SRL (OSNO) este exportator și are un număr mare de DT-uri (declarații vamale), emise prin mai multe posturi vamale. La confirmarea exportului, Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal a solicitat SRL-ului copii ale DT-ului cu marca „bunuri exportate”, pe care SRL, pe bună dreptate, nu le avea. SRL este obligat să aibă toate DT-urile cu marca „bunuri exportate” și are dreptul Serviciul Fiscal Federal de a cere un astfel de DT de la SRL?
Da, pentru a confirma rata zero, aveți nevoie de un marcaj vamal pe CCD.
Lista documentelor care confirmă exportul este dată în articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ea, în special, declarația vamală (copia sa) este indicată cu mărcile biroului vamal de la locul de plecare „Mărfurile au fost scoase”, care a eliberat mărfurile în procedura de export (paragraful 3 al paragrafului 1). al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest marcaj este pus de vama in conformitate cu:
În cazul în care organizația a depus declarații vamale în formă de hârtie, vama va pune un marcaj pe verso. Dacă organizația a declarat mărfurile în formă electronică, atunci vama va tipări copii ale declarațiilor vamale electronice și va pune mărci pe acestea (clauza 15 din Procedura aprobată, clauza 9 din Procedura aprobată).
Justificare
Cum se confirmă cota de TVA zero la export
Confirmarea dreptului de a aplica o cotă de TVA zero
Pentru a justifica aplicarea unei cote zero de TVA, o organizație trebuie:
86.75503 (6,9,24)
Compoziția documentelor necesare pentru justificarea cotei zero de TVA la exportul de mărfuri pentru export în afara Uniunii Vamale și la implementarea lucrărilor (serviciilor) legate de exportul (importul) de mărfuri depinde de tipul de transport prin care sunt transportate mărfurile și pe tipul muncii prestate.(servicii).
Principalele documente care confirmă dreptul de a aplica o cotă de TVA zero la exportul de mărfuri pentru export și la vânzarea lucrărilor (serviciilor) legate de exportul (importul) de mărfuri sunt:
O organizație poate exporta mărfuri din Rusia într-o țară străină printr-o altă țară - un membru al Uniunii Vamale. În acest caz, pentru a aplica rata zero, nu este necesar să fie furnizate orice documente suplimentare care confirmă faptul că exportul mărfurilor în afara acestei țări - membru al Uniunii Vamale. Iar data trecerii frontierei acesteia nu va afecta în niciun fel la momentul determinării bazei de impozitare. Asemenea precizări sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iunie 2015 Nr. 03-07-08 / 37574.
Termenul limită pentru depunerea documentelor justificative
La implementarea lucrărilor (serviciilor) legate de exportul de mărfuri pentru export (importul de mărfuri), procedura de determinare a perioadei de 180 de zile pentru depunerea documentelor depinde de tipul de muncă (servicii) și de tipul de transport prin care mărfurile sunt transportate.
contractul
Un contract (copie a unui contract) cu un cumpărător străin pentru furnizarea de bunuri exportate sau pentru prestarea de lucrări (prestarea de servicii) legate de exportul de mărfuri (importul de mărfuri) este un document obligatoriu care se depune la taxa. birou pentru a confirma dreptul de a aplica o cotă de TVA zero ().
Din 2016, contractul poate fi depus nu doar ca un singur document. Mai multe documente îl pot înlocui. Principalul lucru este că în ele părțile la tranzacție ajung la un acord scris cu privire la toate condițiile sale esențiale: obiectul contractului, prețul, condițiile de executare a obligațiilor, numele părților la tranzacție. Acest lucru este scris în paragraful 19 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă organizația nu are un contract, de exemplu, dacă mărfurile sunt exportate în străinătate, al cărei cumpărător este o organizație rusă, nu se poate aplica cota de TVA zero. Astfel de clarificări sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 mai 2013 Nr. 03-07-08 / 16131, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 17 octombrie 2013 Nr. ED-4-3 / 18594 ( postat pe site-ul oficial al departamentului fiscal în secțiunea „Scrisori, trimise autorităților fiscale teritoriale „.
Dacă mărfurile sunt vândute printr-un intermediar, organizația exportatoare prezintă:
Această procedură este prevăzută de paragrafele și paragraful 2 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La implementarea lucrărilor sau serviciilor legate de exportul de mărfuri (importul de mărfuri), sunt prevăzute următoarele:
În scopul controlului vamal, o declarație vamală se poate întocmi electronic (clauza 2 din art. 99 din Legea din 27 noiembrie 2010 nr. 311-FZ). Cu toate acestea, declarația vamală trebuie depusă la biroul fiscal pe hârtie. Pentru a rezolva problema, trebuie să mergeți la biroul vamal și să obțineți acolo o imprimare a declarației vamale electronice cu toate marcajele necesare. O astfel de copie pe hârtie poate servi și ca confirmare a dreptului la o cotă de TVA zero (scrisoare din partea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 8 aprilie 2015 nr. GD-4-3 / 5943). *
Începând cu trimestrul IV al anului 2015, în locul declarațiilor vamale, exportatorii își pot depune registrele electronice la inspectoratele fiscale. Formularele, formatele și procedura de întocmire a unor astfel de registre au fost aprobate prin ordin al Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 30 septembrie 2015 nr. ММВ-7-15 / 427.
În cazul în care informațiile din registru nu coincid cu datele primite de inspecția de la vamă, în timpul unei inspecții interne, exportatorului i se poate cere să furnizeze el însuși documentele, informații despre care sunt incluse în registru. Documentele vor trebui depuse în termen de 20 de zile calendaristice de la primirea cererii. Acestea trebuie să fie marcate de obiceiurile rusești. *
Această procedură decurge din prevederile paragrafelor 15-18 ale articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt conținute în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 mai 2015 Nr. 03-07-08 / 28231, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 6 august 2015 Nr. SD-4-15 / 13789, din 29 aprilie 2015 Nr ED-4-15 / 7427.
Ştampila vamală
86.88276 (6,9,24)
Este necesar să se confirme că mărfurile au fost exportate din Rusia - asta face biroul vamal. Se stabilesc astfel de reguli:
Vameșul pune ștampila sau inscripția „Marfa exportată”, data exportului mărfurilor și certifică intrarea cu sigiliu personal numerotat. De exemplu, un marcaj pe declarația vamală sau o copie a acesteia va fi plasată pe verso. Și dacă furnizați un document de transport, expediere sau alt document, vamalul va face un semn pe spatele primei foi (clauza 15 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 18 decembrie 2006 nr. 1327). , clauza 9 din Procedura aprobată prin decizia Comisiei Uniunii Vamale din 18 iunie 2010 nr. 330, scrisoarea Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 04-45 / 32583).*
Pentru a obține o marcă pe un transport sau alt document, trimiteți o contestație sub orice formă la biroul vamal:
Specificați în contestație:
Contestația trebuie să fie semnată de directorul societății și certificată cu sigiliu. Aceasta rezultă din clauzele și Procedura aprobate prin ordinul Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 18 decembrie 2006 nr. 1327.
2.Din directoare
Compoziția și caracteristicile executării documentelor care confirmă legalitatea aplicării cotei de TVA 0 la sută la exportul mărfurilor *
| Documente care trebuie depuse pentru a confirma cota 0%. | Principalele opțiuni pentru exportul de mărfuri de pe teritoriul Rusiei în conformitate cu procedura vamală de export () | |||||||
|
Export de mărfuri rutiere și feroviare transport |
Export de mărfuri prin conducte transport sau linii electrice |
Exportul de mărfuri către țări terțe peste granița Rusiei cu un stat membru al Uniunii Vamale, unde vămuirea (controlul vamal) a fost anulat | Scoaterea proviziilor | Export de mărfuri în cadrul unei tranzacții de barter | Export de mărfuri prin porturi maritime | Exportul de mărfuri pe calea aerului | Vânzarea mărfurilor cu ajutorul intermediarilor | |
| Contract (copie a contractului) |
Se depune un contract (copie a unui contract) al unei organizații cu o contraparte străină pentru furnizarea de bunuri în afara teritoriului vamal comun al Uniunii Vamale și (sau) bunuri în afara Rusiei. În cazul în care contractele conțin informații care constituie un secret de stat, în loc de o copie a textului integral al contractului, se depune un extras din acesta, care conține informații necesare controlului fiscal (în special informații despre termenele de livrare, despre termenul de livrare, preț, tip de mărfuri (furnizabile)) |
Se depune un contract (copie a contractului) între intermediarul care furnizează exportul și cumpărătorul străin | ||||||
| Declarație vamală (copie sau registru) * | - la eliberarea mărfurilor; - privind exportul efectiv de mărfuri din Rusia * |
Se depune o declarație completă (copia sa) cu mărcile vamale rusești, care confirmă faptul că mărfurile sunt plasate sub regimul vamal de export * | Depus cu mărcile vamale rusești, care au efectuat vămuirea exportului de mărfuri * | Depus cu mărcile vamale rusești, în regiunea de operare a cărei portul (aeroportul) se află, deschis pentru trafic internațional (dacă declarația vamală este prevăzută de legislația vamală a Uniunii Vamale) | Este prezentat cu semne ale obiceiurilor rusești: - la eliberarea mărfurilor; |
Este prezentat cu semne ale obiceiurilor rusești: - la eliberarea mărfurilor; - privind exportul efectiv de mărfuri din Rusia |
Este prezentat cu semne ale obiceiurilor rusești: - la eliberarea mărfurilor; - privind exportul efectiv de mărfuri din Rusia |
Este prezentat cu semne ale obiceiurilor rusești: - la eliberarea mărfurilor; - privind exportul efectiv de mărfuri din Rusia |
| Copii ale transportului, transportului și (sau) alte documente care confirmă exportul de mărfuri în afara Rusiei (sau registrul acestora) | Poate să nu se prezinte | Se depun cu mărcile biroului vamal care a efectuat vămuirea exportului de mărfuri | Se depun copii ale documentelor de transport, expediere sau alte documente care conțin, inter alia, informații cu privire la numărul de livrări și care confirmă exportul de provizii prin nave aeriene și maritime sau nave de navigație mixtă (fluvial-maritime). | Se depun cu marcajul vamal de frontieră la locul de plecare a mărfurilor |
O copie a comenzii de expediere a mărfurilor exportate cu indicarea portului de descărcare și marcarea biroului vamal de frontieră „Încărcarea permisă” O copie a conosamentului, a scrisorii de transport maritim sau a altui document care confirmă acceptarea mărfurilor pentru transport. Coloana „Portul de descărcare” trebuie să indice un loc situat în afara Rusiei |
O copie a scrisorii de transport aerian internațional care indică aeroportul de descărcare situat în afara Rusiei | Copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente care confirmă exportul de mărfuri în afara Rusiei. Compoziția documentelor depinde de opțiunea de export de mărfuri. Documentele se întocmesc în aceeași ordine ca la exportul mărfurilor fără participarea intermediarilor | |
Dacă încărcarea mărfurilor și vămuirea acestora se efectuează în afara regiunii de operare a vamalei de frontieră, pentru a confirma exportul de mărfuri în afara Rusiei, se vor prezenta următoarele:
3. Din Codul Fiscal al Federației Ruse
Articolul 165. Procedura de confirmare a dreptului de a primi despăgubiri în cazul impozitării la o cotă de impozit de 0 la sută 32288
A.P. Terekhina, președintele completului al 18-lea al Curții de Arbitraj din Moscova.
De la 1 ianuarie 2006, organizațiile care desfășoară lucrări (servicii) pentru organizarea și sprijinirea transportului, transportului sau transportului, încărcării, reîncărcării mărfurilor exportate în afara teritoriului Federației Ruse nu depun declarații vamale de marfă la autoritățile fiscale în confirmarea legalității aplicării cotei de 0% (cu excepția circulației mărfurilor prin transport prin conductă sau prin linii electrice, prestări de servicii legate direct de transportul (transportul) mărfurilor plasate sub regimul vamal internațional. tranzit (clauza 4 din articolul 165, paragrafele 2, 3 din clauza 1 din articolul 164, subparagraful 3, clauza 4 din articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse)). În acest sens, între organele fiscale și contribuabili au apărut dispute cu privire la momentul determinării bazei de impozitare într-o astfel de situație.
Societatea s-a adresat instanței de judecată pentru invalidarea deciziei organului fiscal.
Cererea a fost motivată de depunerea la organul fiscal a unei declarații de TVA pentru luna iulie 2006. Pe baza rezultatelor unui control de birou al declarației depuse, organul fiscal a luat o decizie prin care societatea a fost trasă la răspundere fiscală conform clauzei 1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, au fost percepute impozite suplimentare de plătit și cuantumul amenzii. Societatea consideră că decizia luată de inspecție contravine normelor legislației fiscale și este supusă invalidării.
Din materialele cauzei, reiese că contribuabilul a depus o declarație fiscală pentru TVA la o cotă de 0% pentru august 2006, conform căreia, în iulie 2006, au fost prestate servicii de transbordare pentru un cost total de 20151.062,04 ruble, servicii de documentare pentru costul total 60.488,47 RUB Serviciile furnizate sunt supuse impozitării la o cotă de 0% în conformitate cu sub. 2 p. 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La baza deciziei contestate se află poziția organului fiscal, conform căreia societatea nu are la dispoziție 180 de zile pentru a ridica un set de documente în conformitate cu art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile de transport determină baza de impozitare în conformitate cu clauza 1 a art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, i.e. în prima dintre date - data expedierii sau data plății pentru servicii. Cu încălcarea paragrafului 9 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația nu a colectat un pachet de documente în luna expedierii (martie 2006) și nu a perceput TVA pentru veniturile primite la cota de TVA de 18% în martie 2006.
Esența litigiului constă în interpretarea diferită de către organul fiscal și contribuabilul a normelor de legislație fiscală cu privire la momentul determinării bazei de impozitare a TVA pe lucrări, servicii de transbordare (încărcare, reîncărcare) a mărfurilor exportate exportate din teritoriul Federației Ruse de către nave maritime.
În conformitate cu sub. 2 p. 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, TVA-ul se percepe la o cotă de impozitare de 0%, în special pentru vânzarea de lucrări (servicii) direct legate de producția și vânzarea de mărfuri exportate în regimul vamal de export. Prevederea acestui paragraf se aplică lucrărilor (serviciilor) pentru organizarea și sprijinirea transportului, transportului sau transportului, organizarea, escorta, încărcarea și reîncărcarea mărfurilor exportate în afara teritoriului Federației Ruse, efectuate (furnizate) de organizații ruse.
Ținând cont de faptul că organizația furnizează servicii legate de transbordarea (încărcarea, reîncărcarea) mărfurilor exportate exportate de pe teritoriul Federației Ruse de către nave maritime, aceste servicii sunt supuse impozitării TVA la o cotă de 0% în conformitate cu sub. 2 p. 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Clauza 1 a art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că cea mai veche dintre următoarele date este momentul determinării bazei de impozitare, cu excepția cazului în care se prevede altfel în clauzele 3, 7-11, 13-15 din acest articol:
ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
ziua plății, plata parțială în contul livrării viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate.
Cu toate acestea, alin. 1 p. 9 art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit că la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) prevăzute la sub. 1 - 3, 8 și 9 p. 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare pentru bunurile specificate (lucrări, servicii) este ultima zi a lunii, în care pachetul complet de documente prevăzut la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, regula precizată a stabilit o regulă specială pentru determinarea bazei de impozitare, care constituie o excepție de la regula generală stabilită de alin.1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că contribuabilul nu are dreptul să aleagă procedura de determinare a bazei de impozitare la discreția sa și în cazurile stabilite de lege (clauzele 3, 7-11, 13-15 ale art. 167 din Codul fiscal al Federația Rusă) și trebuie să fie ghidat de o prevedere specială - clauza 9 a articolului. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Clauza 4 din art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede documentele care trebuie prezentate de către contribuabil atunci când vinde servicii pentru transportul sau transportul mărfurilor exportate. Legiuitorul se referă la astfel de documente: un contract, un extras de cont bancar privind primirea efectivă a veniturilor de la un cumpărător străin sau rus, copii ale transportului, transportului și alte documente care confirmă exportul de mărfuri.
De la 1 ianuarie 2006, contribuabilul (transportatorul) nu poate depune la organul fiscal declaratii vamale de marfa pentru a justifica cota de impozitare 0%.
În conformitate cu paragraful 9 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, documentele specificate în clauza 4 a acestui articol sunt depuse de contribuabili pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare de 0% în realizarea lucrărilor și serviciilor specificate la sub. 2 p. 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, într-un termen de cel mult 180 de zile, de la data plasării mărfurilor în regimul vamal de export, tranzit vamal internațional, zonă vamală liberă, circulație a bunurilor. Această procedură nu se aplică contribuabililor care, în conformitate cu paragraful 4 al art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse nu depun declarații vamale la autoritățile fiscale.
Organul fiscal, cu referire la alin. 4, 9 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, indică faptul că, deoarece societatea nu prevede depunerea unei declarații vamale și procedura de depunere a documentelor în termen de 180 de zile nu se aplică companiei, momentul determinării bazei de impozitare a acesteia. este cea mai veche dintre date: ziua expedierii sau ziua plății.
Întrucât la momentul determinării bazei de impozitare, i.e. in ziua expedierii, firma nu avea un set complet de documente, care sa justifice aplicarea cotei de 0%, firma trebuia sa taxeze tranzactiile cu o cota de 18%.
