Utilizarea unei garanții bancare nu este neobișnuită astăzi. În unele situații, este pur și simplu necesar. Vom vorbi despre ce este o astfel de garanție și cum să o luăm în considerare.
O garanție bancară reduce riscurile împrumutătorului în tranzacție. Întrucât interesele financiare ale creditorului nu vor fi afectate, chiar dacă obligația nu este îndeplinită.
garantie bancara- aceasta este o obligație scrisă a băncii garant de a plăti creditorului clientului suma specificată în garanție în cazul în care clientul nu își îndeplinește obligațiile a Artă. 368 din Codul civil al Federației Ruse.
Nu vă puteți lipsi de garanție dacă decideți să utilizați procedura de solicitare pentru rambursări de TVA subn. 2 p. 2 art. 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse... În această situație, se impun cerințe stricte asupra garanției:
În plus, este posibil să aveți nevoie de o garanție, de exemplu:
Pentru a obține o garanție bancară, trebuie să contactați banca cu un anumit set de documente. Este diferit pentru fiecare bancă și este stabilit de aceasta în mod independent. De regulă, pachetul de documente include:
Situatii financiare (bilant, cont de profit si pierdere) certificate de fisc;
Descifrarea creantelor si datoriilor;
Certificat bancar privind rulajul lunar al contului din ultimele 6 luni;
În același timp, pe lângă pachetul de documente, banca poate solicita și:
Obișnuit cuantumul remunerației pentru emiterea unei garanţii este de la 1 la 10% din valoarea garanției.
Dacă tu, în calitate de debitor, aranjezi o bancă, atunci el va încheia un acord cu tine privind eliberarea unei garanții. Sunteți principalul în acest acord.
Acordul definește termenii garanției, în special:
Acordul definește și documentele care trebuie prezentate băncii de către beneficiar (creditorul dumneavoastră în tranzacție) în cazul în care nu vă îndepliniți obligația. Pentru a evita situațiile controversate, lista acestor documente trebuie precizată clar.
Plătiți băncii o taxă pentru emiterea unei garanții clauza 2 din art. 369 din Codul civil al Federației Ruse... Se poate achita sub forma unui comision fix, procentual din valoarea garantiei, in rate, in functie de perioada garantiei.
Există o concepție greșită comună că principalul are o garanție bancară în contabilitate trebuie contabilizată în contul extrabilanțiar 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite” Planul de conturi aprobat de Prin ordin al Ministerului Finanţelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n... Dar ai primit o garanție nu pentru tine, ci pentru creditorul (beneficiarul). Și el este cel care ia în calcul garanția pe contul 008. În același timp, nu trebuie să țineți cont de garanția pe contul 009 „Garanție pentru obligații și plăți emise”. La urma urmei, garanția nu a fost emisă de tine, ci de bancă. Principalul nu ține nicio evidență a garanției bancare în sine.
Contabil șef al SA „Sisteme comunale ruse”
„Problema reflectării sau nereflectării unei garanții bancare de la principalul din spatele bilanţului nu este atât de simplă.
Atunci când o garanție bancară este folosită drept garanție, este posibilă schimbarea creditorului, atunci când garantul devine creditor în locul beneficiarului (în cazul în care principalul nu își îndeplinește obligația). În plus, prin acord cu garantul, pot fi prevăzute condiții speciale, cum ar fi, de exemplu, penalități suplimentare pentru executarea cu întârziere a unei obligații față de garant. Lipsa informațiilor despre garanția bancară în contabilitatea comitentului nu va oferi utilizatorilor externi ai situațiilor financiare o imagine completă a stării conturilor de plătit ale comitentului.
Alternativ, puteți reflecta două tranzacții în contabilitatea principalului în același timp:
- 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite” - a fost primită o garanție bancară pentru a garanta îndeplinirea obligațiilor față de beneficiar (creditor);
- 009 „Garanție pentru obligații și plăți emise” - a fost emisă garanție către beneficiar (creditor) de la garant (bancă).
Cred că mulți auditori vor fi de acord că garanția bancară ar trebui să se reflecte în continuare în conturile comitentului, mai ales dacă tranzacția este mare pentru organizație și este supusă dezvăluirii în situațiile contabile.”
Costurile pentru obținerea unei garanții sunt contabilizate după cum urmează:
Totodată, dacă remunerația este plătită băncii la un moment dat, în opinia autorităților de reglementare, cheltuielile ar trebui luate în considerare în mod egal în perioada pentru care a fost emisă garanția. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 19.07.2012 Nr. 03-03-06 / 4/75, din 11.01.2011 Nr. 03-03-06 / 1/4; UFNS pentru Moscova din 29.08.2011 nr. 16-15 / [email protected] .
În plus, Ministerul Finanțelor a explicat anterior că, dacă remunerația băncii este stabilită procentual, atunci costurile de achiziție a unei garanții trebuie normalizate la fel ca și costurile sub formă de dobândă la obligațiile de creanță. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 16 ianuarie 2008 Nr.03-03-06 / 1/7... Cu toate acestea, în precizările ulterioare, aplicarea unui astfel de ordin nu este menționată. În plus, relația dintre principal și bancă în temeiul unui acord privind furnizarea unei garanții bancare nu este o obligație de creanță. clauza 1 din art. 807 din Codul civil al Federației Ruse.
În cazul în care societatea dumneavoastră acționează în calitate de beneficiar, adică cel căruia i se acordă garanția, atunci aceasta trebuie luată în considerare în urma soldului debitului contului 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite” în suma specificată în garanție.
In momentul in care debitorul isi indeplineste obligatia, suma garantiei inregistrata in contul 008 este radiata.
În cazul în care debitorul nu și-a îndeplinit integral sau parțial obligațiile, atunci în perioada de valabilitate a garanției, beneficiarul se poate adresa băncii cu cerere scrisă de a-i plăti bani. În acesta, beneficiarul trebuie să indice care este încălcarea de către mandant a obligației principale, în susținerea căreia a fost emisă garanția Artă. 374 din Codul civil al Federației Ruse... Cererea trebuie să fie însoțită de documentele specificate în garanție. Banca decide dacă efectuează sau nu plata, numai după ce a luat în considerare creanța și a stabilit dacă îndeplinește condițiile garanției și Artă. 375 din Codul civil al Federației Ruse.
