Instrucțiuni
Întocmește o situație contabilă. O condiție prealabilă pentru acest document este indicarea sumelor necontabilizate ale cheltuielilor din perioada anterioară și a motivelor apariției acestora. Acest certificat stă la baza efectuării modificărilor la coloana „Pierderi trecut ani»In documentatia contabila.
Nu efectuați în niciun caz modificări documentelor contabile deja aprobate. Acest lucru este interzis de legislația Federației Ruse, și anume, clauza 11 din „Orientările de contabilitate”, aprobate prin Ordinul nr. 674 al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse la 22 iulie 2003.
Dacă tot trebuie să faceți modificările corespunzătoare, procedați după cum urmează. Faceți înregistrări suplimentare pentru decembrie a anului trecut. Dar această opțiune este posibilă și numai dacă adunarea acționarilor întreprinderii sau a participanților nu a aprobat încă situațiile financiare.
Luați nesocotiți anterior cheltuieli trecut perioade la alte cheltuieli. Pentru a face acest lucru, faceți o înregistrare corespunzătoare în contul 91.2 cu un link către contul corespunzător, care determină scopul acestei plăți.
Faceți corecturile necesare în contabilitatea fiscală.
Efectuați recalcularea necesară a bazei de impozitare. Când faceți acest lucru, rețineți cheltuieli trecut perioade necontabile și să pregătească o versiune modificată a declarației pentru perioada trecută. Dacă nu puteți determina perioada în care a fost făcută eroarea, vă rugăm să consultați cheltuieli trecut perioade până la momentul identificării erorii.
Amintiți-vă că acestea cheltuieli luate în considerare în declarație și luate în considerare la calcularea bazei de impozitare în perioada fiscală curentă.
Sfaturi utile
Ar trebui să efectuați recalcularea corespunzătoare a bazei de impozitare, reducând în același timp valoarea impozitului în perioada de raportare în care au fost identificate aceste denaturări. Puteți face acest lucru în conformitate cu articolul 54 din Codul fiscal, care intră în vigoare de la 1 ianuarie 2010.
Surse:
Uneori se întâmplă ca după aprobarea situațiilor financiare anuale, contabilul să constate o greșeală care a dus la formarea de pierderi aferente anului precedent. Sunt recunoscute ca o cheltuială trecut ani şi se reflectă în contabilitate în funcţie de perioada descoperirii lor.
Instrucțiuni
Întocmește o situație contabilă, în care se indică suma cheltuielilor trecut perioadeși motivul formării lor. Acest certificat va deveni documentul principal pentru efectuarea corecțiilor sau reflectarea pierderilor. trecut ani în contabilitate.
Nu efectuați corecții la situațiile financiare aprobate ale perioadei precedente. Această procedură este interzisă de legislația Federației Ruse în baza clauzei 11 din Ghidul contabilității, stabilite prin Ordinul nr. 67n al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003. Corecțiile pot fi făcute sub formă de înscrieri suplimentare pentru luna decembrie a anului trecut numai dacă situațiile financiare anuale nu au fost aprobate la adunarea participanților sau acționarilor întreprinderii.
Lua cheltuieli trecut perioade recunoscute în anul curent de raportare, în contabilizarea altor cheltuieli ale întreprinderii și reflectă în contul 91.2 „Altele cheltuieli»Cu corespondenta cu contul corespunzator, definind scopul platii efectuate.
Acestea sunt reflectate în declarația fiscală în rândul corespunzător din a doua secțiune și participă la calcularea bazei de impozitare a anului curent de raportare.
In activitatile fiecarei societati exista situatii cand in perioada de raportare sunt relevate cheltuielile perioadelor anterioare, intrucat doar teoretic documentele primare si datele tranzactiilor efective sunt identice. În procesul de lucru, se întâmplă adesea într-un mod diferit: bunurile și serviciile sunt acceptate într-o perioadă, iar documentele justificative pentru acestea (facturi, facturi, telecomandă, acte) vin de la vânzător într-o altă perioadă. Rezultă că firma este la curent cu operațiunile efectuate, dar nu există niciun motiv să le reflecte în fiscalitate și contabilitate. Există multe alte situații, al căror rezultat este descoperirea unor cheltuieli care nu s-au reflectat în perioadele anterioare sau greșeli comise. Să ne dăm seama cum să facem față acestei situații și să recunoaștem costurile.