Între timp, dependența momentului determinării bazei de impozitare de cele prevăzute de clauza 4 al art. 165 și sub. 2 p. 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse privind procedura de colectare a documentelor contrazice interpretarea acestor norme, deoarece aceste norme nu sunt de natură de referință la clauza 1 a art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Concluzia organului fiscal că, cu încălcarea paragrafului 9 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, compania nu a colectat un pachet complet de documente în luna expedierii.
Clauza 9 din art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține cerințe pentru un contribuabil care prestează muncă (servicii) în temeiul sub. 2 p. 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, colectează un pachet complet de documente în luna expedierii.
Legiuitorul, stabilind noi reguli de impozitare de la 1 ianuarie 2006, nu a urmărit scopul înrăutățirii situației contribuabililor care prestează servicii în conformitate cu alin. 2 p. 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în comparație cu alte persoane care beneficiază de dreptul de a aplica o cotă de TVA zero.
Principiul egalității sarcinii fiscale rezultă din partea 2 a art. 8, partea 1 a art. 19 din Constituția Federației Ruse.
De altfel, faptul că alin. 9 al art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede pentru contribuabilii scutiți de depunerea declarațiilor vamale la autoritățile fiscale, termenul limită pentru depunerea documentelor de confirmare a cotei de 0%, nu constituie o bază pentru neaplicarea normei imperative cuprinse. în alin. 1 p. 9 art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Apreciind probele prezentate în totalitate, instanța a concluzionat că reclamantul a folosit în mod legal momentul determinării bazei de impozitare în conformitate cu alin. 1 p. 9 art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse și a îndeplinit cerințele companiei, invalidând decizia autorității fiscale. Această poziție este susținută și de instanțele superioare.
În primul rând, vom avea în vedere esența acelor prevederi care sunt cuprinse în articolul considerat al Codului Fiscal. Legiuitorul rus stabilește pentru organizațiile și întreprinzătorii individuali care exportă în străinătate o preferință fiscală foarte semnificativă - capacitatea de a tranzacționa fără a percepe TVA pentru cumpărător.
Pe de o parte, aceasta oferă companiei posibilitatea de a nu supraestima prețul real de vânzare al produsului și, prin urmare, de a menține competitivitatea necesară (și, dacă este necesar, de a o supraestima și de a utiliza veniturile corespunzătoare pentru nevoile afacerii). Pe de altă parte, societatea își păstrează dreptul de a deduce TVA-ul acompaniat și, ca urmare, poate crește semnificativ profitabilitatea vânzărilor.
Cu toate acestea, utilizarea practică a avantajelor notate este posibilă numai dacă contribuabilul:
De remarcat faptul că implementarea celei de-a doua proceduri corespunde de fapt succesului primei. De asemenea, este de remarcat faptul că procedura de prezentare a TVA aferentă exportului în vederea deducerii, pe de o parte, nu depinde de dovezile documentare ale faptului că bunurile au fost exportate în străinătate în condițiile legii (clauza 10 din art. 171 din Taxa). Codul Federației Ruse). Cu toate acestea, în practică, această deducere poate fi utilizată numai la prezentarea documentelor necesare la Serviciul Fiscal Federal (clauza 3 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Din 01.07.2016, această relație a devenit specială pentru exportatorii de mărfuri neprimare. Ei au obținut dreptul de a solicita TVA pentru deducere în modul obișnuit pentru neexportatori (paragraful 3, clauza 3 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse) în legătură cu bunurile înregistrate după 01.07.2016 (clauza 2 a articolului 2). din legea din 30.05.2016 nr. 150 ). Deși vor trebui totuși să documenteze valabilitatea aplicării cotei de 0% la vânzare, și cu aceleași documente. Pentru exportatorii de materii prime, regulile pentru obținerea unei deduceri (după colectarea unui pachet complet de documente) nu s-au schimbat.
Citiți despre ce bunuri sunt materii prime în materiale:
Prevederile art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilesc cerințele pentru acțiunile contribuabilului, în principal conform primei proceduri - dovada documentară a dreptului la zero TVA. Și, la rândul său, se rezumă la furnizarea FTS cu dovezi că mărfurile au fost exportate în mod legal în străinătate și vândute unui cumpărător străin.
Acțiunile societății în temeiul art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, constau in principal in:
Acțiunile companiei privind implementarea celei de-a doua preferințe - înregistrarea unei deduceri de TVA - se rezumă, la rândul lor, la depunerea în timp util a declarației fiscale relevante la Serviciul Fiscal Federal și, dacă este necesar, la primirea facturilor de la furnizorul inițial al bunurilor. .
Documentele prezentate în lista marcată trebuie trimise Serviciului Federal de Taxe în termen de 180 de zile de la exportul mărfurilor din Federația Rusă (în conformitate cu mărcile vamale). Totuși, de fapt, acest lucru trebuie făcut în același timp cu depunerea unei declarații de TVA. Dacă plătitorul nu furnizează FTS documente care confirmă exportul mărfurilor în străinătate, în perioada de timp specificată, atunci va trebui să calculeze TVA și să-l plătească la buget.
Dar dacă mai târziu, totuși, pregătește documentele necesare, Serviciul Fiscal Federal va trebui să recalculeze, iar compania va putea returna TVA-ul. Adevărat, minus penalitățile care pot apărea ca urmare a plății cu întârziere a TVA-ului la buget și, în unele cazuri, amenzile pe care autoritățile fiscale le pot impune. Mergând puțin înainte, observăm că acest lucru este complet greșit.
Procedurile notate sunt caracterizate printr-un număr mare de nuanțe care pot fi asociate atât cu discrepanțe în interpretarea prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse, admise de contribuabili și de Serviciul Fiscal Federal, cât și cu faptul că dispozițiile relevante poate să nu reglementeze anumite raporturi juridice suficient de detaliat. Posibile probleme cu punerea în aplicare a dreptului contribuabilului la zero TVA și o deducere a acestuia pot apărea atât din cauza deficiențelor organizației în sine, cât și ca urmare a erorilor sau acțiunilor ilegale ale Serviciului Fiscal Federal.
Deci, printre acele probleme care sunt reglementate Artă. 165 NC RF este mai degrabă superficială - consecințele încălcării termenelor de depunere a documentelor necesare confirmării dreptului la zero TVA și deducere.
Pentru mai multe informații despre rambursările de TVA la export, precum și despre contabilizarea acestei proceduri, consultați articolul .
Documentele (originale sau copii) trebuie depuse la Serviciul Fiscal Federal de către exportatori pentru implementarea preferințelor menționate în termen de 180 de zile de la exportul mărfurilor în străinătate. Care sunt cele mai probabile consecințe ale încălcării acestui termen?
Contribuabilii care nu asigură condițiile necesare pentru exercitarea dreptului la o cotă de TVA zero fixată la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, va fi necesar să se calculeze impozitul în conformitate cu ratele prevăzute în prevederile paragrafelor. 2 și 3 st. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică se corelează cu specificul unui anumit produs și constituie 10% sau 18%.
Cu toate acestea, contribuabilul are posibilitatea de a îndeplini condițiile cuprinse în art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu întârziere, chiar și după expirarea unei perioade de 180 de zile de la data exportului mărfurilor în străinătate. Cuantumul TVA-ului la export plătit de societate „penalitate” este în acest caz supus rambursării de către organele fiscale. Dar compania poate suporta costuri suplimentare în acest scenariu.
Dacă o companie a întârziat depunerea documentelor de export către Serviciul Fiscal Federal, atunci deja în a 181-a zi după exportul de mărfuri în străinătate, trebuie să calculeze și să plătească TVA la buget (clauza 9 a articolului 165 din Codul fiscal al Federația Rusă). În cazul în care compania nu plătește acest TVA, atunci din a 181-a zi după tranzacția de export, se va percepe o penalitate pentru suma corespunzătoare a impozitului - pentru fiecare zi calendaristică în procente pe an, corelată cu rata cheie a Băncii Centrale ( clauzele 3, 4, articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse) ...
IMPORTANT! În unele cazuri, inspectorii FTS pot aplica și o amendă exportatorilor pentru neîndeplinirea obligațiilor de transfer fiscal la buget - în conformitate cu prevederile art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care contribuabilul întârzie, dar depune totuși documentele necesare pentru tranzacția de export la Serviciul Fiscal Federal, atunci, așa cum am menționat mai sus, autoritățile fiscale vor trebui să restituie sau să compenseze în plățile viitoare TVA-ul calculat pe baza faptului de întârzierea în cauză.
Legea nu prevede restituirea dobânzii, prin urmare este în interesul contribuabilului să vireze datoria la buget cât mai curând posibil.
În ceea ce privește amenzile, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse le consideră ilegale în acest caz, cu condiția ca plătitorul să-și confirme în cele din urmă dreptul la o rată a dobânzii zero la export și, prin urmare, la o deducere (Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei Federaţia din 11.11.2008 Nr.6031/08).
Astfel, în cazul în care nu a fost posibilă încasarea la timp a documentelor privind o tranzacție de export, este necesar cel puțin cât mai curând posibil să se calculeze și să plătească TVA la buget pentru a se evita penalități și amenzi. Autoritățile fiscale, de îndată ce documentele necesare sunt furnizate în modul prescris, sunt obligate să restituie TVA-ul sau să îl compenseze în plățile viitoare.
Dacă TVA-ul este plătit cu întârziere, costurile sub formă de penalități sunt inevitabile. Cu toate acestea, amenda (dacă FTS decide să o impună) poate fi contestată în arbitraj.
De menționat că, odată cu stabilirea faptului de întârziere în depunerea documentelor la Serviciul Fiscal Federal în temeiul art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse în legislația rusă, nu totul este atât de simplu. Să studiem acest aspect mai detaliat.
Citiți mai multe despre consecințele juridice ale neprezentării documentelor pentru confirmarea exportului citite în material .
Pe de o parte, compania are la dispoziție 180 de zile pentru a colecta documentele de export pentru Serviciul Fiscal Federal, pe de altă parte, acestea trebuie depuse concomitent cu depunerea declarației de TVA. În ce moment anume este înregistrată întârzierea furnizării surselor relevante?
După cum știți, declarațiile de TVA sunt depuse la Serviciul Fiscal Federal de 4 ori pe an - pe data de 25 sau (dacă această dată cade în weekend) în următoarea zi lucrătoare după sfârșitul trimestrului. De exemplu, în 2017 este 25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie, iar pentru trimestrul 4 - 25 ianuarie 2018.
Dacă, de exemplu, un exportator a exportat mărfuri în străinătate la 1 martie, atunci termenul limită pentru depunerea documentelor de export la Serviciul Fiscal Federal în acest caz este 25 august. Să presupunem că a reușit să le adune aproape cap la cap, și anume pe 24 august. Se dovedește că, dacă nu a fost posibilă prezentarea documentelor împreună cu declarația pe 25 iulie, atunci întârzierea este garantată - datorită faptului că următoarea vizită obligatorie la Serviciul Fiscal Federal conform „programului” va fi doar în Octombrie?
Din fericire pentru contribuabil, nu este cazul. Cert este că momentul determinării bazei de impozitare a mărfurilor de export pentru care se colectează documente conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este ultima zi a trimestrului în care sunt colectate documentele relevante (clauza 9 a articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, legiuitorul permite o prelungire semnificativă a perioadei de 180 de zile, timp în care este necesară întocmirea documentelor de export.
În cazul nostru, exportatorul are mult mai mult timp pentru a colecta sursele relevante - termenul nominal nu va mai fi 25 august, ci 25 octombrie - termenul limită pentru depunerea declarației pentru trimestrul 3. Posibilitatea corespunzătoare este confirmată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse într-o scrisoare din 15.02.2013 nr. 03-07-08 / 4169.
Deși trebuie menționat că în practica judiciară există și evaluări opuse ale scenariilor luate în considerare. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest, în rezoluția sa din 16 iulie 2008 Nr. F04-4348 / 2008, a stabilit că perioada de 180 de zile trebuie considerată în orice caz ca limită. Poziția arbitrajului se bazează pe prevederile clauzei 9 din art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care spune că deja în a 181-a zi după data tranzacției de export, dacă documentele nu sunt furnizate, plătitorul trebuie să calculeze și să plătească TVA.
Astfel, contribuabilul ar trebui, dacă este posibil, să furnizeze documentele de export în conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, împreună cu o declarație înainte de 180 de zile de la data tranzacției, pentru a garanta evitarea pretențiilor din partea Serviciului Fiscal Federal. Cu toate acestea, există o oportunitate perfect legitimă de a prelungi perioada în care documentele relevante pot fi pregătite - conform schemei despre care am discutat mai sus.
Unele firme, în efortul de a accelera procesul de depunere a TVA-ului la export spre deducere, depun declarații care reflectă tranzacțiile de export înainte de a colecta documentele conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Este legal?
Pentru a colecta documente privind o tranzacție de export, compania are 180 de zile, dar se întâmplă că conducerea companiei sau departamentul de contabilitate se grăbește să depună declarația corespunzătoare la Serviciul Fiscal Federal fără ele, în speranța de a intra ulterior către organele fiscale. De exemplu, pentru că urmează să plece în vacanță pentru o perioadă lungă de timp și este posibil să nu aibă timp să depună o declarație ulterior, concomitent cu documentele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cum poate răspunde Serviciul Fiscal Federal la acest lucru?
Cel mai probabil, refuzul de a confirma dreptul la zero TVA și deducerea pentru acesta. Cert este că la paragraful 10 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că singura modalitate corectă de a furniza documentele de export este concomitent cu declarația.
Dar chiar și cu o astfel de reacție din partea Serviciului Federal de Taxe, compania va avea șansa să-și restabilească dreptul la preferințe de impozitare pentru TVA fără nicio sancțiune prin instanțe. Principalul lucru este să furnizați documentele în termen de 180 de zile de la data tranzacției de export. Mai mult decât atât, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, prin decizia nr. 18045/07 din 25.01.2008, a stabilit că societatea are timp să aducă documentele la Serviciul Fiscal Federal până când autoritățile fiscale vor finaliza un control de birou privind declarație relevantă.
Este grozav dacă societatea colectează și furnizează serviciului fiscal elementele necesare conform art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse documente la timp. Există însă cazuri în care FTS refuză să ramburseze TVA, precum și dreptul de a utiliza o dobândă zero de către o companie din cauza lipsei de a furniza documente suplimentare - cele care nu sunt prevăzute de art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Să examinăm acest scenariu mai detaliat.
Într-o serie de cazuri, FTS solicită exportatorului să-și confirme dreptul la deducere, precum și la o cotă de TVA zero, cu documente care nu sunt incluse în lista prevăzută de prevederile art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cum respectă legea? Care este poziţia instanţelor în această problemă?
În practică, facturile primite devin documente suplimentare. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, în rezoluția sa din 18.12.2007 nr. 65, a stabilit că refuzul Serviciului Fiscal Federal de a rambursa TVA pe baza neprezentării facturilor care completează documentele prevăzute la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, ilegal. Poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, reflectată în Rezoluția nr. 65, este că Codul Fiscal nu include prevederi care ar obliga să depună facturile la Serviciul Fiscal Federal odată cu declarația.
Cu toate acestea, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse observă că Serviciul Fiscal Federal, în conformitate cu prevederile clauzei 8 din art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cursul unui audit intern, acesta are dreptul de a solicita documentele prevăzute la art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, care confirmă legalitatea deducerilor. Plătitorul este obligat să le furnizeze. În general, acestea sunt facturi primite de la furnizori de mărfuri pe care intenționați să le exportați ulterior.
De asemenea, se poate observa că prevederile alin. 4. Art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse acordă plătitorului dreptul de a trimite surse suplimentare departamentului pentru explicații, de exemplu, registre contabile și fiscale, dacă FTS detectează, în timpul unui audit intern, contradicții în informațiile înregistrate în documentele furnizate.
IMPORTANT! Astfel, la neemiterea facturilor concomitent cu documentele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse și o declarație a Serviciului Fiscal Federal nu pot refuza exercitarea dreptului companiei la zero TVA și o deducere pentru acesta. Cu toate acestea, dacă nu sunt furnizate la o cerere specială, se poate.
În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse permite scenarii în care FTS poate solicita nu numai facturi, ci și alte documente care confirmă corectitudinea datelor din declarație (clauza 8.1 din articolul 88 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Poziția instanțelor este de partea plătitorilor în cazurile în care Serviciul Fiscal Federal, în conformitate cu art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu solicită sursele necesare în timpul unui audit de birou. Cu toate acestea, prevederile clauzei 8.1 al art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă Serviciului Fiscal Federal spațiu pentru „manevre” în ceea ce privește solicitarea altor documente pe care compania nu le poate furniza la timp din motive obiective.
Cazurile de refuz de către Serviciul Fiscal Federal de a recunoaște dreptul la deducere de către o societate, precum și de a utiliza o cotă de TVA zero, atunci când fac parte din documentele prevăzute la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, au fost depuse la timp la departament, dar au fost întocmite nu în rusă, ci în limbi străine. De exemplu, din cauza faptului că mărfurile au fost exportate de companie în străinătate îndepărtată. Cât de legitime sunt astfel de acțiuni ale Serviciului Fiscal Federal?
În majoritatea țărilor partenere ai Federației Ruse în comerț, limba rusă nu are statutul de limbă de stat. Adesea, nu este folosit în cursul interacțiunii dintre firmele rusești și străine din cauza ignoranței acestora din urmă. Ca urmare, originalele unor documente pe care contribuabilul trebuie să le încaseze, în baza prevederilor art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, format într-o limbă străină. Acestea pot fi, în special, conosamente (legate de documentele însoțitoare), adesea - contracte cu cumpărătorul. Care este probabilitatea ca Serviciul Fiscal Federal să le accepte fără traducere?