După plata creanței, banca este obligată să notifice principalului încetarea garanției și subn. 1 p. 1, p. 2, art. 378 din Codul civil al Federației Ruseși poate solicita acestuia restituirea sumelor plătite în temeiul garanției.
Beneficiarul, la recunoașterea sumei creanței de către banca garant, efectuează o înregistrare în contabilitate: debit contul 76-2 „Decontări de daune”, subcontul „Banca-garant”, - creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcont „Cumparator (principal)” ...
La momentul primirii unei notificări de la banca garant despre încetarea garanției, principalul face o înregistrare în contabilitate: debit contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Vânzător (beneficiar)”, - credit de contul 76 "Decontari cu diferiti debitori si creditori", subcontul "Banca-garant".
Dacă achiziționați o garanție bancară pentru a participa la o licitație, atunci puteți lua în considerare costurile acesteia chiar dacă licitația este pierdută. p. 2 din Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 16 ianuarie 2008 Nr. 03-03-06 / 1/7.
Iar oamenii simplificați pot lua în considerare costurile unei garanții bancare ca și costuri ale serviciilor prestate de instituțiile de credit și subn. 9 p. 1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Însuși conceptul de „garanție bancară” este definit în art. 368 din Codul civil al Federației Ruse.
Din această prevedere, garanția bancară este o modalitate de asigurare a îndeplinirii obligațiilor, prin care o bancă, o altă instituție de credit sau o organizație de asigurări (garant) emite, la cererea debitorului (principalului), o obligație scrisă către plăti creditorului (beneficiarului) o sumă de bani la prezentarea unei creanțe pentru aceasta.plată.
Astfel, cel puțin trei persoane sunt implicate în relații legate de executarea unei garanții bancare: principalul, beneficiarul și garantul.
Garantul unei garanții bancare poate fi doar o entitate specială care îndeplinește cerințele legii și anume o bancă, o altă instituție de credit sau o organizație de asigurări.
Principalul este debitorul principal, la cererea căruia garantul emite o garanție bancară. Orice persoană poate fi director.
Beneficiarul este creditorul antreprenorului aflat sub obligația principală, în favoarea căruia garantul emite o garanție bancară.
Totodată, beneficiarul este creditor atât pentru garanția bancară, cât și pentru obligația principală.
Orice persoană fizică sau orice persoană, inclusiv autoritățile publice, precum și autoritățile fiscale și vamale, poate acționa în calitate de beneficiar.
Cu alte cuvinte, scopul principal al furnizării unei garanții bancare este de a se asigura că principalul își îndeplinește în mod corespunzător obligațiile față de beneficiar (partea 1 a articolului 369 din Codul civil al Federației Ruse).
Mai mult, în conformitate cu partea 2 a acestui articol, emiterea unei garanții bancare este un serviciu plătit al băncii garant, prin urmare, se percepe o taxă pentru emiterea acesteia. De regulă, valoarea unei astfel de remunerații este de 1-10% din valoarea garanției. Se poate achita sub formă de plată fixă sau procentual din valoarea garanției, o singură dată sau în rate, în funcție de durata garanției.
Astfel, o garanție bancară este un serviciu bancar.
În consecință, costul plății remunerației către bancă pentru emiterea unei garanții bancare este plata pentru serviciile bancare.
Principalele avantaje ale unei garanții bancare sunt:
Costul său relativ scăzut, deoarece valoarea remunerației către banca garant pentru furnizarea acesteia este semnificativ mai mică decât valoarea oricărui tip de finanțare prin datorii;
Capacitatea de a rezolva eficient problema plății obligațiilor fără a elibera fonduri din circulație sau a le împrumuta direct de la instituțiile de credit.
În plus, prezența unei garanții bancare reprezintă un stimulent suplimentar pentru îndeplinirea obligației din contract, adică de a furniza bunuri, de a efectua lucrări sau de a presta un serviciu.
Analiza prevederilor cap. 23 din Codul civil al Federației Ruse arată că nu este necesar să se încheie un acord separat între mandant și garant.
Cu toate acestea, acele bănci care doresc să precizeze mai precis relația lor cu principalul includ astfel de prevederi fie în unele dintre condițiile lor generale, fie uneori într-un acord special, care poate fi numit un acord privind emiterea unei garanții bancare.
Obiectul unui astfel de acord îl constituie eliberarea unei garanții bancare/garanții bancare. În ciuda faptului că acordul privind emiterea unei garanții bancare nu este specificat direct în Codul civil al Federației Ruse, încheierea acestuia este posibilă în temeiul art. 421 din Codul civil al Federației Ruse, care permite încheierea de contracte atât prevăzute, cât și neprevăzute de lege sau de alte acte juridice.
Următoarele condiții pot fi prescrise în acordul privind emiterea unei garanții bancare: drepturile și obligațiile băncii și ale comitentului, condițiile de acordare a garanțiilor bancare, condițiile principale în care vor fi emise astfel de garanții bancare, dispoziții privind comisioanele și remunerațiile băncii, rambursarea cheltuielilor bancare, garanțiile și asigurările comitentului, securitatea necesară a contractului, răspunderea părților în temeiul contractului, legea aplicabilă, procedura de soluționare a litigiilor și alte prevederi.
Valoarea garanției bancare include costul activului în scopul achiziționării sau creării pe care acesta a fost achiziționat:
Remunerarea a fost transferată băncii pentru eliberarea garanției;
O garanție de plată a fost primită de la bancă în baza unui contract de muncă sau de furnizare.
Aceasta este o regulă generală pentru formarea costului tuturor articolelor de inventar.
Exemplu
Ca garanție pentru obligațiile de plată pentru o tranzacție imobiliară în valoare de 10 milioane RUB. firma a prezentat vânzătorului o garanție bancară.