Termenul „cheltuieli ale anilor anteriori identificate în perioada de raportare » este utilizat atât în domeniul fiscal, cât și în contabilitate și este adesea înlocuit cu conceptul de „pierderi din anii anteriori identificate în perioada de raportare ». Autoritățile fiscale, luând în considerare astfel de costuri, solicită ca denaturările detectate să fie reflectate în perioada în care au avut loc, dar nu au fost luate în considerare (articolele 54 și 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, societatea ajustează baza de impozitare a perioadei precedente și depune o declarație cu informații actualizate. Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse permite ca astfel de cheltuieli să fie reflectate în perioada curentă dacă:
Pierderile anilor anteriori în astfel de cazuri, societatea poate reflecta în contabilitatea anului curent. Pentru toate celelalte situații, societatea va trebui să corecteze informațiile din declarație.
Regulile contabile nu prevăd nicio corecție în contabilitate și raportare pentru perioadele trecute. Denaturările și costurile care nu s-au reflectat în timp, admise în anii anteriori, se reflectă întotdeauna în contabilitate numai în perioada în care se constată, iar efectuarea oricăror modificări în contabilitate după aprobarea situațiilor anuale este strict interzisă.
Prin urmare, spre deosebire de cea fiscală, în contabilitate, corectarea distorsiunilor în cheltuielile perioadelor trecute se realizează după un alt algoritm. Clauza 11 din PBU 10/99 recunoaște pierderile din anii anteriori descoperite în perioada de raportare drept alte costuri. Daca erorile sunt nesemnificative, atunci ele se reflecta in contabilitatea anului curent pe debitul contului 91, corespunzator cu conturile de materiale, calcule, amortizare etc.
Denaturările semnificative (de exemplu, cele care pot afecta prețul acțiunii sau rezultatul financiar, adică deciziile luate de utilizatori depind de denaturare (clauza 3 din PBU 22/2010)) sunt reflectate în contul de rezultat reportat (84), fixând anularea pierderilor trecute.ani în detrimentul profiturilor. Rețineți că firma stabilește criteriile de semnificație în mod independent, fixându-le și aprobându-le în politica contabilă.
Să demonstrăm procedura stabilită pentru corectarea denaturărilor în contabilitate folosind exemple:
La paragraful 1 al art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse spune că greșeli poate fi corectată în trimestrul curent dacă eroarea este legată de o plată în exces a impozitului pe venit pentru perioada anterioară. Adică, dacă cheltuielile din perioada anterioară nu sunt luate în considerare, atunci puteți corecta eroarea din perioada curentă, deoarece a existat o plată în exces a impozitului pe venit în perioada anterioară.
Din punctul de vedere al poziției Ministerului de Finanțe, trece reflectarea unui document în contabilitatea fiscală nu este considerată o eroare... Ministerul Finanțelor se referă la clauza 2 din PBU 22/2010 și să exercite dreptul prevăzut la clauza 1 al art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse în acest exemplu este imposibil. În consecință, cheltuielile în contabilitatea fiscală trebuie incluse în perioada în care au fost efectuate, adică în trimestrul II. Este necesar să se promoveze cel specificat pentru prima jumătate a anului.
Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisoarea sa din 17.10.13 nr. 03-03-06 / 1/43299 în baza PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” explică că:
Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, cheltuielile ar trebui luate în considerare în perioada în care au fost primite documentele, chiar dacă au fost întocmite în perioada anterioară, deoarece aceasta nu este o eroare în conformitate cu PBU 22/ 2010.
Astfel, Ministerul Finanțelor spune că dacă se primesc documente în trimestrul III, atunci avem dreptul să o reflectăm în trimestrul III. Dar, în acest caz, trebuie să fiți gata să confirmați data ulterioară a primirii documentelor. Acest lucru este important deoarece:
FTS într-o scrisoare din 17.08.11 Nr AS-4-3 / 13421 scrie că erorile sunt luate în considerare în perioada curentă, dacă nu se poate stabili perioada săvârșirii acesteia. În alte cazuri, este necesară depunerea declarațiilor revizuite, întrucât potrivit clauzei 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt contabilizate în perioada în care apar.
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse prin Hotărârea nr. 2449/12 din 24 iulie 2012 a decis ca cheltuielile să fie contabilizate în perioada în care au apărut în conformitate cu termenii tranzacției.
Astfel, daca ati uitat sa introduceti factura in trimestrul II, atunci este necesar sa confirmati faptul primirii documentului in trimestrul III si sa luati in considerare in trimestrul III. Sau depuneți o declarație fiscală actualizată pentru trimestrul II.
