Aproape fiecare entitate juridică s-a confruntat cu acorduri de împrumut pentru fonduri în moneda națională a Federației Ruse, dar într-o situație dificilă și imprevizibilă pe bursele de valori, șefii organizației, pentru a minimiza riscurile de pierdere a banilor, au început să emită împrumuturi. în valută. Dar nu orice firmă are un avocat calificat cu normă întreagă care să pregătească un contract de împrumut care să respecte legislația Federației Ruse în 2019, așa că specialiștii noștri aflați în orașul Cheboksary ți-au întocmit un document corespunzător. Acum, fără să pierzi un minut din timpul tău prețios, Puteți descărca gratuit fără înregistrare, un eșantion standard (exemplu) al formei (forma) unui contract de împrumut în valută străină (dolari, euro etc.) între persoane juridice cu un echivalent în ruble la cursul Băncii Rusiei.
Atenţie!!! Citiți informațiile utile de mai jos, a compune corect contract de împrumut în valută (dolari / euro etc.).
La finalul textului PRIMĂ
pentru locuitorii din Ceboksary
În conformitate cu contractul de împrumut de fonduri (inclusiv valută), acesta poate prevedea obligații ale părților care nu contravin legislației țării noastre, dar în același timp extinde și/sau completează condițiile pentru obținerea unui împrumut. Pe lângă banii în moneda națională (în ruble), în baza clauzei 2 a articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse obiectul contractului de împrumut poate fi și valută(cu un echivalent) în conformitate cu cerințele regulilor art. , și Codul civil al Federației Ruse.
Acord de împrumut considerat prizonier din momentul transferului de bani (inclusiv valuta) sau alte lucruri. În conformitate cu, contractul de împrumut se consideră neîncheiat dacă banii sau alte lucruri nu au fost efectiv primite de către împrumutat de la creditor. Atenţie! Când transferați fonduri, trebuie să întocmiți o chitanță corespunzătoare.
În cele mai multe cazuri, se întocmește un contract de împrumut în bani cu indicaţie de interes pentru utilizarea fondurilor altor persoane de către împrumutat. Condiția privind valoarea dobânzii și procedura de plată a acestora este de obicei indicată în textul contractului de împrumut (este specificat în acordul de pe site-ul nostru). dar în absenţa unei asemenea condiţiiîn funcție de valoarea fondurilor furnizate în baza contractului de împrumut în bani, se acumulează dobândă în valoarea ratei curente de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse. Contract de împrumut în numerar poate fi considerat fără dobândă, doar daca:
Sperăm că această formă de exemplu de contract de împrumut în valută străină între persoane juridice vă va ajuta să vă economisiți timp prețios, nervi și bani care ar putea fi cheltuiți pentru
Moneda oficială în Rusia este rubla. Prin urmare, toate plățile în numerar și fără numerar din țara noastră, ca regulă generală, ar trebui efectuate în ruble.
Dar uneori, la transferul de bani în datorii, se folosește valută - cel mai adesea dolari SUA, mai rar euro și alte valute. Este legal acest lucru și atunci va fi posibil să colectați acești bani în instanță?
Codul civil al Federației Ruse permite utilizarea valutei străine ca obiect al unui împrumut, dar sub rezerva respectării procedurii prevăzute de lege. Această procedură este stabilită de Legea federală „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar”, care spune că tranzacțiile cu valută străină sunt permise numai în 3 cazuri:
Dacă cel puțin una dintre părțile la acord este un nerezident al Federației Ruse
Între instituții de credit (bănci)
Între bănci și rezidenți ai Federației Ruse
Astfel, conform legislației actuale, cetățenii Federației Ruse și organizațiile (cu excepția băncilor și a nerezidenților) nu pot folosi valuta străină ca obiect al unui contract de împrumut.
Dacă totuși un astfel de acord este încheiat, care sunt consecințele încălcării regulilor de tranzacționare cu valută? Există două astfel de consecințe:
1. În acest caz, părțile la contract pot fi trase la răspundere administrativă în temeiul art. 15.25 Codul RF de Contraventii Administrative. Aceștia vor fi obligați să plătească o amendă administrativă cuprinsă între 75% și 100% din valoarea tranzacției valutare ilegale.
2. În cazul unui litigiu juridic, un astfel de contract de împrumut poate fi recunoscut de către instanță ca nul și neavenit, ca o tranzacție care încalcă interesele publice (articolul 168 din Codul civil al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că împrumutatul trebuie să returneze împrumutătorului toată moneda străină primită în temeiul acordului și, dacă este imposibil, să returneze suma în ruble, care va fi echivalentă în ziua calculării cu suma de valută străină la cursul oficial de Banca Centrală a Federației Ruse. În același timp, împrumutătorul nu va putea colecta dobânzi de la împrumutat în temeiul contractului de împrumut (a nu se confunda cu dobânda pentru utilizarea fondurilor altor persoane).
