Plata impozitului pe venit poate fi trimestrial sau lunar. Termenul limită de plată depinde de aceasta, inclusiv pentru trimestrul 4 din 2018. Am dat termenele limită într-un tabel detaliat. Consultați și câteva servicii utile care vă vor ajuta să vă păstrați bugetul.
Important!
Citiți regulile de bază pentru calcularea și plata avansurilor lunare și trimestriale la impozitul pe venit de la specialiștii de frunte ai Serviciului Fiscal Federal.
Pentru transferul corect și în timp util al impozitului pe venit, utilizați și:
Utilizați calendarul personal al contabilului din programul BuchSoft. Verificați termenele limită de raportare, taxele și primele de asigurare plătite de compania dvs. și beneficiile angajaților. Programul va trimite automat mementouri ale datelor importante la adresa dvs. de e-mail. Puteți personaliza calendarul pentru dvs. și puteți primi doar notificări importante. Obțineți un calendar personal gratuit >>>
Legislația prevede trei modalități de plată a impozitului pe venit:
Plățile trimestriale în avans sunt efectuate de companii ale căror venituri pentru ultimele 4 trimestre nu au atins o medie de 15 milioane de ruble pentru fiecare trimestru (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Transferurile de sume către buget se efectuează cel târziu în data de 28 a lunii următoare perioadei de raportare. Când termenul limită cade într-un weekend sau într-o sărbătoare legală, plata se poate face în următoarea zi lucrătoare. Când se plătește impozitul pe venit pentru trimestrul 4 din 2018, 28 ianuarie 2019 cade luni.
Impozitul pe venit pentru trimestrul 4 din 2018 trebuie plătit cel târziu la data de 28 ianuarie 2019 (luni).
Firma are dreptul de a efectua plăți în avans pe baza profitului efectiv primit pentru perioada de raportare. Potrivit articolului 285 din Codul fiscal, acestea sunt de 1 lună, 2 luni, 3 luni etc până la sfârșitul anului calendaristic.
La plata avansurilor lunar, pe baza profitului real, declarația trebuie depusă și lunar.
Termenul limită de virare a avansurilor la buget prin metoda avută în vedere este data de 28 a lunii următoare celei de raportare. Pentru T4 2018, acestea sunt: 28 noiembrie 2018, 28 decembrie 2018 și 28 ianuarie 2019.
Pentru a trece la această metodă, trebuie să depuneți o cerere adecvată la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal sub orice formă (a se vedea formularul de mai sus). Mai mult, aceasta trebuie făcută înainte de 31 decembrie a anului, după sfârșitul căruia va începe aplicarea acestuia.
Companiile nou create au și ele posibilitatea de a folosi această metodă. În același timp, IFTS ar trebui să fie anunțat despre începerea aplicării sale în luna creării. Pe baza rezultatelor sale, trebuie să calculați mărimea primei plăți în avans și să o trimiteți în prima raportare.
Programul BukhSoft vă permite să compuneți, să verificați și să trimiteți orice raport. Pentru a depune declarația de impozit pe venit, accesați linkul >>>.
Articolul 286 din Codul fiscal obligă companiile să efectueze plăți lunare în avans pe baza profiturilor realizate în trimestrul precedent, cu condiția îndeplinirii simultane a două condiții:
Perioadele de raportare pentru această modalitate de plată sunt:
În funcție de rezultatele fiecăreia dintre aceste perioade, se stabilește un avans trimestrial. Această sumă este prezentată în declarație. În esență, reprezintă impozitul pe venit primit pentru întreaga perioadă de raportare. Dar aceasta nu este o datorie a companiei, deoarece plățile în avans sunt acumulate în perioada de raportare:
Astfel, valoarea impozitului de plătit este diferența dintre valoarea impozitului calculată la sfârșitul anului și avansurile calculate în cursul anului.
Rețineți că vorbim de avansuri acumulate și nu de avansuri plătite. Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal va verifica corectitudinea și promptitudinea plății impozitelor folosind cardurile de decontare bugetară. Datele sunt introduse în carduri din două surse:
În programul BukhSoft, plățile corecte se fac gratuit. Pentru a efectua o plată, urmați linkul - Pregătiți o plată pentru impozitul pe venit >>>.
Data scadentă a plății lunare în avans nu este mai târziu de data de 28 a fiecărei luni a trimestrului de raportare. De exemplu, termenele limită pentru Q4 2018 sunt 29 octombrie, 28 noiembrie și 28 decembrie.
O treime din avansul trimestrului (declarat în declarație) trebuie plătit lunar. Formule de calcul:
Notă: dacă suma nu poate fi împărțită la trei fără un rest, atunci soldul rezultat poate fi adăugat la plata pentru ultima lună a trimestrului (clauza 5.11 din Procedura aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Impozite din 19.10.2016 nr. ММВ-7-3 / 572).
Conform calculelor, valoarea avansului se poate dovedi a fi negativă sau egală cu 0. În acest caz, nu trebuie să plătiți trimestrul.
De asemenea, rețineți: plata se poate face înainte de termen. Nu puteți plăti mai târziu de data scadentă. Poți fi amendat pentru asta.
Tabelul arată momentul plății impozitului pe venit în anul 2018 pentru toate metodele discutate mai sus:
|
Sfert |
Plata trimestriala |
Plata lunara bazata pe profitul real |
Lunar pe baza profitului din trimestrul anterior |
|
|
Septembrie |
||||
Inspectorii au trei modalități de a pedepsi o companie pentru neplată sau întârziere la plată.