Să simulăm o situație în care am uitat să introducem o factură și nu există nici un fapt de confirmare a acceptării documentelor primare în trimestrul al treilea. Adică documentul a fost primit în trimestrul II, dar au uitat să-l ia în calcul în trimestrul II.
Instrucțiunile despre ce trebuie să faceți dacă ați uitat să introduceți factura în 1C 8.3 sunt prezentate în tabel pas cu pas:
În contabilitate, trebuie să luați cheltuiala „uitată” în perioada de descoperire a documentelor, adică în trimestrul al treilea. În contabilitatea fiscală, cheltuiala „uitată” ar trebui inclusă în trimestrul II.
În 1C 8.3, deschideți documentul „Primirea serviciilor. Acționează”, unde indicăm
TVA-ul poate fi acceptat pentru deducere în trimestrul III și nu este necesar să faceți o declarație de TVA revizuită pentru trimestrul II, deoarece puteți folosi regula „Trei ani”. Astfel, puteți profita de deducere în termen de 3 ani de la data înregistrării bunurilor. Asadar, din punct de vedere al TVA-ului, este necesara deducerea TVA pe factura in trimestrul III, iar acesta este inclus in decontul obisnuit de TVA pentru trimestrul III.
Mai mult, în 1C 8.3, trebuie să înregistrați cheltuielile în contabilitate în trimestrul al treilea și în contabilitate fiscală în trimestrul al doilea, pentru a genera automat o declarație de impozit pe venit actualizată. În documentul „Primire servicii. Acționați „făcând clic pe butonul, trebuie să corectați manual tranzacțiile. Pentru aceasta:
Înainte de a crea o declarație fiscală revizuită, în 1C 8.3, ar trebui să repetați „Închiderea lunii” pentru iunie. În același timp, înainte de „Închiderea lunii”, trebuie să faceți o copie de arhivă a bazei de date și apoi să faceți o corecție.
După aceea, în 1C 8.3, se va forma o declarație de impozit pe profit, care va reflecta cheltuiala sub forma unei declarații actualizate pentru prima jumătate a anului. În DNP, trebuie să introduceți numărul de corecție „1”, completați și cheltuiala se va reflecta în Fișa 2 din Anexa 2 la rândul 040:
Rezultă că în declarația revizuită, cheltuielile pentru prima jumătate a anului sunt indicate mai mult decât reflectate în declarația primară. În consecință, impozitul pe venit este mai mic decât în declarația inițială.
Prin urmare, trebuie menționat că există paragraful 3 al clauzei 3 din art. 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care spune că atunci când efectuează un audit de birou al impozitului pe venit revizuit, în cazul în care suma impozitului a fost redusă, IFTS are dreptul de a cere:
Caracteristicile reflectării operațiunilor de contabilizare a costurilor în 1C 8.3, inclusiv documentele de bază, conturile contabile, recunoașterea cheltuielilor în BU și NU sunt discutate în modul.
Elena Podlipalina, Contabil profesionist autorizat
Expertiza articolului: Irina Nechitailo, Șef Departament Consultanță Fiscală, UHY Yans-Audit
În activitățile oricărei companii este posibilă o situație în care documentele care confirmă cheltuielile efectuate (de exemplu, pentru comunicații, consultanță etc.) provin de la contrapărți după livrarea rapoartelor fiscale și contabile pentru perioada la care se referă aceste costuri. Cum ar trebui un contabil să reflecte astfel de cheltuieli în contabilitate? Care este modalitatea corectă de a le lua în considerare la calcularea TVA-ului și a impozitului pe venit? Într-adevăr, în scopul calculării impozitului, cheltuielile sunt recunoscute drept costuri justificate și documentate (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, prezența documentelor primare este o condiție prealabilă pentru reflectarea costurilor în contabilitate și acceptarea lor la determinarea bazei. Ce ar trebui să facă un contabil într-o astfel de situație pentru a nu încălca cerințele legislației actuale, care este și ea contradictorie?