În pofida interdicției legislative directe privind executarea tranzacțiilor în valută de către rezidenți, practica judiciară atenuează oarecum consecințele utilizării ilegale a monedei în contractele de împrumut.
Deci, în decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 10.06.2002 N 71-V02-2 se precizează: „Conform paragrafului 2 al art. 807 din Codul civil al Federației Ruse, valuta poate face obiectul unui contract de împrumut pe teritoriul Federației Ruse, în conformitate cu regulile prevăzute de art. 140, 141 și 317 din Codul civil al Federației Ruse. În conformitate cu prevederile articolelor enumerate, utilizarea valutei străine pe teritoriul Federației Ruse este permisă în cazurile, în modul și în condițiile stabilite de lege sau în modul stabilit de aceasta. Ținând cont de faptul că legislația actuală nu exclude posibilitatea deținerii unei monede străine de către cetățeni, iar proprietarul are dreptul de a deține, de a folosi și de a dispune de bunurile sale (articolele 141, 209, 213 din Codul civil al Federației Ruse). ), sub rezerva respectării cerințelor pentru tranzacție, efectuarea decontărilor între părțile la tranzacție direct în valută sau indicarea în acord asupra posibilității decontărilor în acest mod nu indică în sine nulitatea tranzacției. În consecință, aceleași reguli se aplică unui contract de împrumut care conține o indicație de valută ca și unui contract de împrumut încheiat în ruble. În conformitate cu art. 809 din Codul civil al Federației Ruse, împrumutătorul are dreptul de a primi dobândă de la împrumutat asupra sumei împrumutului în suma și în modul specificate în acord. "
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, într-o scrisoare de informare din 04.11.2002 N 70 „Cu privire la aplicarea de către instanțele de arbitraj a articolelor 140 și 317 din Codul civil al Federației Ruse” a explicat că recunoașterea de către instanță a termenilor a contractului în care obligația bănească este exprimată în valută nu atrage contract de invalidare, dacă se poate presupune că contractul ar fi fost încheiat fără această condiție.
În ciuda unor astfel de explicații „pozitive” din partea instanțelor superioare, trebuie totuși amintit că sistemul judiciar rus nu este „precedent” și instanțele, atunci când analizează cazuri, sunt obligate să se ghideze în primul rând de lege, care, după cum sa menționat deja, interzice utilizarea monedei de către cetățenii Federației Ruse și organizațiile ruse. Prin urmare, pentru a evita riscurile inutile la încheierea contractelor de împrumut, trebuie utilizată moneda națională a Rusiei.
Dmitry Lozovik, director al SRL „Firma juridică” Reprezentant de afaceri „
Împrumutatul poate primi fonduri de la creditor în baza unui contract de împrumut. La înregistrarea acestuia se prescrie suma de bani, care trebuie compensată după o anumită perioadă.
Aceste reguli sunt aprobate la art. 807 din Codul civil al Federației Ruse. Este necesar să înțelegeți că fondurile nu sunt returnate imediat. Din momentul furnizării lor și până în ziua întoarcerii, trece un anumit timp.
În această perioadă, puterea de cumpărare a rublei se poate modifica din cauza proceselor inflaționiste care au loc în țara noastră. În consecință, creditorul va suferi pierderi.
Pentru a proteja subiecții obligațiilor materiale care decurg din contractul de împrumut, de scăderea puterii de cumpărare a monedei naționale ca urmare a conversiei cursului de schimb, se folosește adesea o clauză valutară.
Contract de împrumut - un acord prin care o parte dă celeilalte părți numerar sau alte elemente care au proprietăți generice.
Acesta trebuie să fie supus returnării aceleiași sume de bani sau a aceleiași sume de articole achiziționate de același fel și calitate.
Particularitatea acestui tip de contract este că este real. Astfel, el va fi recunoscut drept prizonier din momentul în care fondurile sau obiectele sunt transferate împrumutatului.
Dacă banii sunt folosiți ca obiect al unui împrumut, atunci aceasta dă naștere unei obligații bănești pentru una dintre părți.
Conform legislației Federației Ruse, toate decontările între subiecții circulației civile se fac exclusiv în ruble (clauza 1 a articolului 317 din Codul civil al Federației Ruse)
Cu toate acestea, legiuitorul acordă părților dreptul de a încheia în contractul de împrumut o clauză în valută care prevede decontările în ruble, dar la un cost determinat în valută.
Cursul de schimb este afișat în echivalent în ruble pentru o anumită dată calendaristică. Din cauza instabilității monedei naționale, oportunitatea de a face o astfel de rezervare este folosită în mod activ de către creditori.
Acest lucru le permite să se protejeze de consecințele financiare negative.
Legislația nu dezvăluie conceptul de „clauză valutară”. Clauza 2 a art. 317 din Codul civil al Federației Ruse prevede că o obligație materială poate prevedea despăgubiri în ruble, dar într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă de valută străină.
Un alt termen este aprobat în acordul în sine. O clauză valutară poate fi făcută într-un contract de împrumut (articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse).