Remunerația băncii pentru garanție este de trei procente din valoarea tranzacției, adică 300.000 RUB. (10.000.000 RUB x 3%), perioada de garanție este de o lună.
Societatea principală nu a efectuat plata în termenul prevăzut în contractul de vânzare-cumpărare. Banca, care achitase obligația companiei față de vânzătorul beneficiar, i-a cerut să ramburseze această sumă.
În această situație, trebuie făcute următoarele înregistrări:
300.000 RUB - au fost transferate fonduri către banca garant pentru constituirea unei garanții;
300.000 RUB - In costul initial al obiectului imobilizarii sunt incluse costurile garantiei;
10.000.000 RUB - obiectul imobiliar a fost acceptat pe actul de transfer (clauza 1 a articolului 556 din Codul civil al Federației Ruse);
10.300.000 RUB - mijloc fix acceptat in contabilitate;
10.000.000 RUB - este recunoscută creanța în regres a băncii;
10.000.000 RUB - obligatia fata de banca a fost stinsa.
Furnizarea unei garanții bancare se referă la operațiuni bancare, iar costul acestui serviciu nu este supus TVA (clauza 8, partea 1 a articolului 5 din Legea federală din 02.12.1990 N 395-1 „Cu privire la bănci și activități bancare” , clauza 3 din clauza 3 din Art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17.05.2005 N MM-6-03 / [email protected]).
Adică nu se percepe TVA la valoarea remunerației băncii pentru eliberarea unei garanții către organizație.
Emiterea de garanții bancare se referă la operațiuni bancare (clauza 8 din articolul 5 din Legea federală din 2 decembrie 1990 N 395-1 „Cu privire la bănci și activități bancare”).
Costurile de plată a serviciilor bancare pot fi luate în considerare:
a) ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzări (paragraful 25 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
b) ca parte a cheltuielilor neoperaționale, ca cheltuieli pentru desfășurarea activităților care nu au legătură directă cu producția și (sau) vânzările (paragraful 15 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizația are dreptul de a determina în mod independent cărui grup va atribui costurile de plată pentru serviciile băncii pentru a oferi o garanție bancară (clauza 4 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În oricare dintre opțiuni, data cheltuielilor este determinată pe baza paragrafelor. 3 p. 7 art. 272 din Codul fiscal.
Organizația ia în considerare bunurile achiziționate pentru revânzare în conformitate cu prevederile art. 320 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Deoarece primirea garanției și, în consecință, plata remunerației către bancă este direct legată de achiziția bunurilor, organizația are dreptul de a include suma acestei remunerații în prețul de cumpărare al bunurilor specificate.
Costul achiziționării unui produs este o cheltuială directă și formează baza de impozitare a impozitului pe venit în perioada în care acest produs este vândut.
Procedura de formare a costului de achiziție a bunurilor trebuie să fie stabilită de organizație în politica contabilă în scopuri fiscale (paragraful 2 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplu
Pentru a încheia un contract de furnizare și pentru a asigura îndeplinirea obligației de plată a mărfurilor, furnizorului i s-a oferit o garanție bancară în valoare de 590.000 de ruble. Remunerația băncii pentru garanția emisă a fost de 5900 RUB. și plătit la 10 septembrie 2015. Garanția a fost acordată pe 15 septembrie 2015.
Conform acordului de furnizare, în ziua în care se oferă garanția, organizația primește bunuri în valoare de 590.000 de ruble. (inclusiv TVA 90.000 de ruble), termenul de plată a mărfurilor este 15 noiembrie 2015. La data specificată în contractul de livrare (15 noiembrie 2015), organizația nu și-a îndeplinit obligația de plată a mărfurilor, banca garant a virat în aceeași zi suma garanției datorate furnizorului.
La 30 noiembrie 2015, organizația a rambursat datoria contractată către bancă pentru rambursarea sumei garanției.
În contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:
|
Debit |
Credit |
Sumă, |
Primar document |
|
|
Recompensa este listată banca pentru emiterea unei banci garanții |
||||
|
Remunerația bancară pentru emiterea unei bănci garantii incluse in costul actual |
76-в „Decontări cu banca garant pentru remunerarea garanției emise” |
Garantie bancara, Informații contabile |
||
|
Datoria reflectată furnizor pentru cele achiziționate |
Documente de expediere a furnizorului, Certificat de acceptare marfa |
|||
|
Reflectat prezentat furnizor de TVA |
Factura fiscala |
|||
|
Acceptat pentru deducerea TVA, furnizate de furnizor |
Factura fiscala |
|||
|
Datoria reflectată organizaţiilor în faţa garantului |
Notificarea băncii garant, Informații contabile |
|||
|
Datoria rambursată înaintea garantului |
76-g „Decontări cu banca garant pentru rambursarea sumei garanției” |
Extras bancar pe cont curent |
||
Remunerarea pentru o tranzacție cu un garant se referă la perioada pentru care a fost emisă garanția (clauza 1 a articolului 378 din Codul civil al Federației Ruse). Această perioadă poate acoperi mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare) în care garanția asigură îndeplinirea obligațiilor comitentului în baza unui acord pe termen lung care vizează generarea de venituri. Totuși, relația dintre costul garanției și venitul corespunzător al companiei principale este indirectă. Această situație intră în sfera de aplicare al alin. 2 p. 1 art. 272 din Codul fiscal.
În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 ianuarie 2011 N 03-03-06 / 1/4, o companie care este angajată în construcția de instalații de petrol și gaze în baza unui acord pe o perioadă de doi ani apare ca principalul. Finanțatorii au indicat că costurile sub formă de comisioane pentru acordarea unei garanții bancare, dobândite în vederea asigurării îndeplinirii obligațiilor din contract, trebuie contabilizate în mod egal pe perioada pentru care aceasta este achiziționată. O concluzie similară este cuprinsă în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 iulie 2012 N 03-03-06 / 4/75 și Serviciul Federal de Taxe din Rusia din 4 iunie 2013 N ED-18-3 / 606 .