Codul fiscal al Federației Ruse nu include prevederi care ar instrui direct contribuabilul să prezinte documente în limba rusă la FTS. Cu toate acestea, după cum rezultă din prevederile art. 15 din Legea din 25.10.1991 nr. 1807-1 „Cu privire la limbi”, munca de birou în Rusia ar trebui să se desfășoare în limba rusă, una dintre cele care sunt acceptate ca al doilea stat în republicile naționale, sau în limba care este familiară unuia sau altuia, care locuiește în Rusia. De asemenea, puteți acorda atenție clauzei 9 din ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n, care se referă și la necesitatea folosirii limbii ruse în cursul ținerii evidenței contabile.
Prevederile clauzei 1 a art. 97 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia FTS se poate adresa traducătorilor în cursul activităților de control fiscal. Instanțele nu au o poziție unitară cu privire la dacă aceste dispoziții ar trebui înțelese ca instruind Serviciul Fiscal Federal să traducă în mod independent documentele în conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse datorită posibilității de a contacta un traducător.
IMPORTANT! FTS are, așadar, dreptul de a refuza unui contribuabil să își exercite dreptul la o cotă de TVA zero, precum și la o deducere dacă documentele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse va fi furnizat într-o limbă străină și fără traducere.
Se poate observa că în prevederile paragrafului 5 al art. 75 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse prevede că probele scrise - în acest caz, acestea sunt documente care confirmă dreptul exportatorului la zero TVA și o deducere prevăzută la arbitraj - trebuie traduse în mod corespunzător în limba rusă și certificate. Prin urmare, dacă contribuabilul încearcă să dovedească tribunalului arbitral că documentele prevăzute la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse au fost furnizate FTS, deși fără traducere, instanța are dreptul de a nu le considera ca probe în virtutea prevederilor specificate din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse.
Factorul lingvistic este important, dar într-un fel sau altul, unul dintre principalele motive pentru imposibilitatea ca un contribuabil să-și exercite dreptul la zero TVA și deducere este omiterea termenelor de depunere a documentelor prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse la impozit. Totodată, plătitorul nu trebuie doar să plătească statului suma corespunzătoare TVA-ului. O altă obligație care ia naștere companiei este de a furniza Serviciului Fiscal Federal un tip special de clarificare, care reflectă neîndeplinirea obligațiilor prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Unii plătitori, însă, ezită cu privire la necesitatea implementării acestuia. Complet în zadar și mai departe vom afla de ce.
Deci, compania, dintr-un motiv sau altul, a întârziat să depună la Serviciul Fiscal Federal documente care confirmă dreptul la zero TVA și o deducere pentru acesta. Ar trebui să trimită o actualizare autorităților fiscale?
În prevederile paragrafului 1 al art. 81 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul, în cazul în care detectează reflectarea datelor incomplete în declarație, precum și erori care au condus la o scădere a valorii TVA-ului, este obligat să depună o declarație actualizată la Taxa Federală. Serviciu.
Societatea poate trimite inițial o declarație către organele fiscale, în care sunt respectate preferințele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu pentru a îndeplini obligațiile privind utilizarea efectivă a preferințelor corespunzătoare. În acest caz, este probabil ca autoritățile fiscale să interpreteze acțiunile contribuabilului ca erori care conduc la o subestimare a TVA-ului. Astfel, FTS va aștepta de la companie nu doar transferul TVA la buget, ci și furnizarea unei actualizări.
Această declarație trebuie depusă pentru perioada în care mărfurile au fost expediate către un cumpărător străin. În același timp, așa cum am menționat mai sus, TVA-ul ar trebui să fie perceput la cota stabilită. În această revizuire, secțiunea 6 urmează să fie completată.
Cu toate acestea, dacă ulterior plătitorul poate colecta un pachet de documente conform art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, el va avea dreptul să ramburseze TVA-ul „penal”. Dar, în acest caz, pentru perioada în care se ridică pachetul de documente, mai trebuie să depuneți o declarație regulată de TVA, în care se va completa secțiunea 4.
Chiar la începutul articolului, am indicat principalele categorii de documente care trebuie depuse la Serviciul Fiscal Federal în temeiul art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Va fi util să studiem mai detaliat gama posibilelor lor soiuri.
Cea mai importantă nuanță a procedurii de confirmare a dreptului companiei de a impozita preferințe pentru TVA la export este caracterul complet al documentelor verificate de Serviciul Fiscal Federal. Care ar trebui să fie structura listei acestor surse?
Dacă exportul de mărfuri este clasificat ca un regim vamal de export (clauza 1 a art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică cel mai comun tip de relații juridice internaționale în domeniul exportului și importului, apoi setul de documente furnizate Serviciului Fiscal Federal, în conformitate cu clauza 1 a art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, ar trebui să includă:
Există, de asemenea, unele particularități în colecția de documente conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, tipic pentru procedura de export de bunuri, precum și mărfuri utilizate în extracția materiilor prime de hidrocarburi.
Despre ce modificări se preconizează a fi aduse la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind documentele care justifică aplicarea cotei de 0%, citiți materialul .
În afară de traducerea în rusă, ce alte cerințe pot fi stabilite pentru un contract între un exportator și cumpărătorul său străin - cel mai important document dintre cele care sunt necesare pentru confirmarea preferințelor TVA la export?
IMPORTANT : Codul fiscal al Federației Ruse nu conține nicio cerință pentru structura contractului. Cel mai important lucru este că documentul mărturisește relația dintre export și import. Caracteristica cheie a acestora este indicarea unei entități străine ca a doua parte a tranzacției. Dacă contrapartea este o organizație rusă, atunci contractul nu poate fi considerat un contract de export (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08.05.2013 nr. 03-07-08 / 16131).
Contractul trebuie să îndeplinească criteriile care cuprind prevederile art. 434 din Codul civil al Federației Ruse, precum și clauza 3 din art. 438 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar cu greu pot fi numite stricte. În conformitate cu prevederile art. 434 din Codul civil al Federației Ruse, un contract întocmit corect este un document care:
Dacă contractul este încheiat sub forma unei oferte, atunci trebuie să existe acceptarea acesteia (clauza 3 a articolului 438 din Codul civil al Federației Ruse). De exemplu, astfel de comunicări pot lua forma unui furnizor rus care trimite o propunere comercială pentru un partener străin prin e-mail și primește un răspuns afirmativ de la acesta cu privire la achiziția unui produs. Textul contractului în sine poate consta fie din unul sau mai multe documente (clauza 19 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pe un contract semnat de o companie furnizor rusă și o companie străină care acționează în calitate de cumpărător, nu este necesar să aveți un sigiliu al companiei contrapartide din Federația Rusă. Mai mult, este necritică aplicarea accidentală a sigiliului unei companii străine care nu are nicio legătură cu contractul (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 20.03.2008 Nr. A48-2321 / 07-15). Compania rusă, la rândul său, are dreptul de a nu folosi deloc sigiliul (articolul 2 din Legea federală din 06.04.2015 nr. 82).
Nu este necesară furnizarea FTS cu originalul contractului (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 18 septembrie 2008 Nr. A 44-88 / 2008). Un contract între un exportator rus și un cumpărător străin poate fi concomitent în legătură cu orice altă tranzacție (aceasta teză conține definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 3941/08 din 26.03.2008).
Următoarea sursă, pe care, împreună cu contractul, exportatorul trebuie să o furnizeze Serviciului Federal de Taxe, este declarația vamală. Care sunt cerințele pentru proiectarea acestuia?
În primul rând, este de remarcat faptul că, începând cu 01.10.2015, confirmarea de către firmele ruse a faptului de a exporta mărfuri în străinătate în cazul general ar trebui să fie efectuată pe baza registrelor vamale, inclusiv în formă electronică (clauza 10 a articolului 1 din legea din 29 decembrie 2014 nr. 452 ). Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a solicita o declarație vamală de la plătitor (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 06.08.2015 Nr. SD-4-15 / 13789).
Până la data de 01.10.2015, plătitorii trebuiau să utilizeze, în general, declarațiile vamale pentru a-și exercita dreptul la zero TVA la export și pentru a primi o deducere pentru acesta (paragraful 3 alin.1. al articolului 165).
În Federația Rusă se utilizează formularul de declarație, aprobat prin decizia Comisiei CU nr. 257 din 20.05.2010. Principala cerință pentru acest document este prezența mărcilor:
Este imperativ ca marcajele corespunzătoare să fie lizibile. Serviciul Fiscal Federal poate refuza să confirme dreptul contribuabilului la zero TVA și o deducere pentru acesta, dacă nu poate verifica corectitudinea detaliilor specificate (această concluzie poate fi făcută pe baza rezoluției FAS din districtul Volgo-Vyatka din 30.05.2006 Nr. A39-8659 / 2005-548 / 9, precum și scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 21.12.2007 Nr. 03-07-08 / 362).
O alternativă la utilizarea declarațiilor vamale ca documente de confirmare a exportului, înainte de 10.01.2015, au fost registrele vamale (ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21.05.2010 nr. 48n). Din 01.10.2015, după cum am menționat mai sus, acestea sunt utilizate ca sursă principală în confirmarea procedurilor vamale. Utilizarea lor este efectuată în modul stabilit de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și Serviciul Vamal Federal al Federației Ruse (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel de registre ar trebui să reflecte informații despre mărfurile exportate în străinătate sau informații că aceste mărfuri au trecut procedura de vămuire la granița cu Rusia. Atunci când se exportă mărfuri printr-o țară care este membră a EAEU, respectarea celui de al doilea criteriu este suficientă.
Citiți despre unde găsiți date pentru a verifica indicatorii formularelor registrelor declarațiilor vamale din material .
În conformitate cu sub. 4 p. 1 al art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a confirma zero TVA și a-l deduce, contribuabilul trebuie să depună la Serviciul Fiscal Federal, pe lângă contract și declarația vamală, expedierea și alte documente cu mărci vamale. Care este specificul lor?
Nu există o definiție oficială a termenului „document de transport” în legislația rusă. Cu toate acestea, acest concept se regăsește în mod regulat în actele juridice și corespunde surselor în care organizațiile de transport înregistrează date privind mărfurile transportate.
Unul dintre cele mai comune tipuri de documente de expediere este scrisoarea de transport. Acest document este întocmit, de regulă, în 3 exemplare: primul rămâne la expeditorul mărfii, al doilea este predat cărăuşului, al treilea este predat destinatarului. Foaia de parcurs poate fi însoțită de alte documente de transport - certificate, permise, pașapoarte de calitate etc.
Exportatorii ruși au dreptul de a crea propriile formulare de documente însoțitoare - în reglementările care reglementează exportul de mărfuri din Federația Rusă în străinătate, nu există instrucțiuni de utilizare a anumitor formulare. Cu toate acestea, autoritățile executive, în special Ministerul Transporturilor, pot dezvolta forme de documente însoțitoare recomandate pentru utilizare de către firmele rusești.
Deci, de exemplu, pentru companiile care exportă mărfuri către EAEU pe cale rutieră, Ministerul Transporturilor al Federației Ruse, într-o scrisoare din 24 mai 2010 nr. OB-16/5460, recomandă utilizarea formularului T-1 „Aviz de trăsură „, elaborat de Comitetul de Stat de Statistică și pus în aplicare prin decretul din 28 noiembrie 1997 nr. 78.
Fiecare dintre documentele de însoțire prezentate la Serviciul Fiscal Federal trebuie să conțină aceleași mărci ca și declarația vamală: „Export permis” și „Mărfuri exportate”. Apropo, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, precum și unele instanțe nu consideră că este obligatorie traducerea documentelor însoțitoare în limba rusă (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25 martie 2008 nr. 03-07-08 / 67). , rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 16 ianuarie 2012 Nr. A08-10185 / 2009- 1).
De multe ori se întâmplă ca șeful sau reprezentantul firmei exportatoare, pentru a economisi timp, preferă să vizeze documentele necesare confirmării dreptului la zero TVA la export prin fax. Va accepta FTS astfel de documente?
IMPORTANT! Autoritățile fiscale au dreptul să nu accepte astfel de documente - și vor avea dreptate, după cum cred curțile de arbitraj ruse.
În primăvara anului 2014, compania din Orientul Îndepărtat a intentat un proces împotriva Inspectoratului Interdistrict al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. 2 pentru Regiunea Amur. Obiectul procesului a fost refuzul organelor fiscale de a rambursa TVA la export a societatii. Documentele prevăzute la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse au fost colectate de către contribuabil, dar în loc de semnătura originală a șefului companiei era un facsimil pe ele.
Cererea corespunzătoare nr. А04-7449 / 2013 a fost examinată de Curtea de Arbitraj din Regiunea Amur. Această instanță a recunoscut ca fiind ilegale acțiunile Serviciului Fiscal Federal, considerând că reclamantul, de fapt, a furnizat autorităților fiscale documentele necesare în temeiul art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar Serviciul Fiscal Federal a depus o contestație și a câștigat-o. Tribunalul arbitral superior a considerat că copiile actelor nu au fost certificate corespunzător.
Instanța a considerat că, în conformitate cu GOST R 6.30-2003, certificarea unei copii a unui document ar trebui să presupună includerea în structura acestuia:
De asemenea, sursa trebuie să aibă sigiliul companiei. Documentele cu facsimil, furnizate de reclamant Serviciului Federal de Taxe, nu au îndeplinit, în opinia judecătorilor, aceste criterii. Instanța, care a examinat în continuare decizia instanței de recurs în casație, a menținut-o.
Angajarea ridicată a unui antreprenor nu contribuie adesea la completarea de calitate a documentelor de raportare, inclusiv a celor prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Ce să faceți dacă autoritățile fiscale sau antreprenorul însuși, analizând originalele, au constatat o eroare în copiile lucrărilor depuse la FTS în confirmarea dreptului la o cotă de TVA zero și la deducere pentru aceasta?
Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse, într-o scrisoare din 09.08.2006 nr. SHT-6-03 / 786, informează că, dacă documentele sunt depuse la departament în temeiul art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, care sunt întocmite necorespunzător, contribuabilului i se poate percepe TVA suplimentar. Faptul că documentele au fost depuse la timp la Serviciul Fiscal Federal nu contează, cred oficialii fiscali.
Cu toate acestea, multe instanțe nu cred așa. Destul de des, tribunalele de arbitraj iau partea contribuabililor, considerând că FTS nu are dreptul să evalueze caracterul complet al documentelor conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse înainte de expirarea termenului de depunere a acestora la departament (aceste teze sunt cuprinse, de exemplu, în rezoluția FAS din Districtul Nord-Vest din 26/06/2008 nr. A56-15666 / 2007).
Astfel, un contribuabil, care a descoperit o eroare în anumite documente sau a aflat despre prezența acesteia de la angajații Serviciului Fiscal Federal, are dreptul de a furniza departamentului sursa corectă în termen de 180 de zile de la data tranzacției de export. În cazul în care organele fiscale refuză să recunoască dreptul la zero TVA sau deducere, societatea poate merge la arbitraj și poate conta pe o decizie în favoarea acesteia.
Mulți exportatori ruși sunt obișnuiți cu faptul că setul de documente conform art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să fie prezent un extras de cont bancar. Chiar și după eliminarea din octombrie 2011 a cerinței relevante, aceștia continuă să atașeze acest document financiar celor care sunt colectați pentru a confirma dreptul la zero TVA și deducere. Are vreun sens?
În cazul general, nu este necesară furnizarea FTS a unui extras corespunzător, precum și a oricăror alte documente care confirmă faptul că contrapartea a plătit bunurile într-un fel sau altul (de exemplu, în numerar).
Cu toate acestea, trebuie menționat că furnizarea unui extras de cont ca acțiune în justiție este exclusă din prevederile art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar este prezent în Protocolul nr. 18 al Tratatului privind EAEU, care reglementează rambursările de TVA pentru întreprinzătorii înregistrați în statele Uniunii. Acest acord internațional impune exportatorilor să furnizeze autorității fiscale naționale extrasul relevant, cu excepția cazului în care, în primul rând, nu prevede altfel prin actele juridice ale țării membre ale UEEA și, în al doilea rând, documentul relevant este necesar atunci când exportă mărfuri în afara UEE.
Prevederile legislației ruse ne permit să spunem că un extras nu este necesar pentru ambele condiții notate. Cu toate acestea, prevederile Protocolului nr. 18 permit teoretic adoptarea unor legi în statele Uniunii care obligă contribuabilii să furnizeze extrase relevante. În acest sens, firmele rusești ar putea avea nevoie să faciliteze primirea acestor extrase prin trimiterea documentelor de plată către parteneri.
Lipsa necesității furnizării FTS a unui extras bancar predetermina absența temeiului legal pentru ca autoritățile fiscale să fie interesate să obțină informații despre persoanele care plătesc bunuri din Rusia, în principiu. Plătitorul real poate fi cumpărătorul însuși și o terță parte - Serviciul Fiscal Federal nu are dreptul să afle detaliile relevante.
Așadar, am examinat principalele caracteristici ale procedurii de confirmare de către contribuabil a faptului exportului legal de mărfuri în străinătate, care conferă companiei dreptul de a utiliza TVA zero. Să studiem acum cum este implementată următoarea preferință pentru TVA la export - deducerea impozitului.
Înregistrarea deducerii TVA în amonte pentru mărfurile exportate, așa cum am menționat la începutul articolului, corespunde confirmării faptului că bunurile relevante au fost exportate legal în străinătate.