Acest acord prevede livrarea împrumutatului a unei anumite sume de bani sau a unui lucru cu proprietăți generice, care trebuie apoi restituită acestuia. Acest acord creează obligații exclusiv pentru debitor.
Creditorul îi înmânează doar bani sau lucruri și din acel moment acordul intră în vigoare. Acest acord are o natură juridică similară cu.
Cu toate acestea, au diferențe semnificative, inclusiv diferența dintre subiecți. Una dintre părți este întotdeauna o instituție de credit.
Un contract de împrumut poate fi încheiat între persoane fizice sau juridice. Au și alte diferențe.
Dacă contractul de împrumut este executat în legătură cu transferul de fonduri către împrumutat, atunci aceasta determină o obligație bănească. Într-o astfel de situație, în contract poate fi făcută o clauză valutară.
Criza economică a dus la o depreciere a rublei. Aceasta explică faptul că în prezent multe entități sunt pregătite să lucreze și să încheie acorduri doar dacă decontările se fac în valută.
Clauza valutară din contractul de împrumut este caracterizată ca o modalitate de a preveni consecințele negative asociate cu fluctuațiile monedei naționale.
Vă permite să protejați în mod fiabil creditorul de pierderile care pot apărea din cauza scăderii puterii de cumpărare a rublei. De obicei, părțile aleg o monedă stabilă sau una care are o tendință ascendentă.
Este foarte important să adoptați o abordare responsabilă a procesului de întocmire a unui acord, deoarece el va fi cel care va stabili procedura de soluționare a eventualelor dispute în viitor.
Un contract standard de împrumut în numerar include următoarele părți-secțiuni:
Clauza valutară trebuie indicată fie în obiectul acordului, fie în prevederile privind procedura de decontare.
Cetăţenii de rând pot împrumuta fonduri şi pot oficializa aceste relaţii cu ajutorul unui acord. De asemenea, li se permite să facă o clauză valutară. Nu există restricții în lege pentru aplicarea acesteia de către subiecți.
Vă reamintim că rezidenții Federației Ruse pot efectua tranzacții între ei în ruble fără restricții. Dacă fac o clauză valutară în acord, atunci calculul se va face în moneda națională.
Dar suma plății va fi determinată în funcție de cursul monedei de care este legată. Obligația în sine va fi calculată pe baza indicatorului selectat.
Clauzele valutare pot fi împărțite în directe și indirecte. În primul caz, moneda valorii contractului și moneda de plată sunt identice. Într-o astfel de situație, această monedă este legată de una mai stabilă.
La încheierea unui contract este descris raportul acestora. Acordul menționează că conversia cursului de schimb conduce la modificarea sumei plății asupra acestuia.
Atunci când moneda valorii contractului și moneda de plată nu sunt identice, se utilizează o clauză monetară indirectă.
În această situație, cuantumul datoriei este determinat într-o monedă mai stabilă, iar suma care trebuie plătită va depinde de conversia cursului de schimb al acestor valute la momentul transferului fondurilor față de raportul lor pe număr atunci când acordul a fost încheiat.
Riscurile sunt minimizate datorită faptului că plata este legată de valoarea unei monede mai stabile. O altă variantă este clauza multivalută.
În această situație, moneda valorii contractului și a plății sunt identice, dar depinde de fluctuațiile cursului de schimb al multor valute care formează „coșul valutar”.
Video: clauză valutară în contracte
În prezent, euro, DST și DST - fonduri internaționale de rezervă și decontare emise de FMI - sunt folosite din ce în ce mai des în executarea contractelor.
Ratele acestora sunt determinate de Banca Centrală Europeană și de Fondul Monetar Internațional (respectiv).
Dacă valoarea contractului depinde de coșul valutar, atunci se calculează media aritmetică sau rata medie ponderată a monedelor selectate.
Deci, clauza valutară este un instrument important de reglementare a relațiilor părților în procesul de decontare.
Cu ajutorul acestuia, este posibil să se minimizeze riscurile furnizării de fonduri asociate cu fluctuațiile cursului de schimb al monedei naționale.Într-o criză, această clauză este aplicată de mulți subiecți ai relațiilor civile.
Ostafi Irina Borisovna,
Expert Sef al Departamentului de Experti si Consultanta PRAVOVEST
Exemplu
La 1 septembrie 2009, a fost primit un împrumut în valută în valoare de 100.000 USD în contul în valută al organizației. Contabilul va reflecta în contabilitate:
La calcularea impozitului pe venit, suma împrumutului primit nu este recunoscută ca venit.
Împrumutul atras este necesar pentru decontări cu contrapărți, prin urmare, valuta străină trebuie convertită în ruble. Banca debitează fonduri din contul în valută pe baza unui ordin de vânzare valută. La această dată, fondurile din contul în valută trebuie recalculate și alte venituri sau cheltuieli ar trebui reflectate în contabilitate, în funcție de tipul diferenței de curs valutar. Veniturile din vânzarea valutei străine sunt recunoscute ca alte venituri ale organizației, iar suma vândută efectiv este recunoscută ca alte cheltuieli.
