Guseva I.P.,
Avocat
Codul Muncii al Federației Ruse prevede două tipuri de plăți compensatorii oferite angajaților.
În baza art. 164 din Codul Muncii al Federației Ruse, compensația se referă la plăți în numerar stabilite pentru a rambursa angajaților costurile asociate cu îndeplinirea muncii lor sau cu alte atribuții prevăzute de legea federală. Aceste plăți nu sunt incluse în sistemul de remunerare și se fac salariatului ca compensare pentru costurile acestuia asociate cu îndeplinirea sarcinilor de muncă.
Al doilea tip de plăți compensatorii este determinat de art. 129 din Codul Muncii al Federației Ruse. În baza acestui articol, salariul angajaților este format din două părți principale: remunerarea directă a muncii și plăți cu caracter compensatoriu și stimulativ. Totodată, despăgubirile în sensul art. 129 din Codul Muncii al Federației Ruse sunt elemente de remunerare și nu sunt destinate rambursării persoanelor pentru costurile specifice asociate cu îndeplinirea directă a sarcinilor de muncă.
Spre deosebire de art. 164 din Codul Muncii al Federației Ruse, compensația menționată la art. 129 din Codul Muncii al Federației Ruse, sunt incluse în sistemul de remunerare a muncii și, pe această bază, sunt incluse în costurile muncii la calcularea impozitului pe venit în conformitate cu art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această abordare se reflectă în practica judiciară. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în Rezoluția sa nr. KA-A40 / 5743-10 din 18.06.2010, a confirmat corectitudinea poziției inspectoratului fiscal conform căreia salariile sporite ale lucrătorilor implicați în muncă la sfârşit de săptămână nu sunt compensaţii scutite de impozitare impozitele „personale”, şi pot reduce baza de impozitare pentru impozitul pe venit.
Astfel, căreia dintre categorii îi aparține cutare sau cutare compensație ca natură și scop, afectează semnificativ impozitarea acesteia.
Compensație pentru muncă în zi liberă.
Unul dintre tipurile de compensații oferite angajaților este majorarea salariilor în condiții care se abat de la normal, adică pentru munca în weekend sau vacanță nelucrătoare.
Este evident că această plată nu este compensație în sensul dat acestui termen de art. 164 din Codul Muncii al Federației Ruse, dar are ca scop doar reglementarea salariilor în anumite condiții de muncă. De menționat că legiuitorul a stabilit doar limita inferioară a unor astfel de câștiguri: în sensul art. 153 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatorul are dreptul de a efectua plăți într-o sumă mai mare.
Natura acestei plăți nu se schimbă față de mărimea acesteia. Prin urmare, indiferent dacă plata se efectuează pentru munca în weekend (sărbătoare nelucrătoare) în limitele minime stabilite de legislație, sau peste acestea, plata primită este inclusă în sistemul de remunerare și, în consecință, este supusă impozitării în conformitate cu cu procedura generala. Aceasta înseamnă că este necesar să se rețină și să plătească impozitul pe venitul personal din sumele salariilor acumulate pentru muncă într-un weekend sau într-o vacanță nelucrătoare, precum și din orice altă remunerație, precum și să plătească primele de asigurare.
Aș dori să vă atrag atenția asupra faptului că conținutul literal al Codului Muncii sugerează că valoarea majorării salariului aplicată de angajator ar trebui stabilită într-un act normativ local (de exemplu, un contract colectiv, un regulament de remunerare etc. .) sau în contractul de muncă propriu-zis... Cu toate acestea, în cazul în care întreprinderea nu are un act de reglementare local adecvat sau prevederi privind salariile la sfârșit de săptămână (sărbătorile nelucrătoare) în cuantum crescut nu sunt specificate într-un astfel de act, acest lucru nu schimbă natura plății. în sine.
Cu alte cuvinte, dacă o astfel de plată este efectuată pe baza unui ordin intern al șefului, a unui ordin pentru întreprindere sau fără nicio înregistrare documentară specială, ea se califică în continuare ca plată sub rezerva art. 153 din Codul Muncii al Federației Ruse, adică face parte din salariul angajatului.
Cu toate acestea, este mai indicat să se stabilească prevederile relevante din contractul colectiv, mai ales dacă plățile în cuantum majorat depășesc limitele minime legale. În primul rând, aceasta trebuie făcută astfel încât inspectoratul fiscal, la verificarea corectitudinii calculului impozitului pe venit, să nu excludă aceste plăți din componența cheltuielilor, întrucât cheltuielile deduse din baza impozabilă trebuie documentate în conformitate cu art. . 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Excluderea de la cheltuielile cu impozitul pe venit nu va presupune scutirea acestor sume de impozitare cu impozite „salarii”, întrucât faptul plății în favoarea unei persoane fizice a fondurilor nu va fi contestat într-o astfel de situație.