Să luăm în considerare caracteristicile reflectării în contabilitatea și fiscalitatea beneficiarului garanției bancare pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor din contractul de furnizare.
În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94, următoarele conturi sunt utilizate pentru a rezuma informațiile privind disponibilitatea și circulația garanțiilor bancare: 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite” și 009 „Obligații de garanție și plăți emise”.
Dacă suma nu este indicată în garanție, atunci pentru contabilitate se determină pe baza termenilor contractului.
În conformitate cu Regulamentul privind contabilitatea „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 32n, la momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor de la organizație către cumpărător, venitul este recunoscut în contabilitate și se reflectă în creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul 1 „Venituri”.
Totodată, sunt îndeplinite condițiile de recunoaștere în contabilitate a costurilor asociate cu achiziționarea și vânzarea de bunuri (Regulamentul privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/06/1999). N 33n) sunt îndeplinite, care se reflectă în debitul contului 90 „Vânzări” , subcontul 2 „Costul vânzărilor”.
Vânzarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse este recunoscută ca obiect de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată (clauza 1 a articolului 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA este ziua expedierii (transferului) mărfurilor (clauza 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Baza de impozitare a TVA la vânzarea bunurilor de către contribuabil se determină ca valoare a acestor bunuri, calculată pe baza prețurilor determinate conform art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ținând cont de accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără a include impozitul în acestea (clauza 1 a articolului 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În contabilitate, TVA la vânzarea mărfurilor se reflectă în debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată”, și creditul contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor”, subcontului „Calculelor TVA”.
În contabilitatea fiscală, veniturile din vânzări sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri, atât din producție proprie, cât și dobândite anterior (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor.
Data primirii veniturilor este data vânzării bunurilor, indiferent de primirea efectivă a fondurilor în plată pentru acestea (articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile acceptate în scopuri fiscale sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată (articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
În practică, există două opțiuni de plată pentru bunurile furnizate.
Cumpărătorul își îndeplinește în mod independent obligația de a plăti bunurile în conformitate cu contractul de furnizare, în timp ce garanția bancară este radiată. Să luăm în considerare această opțiune cu un exemplu.
Rambursarea obligațiilor comitentului de a plăti marfa pe cheltuiala unei garanții bancare se reflectă în debitul contului și creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Exemplul 2
Să folosim condiția exemplului 1 și să presupunem că Organizația nu și-a îndeplinit obligația de a plăti bunurile la momentul specificat în contractul de livrare.
LLC a prezentat băncii garant o cerere de plată a 586.000 de ruble. pe o garanție bancară. Garantul a îndeplinit această cerință.
În evidențele contabile ale SRL trebuie făcute următoarele înregistrări:
Debit de cont Credit de cont 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” - 586.000 de ruble. - au fost primite fonduri de la banca garant după depunerea unei cereri la aceasta;
Debit de cont Credit de cont - 586.000 de ruble. - radierea datoriilor Organizatiei pentru plata bunurilor pe cheltuiala unei garantii bancare;
Credit de cont - 586.000 de ruble. - a fost radiata garantia bancara.
Uneori, un contabil are o întrebare - cum pot fi documentate toate acestea? Desigur, facturile și facturile sunt furnizate împreună cu garanția bancară în sine, dar uneori garanția este furnizată sub forma unui e-mail. Ce să faci cu această opțiune de a oferi o garanție bancară?
Cert este că, în conformitate cu clauza 3 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 14 „Cu privire la anumite aspecte ale practicii de soluționare a litigiilor ... ..” o garanție bancară emisă sub forma a unui mesaj electronic folosind sistemul de telecomunicații SWIFT este identic cu o garanție bancară în scris.
Iar dacă la emiterea unei garanții bancare nu au fost îndeplinite anumite cerințe, uneori făcute de beneficiar sau de garant la forma garanției, atunci acesta nu este un motiv să nu ținem cont. Părțile interesate, în mod destul de legal, pot furniza diverse probe care pot confirma această tranzacție.
O bancă, o instituție de credit sau o organizație de asigurări acționează întotdeauna ca garant. Desigur, garanția bancară nu se eliberează comitentului în mod gratuit, ceea ce înseamnă că contabilul va trebui să țină cont de operațiunile efectuate asupra conturilor. Garanția bancară nu poate fi dependentă de obligația subiacentă. În plus, această garanție nu poate fi revocată, adică este irevocabilă. Drepturile în temeiul garanției bancare nu pot fi transferate unei alte persoane, decât dacă, desigur, nu se prevede altfel în documentul propriu-zis.
Într-o garanție bancară este imperativ să se indice perioada pentru care este emisă. Dacă perioada nu este specificată, atunci aceasta (garanția bancară) în conformitate cu art. 432 din Codul civil al Federației Ruse se consideră că nu a apărut. In acest caz, perioada de garantie poate fi egala, mai mare sau mai mica decat perioada de indeplinire a obligatiilor.
De regulă, garanția indică cine este beneficiarul, dar din cauza practicii consacrate de soluționare a litigiilor, garanția bancară este considerată în continuare valabilă dacă beneficiarul nu este indicat în document.
În cazul în care garantul emite o garanție bancară beneficiarului fără un acord prealabil scris între mandant și garant, garanția nu este considerată nulă. Cu toate acestea, mandantul poate, înainte de a emite o garanție bancară beneficiarului, să încheie o convenție cu garantul, care să precizeze condițiile în care se va încheia garanția bancară. În contract, garantul poate prescrie, în special, dreptul de a cere o anumită remunerație de la comitent pe cale de regres dacă acesta plătește beneficiarului o anumită sumă de bani în legătură cu creanțele ridicate.
Nici garantul, nici beneficiarul nu plătesc TVA atunci când garantul îndeplinește obligațiile din garanția bancară. Adică, nu trebuie să plătiți TVA atunci când efectuați operațiuni precum plata în temeiul unei garanții, emiterea și anularea unei garanții bancare și așa mai departe.