Exemplul 1 (continuare)
Ordinul de anulare a întregii sume a fost primit de bancă pe 3 septembrie 2009. În aceeași zi, banca a vândut valută la cursul intern de 30,9 ruble / dolar. Contabilul va efectua următoarele înregistrări:
| numele operațiunii | Corespondenta facturilor | Cantitate, frecați. | Document | |||
| Debit | Credit | |||||
| 3 septembrie 2009 (cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse - 31,9730 ruble / dolar) | ||||||
| Venituri reflectate din reevaluarea monedei ((31,9730 RUB / USD - 31,8397 RUB / USD) x 100.000 USD) | 52 | 91-1 | 13 330 | Informații contabile | ||
| Moneda debitată (3.183.970 ruble + 13.330 ruble) | 57 | 52 | 3.197.300 (100.000 USD) | Ordin de vânzare valutar, extras de cont în valută | ||
| Contul curent este creditat cu suma în ruble (100.000 de dolari x 30,9 ruble / dolari) | 51 | 76 | 3 090 000 | Extras de cont curent | ||
| Venituri reflectate din vânzarea de valută | 76 | 91-1 | 3 090 000 | Comandă de vânzare valutară | ||
Costul monedei a fost anulat |
||||||
La calcul impozit pe venit pozitiv (negativ) care rezultă din conversia valutei străine este recunoscut ca venit (cheltuială) neexploatare la data vânzării sale. În plus, la această dată se generează venituri (cheltuieli) neexploatare sub forma unei diferențe de curs valutar pozitive (negative) care rezultă din abaterea cursului de vânzare a valutei la cursul intern al băncii de la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse. În exemplul dat, veniturile neexploatare din reevaluarea monedei sunt generate în valoare de 13 330 de ruble. și cheltuieli nefuncționale în valoare de 107 300 de ruble. (3.197.300 RUB - 3.090.000 RUB) dintr-o tranzacție de vânzare în valută.
Având în vedere că în contabilitate valoarea veniturilor și cheltuielilor din vânzarea valutei străine se reflectă pe bază brută, iar în scopuri fiscale se recunoaște doar o diferență negativă, conform regulilor PBU 18/02, un activ fiscal permanent și un obligația fiscală permanentă trebuie reflectată. Totodata, in contabilitate, rezultatul financiar din tranzactie este egal cu suma cheltuielilor neexploatare in scopuri fiscale. Prin urmare, nereflectarea diferențelor nu va avea niciun efect asupra impozitului pe venit afișat în bilanț.
V contabilitate costurile îndatorării sunt prezentate separat de suma principală conform contractului. Acestea includ:
- dobanda datorata creditorului (creditorului);
- costuri suplimentare de împrumut (sume plătite pentru servicii de informare și consultanță, examinarea unui contract de împrumut (de credit), alte costuri asociate obținerii de fonduri împrumutate).
Suma dobânzii conform contractului de împrumut este inclusă integral în alte cheltuieli la ultima dată de raportare, cu excepția părții care urmează să fie inclusă în costul activului de investiție.
Amintiți-vă! Activ de investiții - un obiect de lucru în curs și construcție în curs, care va fi ulterior acceptat pentru contabilitate de către împrumutat ca mijloc fix (inclusiv un teren), o imobilizare necorporală sau alt activ imobilizat.
Adică, dacă o organizație a primit un împrumut (credit) pentru construirea unui obiect imobiliar, dobânda se reflectă în debitul contului de Investiții în ultima zi a fiecărei luni. În cazul în care fondurile unui împrumut neadecvat au fost cheltuite pentru achiziționarea, construcția, fabricarea unui astfel de activ, dobânda acumulată este inclusă în costul acestuia în cota stabilită de paragraful 14 din PBU 15/2008. În ultima zi a fiecărei luni, este necesar să se recalculeze suma împrumutului ținând cont de cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse. Diferența de schimb valutar rezultată este recunoscută ca alte venituri sau alte cheltuieli. În plus, recalcularea se efectuează la data restituirii sumei către creditor.
Să revenim la exemplul nostru.
Exemplul 1 (continuare)
Împrumutul a fost primit pentru a completa capitalul de lucru. Contractul de împrumut prevede o rată fixă de 25% pe an. Postările vor fi după cum urmează:
| numele operațiunii | Corespondenta facturilor | Cantitate, frecați. | Document | |||
| Debit | Credit | |||||
| 66 (67) împrumut |
Informații contabile |
|||||
Dobândă acumulată pentru septembrie 2009 ((100.000 USD x 25% / 366 zile x 30 zile) x 30,0922 RUB / USD) |
interes |
(2.049,18 USD) |
Ajutor-calcul, informatii contabile |
|||
La calcul impozit pe venit diferența de curs valutar din reevaluarea sumei împrumutului este recunoscută ca venit sau cheltuială neexploatare în ultima zi a fiecărei perioade de raportare și la data decontării datoriilor. Suma dobânzii acumulate este inclusă în cheltuielile neoperaționale, ținând cont de specificul prevăzut la articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilului i se oferă două opțiuni pentru calcularea valorii limită a dobânzii. Alegerea dvs. trebuie să fie consolidată în politica contabilă în scopuri fiscale.