Dar să revenim la prevederile art. 153 din Codul Muncii al Federației Ruse, care reglementează procedura de remunerare a lucrătorilor în weekend sau sărbători nelucrătoare. Legiuitorul lasa salariatului de ales: fie sa primeasca un salariu sporit pentru orele lucrate, fie, pe baza unei cereri corespunzatoare, sa foloseasca ziua libera care i-a fost atribuita in orice alta zi lucratoare. Această prevedere este pe deplin conformă cu dreptul salariatului la odihnă săptămânală neîntreruptă în cadrul protecției sănătății angajaților în conformitate cu art. 111 din Codul Muncii al Federației Ruse.
În consecință, acordarea unei alte zile libere ca măsură care urmărește scopul refacerii unui salariat, în sensul Codului Muncii, ar trebui implementată cât mai curând posibil, adică în zilele următoare. În caz contrar, această măsură își pierde accentul pe protejarea regimului de odihnă al angajatului.
În cazul în care un angajat care a solicitat o altă zi liberă în locul zilei lucrate nu a reușit să o folosească, de exemplu, din cauza concedierii, atunci această zi neutilizată nu poate fi considerată prin analogie cu zilele de concediu neutilizate. Acest lucru este conectat din nou cu scopul de a oferi o zi suplimentară de odihnă pentru a menține un echilibru între muncă și odihnă în modul curent. În caz contrar, ziua suplimentară își pierde valoarea dacă nu este folosită. De aceea, adăugarea unei astfel de zile libere la concediu, care poate fi semnificativ mai târziu decât ziua liberă efectivă, nu este prevăzută de Codul Muncii. În acest sens, regulile referitoare la concediul principal sau suplimentar neutilizat, inclusiv în ceea ce privește înlocuirea acestuia cu compensații bănești la concedierea unui salariat în temeiul art. 127 din Codul Muncii al Federației Ruse, cel mai probabil nu se poate aplica weekendurilor nefolosite sau sărbătorilor nelucrătoare oferite în schimbul celor lucrați. O concluzie similară va fi valabilă pentru alte cazuri în care salariatului i se acordă dreptul la timp suplimentar de odihnă din motive similare. De exemplu, atunci când se efectuează ore suplimentare în conformitate cu prevederile art. 152 din Codul Muncii al Federației Ruse.
Conform clauzei 5 din Regulamentul privind specificul trimiterii lucrătorilor în călătorii de afaceri, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 749 din 13 octombrie 2008, reglementarea legală a muncii în weekend sau în vacanță nelucrătoare. în timp ce un angajat se află într-o călătorie de afaceri va fi similar. Prevederile art. 153 din Codul Muncii al Federației Ruse. Diferența va fi în impozitarea diurnei datorate lucrătorului detașat pentru zilele respective. Întrucât diurna se plătește tocmai în legătură cu aflarea într-o călătorie de afaceri și are ca scop rambursarea cheltuielilor proprii ale salariatului aferente locuirii în afara locului de reședință permanentă în interesul angajatorului, aceste sume sunt scutite de impozitul pe venit și asigurări. prime. Cu toate acestea, nu toate compensațiile vor avea consecințe similare celor de mai sus.
Compensarea lucrătorilor donatorilor
O situație diferită apare în ceea ce privește compensațiile prevăzute de lege lucrătorilor în cazul donării de sânge. Potrivit art. 186 din Codul Muncii al Federației Ruse, spre deosebire de metoda alternativă de acordare a compensației în legătură cu munca în weekend sau într-o vacanță nelucrătoare, în acest caz, legiuitorul obligă angajatorul să păstreze câștigul mediu al salariatului, deoarece precum şi să-l elibereze de la muncă.
Aceste despăgubiri sunt prevăzute pentru ziua donării de sânge și a doua zi necesare refacerii lucrătorului.
Zile suplimentare de odihnă, la cererea angajatului, pot fi programate pentru a coincide cu următoarea vacanță. Nu este însă prevăzută înlocuirea acestor zile cu compensații bănești. Această abordare se datorează acelorași motive ca și în cazul unei înlocuiri similare a zilelor de odihnă prevăzute pentru muncă în weekend (sărbătorile nelucrătoare). Prin urmare, plata compensației bănești în situația în cauză, indiferent de procedura de înregistrare, poate prezenta riscuri pentru angajator atunci când sumele plătite sunt incluse în cheltuiala cu impozitul pe venit.