Declarația, care reflectă deducerea TVA-ului aferent calculată la achiziționarea de bunuri care fac obiectul exportului, trebuie depusă împreună cu documentele care confirmă cota zero și totodată dreptul la deducerea corespunzătoare. Pentru mărfurile nemarfa din 01.07.2016 acest lucru se face pentru perioada expedierii lor (până la primirea declarației vamale cu marca „Marfuri exportate”), iar pentru materii prime - pentru trimestrul în care pachetul complet de documente. confirmând că exportul este colectat.
Pentru informații despre dacă este posibil să afișați TVA la un export confirmat pentru deducere la o dată ulterioară, citiți articolul .
Este foarte posibil ca o companie, care a exportat un lot de mărfuri, să fi suferit o reorganizare (de exemplu, sub forma unei fuziuni cu o altă entitate juridică). Compania succesoare va putea conta pe preferințele fiscale pentru TVA la export?
Da, poate - legiuitorul reflectă acest drept în clauza 9.1 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Faptul că documentele pot conține detaliile societății anterioare este irelevant și nu poate constitui un motiv pentru ca FTS să refuze recunoașterea dreptului contribuabilului la zero TVA și deducerea acestuia.
Este recomandabil ca o companie care a devenit succesorul exportatorului să colecteze documentele necesare în termenul prescris de 180 de zile. Dacă această problemă nu poate fi rezolvată, atunci în a 181-a zi de la data expedierii mărfurilor, noua companie va trebui să calculeze și să plătească TVA. O excepție este scenariul în care se realizează reorganizarea firmei după expirarea perioadei indicate. În acest caz, TVA-ul se percepe la data înregistrării noii societăți la Serviciul Fiscal Federal sau, dacă este vorba despre fuziune, la data înscrierii în Registrul Unificat al Persoanelor Juridice de Stat a căreia fosta companie și-a încetat activitatea. .
În general, consecințele juridice ale furnizării în timp util sau nefurnizării documentelor în temeiul art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse în Serviciul Fiscal Federal pentru o organizație care a devenit succesorul exportatorului va fi același ca în cazul în care statutul companiei nu s-a schimbat.
Se întâmplă ca o companie să nu găsească oportunitatea de a colecta documente pentru a confirma dreptul la zero TVA și pentru a-l deduce pentru o lungă perioadă de timp. Care sunt termenele limită pentru implementarea preferințelor fiscale la export?
După cum știm, chiar dacă o companie a depășit termenul de 180 de zile în care dreptul la zero TVA și o deducere a acestuia poate fi folosit fără nicio sancțiune, atunci are șansa să restabilească acest drept - cu condiția colectării documentelor necesare, după cum precum si plata TVA si penalitati la buget.
Pentru a efectua acțiunile indicate, societatea are la dispoziție 3 ani de la încheierea perioadei fiscale în care bunurile au fost expediate în străinătate. În acest caz, trebuie să aveți timp să depuneți o declarație, care reflectă deducerea TVA, nu până în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale în care se încheie cei 3 ani corespunzători, ci înainte de încheierea perioadei fiscale.
Aceste norme pot fi determinate în baza prevederilor paragrafului 2 al art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia este legal să se efectueze acțiuni de rambursare a impozitului, în special TVA, până la trecerea a 3 ani de la expirarea perioadei fiscale în care a fost calculat impozitul.
Puteti fi atent la sentinta Curtii Constitutionale din 05.03.2015 nr.540-О. Curtea Constituțională a menținut decizia de arbitraj în favoarea Serviciului Federal de Impozite, în privința căreia o societate a depus o cerere, care încerca să-și restabilească dreptul de deducere a TVA pentru trimestrul I 2008 printr-o declarație depusă la 20.04.2011, dar a fost refuzat. Cu toate acestea, dacă compania ar depune o declarație în ianuarie 2011, atunci ar avea toate temeiurile legale pentru rambursările de TVA.
În același timp, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 03.02.2015 Nr. 03-07-08 / 4181 merită atenție. Departamentul a indicat că societatea are posibilitatea de a restabili dreptul de deducere a TVA chiar înainte de data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale, care este precedată de 3 ani din momentul în care a fost nominal posibil să se pretindă deducerea (dacă există sunt temeiuri necesare pentru aceasta).
Astfel, observăm unele neconcordanțe între opinia Ministerului Finanțelor și poziția instanțelor de judecată în problema stabilirii termenului de restabilire a dreptului de deducere a TVA, în special, la export.
Autoritățile fiscale efectuează rambursări de TVA pe baza conținutului declarației furnizate de plătitor. Să studiem mai detaliat specificul documentului corespunzător folosit la înregistrarea deducerii TVA la export.
Procedura de aplicare a deducerii TVA la export este speciala. Înseamnă asta că există cerințe speciale pentru declarație?
Nu, declarația trebuie întocmită în aceeași formă ca și pentru orice alte tranzacții cu vânzarea de bunuri cu TVA. Mai mult, in aceeasi declaratie, alaturi de operatiunile de export, sunt consemnate toate celelalte care au fost efectuate de firma in acelasi trimestru.
Citiți despre ce secțiuni ale declarației au fost actualizate pentru forma acesteia, care este valabilă din rapoartele pentru anul 2017, în articol .
Operațiunile de export sunt înregistrate în secțiunea a 4-a sau a 6-a a declarației de TVA. Procedura de completare a acestora depinde de momentul în care contribuabilul depune documentele conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă firma care a expediat materiile prime se încadrează în perioada de 180 de zile, atunci informațiile despre operațiunea de export sunt reflectate în secțiunea a 4-a a declarației de TVA. Mai mult, dacă mărfurile au fost expediate într-o perioadă, iar documentele au fost colectate în alta, atunci operațiunea de export trebuie afișată în a doua perioadă. Dacă societatea nu a respectat termenul de 180 de zile, atunci va fi necesară depunerea revizuirii la IFTS, întrucât contribuabilul trebuie, după cum știm, să calculeze și să plătească TVA-ul „întârziat” la bunurile exportate. În revizuire, la rândul său, se completează secțiunea 6. Dacă societatea reușește, deși cu întârziere, să ridice documentele necesare, atunci operațiunea de export se consemnează în declarația pentru perioada în care acestea au fost încasate. În acest caz, datele sunt introduse în secțiunea 4.
În cazul în care expedierea efectivă a mărfurilor către furnizor și colectarea documentelor conform art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse au fost efectuate în aceeași perioadă fiscală sau au fost expediate mărfuri care nu sunt mărfuri, apoi operațiunea este înregistrată în perioada de expediere.
Fiecare tranzacție legată de TVA trebuie reflectată în factură. Care este specificul documentului relevant, care înregistrează datele despre produsul exportat?
Prin analogie cu intocmirea declaratiilor, facturile de export dupa statut juridic nu se deosebesc in niciun fel de cele care se emit pentru tranzactii in interiorul tarii. Cu excepția cazului în care ordinul legislativ actual nu prevede întocmirea unor astfel de facturi de plată în avans (clauza 17 din Regulile de ținere a carnetului de vânzări din Hotărârea Guvernului RF nr. 1137).
Citiți despre posibilitatea emiterii de facturi electronice pentru o contraparte străină în material .
În caz contrar, regulile de contabilizare a facturilor de export sunt aceleași ca atunci când lucrați cu documente „obișnuite”: trebuie să le întocmiți în termen de 5 zile de la expedierea mărfurilor și să le înregistrați în carnetul de vânzări (și acest lucru este confirmat de arbitri). , de exemplu, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova 05.09 .2005 Nr. КА-А40 / 8359-05). Dar din nou, cu o singură avertizare - factura de export trebuie înregistrată în registrul de vânzări în perioada în care pachetul de documente conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau, dacă nu a fost încasat la timp, în perioada în care bunurile au fost expediate.
Facturile primite pentru articolele achiziționate pentru exportul ulterior trebuie înregistrate în registrul de achiziții. În normele aprobate prin Rezoluția nr. 1137 nu există prevederi distincte care să reglementeze contabilizarea facturilor de la furnizorii de mărfuri care urmează să fie exportate. Cu toate acestea, în conformitate cu clauza 2 din Regulile pentru menținerea registrului de achiziții, facturile trebuie înregistrate în acest registru numai după ce societatea are dreptul de a deduce TVA la tranzacția corespunzătoare.
Ce înseamnă? Întrucât dreptul la deducere pentru TVA la export, după cum știm, ia naștere în ultima zi a trimestrului în care documentele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sau în ziua expedierii mărfurilor, există, respectiv, 2 opțiuni pentru determinarea datei de înregistrare a facturii de export în cartea de achiziție.
Mai sus, am examinat scenariul în care inspectorii Serviciului Fiscal Federal, într-un scop sau altul, decid să solicite plătitorului documente care nu sunt prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Se întâmplă ca FTS să solicite facturi de ieșire. Cum evaluează cele mai înalte autorități executive ale Federației Ruse și arbitrajul astfel de cereri?
În ceea ce privește statele non-CSI, acestea nu sunt altfel decât ilegale. Într-o scrisoare din 10.04.2013 nr. 03-07-08 / 11874, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse subliniază în mod direct inadmisibilitatea cererilor de confirmare a valabilității TVA-ului zero pe facturile de ieșire. FTS, hotărând să solicite plătitorului factura corespunzătoare în plus față de sursele prevăzute la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, cel mai probabil, va pierde cazul contribuabilului, care va depune o cerere împotriva acesteia în arbitraj.
Dar pentru exportul către teritoriul statelor membre ale UEE începând cu 07.01.2016, facturile pentru expediere trebuie întocmite în același mod ca și pentru teritoriul Federației Ruse (paragraful 1.1 al paragrafului 3 al articolului 169 din Codul fiscal. al Federației Ruse).
După cum știți, în timpul unui control fiscal, FTS are dreptul de a solicita facturi primite. Acestea trebuie furnizate și, în plus, erorile din ele care fac dificilă identificarea vânzătorului sunt extrem de nedorite. La rândul lor, erorile din facturile de ieșire sunt irelevante din punctul de vedere al prevederii unei deduceri pentru TVA la export (rezoluție Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 16.01.2012 Nr. F10-4897/11).
Contabilitatea separată a tranzacțiilor de vânzare a mărfurilor în străinătate este o condiție pentru a beneficia de dreptul la TVA zero la export și deducerile acestora?
Da, în baza prevederilor clauzei 6. Art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse, compania trebuie să urmeze această procedură și să țină evidențe separate ale tranzacțiilor efectuate cu TVA zero. În ceea ce privește tranzacțiile încasate, Ministerul Finanțelor recomandă să se facă același lucru prin scrisoarea din 06.07.2012 Nr.03-07-08 / 172.
Totodată, trebuie menționat că regulile conform cărora contribuabilii trebuie să țină evidențe separate ale tranzacțiilor de export cu TVA nu sunt stabilite la nivelul reglementărilor federale. Firma trebuie să dezvolte independent algoritmul corespunzător în cadrul politicii contabile interne (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.07.2012 nr. 03-07-08 / 172).
Documentele care confirmă menținerea contabilității separate pot fi luate în considerare:
Cum au afectat modificările care afectează deducerea pentru mărfurile non-marfă distribuția sumelor taxei aferente, citiți articolul .
În unele cazuri, refuzul FTS de a confirma dreptul contribuabilului la zero TVA și deducerea acestuia se poate datora unei evaluări negative de către autoritățile fiscale a contrapărții sale străine. Să studiem acest aspect mai detaliat.
Completitudinea documentelor conform art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu garantează confirmarea de către Serviciul Fiscal Federal a preferințelor plătitorului în materie de taxe de export, din cauza faptului că autorităților fiscale ar putea să nu-i placă profilul companiei contrapartide, care, pe baza documentelor, , a achiziționat bunurile din Rusia.
Într-adevăr, în practică se întâmplă ca FTS să refuze o firmă să ramburseze TVA la export din cauza suspiciunilor că contrapartea sa străină este o firmă nesigură. Dar o astfel de poziție a Serviciului Fiscal Federal va fi, cel mai probabil, recunoscută de instanță ca fiind ilegală.
Așadar, în 2007, filiala teritorială a Serviciului Federal de Impozite din orașul Miass a refuzat să restituie TVA-ului companiei exportatoare, întrucât considera că contrapartea sa americană era, din mai multe motive, o organizație fictivă. Contribuabilul a contestat cu succes acțiunile Serviciului Fiscal Federal în instanță, dar cazul a fost examinat la nivelul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. Instanţa Supremă de Arbitraj prin Hotărârea din 21 februarie 2008 nr. 1259/08 a menţinut hotărârile tribunalelor inferioare de arbitraj, care au stabilit că contribuabilul a încasat toate documentele necesare pentru a dovedi dreptul de deducere a TVA la export.
Cu toate acestea, este de remarcat faptul că instanțele regionale - Curtea de Arbitraj din Regiunea Chelyabinsk, Curtea de Apel de Arbitraj a 18-a, precum și FAS din Districtul Ural, după cum reiese din Hotărârea nr. 1259/08, au considerat contribuabilul revendicare pe fond. În special, instanțele au stabilit că importatorul deține un certificat de înregistrare în Statele Unite. De asemenea, instanțele au constatat că contrapartea companiei ruse nu a transmis rapoarte autorităților fiscale naționale și nu avea un număr de identificare federal - cu toate acestea, instanțele nu au considerat acest fapt drept un motiv suficient pentru ca FTS să refuze să furnizeze reclamant cu deducere de TVA.
Astfel, FTS va avea cel puțin dreptul de a conta pe fondul cererilor contribuabililor care vor fi luate în considerare prin arbitraj. Instanțele ruse ar putea satisface imediat pretențiile plătitorilor, pornind de la faptul că îndatoririle autorităților fiscale stabilite prin dispozițiile art. 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu include nicio activitate legată de evaluarea activităților organizațiilor străine. Cu toate acestea, tribunalele de arbitraj pot, ca și în cazul precedentului considerat, să acorde atenție probelor furnizate de Serviciul Fiscal Federal. Se pare că autoritățile fiscale, atunci când furnizează dovezi solide ale nesiguranței unei contrapărți străine, ar putea avea șansa de a-și apăra poziția.
Deci, acum știm că FTS poate refuza deducerea TVA-ului la export dacă consideră că contribuabilul rus lucrează cu o contraparte nesigură și poate obține beneficii nerezonabile din aceasta. Dar poate exista niste criterii publice dupa care FTS evalueaza faptul nesigurantei unei companii straine, sau cerintele pe care trebuie sa le respecte subiectul raporturilor juridice?
Cel mai important criteriu este că un furnizor străin trebuie să aibă un „permis de ședere” străin cu drepturi depline. Dacă mărfurile sunt exportate de o companie rusă și cumpărate, deși în străinătate, de o altă companie, atunci în acest caz furnizorul nu va avea dreptul să aplice TVA zero și deduceri asupra acesteia (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse nr. .ED-4-3 / 18594 din 17.10.2013) ...
De fapt, necesitatea semnării unui contract cu o organizație străină este menționată la paragraful 1 al art. 164 și alin.1. al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă o companie străină nu este înregistrată în țara în care sunt trimise mărfurile, exportatorul nu poate aplica o cotă de TVA zero (rezoluție a FAS din Districtul Siberiei de Est din 23.11.2005 Nr. A33-6019 / 05-F02-5784 / 05-C1).
Cum poate un plătitor rus să confirme faptul înregistrării unei companii străine în țara lor este o întrebare deschisă. Legislația rusă nu a adoptat încă acte normative corespunzătoare prevederilor art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse și reglementează procedura de depunere a documentelor la Serviciul Fiscal Federal care confirmă statutul unei contrapărți străine. Se poate presupune că este de dorit ca un contribuabil rus să își înregistreze detaliile într-un contract cu o contraparte străină cât mai detaliat posibil. Inclusiv, de exemplu, informații din certificatul național de înregistrare de stat a companiei.
De asemenea, se poate observa că instanțele ruse aderă la poziția conform căreia nu există nicio legătură între dreptul contribuabilului de a deduce TVA și caracteristicile activităților unei organizații străine, ceea ce ar face posibilă evaluarea firmei în ceea ce privește conformitatea cu statutul și activitățile sale cu cerințele legislației fiscale naționale (definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 2803/07 din 13.03.2007).
Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisoarea sa din 13.12.2011 Nr. 03-02-07 / 1-430, precum și Serviciul Fiscal Federal în scrisoarea sa din 11.02.2010 Nr. 3-7-07 / 84 recomandă contribuabililor ruși să exercite precauția necesară atunci când aleg contrapărțile. Autoritățile sfătuiesc firmele din Federația Rusă să evalueze profilurile partenerilor pentru riscurile fiscale. Adevărat, recomandările în cauză se referă la furnizorii de mărfuri, nu la cumpărători străini, dar merită să le acordați atenție.
Aceste recomandări sunt importante în ceea ce privește evaluarea probabilității unui potențial refuz din partea FTS de a recunoaște dreptul unui contribuabil la zero TVA și o deducere a acestuia. Refuzul se poate datora faptului că, potrivit Serviciului Fiscal Federal, contrapartea interacționează cu contribuabilul în cadrul unor activități corupte, al căror scop este de a sustrage impozitarea sau de a reduce în mod ilegal sarcina de plată.
În practică, astfel de scenarii sunt cel mai adesea exprimate în execuția tranzacțiilor de export cu firme fly-by-night. Dacă FTS descoperă că contribuabilul intră în relații juridice cu astfel de instituții, atunci s-ar putea să:
Există șefi de firme care, dintr-o varietate de motive - economice, ideologice, personale și psihologice - se străduiesc cu orice preț să minimizeze comunicarea cu Serviciul Fiscal Federal în ceea ce privește controalele fiscale.