La prima varianta dobânda se reflectă în componența cheltuielilor în totalitate, dacă valoarea acestora nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii la fondurile împrumutate emise în același trimestru (lună - pentru contribuabilii care au trecut la calcularea plăților lunare în avans pe baza profitului efectiv) pe termeni comparabili. Sunt comparabile împrumuturile (creditele) emise în aceeași monedă pentru aceleași condiții, în volume comparabile, cu garanții similare.
O abatere semnificativă a valorii dobânzii acumulate la un împrumut (credit) este considerată a fi o abatere de peste 20% în sus sau în scădere de la nivelul mediu al dobânzii acumulate pentru obligații similare emise în același trimestru în condiții comparabile. A doua varianta vă permite să luați în considerare la impozitarea cheltuielilor într-o sumă care nu depășește limita stabilită de paragraful 4 al clauzei 1 din articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. De la 1 septembrie 2008 până la 31 decembrie 2009, rata maximă a dobânzii la pasivele în valută este de 22%. Suma dobânzii care depășește suma maximă nu este luată în considerare la calcularea impozitului.
Prin metoda de angajamente, procedura de recunoaștere a dobânzii la cheltuieli nu depinde de momentul plății acestora stabilit prin contractul de împrumut. În contabilitatea analitică, suma dobânzii de plătit este reflectată lunar. Determinarea plafonului și recunoașterea cheltuielilor sub formă de dobândă se efectuează la sfârșitul perioadei de raportare relevante.
Având în vedere că în exemplul nostru rata dobânzii este stabilită prin contractul de împrumut peste valoarea limită, suma dobânzii care va fi inclusă în cheltuielile neexploatare va fi de 54.264,62 ruble. ((100.000 USD x 22% / 366 de zile x 30 de zile) x 30,0922 RUB / $). În contabilitate, este necesar să se reflecte o datorie fiscală permanentă în valoare de 1.480 de ruble. (Debit credit) .
La data plății dobânzii, este necesar să se reevalueze datoria ținând cont de cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data plății. Alte venituri sau alte cheltuieli sunt recunoscute în contabilitate, în funcție de tipul diferenței de curs valutar. Pentru a plăti dobândă, trebuie să cumpărați valută de la o bancă. Achiziția de valută se reflectă în contabilitate folosind contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Debitul acestui cont se anulează suma direcționată către achiziționarea de valută (în corespondență cu contul „Cont curent”), creditul reflectă suma cheltuită pentru achiziționarea valutei (în corespondență cu debitul contului „Valută”. cont"). Rata internă a băncii de la data achiziționării valutei este de obicei mai mare decât rata oficială a Băncii Centrale a Federației Ruse, prin urmare, organizația de împrumut suportă alte cheltuieli.
Exemplul 1 (continuare)
Dobânda este plătită împrumutătorului cel târziu în a 15-a zi a lunii următoare. Moneda a fost achiziționată la cursul intern al băncii de 30,5 RUB / USD.
| numele operațiunii | Corespondenta facturilor | Cantitate, frecați. | Document | ||
| Debit | Credit | ||||
| 66 (67) la sută | 91-1 | Informații contabile | |||
| Au fost trimise fonduri pentru achiziționarea de valută străină în valoare de 2050 USD (2050 USD x 30,5 ruble / USD) | 76 | 51 | Ordin de cumpărare valutar, extras de cont curent | ||
| Moneda a fost creditată în contul în valută (2050 USD x 29,4651 RUB / USD) | 52 | 76 | 60.403 (2050 USD) |
Extras bancar pe cont în valută | |
| Pierderea reflectată din cumpărarea de monedă | 91-2 | 76 | Informații contabile | ||
|
interes |
(2.049,18 USD) |
Extras bancar pe cont în valută |
|||
La calcul impozit pe venit o diferență pozitivă de curs valutar rezultată din reevaluarea sumei dobânzii acumulate este recunoscută ca venit neexploatare, o pierdere din achiziția de valută străină la cursul intern al băncii este recunoscută ca cheltuială neexploatare.
Legislația face posibilă stabilirea în acord că obligația este plătibilă în ruble într-o sumă echivalentă cu o sumă în valută sau unități convenționale. În acest caz, suma plătibilă în ruble este determinată la cursul de schimb oficial al monedei corespunzătoare sau al unităților monetare convenționale din ziua plății, cu excepția cazului în care o altă rată sau o altă dată a stabilirii acesteia este stabilită prin lege sau prin acordul părților. .
Reflectarea în contabilitatea operațiunilor asupra împrumutului primit, acumularea și plata dobânzilor este similară cu cea descrisă mai sus, cu excepția achiziției și vânzării de valută străină.