Vezi și pe acest subiect.
Procedura generală de impozitare a plăților compensatorii este următoarea: majoritatea prestațiilor, compensațiilor și plăților de stat și municipale (în limitele stabilite de lege) nu sunt impozitate pe venitul personal.
Deci, în special, următoarele plăți compensatorii nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare).
- despăgubiri pentru prejudiciul cauzat de vătămare sau alte daune aduse sănătății;
- asigurarea gratuită de cazare și utilități, combustibil sau compensații bănești corespunzătoare; - plata costului și (sau) eliberarea indemnizației în natură datorate, precum și cu plata unor fonduri bănești în schimbul acestei alocații; - achitarea costului alimentelor, echipamentului sportiv, echipamentului, uniformelor sportive și vestimentare primite de sportivii și angajații organizațiilor de cultură fizică și sportivă pentru procesul educațional și participarea la competiții sportive;
- concedierea salariaților, cu excepția indemnizației pentru concediul de odihnă nefolosit;
- decesul militarilor sau funcționarilor publici în exercitarea atribuțiilor lor oficiale;
- rambursarea altor cheltuieli, inclusiv a cheltuielilor pentru ridicarea nivelului profesional al salariatilor;
- îndeplinirea de către contribuabil a obligațiilor de muncă (inclusiv mutarea la muncă în altă localitate și rambursarea cheltuielilor de deplasare).
3. Anumite tipuri de asistență financiară unică.
4. Sume de compensare totală sau parțială pentru costul tichetelor (cu excepția celor turistice) plătite de angajatori angajaților sau membrilor familiilor acestora, persoanelor cu dizabilități care nu lucrează în această organizație, sanatoriului și stațiunilor balneare și sanitare. instituțiile situate în Rusia, precum și sumele compensației integrale sau parțiale pentru costul tichetelor pentru copiii cu vârsta sub 16 ani, în sanatoriul și stațiunea de sănătate și instituțiile de sănătate situate pe teritoriul Rusiei, au plătit:
- pe cheltuiala fondurilor angajatorilor ramase la dispozitia acestora dupa plata impozitului pe profit; - pe cheltuiala Fondului de Asigurări Sociale RF.
5. Sume plătite de angajatori care au rămas la dispoziție după achitarea impozitului pe profit pentru tratamentul și îngrijirea medicală a angajaților acestora, soților acestora, părinților și copiilor acestora, sume plătite de organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități pentru tratamentul și îngrijirea medicală. a persoanelor cu dizabilități, în funcție de disponibilitate, instituțiile medicale au licențele corespunzătoare, precum și disponibilitatea documentelor care confirmă costurile efective ale tratamentului și îngrijirilor medicale.
Aceste sume sunt scutite de impozitare în cazul plății fără numerar către instituțiile medicale a costurilor de tratament și îngrijiri medicale ale contribuabililor, precum și în cazul eliberării numerarului destinat acestor scopuri direct contribuabilului (membrii familiei acestuia, parinti) sau creditarea fondurilor destinate acestor scopuri, in conturile bancare ale contribuabililor.
Vă rugăm să rețineți: o listă completă a veniturilor care nu sunt supuse impozitului pe venitul personal este dată în articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, în cazul în care o organizație (antreprenor individual) a efectuat o plată de compensare unei persoane, înainte de a calcula impozitul, este necesar să faceți referire la textul acestui articol.
Cu toate acestea, așa cum arată practica controalelor fiscale și de audit, aplicarea normelor cuprinse în articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse provoacă multe dificultăți. Mai jos vom lua în considerare procedura de impozitare a plăților compensatorii de bază, unde vom arăta cum să evităm eventualele greșeli minimizând în același timp povara fiscală.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice cu ajutor material
Asistența materială se acordă fie pe baza cererii unui angajat, fie prin ordin al șefului organizației.
Sumele ajutoarelor materiale nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în totalitate sau în parte.
Următoarele tipuri de asistență financiară sunt complet scutite de impozitare (paragraful 8 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).
ATENŢIE! Codul Fiscal al Federației Ruse nu răspunde la întrebarea cine ar trebui să fie considerați membri ai familiei. În acest caz, pe baza paragrafului 1 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, vă puteți referi la dreptul familiei. Potrivit articolului 2 din Codul familiei al Federației Ruse, membrii familiei includ soții, părinții unui angajat (atât pensionar, cât și care lucrează) și copii (părinți adoptatori și copii adoptați), indiferent de vârsta acestora. În acest caz, faptul de a locui în comun sau separat nu contează. Această abordare este confirmată și de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 septembrie 2004 nr. 03-05-01-04 / 12.
