О результатах приведена в Приложении N 1 к Приказу N 66н.
В отчете о финансовых результатах приводят данные за текущий и предшествующий годы.
В графе 1 "Пояснения" указывают номер пояснения к соответствующей строке отчета о финансовых результатах.
Графу 3 нужно добавить самостоятельно, чтобы указывать в ней код строки.
Рассмотрим, что следует отражать по тем или иным показателям, приведенным в отчете о финансовых результатах.
В строке 2110 отражают доходы от обычных видов деятельности - выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Обратите внимание: доходы нужно указывать без учета НДС и акцизов.
Себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) соответствует показатель по строке 2120 . При подсчете итога его учитывают со знаком минус, поэтому заключают в скобки.
В строке 2100 указывают сумму валовой прибыли (разность показателей строк 2110 и 2120), в строке 2210 - коммерческие расходы, в строке 2220 - управленческие расходы.
Финансовый результат от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (сумма строк 2100, 2210 и 2220) записывают в строку 2200 . Если он отрицательный, значит, организация работала в убыток.
Доход, обусловленный участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) и совместной деятельностью, указывают в строке 2310 , но только если такой доход не является основным. В противном случае его величина должна стоять в строке 2110.
В строке 2320 объединены суммы по процентам, которые организация получила в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным средствам, хранящимся на счете, выданным и займам. А суммы, которые начислены к выплате уже по своим облигациям и векселям, а также по взятым кредитам и займам, вносят в строку 2330 . Это расходы, поэтому запишите сумму в скобках.
В строках 2340 и 2350 приводят прочие доходы и расходы, которые не вошли в показатели предыдущих строк.
В строке 2300 рассчитывают прибыль до налогообложения, просуммировав строки 2200 - 2350 и при этом учитывая, что расходы указываются со знаком минус.
Строки 2410 - 2450 предназначены для плательщиков поэтому "упрощенцы" ставят в них прочерки и переходят к следующей строке - 2460. По ней, в частности, отражают налог, уплачиваемый при упрощенной (в скобках), а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства.
В строке 2400 рассчитывают чистую прибыль (или убыток) за отчетный год. Для "упрощенцев" это будет прибыль за вычетом начисленного единого налога при упрощенной системе. Кстати, показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из разд. III пассива бухгалтерского баланса за этот год (за минусом этого же показателя за прошлый год).
Далее идет справочная информация. По строке 2510 показывают результат от проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Отметим, в данной строке указывают только изменение добавочного капитала, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показывают по строке 2340 "Прочие доходы" или 2350 "Прочие расходы".
По строке 2520 показывают результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
В строке 2500 указывают совокупный финансовый результат периода. Показатель определяют так: строка 2400 + строка 2510 + строка 2520.
Показатель строки 2900 представляет собой прибыль, причитающуюся за отчетный период владельцам обыкновенных акций. Показатель рассчитывают по формуле:
Средневзвешенное число - это частное от деления общего числа акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца отчетного года, на число месяцев в нем.
Другой показатель, относящийся к фондовому рынку, - разводненная прибыль (убыток) на акцию отражают в строке 2910 . Его рассчитывают так:
Показатели приводятся акционерами, имеющими конвертируемые ценные бумаги.
Теперь предлагаем схему, помогающую определить показатели отчета (Дт и Кт означают дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период по счетам бухучета).
Строка 2110 "Выручка" (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) = Кт 90, субсчет "Выручка", - Дт 90 субсчета "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины".
Строка 2120 "Себестоимость продаж" = Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Заключите показатель в скобки.
Строка 2100 "Валовая прибыль" = строка 2110 + строка 2120.
Строка 2210 "Коммерческие расходы" = Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44. Заключите показатель в скобки.
Строка 2220 "Управленческие расходы" = Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26. Заключите показатель в скобки. Заметьте, что удобнее на счете 90 организовать отдельный одноименный субсчет.
Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" = сумма строк 2100 - 2220.
Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" = Кт 91, субсчет "Прочие доходы", в сумме доходов от долевого участия.
Строка 2320 "Проценты к получению" = Кт 91, субсчет "Прочие доходы", в сумме по процентам к получению.
