Cea mai recentă revizuire a Codului Fiscal al Federației Ruse ndfl. Ndfl: informații generale. Agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice

Secțiuni:

Acest material vă va ajuta să înțelegeți principalele întrebări pe care le au contribuabilii.

Impozitul pe venitul personal(Impozitul pe venitul persoanelor fizice) este unul dintre tipurile de impozite directe din Rusia. Se calculează ca procent din venitul total al persoanelor fizice fără a include deducerile fiscale și sumele scutite de impozitare în baza de impozitare. Impozitul pe venitul personal se plătește din toate tipurile de venituri încasate într-un an calendaristic, atât în numerar, cât și în natură. Acestea sunt, de exemplu, salariile și sporurile, veniturile din vânzarea proprietății, redevențele pentru activități intelectuale, cadourile și câștigurile, plățile de concediu medical către un număr de contribuabili (inclusiv la plata prestațiilor pentru invaliditate temporară către notarii, camera notarial este recunoscută). în calitate de agent fiscal, și avocați - cabinet de avocatură, barou sau consultanță juridică Sunt obligați să calculeze, să rețină și să plătească impozitul pe venitul personal la buget ().

Cota impozitului pe venitul personal și termenele limită pentru depunerea unei declarații

Cota de bază a impozitului pe venitul personal în Rusia este de 13%. Pentru anumite tipuri de venituri se stabilesc. Suma impozitului este calculată în ruble întregi, în timp ce valoarea impozitului este rotunjită la rubla integrală dacă este de 50 de copeici. și altele ().

Cea mai mare parte a impozitului pe venitul personal (în principal din salarii) este calculată, reținută și transferată la buget de către angajator (agent fiscal).

Veniturile din vânzarea proprietății sunt declarate de o persoană fizică în mod independent. În acest caz, la sfârșitul anului, se completează o declarație și se calculează suma impozitului pe care persoana fizică trebuie să o vireze la buget. Declarația trebuie depusă la biroul fiscal de la locul de reședință permanentă (înregistrare fiscală) până la sfârșitul lunii aprilie a anului următor anului în care a venit.

Rețineți că persoanele fizice trebuie să depună o declarație de venit încasat în 2018; în acest caz, poate fi utilizat doar un formular nou de declarație. Taxa trebuie plătită cel târziu pe 15 iulie.

Totodata, puteti depune o declaratie de impozit pe venitul persoanelor fizice doar in scopul obtinerii deducerilor fiscale in orice moment al anului. Termenul limită pentru depunerea unei declarații nu se aplică în acest caz.

Totodată, din 2016, contribuabilii care au primit venituri din care agenții fiscali nu au reținut suma calculată a impozitului și au transferat informații despre aceștia către autoritățile fiscale, plătesc impozit până la data de 1 decembrie a anului următor perioadei fiscale expirate, pe baza unei notificări de plată transmisă de organul fiscal fiscal (și,). Astfel, din 2017, nu este necesară depunerea declarațiilor sub formă de 3-NDFL în aceste cazuri.

Cine trebuie să depună o declarație?

Persoanele fizice sunt plătitoare de impozit pe venit:

rezidenți fiscali ai Federației Ruse;
care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, dacă primesc venituri pe teritoriul Rusiei ().

Reamintim că persoanele fizice care se află efectiv în Federația Rusă timp de cel puțin 183 de zile calendaristice în decurs de 12 luni consecutive () sunt recunoscute ca rezidenți fiscali.

Persoane fizice care au primit:

remunerații de la persoane fizice și organizații care nu sunt agenți fiscali, inclusiv venituri din contracte de muncă sau contracte de închiriere a oricărei proprietăți;
venituri din vânzarea proprietății proprie deținute pe o perioadă mai mică de trei ani () sau cinci ani, precum și drepturi de proprietate;
venituri din surse din afara Rusiei (cu excepția anumitor categorii de cetățeni, în special personalul militar);
venituri din care impozitul nu a fost reținut de agenții fiscali;
câștiguri de la loterie, tombole, aparate de slot, etc.;
venituri sub formă de remunerație plătite acestora în calitate de moștenitori (succesori) autorilor de opere de știință, literatură, artă, precum și autorilor de invenții, modele de utilitate și desene industriale;
cadou imobile, vehicule, actiuni, actiuni, actiuni de la persoane fizice (nu rude apropiate) care nu sunt antreprenori individuali.

În plus, declarațiile de impozit pe venit sunt depuse de către:

persoanele fizice care solicită rambursarea totală sau parțială a impozitului pe venitul persoanelor fizice plătit anterior;
notarii în practică privată, avocații care au înființat cabinete de avocatură și alte persoane în practică privată;

Rețineți că în numele unui copil minor cu vârsta sub 18 ani care a primit venituri supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice, impozitul este plătit de părintele acestuia în calitate de reprezentant legal ().

Să ne uităm la exemple de când trebuie să depuneți o declarație și când nu.

Declarația TREBUIE depusă dacă:

inchiriezi un apartament. În multe orașe, există o „vânătoare” de proprietari care nu își declară veniturile. Cu toate acestea, mulți cetățeni încă ignoră această datorie a lor;
ai vândut o mașină pe care ai deținut-o de mai puțin de trei ani. Chiar dacă suma veniturilor primite este acoperită integral de deducere (de exemplu, dacă mașina a fost vândută pentru mai puțin de 250 de mii de ruble) (). Declarația este necesară în acest caz pentru a aplica deducerea. Dacă venitul dvs. din vânzare este mai mic de 250 de mii de ruble, atunci penalitatea pentru nedepunerea declarației va fi minim - 1 mie de ruble, deoarece suma taxei neplătite în acest caz nu va fi generată. În cazul în care veniturile contribuabilului au depășit această sumă și nu a depus declarație de impozit, acestuia i se va aplica o amendă de 5% din suma impozitului neachitată plătibilă pe baza declarației pentru fiecare lună întreagă sau incompletă de la data stabilită pentru acesta. depunerea, dar în cuantum de cel mult 30% din impozitul de plătit ().
vrei rambursarea taxelor. De exemplu, ați cumpărat un apartament sau ați plătit taxe de școlarizare și doriți să solicitați o deducere;
un admirator loial care nu este rudă ți-a dat o mașină;
organizația ți-a dat o mașină. Cert este că cadourile de la organizații sunt impozitate dacă valoarea lor depășește 4 mii de ruble. ().

NU este necesar să depuneți o declarație dacă:

ați vândut o mașină (sau altă proprietate) pe care o dețineți de mai mult de trei ani;
lucrezi cu fracțiune de normă în mai multe locuri, precum și în baza unor contracte de drept civil, primești remunerație de la organizații de la care au deja reținut impozitul. Puteți afla dacă impozitul v-a fost reținut, uitându-vă la documentele care au însoțit plata sau solicitați un certificat 2-NDFL. Angajatorii și orice sursă de plată trebuie să rețină impozitul - este datoria lor, încălcarea căreia este plină de amenzi;
fratele tău ți-a dat o mașină. Ca o amintire, cadourile de la rude apropiate sunt scutite de impozit.

Să facem o rezervă că în exemplele cu cadouri vorbim în mod specific despre lucrurile pe care le-ai primit în baza acordului de donație.

O persoană a donat o mașină altuia. Ambele persoane sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse și nu sunt recunoscuți ca membri ai familiei sau rude apropiate. La ce cotă se va calcula impozitul pe venitul personal la primirea proprietății în mod gratuit?

Venitul care rezultă din donatar la primirea unui autoturism cadou este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de impozitare de 13%.

Astfel, persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, precum și persoanele fizice care primesc venituri din surse din Federația Rusă, care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, sunt recunoscute drept contribuabili ai impozitului pe venitul personal (). În funcție de obiectul de impozitare pentru persoanele fizice - rezidenți fiscali, sunt recunoscute veniturile primite din surse din Rusia și (sau) din surse din afara Rusiei. În acest caz, venitul în scopul calculării impozitului pe venitul persoanelor fizice este recunoscut ca beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă poate fi estimat și în măsura în care acest beneficiu poate fi estimat și determinat în conformitate cu ( ). Conform determinării bazei de impozitare, toate veniturile primite de contribuabil, atât în numerar, cât și în natură, sau dreptul de a dispune de care s-a născut, precum și veniturile sub formă de foloase materiale, determinate conform art. . Astfel, în cazul în cauză, persoana fizică donatar are un venit sub forma unui autoturism primit cu titlu gratuit.

A fost stabilită lista veniturilor care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) din impozitul pe venitul persoanelor fizice. Conform impozitului pe venitul persoanelor fizice nesupus impozitării (scutit de impozitare) veniturile în numerar și în natură primite de la persoane fizice sub formă de cadou, cu excepția cazurilor de donație de bunuri imobiliare, vehicule, acțiuni, acțiuni, acțiuni, dacă nu se prevede altfel.

Venitul primit ca dar este scutit de impozit dacă donatorul și donatarul sunt membri ai familiei și (sau) rude apropiate în conformitate cu (soții, părinții și copiii, inclusiv părinții adoptivi și copiii adoptați, bunicul, bunica și nepoții, cu drepturi depline și frați vitregi (având un tată sau o mamă comună) frați și surori) (). Întrucât donatorul și donatarul în situația în cauză nu sunt recunoscuți de membrii familiei și (sau) rudele apropiate în conformitate cu, cazul în cauză nu intră sub incidența scutirii condiționate. În consecință, veniturile primite în natură sub forma unui autoturism cadou sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în mod general. În acest caz, donatarul în acest caz trebuie să calculeze și să plătească independent impozitul pe venitul personal ().

La citirea directă a acestei prevederi, se poate concluziona că ea este aplicabilă numai în cazurile în care o organizație sau o persoană fizică cu statut de întreprinzător individual acționează ca donator. În același timp, nu există reguli speciale pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru veniturile în natură primite cadou de la persoane fizice (care nu sunt antreprenori individuali). În plus, legislația fiscală nu clarifică ce documente trebuie folosite pentru a confirma valoarea cadoului. Totodată, autoritățile de reglementare clarifică că baza de impozitare în raport cu cazul în cauză se calculează de către contribuabil pe baza prețurilor existente la data donației pentru aceleași sau similare proprietăți și drepturi de proprietate. În cazul în care prețul mașinii conform contractului de donație corespunde prețurilor de mai sus, pentru calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice se poate lua valoarea cadoului specificată în contractul de donație (,;,;). Rețineți că, în opinia autorităților fiscale, revizuirea rezultatelor declarației de venit a contribuabilului sub formă de proprietate primită cadou este inacceptabilă ().

În plus, donatarul trebuie, până la data de 30 aprilie 2019 (conform veniturilor încasate în anul 2018), să depună la organul fiscal de la locul înregistrării sale o declarație fiscală conform (,). În conformitate cu valoarea totală a impozitului, calculată pe baza declarației fiscale, se plătește la locul de reședință al contribuabilului până la data de 15 iulie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Rudele apropiate au încheiat un acord de donație între ei. La momentul certificării tranzacției, notarul nu a solicitat părților niciun document suplimentar care să confirme o relație strânsă (de exemplu, certificate de naștere, certificate de căsătorie etc.). Părțile la acord sau una dintre părți sunt obligate să prezinte documente care să confirme relația strânsă la vreo autoritate a statului, astfel încât persoana donată să nu plătească impozit pe venitul personal?

Competențele de monitorizare a conformității cu legislația privind impozitele și taxele, asupra corectitudinii calculului, completității și oportunității plății (transferului) impozitelor către sistemul bugetar al Federației Ruse, inclusiv dreptul de a efectua controale fiscale, solicită eliminarea încălcărilor identificate a legislației privind impozitele și taxele și monitorizarea respectării acestor cerințe, pentru colectarea restanțelor fiscale, precum și penalitățile, dobânzile și amenzile corespunzătoare, sunt de competența organelor fiscale (art. 6-7 din Legea RF din 21 martie). , 1991, nr. 943-I "").

Anumiți reprezentanți ai autorităților de reglementare în astfel de situații recomandă depunerea la organul fiscal de documente (informații) care să confirme relația dintre donator și donatar, însă, o astfel de prezentare nu este obligatorie, legislația nu stabilește sancțiuni pentru nesupunerea la impozit. autoritate de către un contribuabil care a primit venituri sub formă de apartament în baza unui acord de donație sau a altor bunuri imobiliare, documente care confirmă relația sa strânsă cu donatorul.

În plus, observăm că, după cum urmează, persoanele fizice care au primit venituri care sunt scutite de impozitul pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu, nu sunt obligate să depună o declarație de impozit pe venitul personal la organul fiscal în legătură cu încasarea unui astfel de venit.

Astfel, o persoană fizică care a primit cadou proprietate (apartament) de la o rudă apropiată nu este obligată să prezinte autorității fiscale (precum și altor organe de stat, organizații sau funcționari ai acestora) documente care confirmă o relație strânsă cu donatorul. , în vederea eliberării veniturilor încasate din impozitul pe venitul persoanelor fizice. Totodată, are dreptul să depună astfel de documente (copiile acestora) din proprie inițiativă (copie după certificatul de naștere, copie după certificatul de căsătorie etc., în funcție de relație). Organul fiscal are dreptul de a solicita de la contribuabil explicații (documente) în legătură cu primirea de către un astfel de contribuabil a veniturilor sub formă de bunuri primite cadou și absența plății impozitului pe venitul personal din acest venit (,) .

Doi cetățeni doresc să întocmească un acord echivalent pentru schimbul de apartamente (fără plăți suplimentare). Primul cetățean este proprietarul unui apartament cu două camere de mai puțin de trei ani și a primit integral o deducere de proprietate pentru acest apartament. Al doilea cetățean este proprietarul unui apartament cu trei camere de mai bine de trei ani, nu a primit deducere de proprietate. Ambii cetățeni indică în contractul de schimb același cost pentru un apartament cu două camere și pentru un apartament cu trei camere - 2 milioane de ruble. Va fi necesar și în ce sumă să plătească impozit pe venitul personal fiecăruia dintre ei?