După cum știți, plățile pentru impozitul pe venit sunt aranjate foarte incomod pentru contribuabili - pe lângă plata pe baza rezultatelor perioadei fiscale (anul calendaristic), care se plătește cel târziu la 28 martie a anului următor (paragraful 1 al paragrafului 1). 1 al articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse), acestea sunt, de asemenea, plătite după cum urmează, numite plăți în avans (articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, plățile în avans sunt plătite în două tipuri:
Plata trimestrială - pe baza rezultatelor fiecărui trimestru (cu excepția celui de-al 4-lea), se plătește la timp - nu mai târziu de a 28-a zi a lunii următoare trimestrului (paragraful 2 al clauzei 1 din articolul 287 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie);
Plată lunară - plătită în baza a 1/3 din plata trimestrială a trimestrului precedent (în trimestrul 1 plata este egală cu cea a trimestrului 4 al anului precedent), la timp - cel târziu în a 28-a zi din fiecare lună (paragraful 3, clauza 1 din Art. . 287 Cod fiscal al Federației Ruse).
Totodată, plățile lunare se iau în calcul la plata plății trimestriale, iar aceasta din urmă la plata impozitului pe an.
Dezavantajul unui astfel de sistem de plăți în avans este că, dacă plata trimestrială se calculează din profitul efectiv, atunci plățile lunare pentru trimestrul următor repetă suma plății trimestriale, indiferent de profitul real. Plata trimestrială pentru trimestrul 3 este deosebit de importantă, deoarece plățile lunare pentru trimestrul 4 și pentru trimestrul 1 al anului următor vor fi calculate pe baza acesteia.
Exemplu
Să presupunem că profitul impozabil este 0 pentru primul trimestru și prima jumătate a anului.
Timp de 9 luni, profitul impozabil s-a ridicat la 1.500 de ruble, iar la sfârșitul anului, suma sa nu s-a schimbat.
Cu o rată de impozitare a impozitului pe venit de 20%, valoarea impozitului în acest caz este de 300 de ruble. Dar contribuabilul va plăti 600 de ruble:
Plăți lunare pentru al 4-lea trimestru (cel târziu 28 octombrie, 28 noiembrie, 28 decembrie) - 100 de ruble fiecare.
În plus, plățile lunare în avans pentru primul trimestru al anului următor trebuie, de asemenea, plătite în valoare de 100 de ruble pentru fiecare lună.
Este clar că plățile în avans plătite în plus pot fi deduse sau rambursate din impozite, dar deturnarea banilor este evidentă.
Puteți evita plățile oneroase în avans lunare trecând la plăți lunare ale impozitului pe venit. Dar, în acest caz, va trebui să depuneți o declarație de impozit și să plătiți lunar impozit pe profiturile reale, ceea ce este, de asemenea, incomod pentru multe companii (articolul 285 din Codul fiscal al Federației Ruse). Punctul 2, art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse acordă dreptul de a trece la această procedură de plată a impozitului. Pentru a face acest lucru, trebuie să anunțați organul fiscal cel târziu la data de 31 decembrie a anului, după care se va aplica procedura lunară de plată a plăților în avans. Totodată, sistemul de efectuare a plăților în avans nu poate fi modificat de către contribuabil în perioada fiscală (adică nu este permisă trecerea la sistemul de plăți trimestriale înainte de sfârșitul anului calendaristic). Interesant este că organizațiile nou create nu pot trece la un sistem lunar de impozit pe venit încă de la începutul activităților lor. În general, aceștia pot notifica organul fiscal cel târziu la data de 31 decembrie a anului că vor aplica un astfel de sistem începând cu anul viitor.
În ciuda complexității sale, calculul plăților în avans pentru impozitul pe venit nu ridică întrebări serioase pentru contabilii cu experiență. Dar este obișnuit ca organizațiile nou create să facă greșeli. Cert este că pentru ei au fost stabilite norme speciale, pe care nu toată lumea le poate înțelege. Luați în considerare aceste norme și cum să evitați greșelile comune.
Funcție pentru organizațiile nou create
Codul fiscal al Federației Ruse nu definește ce sunt „organizațiile nou create”, dar, pe baza sensului literal al acestui termen, putem presupune cu încredere că acestea sunt organizații care au fost înregistrate ca noi. În consecință, acestea vor include atât persoane juridice noi create în modul de înregistrare obișnuită, cât și cele apărute în legătură cu reorganizarea organizațiilor existente.
Exemplu
În timpul reorganizării SRL „A” prin divizarea, SRL „B” a fost separată de structura sa (în timp ce SRL „A” a continuat să existe).
În acest caz, organizația nou creată va fi SRL „B”.
Normele necesare analizării situației:
1. Organizaţiile care au pentru ultimele patru trimestre venituri din vânzări, determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a depășit o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru... a plati doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Organizațiile create după intrarea în vigoare a prezentului capitol încep să plătească avansuri lunare după un sfert plin de la data înregistrării lor de stat (clauza 6 din articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
3. Organizații nou create a plati plăți în avans pentru perioada de raportare corespunzătoare, cu condiția ca veniturile din vânzări să nu depășească 1 milion de ruble pe lună sau 3 milioane de ruble pe trimestru. În cazul în care limitele specificate sunt depășite, contribuabilul, începând cu luna următoare celei în care a avut loc un astfel de depășire, plătește plăți anticipate în modul prevăzut la alin.1 al art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de cerințele paragrafului 6 al art. 286 din Codul fiscal (clauza 5 din articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Trebuie menționat că regula 1 se aplică tuturor contribuabililor. Dar pentru organizațiile nou create sunt prevăzute norme speciale (speciale) 2 și 3. Conform normelor legale, dacă există un motiv pentru a aplica atât o normă generală (norma 1), cât și o normă specială (normele 2 și 3), atunci un se aplică o regulă specială.