Строка 2330 "Проценты к уплате" = Дт 91, субсчет "Прочие расходы", в сумме по процентам к уплате. Заключите показатель в скобки.
Строка 2340 "Прочие доходы" = Кт 91, субсчет "Прочие доходы", за минусом процентов к получению.
Строка 2350 "Прочие расходы" = Дт 91, субсчет "Прочие расходы", за минусом процентов к уплате. Заключите показатель в скобки.
Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = сумма строк 2200 - 2350. Если за отчетный период получился убыток, значение указывается в скобках.
Строка 2460 "Прочее" = Дт 99 в части налога, уплачиваемого при УСН. Заключите показатель в скобки.
Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" = сумма строк 2300 - 2460. Полученный убыток укажите в скобках.
Пример. Заполнение отчета о финансовых результатах
ООО, зарегистрированное в 2015 г., применяет УСН.
Данные бухгалтерского учета за 2015 г. приведены в таблице.
Таблица
|
Обороты по счетам |
Сумма, руб. |
|
Дт 62 Кт 90, субсчет "Выручка" |
|
|
Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кт 43 |
|
|
Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кт 44 |
|
|
Дт 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кт 26 |
|
|
Дт 99 Кт 68 (начислен единый налог по УСН) |
Отчет о финансовых результатах за 2015 г. по общей форме будет заполнен следующим образом:
|
Пояснения |
Наименование показателя |
год 15 |
год 14 |
|
|
СПРАВОЧНО |
||||
|
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
||||
|
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
||||
|
Совокупный финансовый результат периода |
||||
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
||||
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Строки графы 1 бухгалтер прочеркнул. Это возможно, так как компания не оформляет пояснения к бухгалтерской отчетности, номера которых указывают в этой графе.
Графа 4 - единственная, которая требует заполнения вновь созданной организацией. Бухгалтер внес в эту графу показатели на основании данных, приведенных в таблице. Также добавлена графа 3 - для указания кодов строк.
Так, в строке 2110 бухгалтер показал выручку. Значение - 427.
В строке 2120 - себестоимость продаж - 186. Этот показатель в скобках, то есть отрицательный.
В строке 2210 отражены коммерческие расходы - 43.
В строке 2220 - управленческие - 22.
Показатель строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" равен 176 (241 - 43 - 22).
В строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" дублируется показатель из строки 2200 - 176.
В строку 2460 бухгалтер вписал сумму начисленного "упрощенного" налога - 26. Показатель заключен в скобки.
В строке 2400 рассчитана чистая прибыль фирмы. Она равна 150 (176 (строка 2300) - 26 (строка 2460)).
В справочной части отчета по строке 2500 указан совокупный финансовый результат отчетного периода - 150.
Во всех незаполненных строках графы 4 поставлены прочерки.
Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
В строку 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму процентов, которая причитается компании, начисленную по займам, выданным другим лицам; по депозитам, размещенным в банках с целью получения дохода; по облигациям и другим ценным бумагам (например финансовым векселям); начисленную банком по остатку денежных средств на расчетном счете. Подобные доходы учитывают в составе прочих и отражают по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы"). Ряд аналогичных доходов в данной строке не указывают. Для их учета предназначены другие строки отчета. Например доходы по коммерческим кредитам, предоставленным покупателям. На их сумму увеличивают выручку компании, отраженную в строке 2110 "Выручка" отчета. Если получение тех или иных перечисленных доходов связано с обычными видами деятельности компании, их также отражают по строке 2110 "Выручка" отчета.
По строке 2330 "Проценты к уплате" новой унифицированной формы отчета указывают сумму процентов, которую должна заплатить компания по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным фирмой облигациям. Здесь же могут отражаться и проценты по коммерческим кредитам, если согласно учетной политике фирмы компания их учитывает в составе прочих расходов. Подробнее об их отражении читайте в разделе "Себестоимость продаж" (строка 2120).
Формирование процентов к получению (строка 2320)...
Порядок признания подобных доходов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)*(315). Так, проценты, причитающиеся компании по выданным займам, отражают при выполнении следующих условий*(316):
Компания имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора;
Сумма доходов может быть определена;
Есть уверенность в том, что в результате операции по предоставлению займа произойдет увеличение экономических выгод компании (то есть фирма получила или получит тот или иной актив).