În comunitatea de experți ruși, există o opinie larg răspândită conform căreia autoritățile fiscale consideră că primul candidat la audit este o companie care exportă mărfuri în străinătate. Am subliniat motivele pentru aceasta mai sus - lipsa de transparență în statutul unei contrapărți străine crește probabilitatea ca o firmă rusă să folosească oportunitățile pentru a subestima în mod nejustificat povara fiscală.
Prin urmare, multe companii refuză în mod deliberat să folosească dreptul la zero TVA și deducerea acestuia, pentru a nu atrage din nou atenția autorităților fiscale. Ei ignoră preferința stabilită de legiuitor. Care poate fi evaluarea juridică a unor astfel de sentimente ale contribuabililor?
Deci, multe firme rusești, dintr-un motiv sau altul - și nu numai din cauza lipsei de voință a inspecțiilor, ci și, de exemplu, din cauza angajării prea mari a angajaților și a incapacității de a colecta documente conform art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse - preferă să nu folosească avantajele fiscale luate în considerare. Ei calculează și plătesc TVA opțional, oferă autorităților fiscale clarificările necesare. Înseamnă asta că ignorarea beneficiilor în cauză de către companie nu va avea absolut nicio consecință juridică?
Este surprinzător, dar pot apărea consecințele juridice ale neutilizarii oportunității de a calcula TVA zero. O firmă care aparent avantajează guvernul plătind TVA-ul opțional ar putea fi o scutire de impozite. Cum este posibil acest lucru?
Cert este că Codul Fiscal al Federației Ruse este un izvor de drept, care nu conține norme dispozitive în ceea ce privește reglementarea cotelor de TVA. Dacă aceasta sau acea rată este determinată în legătură cu o anumită tranzacție comercială, ar trebui aplicată numai aceasta. Astfel, aplicarea TVA zero la export nu este un drept al contribuabilului, ci o obligație legală. Aceste concluzii pot fi trase pe baza analizei clauzei 6. Art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse: este necesar să se păstreze înregistrări separate ale tranzacțiilor cu TVA de export. Legiuitorul prescrie să se ia în considerare tranzacțiile relevante separat de cele pentru care se calculează TVA „normal”.
O consecință juridică specifică a faptului că o companie ignoră dreptul de a utiliza TVA zero și o deducere pentru acesta poate fi, în mod ciudat, o creștere semnificativă a atenției asupra muncii contribuabilului din partea Serviciului Fiscal Federal. Așadar, dacă conducerea companiei are o dorință irezistibilă de a ignora posibilitatea de a folosi TVA zero și deducere pentru aceasta, aceasta trebuie făcută cu competență.
Deci, pentru început, ar trebui să uitați „legal” să furnizați documentele conform art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse - în termen de 180 de zile. Imediat, de îndată ce expiră această perioadă, ar trebui să se calculeze și să se plătească TVA-ul, care încetează să mai fie zero, pentru a nu se percepe penalități și amenzi. Este necesar să nu uitați să furnizați FTS o declarație actualizată și, în secțiunea 6 a documentului, să stabiliți valoarea deducerilor pentru trimestrul în care mărfurile au fost expediate către un cumpărător străin.
Așadar, compania, pe de o parte, va clarifica autorităților fiscale că ar fi bucuroasă să își exercite dreptul la zero TVA și o deducere pentru acesta, dar nu a avut timp și, prin urmare, cu mare entuziasm este gata să îndeplinească cerințele însoțitoare ale Codului fiscal al Federației Ruse, precum și recomandările autorităților executive.
O anumită specificitate se caracterizează prin înregistrarea documentară a exporturilor, efectuată în vederea confirmării dreptului la zero TVA și deducere, în interacțiunea cu cumpărătorii din țările UEE. Să studiem acest aspect mai detaliat.
Rusia este membră a EAEU. Statele membre ale acestei asociații au convenit să simplifice procedurile de control vamal, precum și să unifice o serie de prevederi ale legislației fiscale. Cum se corelează acordurile relevante cu exercitarea de către firmele ruse a dreptului la și deducerea TVA zero?
Reglementarea legislativă a comerțului exterior rusesc include norme care, pe de o parte, indică existența unor condiții speciale pentru interacțiunea economică externă între Federația Rusă și țările UE, pe de altă parte, se corelează cu faptul că țările UE sunt suverane, au frontiere de stat și nu își pot extinde jurisdicția asupra teritoriului altor state.
Deci, atunci când faceți schimb de mărfuri între țările UEE, nu este nevoie să efectuați proceduri de vămuire pentru tranzacții. Acesta este un semn al integrării spațiului economic. Totodată, în conformitate cu prevederile Protocolului nr. 18, care este anexat la Tratatul privind UEEA, semnat la 29 mai 2014, acest schimb de mărfuri este clasificat drept export și import cu drepturi depline.
IMPORTANT! În ceea ce privește aplicabilitatea dispozițiilor art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru exportul către EAEU, în acest caz forța juridică a Tratatului privind EAEU din 29.05.2014 (acord internațional) este mai mare decât cea a Codului Fiscal al Federației Ruse, corespunzătoare statutului unei legi federale.
Astfel, vânzarea de produse de către întreprinderile rusești în EAEU și furnizarea de bunuri către alte țări ar trebui considerate ca tipuri diferite de relații juridice din punctul de vedere al exercitării dreptului la zero TVA și al deducerii acestuia. La exportul de mărfuri către EAEU, se aplică prevederile Tratatului privind EAEU, în timp ce se exportă în țări din afara CSI - prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse.
Citiți mai multe despre diferențele de documente pentru exportul către EAEU și alte țări în articol .
În același timp, se poate observa că legislația EAEU în ceea ce privește reglementarea impozitării exportatorilor din mai multe aspecte este foarte asemănătoare cu cea rusă, în special dacă vorbim despre compararea acesteia cu prevederile art. . 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Ca și în cazul exporturilor către țările din afara CSI, firmele ruse plătitoare pot furniza bunuri către EAEU la o rată zero și pot primi deduceri.
În conformitate cu clauza 4 din Protocolul nr. 18, o companie înregistrată într-o țară care este membră a EAEU trebuie să prezinte autorității fiscale naționale următoarele documente pentru a confirma dreptul la zero TVA și a-l deduce:
Prevederile sub. 5, paragraful 4 din Protocolul nr. 18 prevăd că exportatorii ar putea avea nevoie să furnizeze documente suplimentare pentru a confirma dreptul la o cotă de TVA zero, în conformitate cu legislația națională.
În conformitate cu clauza 5 din Protocolul nr. 18, documentele menționate mai sus trebuie depuse de către o societate care își desfășoară activitatea în statul UEE la organul fiscal național în termen de 180 de zile de la data exportului mărfurilor.
Astfel, principala caracteristică a listei de documente pe care contribuabilii din țările UE le pregătesc pentru a-și confirma dreptul la zero TVA și o deducere pentru acesta este absența unei declarații vamale, din cauza faptului că nu există un control corespunzător la frontieră. între statele aliate. Artă. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la rândul său, impune depunerea obligatorie a documentelor vamale la Serviciul Fiscal Federal.
Trebuie menționat că, în unele cazuri, competența acordurilor încheiate între Federația Rusă și EAEU se extinde și asupra acelor raporturi juridice la care participă doar contribuabilii ruși. Deci, forma declarației vamale utilizată în Federația Rusă și supusă furnizării de către contribuabil în conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, aprobat de un organism internațional - Comisia Uniunii Vamale prin Decizia nr. 257, adoptată la 20.05.2010.
IMPORTANT! Diferența dintre documentele de export în țările non-CSI și cele care se încasează la exportul mărfurilor către EAEU constă în faptul că în al doilea caz este necesară depunerea la organul fiscal a unei cereri din partea contrapartei privind importul de bunuri și plata TVA-ului național.
În mediul expert este larg răspândit punctul de vedere că această nevoie poate predetermina apariția unor necazuri în exercitarea dreptului la zero TVA și deducerea acestuia. Să studiem acest aspect mai detaliat.
Să presupunem că contrapartea firmei este o întreprindere din Belarus. În termen de 180 de zile de la finalizarea tranzacției de export, acesta nu a putut prezenta cereri pentru importul de bunuri și plata TVA cu mărcile Ministerului Taxe și Taxe din Belarus. În același timp, compania rusă a strâns cu succes alte documente privind Protocolul nr. 18. La ce să vă așteptați de la Serviciul Fiscal Federal în acest caz?
Cel mai probabil, un refuz legal de a recunoaște dreptul la zero TVA și o deducere pentru acesta. Legislația țărilor UEE nu prevede scenarii în care serviciile fiscale naționale se angajează să întâlnească plătitorii la jumătatea drumului în cazul depunerii incomplete a documentelor conform Protocolului nr. 18.
Totodată, acordurile actuale dintre Federația Rusă și EAEU prevăd posibilitatea transmiterii cererilor FTS rusești către colegii din țările EAEU, al căror subiect este identificarea faptelor de plată a TVA-ului național de către firmele importatoare de mărfuri. din Rusia (Articolul 1 din Protocolul „Cu privire la schimbul de informații în formă electronică” din 11.12.2009, adoptat în vederea punerii în aplicare a prevederilor clauzei 3 a articolului 72 din Tratatul privind UEEA din 29 mai 2014).
Astfel, dacă FTS, prin interacțiune electronică cu autoritățile fiscale naționale din țara UEE, este convinsă că contrapartea din statul Uniunii a plătit TVA, se poate întâlni la jumătatea drumului cu compania rusă, confirmându-i dreptul la zero TVA și o deducere. pentru aceasta, chiar și fără o declarație corespunzătoare din partea contrapartidei.
Așadar, am studiat principalele motive pentru care FTS poate refuza unui contribuabil să își exercite dreptul la zero TVA la export, precum și de a deduce TVA-ul aferent bunurilor relevante. Dacă un contribuabil se confruntă cu o situație în care FTS, în opinia sa, acționează ilegal, el poate merge în instanță. Există o procedură specifică pentru implementarea unui astfel de apel.
Hotărârile judecătorești din Federația Rusă nu pot fi considerate acte normative, cu toate acestea, ele formează cea mai importantă sursă de cunoștințe pentru contribuabilii ruși în ceea ce privește exercitarea drepturilor la deduceri, inclusiv TVA la export. În unele cazuri, este posibil ca firma să nu aibă alternative rezonabile de a merge în instanță. În ce ordine ar trebui să faci asta?
Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, în Rezoluția sa nr. 65 din 18.12.2007, dă instrucțiuni contribuabililor care intenționează să-și realizeze dreptul de a implementa preferințele fiscale la export pentru TVA, primul pas este să încerce să rezolve problema fără un proces. Arbitrajul apreciază că în temeiul prevederilor părții 1. Art. 4 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, un contribuabil poate întocmi o declarație de creanță împotriva Serviciului Fiscal Federal numai dacă procedurile prevăzute la cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a asigurat punerea în aplicare a drepturilor stabilite de lege.
Cel mai adesea, aceasta înseamnă furnizarea Serviciului Fiscal Federal cu toate documentele necesare pentru deducerea TVA-ului, precum și sursele care le completează. În ultimă instanță, în cazul în care anumite surse nu au fost furnizate de către contribuabil Serviciului Federal de Impozite dintr-un motiv întemeiat, arbitrajul va fi pregătit să analizeze pe fond cererea firmei (clauza 2 din Rezoluția nr. 65).
Poziția remarcată a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse corespunde prevederilor clauzei 2 din art. 138 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia o contestație împotriva acțiunilor Serviciului Fiscal Federal în instanță este posibilă numai după ce acțiunile controversate ale autorităților fiscale sunt contestate în apel în structura superioară a departamentului. Puteți merge în instanță dacă:
Practica arbitrajului sugerează că aceste prevederi ale legii trebuie înțelese ca obligatorii și nu trebuie interpretate în alt mod. În special, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în Rezoluția sa nr. 18421/10 din 24 mai 2011, a recunoscut decizia instanței de arbitraj de primă instanță, care a lăsat cererea contribuabilului împotriva Serviciului Fiscal Federal. fără contrapartidă, care a refuzat să restituie TVA-ul.
Astfel, instanța de fond a considerat că contribuabilul ar fi trebuit să facă recurs împotriva acțiunilor Serviciului Fiscal Federal într-o procedură preliminară. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a recunoscut, de asemenea, argumentele reclamantei conform cărora deciziile luate de FTS de a refuza rambursarea FTS nu se referă la acte juridice nenormative care contravin legii.
Este foarte posibil ca societatea să fie nevoită să acționeze ținând cont de faptul că „fantezia” autorităților fiscale cu privire la revendicarea documentelor în sprijinul aplicării cotei zero poate fi, așa cum am definit mai sus, nelimitată, bazată pe asupra prevederilor clauzei 8.1 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. Autoritățile fiscale pot începe să refuze în mod regulat plătitorului să își exercite dreptul la zero TVA la export și deducerea acestuia, solicitând de fiecare dată „alte documente”.
Dacă plătitorul nu este de acord cu deciziile luate de Serviciul Fiscal Federal, el le poate contesta - mai întâi la o autoritate fiscală superioară (clauza 2 a articolului 138 din Codul Fiscal al Federației Ruse), apoi în instanță (clauza 3). din Rezoluţia nr. 65).
Depunând o cerere împotriva Serviciului Fiscal Federal, plătitorul poate depune:
Cererea plătitorului, reflectând primul tip de creanță, este acceptată spre examinare prin arbitraj în conformitate cu prevederile cap. 24 APC RF. În ceea ce privește pretențiile de proprietate, revendicările relevante sunt examinate în conformitate cu prevederile cap. 22 APC RF.
Conținutul și sensul practic al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse
Inițial, ar trebui să studiați textul mai detaliat Articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, asimilează-i punctele cheie. Principalul punct al articolului este că întreprinderilor de toate formele organizatorice și juridice li se acordă dreptul de a nu percepe TVA atunci când vând bunuri în străinătate. Acest lucru promite companiilor două domenii de care să beneficieze:
Totodată, pentru a profita de oportunitățile de mai sus, societatea trebuie să îndeplinească două cerințe de la autoritățile fiscale:
Ambele cerințe sunt strâns legate între ele, iar nerespectarea a cel puțin uneia dintre ele atrage automat refuzul rambursării impozitului pentru companie. În același timp, existența unei astfel de dependențe nu este evidentă la prima vedere. Pe de o parte, mecanismul de obținere a TVA-ului în amonte nu este în niciun fel legat de disponibilitatea unui pachet complet de documente privind trecerea frontierei cu mărfuri (clauza 10 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse), pe de altă parte. De asemenea, absența documentelor este un anumit semnal care permite inspecției să refuze companiei rambursarea taxei (cl. 3 articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Majoritatea rezumatelor care conțin articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse 2016 ani, reglementează procedura de executare a primei părți a procedurii, respectiv depunerea corectă a documentelor care dovedesc existența temeiurilor de aplicare a cotei 0%. Mijloacele de soluționare a acestei probleme sunt colectarea unui pachet de documente care reflectă faptul trecerii legale a graniței Federației Ruse de către mărfuri și transferul său ulterior către un partener străin.
Acțiunile care urmează să fie efectuate de societate în conformitate cu prevederile art. 165:
În ceea ce privește primirea unei rambursări a TVA-ului aferent, societatea trebuie să colecteze toate actele (facturi, facturi, acte) cu taxa alocată în acestea legate de achiziționarea de bunuri, materiale și primirea serviciilor pe care trebuie să le efectueze. Afaceri. Desigur, pe lângă aceasta, trebuie să întocmiți o declarație, calculând valoarea impozitului din ea, compania pretinde a fi rambursată.
În lista a ceea ce trebuie pregătit pentru societate, conform art. 165 include:
Pentru a le preda Serviciului Federal de Taxe, organizația are la dispoziție 180 de zile din ziua în care bunul a fost scos din Federația Rusă. În acest caz, data specificată de livrare a documentelor trebuie să coincidă cu data transferului declarației către inspectori. Încălcarea perioadei alocate poate duce la faptul că societatea va trebui să calculeze impozitul pe operațiunile de export în mod general și să-l transfere la trezorerie.
Totodată, dacă societatea colectează ulterior pachetul de dovezi necesare și le furnizează, organele fiscale vor recalcula din nou taxa și vor emite o rambursare a sumei plătite în plus. Adevărat, în aceste cazuri, este posibil să existe penalități asociate cu nerespectarea termenului limită de plată a taxei. În același timp, practica instanței în aceste cazuri nu ia întotdeauna de partea angajaților Serviciului Federal de Taxe.
Aceste acțiuni au multe subtilități și puncte controversate, ducând la situații conflictuale între firme și autoritățile fiscale. Ele se datorează prezenței unor prevederi care nu sunt suficient de detaliate, adică nu sunt dezvăluite integral în cod și permit astfel interpretări duble. Dificultăți în acest sens pot apărea atât în cazul unei diligențe insuficiente a companiei, cât și din cauza acțiunilor ilegale ale Serviciului Fiscal Federal.
Ca un astfel de exemplu, putem remarca lipsa de transparență și concretețe a prevederilor privind omiterea termenului maxim posibil de furnizare a documentelor justificative pentru cota zero sau taxă aferentă.
Obligația firmelor care vând mărfuri și produse în străinătate de a furniza documente care să justifice cota zero trebuie îndeplinită în termen de cel mult 180 de zile de la controlul vamal al mărfurilor la frontieră. Care ar putea fi rezultatul depunerii cu întârziere a setului corespunzător de documente completate pentru companie?