Ca regulă generală, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (impozită) în care apar pe baza termenilor tranzacțiilor (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, data recunoașterii costurilor este determinată pentru anumite tipuri de costuri în puncte diferite. Deci, de exemplu, data recunoașterii serviciilor (lucrărilor) de natură de producție în componența costurilor materiale este ziua în care societatea semnează actul de recepție și transfer de servicii (lucrări) (clauza 2 din art. 272 din Taxa). Codul Federației Ruse). Și data recunoașterii cheltuielilor incluse în alte cheltuieli sau neexploatare, cum ar fi plata către organizații terțe pentru munca prestată (servicii prestate), sub formă de plăți de chirie (închiriere) pentru proprietatea închiriată (închiriată) etc. , este:
Pe baza normelor specificate din Codul Fiscal, se poate concluziona că societatea trebuie să stabilească date specifice în politica contabilă pentru recunoașterea fiecărui tip de cheltuială inclusă în costurile neexploatare și alte costuri. Chiar daca firma stabileste data prezentarii documentelor ca data recunoasterii cheltuielilor, apare un punct controversat in legatura cu recunoasterea cheltuielilor pana la data primirii documentelor. Într-adevăr, Codul Fiscal nu spune despre data primirii documentelor, ci despre data prezentării acestora, care poate fi înțeleasă ca data eliberării documentelor de decontare către contrapartidă. Această poziție este cuprinsă în scrisori separate ale Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.12.2010 nr. 03-03-06 / 1/774, din 22.12.2010 nr. 03-). 03-06 / 1/794).
Dacă ne ghidăm după această opinie a departamentului, atunci societatea, la primirea documentelor emise până la o dată anterioară, trebuie să recalculeze impozitul pe venit pentru perioada anterioară și să depună „reviziunea”. Această poziție a finanțatorilor este discutabilă. La urma urmei, primirea documentelor care confirmă cheltuielile din perioada anterioară nu înseamnă identificarea unei erori sau denaturare a bazei de impozitare a perioadei la care se referă aceste cheltuieli. La momentul stabilirii bazei pentru perioada respectivă, aceasta a fost calculată corect pe baza documentelor primare disponibile.
Pentru a evita disputele cu controlorii privind contabilizarea cheltuielilor pentru documentele „întârziate” în perioada curentă, firma trebuie să aibă grijă de dovada datei primirii lor în avans. Pentru a face acest lucru, ar trebui să înregistrați toate documentele primite în jurnalul de corespondență primită. Atunci când contrapartea trimite „primarul” prin poștă, un plic cu mărci poștale poate servi drept confirmare a datei de primire.
În plus, paragraful 1 al articolului 54 din Codul fiscal stabilește dreptul de a ajusta baza de impozitare și cuantumul impozitului pentru perioada curentă pentru erorile (denaturarea) identificate legate de perioadele fiscale (de raportare) trecute, în cazul în care greșelile (denaturarile) efectuate au condus la plata excesiva a taxelor... Dacă o eroare duce la o subestimare a impozitului, atunci societatea este obligată să depună o „revizuire”, iar dacă este o supraestimare, are dreptul să depună o „revizuire”, dar nu este obligată să facă acest lucru (paragraful 2, clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți: Ministerul Finanțelor al Rusiei a stabilit restricții privind aplicarea dreptului de a lua în considerare cheltuielile în perioada fiscală curentă, în baza paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal, în următoarele cazuri:
Atunci când depune o declarație de impozit pe venit revizuită, o companie ar trebui să țină cont de următoarele. Deși termenul limită pentru depunerea unei „clarificări” nu este limitat, există un termen limită de trei ani pentru depunerea unei cereri de rambursare sau compensare a impozitului plătit în plus de la data plății în exces (clauza 3 a articolului 78 din Codul fiscal al Rusiei). Federația Rusă, postul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse Nr. post. FAS DO din 26.11.2009 Nr. F03-6464 / 2009).
Una dintre condițiile prealabile pentru acceptarea TVA-ului pentru deducere este prezența unei facturi (clauza 1 a articolului 168, clauza 1 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, la primirea unei facturi emise în perioadele fiscale anterioare în perioada fiscală curentă, societatea are dreptul la o deducere în trimestrul în care a fost primită (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.02.2011 nr. 03-). 07-09 / 02, din 22.12.2010 Nr. 03-03-06 / 1/794, Serviciul Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 03.08.2009 Nr. 16-15 / 79275). La primirea unor astfel de facturi, acestea trebuie să fie înregistrate în registrul facturilor primite și în carnetul de achiziții (aprobat prin decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Dar, la fel ca si in cazul impozitului pe venit, este important sa documentati data primirii facturilor de catre companie. Acest lucru se poate face, de exemplu, prin înregistrarea lor în jurnalul de corespondență primită. La primirea documentelor prin poștă, confirmarea va fi un plic ștampilat de oficiul poștal. În caz contrar, compania va trebui să realizeze o foaie suplimentară la carnetul de achiziții pentru perioada căreia îi aparține factura și să depună un decont de TVA actualizat.