Другие виды доходов признают по мере того, как у компании появляется право на их получение. Конкретный порядок учета процентов зависит от операции, в рамках которой компания их начисляет.
По предоставленным займам
Проценты по выданным займам начисляют по окончании каждого отчетного периода (как правило, месяца). Сумму процентов и порядок их расчета устанавливают в договоре займа. Обычно их начисляют исходя из количества календарных дней пользования займом. Саму сумму займа учитывают в составе краткосрочных (если он выдан на срок, не превышающий 12 мес.) или долгосрочных (если он выдан на срок, превышающий 12 мес.) финансовых вложений. Ее вписывают в строки 1150 или 1240 "Финансовые вложения" раздела I (долгосрочные) и раздела II (краткосрочные) новой формы бухгалтерского баланса. Проценты отражают на счетах по учету расчетов. Сумму займа они не увеличивают. Сроки уплаты процентов заемщиком определяют в договоре. Если они не указаны, заемщик обязан платить их ежемесячно до погашения займа.
Сумму процентов отражают в составе прочих доходов компании в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если заем выдан стороннему лицу) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам") (если заем выдан сотруднику компании).
В апреле компания выдала заем другой фирме в сумме 2 000 000 руб. Он предоставлен под 18% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее 3 дней по окончании каждого квартала.
Проценты по займу будут начислены записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
29 589 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за апрель;
Дебет 76 Кредит 91-1
30 575 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за май;
Дебет 76 Кредит 91-1
29 589 руб. (2 000 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за июнь;
Дебет 51 Кредит 76
89 753 руб. (29 589 + 30 575 + 29 589) - получены проценты за II кв.
На конец отчетного периода (полугодия) по строке 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета будет указана сумма процентов в размере 89 753 руб.
Сумма займа может быть выражена в иностранной валюте (например долларах США, евро). В такой ситуации бухгалтер должен пересчитывать как сумму займа, так и начисленные проценты по нему исходя из наиболее ранней даты. Это день составления бухгалтерской отчетности, день погашения займа (процентов по нему), день начисления процентов за следующий период пользования займом.
Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов или расходов компании. На сумму займа и процентов, начисленных по нему, они не влияют. Положительные курсовые разницы вписывают в строку 2340 "Прочие доходы", отрицательные - в строку 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета.
В апреле компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 40 000 USD. Средства предоставлены под 18% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом в долларах США. На конец отчетного периода (полугодия) проценты получены компанией не были.
Сумма процентов, причитающихся к получению, составит:
за апрель
40 000 USD х 18% : 365 дн. х 30 дн. = 592 USD;
40 000 USD х 18% : 365 дн. х 31 дн. = 612 USD;
40 000 USD х 18% : 365 дн. х 30 дн. = 592 USD.
На последнее число апреля - 29,2 руб./USD;
На последнее число марта - 29,3 руб./USD;
На последнее число июня (дата составления отчетности) - 29,6 руб./USD.
Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
17 286 руб. (592 USD х 29,2 руб./USD) - начислены проценты за апрель;
Дебет 76 Кредит 91-1
17 932 руб. (612 USD х 29,3 руб./USD) - начислены проценты за май;
Дебет 76 Кредит 91-1
Дебет 76 Кредит 91-1
17 523 руб. (592 USD х 29,6 руб./USD) - начислены проценты за июнь;
Дебет 76 Кредит 91-1
По строке 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета будет указана сумма процентов, причитающаяся к получению, в размере:
17 286 + 17 932 + 17 523 = 52 741 руб.
59 + 361 = 420 руб.
По банковским депозитам
Компания может разместить свободные денежные средства на депозитных счетах банка с целью получения по ним дохода. Проценты по депозитному вкладу начисляют на условиях, предусмотренных в договоре с банком. В бухгалтерском учете их отражают в тот день, когда у компании возникло право их получить согласно его условиям (например по истечении определенного количества дней, по окончании каждого месяца, квартала, полугодия). Проценты учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы"). На сумму вклада они не влияют.