Conform acordului de troc, fiecare dintre părți se angajează să transfere un produs celeilalte părți în schimbul celuilalt (). În conformitate cu acordul de troc, se aplică regulile de vânzare-cumpărare, dacă aceasta nu contravine regulilor și esenței trocului. În acest caz, fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzător al mărfurilor, pe care se obligă să le transfere, și cumpărător al bunurilor, pe care se obligă să le accepte în schimb. În conformitate cu, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin contractul de schimb, mărfurile care urmează să fie schimbate se consideră a fi de valoare egală.

Astfel, prin contractul de schimb de apartamente, fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzător al proprietății sale și, în același timp, ca cumpărător al imobilului primit prin schimb.

În consecință, în sensul impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice, schimbul ar trebui considerat ca două operațiuni contravenționale pentru vânzarea de proprietăți în cadrul unei singure tranzacții cu plată în natură, cărora li se aplică regulile generale de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, inclusiv procedura de utilizare a deducerilor de impozit pe proprietate (). Prin urmare, la efectuarea unui schimb, baza de impozitare este determinată de fiecare parte la acordul de schimb (,). Suma veniturilor impozabile din impozitul pe venitul persoanelor fizice primite în cadrul contractului de schimb de apartamente, în acest caz, se determină pe baza costului apartamentelor specificat în contract.

Ținând cont de perioada de rezidență a obiectelor ce urmează a fi schimbate, una dintre părțile contractului de schimb, care deține apartamentul de mai mult de trei ani, este scutită de plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pe veniturile din vânzarea unui apartament de trei ani. apartament camera in cursul operatiunii de schimb.

A doua parte a acordului de schimb are dreptul, la alegerea sa, de a utiliza deducerea impozitului pe proprietate atunci când vinde un apartament cu două camere, a cărui sumă nu depășește 1 milion de ruble. în raport cu veniturile primite din vânzarea unui apartament, sau reduceți veniturile din vânzarea acestui apartament cu suma cheltuielilor asociate achiziției acestuia, cu condiția ca aceste cheltuieli să fie documentate. În același timp, solicitați o deducere a impozitului pe proprietate în legătură cu achiziționarea unui apartament în baza unui contract de schimb în valoare de cheltuieli reale suportate, dar nu mai mult de 2 milioane de ruble. nu poate fi decât o persoană fizică care nu a folosit acest drept.

Părinții mei aveau 2 dormitoare. O cameră le-a aparținut pentru 1/2, iar a doua - fiului meu minor (are 6 ani). Au vândut aceste camere și au cumpărat un apartament, așa că copilul are acum 1/3 din cota din apartament. Am o întrebare: este necesară depunerea unei declarații pentru vânzarea unei acțiuni către minori.

Astfel, în numele unui copil minor care a primit venituri impozabile din vânzarea unui bun imobil (în cazul în care acest bun i-a aparținut cu drept de proprietate de mai puțin de trei ani), declarația fiscală se completează și se semnează de părintele său ca reprezentantul legal al copilului său minor.

La declararea venitului specificat, un copil minor are dreptul de a primi deduceri de impozit pe proprietate în legătură cu vânzarea și cumpărarea (cu condiția ca cota de apartament să fi fost achiziționată în același an și această deducere fiscală să nu fi fost prevăzută mai devreme).

De asemenea, se completează și se semnează o cerere de deducere pentru costul achiziției a 1/3 din cota unui apartament de către părintele unui copil minor.

Obligatia de plata a acestei taxe trebuie indeplinita in termenul stabilit de legislatia fiscala. Un document de plată pentru plata impozitului se întocmește pe numele copilului minor și se semnează de reprezentantul legal al copilului. Plata impozitului în numele copilului se efectuează și de către reprezentantul său legal pe cheltuiala fondurilor personale.

Doresc să primesc o deducere de proprietate la cumpărarea unui apartament, cu excepția locului principal de muncă, sunt antreprenor individual. Trebuie să depuneți două declarații „Cu privire la venit” (ca persoană fizică pentru a primi o deducere de proprietate și ca întreprinzător individual), sau toate veniturile pot fi indicate într-o singură declarație?

O persoană care este recunoscută drept contribuabil pentru unul sau mai multe impozite, nu efectuează tranzacții care au ca rezultat mișcarea de fonduri în conturile sale bancare (la casa de casă a organizației) și nu are elemente impozabile pentru aceste impozite, reprezintă. O declarație fiscală unică se depune la organul fiscal de la locul de reședință al unei persoane fizice cel târziu în data de 20 a lunii următoare trimestrului, jumătate de an, 9 luni, an calendaristic expirat ().

Declarația fiscală se depune cu indicarea TIN-ului. Contribuabilul semnează declarația fiscală, confirmând exactitatea și caracterul complet al informațiilor specificate în declarația fiscală ().

În scopul unei abordări uniforme a procedurii de furnizare a celor mai populare deduceri sociale și de impozit pe proprietate, precum și pentru rambursarea impozitului pe venitul personal plătit în plus, Serviciul Federal de Impozite din Rusia a trimis liste și mostre de documente de completare atașate de contribuabili la declarațiile fiscale. pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice ().

Deducerea impozitului pe proprietate poate fi oferită:

la sfârșitul perioadei fiscale relevante după ce contribuabilul depune o declarație de impozit pe venitul personal (în acest caz, fondurile sunt transferate contribuabilului direct de către autoritatea fiscală) ();
înainte de încheierea perioadei fiscale relevante (în acest caz, deducerea este asigurată de agentul fiscal) ().

Mai mult, dacă în perioada fiscală deducerea impozitului pe proprietate nu poate fi utilizată integral, restul acesteia poate fi reportat în perioadele fiscale ulterioare până la utilizarea integrală a acesteia.

Cota de bază a impozitului pe venitul personal în Rusia este de 13%.

Cota de impozitare este stabilită la 35% pentru:

costul oricăror câștiguri și premii primite în concursuri, jocuri și alte evenimente în scopul promovării bunurilor, lucrărilor și serviciilor, în termeni de depășire a 4 mii de ruble;
veniturile din dobânzi la depozitele la bănci în ceea ce privește depășirea sumelor specificate în (de exemplu, pentru depozitele în ruble - rata de refinanțare + 5%);
valoarea economiilor la dobândă atunci când contribuabilii primesc fonduri împrumutate (credit) peste sumele specificate în (de exemplu, pentru dobânda exprimată în ruble - 2/3 din rata de refinanțare peste suma dobânzii calculată pe baza condițiilor a acordului);
sub formă de plată pentru utilizarea fondurilor membrilor unei cooperative de consum de credit (acționari), precum și a dobânzii pentru utilizarea unei cooperative de consum de credit agricol a fondurilor strânse sub formă de împrumuturi de la membrii unei cooperative de consum de credit agricol sau membri asociați ai unei cooperative de consum de credit agricol, în ceea ce privește depășirea sumei cotizației specificate, dobânda acumulată peste valoarea comisioanului, dobânda calculată pe baza ratei de refinanțare + 5%.

Cota de impozitare este stabilită la 30% pentru toate veniturile primite de persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, cu excepția veniturilor primite:

sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile organizațiilor rusești, pentru care cota de impozitare este stabilită la 15%;
din muncă, pentru care cota de impozitare este stabilită la 13%;
din desfășurarea activităților de muncă în calitate de specialist înalt calificat, pentru care cota de impozitare este stabilită la 13%;
din implementarea activităților de muncă de către participanții la programul de stat pentru a sprijini relocarea voluntară a compatrioților care locuiesc în străinătate în Federația Rusă, precum și a membrilor familiilor acestora care s-au mutat împreună pentru reședința permanentă în Rusia, pentru care cota de impozitare este stabilit la 13%;
din îndeplinirea sarcinilor de muncă de către membrii echipajelor navelor care arborează pavilionul de stat al Federației Ruse, pentru care cota de impozitare este stabilită la 13%;
de la angajarea în muncă a cetățenilor străini sau apatrizilor care au fost recunoscuți ca refugiați sau care au primit azil temporar pe teritoriul Federației Ruse, pentru care cota de impozitare este stabilită la 13 la sută;
sub formă de dividende pe acțiuni (participări) ale holdingurilor internaționale care sunt societăți publice în ziua în care o astfel de societate decide să plătească dividende, pentru care cota de impozitare este stabilită la 5%.

Cota de impozitare este stabilită la 9% în ceea ce privește veniturile sub formă de dobândă aferente obligațiunilor garantate cu ipotecă emise înainte de 1 ianuarie 2007, precum și veniturile fondatorilor administrației fiduciare a acoperirii creditelor ipotecare primite în baza achiziției de credit ipotecar. certificate de participare emise de administratorul acoperirii creditelor ipotecare până la 1 ianuarie 2007

Venituri scutite de impozitare

De obicei, sursa plății decide dacă impozitează sau nu o plată. Cu toate acestea, dacă această sursă nu este o organizație, atunci este imperativ să știți ce venituri sunt scutite de impozitare.

În special, următoarele tipuri de venituri personale nu sunt impozitate:

prestații de stat, cu excepția prestațiilor pentru invaliditate temporară (inclusiv prestații pentru îngrijirea unui copil bolnav), precum și alte plăți și compensații. În același timp, prestațiile care nu sunt supuse impozitării includ indemnizațiile de șomaj, prestațiile de sarcină și de naștere;
pensiile de stat și pensiile de asigurare, o plată fixă la o pensie de asigurare (ținând cont de o creștere a unei plăți fixe la o pensie de asigurare) și o pensie capitalizată;
valoarea plăților forfetare (inclusiv sub formă de asistență materială), efectuate, de exemplu:
- de către angajatori către membrii de familie ai unui angajat decedat, un fost angajat care a ieșit la pensie sau un angajat, un fost angajat care s-a pensionat din cauza decesului unui membru (membri) de familie;
- angajatori către angajați (părinți, părinți adoptivi, tutori) la nașterea (adopția) unui copil, plătite în primul an după naștere (adopție, adopție), dar nu mai mult de 50 de mii de ruble pentru fiecare copil.
burse;
veniturile contribuabililor din vânzarea de animale, iepuri, nutria, păsări, animale sălbatice și păsări, produse zootehnice, cultivarea plantelor, floricultură și apicultura, atât sub formă naturală, cât și prelucrată, cultivate în ferme personale subsidiare situate în Federația Rusă;
veniturile membrilor unei economii țărănești (de fermă);
veniturile primite de persoanele fizice-rezidenți ai Federației Ruse din vânzarea de bunuri imobile, precum și acțiunile din această proprietate care au fost deținute de contribuabil timp de trei ani sau mai mult (sau cinci ani), precum și din vânzarea altor proprietăți care a fost deținut de contribuabil timp de trei ani sau mai mult (acest lucru nu se aplică vânzării de valori mobiliare);
veniturile în numerar și în natură primite de la persoane fizice cu titlu de moștenire, cu excepția remunerațiilor plătite moștenitorilor (succesorilor) autorilor de opere de știință, literatură, artă, precum și descoperiri, invenții și desene industriale;
veniturile în numerar și în natură primite de la persoane fizice prin donație, cu excepția cazurilor de donație de bunuri imobile, vehicule, acțiuni, acțiuni, acțiuni. Orice cadouri (inclusiv apartamente și mașini) sunt scutite de impozit dacă donatorul și donatarul sunt membri ai aceleiași familii și (sau) rude apropiate (soții, părinți și copii, inclusiv părinții adoptivi și copiii adoptați, bunicul, bunica și nepoții), frați și surori plini și incompleti (având un tată sau o mamă comună);
premii în bani și (sau) în natură primite de sportivi;
cuantumul taxelor de școlarizare pentru contribuabil;
venituri care nu depășesc 4 mii de ruble primite pentru fiecare dintre următoarele motive pentru perioada fiscală:
- costul cadourilor primite de contribuabili de la organizații sau antreprenori individuali;
- valoarea premiilor în bani și în natură primite de contribuabili la concursuri și concursuri;
- cuantumul asistenței materiale acordate de angajatori angajaților acestora, precum și foștilor lor angajați care au demisionat în legătură cu pensionarea pe motiv de invaliditate sau bătrânețe;
- rambursarea (plata) de către angajatori către angajații acestora, soții, părinții și copiii acestora, foștilor angajați (pensionari), precum și persoanelor cu dizabilități pentru costul medicamentelor achiziționate de aceștia (pentru ei) prescrise de medicul curant. Scutirea de taxe se acordă la prezentarea documentelor care confirmă costurile de achiziție a acestor medicamente;
- costul oricăror câștiguri și premii primite în concursuri, jocuri și alte evenimente în scopul publicității bunurilor (lucrări, servicii);
- valoarea asistenței materiale acordate persoanelor cu handicap de către organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități;
fonduri de capital de maternitate (familie);
veniturile soldaților, marinarilor, sergenților și maiștrilor, care efectuează serviciul militar prin conscripție, precum și ale persoanelor chemate pentru pregătire militară, sub formă de indemnizații bănești, diurne și alte sume primite la locul de serviciu sau la locul de serviciu; antrenament militar;
suma plății parțiale pe cheltuiala bugetului federal pentru costul unui vehicul nou, ca parte a unui experiment de stimulare a achiziției de vehicule noi care să le înlocuiască pe cele scoase din funcțiune și predate spre reciclare;
contribuțiile angajatorului la partea finanțată a pensiei de muncă, în cuantumul contribuțiilor plătite, dar nu mai mult de 12 mii de ruble. pe an pentru fiecare salariat, în favoarea căruia angajatorul a plătit contribuții.

O listă completă a veniturilor scutite de impozit este inclusă în.

Impozitul pe venitul personal este principalul tip de impozite directe. Vă vom spune cum să calculați impozitul pe venitul personal, care sunt cotele pentru impozitul pe venitul personal și ce nu este impozitat.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice: informatii generale

Fiecare contabil poate explica cu ușurință în cuvinte simple ce este impozitul pe venitul personal. Aceasta este o taxă care se aplică tuturor persoanelor fizice. Se percepe pe venit.