Dacă legalitatea aplicării cotei de 0% nu este furnizată cu documentația necesară, compania va trebui să calculeze și să plătească impozit la rata standard, la fel ca și cum mărfurile ar fi vândute pe teritoriul Federației Ruse. Rata poate fi în conformitate cu prevederile paragrafelor. 2, 3 linguri. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în funcție de categoria de bunuri sau produse vândute, 10 sau 18%.
Totodată, codul nu conține prevederi care să interzică prezentarea dovezilor necesare după expirarea termenului de mai sus cu prevederea concomitentă a unei cereri de restituire a sumelor achitate anterior. În acest caz, FTS va trebui în continuare să returneze companiei impozitul plătit anterior. Cu toate acestea, pierderile financiare pentru companie rămân destul de posibile.
La sfârşitul termenului alocat pentru încasarea tuturor valorilor mobiliare, în a 181-a zi, societatea este obligată să efectueze procedura de calculare integrală a TVA şi să o vireze în contul Trezoreriei în baza art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Nerespectarea prescripției specificate, societatea devine debitoare de TVA, iar organele fiscale au dreptul de a percepe dobânzi și amenzi. Pentru fiecare zi de întârziere se calculează penalități în valoare de 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale.
Aici apare un moment neplăcut pentru companie, deoarece chiar dacă raportează tranzacțiile de export mai târziu decât timpul alocat și depune toate documentele, va primi înapoi doar impozitul plătit, dar penalitățile reținute vor rămâne în buget. Acest lucru se datorează faptului că niciun act legislativ existent nu prevede compensarea penalităților plătite în acest caz. Rezultă că scopul principal al organizației în această situație este de a preveni o creștere a perioadei de întârziere.
Adesea, oficialii FTS impun pedepse companiilor sub forma unei amenzi în temeiul art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru neplata impozitului la timp. În același timp, Curtea Supremă a Federației Ruse consideră că astfel de acțiuni sunt ilegale, dar numai dacă compania depune în cele din urmă pachetul de documente solicitat la inspecție și demonstrează că există o bază clară pentru aplicarea ratei 0%.
Companiilor li se poate recomanda să calculeze imediat și să plătească TVA la buget în caz de întârziere, fără a aștepta reclamații din partea Serviciului Fiscal Federal și pierderile financiare aferente sub formă de penalități și amenzi. Când lista documentelor necesare este completată, trebuie să o predați inspectoratului, care este obligat să recunoască și să restituie sau să compenseze impozitul cu următoarele plăți.
Chiar dacă există un anumit număr de zile de întârziere, sancțiunile impuse pot fi atacate în instanță, în timp ce probabilitatea unui rezultat de succes al cazului este destul de mare. Interpretarea punctului de începere a perioadei de întârziere, în conformitate cu prevederile care conțin articolul 165 din NKRF, provoacă o oarecare confuzie. Prin urmare, aceste prevederi ar trebui luate în considerare separat.
Există 2 restricții privind transferul unui set de documente de export pentru inspecție către inspectori:
Să aflăm data de încheiere a căruia dintre aceste perioade va fi punctul de plecare pentru recalcularea impozitului pe restanțe.
Dacă luăm în considerare termenul limită pentru depunerea declarațiilor fiscale, atunci acesta este limitat la a 25-a zi a lunii după sfârșitul trimestrului. Dacă cade într-un weekend sau într-o sărbătoare nelucrătoare, atunci termenul limită este amânat pentru următoarea zi lucrătoare următoare. În ceea ce privește perioada de ridicare a documentelor, apoi pentru a o determina, este suficient să adăugați 180 de zile calendaristice la data trecerii în vamă. De exemplu, dacă biroul vamal este trecut pe 01.02.2016, atunci termenul de ridicare a unui set de dovezi se încheie la 29.07.2016. Concluzia, în mod logic, este că dacă documentele necesare nu sunt selectate înainte de 28.07.2016, nu se fac copii și nu se cusează, atunci de fapt compania are o datorie restante cu termen de plată expirat, deoarece un nou raport va trebuie depuse numai după 3 luni. Dar această concluzie este incorectă, întrucât, referindu-se la conținutul paragrafului 9 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se poate stabili că perioada în care este posibilă furnizarea de valori mobiliare pentru export se încheie la sfârșitul trimestrului în care au fost încasate, astfel încât compania va avea încă timp să raporteze înainte 25 octombrie 2016. Rezultă că cadrul de reglementare existent îi oferă contribuabilului posibilitatea de a prelungi semnificativ perioada în care poate confirma exportul.
În acest caz, compania trebuie să se refere suplimentar la scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 15.02.2013 Nr. 03-07-08 / 4169.
Totodată, deciziile judecătorilor nu sunt atât de clare și permit unele opțiuni în lectura dispozițiilor de mai sus. Ca una dintre opțiunile pentru rezultatul evenimentelor, se poate cita decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 16 iulie 2008 Nr. F04-4348 / 2008, care indică faptul că 180 de zile este termenul limită în care documentele pot fi trimise spre verificare. În speță, arbitrii își argumentează poziția prin citirea literală a art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, indicând că deja în a 181-a zi data de frontieră stabilită este ratată și începe întârzierea, deoarece plătitorul nu a calculat și nu a transferat impozitul la buget, deși era obligat să facă asa de.
Pentru a nu risca, cel mai bine este să-ți depui documentele înainte de sfârșitul perioadei de 180 de zile. Astfel, firma nu trebuie să ghicească reacția autorităților fiscale, precum și să prezică posibilul rezultat al litigiului. În același timp, probabilitatea de a folosi cu succes argumentele de mai sus și de a mări perioada de colectare a probelor fără consecințe negative pentru companie este destul de mare.
O serie de companii se străduiesc să accelereze rambursările de TVA cât mai repede posibil și să transmită rapoartele relevante fără a colecta lista necesară de documente privind tranzacțiile de export. Care sunt consecințele unor astfel de acțiuni?
Deși compania are la dispoziție 180 de zile pentru a pregăti dovezile operațiunilor de export, destul de des conducerea companiei caută să raporteze mai devreme, amânând colectarea documentelor pentru o perioadă ulterioară. Acest lucru se poate datora faptului că un contabil sau un reprezentant al aparatului administrativ plănuiește să ia o pauză în vacanță și nu are ocazia să aștepte următoarea dată pentru depunerea declarației. Cum va arăta inspecția la o asemenea grabă?
Cel mai probabil, exercitarea dreptului de utilizare a cotei de 0% va fi refuzată, același lucru se poate spune despre posibilitatea de a primi rambursarea TVA-ului aferent. Aceștia se vor referi la prevederile care indică faptul că singura metodă posibilă de atestare a vânzărilor efectuate în străinătate este transferul documentelor concomitent cu declarația.
Cu toate acestea, chiar și în această situație, societatea poate decide să își apere dreptul de a exporta beneficii în instanță și este probabil că va putea evita pedeapsa. Cel mai important lucru în acest caz este să îndeplinești colectarea documentelor în termen de 180 de zile de la data tranzacției. În plus, vă puteți referi la Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 25.01.2008 nr. 18045/07, care spune că societatea are timp să furnizeze documentele înainte de finalizarea unui audit de birou al raportului la care ar trebui atasate.
Dacă societatea depune toate dovezile înainte de sfârșitul perioadei specificate, este garantat un rezultat favorabil pentru aceasta, dar ce se întâmplă în alte cazuri?
Nu este neobișnuit ca autoritățile fiscale să solicite contrapartidei documente justificative care nu sunt direct specificate la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă nu le primesc, companiei i se refuză recunoașterea cotei zero și dreptul la rambursări de TVA. Cum se poate dezvolta afacerea într-o astfel de întorsătură a evenimentelor?
După cum sa menționat deja, vă rugăm să confirmați suplimentar tranzacțiile de export efectuate cu documente nespecificate la art. 165, nu atât de neobișnuit. Cum să răspund la astfel de declarații ale inspectorilor și cum respectă litera legii?
Facturile primite legate de tranzacțiile de export sunt adesea folosite ca documente suplimentare solicitate. Cu toate acestea, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în decizia sa din 18.12.2007 nr. 65 a indicat că acțiunile funcționarilor fiscali în astfel de circumstanțe nu se bazează pe lege, iar depunerea altor documente, cu excepția celor menționate la art. 165 nu este o responsabilitate directă a plătitorului. Totodată, judecătorii atrag atenția asupra faptului că nu există nicăieri în cadrul legislativ instrucțiuni pe această temă, prin urmare, solicitările autorităților fiscale pot fi ignorate.
În același timp, instanța se concentrează pe un alt punct, destul de important. În baza art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse, inspecția în timpul auditului are tot dreptul să ceară în temeiul art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse documente care atestă posibilitatea deducerii impozitului aferent de la companie. Aici, există o prezență clară a obligației companiei de a depune astfel de documente la autoritățile fiscale, ceea ce este obligat să o facă pentru a confirma taxa de „cumpărare” a mărfurilor care sunt planificate ulterior a fi utilizate pentru vânzări la export.
În plus, clauza 4. Art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă companiei posibilitatea, în caz de neînțelegeri sau justificare insuficientă furnizată în timpul auditului intern, de a supune inspecției alte registre contabile. În acest sens, este necesar să se facă distincția între 2 puncte pentru raportarea operațiunilor de export:
În acest caz, se pot solicita orice documente care pot certifica corectitudinea documentelor prevăzute în declarație în baza clauzei 8.1 a art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. Hotărârile judecătorești, de regulă, sunt de partea societăților în condițiile art. 172 cu excepția cazului în care inspectorii emit o cerere separată. Dar trebuie avut în vedere că clauza 8.1 al art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse extinde posibilitățile de inspecție în ceea ce privește revendicarea altor documente pe care societatea, din diverse motive, nu le poate depune în timp util.
Un exemplu este refuzul exercitării dreptului de a aplica o cotă zero de deducere pentru TVA în situația în care valorile mobiliare prevăzute la art. 165 au fost furnizate într-o limbă străină, deși au fost primite de către examinatori în termenul de depunere alocat. Ce ar trebui să facă o companie într-o astfel de situație și există șansa de a-și restabili drepturile?
Înainte de a trece la studiul acestei probleme, trebuie să înțelegeți că limba rusă nu este limba de stat în marea majoritate a țărilor străine. Neavând statutul de limbă internațională, nu acționează ca o prioritate pentru studiul angajaților firmelor partenere străine. Rezultatul logic este prezentarea conținutului majorității documentelor de la companii străine într-o limbă străină. Acestea pot fi documente însoțitoare și acorduri cu parteneri, în același timp, pare îndoielnic că inspectoratul își va exprima dorința de a le traduce.
Nu există prevederi în legislația fiscală care obligă direct companiile să transfere toate documentele în limba rusă. Totodată, există prevederi în alte domenii ale dreptului, în special art. 15 din Legea „Cu privire la limbi” din 25.10.1991 nr. 1807-1 impune gestionarea documentelor în limba rusă sau utilizarea unei a doua limbi care este nativă pentru rezidenții unei anumite republici care face parte din Federația Rusă. În plus, există clauza 9 din ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n, care conține o cerință ca toate situațiile financiare să fie întocmite în limba rusă.
Totodată, menționarea capacității autorităților fiscale de a atrage specialiști pentru traducerea documentației în cursul procedurilor de control, cuprinsă la alin.1 al art. 97 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu este întotdeauna interpretat fără ambiguitate într-un mediu profesional. Nici instanțele nu au creat încă o uniformitate în precedentele existente și nu pot da un răspuns fără echivoc dacă rezultă din aceasta că reprezentanții Serviciului Fiscal Federal au obligația de a implica personal extern pentru transfer dacă apare o astfel de necesitate.
Pe baza celor scrise, putem concluziona că refuzul serviciului fiscal de a utiliza cota zero și de a primi rambursarea TVA este legitim dacă pachetul de documente pentru o tranzacție de export este furnizat în limba altei țări.
Ca un alt argument care confirmă această concluzie, trebuie avut în vedere paragraful 5 al art. 75 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, care prevede că probele prezentate în scris instanței trebuie traduse în limba rusă. Rezultă că în cazul în care o societate depune documente de export într-o limbă străină, primește un refuz de rambursare și apoi depune o declarație de creanță cu aceleași copii, judecătorii pot refuza să le accepte ca întemeiere a unei cereri împotriva autorităților fiscale cu privire la pe baza lipsei de traducere.
Pentru a evita eventualele dificultăți în confirmarea operațiunilor de vânzare în străinătate, societatea ar trebui în prealabil, înainte de a o transfera autorităților fiscale, să traducă toată documentația dintr-o limbă străină și să o certifice în mod corespunzător.
Deși disponibilitatea unei versiuni în limba rusă a documentului este extrem de importantă în procedura de emitere a unui expert TVA, sarcina principală rămâne totuși respectarea termenelor de raportare stabilite. În cazul în care acestea sunt ratate, pe lângă calculul impozitului și plata datoriei rezultate, apare o altă dificultate pentru companie - să depună o declarație revizuită într-un format special. Un număr de companii de raportare ignoră în mod flagrant această din urmă cerință, dar implicațiile unei astfel de decizii trebuie bine înțelese.
Faptul s-a adeverit: perioada alocată pentru furnizarea documentelor justificative pentru export a fost omisă, taxa a fost percepută și plătită. Sa eliberezi rapoarte fiscale corectate dupa termenul limita de depunere a documentelor sau nu?
Pe baza sensului literal al paragrafului 1 al art. 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul unor erori sau date incorecte în declarație care au condus la o subestimare a sumei impozitului, societatea trebuie să înregistreze în mod obligatoriu modificările necesare în versiunea sa revizuită.
În practică, există adesea cazuri în care o organizație transmite rapoarte către Serviciul Federal de Taxe, ținând cont de baza art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse beneficii, dar de fapt nu le folosește. Într-o astfel de situație, inspectorii nu vor avea de ales decât să califice acest fapt drept o eroare în raportare, al cărei rezultat este o scădere nerezonabilă a bazei de angajamente. Desigur, aceasta va presupune nu numai rambursarea restanțelor rezultate, ci și pregătirea unui formular de declarație revizuit.
Revizuirea se face pentru perioada în care s-a efectuat expedierea în străinătate. În acest caz, datele sunt introduse în declarație la secțiunea 6. Este necesar să se calculeze impozitul și să se transfere la buget în același timp.
După ce compania „corectează” și completează lista necesară de lucrări, va avea o oportunitate legală de a recupera taxa mai devreme. Pentru a face acest lucru, va trebui să generați o declarație separată pentru perioada în care au fost colectate documentele cu introducerea obligatorie a datelor în secțiunea 4.
Și acum să aruncăm o privire mai atentă la lista de documente necesare care trebuie depuse la inspectorat pentru a justifica cota zero.
Una dintre cerințele cheie pentru ca FTS să aprobe utilizarea ratei 0% pentru operațiunile de export de către companie este disponibilitatea unui pachet complet de documente justificative necesare, fără defecte și omisiuni. Ce este inclus în lista specificată și trebuie atașat la raportare?
Există anumite caracteristici pentru a justifica tranzacțiile legate de furnizarea în străinătate de bunuri și produse utilizate pentru producerea de hidrocarburi.
După ce am identificat lista documentelor necesare, este necesar să studiem mai detaliat cerințele pentru acestea în cazul unei operațiuni tipice de export.
Pe lângă faptul că orice contract trebuie întocmit în limba rusă, acestui document sunt impuse o serie de cerințe specifice legate de executarea unui act de cumpărare și vânzare între contrapărțile naționale și străine. Înainte de a începe să întocmești un contract de export, ar trebui să studiezi specificul acestuia mai detaliat.
Legislația fiscală nu conține condiții speciale, a căror respectare este necesară la întocmirea unui contract de export. Principalul semn al relațiilor în acest caz este prezența a două organizații, dintre care una este rezidentă a Federației Ruse, iar cealaltă este situată în străinătate. O indicație a acestui fapt este suficientă pentru a identifica acordul ca un acord de export. Dacă ambele părți la tranzacție sunt companii naționale, acordul nu poate fi recunoscut ca atare. Acest lucru a fost indicat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisoarea sa din 08.05.2013 nr. 03-07-08 / 16131.
Majoritatea regulilor de întocmire a unor astfel de documente sunt formulate în art. 434, 438 din Codul civil al Federației Ruse. Cu toate acestea, nu există linii directoare stricte. Legiuitorii au stabilit că, pentru ca un acord de export să fie recunoscut ca legal, este suficient ca acesta:
La aplicarea opțiunii de încheiere cu o ofertă, este necesar acordul celui opus. Un exemplu este trimiterea unei oferte comerciale de către o organizație rusă prin canale electronice cu un răspuns pozitiv din partea unui partener străin, exprimând clar intenția de a cumpăra produsul specificat.
Prezența sigiliului unei firme autohtone (una dintre părțile la contract) pe contract nu este o condiție prealabilă pentru încheierea acestuia. Organizațiile ruse au dreptul legal de a nu folosi sigiliul în temeiul art. 2 din legea din 06.04.2015 Nr.82-FZ. Nu afectează în niciun fel legalitatea tranzacției și prezența pe forma sigiliului unei alte organizații care nu este participant la operațiune. Acest lucru este indicat de rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 20.03.2008 Nr. A48-2321 / 07-15.
Fiscul nu ar trebui să ceară documentul original, este suficient să se limiteze la o copie legalizată. Aceasta este opinia judecătorilor în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 18 septembrie 2008 Nr. A44-88 / 2008.
Un contract de export poate fi suplimentar și poate apărea ca urmare a unei alte operațiuni efectuate între o companie națională și străină în cadrul legii. Acest lucru este menționat în definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26.03.2008 Nr. 3941/08.