În consecință, principala regulă pentru organizațiile nou create va fi norma de mai sus 3. Această regulă spune că organizațiile nou create nu vor plăti niciun avans (atât trimestrial, cât și lunar), cu condiția ca veniturile din vânzări să nu depășească 1 milion de ruble pe lună. sau 3 milioane de ruble pe trimestru. Obligația de plată a plăților în avans va apărea numai la sfârșitul lunii în care se depășește pragul de mai sus.
Trebuie avut în vedere faptul că indicatorul „venituri” include doar veniturile din vânzări (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse) și fără TVA. Venitul din afara exploatarii nu este inclus.
Acum să luăm în considerare modul în care plățile în avans vor fi calculate într-o situație în care organizația nou creată are venituri din vânzări care depășesc 1 milion de ruble pe lună sau 3 milioane de ruble pe trimestru.
Plata trimestrial in avans
Plata trimestrială în avans va avea loc pe baza rezultatelor trimestrului în care s-a produs excedentul.
Plata lunara in avans
Pentru plățile lunare în avans, trebuie luată în considerare Regula 2, care spune că plățile lunare în avans pot fi plătite numai după primul trimestru complet de la data înregistrării de stat a organizațiilor nou create.
În plus, trebuie avut în vedere că plățile lunare sunt stabilite numai pe baza trimestrului (clauza 2 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că obligația de plată a plății lunare nu poate apărea până când nu apare obligația de calcul a primei plăți trimestriale.
Exemplu
Opțiunea 1.
Încasările din vânzări în august au depășit 1 milion de ruble.
La sfârșitul trimestrului 3 se plătește o plată trimestrială a impozitului pe venit.
Avansurile lunare se vor achita incepand cu trimestrul 1 al anului urmator (dupa trimestrul 4 - primul trimestru complet de la data inregistrarii).
Opțiunea 2.
În al treilea trimestru, suma încasărilor nu a depășit 1 milion de ruble. În al 4-lea trimestru, suma încasărilor a depășit 3 milioane de ruble.
Obligația de a plăti avansuri lunare apare din trimestrul 1 al anului următor, dar întrucât valoarea plății trimestriale pentru trimestrul 3 este 0, atunci plățile lunare din trimestrul 1 al anului următor sunt egale cu 0.
Aplicarea regulii 1 la organizațiile nou înființate
Să nu plătiți plăți lunare dacă veniturile din vânzări nu au depășit o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru, este posibil numai din perioada în care organizația a existat timp de 4 trimestre.
Această concluzie rezultă din interpretarea literală a normei 1. Această normă prevede dreptul de a nu plăti plăți lunare dacă pentru precedenta patru sferturi venitul din vânzări, determinat în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a depășit o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru.
Dacă o organizație există, de exemplu, 2 trimestre și veniturile sale din vânzări nu depășesc o medie de 10 milioane de ruble, atunci în mod oficial nu sunt îndeplinite condițiile pentru aplicarea normei 1 (nu 4 trimestre).
Potrivit autorului, legiuitorul cu greu a vrut să spună că organizațiile nou create ar aștepta 4 trimestre pentru a obține dreptul de a nu plăti plăți lunare în cota de 1. Rezultă că organizațiile nou create care au depășit pragul de venituri (1 milion ruble pe lună sau 3 milioane de ruble pe trimestru) vor trebui să plătească plăți lunare în avans înainte de expirarea a 4 trimestre, chiar dacă veniturile lor din vânzări nu depășesc o medie de 10 milioane de ruble.
În același timp, o astfel de concluzie decurge încă din interpretarea literală a normei și autorul ar recomanda contribuabililor atenți să folosească interpretarea literală.
In acest caz se pune intrebarea, conditia de 4 trimestre inseamna 4 trimestre pline sau se poate lua in calcul primul trimestru incomplet in care a fost inregistrata organizatia?
Potrivit autorului, un trimestru incomplet de înregistrare a unei organizații ar trebui să fie luat în considerare în calcul. Deci, referitor la perioada fiscală, art. 55 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, dacă o organizație a fost creată după începutul anului calendaristic, prima perioadă fiscală pentru aceasta este perioada de la data creării sale până la sfârșitul anului dat (adică, incompletă ). În cazul nostru, nu vorbim despre perioada fiscală, ci despre perioada de raportare. Totodată, prin analogie, se poate considera că trimestrul în care a fost înregistrată organizația este considerat prima perioadă de raportare. Prin urmare, în condițiile exemplului luat în considerare, dacă societatea a fost înregistrată la 13 iulie, atunci condițiile Regulii 1 pot fi aplicate pe baza rezultatelor trimestrului 2 al anului următor (3, 4, 1 și 2 trimestre) . Aceasta rezultă din interpretarea literală a Regulii 1.
În același timp, contribuabilii foarte precauți pot fi sfătuiți să aștepte expirarea celor 4 trimestre și abia apoi să aplice Regula 1.
De remarcat că în majoritatea problemelor controversate discutate în articol nu există explicații oficiale și hotărâri judecătorești. Să sperăm că în timp va fi încă mai multă claritate asupra lor.
Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe profitul organizațiilor” a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2002 (Legea federală din 06.08.2001 N 110-FZ)
Lex specialis derogat generali
Trebuie menționat că până la 1 ianuarie 2011, valoarea limitei stabilite a normelor 1 și 3 a coincis și s-a ridicat la 3 milioane de ruble pe trimestru. De la 1 ianuarie 2011, limita pentru norma 1 a fost ridicată la 10 milioane pe trimestru (legea federală din 27 iulie 2010 N 229-FZ), dar se pare că au uitat de limita pentru norma 3 și a rămas la nivelul 3. milioane de ruble.
O dată pe trimestru, plățile anticipate ale impozitului pe venit trebuie să fie transferate de către organizațiile ale căror venituri din vânzări pentru ultimele patru trimestre nu au depășit o medie de 15.000.000 de ruble. pentru fiecare trimestru (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). La calcularea venitului mediu, luați în considerare ultimul trimestru al perioadei pentru care se depune declarația fiscală (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 septembrie 2012 nr. 03-03-06 / 1/493). De exemplu, luați în considerare trimestrele I-IV ale anului de raportare la depunerea declarației pentru anul de raportare.