Uneori puteți auzi că impozitul pe venitul personal este un impozit pe venit. Dar nu este corect să-i spunem așa. Impozitul pe venitul personal trebuie descifrat tocmai ca impozit pe venitul personal. Experții din programul „” din cursul „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” vorbesc despre regulile generale de calcul al impozitului pe venitul personal.

Să vedem ce decodare pentru impozitul pe venitul personal ne oferă FTS pe site-ul fiscal ru.

Impozitul pe venitul personal este principalul tip de impozite directe. Se calculeaza ca procent din veniturile totale ale persoanelor fizice, minus cheltuielile documentate, in conformitate cu legislatia in vigoare.

Procedura de plată a impozitului pe venitul personal în Federația Rusă este stabilită în Codul Fiscal. Impozitul pe venitul personal se percepe tuturor persoanelor fizice care au primit venituri. Acestea includ salarii și bonusuri, venituri din vânzarea proprietății, redevențe pentru activități intelectuale, cadouri și câștiguri, plăți de concediu medical. Remarcăm însă că impozitul pe venitul persoanelor fizice este plătit nu de persoanele fizice în sine, ci de firmele din care au primit venituri. Excepția este că venitul a fost plătit în natură.

O persoană poate afla în mod independent ce impozit pe venitul personal a enumerat compania. Pentru a face acest lucru, cereți angajatorului un certificat 2-NDFL. O mostră de certificat privind impozitul pe venitul personal, vezi mai jos.

Declarația de venit personală

Impozitul pe venitul personal în Codul fiscal al Federației Ruse

În Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitul pe venitul personal ocupă unul dintre cele mai mari capitole. Pentru a studia impozitul pe venitul personal, citiți capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, Codul Fiscal prevede patruzeci și cinci de articole - de la 207 la 233.

Codul fiscal cuprinde următoarele prevederi privind impozitul pe venitul persoanelor fizice:

contribuabili;
obiectul impozitării;
baza de impozitare și procedura de calcul a acesteia în diferite cazuri;
perioada impozabilă;
cote de impozitare;
Înapoierea taxei;
ordinea de ridicare si returnare.

Pe lângă aceste secțiuni, Codul Fiscal conține un bloc mare privind deducerile din impozitul pe venitul personal. Verificați dacă furnizați corect ambele și și deducerile.

Contribuabilii impozitului pe venitul persoanelor fizice

Persoanele fizice sunt plătitori de impozit pe venitul persoanelor fizice. Ele pot fi împărțite în două grupe:

rezidenți fiscali. Acestea sunt persoane fizice care au cel puțin 183 de zile calendaristice pe parcursul a 12 luni consecutive;
persoanele care nu sunt rezidenți fiscali cu condiția să fie.

referinţă
Rezidenții fiscali sunt militari ruși care servesc în străinătate, precum și angajați ai autorităților de stat și autorităților locale care au fost trimiși într-o călătorie de afaceri pentru a lucra în afara țării. În plus, statutul de rezident fiscal pentru astfel de persoane nu depinde de timpul efectiv petrecut în Rusia (clauza 3 a articolului 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Obiectul impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice

Obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice este venitul primit de contribuabili. Sursele unui astfel de venit pot fi atât în Federația Rusă, cât și în străinătate (Articolul 209 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totul depinde dacă plătitorul este rezident sau nu.

Pentru rezidenții fiscali, obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice va fi veniturile atât de la companiile rusești, cât și de la angajatorii străini.

Dacă impozitul este calculat pentru nerezidenți, atunci se ia în considerare veniturile de la angajatorii ruși.

Codul conține și plăți din care nu trebuie luat în calcul impozitul pe venitul personal. Lista veniturilor care nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice este cuprinsă în articolul 217 din Codul fiscal. Este inchis. Sumele care nu sunt menționate în acesta, ca regulă generală, sunt incluse în baza de impozitare a salariatului.

Tabel cu cotele pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice

Cota impozitului pe venitul personal	Venituri la care se aplică cota impozitului pe venitul personal	Articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse
	Cota impozitului pe venitul personal este utilizată pentru următoarele tipuri de venituri: dividende până în 2015; dobânzi la obligațiunile garantate cu ipoteci emise înainte de 1 ianuarie 2007; veniturile fondatorilor managementului trustului de acoperire ipotecară primite pe baza achiziției certificatelor de participare la credit ipotecar. Cu condiția ca aceste certificate să fi fost emise de administratorul acoperirii ipotecare înainte de 1 ianuarie 2007.	clauza 5 din art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse
	În acest ritm, NLFL se calculează în funcție de venitul pe care un rezident îl primește din muncă din surse de pe teritoriul Federației Ruse și din străinătate.	clauza 1 din art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse
	Se aplică o cotă de impozitare de 15% pentru a calcula impozitul pe venitul personal pe dividendele primite de nerezidenți de la organizațiile ruse.	clauza 3 din art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse
	Venitul nerezidenților se impozitează cu o cotă de 30 la sută din impozitul pe venitul persoanelor fizice, cu excepția următoarelor venituri: dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile organizațiilor rusești; plăți pentru activitatea de muncă sub brevet; salariile specialiștilor străini cu înaltă calificare; plăți pentru muncă pentru refugiați sau persoane care au primit azil temporar în Rusia	clauza 3 din art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse
	Venitul impozitat cu o cotă de 35% pentru impozitul pe venitul personal este: câștiguri și premii; venituri din dobânzi la depozitele bancare; valoarea economiilor la dobânda la împrumuturi; plata pentru utilizarea fondurilor membrilor (acționarilor) cooperativelor de consum de credit, precum și a dobânzilor la împrumuturile acordate cooperativelor de consum de credit agricol de către membrii acestora (membrii asociați).	clauza 2 din art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse

Ceea ce nu este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice

Pentru a verifica ce este supus impozitului pe venitul personal și ce nu, consultați articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest articol din impozitul pe venitul persoanelor fizice este dedicat veniturilor care nu sunt impozabile sau, după cum se spune, scutite de impozitare.

Impozitul pe venitul personal nu este impozitat în special următoarele sume:

beneficii guvernamentale;
pensii de stat și pensii de asigurări;
plăți compensatorii stabilite de lege;
pensia alimentară primită;
asistență financiară la nașterea unui copil, dar în limita a 50.000 de ruble. pentru fiecare părinte. Adică din venituri de peste 50.000 de ruble. înainte de deducerea impozitului pe venitul persoanelor fizice, este necesară reținerea și virarea impozitului la buget;
venituri din vânzarea proprietății care a fost deținută de mai mult de trei ani;
veniturile primite prin moștenire;
venituri în baza unui acord de donație de la un membru al familiei sau o rudă apropiată. Aceștia pot fi soți, părinți, copii, bunici, bunici, nepoți, frați și surori;
alte venituri din capitolul 23 privind impozitul pe venitul personal din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu luați în considerare veniturile neimpozabile la calcularea impozitului pe venitul personal. Lista veniturilor supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice o puteți afla în articolele 211 - 214.7 și 214.9 - 215 din Codul fiscal.

Beneficii fiscale pe venitul personal

Luați în considerare care sunt beneficiile pentru impozitul pe venitul personal în 2018. La stabilirea bazei de impozitare, contribuabilul are dreptul la deduceri fiscale. Există patru tipuri de astfel de avantaje fiscale specifice pentru impozitul pe venitul personal:

deduceri sociale;
deduceri de proprietate;
deduceri standard;
deduceri profesionale.

Tipuri si procedura de acordare a beneficiilor fiscale pe venitul persoanelor fizice

Deduceri sociale

Codul Fiscal prevede următoarele tipuri de deduceri fiscale sociale:

privind cheltuielile pentru caritate (clauza 1 a articolului 219 din Codul fiscal al Federației Ruse);
privind costurile de formare (clauza 2 a articolului 219 din Codul fiscal al Federației Ruse);
privind costurile de tratament și achiziționarea de medicamente (clauza 3 a articolului 219 din Codul fiscal al Federației Ruse);
cu privire la cheltuielile pentru furnizarea de pensii non-statale, asigurarea voluntară de pensie și asigurarea voluntară de viață (clauza 4 a articolului 219 din Codul fiscal al Federației Ruse);
privind costurile părții finanțate din pensia de muncă (clauza 5 a articolului 219 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a primi astfel de beneficii fiscale pe venitul personal, depuneți declarații de impozit pe venit la biroul fiscal de la locul dvs. de reședință la sfârșitul anului. Atașați la declarație copii ale documentelor care confirmă dreptul la deducere. Deducerile pot fi obținute și înainte de absolvirea de la angajator. Pentru a face acest lucru, contactați inspectoratul pentru o notificare care confirmă dreptul la deducere. Depuneți documentul primit împreună cu cererea la departamentul de contabilitate.

Deduceri de proprietate

Contribuabilii au dreptul la deduceri de impozit pe proprietate pentru următoarele operațiuni:

vânzarea proprietății;
achiziționarea de locuințe (case, apartamente, camere etc.);
construirea de locuințe sau achiziționarea de terenuri în aceste scopuri;
v Răscumpărarea proprietății de la un contribuabil pentru nevoi de stat sau municipale.

„O persoană are dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate pentru impozitul pe venitul personal în valoarea cheltuielilor cheltuite pentru achiziționarea de locuințe sau terenuri pe teritoriul Federației Ruse. Poți să aplici pentru aceasta fie la fisc, fie la firma ta, unde o persoană lucrează în baza unui contract de muncă. Vom lua în considerare doar ultimul caz, pentru că el este cel care îi interesează pe contabilii companiilor.”

Prelegerea poate fi descărcată în programul „” din cursul „Impozitul pe venitul persoanelor fizice”.

Toate veniturile care fac obiectul impozitului pe venitul personal la o cotă de 13% pot fi reduse prin deducerea proprietății. Excepția este venitul din participarea la capitaluri proprii (clauza 3 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 29 mai 2015 nr. 03-04-05 / 31059).

Pentru a primi o deducere de proprietate, scrieți o declarație și furnizați angajatorului o notificare de la inspecție (clauza 8 a articolului 220 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 7 aprilie 2016 nr. 03-04). -06 / 19768).

Deduceri standard

Venitul persoanelor fizice impozitat cu impozitul pe venitul personal la o cotă de 13 la sută poate fi redus prin deduceri standard (clauza 3 a articolului 210, clauza 1 a articolului 218, clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ele pot fi împărțite în două tipuri:

deduceri pe care angajatul le primește pentru el însuși - 3000 de ruble. și 500 de ruble;
deduceri pentru copii.

Beneficiile de impozit pe venitul personal pentru copii depind de vârsta copilului și de prioritatea acestuia. Dimensiunile lor pot fi găsite în tabel.

Tabel standard de deducere pentru copii

Pentru a obține o deducere standard, trimiteți o cerere la departamentul de contabilitate și atașați copii ale documentelor justificative.

Deduceri profesionale

Deducerile fiscale profesionale pot fi obținute în valoarea cheltuielilor efectiv suportate și documentate. Dar uneori antreprenorii se pot baza pe 20% din venitul lor total.

Se vor putea obține beneficii fiscale pe venitul personal în 2018 pentru următoarele sume:

veniturile primite de întreprinzătorii individuali;
veniturile primite de notari, avocați și alte persoane în practică privată;
venituri din contracte de drept civil;
redevențe sau redevențe pentru crearea, interpretarea sau altă utilizare a operelor de știință, literatură și artă, remunerarea autorilor descoperirilor, invențiilor și desenelor industriale primite de contribuabili.

Dacă cheltuielile nu pot fi confirmate prin documente, atunci valoarea deducerii este limitată. Le puteți vedea în tabel.

Tabelul limitelor pentru deducerile profesionale în cazul în care cheltuielile nu pot fi documentate

	Standarde de cost (ca procent din valoarea venitului acumulat)
Creare de opere literare, inclusiv pentru teatru, cinema, scenă și circ
Realizare de lucrări artistice și grafice, lucrări fotografice pentru tipar, lucrări de arhitectură și design
Realizare lucrări de sculptură, pictură monumentală și decorativă, artă decorativă și aplicată și de design, pictură de șevalet, artă decorativă și grafică de teatru și film, realizate în diverse tehnici
Realizarea de lucrări audiovizuale (video, televiziune și film)
Creare de lucrări muzicale: lucrări muzicale și scenice (operă, balet, comedii muzicale), lucrări simfonice, corale, de cameră, lucrări pentru fanfară, muzică originală pentru film, filme de televiziune și video și spectacole de teatru
alte lucrări muzicale, inclusiv cele pregătite pentru publicare
Interpretarea de opere de literatură și artă
Crearea de lucrări științifice și dezvoltări
Invenții, modele de utilitate și crearea de desene industriale (la valoarea veniturilor primite în primii doi ani de utilizare)

Pentru o deducere profesională, vă rugăm să trimiteți o cerere în formă gratuită la agentul de reținere. In lipsa unui agent fiscal se poate obtine o deducere profesionala de la fisc. Pentru a face acest lucru, la sfârșitul perioadei fiscale, predați 3-NDFL și atașați documente care confirmă costurile.

Calculul impozitului pe venitul personal

Regulile generale pentru calcularea impozitului pe venitul personal sunt consacrate în articolul 225 din Codul fiscal al Federației Ruse. Formula de calcul al impozitului pe venitul persoanelor fizice este următoarea (formula de calcul al impozitului pe venitul persoanelor fizice din suma de plătit):

Un exemplu de calcul al impozitului pe venitul personal (calcularea impozitului pe venitul personal dintr-un salariu)
Venitul lunar al angajatului a fost de 52.000 de ruble. Nu i se acordă deduceri. Impozitul se calculează la cota de 13%. Contabilul va acumula impozit pe venitul personal pentru un venit total de 52.000 de ruble. Valoarea impozitului pe venitul personal va fi de 6.760 de ruble. (52.000 de ruble x 13%).

Procedura de calcul și condițiile de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice

Procedura de calcul al impozitului pe venitul persoanelor fizice

Procedura de calcul al impozitului pe venitul persoanelor fizice este următoarea:

Determinați toate veniturile dvs. pentru perioada fiscală din care doriți să calculați impozitul. De exemplu, acesta este un salariu (salariu) înainte de impozitul pe venitul personal.
Determinați cota de impozitare pentru fiecare tip de venit.
Determinați baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru perioada fiscală.
Calculați impozitul pe venitul personal.
Calculați impozitul pe venitul personal.