Exemplul 2
Suma împrumutului conform acordului este de 100.000 USD la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la data primirii fondurilor. Suma dobânzii - 25% pe an - se plătește cel târziu în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a fost acumulată, la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății. Contractul de împrumut conține o clauză privind modificarea ratei dobânzii. Pe contul de decontare al organizației la 1 septembrie 2009 au fost primite fonduri împrumutate.
Contabilul va efectua următoarele înregistrări:
| numele operațiunii | Corespondenta facturilor | Cantitate, frecați. | Document | |
| Debit | Credit | |||
| 1 septembrie 2009 (cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse - 31,8397 ruble / dolar) | ||||
| A primit o sumă de împrumut echivalentă cu 100.000 USD în contul curent (100.000 USD x 31,8397 RUB / USD) | Extras de cont | |||
| 30 septembrie 2009 (cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse - 30,0922 ruble / dolar) | ||||
| A reflectat o diferență pozitivă de curs valutar la reevaluarea sumei împrumutului ((30,0922 RUB / USD - 31,8397 RUB / USD) x 100.000 USD) | Informații contabile | |||
| Dobândă acumulată pentru septembrie 2009 (100.000 USD x 25% / 366 de zile x 30 de zile) x 30,0922 RUB / $) | 66 (67) la sută |
Informații contabile | ||
| 15 octombrie 2009 (cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse - 29,4651 ruble / dolar) | ||||
| Alte venituri reflectate din reevaluarea sumei dobânzii acumulate care urmează să fie transferate împrumutătorului (2.049,18 USD x (30,0922 RUB / USD - 29,4651 RUB / USD)) | 66 (67) la sută |
Informații contabile | ||
Dobânda plătită creditorului (2049,18 dolari x 29,4651 ruble/dolar) |
interes |
Extras bancar pe cont curent |
||
Cu toate acestea, la calcul impozit pe venit sunt diferente.
Suma împrumutului primit nu este venit în scopuri fiscale. În consecință, nu există nicio cheltuială pentru stingerea obligației.
Dar atunci când se reflectă diferențele rezultate din modificarea cursului de schimb al dolarului față de rublă, se aplică norme complet diferite. Legislația fiscală nu prevede o reevaluare la fiecare dată de raportare a sumei pasivelor exprimate în valută străină (unități convenționale), dar plătibilă în ruble.
Codul Fiscal pentru astfel de contracte introduce conceptul de „diferențe de sumă”. Acestea se determină în cazurile în care cuantumul obligațiilor (creanțelor) decurgând, calculat în funcție de cursul unităților monetare convenționale stabilit prin acordul părților la data vânzării (afișării) bunurilor (lucrărilor, prestării serviciilor), drepturilor de proprietate. , nu corespunde sumei efectiv primite (plătite) în ruble. Adică diferențele de sumă apar numai atunci când obligația este rambursată. Diferentele de sume pozitive sunt contabilizate ca venituri neexploatare, cele negative - ca cheltuieli neexploatare. Ministerul Finanțelor consideră însă că aceste norme nu se aplică contractelor de împrumut (credit), întrucât reglementează relațiile doar în cadrul contractelor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).
În cadrul unui contract de împrumut, diferențele apar în două cazuri:
1) la rambursarea unei obligații de împrumut;
2) plata dobânzilor acumulate anterior.
Oficialii indică faptul că diferența pozitivă dintre suma primită în baza contractului de împrumut, exprimată în valută (unități convenționale) și suma returnată împrumutătorului, este inclusă în veniturile neexploatare de la data rambursării creditului. În ceea ce privește diferența negativă, departamentul financiar are două poziții opuse. În martie 2009, oficialii considerau că diferența negativă apărută la restituirea împrumutului către creditor nu a fost luată în considerare în cheltuielile împrumutatului, deoarece în acest caz nu a existat vânzarea (detașarea) bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate). ). Există o hotărâre judecătorească în sprijinul acestei abordări. Dar deja în aprilie 2009, s-a propus să se ia în considerare diferența apărută ca plată pentru utilizarea împrumutului, prevăzută de acord, și să o ia în considerare în scopuri de impozitare, ținând cont de cerințele articolului 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, dintr-o interpretare literală a clauzei 1 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că este vorba despre calcularea valorii limită a dobânzii recunoscute drept cheltuieli. Definiția dobânzii este dată în paragraful 3 al articolului 43 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se spune că dobânda trebuie fixată în prealabil de către părți. Dar în cazul diferenței de sumă, este imposibil să-i determinăm în prealabil valoarea, de aceea este greșit să o echivalezi cu conceptul de „dobândă”.
OPINIE OFICIALĂ
Negativ nu este luat în considerare în scopul impozitului pe profit
Voi face imediat o rezervă că întrebarea dacă este posibil să se ia în considerare diferența de sumă negativă la rambursarea unui împrumut în cheltuieli este foarte dificilă și, în opinia mea, nu există un răspuns cert la aceasta astăzi.