Pentru ca, în cazurile corespunzătoare, banii dați unui angajat ca asistență materială să nu fie impozitați
au fost impozitate pe venitul personal, acesta trebuie să depună documentele relevante la departamentul de contabilitate (pentru
de exemplu, un certificat de la pompieri, un certificat de la poliție, o copie a certificatului de deces etc.).
Următoarele tipuri de asistență materială sunt parțial scutite de impozitare (paragrafele 28 și 33 ale articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți: în orice scop și din ce surse s-a acordat asistență materială, aceasta nu reduce profitul impozabil al organizației. În același timp, o astfel de plată nu va fi supusă unei taxe sociale unificate (clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În plus, asistența materială, complet scutită de impozitul pe venitul persoanelor fizice, nu este supusă contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale. Dacă asistența financiară a fost acordată în alte scopuri, atunci aceste contribuții ar trebui calculate pentru cuantumul acesteia.
Organizația poate plăti asistență materială:
- în detrimentul rezultatului reportat (sau în detrimentul unui fond cu destinație specială format din profit net în aceste scopuri),
- din cauza cheltuielilor neexploatare. Modul în care se formalizează această plată va determina reflectarea ei în contabilitate.
Asistență materială plătită din veniturile reportate ale organizației
Este posibilă acordarea de asistență materială în detrimentul profitului reportat dacă există o hotărâre a adunării generale a fondatorilor (acționarilor) organizației, întocmită în procesul-verbal. Profitul reportat nu poate fi utilizat fără acordul fondatorilor sau al acționarilor.
În contabilitate, plata asistenței materiale în acest caz se va reflecta în următoarele înregistrări:
DEBIT 84 CREDIT 70 (76)
- ajutorul material a fost acumulat în detrimentul profitului reportat prin decizia fondatorilor;
DEBIT 70 (76) CREDIT 50 (51)
- s-a platit ajutor material.
În plus, Yakovlev, pe baza cererii sale, împreună cu salariul său, a primit asistență materială în valoare de 5.000 de ruble. din cauza situaţiei financiare dificile. Plata a fost efectuată dintr-un fond cu destinație specială, format pe cheltuiala veniturilor reportate ale organizației, despre care există o decizie a proprietarilor acesteia.
În ianuarie 2007, contabilul Uzinei de prelucrare a lemnului nr. 3, CJSC, a făcut următorul calcul.
Suma veniturilor primite de Yakovlev în ianuarie 2007 a fost:
„La îndemână” angajatul va primi:
DEBIT 44 CREDIT 70
DEBIT 84 CREDIT 70
- 5000 de ruble. - s-a acumulat asistență materială salariatului pe cheltuiala fondului cu destinație specială;
DEBIT 50 CREDIT 51
DEBIT 70 CREDIT 50
Asistența materială a fost plătită pe cheltuiala fondurilor din activitățile curente
Atunci când nu există nicio decizie a proprietarilor de a plăti asistență materială în detrimentul rezultatului reportat, aceasta este inclusă în impozitul cheltuielilor neoperaționale ale organizației (contabilitatea altora). Totodată, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:
DEBIT 91-2 CREDIT 70 (76)
- a fost acumulată asistență materială unui angajat al organizației.
DEBIT 70 (76) CREDIT 50 (51)
- s-a acordat ajutor material.
EXEMPLU A.V. Yakovlev lucrează la Uzina de prelucrare a lemnului ZAO nr. 3 ca expeditor cu cca
îngrijorați 10.000 de ruble. pe luna. Yakovlev nu are copii. Uzina de prelucrare a lemnului ZAO nr. 3 este principalul loc de muncă pentru Yakovlev.
Yakovlev a depus la departamentul de contabilitate al organizației o cerere pentru o deducere fiscală standard de 400 de ruble, prevăzută de paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 218 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Iakovlev nu are dreptul de a primi impozit standard deducerile prevăzute la alineatele 1 și 2 ale paragrafului 1 al articolului 218 din Codul fiscal al Federației Ruse) ).
Pentru a simplifica exemplul, să presupunem că salariul la Uzina de prelucrare a lemnului ZAO nr. 3 este plătit angajaților în ultima zi a lunii.