Uneori, companiile folosesc calculul impozitului pe venitul personal din contra. Adică știu exact cât de mult ar trebui să pună mâna angajatul. Și din această sumă, ei determină cât să pună venituri în contractul de muncă. Acest lucru se poate face dacă angajatul nu are deduceri. Pentru a calcula impozitul pe venitul personal din opus, utilizați formula:

Poate fi numită și formula de calcul al impozitului pe venitul personal din suma disponibilă.

« O plată în exces a impozitului pe venitul personal poate fi compensată cu plățile viitoare pentru acest impozit. Dar numai dacă vorbim de sumele pe care organizația le-a reținut în mod inutil angajaților și le-a virat la buget (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 22 ianuarie 2018 Nr. 03-02-07 / 1/3224). Dacă taxa a fost plătită în exces din cauza unei erori în plată, aceasta nu poate fi compensată cu plățile viitoare. »

Condiții de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice

Conform regulilor generale, impozitul se virează maxim a doua zi după emiterea acestuia către o persoană fizică. Termenul specific pentru plata impozitului pe venitul personal depinde de tipul de venit. Tabelul vă va ajuta să navigați.

Tabel cu calendarul de plată a impozitului pe venitul personal pentru diferite tipuri de venituri

În cazul în care data scadentă pentru plata impozitului pe venitul persoanelor fizice cade într-un weekend sau sărbătoare, se amână pentru următoarea zi lucrătoare.

Agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice

Una dintre principalele întrebări pe care persoanele fizice și le pun este cine ar trebui să calculeze și să plătească impozitul pe venitul personal. Vă explicăm - în cele mai multe cazuri, impozitul pe venitul personal este calculat de agentul fiscal. Cine este agentul fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice? Organizațiile și antreprenorii care plătesc venituri angajaților lor sunt agenți fiscali în relație cu aceștia. Aceasta înseamnă că îndatoririle unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal vor include:

acumularea impozitului pe venitul persoanelor fizice în cuantumul salariului;
impozit reținut la sursă;
transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice la buget.

Impozitul este considerat un total cumulat de la începutul perioadei fiscale la sfârșitul fiecărei luni pentru toate veniturile impozitate la cota de 13 la sută pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. Impozitul pe venit la care se aplică alte cote de impozit pe venitul persoanelor fizice este calculat de agentul fiscal separat.

Agenții fiscali sunt obligați să rețină impozitul pe venitul personal din veniturile contribuabilului atunci când sunt plătiți efectiv. De exemplu, în ziua de plată. Aceștia deduc impozit din venitul angajatului și transferă acești bani la inspectorat. Obligația unui agent fiscal de a plăti impozitul pe venitul personal se consideră îndeplinită atunci când banii ajung la organele fiscale.

Important:
Nu puteți plăti impozitul pe venitul personal pe cheltuiala unui agent fiscal.

Cum se plătește impozitul pe venitul personal

Plata pentru NFDL se face prin ordin de plată. Cum se umple poate fi văzut în imaginea de mai jos.

Cum se plătește impozitul pe venitul personal unui antreprenor cu angajați

Un antreprenor individual care plătește salarii angajaților are două calități. În primul rând, el calculează independent impozitul pe venit. În al doilea rând, acționează ca agent fiscal pentru angajați.

Cum să plătiți impozitul pe venitul personal unei persoane care are mai multe surse de venit

Să presupunem că aveți și alte surse de venit în plus față de salariu. De exemplu, a face afaceri, a închiria proprietăți etc. În acest caz, trebuie să țineți evidențe separate ale veniturilor. Contabilitatea depinde de cine plătește impozitul pe venitul personal. Există două categorii de venituri - pentru care trebuie să calculați singur impozitul și pentru care impozitul este reținut de agentul fiscal.

Plata impozitului pe venit de către o persoană fizică pe cont propriu

Taxa trebuie plătită de:

antreprenori individuali;
notari, avocați, alte persoane în practică privată;
persoane fizice cu remunerație primită nu de la agenții fiscali;
persoane fizice pentru sumele primite din vânzarea proprietății;
persoane fizice - rezidenți ai Federației Ruse prin veniturile primite din surse din afara Federației Ruse;
persoane fizice cu venituri de la care agentul fiscal nu a putut reține impozitul pe venitul personal;
persoane fizice care primesc premii plătite de organizatorii de loterie și alte jocuri bazate pe riscuri;
persoanele fizice care încasează venituri sub formă de remunerație plătită acestora în calitate de moștenitori ai autorilor de opere de știință, literatură, artă, precum și ai autorilor de invenții;
persoane fizice care primesc venituri cadou.

La ce buget este creditat impozitul pe venitul personal?

Contabilul, atunci când întocmește o plată, precum și o cerere de compensare sau rambursare, se pune întrebarea - este impozitul pe venitul personal un impozit federal sau regional?

Articolul 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă închisă a impozitelor și taxelor federale. Impozitul pe venitul personal este un impozit federal. Modul în care impozitul pe venitul personal este distribuit între bugete este descris în Codul bugetar.

Persoane interdependente

Drepturile contribuabililor

Asigurarea și protejarea drepturilor contribuabililor

Obligatiile contribuabililor

Drepturile organelor fiscale

Obligațiile autorităților fiscale

Competențele autorităților financiare (Ministerul Finanțelor)

Responsabilitatea autorităților fiscale, autorităților vamale, precum și a funcționarilor acestora

Obiectul impozitării

Principii pentru determinarea prețului bunurilor, lucrărilor sau serviciilor în scopuri fiscale

Principii pentru determinarea venitului

Îndeplinirea obligației de plată a impozitului sau datorată

Colectarea impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor din proprietatea unei persoane fizice

Compensarea sau rambursarea sumelor de impozit plătit în plus, datorate, penalități, amenzi

Rambursarea sumelor de impozit încasat în mod excesiv, datorate, penalități și amenzi

Declarație fiscală (concept general)

Modificări ale declarației fiscale

Contabilitate pentru organizații și persoane fizice

Partea 2 a Codului Fiscal al Federației Ruse. Capitolul 23. Impozitul pe venitul personal (selectat)

Contribuabili (rezidenți și nerezidenți)

Venituri din surse din Federația Rusă și venituri din surse din afara Federației Ruse

Obiectul impozitării

Baza de impozitare

Baza de impozitare la încasarea veniturilor în natură

Baza de impozitare la primirea veniturilor sub formă de beneficii materiale

Articolul 213. Baza de impozitare în cadrul contractelor de asigurare

Articolul 213.1. Baza de impozitare în temeiul contractelor de furnizare de pensii nestatale și a contractelor de asigurare obligatorie de pensie încheiate cu FNP

Caracteristicile plății impozitului pe venitul personal în raport cu venitul din participarea la capitalul propriu într-o organizație

Specificații privind determinarea bazei de impozitare, calculul și plata impozitului pe veniturile din operațiuni cu valori mobiliare și operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen, activul suport pentru care sunt valori mobiliare sau indici bursieri calculați de organizatorii tranzacționării pe piața valorilor mobiliare.

Baza de impozitare la încasarea veniturilor sub formă de dobândă primită la depozitele în bănci

Articolul 216. Perioada fiscală

Venitul neimpozabil (scutit de impozit)

Deduceri fiscale standard

Deduceri fiscale sociale

Deduceri de impozit pe proprietate

Articolul 221. Deduceri fiscale profesionale

Articolul 222. Competențele organelor legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse de a stabili deduceri sociale și de proprietate

Articolul 223. Data încasării efective a venitului

Cote de impozitare

Articolul 225. Procedura de calcul al impozitului

Articolul 226. Particularitățile de calcul, procedura și condițiile de plată a impozitului de către agenții fiscali.

Caracteristici ale calculării și plății sumelor impozitului (plăți în avans) de către anumite categorii de persoane fizice (antreprenori individuali, avocați, notari).

Caracteristici ale calculului impozitului în raport cu anumite tipuri de venituri. Procedura de plata impozitului

Declarație fiscală (formularul 3-NDFL și formularul 4-NDFL)

Articolul 230. Asigurarea respectării prevederilor prezentului capitol

Procedura de colectare și rambursare a impozitului

Articolul 232. Eliminarea dublei impuneri

Articolul 233. Dispoziții finale

(modificată prin Legea federală din 25.11.2009 N 281-FZ)

(1) La determinarea bazei de impozitare a veniturilor din operațiuni cu valori mobiliare și din operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen se iau în considerare veniturile primite din următoarele operațiuni:

1) cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare;

2) cu valori mobiliare care nu circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare;

3) cu instrumente financiare ale tranzacţiilor forward care circulă pe piaţa organizată;

4) cu instrumente financiare ale tranzacțiilor forward care nu sunt tranzacționate pe piața organizată.

1.1. Totodată, în sensul prezentului articol, clasificarea valorilor mobiliare și instrumentelor financiare ale tranzacțiilor la termen ca tranzacționate și netranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare se realizează la data vânzării unui titlu, instrument financiar al tranzacțiilor la termen. , inclusiv primirea sumei marjei de variație și a primei în baza contractelor, dacă nu se prevede altfel. prezentul articol.
(Clauza 1.1 a fost introdusă prin Legea federală din 28 decembrie 2010 N 395-FZ)

2. Procedura de clasificare a obiectelor drepturilor civile ca valori mobiliare este stabilită de legislația Federației Ruse și de legislația aplicabilă a statelor străine.

3. În sensul prezentului capitol, valorile mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare includ:

1) valori mobiliare admise la tranzacționare de către un organizator de comerț rus pe piața valorilor mobiliare, inclusiv la bursă;

2) unități de investiții ale fondurilor de investiții mutuale deschise administrate de societăți de administrare ruse;

3) valori mobiliare ale emitenţilor străini admise la tranzacţionare pe bursele străine.

4. Valorile mobiliare specificate în clauza 3 din prezentul articol (cu excepția acțiunilor de investiții ale fondurilor de investiții mutuale deschise administrate de societăți de administrare ruse) în sensul prezentului capitol se referă la valorile mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare dacă cotația pieței a titlurilor se calculeaza pentru acestea.hartie. Cotația pe piață a unui titlu înseamnă:

1) prețul mediu ponderat al unui titlu pentru tranzacțiile efectuate în cursul unei zile de tranzacționare prin intermediul unui organizator rus de tranzacționare pe piața valorilor mobiliare, inclusiv la bursa de valori, - pentru valorile mobiliare admise la tranzacționare de un astfel de organizator de tranzacționare pe piața valorilor mobiliare, la Bursa de Valori;

2) prețul de închidere pentru un titlu calculat de o bursă străină pentru tranzacțiile încheiate în termen de o zi de tranzacționare printr-o astfel de bursă - pentru valorile mobiliare admise la tranzacționare la o bursă străină.

4.1. În absența informațiilor despre prețul mediu ponderat al unei valori mobiliare de la organizatorul rus de tranzacționare pe piața valorilor mobiliare, inclusiv la bursa de valori (prețul de închidere al unui titlu calculat de o bursă străină), la data vânzării sale , cotația de piață este prețul mediu ponderat (prețul de închidere) care prevalează la data următoarelor tranzacții care au avut loc înainte de ziua tranzacției relevante, dacă tranzacțiile cu aceste titluri au fost efectuate cel puțin o dată în ultimele trei luni.
(Clauza 4.1 introdusă prin Legea federală din 28 decembrie 2010 N 395-FZ)

5. În sensul prezentului capitol, un instrument financiar de tranzacții la termen este un acord care este un instrument financiar derivat în conformitate cu Legea federală „Cu privire la piața valorilor mobiliare”, cu excepția unui acord care stipulează obligația părților sau o parte a acordului de a plăti periodic sau la un moment dat sume de bani în cazul unor pretenții de la o altă parte a unei părți, în funcție de modificarea valorilor cantităților care compun informațiile statistice oficiale, la apariția unei împrejurări indicând neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare de către una sau mai multe persoane juridice, state sau municipalități a obligațiilor ce le revin, asupra indicatorilor fizici, biologici și (sau) chimici ai stării mediului, dintr-o altă împrejurare care nu este direct prevăzută de cele de mai sus -legea federală menționată, precum și din modificările valorilor cantităților determinate pe baza totalității indicatorilor menționați în prezentul alineat.

Atribuirea instrumentelor financiare de tranzacții la termen către cele care circulă pe piața organizată se efectuează în conformitate cu cerințele stabilite la paragraful 3 al articolului 301 din prezentul Cod.

În sensul acestui capitol, contractele derivate care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată includ contractele de opțiuni care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată.

6. În sensul prezentului capitol, titlurile de valoare sunt recunoscute ca vândute (cumpărate) și în cazul încetării obligațiilor contribuabilului de a transfera (accepta) valorile mobiliare corespunzătoare prin compensarea creanțelor contraomogene, inclusiv la compensarea în conformitate cu legislația din Federația Rusă.

Cerințele pentru transferul valorilor mobiliare ale aceluiași emitent, un tip, o categorie (tip) sau un fond mutual de investiții (pentru acțiuni de investiții ale fondurilor mutuale de investiții) sunt recunoscute ca omogene.

În acest caz, compensarea cererilor reconvenționale similare trebuie, în conformitate cu legislația Federației Ruse, să fie confirmată prin documente privind încetarea obligațiilor de transfer (acceptare) a valorilor mobiliare, inclusiv rapoarte ale unei organizații de compensare, persoane implicate în activități de brokeraj, sau către contribuabil, servicii de compensare, intermediere sau management al trustului în interesul contribuabilului.

7. În sensul prezentului articol, veniturile din operațiuni cu valori mobiliare sunt recunoscute ca venituri din vânzarea (răscumpărarea) valorilor mobiliare primite în perioada fiscală.

Veniturile sub formă de dobândă (cupon, discount) primite în perioada de impozitare pe valori mobiliare se includ în veniturile din operațiuni cu valori mobiliare, dacă nu se prevede altfel de prezentul articol.