В январе компания внесла деньги на долгосрочный банковский депозит в сумме 1 000 000 руб. По условиям договора проценты по депозиту начисляются и выплачиваются по окончании 91 дн. хранения денег из расчета 9% годовых.
Операции по получению процентов отражают записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
22 438 руб. (1 000 000 руб. х 9% : 365 дн. х 91 дн.) - начислены проценты по депозиту;
Дебет 51 Кредит 76
22 438 руб. - получены проценты по депозиту.
Сумму процентов, начисленных по депозиту, вписывают в строку 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета.
В договоре может быть установлена зависимость размера процентов от срока размещения денег. Например, если при досрочном расторжении договора размер процентов пересматривается. В такой ситуации проценты могут отражаться в бухгалтерском учете лишь после того, как они будут фактически получены компанией.
По финансовым векселям
Доход по векселям может быть процентный или дисконтный. В последнем случае его определяют как разницу (дисконт) между ценой приобретения векселя и суммой, полученной при его погашении (номиналом). Процентный доход по векселю отражают в учете в том же порядке, что и по займам, предоставленным другим лицам. То есть по мере возникновения у компании прав на его получение. Отметим, что доходы по товарным векселям в данной строке не отражают. На их сумму увеличивают выручку от продаж, учтенную по строке 2110 "Выручка" отчета.
Компания приобрела финансовый вексель стоимостью 500 000 руб. Вексель может быть предъявлен к оплате через 3 мес. с момента его выдачи. По нему начисляются проценты из расчета 18% годовых. Спустя 3 мес. фирма предъявила вексель к оплате. Количество дней обращения векселя составило 90.
Проценты, начисленные по векселю, будут отражены записью:
Дебет 76 Кредит 91-1
22 192 руб. (500 000 руб. х 18% : 365 дн. х 90 дн.) - начислены проценты по векселю.
Сумму процентов, начисленных по векселю, вписывают в строку 2320 "Проценты к получению" новой унифицированной формы отчета.
Пункт 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02)*(317) предусматривает, что компания может включать в состав доходов разницу между первоначальной и номинальной стоимостью векселя равномерно в течение срока его обращения. При таком способе учета компания должна признавать доход по векселю ежемесячно равномерно исходя из суммы дисконта, приходящейся на каждый месяц.
Компания приобрела вексель за 1 400 000 руб. Его номинальная стоимость составляет 2 000 000 руб. Срок обращения - 24 мес. Учетной политикой компании предусмотрено отражение доходов по долговым ценным бумагам равномерно в течение срока их обращения.
Операции по начислению процентов по векселю будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 91-1
25 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 24 мес.) - начислен доход за 1-й месяц обращения векселя;
Дебет 76 Кредит 91-1
25 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 24 мес.) - начислен доход за 2-й месяц обращения векселя;
Дебет 76 Кредит 91-1
25 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 400 000 руб.) : 24 мес.) - начислен доход за 3-й месяц обращения векселя и т.д.
Зачастую конкретная дата погашения векселя неизвестна. Например если он содержит оговорку о погашении "по предъявлении, но не ранее...". Для начисления дисконтного дохода по таким ценным бумагам нужно использовать предполагаемый срок его обращения. Это 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к оплате.
Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...
Порядок признания подобных расходов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)*(318). Их отражают в бухгалтерском учете при выполнении общих для всех затрат правил (компания несет расходы в соответствии с конкретным договором, сумма расходов может быть определена и т.д.). Полный перечень этих условий приведен в пункте 16 ПБУ 10/99.
По полученным займам и кредитам
Проценты, начисленные по займу или кредиту, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), отражают в составе прочих расходов компании. Исключение предусмотрено лишь для тех из них, которые получены для покупки инвестиционных активов (имущества, требующего значительных затрат и времени для приобретения). Проценты по таким средствам включают в стоимость инвестиционного актива до момента прекращения его приобретения, сооружения и (или) изготовления.
Внимание! Малые предприятия вправе учитывать проценты по любым займам в составе прочих расходов. В том числе и по тем из них, которые получены на приобретение инвестиционных активов.