Tranzacțiile care sunt efectuate în legătură cu rambursarea obligațiilor din contractul de împrumut nu sunt, de asemenea, supuse impozitului pe TVA, întrucât, în conformitate cu legislația în vigoare, toate tranzacțiile de împrumut sunt scutite de impozitare.
Excepție fac tranzacțiile care apar atunci când companiile de asigurări emit garanții bancare - aceste servicii sunt supuse TVA-ului.
Garantul este obligat să reflecte tranzacțiile în contabilitate la îndeplinirea obligațiilor din garanția bancară.
De îndată ce beneficiarul primește bani de la garant (în legătură cu îndeplinirea obligațiilor), pe debitul contului 51 „Conturi curente” și creditul contului 76 „Decontări cu diferiți creditori și debitori”, contabilul efectuează o corespondență. intrare într-o carte specială. Datoria principalului se înregistrează în contabilitate, în funcție de tipul obligațiilor. Acesta poate fi subcontul 58-3 „Împrumuturi acordate”, contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 76 sau 58 contul „Investiții financiare”.
Contabilitatea cu beneficiarul a primirii fondurilor de la girant
Beneficiarul, la primirea fondurilor de la garant (cu metoda numerar), trebuie să recunoască încasările din vânzarea de bunuri (lucrări sau servicii), întrucât plata a fost garantată printr-o garanție. La garantarea obligațiilor de plată a dobânzii la o garanție bancară irevocabilă, beneficiarul reflectă veniturile neexploatate sub formă de dobândă la credit.
Modalitati de reflectare a contabilitatii de catre beneficiar la indeplinirea obligatiilor din garantie bancara
În cazul în care principalul nu își îndeplinește obligația principală (sau dacă aceasta este executată necorespunzător), beneficiarul solicită garantului plata fondurilor în conformitate cu acordul de garanție (în scris). Această cerință trebuie să indice în mod necesar ce anume a încălcat principalul în executarea contractului. Garanția bancară încetează în momentul în care beneficiarul primește suma care i se cuvine conform contractului, sau dacă garanția bancară expiră.
Garanția în sine este înregistrată în contul extrabilanțiar 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite”. Suma din cont este egală cu cifra specificată în contract.
Suma se debitează din contul extrabilanțiar treptat, pe măsură ce datoria este rambursată.
Sistem simplificat de impozitare - caracteristicile contabile ale unei garanții bancare
În cadrul sistemului de impozitare simplificat, beneficiarul care a primit fonduri de la garant este obligat să reflecte în contabilitate încasările din vânzarea de bunuri și/sau veniturile neexploatare în cazul încasării de fonduri din dobânda la credit.
De îndată ce beneficiarul primește fonduri de la garant (în conformitate cu executarea contractului), contabilul înscrie înscrise într-un registru special pentru debitul contului 51 „Conturi curente” și creditul contului 76 „Decontări cu diferiți creditori și debitori”. În acest caz, datoria principalului se reflectă în debitul contului 76 - asupra creditului (58-3, 62, 76,78) a conturilor, în funcție de tipul obligațiilor. Acesta poate fi subcontul 58-3 „Împrumuturi acordate”, contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 76 sau 58 contul „Investiții financiare”.
În acest caz, garanția bancară se înregistrează în contul extrabilanțiar 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite”. Suma din cont este egală cu suma specificată în contract. Această sumă este debitată treptat din contul extrabilanțiar, ca urmare a rambursării datoriilor.
Contabilitatea garantiei bancare cu principalul
În primul rând, trebuie să știți că un serviciu precum acordarea unei garanții bancare de către o bancă sau o instituție de credit se referă la o operațiune bancară și, în conformitate cu Legea federală nr. 395-1, un astfel de serviciu nu este supus. la impozitarea TVA. Dar dacă garanția bancară a fost emisă de o companie de asigurări, atunci un astfel de serviciu este supus impozitării obligatorii cu TVA. În acest caz, principalul trebuie să deducă TVA, având în prealabil reflectat acest serviciu în evidența contabilă. Dar, în același timp, trebuie furnizată o garanție bancară pentru realizarea tranzacțiilor care sunt impozitate.
Principalul nu poate deduce TVA-ul acompaniat în cazul în care TVA nu apare pentru tranzacțiile efectuate în legătură cu emiterea unei garanții.
În cazul în care o garanție bancară este emisă de o bancă sau instituție de credit, valoarea impozitului pe venit este luată în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare. Atunci când o garanție bancară este emisă de o organizație de asigurări, această operațiune este luată în considerare pentru impozitul pe venit.
Contabilitatea remunerației către garant
Această contabilitate va depinde de tipul de obligații. De exemplu, dacă, atunci când cumpără o proprietate, cumpărătorul oferă vânzătorului o garanție bancară, atunci aceasta va fi considerată o cheltuială care este asociată cu achiziția proprietății.
Costul în acest caz va include costul dobândirii proprietății, dobânda plătită pentru un împrumut acordat pentru achiziționarea proprietății, diferite majorări (markups), comisioane, taxe vamale și plăți și așa mai departe. Sumele remunerației către garant sunt incluse în costul real al activelor dobândite în cazul în care garanția a fost emisă înainte ca activele să fie acceptate în contabilitate.
Postările în acest caz sunt următoarele:
Suma remuneratiei catre garant inclusa in valoarea reala a activului - cont debit (01/07/08/10/41 ...) - contul 76 credit.
Plata remunerației către garant:
Debitul contului 76 este creditul contului 51.
Dacă o garanție bancară este emisă după formarea valorii reale a activelor, atunci contabilul trebuie să reflecte următoarele înregistrări:
Debitul contului 91.2 este creditul contului 76.
Costurile îndatorării sunt recunoscute ca alte costuri dacă garanția este emisă pentru a garanta obligațiile de datorie.
Costurile suplimentare sunt incluse, dacă se dorește, în mod egal în componența altor costuri pe întreaga durată a contractului. Politica contabilă reflectă în mod necesar metoda aleasă de contabilizare a costurilor suplimentare ale împrumutului, sau contabilizarea uniformă pe toată perioada împrumutului, sau într-un moment al perioadei în care acestea au apărut.