În plus, Yakovlev, pe baza cererii sale, împreună cu salariul său, a primit asistență materială în valoare de 5.000 de ruble. din cauza situaţiei financiare dificile. Ajutorul material a fost plătit în baza ordinului directorului uzinei în limitele puterilor ce i-au fost date de proprietari. Nu a existat nicio decizie a proprietarilor de a plăti asistență materială în detrimentul profitului reportat.
Astfel, pe lângă salariu, suma de 5.000 de ruble ar trebui inclusă în venitul lui Yakovlev supus impozitului. În plus, pentru această operațiune, paragraful 28 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea aplicării unei deduceri fiscale de 4000 de ruble. pentru perioada fiscală (dar nu mai mult decât costul asistenței materiale). Acest tip de asistență financiară nu face obiectul unei scutiri de taxe complete.
În ianuarie 2007, contabilul Uzinei de prelucrare a lemnului nr. 3, CJSC, a făcut următorul calcul. Suma veniturilor primite de Yakovlev în ianuarie 2007 a fost:
10.000 RUB + 5000 de ruble. = 15.000 de ruble.
Deoarece suma veniturilor nu a depășit 20.000 de ruble, Yakovlev beneficiază de o deducere fiscală standard.
Astfel, cuantumul impozitului pe venitul personal supus deducerii din venitul salariatului în ianuarie 2007 a fost:
(15.000 RUB - 4.000 RUB - 400 RUB)? 13% = 1378 RUB
„La îndemână” angajatul va primi:
15.000 RUB - 1378 ruble. = 13 622 RUB
În ianuarie 2007, contabilul Uzinei de prelucrare a lemnului ZAO nr. 3 a făcut următoarele înregistrări în evidenţele contabile.
DEBIT 44 CREDIT 70
- 10.000 de ruble. - s-a acumulat salariul angajatului pe luna ianuarie 2007 (ca parte a cuantumului total al salariului organizatiei);
DEBIT 91-2 CREDIT 70
- 5000 de ruble. - asistenta materiala acumulata salariatului prin ordin al conducatorului organizatiei este inclusa in alte cheltuieli;
DEBIT 70 CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”
- 1378 ruble. - impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut;
DEBIT 50 CREDIT 51
- 13 622 de ruble. - au fost primite fonduri de la bancă pentru salarii în ianuarie 2007 și valoarea asistenței materiale (ca parte a sumei totale a salariilor pentru organizație);
DEBIT 70 CREDIT 50
- 13 622 de ruble. - salariatului i s-au acordat salarii si ajutor material minus retinerea la sursa;
DEBIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice” CREDIT 51
- 1378 ruble. - impozitul pe venitul personal a fost transferat la buget (ca parte a plății totale pentru organizație).
NFDL cu plăți compensatorii plătite la încetarea raporturilor de muncă
Aceste plăți includ:
- compensare pentru concediul nefolosit; - indemnizatie de concediere; - castigul mediu lunar platit dupa reducere; - salariul mediu lunar plătit la concediere; - compensare la concediere din cauza schimbării proprietarului. Să luăm în considerare în detaliu procedura de impozitare a acestor plăți.
Compensație pentru concediul nefolosit
Dacă un angajat pleacă fără a-și lua complet concediul principal sau suplimentar, trebuie să i se plătească compensație în ultima zi de muncă. Rețineți că acest lucru este valabil și pentru persoanele care lucrează cu normă parțială. Compensația pentru concediul neutilizat este calculată în același mod ca plata concediului de odihnă, adică pe baza câștigului mediu al angajatului (articolul 139 din Codul Muncii al Federației Ruse). Reamintim că, conform noii ediții a articolului 139 din Codul Muncii al Federației Ruse, acum câștigurile medii sunt determinate după cum urmează. Adunați salariile din ultimele douăsprezece luni calendaristice. Rezultatul este împărțit la 12 și la numărul mediu lunar de zile calendaristice - 29,4. Așa sunt primite câștigurile medii zilnice. Pentru a calcula compensația pentru vacanța nefolosită, această valoare este înmulțită cu numărul de zile de concediu nefolosit.
Pentru a calcula numărul de zile calendaristice de concediu pentru care trebuie să plătiți compensații, în conformitate cu articolul 423 din Codul Muncii al Federației Ruse, trebuie să vă ghidați de Regulile privind concediile regulate și suplimentare (aprobate de Comitetul Național al URSS). URSS la 30 aprilie 1930). Clauza 28 din acest document spune că, dacă un angajat a lucrat în organizație timp de cel puțin 11 luni, atunci el are dreptul la compensație completă - timp de 28 de zile calendaristice. În alte cazuri, se plătește o compensație proporțională. Totodată, pentru fiecare lună întreagă de muncă sunt 2,33 zile calendaristice de concediu (28 de zile: 12 luni).