Al doilea document de pe listă pentru confirmarea exportului este declarația vamală. De asemenea, trebuie să îndeplinească o serie de criterii care trebuie luate în considerare.
Din octombrie 2015, modificările la clauza 10 a art. 1 din Legea din 29 decembrie 2014 nr. 452-FZ, potrivit căruia registrul declarațiilor vamale devine dovada tranzacției cu parteneri străini, a cărei creare este posibilă și în format electronic. Totodată, dacă este necesar, inspectoratul poate solicita contribuabilului să furnizeze el însuși declarațiile vamale. Acest lucru este menționat în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 06.08.2015 Nr. SD-4-15 / 13789.
Înainte de data de mai sus, companiile erau obligate să depună declarații ca document justificativ. Pe teritoriul Federației Ruse se utilizează formularul aprobat prin decizia Comisiei CU nr. 257 din 20.05.2010. Următoarele detalii sunt necesare pentru completarea acestuia:
Este foarte strict ca aceste marcaje să fie clare și clare. Există precedente în care Serviciul Fiscal Federal nu a confirmat dreptul la o rată preferențială din cauza imposibilității identificării simbolurilor de pe marcă (rezoluția FAS din districtul Volgo-Vyatka din 30.05.2006 nr. A39-8659 / 2005-548 / 9, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 21.12.2007 Nr. 03 -07-08 / 362).
Până la data de 01.01.2015, registrele vamale au servit drept confirmare suplimentară a tranzacției de export, pe lângă declarația vamală. Din octombrie 2015, după cum sa menționat mai sus, registrele au ieșit în prim-plan și au devenit sursa de bază de informații. Metodologia de compilare și utilizare a acestora este reglementată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și Serviciul Vamal Federal al Federației Ruse.
De regulă, registrele desemnate conțin date privind mărfurile vândute care au trecut deja frontiera sau mărfurile pentru care au fost finalizate toate operațiunile de înregistrare vamală necesare.
Pe baza listei din sub. 4 p. 1 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a justifica cota de TVA zero și deducerile corespunzătoare, pe lângă contracte și declarații vamale, trebuie prezentate mărfurile și transportul sau alte documente. Există reguli care trebuie respectate fără greșeală atunci când le întocmesc?
În ciuda faptului că în legislația rusă nu există o definiție clară a documentației de transport însoțitoare, statutele sectoriale și obiceiurile de afaceri înseamnă prin aceste documente care înregistrează informații despre destinație și numele mărfii transportate și, în plus, reflectă cantitativ și costul acesteia. caracteristici.
În majoritatea covârșitoare a cazurilor, diferite tipuri de scrisori de trăsură sunt folosite ca astfel de documente. În timpul expedierii se realizează o factură în valoare de 3 exemplare - pentru expeditor, destinatarul încărcăturii și compania de transport care organizează transportul. De asemenea, certificatele de calitate, certificatele, permisele pot fi anexate ca documente justificative.
Pentru a asigura un control și organizare corespunzătoare a proceselor contabile, companiile își pot crea propriile formulare suplimentare, întrucât nu există restricții în acest sens în legislația de export. Autoritățile pot, de asemenea, să elaboreze anumite formulare și să le aprobe conform recomandărilor pentru anumite industrii.
Pentru transportul de mărfuri cu mașina atunci când sunt exportate într-unul dintre statele UEEA, Ministerul Transporturilor al Federației Ruse, într-o scrisoare din 24 mai 2010 nr. OB-16/5460, sugerează utilizarea T-1 „Notă de trăsură”. „formular, aprobat prin decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 28 noiembrie 1997 nr. 78.
Trebuie reținut că toate formularele suplimentare sunt aplicate cu aceleași etichete permisive ca și pe declarația vamală, și anume „Export permis” și „Mărfuri exportate”. În ceea ce privește necesitatea traducerii acestor documente în limba rusă, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și-a exprimat punctul de vedere pe această temă într-o scrisoare din 25 martie 2008 nr. 03-07-08 / 67, precum și Consiliul Federal. Serviciul Antimonopol al Districtului Central - prin rezoluție din 16 ianuarie 2012 Nr. A08-10185 / 2009-1. Ambele documente indică faptul că această acțiune a contribuabilului nu este obligatorie și Serviciul Fiscal Federal nu este îndreptățit să o solicite.
Cu o distanta considerabila de la sediul central fata de filiala companiei din care are loc expedierea, documentatia este destul de des confirmata prin facsimile, acest lucru economiseste timp si resurse firmei si este justificat din punct de vedere economic. Autoritățile fiscale permit o astfel de avizare?
În acest moment, practica litigiilor în această materie nu este de partea contribuabilului. Potrivit arbitrilor, organele fiscale pot refuza legal să accepte astfel de acte. În special, una dintre firmele din regiunea Amur în 2014 a decis să dea în judecată Serviciul Fiscal Federal în legătură cu refuzul de a accepta documente pentru o tranzacție de export. Reprezentanții companiei au indicat că au depus întregul set de documente solicitate. Cu toate acestea, în loc de viza executivă originală, au folosit faxuri. Cererea, căreia i s-a atribuit numărul А04-7449 / 2013, a fost examinată de autoritatea judiciară din regiunea Amur. Deși instanța a considerat inițial decizia autorităților fiscale nelegală, funcționarii fiscali au reușit totuși să-și apere poziția în fața unei instanțe superioare. La baza verdictului a fost că, potrivit judecătorilor, actele nu erau certificate corespunzător. Ei s-au referit la procedura de confirmare a autenticității copiilor documentelor stabilite în GOST R 6.30-2003:
În plus, este necesară prezența tipăririi pe copie. În consecință, instanța a luat o decizie definitivă care nu este în favoarea societății, iar încercarea de a contesta această decizie a eșuat, întrucât instanța superioară a confirmat doar constatările descrise.
Documentația de vânzare în străinătate nu este întotdeauna impecabilă. Nu este neobișnuit să apară erori și inexactități la completarea pachetului solicitat. Ce se întâmplă dacă firma sau biroul fiscal descoperă astfel de fapte?
În acest caz, inspectoratele pot colecta TVA în cota atribuibilă documentelor executate greșit sau cu erori, aceasta este poziția exprimată de funcționari în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din data de 09.08.2006 Nr. SHT-6- 03 / 786. În același timp, respectarea perioadei alocate pentru furnizarea documentelor de export nu ar trebui să fie luată în considerare.
Rezultatele testelor nu sunt atât de simple. Destul de des, judecătorii iau partea companiei, pe baza faptului că inspectorii nu pot lua o decizie cu privire la caracterul suficient al pachetului de documente prezentat în conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, înainte de expirarea termenului de depunere a acestora. Concluzii similare pot fi observate în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 26.06.2008 Nr. A56-15666 / 2007.
Pe baza acestui fapt, dacă a fost descoperită o eroare de către companie după depunerea documentelor, dar înainte de sfârșitul celor 180 de zile alocate pentru aceasta, aceasta poate aduce documentația corectată la Serviciul Fiscal Federal înainte de expirarea acestor 180 de zile. Chiar dacă în acest caz companiei i se interzice posibilitatea de a aplica o cotă zero, aceasta va avea totuși posibilitatea să rezolve această contradicție în instanță. Mai mult, există o mare probabilitate ca cazul să fie soluționat în favoarea contribuabilului.
Până la începutul anului 2011 exista o prevedere conform căreia extrasele bancare erau unul dintre documentele auxiliare obligatorii din pachetul de documente de export. Deși a trecut destul de mult timp de atunci, multe companii care implementează vânzări în străinătate continuă să includă astfel de declarații în pachetul colectat în conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse... Cât de justificat este acest lucru și nu este o acțiune inutilă?
Conform regulilor actuale, nu este necesară trimiterea de copii ale documentelor de decontare (și în special extraselor) către biroul fiscal, așa că nu are rost să le colectăm. Depunerea obligatorie a acestor documente a fost anulată după eliminarea paragrafului corespunzător din art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, a rămas o indicație similară în Protocolul nr. 18 al Tratatului privind UEEA. Protocolul se aplică numai țărilor care sunt membre ale acestei asociații. În actul interstatal precizat s-a păstrat prescripția privind depunerea obligatorie a extraselor la instituțiile fiscale. Totuși, această obligație apare în anumite condiții:
Pe baza analizei criteriilor de mai sus, rezultă că cadrul legal intern nu presupune aplicarea obligatorie a extraselor. Totodată, conform protocolului specificat, este posibilă introducerea unei astfel de cerinţe legislative pe teritoriul statelor Uniunii. Acest lucru poate complica viața companiilor naționale, deoarece acestea vor trebui să trimită copii ale documentelor de decontare partenerilor lor străini.
Pornind de la aceasta, teoretic, inspectoratul nu ar trebui să aibă nici un scop să ceară date despre plățile efectuate de companii în baza unor contracte internaționale. Plata poate fi efectuată fie de către firma exportatoare însăși, fie de către organizația intermediară, iar acest fapt nu trebuie să aibă consecințe asupra companiei și să nu trezească un interes apropiat în rândul inspectorilor.
Mecanismul de confirmare a dreptului cuiva la cota zero la operațiunile de vânzare în străinătate necesită un studiu destul de atent și luarea în considerare a masei momentelor dificile. Totuși, procesul de returnare a TVA-ului aferent produselor exportate conține nu mai puțin număr de situații controversate și necesită, de asemenea, o analiză destul de detaliată.
Ambele proceduri sunt interconectate și este imposibil să se emită o rambursare a taxei de „cumpărare” fără dreptul de a aplica cota zero, confirmată de autoritățile fiscale. Codul nu interzice solicitarea unei rambursări chiar înainte ca mărfurile să treacă frontiera, cu toate acestea, după trecerea efectivă a regimului vamal, acesta va trebui restabilit, ceea ce este confirmat de scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse datată 27 februarie 2015 Nr 03-07-08 / 10143. Din punct de vedere economic, acest lucru nu are sens pentru companie. Singura excepție pot fi exporturile neplanificate.
Ar fi optim să se ofere o singură depunere a documentelor pentru rambursarea taxei la achiziționarea unui astfel de produs și pentru justificarea aplicării unei cote de export zero cu secțiunile corespunzătoare din declarația de TVA completate.
În practica de afaceri, nu este neobișnuit ca o companie să își schimbe statutul organizatoric și juridic după finalizarea unei tranzacții de export. Entitatea juridică nou formată va putea conta pe primirea beneficiilor corespunzătoare?
Răspunsul este afirmativ: noua persoană juridică are dreptul de a primi întreaga gamă de prestații în baza clauzei 9.1 a art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, prezența în documentele justificative a numelui și detaliilor persoanei juridice „vechi” nu ar trebui să joace niciun rol pentru Serviciul Fiscal Federal, refuzul de a acorda scutiri de impozite în temeiul art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse într-o astfel de situație ar fi ilegală.
Cu toate acestea, cerințele generale de înregistrare a prestațiilor pentru cesionar vor rămâne, acesta va trebui să formeze lista necesară de documente justificative în cel mult 180 de zile de la trecerea frontierei bunurilor. De asemenea, ca regulă generală, în cazul în care această perioadă este ratată, va fi necesară perceperea și virarea TVA la buget. O anumită schimbare a termenului de evaluare suplimentară a impozitului este posibilă dacă înregistrarea companiei reînnoite se încadrează la o dată ulterioară perioadei alocate pentru depunerea actelor. Apoi, acumularea și transferul impozitului vor trebui efectuate în ziua în care este înscris în registrul Serviciului Federal de Taxe sau în ziua în care numele vechi al companiei este exclus din acesta în timpul unei fuziuni.
Ca urmare, faptul măsurilor de reorganizare în societate nu are practic niciun efect asupra procedurii de confirmare a dreptului la o cotă de export de 0% și rambursare a TVA-ului aferent.
Adesea, perioada în care o companie reușește să completeze un set de documente TVA de export este amânată pe termen nelimitat. Cât timp are o companie pentru a îndeplini condițiile de confirmare a taxei de export și de intrare?
S-a afirmat mai sus că, chiar dacă s-au ratat cele 180 de zile alocate pentru colectare, acesta nu este un motiv pentru a refuza beneficiul bazându-se pe lege, deoarece acesta poate fi obținut ulterior prin colectarea tuturor confirmărilor necesare și transferarea acestora către Federal Autoritățile Serviciului Fiscal. Totodată, toate datoriile, atât în ceea ce privește valoarea impozitului, cât și eventualele penalități, trebuie să fie rambursate de către organizație.
Pentru restabilirea în timp a dreptului nerealizat de deducere la export, societatea are la dispoziție 3 ani de la încheierea perioadei fiscale, când a fost efectuată tranzacția cu partenerul străin. Cu toate acestea, formularul de raportare TVA corespunzător trebuie depus la inspectorat nu înainte de data de 25 a lunii următoare ultimei perioade de raportare admisă, ci strict înainte de sfârșitul acestei perioade fiscale.
La baza acestei concluzii se află prevederile paragrafului 2 al art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia procedura de rambursare a impozitului poate fi efectuată în cel mult 3 ani de la perioada în care a fost percepută și plătită la buget. De asemenea, vă puteți referi la Hotărârea Curții Constituționale din 05.03.2015 nr. 540-О. Se referă la o situație în care o societate a intentat o acțiune în justiție, considerând nelegal ca organele fiscale să refuze acordarea de compensații pentru o tranzacție de export din trimestrul I 2008 din cauza faptului că declarația a fost depusă în aprilie 2011. După cum au subliniat judecătorii, dacă rapoartele ar fi depuse în ianuarie 2011, compania ar primi beneficiul integral.
Dar dacă studiați cu atenție scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din data de 03.02.2015 Nr. 03-07-08 / 4181, atunci se menționează că compania are dreptul de a primi beneficii până în data de 25 a lunii următoare. perioada de raportare în care 3 ani de la perioada operațiunii de export. Rezultă că există o oarecare contradicție în poziția Ministerului de Finanțe cu deciziile judecătorilor în domeniul de aplicare a dreptului de deducere a TVA.
Stabilirea cuantumului impozitului deductibil se face pe baza unei declarații întocmite de un contribuabil în urma unei tranzacții cu un partener străin. Metoda de înregistrare a acesteia are unele particularități, pentru care compania trebuie să fie pregătită în prealabil.
Existența unor reguli specifice pentru obținerea rambursărilor de TVA la tranzacțiile de export presupune o procedură specială de depunere a unei declarații?
Dacă vă referiți la Anexa 1 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 29 octombrie 2014 Nr. ММВ-7-3 / 558, atunci puteți ajunge la concluzia că raportarea are loc într-o secvență standard pe forma formei curente fără a utiliza abordări netradiționale. Printre altele, trebuie să acordați atenție necesității de a reflecta în același raport, pe lângă datele privind operațiunile de export și datele privind TVA din tranzacții de alte tipuri.
Tranzacțiile care fac obiectul ratei zero sunt reflectate în una dintre secțiuni: a 4-a sau a 6-a. Pe care să o alegeți va depinde de perioada de timp pentru care a fost posibilă colectarea documentelor justificative.
În cazul în care documentele se ridică în termen de 180 de zile de la data finalizării vânzării în străinătate, atunci se întocmește secțiunea 4. Sunt posibile situații când ridicarea documentelor și expedierea mărfurilor au avut loc în aceeași perioadă, așadar, la sfârșitul perioada, se generează un raport. Dacă produsele au fost vândute într-o perioadă, iar documentele au fost colectate în următoarea sau ulterior, atunci informațiile privind exportul trebuie reflectate într-o perioadă ulterioară, când a fost depus pachetul de documente care justifică dreptul la beneficiu.
În cazul în care perioada alocată este întârziată, societatea va trebui să completeze o declarație corectivă care să indice valoarea impozitului suplimentar acumulat și plătit, precum și să introducă datele relevante în secțiunea 6. După ce au fost selectate documentele necesare, va trebui să depuneți din nou declarația, dar cu secțiunea 4 completată.
Orice acțiune legată de taxa pe valoarea adăugată trebuie să fie însoțită de formarea unei facturi. Cum se eliberează și se înregistrează în registrele fiscale la desfășurarea comerțului de export?
Formularul de factură pentru export nu diferă în niciun fel de cel utilizat pentru tranzacțiile interne din Rusia. Adevărat, la export, nu există nicio cerință de a crea o factură în avans pentru suma avansurilor primite pentru livrările viitoare, o astfel de concluzie se poate face în baza clauzei 17 din regulile de ținere a unui registru de vânzări aprobat prin Decret al Guvernului. al Federației Ruse nr. 1137.
Tratamentul contabil general pentru facturile de export emise este identic cu cel pentru tranzacțiile „regulate”, adică:
Această concluzie este confirmată de practica judiciară (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova 05.09.2005 Nr. KA-A40 / 8359-05). Singura diferență este data la care factura este introdusă în carte și aici sunt posibile 2 opțiuni:
Facturile cu impozit încasat pentru bunurile achiziționate pentru revânzarea ulterioară în străinătate trebuie înscrise în carnetul de achiziții. Rezoluția nr. 1137 menționată mai sus nu conține reguli specifice pentru contabilizarea și stocarea acestora, adică totul ar trebui să fie efectuat în mod general. Totodată, în conformitate cu clauza 2 din regulile de menținere a registrului de achiziții, facturile trebuie înregistrate în registrul de achiziții numai după ce societatea își confirmă dreptul la rambursarea taxei pentru operațiunile de export.
Pe baza acesteia, apar două date potențial posibile pentru înregistrarea facturilor primite în carnetul de achiziții: fie la data ridicării întregului pachet de documente solicitat, fie la data expedierii efective a produselor în străinătate. Situația este similară pentru ambele tipuri de registre.