Кроме того, пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)*(319) предусматривает, что проценты по кредитам, полученным для покупки материально-производственных запасов (материалов или товаров), включают в их первоначальную стоимость, если они начислены до даты их оприходования. Аналогичную норму содержит и пункт 6.2 ПБУ 10/99. В то же время Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)*(320) устанавливает, что проценты по любым кредитам отражают в составе прочих расходов компании. Как мы сказали выше, исключения из этого правила затрагивают только кредиты, поступившие для покупки инвестиционных активов. А материалы или товары к таким активам не относят.
Таким образом, по нашему мнению, компания может выбрать один из 2 предусмотренных законодательством способов отражения процентов по кредитам, закрепив его в качестве элемента учетной политики (включение их суммы в стоимость МПЗ или в состав прочих расходов). При этом второй вариант является более оптимальным. Так, при наличии противоречий между нормативно-правовыми актами одного иерархического уровня (в нашей ситуации двух ПБУ) преимущество имеет тот из них, который принят позднее. В данном случае это ПБУ 15/2008. Отметим, что любые дополнительные затраты по кредиту (например на оплату юридических услуг) отражают в составе прочих расходов и вписывают в соответствующую строку отчета.
Компания приобретает партию материалов. Ее стоимость составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Для приобретения материалов фирмой получен банковский кредит на эту же сумму. По условиям договора фирма платит проценты по нему из расчета 24% годовых. Кредит получен 31 марта. До окончания отчетного периода (полугодия) он погашен не был. В марте фирма оплатила дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ договора), сумма которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Согласно учетной политике проценты по кредиту учитывают в составе прочих расходов.
При начислении процентов по кредиту и оплате дополнительных расходов бухгалтер сделает записи.
По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).
Что относится к процентам к уплате
К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п.
П. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):
Проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
Дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.
Внимание!
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).
Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).
Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2330 "Проценты к уплате"
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией.
Данный показатель указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Показатель строки 2330 "Проценты к уплате" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2330 "Проценты к уплате"
ПРИМЕР 6.9
Показатели по дебету субсчета 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к уплате процентов):
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2012 г.
Сумма процентов к уплате за отчетный период составляет 607 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.9 будет выглядеть следующим образом.
Последний раз обновлено:
Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями).
Сумму таких расходов учтите проводкой:
Начислены проценты за пользование кредитом (займом).
Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.
Пример. Уплата процентов по договору займа.
В декабре отчетного года АО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор займа.
По его условиям «Пассив» предоставляет «Активу» 1 000 000 руб. сроком на один месяц.
«Актив» должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых одновременно с возвратом займа. Деньги поступили на расчетный счет «Актива» также в декабре. В январе следующего года «Актив» вернул «Пассиву» сумму займа и уплатил проценты.
Сумма процентов составила 39 452 руб. (1 000 000 руб. × 48% : 365 дн. × 30 дн.), из них за декабрь - 13 151 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1
1 000 000 руб. - поступили деньги по договору займа;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2
13 151 руб. - начислены проценты за пользование займом в декабре.
В Отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 13 тыс. руб. (13 151 руб.).
В январе следующего года бухгалтер применил записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2
26 301 руб. (39 452 − 13 151) - начислены проценты за пользование займом в январе;
ДЕБЕТ 66-2 КРЕДИТ 51
39 452 руб. - перечислены проценты заимодавцу;
ДЕБЕТ 66-1 КРЕДИТ 51
1 000 000 руб. - возвращены деньги по договору займа.
Имейте в виду: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т. д.), включают в состав внереализационных расходов.
До 2015 года они учитывались при налогообложении прибыли только в пределах норм. С указанной даты нормирование процентов отменено. По общему правилу их можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 декабря 2014 года № 420-ФЗ).
Если долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемой сделки, то в расходы можно включить проценты исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса.
Если заемные средства направлены на оплату запасов, то проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 (67-2)
Начислены проценты по кредиту, полученному на покупку имущества.
Сумму процентов указывают по строке 2330 «Проценты к уплате» отчета о финансовых результатах.
Фирма может получить кредит или заем в иностранной валюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому сумму кредита и процентов по нему, выраженных в иностранной валюте (условных единицах), нужно пересчитывать в рубли.
Как правило, фирмы начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам - в другой. Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.