Este necesar să se rotunjească numărul de zile primit la o valoare întreagă dacă o astfel de procedură este specificată în contractul colectiv (scrisoare din partea Ministerului Dezvoltării Sociale și Sănătății din 7 decembrie 2005, nr. 4334-17). Scrisoarea spune că legislația nu obligă organizațiile să rotunjească numărul de zile de concediu nefolosit, totuși, compania poate lua o astfel de decizie singură, asigurând-o în contractul colectiv sau în Regulamentul de remunerare (dacă există). În același timp, trebuie să rotunjiți nu conform regulilor matematicii, ci în sus - în favoarea angajatului.
Calculul ține cont de plățile prevăzute de sistemul de salarizare stabilit la întreprindere. Prin urmare, atunci când decide ce plăți să ia în considerare și care nu, contabilul trebuie să se uite la ceea ce este specificat în contractul colectiv sau de muncă, regulamentul de remunerare, regulamentul privind sporurile și alte documente care reglementează remunerarea muncii la întreprindere. .
O lista aproximativa a angajamentelor luate in considerare la calcularea castigului salarial mediu este indicata in paragraful 2 din Regulamentul privind salariul mediu. Acesta este salariul de bază al angajatului, care se calculează la tarife sau la bucată, diverse indemnizații și suprataxe etc. Vă rugăm să rețineți: aceasta este o listă de plăți de bază. Prin urmare, chiar dacă o anumită plată nu este menționată în el, aceasta nu înseamnă că nu poate fi inclusă în calcul. Principalul lucru este că, așa cum am spus deja, ar trebui să fie legat de salarii și este prevăzut de sistemul de salarizare utilizat la întreprindere.
Există însă plăți care nu sunt luate în considerare la calcularea despăgubirilor, indiferent de ceea ce este scris în documentele organizației. Acestea sunt sumele concediilor de boală și a indemnizațiilor de maternitate, precum și câștigurile medii plătite în cazurile prevăzute de lege. O listă completă a acestor plăți este dată în paragraful 4 din Regulamentul privind salariul mediu. Desigur, trebuie să excludeți nu numai sumele, ci și zilele pentru care au fost percepute. În plus, perioada de decontare se reduce cu zilele pentru care salariatul nu a fost plătit cu nimic. Să spunem când o persoană și-a luat o vacanță pe cheltuiala sa.
Astfel, apar adesea situații când perioada de decontare (12 luni calendaristice) nu a fost pe deplin realizată. În acest caz, câștigurile medii zilnice sunt calculate diferit. Și anume, ei determină mai întâi suma totală a plăților luate în considerare în calcul. Apoi se numără numărul de zile lucrate. Pentru aceasta, numărul de luni care au fost lucrate integral se înmulțește cu 29,4. Iar numărul de zile efectiv lucrate în luni incomplete, calculat după programul unei săptămâni de lucru de cinci zile, se înmulțește cu un factor de 1,4. Această procedură este stabilită de paragraful 9 din Regulamentul privind salariul mediu.
Pe 14 noiembrie 2007, ea a scris o scrisoare de demisie de bună voie. În vacanță ea
nu a mers, așa că trebuie să fie compensată pentru vacanța nefolosită. De fapt, angajatul
nits a lucrat la întreprindere cel puțin 11 luni. Prin urmare, ea va fi compensată pentru întregul an.
(Clauza 28 din Regulament). Adică compensația trebuie calculată în 28 de zile.
Câștigul mediu pentru calcularea compensației este determinat pe baza celor 12 calendare anterioare
luni libere. Adică perioada de calcul pentru determinarea câștigului mediu zilnic al unui angajat este
În august, angajata a fost bolnavă, adică luna aceasta a lucrat doar 19 zile din 23, ceea ce corespunde
corespunde la 26,6 zile calendaristice (19 zile? 1,4).
În perioada de facturare, angajatul a câștigat 78 320 de ruble. Câștigul mediu zilnic a fost:
78 320 RUB : (26,6 zile + 29,4 zile? 11 luni) = 223,77 ruble.
Adică, valoarea compensației pentru vacanța nefolosită va fi după cum urmează:
223,77 RUB ? 28 de zile = 6265,56 RUB
Compensațiile pentru concediul neutilizat la concediere, care sunt plătite în conformitate cu legislația muncii, sunt incluse în costurile forței de muncă (clauza 8 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că astfel de costuri pot fi excluse din venitul impozabil al organizației atunci când se calculează impozitul pe venit.