Veniturile din operațiuni cu instrumente financiare din tranzacții la termen sunt recunoscute ca venituri din vânzarea instrumentelor financiare din tranzacții la termen primite în perioada fiscală, inclusiv sumele marjei de variație și ale primei contractului primite. În acest caz, veniturile din operațiuni cu activul suport al instrumentelor financiare ale tranzacțiilor la termen sunt recunoscute ca venituri primite din livrarea activului suport atunci când astfel de tranzacții sunt executate.

Venituri din operațiuni cu valori mobiliare care circulă și nu circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare, cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care circulă și nu circulă pe piața organizată, efectuate de un mandatar (cu excepția unei societăți de administrare care desfășoară administrare fiduciară a proprietăților). care constituie un fond mutual de investiții) în favoarea beneficiarului - o persoană fizică, sunt incluse în veniturile beneficiarului la operațiunile enumerate la alin. 1 - (4) al prezentului articol, respectiv.

8. Veniturile din operațiuni cu activul suport al instrumentelor financiare ale tranzacțiilor la termen includ:

1) venituri din operațiuni cu valori mobiliare, dacă activul suport al instrumentelor financiare ale tranzacțiilor la termen sunt valori mobiliare;

2) venituri din operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor forward, dacă activul suport al instrumentelor financiare ale tranzacțiilor forward este alte instrumente financiare ale tranzacțiilor forward;

3) alte venituri ale contribuabilului, în funcție de tipul activului suport, dacă activul suport al instrumentului financiar al tranzacțiilor la termen nu sunt valori mobiliare sau instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen.

9. Includerea veniturilor din operațiuni cu activul suport în veniturile din operațiuni cu valori mobiliare și în veniturile din operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen specificate la paragrafele 1 și 2 ale paragrafului 8 din prezentul articol, ținând seama dacă valorile mobiliare și financiare corespunzătoare instrumentele sunt tranzacții urgente tranzacționate sau necomercializate pe piața organizată.

10. În sensul prezentului articol, cheltuielile cu operațiunile cu valori mobiliare și cheltuielile cu operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen sunt recunoscute ca documentate și suportate efectiv de către contribuabil cheltuielile asociate cu achiziționarea, vânzarea, depozitarea și răscumpărarea valorilor mobiliare, cu efectuarea de tranzacții cu instrumente financiare de tranzacții la termen, cu îndeplinirea și încetarea obligațiilor aferente acestor tranzacții. Aceste costuri includ:

1) sumele plătite emitentului de valori mobiliare (societatea de administrare a fondului unitar de investiții) în plată pentru valorile mobiliare plasate (emise), precum și sumele plătite în conformitate cu contractul de vânzare-cumpărare a valorilor mobiliare, inclusiv suma cuponului;

2) cuantumul marjei de variație plătite și (sau) primelor în baza contractelor, precum și a altor plăți periodice sau unice prevăzute de condițiile instrumentelor financiare ale tranzacțiilor forward;

3) plata serviciilor prestate de participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, precum și de către intermediarii bursieri și centrele de compensare;

4) prima plătită societății de administrare a unui fond mutual de investiții la achiziționarea unei unități de investiții a unui fond mutual de investiții, determinată în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții;

5) discountul plătit societății de administrare a fondului de investiții unitar la răscumpărarea unității de investiții a fondului de investiții unitar, determinat în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții;

6) cheltuieli rambursate unui participant profesionist la piata valorilor mobiliare, societate de administrare care desfasoara administrarea fiduciara a proprietatii ce constituie un fond mutual de investitii;

7) comision de schimb (comision);

8) plata serviciilor persoanelor care țin registrul;

9) impozitul plătit de un contribuabil la primirea titlurilor de valoare prin moștenire;

10) impozitul plătit de contribuabil la primirea de către acesta a acțiunilor, acțiunilor sub formă de cadou în conformitate cu paragraful 18.1 al articolului 217 din prezentul Cod;

11) suma dobânzii plătite de contribuabil pentru împrumuturile și împrumuturile primite pentru efectuarea de tranzacții cu valori mobiliare (inclusiv dobânda la împrumuturi și împrumuturi pentru efectuarea de tranzacții în marjă), în sumele calculate pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data plății dobânzii a crescut de 1,1 ori - pentru împrumuturile și împrumuturile denominate în ruble și pe baza de 9 la sută - pentru împrumuturile și împrumuturile exprimate în valută străină;

12) alte cheltuieli legate direct de operațiuni cu valori mobiliare, cu instrumente financiare de tranzacții la termen, precum și cheltuieli legate de prestarea de servicii de către participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, societăți de administrare care desfășoară administrare fiduciară a proprietăților constituind un fond mutual de investiții; , în cadrul activităților lor profesionale.

11. Contabilitatea cheltuielilor cu tranzacțiile cu valori mobiliare și a cheltuielilor cu tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen în scopul determinării bazei de impozitare a tranzacțiilor relevante se efectuează în modul prevăzut de prezentul articol.

12. În sensul prezentului articol, rezultatul financiar al operațiunilor cu valori mobiliare și al operațiunilor cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen se definește drept venit din operațiuni minus cheltuielile corespunzătoare specificate la paragraful 10 al prezentului articol.

Totodată, cheltuielile care nu pot fi atribuite direct unei scăderi a veniturilor din operațiuni cu valori mobiliare sau din operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care circulă sau nu circulă pe piața organizată, sau unei scăderi a tipului corespunzător de venituri, sunt distribuite proporțional cu ponderea fiecărui tip de venit și sunt incluse cheltuielile în determinarea rezultatului financiar de către un agent fiscal la sfârșitul perioadei fiscale, precum și în cazul încetării perioadei de impozitare înainte de sfârșitul perioadei fiscale din ultima perioadă. acordul contribuabilului încheiat cu o persoană care acționează ca agent fiscal în conformitate cu prezentul articol. Dacă în perioada fiscală în care sunt efectuate cheltuielile specificate nu există venituri de tipul corespunzător, atunci cheltuielile sunt acceptate în perioada fiscală în care venitul este recunoscut.
(modificată prin Legea federală din 28.12.2010 N 395-FZ)

Rezultatul financiar se determină pentru fiecare operațiune și pentru fiecare set de operațiuni indicate, respectiv, la subparagrafele 1 - 4 ale paragrafului 1 al prezentului articol. Rezultatul financiar se determină la sfârșitul perioadei fiscale, cu excepția cazului în care prezentul articol prevede altfel. Totodată, rezultatul financiar al operațiunilor cu instrumente financiare ale tranzacțiilor forward care circulă pe piața organizată și al căror activ suport sunt valori mobiliare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor forward, al căror activ suport sunt valori mobiliare sau acțiuni. indici, iar pentru tranzacțiile cu alte instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen tranzacționate pe piața organizată se determină separat.

Un rezultat financiar negativ obtinut in perioada fiscala pentru anumite tranzactii cu valori mobiliare, instrumente financiare ale tranzactiilor forward, reduce rezultatul financiar obtinut in perioada fiscala pentru totalitatea tranzactiilor corespunzatoare. Totodată, pentru operațiunile cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată de valori mobiliare, cuantumul rezultatului financiar negativ, care reduce rezultatul financiar pentru operațiunile cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată, se determină ținând cont de limita limitativă a fluctuațiilor din preţul de piaţă al valorilor mobiliare.

La livrarea valorilor mobiliare tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare, care reprezintă activul suport al unui instrument financiar de tranzacții la termen, rezultatul financiar din operațiunile cu un astfel de activ suport cu contribuabilul care efectuează o astfel de livrare este determinat pe baza prețului la care titlurile de valoare. sunt livrate în conformitate cu termenii contractului.

Un rezultat financiar negativ obținut în perioada fiscală pentru anumite tranzacții cu valori mobiliare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată a valorilor mobiliare, care la momentul achiziției lor erau legate de valori mobiliare tranzacționate pe o piață organizată a valorilor mobiliare, poate reduce rezultatul financiar obținut în perioada de impozitare a operațiunilor cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Un rezultat financiar negativ pentru fiecare set de tranzacții specificat la subparagrafele 1 - 4 ale paragrafului 1 al prezentului articol este recunoscut ca pierdere. Contabilitatea pierderilor la operațiunile cu valori mobiliare și la operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen se efectuează în modul stabilit de prezentul articol și articolul 220.1 din prezentul Cod.

13. Specificul determinării veniturilor și cheltuielilor pentru determinarea rezultatului financiar al operațiunilor cu valori mobiliare și al operațiunilor cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen sunt stabilite prin prezenta clauză.

La determinarea rezultatului financiar al operațiunilor cu valori mobiliare, venituri din vânzarea și cumpărarea (răcumpararea) obligațiilor de trezorerie guvernamentală, obligațiuni și alte titluri de stat ale fostei URSS, statelor membre ale statului Uniunii și entităților constitutive ale Federației Ruse, precum și ca obligațiuni și valori mobiliare emise de organele reprezentative de decizie ale autonomiei locale, se contabilizează fără veniturile din dobânzi (cupon) plătite contribuabilului, care se impozitează la o altă cotă decât cea prevăzută la paragraful 1 al articolului 224 din prezentul Cod, și a cărui plată este prevăzută de condițiile emiterii unei astfel de garanții.
(modificată prin Legea federală din 05.04.2010 N 41-FZ)

Atunci când valorile mobiliare sunt vândute, cheltuielile sub forma costului de achiziție a valorilor mobiliare sunt recunoscute la costul primelor achiziții (FIFO).

În cazul în care organizația emitentă a efectuat un schimb (conversie) de acțiuni, în timpul vânzării acțiunilor primite de contribuabil ca urmare a schimbului (conversiei), cheltuielile pentru achiziționarea acțiunilor deținute de contribuabil anterior schimbului acestora (conversia ) sunt recunoscute drept cheltuieli documentate ale contribuabilului.

La vânzarea de acțiuni (părți, acțiuni) primite de un contribuabil în timpul reorganizării organizațiilor, costul achiziției acestora este recunoscut drept cost determinat în conformitate cu paragrafele 4-6 din articolul 277 din prezentul cod, sub rezerva confirmării documentare de către contribuabil. a costurilor de achizitie de actiuni (partici, actiuni) ale organizatiilor reorganizate.

În cazul unui schimb (conversie) de unități de investiții ale unui fond de investiții unitar cu unități de investiții ale unui alt fond de investiții unitar, efectuat de un contribuabil cu o societate de administrare rusă care administrează aceste fonduri la momentul schimbului (conversiei), rezultatul financiar al unei astfel de operațiuni nu se determină până la momentul implementării (răscumpărării) acțiunilor de investiții primite ca urmare a schimbului (conversiei). La vânzarea (răscumpărarea) acțiunilor de investiții primite de contribuabil ca urmare a unui astfel de schimb (conversie), cheltuielile pentru achiziționarea acțiunilor de investiții deținute de contribuabil înainte de schimbul (conversia) acestora sunt recunoscute drept cheltuieli documentate ale contribuabilul.

La vânzarea (răscumpărarea) unităților de investiții achiziționate de către un contribuabil la depunerea proprietății (drepturilor de proprietate) în fondul de investiții unitare, cheltuielile pentru achiziția acestor unități de investiții sunt recunoscute drept cheltuieli documentate pentru achiziționarea proprietății (drepturi de proprietate) contribuite. către fondul unitar de investiţii.

În cazul în care contribuabilul a achiziționat proprietatea (inclusiv a primit cu titlu gratuit sau cu plată parțială, precum și prin donație sau moștenire) titluri de valoare, la impozitarea veniturilor din vânzarea (răscumpărarea) valorilor mobiliare ca cheltuieli documentate pentru achiziție (chitanță) dintre aceste titluri se iau în considerare sumele din care s-a calculat și achitat impozitul la cumpărarea (primirea) acestor titluri, precum și cuantumul impozitului plătit de contribuabil.
(modificată prin Legea federală din 28.12.2010 N 395-FZ)

Dacă, la primirea de către un contribuabil a valorilor mobiliare cu titlu de donație sau moștenire, nu se percepe nicio taxă în conformitate cu clauzele 18 și 18.1 din articolul 217 din prezentul Cod, la impozitarea veniturilor din operațiuni de vânzare (răcumparare) a valorilor mobiliare primite de contribuabil. ca cadou sau moștenire, documentele confirmate cheltuielile donatorului (testatorului) pentru achiziționarea acestor titluri.
(modificată prin Legea federală din 28.12.2010 N 395-FZ)

La emiterea și răscumpărarea acțiunilor de investiții ale fondurilor mutuale de investiții de la o societate de administrare care desfășoară administrare fiduciară a imobilului care constituie acest fond mutual de investiții, prețul de piață este valoarea estimată a cotei de investiții determinată de societatea de administrare în conformitate cu legislația. al Federației Ruse privind fondurile de investiții, excluzând ezitarea limită.

Dacă, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții, răscumpărarea unităților de investiții ale fondurilor mutuale de investiții cu circulație limitată nu se efectuează la valoarea estimată a unității de investiții, prețul de piață al unei astfel de unități de investiții este suma a compensației bănești plătibile în legătură cu răscumpărarea unității de investiții în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții, excluzând limita maximă de fluctuație.

Dacă, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții, emiterea de acțiuni de investiții ale fondurilor mutuale de investiții cu circulație limitată nu se efectuează la valoarea estimată a cotei de investiții, prețul de piață al unei astfel de cote de investiții este suma fondurilor pentru care este emisă o acțiune de investiție și care este determinată în conformitate cu regulile de administrare a încrederii unui fond mutual de investiții, fără a ține cont de limita maximă a fluctuațiilor.

La cumpărarea și vânzarea unităților de investiții ale fondurilor mutuale de investiții pe piața organizată, prețul pieței este prețul unității de investiții care s-a dezvoltat pe piața organizată a valorilor mobiliare, ținând cont de limita fluctuațiilor prețului pieței valorilor mobiliare.