Rețineți că TVA-ul „input” poate fi dedus numai în termen de trei ani de la data încheierii perioadei fiscale în care sunt înregistrate bunurile, lucrările, serviciile (clauza 2 a articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 01.10.2009 Nr. 03-07-11 / 244). Prin urmare, pentru a accepta impozitul spre deducere, de la sfârșitul perioadei fiscale în care au fost achiziționate bunurile (lucrări, servicii) și a fost emisă factura, nu trebuie să treacă mai mult de trei ani până la primirea facturilor de către companie ( post. FAS MO din 04.04 .2011 Nr. КА-А40 / 2500-11, din 26.01.2011 Nr. КА-А40 / 16592-10).
Cheltuielile contabile sunt recunoscute dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Dacă oricare dintre condițiile de mai sus nu a fost îndeplinită cu privire la cheltuielile suportate de companie, atunci creanțele sunt recunoscute în contabilitatea acesteia. Reflectați cheltuielile în contabilitate pe baza documentelor primite de la contrapărți. La urma urmei, orice operațiune trebuie să fie documentată. Prin urmare, este important ca informațiile despre cheltuielile efectuate să ajungă la timp la departamentul de contabilitate de la departamentele responsabile. Contabilitatea incorectă a cheltuielilor este considerată o eroare contabilă.
Erorile contabile pot fi materiale și nemateriale. În același timp, firma trebuie să determine în mod independent nivelul de semnificație în politica sa contabilă.
Evaluarea semnificației unei erori afectează procedura de corectare a acesteia în contabilitate și raportare financiară. În plus, este important atunci când se descoperă o eroare materială - înainte sau după semnarea, aprobarea sau prezentarea situațiilor financiare către utilizatori. Aceste circumstanțe afectează nu numai înregistrările contabile, ci și necesitatea retratărilor retroactive ale situațiilor financiare comparative sau a prezentării situațiilor financiare revizuite.
În cazul în care cheltuiala pentru documentele „întârziate” nu este recunoscută ca o eroare materială și este dezvăluită după data semnării situațiilor financiare pentru anul la care se referă, procedați după cum urmează. În contabilitate, în conturile contabile se fac înregistrări corective în luna anului de raportare în care a fost depistată eroarea. Profitul sau pierderea rezultată din corectarea erorii se reflectă în alte venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare (clauza 14 din PBU 22/2010).
În cazul în care cheltuielile neraportate pentru documentele „întârziate” sunt recunoscute ca o eroare semnificativă, trebuie făcute înregistrări corective în contabilitate (clauza 9 din PBU 22/2010), indicate în exemplu.
EXEMPLU
OJSC „Aktiv” a aprobat situațiile financiare pe anul 2011 de către adunarea generală a participanților din 1 martie 2012. În aprilie 2012, departamentul de contabilitate a primit documente (act și factura) pentru servicii de consultanță din decembrie 2011 de la contraparte. a fost de 118 000 RUB (inclusiv TVA - 18.000 RUB). De fapt, serviciile au fost prestate în decembrie 2011. Aceste cheltuieli nu s-au reflectat în 2011, costurile nu au fost recunoscute nici în contabilitate fiscală și nu s-au aplicat deduceri de TVA aferentă. Faptul de primire cu întârziere a documentelor este confirmat prin înscrieri în jurnalul de corespondență primită.
Nereflectarea acestor cheltuieli în contabilitate este o eroare contabilă. Să presupunem că este esențial.
În aprilie 2012, contabilul trebuie să facă următoarele înregistrări:
DEBIT 84 CREDIT 60
- 100.000 de ruble. - reflectă costul serviciilor de consultanță pentru decembrie 2011;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 18.000 de ruble. - TVA alocat;
DEBIT 68 subcont „Calcule pentru TVA” CREDIT 19
- 18.000 de ruble. - TVA este acceptat pentru deducere.
Totodată, în contabilitatea fiscală, costurile serviciilor de consultanță pentru luna decembrie 2011 integral vor fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit pentru semestrul I 2012.
În plus, la depunerea situațiilor financiare pentru anul 2012, este necesar să se dezvăluie informații despre o eroare semnificativă într-o notă explicativă și să se facă o recalculare retrospectivă a situațiilor financiare comparative pentru anul 2011. Recalcularea se efectuează ca și cum această eroare nu ar fi apărut niciodată. Adică, este necesar să se arate în raportarea pentru anul 2012 rezultatul reportat al anului 2011 mai puțin cu suma cheltuielilor necontabilizate în mod eronat. Situațiile financiare 2011 nu sunt revizuite.