Într-adevăr, pe de o parte, există explicațiile specificate ale Ministerului de Finanțe al Rusiei. Pe de altă parte, este dificil să se considere în mod rezonabil diferența dintre suma primită și returnată în ruble ca o plată pentru utilizarea împrumutului, deoarece această plată este recunoscută ca dobândă stabilită prin contractul de împrumut.
În plus, dacă diferența specificată este negativă, este și mai controversat să se aplice normele paragrafului 1 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece se referă la valoarea maximă a dobânzii contabilizate la cheltuieli și este și mai controversat să echivalezi aceste sume cu dobânda...
Ei bine, pe a treia parte, se pune problema calificării juridice a acestei diferențe. Cert este că, în conformitate cu normele articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse, în baza contractului de împrumut, împrumutatul se obligă să returneze creditorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau un număr egal de alte lucruri de acelaşi fel şi calitate primite de el. În consecință, dintr-o lectură literală a Codului civil, rezultă că împrumutatul returnează fie aceeași sumă de bani, fie o sumă egală, adică nici împrumutatul, nici împrumutătorul, în principiu, nu pot dispune de fonduri „în plus” din operațiune de primire și returnare a fondurilor împrumutate.
Conform clauzei 12 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la calcularea impozitului pe venit, cheltuielile sub formă de fonduri sau alte proprietăți care sunt transferate în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți), precum și sub formă de fonduri sau alte proprietăți care sunt trimise la rambursarea unor astfel de împrumuturi. În consecință, diferența rezultată nu este luată în considerare în scopul impozitului pe profit pe baza normei directe a Codului Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, repet că, în opinia mea, nu se poate da un răspuns fără ambiguitate la întrebarea pusă. Cât despre părerea mea personală (în multe privințe, desigur, subiectivă), atunci a treia opțiune este mai aproape de mine.
Grigorenko Dmitri Iurievici
Șef Departament Administrare Fiscală
asupra profitului organizaţiilor comerciale şi fiscal
Contabilitate de Administrare a Impozitului pe Venit
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa 2
Având în vedere că diferența provine din clauzele contractului, este logic să presupunem că aceasta ar trebui luată în considerare în totalitate ca parte a altor cheltuieli nefuncționale justificate în temeiul paragrafului 20 al paragrafului 1 al articolului 265 din impozit. Codul Federației Ruse. Dar este puțin probabil ca autoritățile fiscale să fie de acord cu această poziție atunci când verifică. Această abordare poate conduce părțile la arbitraj.
OPINIE OFICIALĂ
Diferențele de sumă în dobânda plătită sunt contabilizate în scopuri fiscale în mod independent
Este necesar să se facă distincția între valoarea diferenței care decurge din obligația de creanță și valoarea diferenței care decurge din dobânda acumulată.
Diferența de sumă a obligației de creanță este luată în considerare la determinarea sumei dobânzii. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, care se referă la suma maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuială (inclusiv dobânda și diferențele de sumă la pasive exprimate în unități monetare convenționale). În acest sens, o astfel de diferență de sumă este supusă regimului de stabilire a ratei.
Dobânda, exprimată în unități convenționale, este luată în considerare în scopul impozitării profitului în ruble la cursul de schimb al monedei corespunzătoare stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data acumulării veniturilor sau cheltuielilor (clauza 6 din articolul 271, clauza 8 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dobânda este supusă standardizării de la data acumulării și reflectarea cheltuielilor în contabilitatea fiscală.
În cazul în care suma dobânzii plătite nu coincide cu suma dobânzii acumulate, apare o diferență de sumă, care este luată în considerare ca parte a veniturilor neexploatare sau a cheltuielilor neexploatare. O astfel de diferență este recunoscută în scopuri de impozit pe venit la data plății dobânzii. Diferența de sumă este contabilizată în scopuri de impozit pe profit în mod independent.
Lalaev Grigori Grantovici
adjunct al șefului departamentului fiscal
profitul (venitul) organizațiilor Departamentului Fiscal
și politica vamală și tarifară a Ministerului de Finanțe al Rusiei
În ceea ce privește diferențele care decurg din plata dobânzilor acumulate anterior, oficialii indică faptul că acestea sunt contabilizate de către împrumutat în modul general stabilit ca parte a veniturilor sau cheltuielilor neexploatare la data plății dobânzii. Totodată, nu se explică ce ar trebui să se înțeleagă prin ordinea general stabilită.