La cumpărarea și vânzarea acțiunilor de investiții ale fondurilor de investiții mutuale de tip închis și interval care nu sunt tranzacționate pe piața organizată, prețul de piață al unei acțiuni de investiție este prețul determinat pentru astfel de acțiuni în conformitate cu paragraful 4 al articolului 212 din prezentul Cod.

Sumele plătite de contribuabil pentru achiziția activului suport al instrumentelor financiare ale tranzacțiilor forward, inclusiv pentru livrarea acestuia la executarea tranzacției forward, sunt recunoscute drept cheltuieli la livrarea (vânzarea ulterioară) a activului suport.

Sumele plătite de un contribuabil pentru achiziționarea de valori mobiliare pentru care se are în vedere răscumpărarea parțială a valorii nominale a unui titlu în perioada de circulație a acestuia sunt recunoscute drept cheltuieli în cazul unei astfel de răscumpărări parțiale proporțional cu cota de venit primită din răscumpărare parțială a sumei totale de răscumpărat.

La determinarea rezultatului financiar al tranzacțiilor cu valori mobiliare primite de contribuabilul donator în cazul dizolvării capitalului de dotare al unei organizații non-profit, anulării unei donații sau în alt mod, în cazul în care restituirea proprietății transferate pentru a completa capitalul de dotare a o organizație nonprofit este prevăzută printr-un acord de donație și (sau) Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare al organizațiilor nonprofit”, cheltuielile de contribuabilului-donator li se recunosc în modul prescris cheltuielile documentate aferente operațiunilor cu astfel de valori mobiliare efectuate de donator înainte de transferul acestor valori mobiliare către organizația non-profit pentru a-și reînnoi capitalul de dotare.
(paragraful a fost introdus prin Legea federală din 21.11.2011 N 328-FZ)

14. În sensul prezentului articol, baza de impozitare pentru operațiunile cu valori mobiliare și pentru operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen este un rezultat financiar pozitiv pentru totalitatea tranzacțiilor relevante, calculat pentru perioada fiscală în conformitate cu alin. 6-13 din Acest articol.

Baza de impozitare pentru fiecare set de tranzacții specificate la paragrafele 1-4 ale paragrafului 1 al prezentului articol se determină separat, ținând cont de prevederile prezentului articol.

15. Cuantumul pierderii la operațiunile cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare, obținută ca urmare a acestor operațiuni efectuate în perioada fiscală, reduce baza de impozitare a operațiunilor cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care circulă pe piața organizată, subiacent al cărui activ sunt valori mobiliare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen, al căror activ de bază sunt valori mobiliare sau indici bursieri.

Cuantumul pierderii la operațiunile cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare, primite ca urmare a operațiunilor precizate efectuate în perioada fiscală, după reducerea bazei de impozitare pentru operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care circulă pe piața organizată, al cărui activ suport sunt valori mobiliare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen, al căror activ suport sunt valori mobiliare sau indici bursieri, se contabilizează în conformitate cu paragraful 16 al prezentului articol și cu articolul 220.1 din prezentul Cod în cadrul baza de impozitare a operațiunilor cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Valoarea pierderii la tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care circulă pe piața organizată, al căror activ suport sunt valori mobiliare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen, al căror activ suport sunt valori mobiliare sau indici bursieri, obținute ca rezultat al acestor tranzacții efectuate în perioada de impozitare, după reducerea bazei de impozitare a operațiunilor cu instrumente financiare a tranzacțiilor la termen care circulă pe piața organizată, scade baza de impozitare a operațiunilor cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Valoarea pierderii la tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care circulă pe piața organizată, al căror activ suport sunt valori mobiliare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen, al căror activ suport sunt valori mobiliare sau indici bursieri, obținute ca rezultatul acestor tranzacții efectuate în perioada de impozitare după reducerea bazei de impozitare pentru operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care circulă pe piața organizată, precum și baza de impozitare a operațiunilor cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare, se contabilizează în conformitate cu cu clauza 16 din prezentul articol și cu articolul 220.1 din prezentul Cod în cadrul bazei de impozitare pentru operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care circulă pe piața organizată.

Valoarea pierderii la tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor forward care circulă pe piața organizată, al căror activ suport nu sunt valori mobiliare, indici bursieri sau alte instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen, al căror activ suport sunt valori mobiliare sau indici bursieri, obținute ca ca urmare a perioadei de impozitare a acestor tranzacții, după reducerea bazei de impozitare a tranzacțiilor cu instrumente financiare a tranzacțiilor la termen care circulă pe piața organizată, se contabilizează în conformitate cu paragraful 16 al prezentului articol și cu articolul 220.1 din prezentul Cod în cadrul bazei de impozitare. pentru tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor forward care circulă pe piața organizată...

Dacă în perioada de impozitare un contribuabil înregistrează o pierdere asupra totalității tranzacțiilor cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare și o pierdere asupra totalității operațiunilor cu instrumente financiare a tranzacțiilor forward care circulă pe piața organizată, aceste pierderi se contabilizează separat în în conformitate cu clauza 16 din prezentul articol și cu articolul 220.1 din prezentul cod.

Prevederile prezentei clauze se vor aplica la determinarea bazei de impozitare la sfarsitul perioadei fiscale, precum si in cazul incetarii inainte de sfarsitul perioadei fiscale a ultimului acord de contribuabil incheiat cu o persoana care actioneaza ca agent fiscal in conform acestui articol.
(modificată prin Legea federală din 28.12.2010 N 395-FZ)

Paragraful nu mai este valabil. - Legea federală din 28 decembrie 2010 N 395-FZ.

16. Contribuabilii care au suferit pierderi în perioadele fiscale anterioare la operațiuni cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare, din operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care circulă pe piața organizată, au dreptul la reducerea bazei de impozitare a operațiunilor cu valori mobiliare care circulă pe piata organizata.valori mobiliare, pentru operatiunile cu instrumente financiare ale tranzactiilor futures care circula pe piata organizata, respectiv, in perioada fiscala curenta pentru intreaga valoare a pierderii primite de acestia sau pentru o parte din aceasta suma (reporteaza pierderea catre perioade viitoare).

În acest caz, determinarea bazei de impozitare a perioadei fiscale curente se face ținând cont de specificul prevăzut de prezentul articol și de articolul 220.1 din prezentul Cod.

Sumele de pierdere primite la tranzacțiile cu valori mobiliare tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare, reportate în perioadele viitoare, reduc baza de impozitare a perioadelor fiscale respective pentru astfel de tranzacții.

Sumele de pierdere primite din tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen tranzacționate pe o piață organizată, reportate, reduc baza de impozitare a perioadelor fiscale corespunzătoare pentru tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen tranzacționate pe o piață organizată.

Nu este permisă reportarea în perioadele viitoare a pierderilor încasate la operațiuni cu valori mobiliare care nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare și la operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care nu sunt tranzacționate pe piața organizată.

Contribuabilul are dreptul de a reporta pierderea în perioadele viitoare în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care a fost primită această pierdere.

Contribuabilul are dreptul de a transfera în perioada fiscală curentă suma pierderilor primite în perioadele fiscale precedente. În acest caz, o pierdere nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial în anul următor din următorii nouă ani, ținând cont de prevederile prezentei clauze.

În cazul în care contribuabilul a suferit pierderi în mai mult de o perioadă fiscală, transferul acestor pierderi în perioade viitoare se face în ordinea în care au fost suportate.

Contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă cuantumul pierderii suferite pe toată perioada când reduce baza de impozitare a perioadei fiscale curente cu valoarea pierderilor suferite anterior.

Contabilitatea pierderilor în conformitate cu articolul 220.1 din prezentul Cod se efectuează de către contribuabil la depunerea unei declarații fiscale la organul fiscal la sfârșitul perioadei fiscale.

17. Baza de impozitare pentru operațiunile cu valori mobiliare și pentru operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen efectuate de către mandatar se determină în modul prevăzut de clauzele 6-15 ale prezentului articol, ținând cont de cerințele prezentei clauze.

Sumele plătite în baza unui contract de administrare fiduciară către mandatar sub formă de remunerare și compensare pentru cheltuielile efectuate de acesta cu privire la tranzacțiile cu valori mobiliare, instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen, sunt contabilizate ca cheltuieli care reduc veniturile din tranzacțiile corespunzătoare. Totodată, dacă fondatorul trustului nu este beneficiar în baza contractului de trust, astfel de cheltuieli sunt acceptate la calcularea rezultatului financiar numai de la beneficiar.

În cazul în care contractul de administrare a trustului prevede mai mulți beneficiari, repartizarea între aceștia a veniturilor din operațiuni cu valori mobiliare și (sau) din operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor forward efectuate de mandatar în favoarea beneficiarului se realizează pe baza termenii contractului de management al încrederii.

În cazul în care, la exercitarea managementului trustului, se efectuează tranzacții cu valori mobiliare aflate în circulație și (sau) necirculante pe piața organizată a valorilor mobiliare și (sau) cu instrumente financiare ale tranzacțiilor forward care circulă și (sau) nu circulă pe piața organizată, precum si daca in procesul de administrare a increderii apar si alte tipuri de venituri (inclusiv venituri sub forma de dividende, dobanzi), baza de impozitare se determina separat pentru operatiunile cu valori mobiliare circulante sau necirculante pe piata organizata a valorilor mobiliare, pentru operatiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care circulă sau nu se tranzacționează pe piața organizată și pentru fiecare tip de venit, sub rezerva prevederilor prezentului articol. Totodată, cheltuieli care nu pot fi direct atribuite unei scăderi a veniturilor din operațiuni cu valori mobiliare, circulante sau necirculante pe piața organizată a valorilor mobiliare, sau unei scăderi a veniturilor din operațiuni cu instrumente financiare din tranzacții la termen, circulante sau necirculante. pe piata organizata, sau pentru a scadea tipul corespunzator de venit, se repartizeaza proportional cu ponderea fiecarui tip de venit.

Un rezultat financiar negativ pentru anumite tranzacții cu valori mobiliare efectuate de administrator în perioada fiscală reduce rezultatul financiar pentru totalitatea tranzacțiilor corespunzătoare. În acest caz, rezultatul financiar se determină separat pentru operațiunile cu valori mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare și pentru operațiunile cu valori mobiliare care nu circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Un rezultat financiar negativ pentru anumite tranzacții cu instrumente financiare ale tranzacțiilor forward efectuate de administrator în perioada fiscală reduce rezultatul financiar pentru totalitatea tranzacțiilor corespunzătoare. Totodată, rezultatul financiar se determină separat pentru operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care circulă pe piața organizată și pentru tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen care nu circulă pe piața organizată.

Mandatarul este recunoscut ca agent fiscal în raport cu persoana în al cărei interese se desfășoară mandatarul în conformitate cu contractul de administrare fiduciară.

18. Baza de impozitare pentru operațiunile cu valori mobiliare, pentru operațiunile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor forward, pentru operațiunile REPO cu valori mobiliare și pentru operațiunile de creditare a titlurilor de valoare se stabilește de către agentul fiscal la sfârșitul perioadei fiscale, dacă nu se prevede altfel prin prezenta clauză.

În sensul prezentului articol, precum și al articolelor 214.3 și 214.4 din prezentul cod, un agent fiscal este recunoscut ca mandatar, broker sau altă persoană care efectuează tranzacții cu valori mobiliare și (sau) instrumente financiare ale tranzacțiilor urgente în interesul al contribuabilului pe baza acordului relevant cu contribuabilul: contract de management al trustului, contract de intermediere, contract de agenție, contract de comision sau contract de agenție. Agentul fiscal determină baza de impozitare a contribuabilului pentru toate tipurile de venituri din operațiunile efectuate de agentul fiscal în interesul contribuabilului în conformitate cu acordul, minus cheltuielile corespunzătoare. Agentul fiscal nu ia în calcul, la determinarea bazei de impozitare a contribuabilului, veniturile încasate din operațiuni care nu au fost efectuate în baza acordurilor de mai sus.

Atunci când agentul fiscal stabilește baza de impozitare a operațiunilor cu valori mobiliare, agentul fiscal, pe baza cererii contribuabilului, poate lua în considerare cheltuielile efectiv suportate și documentate care sunt asociate cu achiziționarea și păstrarea valorilor mobiliare relevante și pe care contribuabilul suportat fără participarea agentului fiscal, inclusiv înainte de încheierea contractului cu un agent fiscal, în prezența căruia acesta din urmă determină baza de impozitare a contribuabilului.

Ca dovadă documentară a cheltuielilor relevante, o persoană trebuie să furnizeze originale sau copii certificate corespunzător ale documentelor pe baza cărora această persoană - contribuabilul a efectuat cheltuielile relevante, rapoarte de intermediere, documente care confirmă faptul transferului dreptului de proprietate al contribuabilului asupra titlurile relevante, faptul și suma plății costurilor aferente. În cazurile în care o persoană furnizează originale ale documentelor, agentul fiscal este obligat să păstreze copii ale acestor documente.

Agentul fiscal reține și sumele de impozit subexpuse de emitentul de valori mobiliare, inclusiv în cazul tranzacțiilor în favoarea contribuabilului, baza de impozitare pentru care se determină în conformitate cu articolele 214.3 și 214.4 din prezentul Cod.

Calculul, reținerea și plata sumei impozitului se efectuează de către agentul fiscal la sfârșitul perioadei fiscale, precum și înainte de expirarea perioadei fiscale sau înainte de expirarea contractului în favoarea unei persoane fizice în modul prescrise de acest capitol.

Atunci când un agent fiscal plătește bani (venituri în natură) înainte de expirarea perioadei fiscale sau înainte de expirarea contractului în favoarea unei persoane fizice, impozitul se calculează din baza de impozitare determinată în conformitate cu prezentul articol, precum și cu articolele 214.3 și 214.4 din prezentul Cod.