Anterior, a fost deja avută în vedere situația în care organele fiscale pot solicita de la o societate documente care nu sunt denumite în textul art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse... În același timp, cererea de facturi pentru tranzacțiile primite este destul de justificată, dar cât de legitim va cere FTS să furnizeze facturi pentru expedierea în străinătate?
În prezent, punctul de vedere predominant este că astfel de cereri sunt contrare statului de drept. Un exemplu este scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 10 aprilie 2013 Nr. 03-07-08 / 11874, care precizează că inspectoratul nu are dreptul să efectueze astfel de acțiuni pentru a confirma rata zero.
În eventualitatea unui eventual litigiu, arbitrii sunt susceptibili să se alăture companiei și să susțină nedepunerea documentelor „de ieșire”.
In cazul verificarii corectitudinii calculului si platii impozitelor, inspectoratul are dreptul sa solicite facturi pentru tranzactiile primite. În același timp, inexactitățile din acestea, care fac dificilă determinarea furnizorului, sunt inacceptabile. Cu toate acestea, observăm că diversele neajunsuri ale documentelor de ieșire nu pot deveni un obstacol în calea obținerii unei deduceri pentru bunurile achiziționate pentru export. Această poziție a fost exprimată în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 16.01.2012 Nr. F10-4897 / 1.
Este furnizarea unei contabilități separate pentru TVA-ul aferent tranzacțiilor de export o condiție cheie pentru exercitarea dreptului la cota zero?
În baza clauzei 6. din art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse, răspunsul nu poate fi decât pozitiv: pentru a utiliza cota de 0%, compania trebuie să asigure o colectare separată de date privind operațiunile de vânzare în străinătate. În ceea ce privește taxa de intrare, o poziție similară a fost exprimată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse într-o scrisoare din 06.07.2012 Nr. 03-07-08 / 172.
Mecanismul de organizare a unei astfel de contabilități nu este reglementat în niciun fel de legile federale: pur și simplu nu există instrucțiuni clare sau orientări metodologice. Compania va trebui să dezvolte în mod independent algoritmii corespunzători, avîndu-i aprobarea în politica contabilă a companiei. Aceasta este poziția la care aderă oficialii Ministerului Finanțelor RF în scrisoarea lor din 06.07.2012 Nr.03-07-08 / 172.
Următoarele tipuri de documente pot fi utilizate pentru a organiza contabilitatea de sine stătătoare a tranzacțiilor:
În ciuda organizării impecabile a proceselor contabile, autoritățile fiscale refuză destul de des să recunoască TVA zero din cauza stabilirii neîncrederii unui partener străin. Când este posibil să apară astfel de cazuri?
Un pachet impecabil de documente justificative, respectarea termenelor stabilite pentru depunerea rapoartelor și executarea corectă a acestuia nu garantează primirea deducerilor, precum și confirmarea scutirii de TVA la export. Motivul pentru aceasta poate fi suspiciunile inspecției în legătură cu o contraparte străină care achiziționează bunuri în Federația Rusă.
Situații similare apar atunci când autoritățile FTS pun la îndoială fiabilitatea unui partener străin care lucrează cu un vânzător rus. În același timp, instanțele recunosc adesea o astfel de evaluare a companiei ca fiind insolvabilă, iar refuzul de a acorda beneficii este ilegal.
De exemplu, în Miass în 2007, FTS nu a confirmat primirea unui beneficiu de export pentru o organizație al cărei partener din SUA a fost recunoscut ca firmă de o zi. Compania a câștigat dosarul în instanță, însă, procedurile au ajuns la nivelul TU. S-a pronunțat Hotărârea din 21.02.2008 nr. 1259/08 prin care s-a menținut în vigoare decizia instanței inferioare, potrivit căreia s-a stabilit că organizația a strâns tot pachetul de documente necesar, iar îndeplinirea acestei condiții a fost suficient pentru a obține o deducere.
În același timp, toate instanțele superioare de arbitraj au studiat toate faptele cauzei, au constatat că societatea străină a fost înregistrată în străinătate, formalizată în conformitate cu toate cerințele legislative ale Statelor Unite. În același timp, judecătorii au recunoscut lipsa ei a numărului de înregistrare federal obligatoriu și neplata impozitelor ca irelevante și nu au afectat în niciun fel rezultatul deciziei lor. În acest sens, nu au fost găsite motive obiective care să justifice acțiunile autorităților fiscale.
Astfel, organele fiscale nu pot fi sigure decât că cererea formulată de societate va fi în mod necesar luată în considerare de către instanță pe fond. În general, instanțele au un temei legal pentru a anula deciziile Serviciului Fiscal Federal în baza art. 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia compania nu este obligată să efectueze nicio acțiune pentru a verifica fiabilitatea partenerului său străin. Cel mai probabil, judecătorii, ca în exemplul precedent, vor acorda atenția cuvenită probelor prezentate de fisc. Totodată, există o oarecare posibilitate ca volumul materialelor depuse să fie suficient pentru a susține poziția autorităților fiscale în instanță și pentru a recunoaște ca legal refuzul primit de companie.
Din partea anterioară, a reieșit clar că unul dintre motivele refuzului inspectoratului fiscal către firmă la cota de export zero și utilizarea deducerii sumelor impozitului pe venit pot fi suspiciunile de implementare a schemelor penale pe parte a unui partener străin. Este posibil să se reducă probabilitatea unor astfel de riscuri prin aplicarea unor indicatori de evaluare unui potențial partener?
În primul rând, compania parteneră trebuie să aibă o înregistrare oficială străină. Dacă mărfurile sunt vândute de o companie autohtonă, dar o companie situată în străinătate, dar și înregistrată în Federația Rusă, cumpără, refuzul de a recunoaște tranzacția ca export este inevitabil. Acest lucru este menționat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 17.10.2013 nr. ED-4-3 / 1859.
Daca firma nu detine certificat de inregistrare in statul in care se face expedierea, poti uita de aplicarea cotei 0%. Acest lucru este indicat, în special, de decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 23 noiembrie 2005 Nr. A33-6019 / 05-F02-5784 / 05-C1.
Prezența obligatorie a unui acord semnat cu o organizație străină este prevăzută în clauza 1 a art. 164 și alin.1. al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dificultatea constă în posibilitatea confirmării statutului de partener de către companiile rusești. În prezent, practica juridică nu a elaborat un ordin clar care să reglementeze această problemă. Nu este clar cum și cu ce documente se poate certifica fiabilitatea unei contrapărți străine. O posibilă ieșire poate fi cea mai detaliată indicație din contract a tuturor datelor de înregistrare ale dobânditorului, inclusiv numărul certificatului de înregistrare într-un alt stat.
Organizațiile interne sunt susținute și de faptul că instanțele declară destul de des că nu există nicio legătură între respectarea de către societatea parteneră a legislației altor țări și realizarea de către o companie rusă a dreptului său de a exporta privilegii. Acest lucru a fost exprimat de judecători în decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13.03.2007 nr. 2803/07.
În plus, nu va fi de prisos să studiem ce recomandă structurile guvernamentale ruse să facă organizațiile în astfel de cazuri.
În primul rând, companiile vor trebui să exercite așa-numita due diligence atunci când își aleg un partener străin. Astfel de formulări se găsesc în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din data de 13.12.2011 nr. 03-02-07 / 1-430, precum și în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 11.02. 2010 Nr 3-7-07 / 84. Adică, companiile rusești vor trebui să studieze în detaliu principalii parametri ai activităților contrapărților străine, ceea ce poate duce la consecințe fiscale negative pentru compania rusă. Deși în textele documentelor se menționează furnizori de mărfuri, este posibilă aducerea cumpărătorilor străini sub aceste prevederi.
Aceste instrucțiuni devin deosebit de relevante în lumina probabilului refuz al inspectoratului de a aplica cota zero din cauza suspiciunilor sale cu privire la fiabilitatea partenerului occidental. Unul dintre motive ar putea fi faptul că autoritățile fiscale consideră că afacerea face parte dintr-o schemă de retragere a capitalului corupt din țară, iar scopul său principal pentru partea rusă este dorința de a retrage fonduri din impozitarea rusă.
În realitate, astfel de operațiuni criminale sunt efectuate, de regulă, cu participarea firmelor străine de o zi. Dacă interacțiunea companiei cu astfel de organizații devine clar, autoritățile Federal Tax Service pot lua următorii pași:
Adesea, conducerea de vârf a companiilor se străduiește să minimizeze relațiile cu autoritățile fiscale, pe baza diverselor considerente. În același timp, există o opinie generală că, dacă o companie vinde ceva în străinătate, este prima candidată pentru proceduri de control mai amănunțite de către Serviciul Fiscal Federal. Temeiul logic pentru aceasta o constituie faptele indicate mai sus, legate de probabila denaturare deliberată a bazei de impozitare.
În acest sens, o serie de firme nu utilizează art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse scutire la operațiunile de export și dreptul la deduceri după bunul plac. Cum evaluează inspectoratele astfel de acțiuni și există riscuri posibile pentru firmă?
O serie de companii, din cauza refuzului lor de a atrage atenția nejustificată asupra lor sau din cauza lipsei de personal care să poată fi alocat pentru ridicarea pachetului de documente necesar, nu își exercită dreptul la privilegii de export. Aceștia percep și transferă impozit peste suma datorată la buget, depun raportările corective necesare. Sunt astfel de măsuri o garanție împotriva posibilelor revendicări din partea Serviciului Fiscal Federal?
În mod ciudat, chiar și în acest caz, riscurile fiscale rămân pentru firmă. În același timp, apare o situație paradoxală atunci când o companie care asigură venituri suplimentare la bugetul de stat devine de fapt un călcător al legii. Cum poate apărea o astfel de situație?
Principala dificultate constă în faptul că Codul Fiscal, ca instrument de reglementare a politicii fiscale, nu presupune o alegere liberă a modalităților și a sumei de plată a impozitului. Cu alte cuvinte, dacă se stabilește un procent fix din plata impozitului pentru un anumit tip de tranzacții, atunci plățile către buget trebuie calculate folosind această rată specială. Rezultă că folosirea zero la sută pentru vânzările în străinătate este obligatorie pentru contribuabil. Experții ajung la această concluzie atunci când analizează paragraful 6. al art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede contabilizarea separată a TVA-ului la tranzacțiile de export. Este necesar să se separe de alte operațiuni operațiunile de vânzare de mărfuri și produse către parteneri străini.
Refuzul aplicării impozitării zero la sută și deducerilor pentru TVA-ul acompaniat poate avea ca rezultat o supraveghere sporită prin inspecția activităților companiei. Dacă, totuși, compania nu vede nicio altă modalitate de a face afaceri, decât cu abandonarea privilegiului de export, ar trebui să fie extrem de prudentă abordarea implementării unei astfel de strategii.
Inițial, trebuie să dați dovadă de uitare și să nu predați un set de documente în termen de 180 de zile din momentul în care mărfurile au trecut granița. A doua zi, dupa incheierea perioadei alocate, calculati rapid TVA-ul datorat si platiti-l la buget pentru a evita penalizari. În plus, este imperativ să depuneți o declarație revizuită cu datele introduse în secțiunea 6.
Drept urmare, firma va da impresia că a fost foarte dispusă să folosească toate beneficiile, dar nu a putut îndeplini toate cerințele la timp. Totuși, ea a ținut cont de toate dorințele autorităților financiare și a îndeplinit toate instrucțiunile acestora.
Procedura de furnizare a documentației privind operațiunile de export cu țările membre ale UEEA are propriile sale dificultăți.
Țările membre ale UEEA, inclusiv Rusia, au încheiat un acord privind crearea unor reguli simplificate de vămuire între ele, precum și unificarea sistemului de colectare a impozitelor. Care este mecanismul de implementare a prevederilor art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse pe teritoriul acestei asociații?
Cadrul legislativ al Federației Ruse în domeniul operațiunilor de comerț exterior în raport cu membrii EAEU se bazează pe următoarele principii:
Drept urmare, la desfășurarea operațiunilor comerciale între țări, procedurile vamale au fost simplificate semnificativ, mai exact, mecanismul birocratic de înregistrare a fost anulat. Astfel, este susținută o nouă creștere a volumului cooperării economice. Pe de altă parte, Protocolul nr. 18 al Tratatului privind UEEA din 29.05.2014 prevede că astfel de tranzacții sunt legate de operațiuni de export și import. În același timp, forța juridică a acordului descris este mai mare decât prevederile Codului Fiscal.
Pe baza celor de mai sus, implementarea în țările membre ale UEEA și în țările non-CSI va face obiectul unor acte legislative diferite. În primul caz, clauzele acordului de cooperare au prioritate, în al doilea - articolele Codului Fiscal al Federației Ruse. În același timp, ca și atunci când lucrează cu state care nu participă la EAEU, companiile naționale au dreptul la toate privilegiile fiscale din export, în conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Pe baza conținutului clauzei 4 din Protocolul nr. 18, o companie dintr-o țară membră a UEE trebuie să depună următorul pachet de documente la autoritatea fiscală națională la export:
În sub. 5 alin.4 din Protocolul nr. 18, autorităților fiscale ale țărilor participante li se permite să solicite documente justificative în conformitate cu actele juridice naționale care să ateste posibilitatea aplicării cotei zero și a deducerilor. Termenul limită de depunere a documentelor este același pentru toate statele din cadrul UEEA - 180 de zile. Se pare că principala caracteristică a înregistrării privilegiilor de export este că nu este necesar să se prezinte o declarație vamală, deoarece aceasta nu este întocmită. Codul fiscal presupune furnizarea acestui tip de documentatie. O decizie separată a Comisiei Uniunii Vamale, adoptată la 20.05.2010, a introdus un formular de declarație pentru utilizare pe teritoriul Federației Ruse.
Totuși, ca document suplimentar, la utilizarea privilegiului de export, apare o declarație din partea cumpărătorului care confirmă plata impozitelor indirecte pe teritoriul țării sale. Potrivit experților, acest formular generează un mare potențial de riscuri fiscale.
De exemplu, puteți alege Belarus. Să presupunem că o întreprindere situată pe teritoriul său nu a furnizat în termenul alocat o cerere de cumpărare și confirmare a plății TVA pe teritoriul statului său. Totodată, restul documentelor sunt disponibile, care vor fi pașii autorităților fiscale ruse în această situație?
Cel mai probabil, privilegiul părții ruse a tranzacției va fi refuzat, deoarece acordurile nu prevăd nicio scutire în raport cu contrapărțile țărilor membre ale uniunii. Totodată, există art. 1 din Protocolul „Cu privire la schimbul de informații în formă electronică” din 11.12.2009, potrivit căruia autoritățile fiscale naționale pot face schimb de informații cu privire la impozitele plătite pe teritoriul lor de către companiile care participă la tranzacții internaționale. Se pare că FTS poate, din proprie voință, să contacteze colegii, să primească confirmarea bunei-credințe a partenerului și să confirme rata zero a companiei ruse, chiar și în absența unei cereri oficializate din partea partenerului belarus.
Deși hotărârile judecătorești nu sunt izvoare de drept, ele formează o anumită bază de precedente, pe baza cărora companiile pot studia mai bine procedura de aplicare a anumitor legi pe teritoriul Federației Ruse. În unele situații, firma poate să nu aibă de ales decât să meargă în instanță. Care este succesiunea acțiunilor companiei dacă dorește să conteste în instanță decizia Serviciului Fiscal Federal?
Companiile care decid să-și apere drepturile la beneficii de export ar trebui să încerce inițial să rezolve conflictul într-un format preliminar, așa cum este prescris de rezoluția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18.12.2007 nr. 65. Deci, potrivit Partea 1. Art. 4 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, depunerea unei cereri la o instanță ar trebui să aibă loc dacă toate procedurile implementate conform cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a dat niciun rezultat. Aceasta din urmă înseamnă depunerea întregului pachet de documente pentru beneficiul fiscal către Serviciul Fiscal Federal, chiar dacă este amânat dintr-un motiv întemeiat.
Această poziție este pe deplin conformă cu paragraful 2 al art. 138 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prescrie, înainte de a merge în instanță, să se rezolve problema printr-o autoritate fiscală superioară. Puteți depune o declarație de revendicare în următoarele cazuri:
Există precedente de refuz de a lua în considerare o declarație de creanță pe baza faptului că contribuabilul nu a încercat o soluționare înainte de judecată a chestiunii. De exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în rezoluția din 24.05.2011 nr. 18421/10.
Nivelul activității creative a inspectoratului în ceea ce privește cererile de documente justificative în conformitate cu clauza 8.1 al art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi cu adevărat nelimitat. În consecință, pot exista o mulțime de motive pentru a refuza dreptul la deducere. Plătitorul va trebui să rezolve această problemă mai întâi cu organele fiscale superioare, iar apoi, dacă justiția nu va prevala, să se adreseze instanței.
Subiectul unei cereri poate fi:
Primele sunt considerate în arbitraj pe baza cap. 22 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, acestea din urmă se bazează pe cap. 24 APC RF.
În pofida descrierii destul de detaliate a procedurii de justificare a ratei zero și de obținere a deducerilor din art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, există o mulțime de probleme controversate și dificultăți în implementarea acestuia. În orice caz, un contribuabil trebuie să exercite diligența necesară atunci când alege o contraparte, să respecte termenele de colectare a documentelor justificative și să depună în timp util o declarație, inclusiv una actualizată. Respectarea acestor reguli simple și atenție rezonabilă vor permite exportatorului să minimizeze pierderile financiare și să primească toate beneficiile din aplicarea stimulentelor fiscale prevăzute.