Indiferent de valoarea veniturilor, plățile în avans pot fi transferate trimestrial prin:
Această procedură este stabilită de paragraful 3 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Situatie: Când organizația nou creată are obligația de a vira prima plată lunară în avans a impozitului pe venit? Organizația, care a fost înființată în iunie, a primit primele venituri în octombrie. În noiembrie, suma încasărilor a depășit 5.000.000 de ruble.
Prima plată lunară va trebui să fie transferată în al doilea trimestru al anului viitor.
Organizațiile nou create pot transfera plăți anticipate ale impozitului pe venit trimestrial până când veniturile din vânzări depășesc 5.000.000 de ruble. pe lună sau 15.000.000 de ruble. pe sfert. Din luna următoare celei în care aceste limite sunt depășite, organizația trebuie să treacă la plata lunară a avansurilor la impozitul pe venit. Această procedură este prevăzută de paragraful 5 al articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Primul trimestru complet de la data înregistrării organizației este perioada din iulie până în septembrie. Aceasta înseamnă că organizația ar trebui să înceapă să transfere plăți în avans pentru impozitul pe venit pe baza rezultatelor sale (clauza 6 a articolului 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar din moment ce în acest trimestru organizația nu a încasat niciun venit, suma plății avansului este egală cu zero.
Suma încasărilor a depășit 5.000.000 de ruble. In noiembrie. În consecință, obligația de a trece la transferul lunar al plăților în avans a apărut oficial pentru organizație în decembrie. Cu toate acestea, nu trebuie să efectuați prima plată lunară pentru luna respectivă. Întrucât valoarea avansului lunar în trimestrul IV este de 1/3 din diferența dintre valoarea avansului pentru nouă luni și avansul pentru cele șase luni. Conform rezultatelor acestor perioade de raportare, organizația nu a avut venituri din vânzări. Prin urmare, și valoarea avansului în această situație este zero.
Nu va fi necesar să se transfere plăți în avans în primul trimestru al anului viitor, deși există o potențială obligație de plată a acestora. Faptul este că mărimea plății lunare în primul trimestru al anului următor este egală cu valoarea plății lunare în al patrulea trimestru al anului precedent (clauza 2 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Suma maximă de venit la care impozitul pe venit poate fi plătit trimestrial este determinată de formula:
Determinați venitul din vânzări, fără TVA și accize, prezentat cumpărătorului (clauza 1 a articolului 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situație: este necesar să se țină cont de veniturile primite din vânzarea unei cambii terțe la calcularea veniturilor medii din vânzări în medie pe cele patru trimestre precedente pentru a se determina posibilitatea plății trimestriale a impozitului pe venit?
Da nevoie.
Vânzarea unei cambii a unui terț se referă la veniturile din vânzare, determinate conform regulilor articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse (paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 315 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Prin urmare, atunci când calculați veniturile din vânzări în medie pentru cele patru trimestre precedente, luați în considerare acest tip de venit (clauza 3 a articolului 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest punct de vedere este confirmat de departamentele de control (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 octombrie 2007 nr. 03-03-06 / 2/188, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din martie 3, 2005 Nr. 20-12 / 14534).
Situație: este necesară notificarea fiscului cu privire la trecerea la transferul trimestrial a plăților în avans pentru impozitul pe venit? Anterior, organizația făcea plăți în avans lunar pe baza profiturilor din trimestrul precedent.
Nu e nevoie.
Legislația nu conține cerințe de notificare a inspectoratului fiscal cu privire la trecerea la transferul trimestrial a plăților în avans pentru impozitul pe venit. Organizația este obligată să informeze inspectoratul cu privire la schimbarea modului de plată a impozitului pe venit în singurul caz: dacă trece la transferul lunar al plăților în avans pe baza profitului real (Clauza 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, o organizație poate trece la un transfer trimestrial de plăți în avans pentru impozitul pe venit fără a anunța fiscul. Condiția principală este ca pentru ultimele patru trimestre, veniturile din vânzări să nu depășească o medie de 15.000.000 de ruble. pentru fiecare trimestru (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Sfat: Este mai bine să anunțați inspectoratul fiscal despre trecerea la transferul trimestrial al plăților în avans pentru impozitul pe venit (completați o declarație sub orice formă). În caz contrar, inspectorii fiscali pot decide că organizația nu a depus o declarație pentru ianuarie a următoarei perioade fiscale (anul) și să suspende tranzacțiile pe conturi. În cazul în care, înainte de trecerea la plata trimestrială a impozitului, organizația a acumulat plăți în avans pe baza profitului din trimestrul anterior, inspectoratul poate avea întrebări cu privire la motivul neplatei avansurilor lunare anunțate anterior. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 13 aprilie 2010 nr. 3-2-09 / 46.
Important:înainte de 1 ianuarie 2016, limita de venit la care companiile făceau doar plăți anticipate trimestriale era de 10.000.000 RUB. în medie pe trimestru. Din 2016, această limită a fost majorată la 15.000.000 RUB.
Declarațiile de impozit pe venit pentru cele nouă luni ale anului 2015 au fost întocmite de organizații fără a ține cont de aceste modificări. Adică, au anunțat plăți lunare în avans pentru primul trimestru al anului 2016 pe baza limitei de venit anterioare. Drept urmare, inspectoratele fiscale au înregistrat acumulări în cardurile RSB cu scadențe la 28 ianuarie, 28 februarie și 28 martie 2016, chiar și pentru acele organizații care au fost scutite de plăți lunare în avans din 2016.