04.09.2009Erori din trecut. Corectarea după fapt Scopul principal al contabilității este formarea de informații fiabile despre starea proprietății și rezultatele financiare ale organizației (clauza 6 PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației”, aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n).
Cu toate acestea, în practica lumii moderne, se obișnuiește să se evalueze o afacere nu atât după statutul proprietății, cât după rezultatele activităților organizației. Utilizatorul care raportează are mai mult nevoie de informații despre profitabilitatea afacerii, decât despre valoarea activelor.
Determinarea corectă a profitului este posibilă numai cu calculul corect al veniturilor și cheltuielilor. Mai mult, nu numai valoarea finală a rezultatului financiar este importantă, ci și structura veniturilor și cheltuielilor, deoarece fără analiza acesteia este imposibil să se evalueze corect starea organizației.
Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere ținând cont de relația dintre acestea și venituri (corespondența dintre venituri și cheltuieli) (clauza 19 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai, 1999 Nr. 33n). Aceasta înseamnă că veniturile sunt recunoscute numai în același timp cu cheltuielile lor corespunzătoare (cheltuieli efectuate pentru a genera aceste venituri) și invers.
Dacă sunt identificate cheltuieli care se referă la perioade anterioare, adică cele care au adus venituri mai devreme, atunci acestea sunt recunoscute ca alte cheltuieli. Această procedură se aplică indiferent dacă acestea erau la momentul implementării costurilor de producție principală, auxiliară sau alte costuri (clauza 11 din PBU 10/99).
Când cheltuielile devin anul trecut
Problema modului de luare în considerare a cheltuielilor anilor anteriori este reglementată de paragraful 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67n). ):
- în cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, se efectuează corecţii prin înregistrările din luna decembrie a anului de raportare;
- dacă sunt aprobate, nu se fac corecții la situațiile contabile și financiare pentru anul de raportare precedent.
Aprobarea situațiilor financiare anuale intră în competența adunării generale a acționarilor sau a adunării generale a participanților la societate (paragraful 11, clauza 1 din articolul 48 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ " Cu privire la societățile pe acțiuni” și paragraful 6 al paragrafului 2 al articolului 33 din Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”). Astfel, este imposibilă ajustarea raportării după aprobarea acesteia de către adunarea generală a proprietarilor organizației.
Situațiile financiare sunt semnate de șeful și contabilul șef (clauza 5 a articolului 13 din Legea federală a Federației Ruse din 21 noiembrie 1996, nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, denumită în continuare Legea contabilității). Data semnării declarațiilor este determinată de organizație însăși, este reglementată de documente interne: secțiunea organizatorică a politicii contabile, ordinul șefului, Regulamentul privind întocmirea și prezentarea situațiilor financiare etc. este ales astfel încât să preceadă data adunării generale a acționarilor sau a participanților, întrucât corecțiile la raportarea curentă sunt posibile numai înainte de data semnării acesteia (clauzele 3, 4, 9 din PBU 7/98 „Evenimente ulterioare data raportării”, clauza 1 din anexa, aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 noiembrie 1998 nr. 56n).
Prin urmare, data semnării declarațiilor este „linia extremă” dincolo de care cheltuielile devin „ale anului trecut”.
Reflectăm cheltuielile anilor trecuti în contabilitate
Una dintre cele mai frecvente greșeli de contabilitate este „legarea” perioadei de recunoaștere a cheltuielilor de perioada care este datată documentul sursă corespunzător. Deci, dacă actul privind prestarea serviciilor pentru luna decembrie este datat februarie anul următor, atunci va fi incorect să atribuiți această operațiune cheltuielilor lunii februarie (exemplul 1).
Exemplul 1
Pe 15 februarie 2009, organizația a primit prin poștă un act și o factură de plată a serviciilor de comunicații pentru luna noiembrie 2008. Data raportării este 25 martie. Data formării documentelor de către furnizorul de servicii - 4 ianuarie 2009.
În acest caz, serviciile de comunicații sunt datate în ultima zi a lunii decembrie 2008, dar înainte de procedurile de „închidere a perioadei”: înainte de repartizarea costurilor indirecte (conturile 25 și 26), s-a format costul de producție (Dt 43). Kt 20) și debitate în conturile de vânzări (Dt 90 CT 43), conturile de venituri și cheltuieli (90, 91) și profit (99) au fost închise pentru formarea finală a rezultatului financiar al exercițiului și reformarea bilanț.