Agentul fiscal calculează, reține și virează impozitul reținut de la contribuabil în cel mult o lună de la data încheierii perioadei fiscale, de la data expirării ultimului acord încheiat de contribuabil cu agentul fiscal, în prezența cărora acesta din urmă calculează valoarea impozitului, sau de la data plății fondurilor (transferul valorilor mobiliare). Agentul fiscal este obligat să rețină suma calculată a impozitului din fondurile de ruble ale contribuabilului deținute de agentul fiscal pe conturile de brokeraj, conturile speciale de brokeraj, conturile speciale pentru clienți, conturile speciale de depozit, precum și pe conturile bancare ale unui agent fiscal - a fiduciar utilizat de administratorul menționat pentru depozitarea separată a fondurilor fondatorilor conducerii, pe baza soldului fondurilor de ruble ale clientului pe conturile respective, constituite la data reținerii impozitului.

Plata de fonduri în sensul prezentei clauze înseamnă plata de către un agent fiscal a numerarului către un contribuabil sau către un terț la cererea contribuabilului, precum și transferul de fonduri în contul bancar al contribuabilului sau în contul un terț la cererea contribuabilului.

În sensul prezentei clauze, plata unui venit în natură înseamnă transferul de către un agent fiscal către un contribuabil de valori mobiliare dintr-un cont depo (cont personal) al unui agent fiscal sau dintr-un cont depo (cont personal) al unui contribuabil, pentru care agentul fiscal este împuternicit să dispună. Plata veniturilor în natură în sensul prezentului alineat nu include transferul de către agentul fiscal a valorilor mobiliare la cererea contribuabilului asociat cu executarea ultimelor tranzacții cu valori mobiliare, cu condiția ca fondurile din tranzacțiile relevante să fi fost a transferat integral în contul (inclusiv în contul bancar) un contribuabil deschis la acest agent fiscal, precum și transferul (reînregistrarea) titlurilor de valoare într-un cont de custodie, care atestă drepturile de proprietate ale acestui contribuabil, deschis într-un depozit funcționează în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Atunci când veniturile sunt plătite în natură, cuantumul plății se determină în cuantumul cheltuielilor efectiv efectuate și documentate pentru achiziționarea de valori mobiliare transferate contribuabilului.

Pentru determinarea bazei de impozitare, agentul fiscal calculează rezultatul financiar în conformitate cu paragraful 12 al prezentului articol, cu articolele 214.3 și 214.4 din prezentul Cod pentru contribuabilul căruia i se plătesc numerar (venituri în natură), de la data plății. a veniturilor.

În cazul în care rezultatul financiar, calculat pe bază de angajamente, depășește suma plății curente a fondurilor (venituri în natură), impozitul este calculat și plătit de agentul fiscal din suma plății curente.

În cazul în care rezultatul financiar calculat pe un total cumulat nu depășește suma plății curente a fondurilor (venituri în natură), impozitul se calculează și se plătește de agentul fiscal pe întreaga sumă a rezultatului financiar calculat cumulativ.

Atunci când un contribuabil plătește bani (venituri în natură) unui contribuabil de mai multe ori în timpul perioadei fiscale, valoarea impozitului se calculează pe baza de angajamente, luând în considerare sumele de impozit plătite anterior.

În cazul în care un contribuabil are diferite tipuri de venituri (inclusiv venituri impozitate la cote de impozitare diferite) din operațiunile efectuate de un agent fiscal în favoarea contribuabilului, ordinea de plată a acestora către contribuabil în cazul plății fondurilor (venituri în natură) înainte de expirarea perioadei fiscale (înainte de expirarea contractului de trust) se stabilește prin acord între contribuabil și agentul fiscal.

În cazul în care este imposibilă reținerea totală a sumei calculate a impozitului în conformitate cu prezenta clauză, agentul fiscal va determina posibilitatea reținerii sumei impozitului până la o dată anterioară următoarelor date: o lună de la sfârșitul perioadei fiscale. în care agentul fiscal nu a putut reține integral suma calculată a impozitului; data încetării ultimului acord încheiat între contribuabil și agentul fiscal, în prezența căruia agentul fiscal a calculat impozitul.

În cazul în care este imposibil să se rețină de la contribuabil suma totală sau parțială calculată a impozitului la încetarea valabilității ultimului acord încheiat între contribuabil și agentul fiscal și în prezența căruia acesta din urmă calculează valoarea impozitului, agentul fiscal. în termen de o lună de la momentul survenirii acestei împrejurări, notifică în scris organul fiscal de la locul înregistrării sale imposibilitatea reținerii specificate și cuantumul datoriei contribuabilului. În acest caz, plata impozitului se face de către contribuabil în conformitate cu articolul 228 din prezentul Cod.

Mesajele privind imposibilitatea reținerii sumei impozitului pe baza rezultatelor perioadei fiscale sunt transmise de către agentul fiscal organelor fiscale înainte de data de 1 martie a anului următor perioadei fiscale expirate.
(Clauza 18 modificată prin Legea federală din 28.12.2010 N 395-FZ)

19. Specificul determinării bazei de impozitare pentru operațiunile REPO cu valori mobiliare și pentru operațiunile cu împrumut de valori mobiliare sunt stabilite de articolele 214.3 și, respectiv, 214.4 din prezentul Cod.

Impozitul pe venitul personal (impozitul pe venitul personal)

Impozitul pe venitul persoanelor fizice este un impozit care se percepe asupra salariului și a altor venituri ale persoanelor fizice, precum și asupra veniturilor întreprinzătorilor individuali în cadrul sistemului general de impozitare (vechea denumire este „impozitul pe venit”). În majoritatea cazurilor, cota de impozitare este de 13%. Astăzi publicăm un articol dedicat capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venitul persoanelor fizice”. Acesta descrie în termeni simpli procedura de calcul și plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice, a cotelor de impozitare, a deducerilor fiscale pentru impozitul pe venitul personal și a termenelor de raportare. Acest material face parte din ciclul „Cod Fiscal” pentru Dummies. Vă rugăm să rețineți: articolele din această serie oferă doar o prezentare generală a impozitelor; pentru activități practice, trebuie să vă referiți la sursa primară - Codul Fiscal al Federației Ruse

persoane fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse (adică persoane fizice care stau efectiv în Rusia timp de cel puțin 183 de zile calendaristice în decurs de 12 luni consecutive). Rezidenții sunt supuși impozitării veniturilor obținute atât în Federația Rusă, cât și în străinătate.
persoane fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse (adică persoane fizice care stau efectiv în Rusia pentru mai puțin de 183 de zile calendaristice în decurs de 12 luni consecutive). Nerezidenții sunt supuși impozitării numai pentru veniturile primite din surse din Rusia.

Baza de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice (pe care se percepe impozitul)

Impozitul pe venitul personal se percepe pe venit, care este împărțit în două categorii: primit din surse din Federația Rusă și primit din surse din afara Rusiei. Impozitul „rusesc” pe venitul personal include salariile, remunerația pentru munca și serviciile prestate în țara noastră, dividendele și dobânzile plătite de companiile ruse, veniturile din vânzarea sau închirierea proprietății situate în Federația Rusă și alte tipuri de plăți.

Lista este deschisă și conține o clauză precum „alte venituri primite de contribuabil ca urmare a activităților sale în Federația Rusă”.

Lista veniturilor din surse străine seamănă cu lista veniturilor „interne”. De asemenea, este deschis și conține o clauză privind „alte venituri”.

Ce venituri nu sunt supuse impozitului pe venitul personal

Capitolul 23 din Codul fiscal, dedicat impozitului pe venitul persoanelor fizice, enumeră veniturile scutite de impozitul pe venitul persoanelor fizice. Acestea includ prestații guvernamentale (excluzând concediul medical) și plăți compensatorii statutare.

În special, nu se percepe impozit pe venitul personal pentru compensații legate de concediere (cu excepția compensațiilor pentru concediul neutilizat) și rambursarea cheltuielilor de călătorie. În același timp, unele tipuri de indemnizații de călătorie nu sunt supuse integral impozitului pe venitul personal (de exemplu, călătoria la destinație și retur), altele - într-o anumită limită. Deci, din impozitul pe venitul persoanelor fizice, diurnele sunt limitate. Pentru călătoriile de afaceri în Rusia, nu mai mult de 700 de ruble. pe zi, cu străinătate - nu mai mult de 2.500 de ruble. într-o zi.

Pe listă sunt menționate și alte tipuri de venituri neimpozabile. Să adăugăm că lista este închisă.

Cotele impozitului pe venitul personal

Cota de bază a impozitului pe venitul persoanelor fizice este de 13 la sută. Acesta este cel care se aplică veniturilor sub formă de salarii și sub formă de venituri din activitatea de întreprinzător primite de întreprinzătorul individual. Aceeași rată se aplică din 2015 dividendelor plătite rezidenților Federației Ruse.

Pentru unele tipuri de venituri au fost introduse valori diferite. De exemplu, pentru câștiguri și premii în valoare de peste 4.000 de ruble. pe an - o rată de 35 la sută.

Calculul impozitului pe venitul personal

Pentru a calcula impozitul pe venitul personal, trebuie să determinați baza de impozitare (adică valoarea venitului impozabil) și să o înmulțiți cu rata de impozitare corespunzătoare. Ca urmare, veți primi suma impozitului pe venitul personal. Pentru veniturile supuse cotelor diferite, bazele se stabilesc separat. Vă rugăm să rețineți: baza de impozitare a dividendelor trebuie determinată separat de alte venituri. Adică, atunci când se calculează impozitul pe venitul personal din dividende și impozitul pe venitul personal din salarii, trebuie calculate două baze de impozitare diferite (în ciuda faptului că rata la aceste plăți este aceeași din 2015).

Baza de impozitare se calculează pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale, care este egală cu un an calendaristic. Cu alte cuvinte, baza se determină în perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie a anului în curs, apoi calculul bazei de impozitare începe de la zero.

Pentru plățile impozitate cu o cotă de 13 la sută, baza este redusă prin așa-numitele deduceri fiscale. În acest caz, trebuie să adunați toate veniturile impozabile, să scădeți deducerile fiscale și să înmulțiți cifra rezultată cu 13%. Dacă se dovedește că venitul este mai mic decât deducerile, atunci baza este considerată zero. Totodată, diferența negativă dintre venituri și deduceri în cazul general nu se reportează în anul următor, iar pierderile din anii anteriori nu reduc baza de impozitare a perioadei curente.

Pentru plățile impozitate la alte rate, deducerile fiscale nu se aplică. Aici, cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice se determină prin înmulțirea directă a venitului impozabil și a cotei. În ceea ce privește veniturile din participarea la capitalul propriu într-o organizație (adică dividendele primite de rezidenții fiscali ai Federației Ruse), nici deducerile fiscale nu pot fi aplicate (deși rata acestora este de 13%).

Deduceri din impozitul pe venitul personal

Există cinci tipuri de deduceri ale impozitului pe venitul personal: standard, profesionale și de investiții.

Deducerile standard sunt enumerate într-un articol din Codul Fiscal. Potrivit acesteia, toate persoanele cu copii au dreptul de a primi o deducere lunară de 1.400 de ruble. pentru primul copil, 1.400 de ruble. pentru al doilea copil și 3.000 de ruble. pentru al treilea și pentru fiecare copil următor. Deducerile „copil” sunt oferite până în luna în care salariul angajatului la angajatorul dat, calculat pe bază de angajamente de la începutul anului, a depășit 350.000 de ruble.

Deducerile standard pentru impozitul pe venitul personal se aplică numai veniturilor primite de la unul dintre angajatorii la alegerea contribuabilului. Cu alte cuvinte, dacă o persoană lucrează în două sau mai multe locuri de muncă, poate primi deduceri standard doar pentru unul dintre ele.

Deducerile profesionale se datorează proprietarilor individuali și celor aflați în practică privată. De asemenea, dreptul la acest tip de deducere se acordă persoanelor care prestează lucrări sau prestează servicii în baza contractelor de construcție și celor care primesc redevențe (Art. Codul Fiscal al Federației Ruse).

Deducerile profesionale sunt egale ca valoare cu costurile documentate asociate activitatilor aferente. De fapt, determinarea unor astfel de deduceri pentru întreprinzătorii individuali este similară cu stabilirea cheltuielilor pentru. Dacă nu există documente care să confirme cheltuielile, deducerile sunt prevăzute conform standardelor (pentru antreprenori, aceasta este 20 la sută din venitul primit).

Deducerile sociale și de proprietate pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice îi vor interesa pe cei care au auzit despre returnarea sau rambursarea impozitului pe venitul persoanelor fizice - de exemplu, despre restituirea impozitului pe venitul personal pentru formare. Persoanele care au cheltuit bani pentru educație, tratament, caritate, asigurări de pensii non-statale, asigurări de viață voluntare și contribuții suplimentare la partea finanțată a pensiei de muncă (articolul din Codul fiscal al Federației Ruse) pot aplica pentru aceasta.

Deducerile de proprietate sunt oferite celor care au suportat costuri în legătură cu vânzarea, cumpărarea sau construirea de bunuri imobiliare (art. Codul fiscal al Federației Ruse).

De la 1 ianuarie 2015, Codul a fost completat de articolul 219.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse „Deduceri fiscale pentru investiții”. O deducere de investiții este posibilă, în special, în cuantumul unui rezultat financiar pozitiv obținut din vânzarea (răscumpărarea) valorilor mobiliare care circulă pe piața organizată, dacă acestea sunt deținute de o persoană fizică de mai mult de trei ani.

Când un contribuabil calculează independent impozitul pe venitul personal

Întreprinzătorii individuali și persoanele angajate în practică privată (notari, avocați etc.) iau în considerare veniturile din activitățile lor, calculează impozitul pe venitul personal și îl plătesc la buget.

În general, impozitul este calculat independent de cei care primesc venituri din vânzarea și închirierea proprietății, venituri sub formă de câștig la loterie sau alte jocuri de noroc, precum și venituri din orice surse străine (acestea din urmă se aplică numai rezidenților).

În plus, următoarele persoane trebuie să calculeze și să vireze personal impozitul la buget: care au primit cadouri de la persoane fizice care nu sunt înregistrate ca întreprinzători individuali (cu excepția proprietăților, mașinilor și acțiunilor donate de rude); moștenitori ai dreptului de autor pentru opere de artă, descoperiri științifice etc.