Pentru a rezolva problema, IRS recomandă organizațiilor să trimită declarații actualizate pentru nouă luni din 2015 și să declare zero plăți în avans în acestea. Adică, în subsecțiunea 1.2 din secțiunea 1, pe rândul 001, se indică codul „21”, iar pe rândurile 120-140 și 220-240 - zerouri. Pe rândurile 320-340 din foaia 02 și pe rândurile 121 din Anexa 5 la foaia 02, puneți liniuțe.
La transferul plăților în avans pentru impozitul pe venit, perioadele de raportare trimestrială sunt:
Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cuantumul avansului trimestrial al impozitului pe venit se determină după formula:
Această procedură de calculare a plăților în avans este stabilită de paragraful 2 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un exemplu de calcul și plată a plăților în avans pentru impozitul pe venit. Organizația transferă plăți în avans trimestrial
Alpha JSC transferă plăți în avans trimestrial.
La sfârșitul primului trimestru al anului 2016, organizația a realizat un profit de 100.000 de ruble. Avansul pentru primul trimestru a fost:
100.000 RUB × 20% = 20.000 de ruble.
Pentru prima jumătate a anului 2016, profitul a fost încasat în valoare de 120.000 de ruble. Plata în avans a fost:
120.000 RUB × 20% - 20.000 de ruble. = 4000 de ruble.
Pentru cele nouă luni ale anului 2016, profitul a fost încasat în valoare de 110.000 de ruble. Ținând cont de plățile anticipate enumerate anterior, valoarea impozitului pentru această perioadă este supusă reducerii:
110.000 RUB × 20% - 24.000 de ruble. = -2000 RUB
Întrucât valoarea impozitului acumulat timp de nouă luni este mai mică decât suma plătită efectiv, conform rezultatelor acestei perioade de raportare, Alpha nu transferă la buget o plată anticipată a impozitului pe venit.
Termenul de transfer al plății în avans pentru impozitul pe venit nu mai târziu de data de 28 a lunii următoare perioadei de raportare (clauza 1 a articolului 287, clauza 3 a articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care plata anticipată trimestrială a impozitului pe venit a fost virata mai târziu decât termenele stabilite, fiscul poate percepe companiilor o penalizare (Articolul 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă organizația nu transferă plata în avans în timp util, inspectoratul fiscal poate colecta suma neachitată a plății în avans din contul curent sau din proprietatea organizației (articolele 46 și 47 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Neîndeplinirea obligației de a plăti plăți anticipate de impozite reprezintă baza pentru trimiterea organizației unei cereri de plată a impozitului (paragraful 3, clauza 1 din articolul 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 12 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). Această cerință indică valoarea datoriei și data scadenței (clauza 1 a articolului 69 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Inspectoratul poate depune o cerere pentru plata în avans a impozitului pe venit în termen de trei luni începând din ziua următoare datei în care au fost descoperite restanțe (articolul 70 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Decizia de a colecta plata anticipată a impozitului se ia după expirarea termenului de plată specificat în cerere, dar nu mai târziu de două luni de la expirarea perioadei specificate (clauza 3 a articolului 46 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Organizațiile nu pot percepe o amendă în valoare de plăți în avans neplătite (clauza 3 a articolului 58 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație și-a pierdut dreptul la transferul trimestrial al plăților în avans pentru impozitul pe venit din cauza depășirii limitei de venit, atunci trebuie să treacă la transferul lunar al plăților în avans. Legislația nu impune sesizarea organului fiscal despre acest lucru. Transferați plăți lunare în avans după tranziție pe baza profitului încasat în trimestrul precedent ... Transferați plăți lunare în avans, pe baza profitului real , organizația nu poate, dacă nu a depus o cerere de aplicare a acestei metode la fisc înainte de data de 31 decembrie a anului precedent. Astfel de reguli rezultă din clauza 2 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un exemplu de pierdere a dreptului la plăți anticipate trimestriale ale impozitului pe venit
Alpha JSC transferă plățile anticipate ale impozitului pe venit trimestrial.
Venitul organizației din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) fără TVA a fost:
La sfarsitul trimestrului IV 2016, contabilul Alpha a verificat posibilitatea platii trimestriale a impozitului pe venit in viitor.
Venitul mediu din vânzări pentru ultimele patru trimestre este:
(5 186 316 rub. + 7 007 175 rub. + 25 218 819 rub. + 25 376 502 rub.): Q4. = 15 697 203 ruble / mp.
Indicatorul rezultat depășește valoarea maximă admisă (15.000.000 de ruble în medie pe trimestru). Prin urmare, de la 1 ianuarie 2017, Alpha nu va mai avea dreptul de a efectua plăți trimestriale anticipate de impozit pe venit. Începând cu primul trimestru al anului 2017, organizația trebuie să efectueze plăți lunare în avans pe baza profitului încasat în trimestrul precedent.
Contabilul a precizat plățile lunare în avans ale impozitului pe venit datorate în primul trimestru al anului 2017 în declarația fiscală revizuită pentru cele nouă luni ale anului 2016. În acesta a completat subsecțiunea 1.2 din secțiunea I (indicând codul trimestrial 21) și rândurile 320-340 din fila 02.
Situație: din ce perioadă ar trebui să treci la plăți lunare anticipate ale impozitului pe venit? Dreptul la plata trimestrială a fost pierdut din cauza depășirii limitei de venit.
Treceți la efectuarea plăților lunare anticipate ale impozitului pe venit începând cu trimestrul următor celui în care a constatat că venitul dvs. mediu a fost depășit.
În acest caz, suma plăților anticipate lunare pentru acest trimestru ar trebui să fie reflectată în declarația pentru perioada în care organizația și-a pierdut dreptul la plata trimestrială a impozitului. Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 2 și 3 ale articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată de scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 2012 nr. 03-03-06 / 1/716 .