Debit 26 „Cheltuieli generale de afaceri” Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - reflectă serviciile de comunicare pentru luna noiembrie;
Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” Credit 60 - TVA „input” reflectată la serviciile de comunicații.
Dacă contabilul datează cheltuielile descoperite pentru luna noiembrie 2008 în anul 2009, atunci va face o încălcare gravă a ipotezei securității temporale a faptelor de activitate economică. Potrivit acestuia, faptele activității economice a organizației trebuie să se refere la perioada de raportare în care au avut loc (clauza 5 din PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației”, aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei. din data de 6 octombrie 2008 Nr. 106n).
Mai mult, o activitate este recunoscută ca un serviciu, ale cărui rezultate nu au expresie materială, sunt realizate și consumate în procesul de desfășurare a acestei activități (clauza 5 a articolului 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest sens, reflectarea în februarie a unei tranzacții de afaceri care a avut loc efectiv în decembrie este ilegală.
Adesea o astfel de eroare este motivată de cerințele paragrafului 1 al articolului 9 din Legea contabilității: „... toate tranzacțiile comerciale efectuate de o organizație trebuie să fie formalizate cu documente justificative. Aceste documente servesc ca documente contabile primare pe baza cărora se ține contabilitatea.” Adică se propune datarea evidenței contabile cu data documentului original. De altfel, paragraful 4 al aceluiași articol prevede că „documentul contabil primar trebuie întocmit în momentul efectuării tranzacției, iar dacă acest lucru nu este posibil – imediat după finalizarea sa”. Adică, dacă documentul a fost întocmit cu o eroare (data sa este mult mai târziu decât data tranzacției), atunci acesta nu poate fi motivul recunoașterii costurilor într-o perioadă ulterioară. Cu alte cuvinte, dacă actele pentru serviciile prestate în decembrie sunt datate martie, atunci acestea vor fi tot cheltuieli efectuate în decembrie, și nu în martie. Totuși, ordinea reflectării acestora va depinde dacă cheltuielile corespunzătoare sunt identificate înainte sau după data semnării declarațiilor (exemplul 2). În plus, este necesară inversarea înregistrării în contabilitate a perioadei curente pentru suma reflectată în contabilitatea perioadei de raportare (exemplul 3). Totodată, în ordinea generală ar trebui făcută o înregistrare, care să reflecte prestarea serviciilor (clauza 9 din PBU 7/98).
Exemplul 2
În timpul auditului din 16 aprilie 2009, a fost dezvăluită o acumulare ilegală a unei diferențe pozitive de curs valutar în valoare de 12.000 de ruble. privind decontările în valută străină la un avans primit de la cumpărător în decembrie 2008. Data raportării este 30 martie.
La data de 16 aprilie 2009 trebuie generat o declaratie contabila. Înregistrarea corectivă este datată 16 aprilie 2009 (nu sunt luate în considerare înregistrările pentru corectarea acumularii diferențelor de curs valutar în anul 2009):
Debit 91 Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - reflectă cheltuielile anilor anteriori pentru o diferență pozitivă de curs valutar recunoscută eronat - 12.000 de ruble.
Exemplul 3
În cadrul controlului intern din 28 ianuarie 2009, a fost scos la iveală un calcul incorect al amortizarii unui element de imobilizari intrat în imobilizari în septembrie 2008. Deci, în loc de 1000 de ruble. contabilul a calculat amortizarea lunară în valoare de 700 de ruble. (grup de amortizare selectat incorect). Data raportării este 30 martie.
La data de 28 ianuarie 2009 trebuie intocmit o declaratie contabila privind introducerea corectiilor in sistemul contabil. Declarația contabilă semnată de persoana care a efectuat corecturile trebuie să indice: motivele erorii, datele înregistrărilor corectate (date, sume, semne ale sistemului automatizat), precum și suma și corespondența conturilor evidenta contabila corecta. Toate înscrierile datează din ultima zi a lunii decembrie (înainte de încheierea perioadei):
Debit 20 „Producție principală” Credit 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
- 700 de ruble. - reluarea cheltuielii cu amortizarea pentru luna octombrie 2008,
Debit 20 Credit 02
- 700 de ruble. - reluarea cheltuielii cu amortizarea pentru luna noiembrie 2008,
Debit 20 Credit 02
- 700 de ruble. - reluarea cheltuielii cu amortizarea pentru decembrie 2008,
Debit 20 Credit 02
- 3000 de ruble. - se percepe amortizarea pentru perioada octombrie-decembrie 2008.