Ca urmare, următoarele înregistrări vor apărea în contabilitate:
Cont debit 91.2 - Cont 76 credit (se reflectă suma remunerației către garant).
Debitul contului 76 - Creditul contului 51 (se reflectă plata remunerației către garant).
Garanție bancară emisă pentru garantarea altor obligații
În acest caz, cuantumul impozitării este inclus fie în componența cheltuielilor neexploatare, fie în componența cheltuielilor aferente producției și vânzării. Mai mult decât atât, organizația însăși decide cărei grupe de cheltuieli îi aparține această sumă de remunerație (plată pentru serviciile garantului). De obicei, în practică, alte cheltuieli includ, de exemplu, obligația clientului de a plăti munca (servicii), obligația furnizorului de a furniza produse etc.
Ca parte a cheltuielilor nefuncționale, se ia în considerare cuantumul remunerației, de exemplu, pentru aplicarea unei proceduri declarative pentru rambursările de TVA, pentru a asigura plata taxelor vamale, taxelor etc.
Cheltuielile de garantare sunt recunoscute în scopuri fiscale pe profit cu condiția ca aceste cheltuieli să fie justificate și justificate din punct de vedere economic și să fie utilizate și pentru a genera venituri. În acest caz, remunerația este luată în considerare în scopuri fiscale integral.
- un instrument financiar de neînlocuit al lumii afacerilor moderne. Cu toate acestea, fiecare operațiune efectuată de o entitate economică de orice formă de proprietate și structură organizatorică și juridică trebuie să fie reflectată în documentația de raportare, care este prezentată autorităților fiscale ale Federației Ruse în termeni strict definiți. Obținerea și emiterea unei garanții este o tranzacție financiară, așa că trebuie să luați în considerare cu atenție problema a ceea ce constituie o contabilitate a garanțiilor bancare.
Unul dintre cei mai importanți factori ai relațiilor de afaceri în afaceri este, fără îndoială, un acord (contract). Acest document conține toate regulile și cerințele de bază pe care părțile și le-au propus reciproc. Prin semnarea unui contract, subiectul își asumă în mod automat întreaga responsabilitate pentru respectarea obligațiilor care îi revin. Cu toate acestea, nu totul poate fi luat în considerare într-o astfel de lucrare. Uneori, contrapărțile recurg la utilizarea unei varietăți de pârghii, care mai sunt denumite și ca:
Pentru a efectua o contabilitate competentă a BG, trebuie să știți că există mai multe tipuri de documente de garanție bancară. Organizațiile pe parcursul tuturor ciclurilor lor de dezvoltare se confruntă cu următoarele:
Poate ați auzit de fiecare dintre aceste tipuri, dar știți cum se înregistrează o garanție bancară? E simplu.
Intenționați să obțineți dreptul de a utiliza BG? În primul rând, trebuie să alegeți o bancă credibilă, cu o reputație decentă și să aplicați pentru serviciul dorit. Amintiți-vă că emiterea unei astfel de documente este un proces costisitor și responsabil.
Instituția de credit vă poate refuza acest lucru dacă, din anumite motive, nu promovați selecția. Mai mult, cuantumul garanției poate ajunge de la 1% până la 30% din valoarea totală a contractului contractului de cumpărare de bunuri sau prestare de lucrări și servicii. O treime din cost - aceasta poate fi o sumă colosală de bani pe care banca este instruită să o plătească pentru tine în cazul prevăzut în contract.
Reflectarea unei garanții bancare în contabilitatea unei organizații nu este o problemă dificilă și de neînțeles pentru contabili. Banca nu va da bani nimănui, așa că destinatarul va fi supus unui control de calitate. După finalizarea acestuia, garantul vă va da decizia finală. Dacă răspunsul este da, atunci entitatea care solicită garanții va fi obligată să depună documentele necesare și să plătească suma comisionului pentru serviciu.
Obligatiile bancare sunt folosite pentru a asigura stabilitatea relatiei contractuale dintre client si furnizor. Acesta este un fel de gaj de asigurare împotriva riscurilor asociate cu refuzul uneia dintre părți de a-și îndeplini obligațiile.
O garanție bancară este o obligație pe care o bancă sau orice altă organizație de credit o expune ca asigurare pentru îndeplinirea condițiilor contractuale (contractuale, de cumpărare) (articolul 368 din Codul civil al Federației Ruse). Este furnizat atât în formă electronică, cât și în formă scrisă. Dacă antreprenorul încalcă o serie de condiții, atunci banca plătește organizației care face comandă o sumă de bani documentată.
Există trei părți implicate într-o relație de garanție:
În acest caz, beneficiarul și mandantul acționează ca părți la acord, ca la încheierea unui contract guvernamental. Acestea funcționează strict în conformitate cu legislația civilă actuală (articolul 420 din Codul civil al Federației Ruse). Decontările reciproce ale acestora se fac în afara jurisdicției relației stabilite cu un terț - banca care a oferit garanția.
Părțile interacționează ținând cont de actualul contract de garanție bancară - un document care definește raportul juridic al tuturor celor trei părți: garant, beneficiar și principal. În acordul privind constituirea unei garanții bancare, este obligatoriu ca banca garant să efectueze plata garanției numai în cazul în care furnizorul-principal nu poate îndeplini obligațiile stabilite prin contractul de stat față de client-beneficiar. În contractul de garanție bancară se ivesc împrejurările în care se datorează situații de plată a garanției bancare.
Operațiunile de garantare bancară sunt reglementate de legislația civilă și bancară. În aceleași acte juridice de reglementare, puteți găsi răspunsul la întrebarea dacă este înregistrată o garanție bancară.
În Codul civil, prevederile care reglementează o astfel de obligație financiară sunt precizate în capitolul 23 (paragraful 6, articolele 168, 169, 374-379, articolul 429 din Codul civil al Federației Ruse). Emiterea unei garanții bancare de către instituțiile de credit se referă la operațiunile băncii (clauza 8, partea 1, articolul 5 din Legea federală din 02.12.1990 nr. 395-1).