Întreprinderile plătesc plăți în avans ale impozitului pe venit lunar sau trimestrial. Frecvența plății impozitului la buget depinde de categoria organizației și de suma veniturilor primite. Plătitorii de avansuri fiscale sunt persoanele care utilizează sistemul general de impozitare în contabilitate. Procedura de determinare a sumelor obligațiilor și a datei transferului sunt stabilite de art. 286, 287 din Codul fiscal al Federației Ruse. În articol vă vom spune despre plățile în avans pentru impozitul pe venit, vom da exemple de calcul.
Se aplică variante de calcul lunar al impozitului pe baza profitului real și a rezultatelor indicatorilor financiari trimestriali.
| Opțiune de plată lunară | Procedura de calcul | Particularități |
| Suma lunară bazată pe profitul real primit | Profitul primit de organizație este determinat pe bază de angajamente | Taxa se calculează pe baza rezultatelor perioadei luând în considerare plățile în avans |
| Lunar, pe baza rezultatelor profitului primit în trimestrul | Sumele sunt plătite în cote egale, calculate pentru trimestrul precedent | La plată se iau în calcul sumele contribuite mai devreme în cursul anului cu o plată suplimentară în funcție de rezultatele trimestrului |
Societatea are dreptul de a efectua plăți în avans trimestrial. Pentru o serie de organizații, este prevăzută doar o plată trimestrială a impozitului. În conformitate cu paragraful 3 al art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse, plățile trimestriale sunt efectuate de organizații:
Întreprinderile nou înregistrate plătesc plăți trimestriale până la trecerea unui trimestru complet de la data înregistrării. În continuare, entitatea trebuie să analizeze valoarea veniturilor. Întreprinderile au dreptul de a calcula impozitul trimestrial până când suma maximă a veniturilor este atinsă în valoare de 5 milioane de ruble pe lună sau 15 milioane de ruble pe trimestru. După depășirea sumei, organizațiile plătesc suma lunar din luna următoare.
Organizațiile care au trecut la plăți lunare de impozite nu efectuează plăți trimestriale în avans. Instituțiile culturale bugetare (muzee, teatre și tipuri similare) plătesc impozit, dacă există, la sfârșitul anului.
Termenul limită de plată a plății trimestriale coincide cu data depunerii rapoartelor. Transferul sumei se face cel târziu în data de 28 a lunii următoare încheierii trimestrului. Perioadele de raportare sunt considerate a fi un trimestru, o jumătate de an și 9 luni. La plata impozitului lunar, contributia se face in data de 28 a lunii urmatoare. La transferul impozitului se ia în considerare procedura de plată:
Plățile se fac numai dacă există o bază impozabilă. Dacă nu există o sumă de plată în avans în perioada de facturare, plata nu va fi efectuată.
Întreprinderea, care a primit o pierdere timp de 9 luni, nu plătește plăți în avans în trimestrul 4 al anului curent și trimestrul 1 al anului următor.
O întreprindere care plătește avansuri trimestriale calculează valoarea pasivelor pe baza rezultatelor profitului primit și a cotei de impozitare curentă. La calcularea sumei impozitului pe baza rezultatelor perioadei de raportare se iau în considerare sumele transferate anterior în buget.
Organizația SRL Perekrestok aplică OSN cu plata impozitului pe venit trimestrial. Conform rezultatelor din primul trimestru, întreprinderea a determinat un profit de 50.000 de ruble, al doilea - 68.000 de ruble. În departamentul de contabilitate al întreprinderii, cuantumul impozitului a fost determinat:
În cazul în care societatea are profit la sfârșitul trimestrului I, și conform rezultatelor de 6 luni - pierderi, plata impozitului pentru cele șase luni nu se face.
Întreprinderile plătesc impozit pe venit pe baza rezultatelor indicatorilor financiari ai anului calendaristic, ținând cont de deducerile preliminare curente. Cuantumul final al obligațiilor organizației este indicat în declarație. Diferența dintre sumele contribuite anterior în perioadele de raportare și decontarea finală se virează la buget la data limită de depunere a rapoartelor anuale.
Dacă la sfârșitul anului organizația a primit indicatori negativi (pierdere), nu se efectuează nicio plată suplimentară, iar avansurile plătite nu dispar și se acumulează în contul personal al contribuabilului. Pentru utilizarea în continuare a fondurilor, trebuie să contactați autoritatea teritorială.
Întreprinderile care au suferit pierderi la sfârșitul anului pot avea deduceri pe baza rezultatelor perioadelor intermediare. Un avans făcut mai devreme este o plată în exces și poate fi compensat în perioadele viitoare sau returnat la sfârșitul anului după depunerea rapoartelor. Pentru a returna sumele plătite în exces, o persoană trebuie să se adreseze Inspectoratului Federal al Serviciului Fiscal, indicând:
Documentul este certificat prin semnătura șefului organizației și sigiliul. O cerere de returnare este depusă la IFTS personal de către un reprezentant al organizației sau trimisă la Inspectorat prin poștă. Inspectoratul efectuează o returnare după examinarea cererii, efectuând un audit de birou în termen de 3 luni de la depunerea cererii. Compania este certificată în scris cu privire la adoptarea unei decizii pozitive privind cererea de compensare în termen de 5 zile.
Dacă o întreprindere are datorii la buget de același nivel, Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal poate compensa plata în exces cu restanțe, penalități sau amenzi datorate întreprinderii. Operatiunea se realizeaza fara acord cu firma.