Există, totuși, o excepție. Este vorba despre compensații care se plătesc pentru concediile suplimentare, pe care organizația le stabilește în mod independent pentru angajații săi peste normele prevăzute de lege. Faptul este că suma plății suplimentare pentru concediu nu este luată în considerare la calcularea impozitului pe venit (clauza 24 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, este imposibil să se ia în considerare atunci când impozitarea și valoarea compensației pentru concediul suplimentar în exces. Același lucru se poate spune despre orice sume de despăgubire care se plătesc într-o sumă mai mare decât cea prevăzută de lege.
Momentul în care compensația poate fi luată în considerare pentru impozitare depinde de metoda prin care sunt luate în considerare veniturile și cheltuielile. Dacă este utilizată metoda de angajamente, atunci compensația este anulată drept cheltuială în luna în care a fost acumulată. Ei bine, prin metoda cash, suma compensației este inclusă în cheltuielile perioadei în care banii au fost emiși salariatului.
Acum să vorbim despre impozitul social unificat și contribuțiile de asigurări obligatorii de pensie. Compensația pentru vacanța nefolosită, care este acordată unui angajat care demisionează, nu face obiectul UST (paragraful 2, clauza 1 din articolul 238 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu contează dacă este plătit pentru anul curent sau pentru vacanțele anterioare. UST nu se ia în considerare din cuantumul compensației care se plătește peste sumele stabilite de lege, sau pentru concediile suplimentare pe care organizația le asigură din proprie inițiativă. Adevărat, baza aici este diferită - paragraful 3 al articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, nu este necesar să se acumuleze cuantumul compensațiilor și contribuțiilor la pensie. La urma urmei, astfel de contribuții sunt plătite din aceleași plăți ca și UST.
Același lucru este valabil și pentru contribuțiile pentru asigurarea obligatorie împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale. În paragraful 1 din Lista plăților pentru care prime de asigurare nu sunt percepute în FSS din Rusia, este menționată compensația pentru vacanța nefolosită plătită în legătură cu încetarea contractului de muncă.
Și în sfârșit, despre impozitul pe venitul personal. În general, compensațiile care se plătesc în conformitate cu legislația în vigoare nu sunt supuse acestui impozit. Cu toate acestea, a fost făcută o excepție pentru compensarea pentru concediul neutilizat la concediere (paragraful 6, clauza 3 din articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acestea sunt incluse în venitul total al angajaților. Prin urmare, impozitul pe venitul personal va trebui reținut din valoarea compensației.
Dacă concediul pentru anul de lucru curent a fost acordat în avans și până la momentul concedierii anul de lucru nu a fost pe deplin calculat, atunci valoarea câștigului mediu pentru zilele de concediu nelucrate trebuie reținută din salariul angajatului. Acest lucru este menționat în articolul 137 din Codul Muncii al Federației Ruse.
Reținerea nu se face dacă salariatul părăsește locul de muncă ca urmare a:
- lichidarea unei organizații sau încetarea activităților de către un angajator - o persoană (clauza 1 a articolului 81 din Codul Muncii al Federației Ruse);
- reducerea numărului sau a personalului angajaților organizației (clauza 2 a articolului 81 din Codul Muncii al Federației Ruse);
- neconcordanța angajatului cu funcția deținută sau munca prestată din cauza stării de sănătate în conformitate cu raportul medical (subparagraful „a”, clauza 3 din articolul 81 din Codul Muncii al Federației Ruse); - schimbarea proprietarului proprietății organizației (aceasta se aplică șefului organizației, adjuncților săi și contabilului șef) (clauza 4 a articolului 81 din Codul Muncii al Federației Ruse); - recrutarea unui angajat pentru serviciul militar sau trimiterea acestuia la un serviciu civil alternativ care îl înlocuiește (clauza 1 a articolului 83 din Codul Muncii al Federației Ruse); - reintegrarea la locul de muncă a unui angajat care a îndeplinit anterior această activitate, prin decizie a inspectoratului de stat de muncă sau a instanței (clauza 2 din articolul 83 din Codul Muncii al Federației Ruse); - recunoașterea angajatului ca fiind complet incapabil în conformitate cu certificatul medical (clauza 5 a articolului 83 din Codul Muncii al Federației Ruse); - decesul unui angajat sau angajator - o persoană, precum și recunoașterea de către o instanță a unui angajat sau angajator - o persoană ca decedată sau dispărută (clauza 6 din articolul 83 din Codul Muncii al Federației Ruse); - apariția unor circumstanțe extraordinare care împiedică continuarea relațiilor de muncă (acțiune militară, catastrofă, dezastru natural, accident major, epidemie și alte circumstanțe de urgență), dacă această circumstanță este recunoscută printr-o decizie a Guvernului Federației Ruse sau a unui guvern organismul entității constitutive corespunzătoare a Federației Ruse (clauza 7, articolul 83 din Codul RF al muncii).