La încheierea unui contract de furnizare, nu este permisă indicarea unei condiții asupra unei garanții bancare, dacă nu există niciun motiv să presupunem că obligațiile de garanție vor fi primite de la garant în anumite condiții (Definiția Forțelor Armate RF în cazul Nr. 305-ES16-14210 din 30.01.2017). Dar când vine vorba de achiziții publice în conformitate cu reglementările legii privind Sistemul Federal de Contracte, condiția unei garanții emise ca garanție pentru executarea unui contract este obligatorie. Acest lucru se precizează în art. 96 44-FZ. Clientul este obligat să includă în documentația de achiziție, anunțul de comandă, invitația de a participa la determinarea furnizorului în mod închis, cerința de executare a contractului (partea 1 a articolului 96 44-FZ). Excepție fac situațiile definite în partea 2 a art. 96 44-FZ.
Partea 3 a art. 96 prevede că o astfel de garanție pentru executarea contractului se constituie sub forma unei garanții bancare. Acesta trebuie să respecte cerințele prevăzute la art. 45 44-FZ. Furnizorul are posibilitatea de a oferi o garanție bancară ca garanție pentru executarea contractului de stat și sub formă de fonduri, virând suma necesară în contul curent (personal) specificat de organizația care comandă. Metoda de garantare a obligațiilor sale este determinată de însuși participantul la achiziție.
2019, participanții la achiziții vor putea oferi o garanție bancară ca garanție pentru aplicație.
Reflectarea unei garanții bancare în contabilitate depinde direct de tipul de datorie financiară pentru care a fost emisă. Există o serie de situații pentru care este necesară o garanție:
Tranzacțiile pentru o garanție bancară în contabilitate se formează pe baza unui sistem complex de raporturi juridice între principal și beneficiar. Afișările se întocmesc pentru raporturi juridice:
Când beneficiarul a primit o garanție bancară, el însuși decide cum să o folosească. Alegerea clientului de a aplica sau de a anula garanția bancară depinde dacă principalul furnizor și-a îndeplinit obligațiile.
Decontarile clientului si furnizorului sunt reglementate prin contract. Beneficiarul primește un beneficiu separat atunci când oferă o garanție bancară, deoarece garantul își determină obligațiile de plată către organizație până la finalizarea decontărilor reciproce (clauza 1 a articolului 378 din Codul civil al Federației Ruse). De aceea, pentru contabilitate se folosește contul extrabilanțiar 008 „Securizarea obligațiilor și a plăților primite”. Garanția este radiată din bilanț dacă părțile își îndeplinesc obligațiile. Analizele sunt efectuate pentru fiecare garanție primită.
Pentru organizațiile comerciale și necomerciale, este necesar să se utilizeze intrări de compensare. Imaginați-vă că Idealny Kustochik LLC a achiziționat produse de la Idealnye Supplier LLC în valoare de 500.000,00 RUB. Tabelul arata cum se reflecta in contabilitatea beneficiarului garantia oferita de banca.
Să presupunem că cumpărătorul întârzie plata, iar furnizorul solicită băncii să plătească datoria principalului în suma specificată în garanție. Înregistrările contabile vor fi după cum urmează:
În cazul plății la termen, beneficiarul nu trebuie să solicite garantului rambursarea datoriilor. Evidențele contabile vor fi generate în contabilitate pentru primirea și anularea ulterioară a garanțiilor din contul în afara bilanțului 008.
Contabilitatea garanțiilor în contabilitatea principalului se bazează pe două poziții:
Acest lucru este necesar pentru a reflecta schimbarea organizației creditoare în cazul transferului obligațiilor de plată a datoriei către garant. Reflecția în contabilitatea garanțiilor permite în viitor efectuarea de operațiuni de aplicare a penalităților debitorului.
Din punctul de vedere al analiștilor, reflectarea garanției este necesară, deoarece aceasta face ca situațiile financiare și contabile să fie mai transparente și vă permite să vizualizați conturile de plătite ale principalului rezultat în contextul contabilității analitice.
Pentru a reflecta obligațiile de garantare în contabilitatea principalului, se formează înregistrări contabile:
Contabilitatea garanțiilor bancare într-o instituție bugetară are unele particularități. La desfășurarea procedurilor competitive și de licitație pentru furnizarea de bunuri, lucrări sau servicii, organizația clienților stabilește o cerință obligatorie pentru securizarea aplicațiilor. Acesta poate fi transferat de către participantul la achiziție atât prin depunerea de fonduri în contul curent (personal) al clientului, cât și prin furnizarea unei garanții bancare. În baza clauzei 351 din Instrucțiunea nr. 157n, contabilizarea unei garanții bancare primite ca garanție pentru o cerere se face în contul extrabilanțiar 10 „Garanție pentru îndeplinirea unei obligații”. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 iulie 2014 Nr.02-07-07/31342 prevede că fondurile primite ca garanție pentru participarea la o licitație sau o licitație închisă, precum și garanția pentru executarea unui contract, nu trebuie să să fie luate în considerare în contul extrabilanțiar 10.
Într-o instituție bugetară, contabilitatea în departamentul de contabilitate a unei garanții bancare se efectuează strict în ziua declanșării obligației de garanție. Suma ar trebui să fie aceeași ca valoare cu acele obligații, a căror îndeplinire este garantată. În ziua încetării garanției și a condițiilor financiare, suma stabilită se reduce pe al 10-lea cont în afara bilanțului.
Fondurile primite de la o instituție de credit (bancă) și direcționate spre execuție trebuie reflectate în contabilitatea unei instituții bugetare prin înregistrări:
Reflectarea garantiei de la banca trebuie facuta atat in contabilitatea, cat si in contabilitatea fiscala a organizatiei. Contabilitatea fiscală a garanțiilor bancare se efectuează în conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse. Remunerația este contabilizată în cadrul altor costuri asociate cu eliberarea și vânzarea diferitelor produse și ca alte cheltuieli.