Suma maximă a dobânzii acumulate la pasivele exprimate în valută străină (sau unități convenționale) și plătibilă în ruble de la 1 august 2009 până la 31 decembrie 2009, este calculată ca rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată cu de 2 ori. Rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse utilizată pentru a calcula rata maximă a dobânzii depinde de termenii contractului de împrumut (credit). Dacă acordul nu conține o clauză privind modificarea ratei dobânzii pe întreaga perioadă de valabilitate, se utilizează rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care este în vigoare la data strângerii fondurilor. În alte cazuri - rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse stabilită la data recunoașterii cheltuielilor sub formă de dobândă. Vă rugăm să rețineți că fundamentala este condiția contractului de împrumut cu privire la posibilitatea revizuirii ratei dobânzii, și nu modificarea efectivă a mărimii acesteia. Inițial, acordul poate să nu prevadă posibilitatea modificării ratei împrumutului, dar ulterior părțile încheie un acord suplimentar și modifică rata. În acest caz, din momentul în care părțile modifică rata creditului, calculul trebuie făcut pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data recunoașterii cheltuielilor sub formă de dobândă.
Între persoane fizice se încheie un contract de împrumut în valută.
Împrumutul este planificat să fie acordat prin transferul de fonduri în valută străină din contul împrumutătorului deschis într-o bancă din Federația Rusă în contul împrumutatului, de asemenea, deschis într-o bancă din Federația Rusă, iar returnarea acestuia se efectuează în același mod. Creditorul locuiește într-o țară străină cea mai mare parte a anului.
Care sunt caracteristicile încheierii unui contract de împrumut în valută între persoane fizice?
În primul rând, observăm că, în baza unui contract de împrumut, în care ambele părți sunt persoane fizice, una dintre părți (împrumutătorul) transferă în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul) bani, lucruri definite prin caracteristici generice, sau titluri de valoare, și împrumutatul se obligă să restituie creditorului aceeași sumă.bani (suma împrumutului) sau un număr egal de lucruri de același fel și calitate primite de el sau aceleași valori mobiliare (Codul civil al Federației Ruse). Totodată, norma specificată subliniază că un astfel de acord se consideră încheiat numai după transferul de fonduri de către cetățeanul-creditor către debitor sau către o persoană indicată de acesta.
Din Codul civil al Federației Ruse rezultă că valutele și valorile valutare pot face obiectul unui acord de împrumut pe teritoriul Federației Ruse, în conformitate cu regulile și Codul civil al Federației Ruse.
La rândul său, conform regulii generale stabilite de Codul civil al Federației Ruse, obligațiile bănești trebuie exprimate în ruble. Această normă se bazează pe prevederile Codului civil al Federației Ruse, conform cărora cursul legal pe teritoriul Federației Ruse este rubla rusă, iar utilizarea valutei străine pentru decontările pe teritoriul Federației Ruse este permis numai în cazuri, în modul și în condițiile determinate de lege sau în modul stabilit de aceasta.
În conformitate cu prevederile legislației valutare, decontările folosind valută străină între rezidenți, care, conform Legii federale din 10 decembrie 2003 N 173-FZ „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar” (denumită în continuare Legea N 173-FZ), include toți cetățenii Federației Ruse, indiferent de perioada în care se află pe teritoriul Federației Ruse, sunt interzise, cu excepția cazurilor prevăzute expres de lege (Legea N 173-FZ).
O analiză a listei de astfel de cazuri arată că decontările între cetățenii rezidenți în valută străină folosind conturi bancare sunt permise numai dacă contul expeditorului sau destinatarului este deschis la o bancă dintr-un stat străin (și Legea N 173-FZ), precum și atunci când transferul se face din contul unui rezident la o bancă rusă autorizată către contul altui rezident deschis la o bancă rusă autorizată, cu condiția ca rezidentul destinatar să fie soțul sau ruda apropiată a rezidentului care trimite (Legea N 173-FZ). Plățile directe în numerar în valută între cetățenii rezidenți de pe teritoriul Federației Ruse sunt, de asemenea, permise numai în cazul donării de monedă către soț și rude apropiate (Legea N 173-FZ).
În consecință, în acest caz, încheierea unui contract de împrumut, al cărui subiect va fi valuta, este imposibilă.
În același timp, trebuie amintit că, conform Codului civil al Federației Ruse, o obligație monetară poate prevedea că este plătibilă în ruble într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau în unități monetare convenționale (ECU, „drepturi speciale de tragere” etc.). În acest caz, suma plătibilă în ruble este determinată la cursul de schimb oficial al monedei corespunzătoare sau al unităților monetare convenționale din ziua plății, cu excepția cazului în care o altă rată sau o altă dată a stabilirii acesteia este stabilită prin lege sau prin acordul părților. .
Astfel, în acest caz, persoanele fizice au dreptul de a încheia un contract de împrumut, indicând faptul că subiectul acestuia este o sumă de bani în ruble, echivalentă cu o anumită sumă de bani în valută. În acest caz, părțile la un astfel de acord au dreptul, prin acordul lor, să stabilească la ce curs a valutei străine corespunzătoare va fi stabilită suma în ruble a fi furnizată în baza contractului de împrumut și returnarea ulterioară către împrumutat de către împrumutat.
Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Candidat la științe juridice Shirokov Sergey
Răspunsul a trecut controlul de calitate
Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate în cadrul serviciului de consultanță juridică.