În sfârșit, persoanele fizice care au primit bani de la un angajator (sau alt agent fiscal) care, dintr-un motiv sau altul, nu a reținut impozitul, sunt obligate să plătească impozitul pe venitul personal. În 2015 și mai devreme, o persoană a fost obligată să calculeze în mod independent valoarea impozitului și să depună o declarație fiscală. Din 2016, calculele au fost făcute de organele fiscale. Ei înregistrează valoarea rezultată într-o notificare care este trimisă la adresa unei persoane. Acesta din urmă poate transfera bani doar pe baza notificării primite. Nu este necesar să depuneți o declarație.

Atunci când un agent fiscal este implicat în calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice

Organizațiile și antreprenorii care plătesc salarii angajaților lor sunt în relație cu aceștia ca agenți fiscali pentru impozitul pe venitul personal. Aceasta înseamnă că angajatorii (și nu angajații înșiși) trebuie să acumuleze impozit pe venitul personal pe valoarea salariului, să rețină impozit la sursă și să îl transfere la buget. Aceeași regulă se aplică dividendelor pe care compania le plătește fondatorilor săi - persoane fizice.

În practică, contabilitatea, precum și reținerea impozitului pe venitul personal și plata acestuia, sunt de obicei efectuate de departamentul de contabilitate.

Să dăm un exemplu. Să presupunem că salariul angajatului Fedorov pentru luna lucrată a fost de 40.000 de ruble. Departamentul de contabilitate a calculat că impozitul pe salariul lui Fedorov era de 5.200 de ruble. (40.000 de ruble x 13% *). Contabilii au transferat această sumă la buget, iar Fedorov a primit 34.800 de ruble. (40.000 - 5.200).

Atunci când calculează impozitul pe venitul personal, departamentul de contabilitate al unei organizații - un agent fiscal (sau un antreprenor individual - un agent fiscal) nu ia în considerare sumele plătite unui angajat de către alte organizații sau antreprenori. Totodată, în raport cu propriile plăți, trebuie să respectați condiția: valoarea impozitului reținut nu trebuie să depășească 50 la sută din suma plătită angajatului. Agenții sunt obligați să țină evidența veniturilor, a deducerilor și a impozitului reținut la sursă pentru fiecare persoană în registre fiscale special concepute. De regulă, formularul 1-NDFL este luat ca bază pentru un astfel de registru și la acesta se adaugă informații cu privire la datele reținerii și transferului impozitului la buget.

În plus, agenții trebuie să elibereze certificate de venit persoanelor fizice la cererea persoanelor fizice.

Agenții nu au dreptul de a transfera impozitul pe venitul personal pe cheltuiala lor. De asemenea, nu este permis să se prescrie în contracte că agentul își asumă obligația de a plăti impozitul pe venitul persoanelor fizice. Dacă agentul, dintr-un motiv oarecare, nu a putut reține impozitul din venitul unei persoane fizice, atunci nu mai târziu de 1 martie a anului următor, contabilul trebuie să informeze atât persoana fizică, cât și biroul său fiscal despre acest lucru în scris (pentru aceasta, un declarația de venit obișnuită în forma 2-NDFL).

Dacă agentul a reținut o sumă excesivă de impozit, acesta trebuie să informeze angajatul în termen de 10 zile. El, la rândul său, are dreptul să scrie o cerere de rambursare, iar agentul este obligat să returneze banii în termen de trei luni. Rambursările sunt posibile datorită plăților viitoare pentru impozitul pe venitul personal, și nu numai pentru acest angajat, ci și pentru alți angajați ai companiei. În cazul în care acești bani nu sunt suficienți pentru o rambursare, agentul poate depune o cerere la IFTS-ul său, iar ea va transfera suma lipsă din buget.

Plata impozitului pe venit de către un antreprenor care a angajat muncitori

Un antreprenor individual care plătește salarii angajaților are două calități. El trebuie să calculeze independent impozitul pe venitul său, precum și să rețină impozitul pe venitul personal din salariile personalului. Astfel, un antreprenor individual este atât contribuabil, cât și agent fiscal în același timp. În consecință, el trebuie să îndeplinească sarcinile legate de calcularea impozitului „sau” (să calculeze, să plătească la buget și să raporteze la inspecție), precum și să îndeplinească pe deplin obligațiile agentului.

Unele persoane nu numai că primesc un salariu, ci au și alte surse de venit (de exemplu, sunt angajate în afaceri, închiriază proprietăți etc.). În acest caz, este necesar să se facă distincția între venitul, pentru care trebuie să calculați singur impozitul, și venitul, din care impozitul este reținut de forțele agentului angajator. Pentru veniturile „independente” este necesar să se acumuleze impozit pe venitul personal, să îl plătească la buget și să se raporteze la fisc.

Când și unde se transferă impozitul pe venitul personal

Acum vă vom spune de ce depinde momentul transferului impozitului pe venitul personal la buget. În general, agenții fiscali transferă lunar impozitul pe venitul personal nu mai târziu de ziua următoare zilei în care se plătește venitul. A fost făcută o excepție pentru plata concediului de odihnă și prestațiile pentru invaliditate temporară (inclusiv îngrijirea unui copil bolnav). Impozitul reținut din aceste plăți ar trebui să fie transferat la buget cel târziu în ultima zi a lunii în care au fost plătite.

Impozitul pe venit trebuie plătit la bugetul de la locul de înregistrare a agentului fiscal. Dacă organizația angajatoare o are, atunci impozitul pe salariile angajaților săi trebuie virat la bugetul de la locația unității. În cazul în care o subdiviziune separată a încheiat un contract de drept civil, impozitul pe venitul personal din remunerație ar trebui să fie transferat la bugetul de la locația subdiviziunii. Antreprenorii de pe PSN și „vmenenka” trebuie să transfere impozitul pe salariile angajaților lor la locul de afaceri (și nu la locul de reședință).

Atunci când plătesc impozitul pe venitul personal, agenții trebuie să respecte următoarea regulă. Suma impozitului care depășește 100 de ruble ar trebui transferată ca de obicei, iar suma mai mică de 100 de ruble. plătiți mai târziu, împreună cu impozitul pentru luna următoare.

Antreprenorii și cei implicați în practică privată fac plăți în avans pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice de trei ori pe an. Prima dată - pentru ianuarie-iunie nu mai târziu de 15 iulie a anului în curs, a doua oară - pentru iulie-septembrie nu mai târziu de 15 octombrie a anului în curs și a treia oară - pentru octombrie-decembrie nu mai târziu de 15 ianuarie a anului următor. Baza transferului impozitului pe venitul persoanelor fizice este o notificare fiscală transmisă de inspectorat. Autoritățile fiscale calculează ele însele valoarea plăților în avans pe baza declarației depuse de întreprinzător. Suma totală a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru perioada fiscală trebuie transferată la locul de înregistrare a întreprinzătorului individual până la data de 15 iulie a anului următor.

Persoanele care calculează independent impozitul pe venitul personal, dar nu se angajează în afaceri sau practică privată (proprietari, moștenitori ai drepturilor de autor etc.), nu efectuează plăți în avans. Ei transferă bani o dată (cel mai târziu pe 15 iulie a anului următor) la locul lor de reședință.

Amenzi și penalități pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice

În cazul în care agentul fiscal a virat impozitul cu întârziere, acesta este obligat să plătească o penalitate la impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru fiecare zi calendaristică de întârziere. Prima zi de întârziere este data următoare zilei în care angajatorul a trebuit să transfere (dar nu a transferat) impozitul pe venit. Ultima zi de întârziere este considerată data anterioară datei transferului fiscal.

Valoarea dobânzii penalizatoare depinde de rata actuală de refinanțare a Băncii Centrale. Agenții fiscali - persoanele fizice (inclusiv antreprenorii) trebuie să plătească penalități pentru fiecare zi de întârziere în valoare de o trei sutimi din rata de refinanțare înmulțită cu valoarea restanțelor la impozitul pe venitul personal.

Următoarele reguli sunt stabilite pentru organizațiile de agenți fiscali. Dacă întârzierea nu depășește 30 de zile calendaristice, cuantumul dobânzii pentru fiecare zi calendaristică de întârziere este de o trei sutimi din rata de refinanțare, înmulțită cu valoarea restanțelor la impozitul pe venitul personal. Dacă întârzierea depășește 30 de zile calendaristice, dobânda penalizatoare se împarte în două părți. Prima parte este egală cu o trei sutimi din rata de refinanțare, înmulțită cu suma restanțelor impozitului pe venitul personal, pentru fiecare zi calendaristică de întârziere, începând cu data de 1 și terminând cu a 30-a (inclusiv). A doua parte este egală cu o sută cincizecea din rata de refinanțare, înmulțită cu suma restanțelor la impozitul pe venitul persoanelor fizice, pentru fiecare zi de întârziere, începând cu data de 31.

Adăugăm că acele persoane care transferă ele însele impozitul pe venitul personal din veniturile lor trebuie să plătească o penalitate în valoare de o trei sutimi din rata de refinanțare pentru fiecare zi calendaristică de întârziere.

În plus, inspectorii vor aplica o amendă la impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru agenții fiscali care nu au reținut impozit din salariile angajaților și (sau) nu l-au virat la buget la timp. Același lucru se va întâmpla dacă impozitul pe venit este reținut și/sau virat nu integral. Această amendă este prevăzută de articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse și se ridică la 20% din valoarea impozitului supus reținerii și (sau) transferului.

Este posibil ca un agent fiscal care nu a reținut impozitul pe venitul personal din salariile angajaților și l-a transferat la buget din fonduri proprii să fie nevoit, de asemenea, să plătească o amendă în conformitate cu articolul Codului Fiscal al Federației Ruse. Același lucru este valabil și pentru angajatorii care au transferat impozitul pe venit înainte de a plăti salariile. Deși acest lucru nu este menționat direct în Codul Fiscal, dar exact asta cred inspectorii. Practica judiciară este controversată. Sunt decizii luate în favoarea IFTS (vezi „”), dar sunt și decizii luate în favoarea angajatorilor (vezi „”).

Pentru antreprenorii și persoanele fizice angajate în practică privată, există și o amendă pentru neplata sau plata incompletă a impozitului pe venitul personal. Amenda este de 20% din valoarea impozitului neachitat. Dacă inspectorii consideră că taxa nu a fost plătită în mod deliberat, atunci valoarea sancțiunii va fi de 40% din valoarea impozitului neachitat (articolul din Codul fiscal al Federației Ruse).

Declarația de impozit pe venit și termenele limită de raportare

Cea mai importantă problemă pentru un contribuabil sau un contabil este termenul limită pentru depunerea rapoartelor privind impozitul pe venitul personal. Să vedem cine, cum și când raportează impozitul pe venitul personal.

Antreprenorii și practicienii privați sunt obligați să depună declarații fiscale. Cei care au început să obțină venituri la jumătatea anului depun declarație fiscală în care se indică venitul estimat. Dacă ulterior se dovedește că venitul real se abate cu mai mult de 50 la sută de la cel estimat (sau de la venitul din anul precedent), trebuie să depuneți o altă declarație, în care să indicați noul venit estimat.

La sfârșitul anului, întreprinzătorii individuali și „comercianții privați” depun o declarație până la data de 30 aprilie a anului următor. În cazul în care activitatea a încetat la jumătatea anului, declarația trebuie depusă în termen de cinci zile de la data încetării (impozitul acumulat pe o astfel de declarație trebuie virat în cel mult 15 zile calendaristice de la data depunerii declarația).

Persoanele fizice care calculează independent impozitul pe venitul personal, dar nu se angajează în afaceri sau în practică privată, trebuie să depună o declarație de impozit până la data de 30 aprilie a anului următor. În plus, cei care solicită deduceri sociale sau de proprietate trebuie să depună o declarație anuală.

Agenții fiscali trebuie, o dată pe an, cel târziu la 1 aprilie, să depună inspectoratului certificate de venit pentru perioada fiscală trecută sub forma 2-NDFL. În cazul general, acestea sunt completate pentru fiecare persoană care a primit venituri de la o anumită companie sau antreprenor. În plus, începând cu anul 2016, agenții fiscali sunt obligați să depună un calcul trimestrial pt. Acesta include informații generalizate despre toate persoanele fizice care au primit venituri de la un agent fiscal. Calculul se depune în luna următoare primului trimestru, șase luni și nouă luni. La sfârșitul anului, 6-NDFL se depune nu mai târziu de 1 aprilie a anului următor anului de raportare.

În cazul în care societatea are o subdiviziune separată, atunci raportarea privind impozitul pe venitul personal trebuie în general depusă la locul de înregistrare a acestor subdiviziuni. Antreprenorii care folosesc PSN sau „imputare” depun rapoarte la inspectorat, unde sunt înregistrați la sediul activității. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru agenții fiscali care nu au transmis un calcul în conformitate cu formularul 6-NDFL în timp util, o sancțiune este prevăzută în clauza 1.2 din articolul din Codul fiscal al Federației Ruse. Dimensiunea sa este de 1.000 de ruble. pentru fiecare lună completă sau incompletă de la data stabilită pentru livrarea calculului.

În cazul în care un agent fiscal, obligat să raporteze impozitul pe venitul personal în formă electronică, depune certificate sau calcule „pe hârtie”, i se va aplica o amendă în conformitate cu articolul 119.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea amenzii este de 200 RUB. pentru fiecare certificat și fiecare calcul.

Plătitorii de impozit pe venitul persoanelor fizice care depun în mod independent rapoarte cu privire la acest impozit vor fi, de asemenea, trași la răspundere pentru depunerea cu întârziere a unei declarații sub forma impozitului pe venit pentru 3 persoane. Cuantumul amenzii este de 5% din suma neachitată a impozitului pe venit plătibil în baza prezentei declarații, pentru fiecare lună întreagă sau incompletă de la data fixată pentru depunerea declarației. În acest caz, valoarea sancțiunii nu poate depăși 30% din această sumă și nu trebuie să fie mai mică de 1.000 de ruble. (Clauza 1 din art. Codul fiscal al Federației Ruse).

* Pentru simplitate, am luat în considerare o situație în care unui angajat nu i se asigură deduceri fiscale.