Если курс на дату уплаты процентов будет больше, чем на дату их начисления, то возникнет отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: сумму такой разницы по строке 2330 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 2350 «Прочие расходы» отчета.
По договору займа в сентябре отчетного года ООО «Пассив» получило от АО «Актив» заем сроком на три месяца.
Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
За пользование займом в ноябре «Пассив» должен уплатить «Активу» 1700 USD. Проценты были перечислены «Активу» только в декабре отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2
50 150 руб. (1700 USD × 29,50 руб./USD) - начислены проценты по займу;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2
340 руб. ((29,70 руб./USD - 29,50 руб./USD) × 1700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу;
ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 51
50 490 руб. (50 150 + 340) - перечислены проценты по займу «Активу».
В Отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 50 150 руб.
Отрицательную курсовую разницу в размере 340 руб. включают в строку 2350 отчета.
О том, как отражать отрицательные курсовые разницы, читайте раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Прочие доходы и расходы» → ситуацию «Строка 2350 "Прочие расходы"» .
Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница.
Обратите внимание: проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 2330 отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.
Пример. Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте.
По договору займа в январе отчетного года ООО «Пассив» получило от инофирмы Profit 20 000 долл. США сроком на три месяца. Заем возвращен досрочно - в том же месяце.
За пользование займом в марте «Пассив» должен уплатить инофирме Profit 1700 долл. США. Проценты были перечислены фирме Profit в апреле отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2
44 880 руб. (1700 USD × 26,40 руб./USD) - начислены проценты по займу;
ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 91-1
340 руб. (1700 USD × (26,40 руб./USD - 26,20 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 66-1-2 КРЕДИТ 52
44 540 руб. (44 880 - 340) - перечислены проценты по займу фирме Profit.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 44 880 руб., а положительную курсовую разницу в размере 340 руб. бухгалтер должен включить в строку 2340 «Прочие доходы».
Отчет о финансовых результатах (ОФР) – форма, включенная в блок финансовой отчетности любой коммерческой фирмы. Об этом документе и принципах его составления пойдет речь в нашей публикации.
Являясь весьма значимой отчетной формой, ОФР представляет пользователям правдивую информацию о финансовом положении компании , итогах работы за рассматриваемый период, позволяя им выработать наиболее перспективную стратегию бизнеса или принять другие необходимые экономические решения. Формируется отчет, как и другие формы бухотчетности, в частности, баланс , за календарный год.
Заполнение отчета о финансовых результатах осуществляется на основе правил, продиктованных нормативными документами, регулирующими его составление – Положение о ведении бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 4/99 , закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете».
Сведения заносят в форму по ОКУД 0710002, утвержденную распоряжением Минфина от 06.04.2015 № 57н. В ней фиксируются все данные о доходах и затратах компании, выводится итог работы за год, предоставляется возможность проведения первичного сравнительного анализа по каждой строке отчета, поскольку наряду с данными текущего года, в форме отражены сведения за прошлый год.
Законодатель разрешает компаниям добавлять необходимые строки, если того требует, например, специфика производства, но исключать уже имеющиеся из формы нельзя. Заполняется отчет на русском языке, единицами измерения выступают тысячи руб. без десятичных знаков, но крупным компаниям с большими оборотами разрешается оперировать единицами в миллионах руб.
Отрицательные или вычитаемые значения строк в ОФР для удобства подсчета помещаются в круглые скобки. Основанием для заполнения отчета о финансовых результатах служит информация, аккумулированная в оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерским счетам.
Формируют ОФР строки:
Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68 (НДС, акцизы);
стр. 2350 = Д/об 91/2 – стр. 2330;
Проверить правильность расчета можно по формуле: стр. 2300 = стр. 2200 + Д/об сч. 91 в корреспонденции со сч. 99 – Кр/об сч. 91, корреспондирующийся со сч. 99;
Стр. 2421 = Д/остаток по сч. 99/ПНО – Кр/остаток по сч.99/ПНА
Положительный итог указывается в скобках, отрицательный – без них;
Справочную информацию о базовой прибыли на акцию (стр. 2900 и 2910) заполняют лишь АО.
Разобравшись с теорией заполнения ОФР, перейдем к оформлению документа на примере.