Nu se recomandă efectuarea unei înregistrări de „ajustare” pentru suma deprecierii necalculate (atribuirea costurilor în 900 de ruble suplimentare), deoarece în acest caz se pierde legătura cu operațiunile anulate (înregistrările incorecte trebuie inversate). ).
... și în contabilitatea fiscală
Dacă se constată o eroare în calcularea bazei de impozitare a perioadelor fiscale (de raportare) trecute, în perioada fiscală (de raportare) curentă, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care au fost comise aceste erori (articolul 54). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și numai dacă este imposibil să se determine această perioadă, se efectuează recalcularea bazei de impozitare și a sumei impozitului pentru perioada fiscală (de raportare) în care au fost relevate erori.
Exemplul 4
În mai 2009, organizația a descoperit că, ca urmare a unei defecțiuni a unui program de calculator în contabilitatea analitică a decontărilor cu furnizorul de materiale importate, nu a fost acumulată o diferență negativă de curs valutar de 3.000 de ruble. Perioada de neacumulare (angajare incompletă) a diferenței de curs valutar nu poate fi determinată. În acest caz, cheltuielile anilor anteriori sunt incluse în declarația de impozit pe venit pentru cele șase luni ale anului 2009.
Un contribuabil care găsește informații inexacte în declarația depusă de acesta, precum și erori care nu conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit, are dreptul de a face modificările necesare și de a depune o declarație fiscală actualizată la organul fiscal ( clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În același timp, pierderile din anii precedenți sunt recunoscute drept cheltuieli neoperaționale identificate în perioada curentă de raportare (impozită) (paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, articolul 54 din Codul fiscal permite contribuabilului să ajusteze obligațiile fiscale din perioada fiscală curentă (de raportare), în care au fost identificate erori. Acest lucru este posibil cu condiția să nu fie posibilă determinarea perioadei erorii. Prin urmare, dispozițiile articolului 265 din Codul fiscal se aplică numai coroborat cu prevederile articolului 54 din Codul fiscal.
O poziție similară este stabilită în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 ianuarie 2007 nr. perioada fiscală curentă (de raportare), dau la necesitatea recalculării bazei de impozitare pentru perioadele fiscale (de raportare) anterioare și de a depune la autoritățile fiscale o declarație de impozit pe profit revizuită.
Această poziție este confirmată de rezoluția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 9 septembrie 2008 nr. 4894/08.
În exemplele 1-3 luate în considerare, cheltuielile trebuie incluse în declarația de impozit pe venit pentru anul 2008.
Cum să eviți cheltuielile de „anul trecut”.
Pentru a reduce cazurile de dezvăluire a cheltuielilor anilor anteriori în perioada de raportare, organizația trebuie să construiască un sistem de monitorizare a caracterului complet al reflectării cheltuielilor în contabilitate și, în consecință, în contabilitatea fiscală.
Pentru aceasta, sunt elaborate și implementate următoarele reglementări de control:
1) controlul includerii în cost a tuturor costurilor prevăzute de hărțile tehnologice de fabricație a produselor relevante;
2) controlul reflectării în contabilitatea livrărilor nefacturate;
3) controlul contabilitatii serviciilor consumate periodic - chirie, utilitati, securitate si depozitare, comunicatii etc.
4) controlul asupra contabilității cheltuielilor recurente - amortizarea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale, radierea părții prevăzute a cheltuielilor amânate, acumularea dobânzii la creditele și creditele împrumutate, acumularea diferențelor de curs și de sumă;
5) organizarea unui sistem de supraveghere (responsabilitate personală) a cheltuielilor unice (nerecurente) și a sancțiunilor materiale pentru întârzierea depunerii actelor și altor documente primare privind acestea;
6) controlul recunoașterii în contabilitate a cheltuielilor de muncă, a căror implementare a fost finalizată conform datelor contabile de producție (de exemplu, dacă foile de parcurs și cheltuielile pentru combustibil și lubrifianți au fost emise pentru o mașină transferată pentru revizie în raportare); lună, atunci trebuie monitorizată recunoașterea cheltuielilor pentru reparația acestei mașini).
Sperăm că aceste recomandări vă vor scuti de nevoia de a corecta greșelile din ultimii ani.