Plata impozitului pe venit este diferită pentru întreprinderile înregistrate ca persoană juridică (de exemplu, SRL) și întreprinzătorii individuali.
| Condiții | OOO | SP |
| Tipul de impozit principal | Impozit pe venit | Impozitul pe venitul personal |
| Procedura de calcul | Venituri minus cheltuieli | Venituri minus cheltuieli |
| Licitați | 20% din buget | 13% |
| Plăți în avans | Lunar sau trimestrial până pe data de 28 | 15 iulie, 15 octombrie, 15 ianuarie |
| Compensarea sumei avansului | Luat în considerare la calcul | De asemenea |
| Plata finala | Cel târziu pe 28 martie a anului următor | Cel târziu pe 15 iulie după sfârșitul anului |
Datele scadente pentru plata impozitului pe venit de către întreprinderile mici coincid cu termenele plătite de întreprinderile de altă dimensiune. Singura scutire este posibila înlocuire a unei amenzi administrative cu un avertisment atunci când este impusă managerului în caz de întârziere a plății impozitului.
Întreprinderile mici folosesc rar OCH. Modul preferat este sistemul fiscal simplificat, în timpul căruia se percepe și se plătește un singur impozit. Plata se face pe baza rezultatelor anului, iar în anul în curs, persoanele efectuează plăți în avans care sunt incluse în cuantumul decontării finale.
Încălcarea termenelor de virare a avansurilor din impozit atrage aplicarea unei dobânzi penalizatoare. Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal nu are dreptul de a percepe alte sancțiuni (amenzi), cu excepția penalităților. Suma este determinată pentru fiecare zi de întârziere, inclusiv pentru data de întârziere a plății. Taxa se face la 1/300 din rata de refinanțare în vigoare în ziua în care se percepe penalitatea.
Penalizarea pentru neplata impozitului acumulat se percepe conform rezultatelor declaratiei depuse pe anul. În caz de neplată a impozitului sau a plăților în avans ale acesteia, IFTS are dreptul de a recupera suma lipsă din contul companiei prin trimiterea unei reclamații.
Întrebarea numărul 1. Când o organizație înființată în decembrie începe să plătească impozitul pe venit?
Primul termen, in functie de rezultatele caruia societatea depune rapoarte si deduce impozit, va fi 1 trimestru al anului urmator inregistrarii.
Întrebarea numărul 2. Există un termen limită în care puteți returna suma care a apărut în contul personal al organizației ca supraplată?
Rambursările sumelor plătite în plus la buget se efectuează în termen de 3 ani de la efectuarea operațiunii de plată. După expirarea perioadei, suma va fi creditată organizației, dar nu va mai putea fi folosită.
Întrebarea numărul 3. Cum se calculează dobânda de întârziere dacă rata a fost modificată în perioada de facturare?
Dacă rata este modificată în perioada, segmentele calculate sunt defalcate pe valori diferite și apoi se însumează sancțiunea. Compania poate determina independent cuantumul sancțiunii prin referire la calculatorul de penalizare.
Întrebarea numărul 4. Este posibil să se compenseze supraplata rezultată dintr-o eroare aritmetică fără a depune o cerere?
Majoritatea IFTS este de părere că sumele contribuite excesiv de organizație pe baza unei erori comise pot fi luate în considerare de către plătitor în angajamentele viitoare. Pentru a elimina întrebările inutile, este necesar să se clarifice cu autoritatea teritorială, care este înregistrată la întreprindere, necesitatea depunerii unui document suplimentar.
Întrebarea numărul 5. Cum se simplifică compensarea taxelor plătite în plus?
Companiile care au conturi personale înregistrate la IFTS simplifică procedura de compensare. Cererile depuse în formă electronică sunt procesate cu promptitudine și fără pierderi de timp pentru o prezentare personală a documentului.
Firma poate transfera avansuri fiscale fie trimestrial, fie lunar. Ordinea specifică depinde de:
Dacă veniturile nu depășesc 60.000.000 de ruble, compania are dreptul de a plăti doar plăți anticipate trimestriale și nu este nevoie să raporteze această metodă la biroul fiscal.
Dacă veniturile depășesc 60.000.000 de ruble, atunci puteți plăti:
Metoda aleasă trebuie să fie reflectată în politica contabilă.
Este posibilă schimbarea modului de plată a plăților în avans pentru impozitul pe venit doar din noul an, anunțând fiscul în acest sens până la 31 decembrie.
Trimestrial, companiile trebuie să trimită plăți în avans pentru care, în ultimele patru trimestre, veniturile din vânzări nu au depășit în medie 15.000.000 de ruble (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificată prin Legea din 8 iunie 2015 nr. .150-FZ). Aceasta înseamnă că, dacă în 2016 veniturile din vânzări în medie pentru fiecare trimestru nu au depășit 15.000.000 de ruble (60.000.000 de ruble pentru întregul an), atunci este posibil să refuzați plata avansurilor lunare pentru impozitul pe venit din primul trimestru al anului 2017. Iar notificarea trebuie depusă la fisc înainte de 31 decembrie a anului trecut.
Ca regulă generală, pentru plata avansurilor trimestriale pentru impozitul pe venit este necesar să se ia în considerare patru trimestre consecutive premergătoare perioadei de depunere corespunzătoare. Adică, calculul de 15.000.000 de ruble nu include trimestrul curent, pe baza rezultatelor cărora compania depune o declarație.
Atunci când se determină venitul mediu din vânzări pentru ultimele patru trimestre, se însumează veniturile din vânzări pentru fiecare trimestru. După aceea, suma primită este împărțită la patru (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 decembrie 2012 nr. 03-03-06 / 1/716, din 21 septembrie 2012 nr. 03-03-06 / 1 /493).
Plata anticipată a impozitului pe venit pentru trimestrul precedent trebuie efectuată cel târziu în data de 28 a lunii următoare acestui trimestru.
Indiferent de valoarea veniturilor, se plătesc plăți anticipate trimestriale (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Suma plății anticipate trimestriale a impozitului pe venit se calculează pe baza profitului real. În acest caz, se folosește o formulă.