Codul Fiscal al Federației Ruse își asumă transmiterea de rapoarte către IFTS, inclusiv costurile unei garanții bancare în perioada furnizării efective, și nu cu privire la momentul plăților sumelor monetare în baza acesteia. În contabilitatea fiscală, data primirii garanției bancare este ziua semnării acordului (acordului principal) privind emiterea obligațiilor de garanție către client.
Contabilitatea fiscală a garanțiilor bancare are o serie de nuanțe. Achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii în temeiul contractului este asociată cu acumularea TVA, cu excepția produselor care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată. Operațiunile privind aplicarea garanțiilor bancare nu sunt supuse TVA (paragraful 3, alineatul 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).
După primirea plății garanției pentru obligațiile neîndeplinite de către furnizor de la banca garant, beneficiarul-client o include în venituri în același mod în care s-ar avea în vedere plata principalului fără utilizarea garanției bancare.
Comitentul are dreptul de a lua în considerare cheltuielile din garanție (comision față de garant) în scopuri contabile fiscale fie ca alte cheltuieli, fie ca cheltuieli nefuncționale. În oricare dintre aceste cazuri, costurile sunt recunoscute pe toată perioada de valabilitate a garanției bancare în părți egale (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-03-06 / 1/4 din 11.01.2011) .
Adesea sunt situatii in care comitentul nu a avut timp sa-si indeplineasca obligatiile asumate prin contract, dupa care beneficiarul se adreseaza bancii pentru a primi de la girant fondurile care i se cuveneau in baza contractului. Garantul îl anunță pe comitent despre acest lucru și îl informează despre încetarea obligațiilor de garanție. Principalul este obligat să ramburseze băncii suma pe care a virat-o beneficiarului.
Dacă principalul trebuie să recunoască creanța regresivă a băncii în contabilitate, atunci tranzacțiile în caz de neplată sunt reflectate în evidențele contabile:
În cazul în care principalul nu își îndeplinește obligațiile contractuale, beneficiarul se adresează băncii. Garantul ia în considerare creanța primită, după care ia o decizie cu privire la plata garanției (articolele 374, 375 din Codul civil al Federației Ruse).
Contabilul formează după recunoașterea creanței următoarea evidență: Dt 76,2 Kt 62.
Pentru garant, emiterea de garanții în temeiul contractului este o sursă de venit, prin urmare, principalul va trebui să plătească un anumit comision pentru emiterea garanției de către bancă. Un astfel de comision poate fi fix, precum și acumulat ca procent din suma conform contractului sau prin alte metode.
În contractul de garanție bancară, banca are dreptul să prescrie diferite condiții pentru plata obligațiilor. De exemplu, poate fi stabilită o obligație pentru principal pentru o plată unică sau distribuită uniform pentru întreaga perioadă a garanției.
Ordinea de reflecție a comisionului depinde de momentul dobândirii și înregistrării bunului dobândit.
Dacă comisionul este transferat băncii înainte de înregistrarea activelor achiziționate și înainte de transferul de fonduri de către principal, atunci remunerația instituției de credit este inclusă în costul dobândirii proprietății - în costul acesteia (clauza 6 din PBU 5). /01, clauza 8 din PBU 6/01 ).
Să o arătăm cu un exemplu. OOO Zarya cumpără structura de la OOO Aktiv. Costul proprietății este de 1.500.000,00 de ruble. SRL „Zarya” oferă vânzătorului o garanție de la bancă. Comisionul garantului este de 3% din valoarea proprietății - 45.000,00 ruble. Remunerația trebuie plătită într-o sumă forfetară. Angajamentul se emite pentru o perioadă de o lună. Acordul a fost finalizat, toate decontările s-au făcut la timp, nu au fost aplicate obligații de garanție.
Dacă obligațiile de garanție au fost prevăzute după formarea valorii bunului imobiliar, atunci nu mai este posibilă modificarea sumei activului contabilizat prin includerea sumei remunerației către garant în valoarea inițială a proprietății.
Dacă comisionul băncii, care a fost plătit înainte de formarea costului inițial al activului, este inclus în alte cheltuieli, acest lucru poate afecta impozitul pe proprietate calculat. În 2019, impozitul pe proprietate este calculat conform noilor reguli. Toate bunurile mobile sunt excluse din bază. Aceasta înseamnă că la cumpărarea unei proprietăți, anularea remunerației băncii pentru alte cheltuieli poate duce la o denaturare a bazei de impozitare.
Evidențele contabile vor fi următoarele: Dt 91,2 Kt 76 - contabilizarea comisionului către bancă, a cărui valoare nu este inclusă în costul inițial al obiectului achiziționat.
Remunerația către garant în temeiul contractului de împrumut trebuie să se reflecte în politica contabilă a organizației. La încheierea unui contract de împrumut, unul dintre termenii acordului poate fi înregistrarea obligatorie a obligațiilor de garanție. În astfel de cazuri, costurile sunt suportate de către debitor. Procedura este specificată în PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor și a creditelor pe împrumuturi”. Împrumutatul este obligat să consolideze metoda aleasă în politica contabilă. Costurile comisioanelor pot fi atribuite altor cheltuieli (clauza 7 din PBU 15/2008) sau pot recunoaște în mod egal costurile suplimentare de îndatorare ca parte a altor cheltuieli (clauza 8). Acest lucru se poate face numai pe perioada valabilității contractului de împrumut în sine. Corespondența conturilor contabile nu se va modifica față de alegerea metodei de alocare a costurilor și va fi după cum urmează:
Metodologia de anulare poate fi prezentată schematic:
Atunci când obligațiile de garanție sunt formalizate ca garanție pentru un contract guvernamental, comisionul garantului este contabilizat ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite sau ca alte cheltuieli. Iată cum arată procedura contabilă în diagramă:
Ținând cont de comisionul plătit băncii garant, compunem o corespondență similară cu reflectarea remunerației plătite în cazul unui contract de împrumut.