EXEMPLU DE PLATA IMPOZITULUI TRIMESTRIAL
SRL „Snegurochka” transferă plățile anticipate ale impozitului pe venit trimestrial. Pentru primul trimestru al anului de raportare, Snegurochka a primit un profit impozabil în valoare de 100.000 de ruble, iar pentru prima jumătate a anului - 180.000 de ruble.
Astfel, plata avansului de impozit pentru trimestrul I va fi:
100.000 RUB × 20% = 20.000 de ruble.
Pentru o jumătate de an, societatea trebuie să plătească un avans în valoare de:
180.000 RUB × 20% - 20.000 de ruble. = 16.000 RUB
În cazul în care profitul pentru această perioadă de raportare se dovedește a fi mai mic decât pentru perioada anterioară, nu este necesară transferarea avansului.
Toate celelalte firme trebuie să menționeze că există două modalități de a plăti plăți lunare în avans:
Firma însăși alege varianta plății impozitului, o înregistrează în politica contabilă și o aplică pe tot parcursul anului.
Firmele care utilizează această metodă trebuie să transfere plățile în avans ale impozitului pe venit cel târziu până în data de 28 a fiecărei luni în curs, adică în avans. De exemplu, plata în avans pentru ianuarie trebuie plătită până pe 28 ianuarie.
Cuantumul avansului lunar este:
La sfârșitul trimestrului, firma compară impozitul calculat pe profiturile reale cu plățile lunare în avans.
Dacă taxa este mai mare decât suma avansurilor, atunci la sfârșitul trimestrului va trebui plătită. Acest lucru trebuie făcut până la data de 28 a lunii următoare trimestrului de raportare.
Dacă impozitul este mai mic decât valoarea avansurilor, atunci se formează o plată în exces. Compania îl poate compensa cu plățile viitoare de impozite sau îl poate returna în contul său curent.
EXEMPLU DE PLATĂ A PLĂȚILOR ÎN AVANS TRIMESTRIAL LUNAR
Conform politicii sale contabile, Romantica SRL efectuează plăți lunare în avans pe baza profitului din trimestrul precedent. Să presupunem că timp de o jumătate de an, compania a primit profit impozabil în valoare de 800.000 de ruble, inclusiv 200.000 de ruble pentru primul trimestru.
În consecință, profitul pentru trimestrul II este egal cu 600.000 de ruble. (800.000 - 200.000), iar impozitul pe acesta este de 120.000 de ruble. (600.000 RUB × 20%).
În acest caz, în trimestrul al treilea, „Romance” trebuie să plătească avansuri lunare la impozitul pe venit în cuantum de:
120.000 RUB : 3 luni = 40.000 RUB
În cazul în care o societate trece de la plata avansurilor lunare pe baza profitului real la plata avansurilor lunare în perioada de raportare, aceasta trebuie să fie notificată biroului fiscal până la data de 31 decembrie a anului precedent anului de tranziție. Sumele avansurilor plătite în perioada ianuarie-martie în cadrul acestei proceduri de efectuare a plăților în avans vor fi egale cu o treime din diferența dintre valoarea avansului calculat pe baza rezultatelor a nouă luni și valoarea avansului calculat pe baza rezultatele celor șase luni ale perioadei fiscale precedente. Această regulă este în vigoare de la 1 ianuarie 2015.
Conform acestei metode, compania calculează imediat suma plăților în avans pentru impozitul pe venit pe baza profitului real primit pentru fiecare lună.
Avansul pentru luna trecută trebuie plătit până în data de 28 a lunii următoare.
EXEMPLU DE PLATĂ A PLĂȚII LUNARĂ PE BAZĂ PE PROFIT EFECTUAL
În conformitate cu politica contabilă, Matreshka LLC transferă plăți lunare în avans pe baza profitului real. Să presupunem că într-o jumătate de an firma a primit un profit impozabil de 800.000 de ruble. În ianuarie - mai, suma sa a fost de 600.000 de ruble.
În consecință, profitul pentru iunie este de 200.000 de ruble. (800.000 - 600.000). Apoi, plata în avans pentru iunie va fi de 40.000 de ruble. (200.000 de ruble × 20%).
Dacă anul viitor doriți să treceți la plata avansurilor lunare pe baza profitului real, trebuie să anunțați fiscului decizia dvs. Acest lucru ar trebui făcut înainte de 31 decembrie a anului curent.
O organizație nou creată poate plăti plăți anticipate de impozit pe venit în două moduri.
Metoda 1. Plăți în avans pentru trimestrul.
Pentru a achita plăți anticipate ale impozitului pe venit în acest mod, fiscul nu este nevoie să fie anunțat.
Dacă compania a fost înființată în decembrie, atunci prima plată trimestrială ar trebui calculată pe baza profitului primit din decembrie până în martie. Acesta trebuie plătit până la 28 aprilie (clauza 2 din articolul 55, clauza 1, 2 din articolul 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Începând cu trimestrul al șaselea de existență a societății s-a aplicat procedura generală de plată a plăților în avans. Pentru o societate înființată în iunie, procedura generală de plată a plăților în avans se aplică din trimestrul al treilea al anului următor celui de constituire.
Metoda 2. Plăți în avans bazate pe profitul real.
În prima lună de existență, trebuie transmisă la fisc o notificare despre această modalitate de efectuare a plăților anticipate pentru impozitul pe venit. Dacă compania a fost înființată în decembrie, atunci prima plată ar trebui calculată pe baza profitului primit în decembrie și ianuarie a anului următor. Acesta trebuie plătit până la 28 februarie (clauza 2 din articolul 55, clauza 1, 2 din articolul 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Declarația va trebui, de asemenea, depusă lunar (clauza 3 a articolului 389 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