Indemnizație de concediere
Indemnizația de concediere se datorează unui angajat dacă acesta este concediat din cauza concedierii. În acest caz, paragraful 2 al articolului 81 din Codul Muncii al Federației Ruse vă permite să concediați un angajat. Mai mult, angajatorul este obligat să avertizeze personalul cu privire la concediere cu cel puțin două luni înainte de concediere. Și de la muncitori trebuie să luați o chitanță care să ateste că au fost avertizați cu privire la disponibilizări.
Beneficiul pentru lucrătorii disponibilizați este prevăzut de articolul 178 din Codul Muncii al Federației Ruse. Se plătește în cuantumul câștigului mediu lunar al angajatului. Aceeași indemnizație se datorează unui salariat la concedierea din cauza lichidării unei întreprinderi.
Reamintim că câștigul mediu este calculat conform regulilor articolului 139 din Codul Muncii al Federației Ruse. Adică se ia salariul angajatului pe ultimele 12 luni, care se împarte la numărul de zile efectiv lucrate în perioada de facturare. Suma primită se înmulțește cu numărul de zile lucrătoare care se încadrează în luna următoare concedierii salariatului. Indemnizația se acordă salariatului în ultima zi de muncă la companie.
Valoarea indemnizației plătite nu este supusă impozitului pe venitul personal. Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iată plățile care nu sunt impozitate pe venitul personal. Și printre acestea sunt enumerate compensații emise în legătură cu concedierea unui angajat (cu excepția compensațiilor pentru vacanța nefolosită).
Pe aceeași bază, impozitul pe venitul personal și indemnizația de concediere plătită în alte cazuri prevăzute de articolul 178 din Codul Muncii al Federației Ruse nu sunt impozitate. De exemplu, atunci când un angajat care a efectuat anterior această muncă este repus la locul de muncă, sau angajatul refuză să se transfere cu organizația în altă localitate. În ambele cazuri, salariatul are dreptul la o indemnizație în valoare de câștigul mediu pe două săptămâni.
1. Câștigul mediu lunar plătit după reducere
Dacă un angajat nu și-a găsit un nou loc de muncă în termen de două luni de la concediere, atunci compania care a concediat angajatul este obligată să plătească câștigul mediu lunar pentru a doua lună. Pentru a primi această plată, fostul angajat trebuie să depună un carnet de muncă la compartimentul de contabilitate, din care se va vedea că încă nu lucrează nicăieri.
Dacă angajatul nu a început să lucreze în a treia lună de la concediere, atunci trebuie să plătească și salariul mediu lunar. Dar numai cu condiția ca angajatul să contacteze serviciul de ocupare a forței de muncă în termen de două săptămâni de la concediere și să nu aibă încă un nou loc de muncă. Mai mult, nu trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal din aceste sume. La urma urmei, aceasta este o plată compensatorie asociată cu concedierea. Și în conformitate cu paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de plăți sunt scutite de impozitare.
2. Salariul mediu lunar plătit la concediere
Angajatorul, cu acordul scris al salariatului, are dreptul de a rezilia contractul de muncă cu acesta pe o perioadă de până la două luni, plătindu-i o compensație suplimentară în cuantumul câștigului salarial mediu al salariatului, calculată proporțional cu timpul rămas înainte de expirare. a avizului de concediere (articolul 180 din Codul Muncii al Federației Ruse). Și, desigur, în acest caz, angajatul are și dreptul la indemnizație de concediere și la câștigul mediu lunar pentru a doua lună după concediere (și pentru a treia lună, dacă persoana a contactat serviciul de ocupare a forței de muncă). De asemenea, nu este necesară reținerea impozitului pe venitul personal din aceste sume. După cum sa menționat mai sus, plățile compensatorii asociate concedierii sunt scutite de impozitare (clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).
3. Demitere din cauza schimbării proprietarului
Dacă organizația a schimbat proprietarul proprietății, atunci angajatorul are dreptul de a concedia unii angajați, și anume șeful companiei, adjuncții săi și contabilul-șef. Această regulă este precizată în paragraful 4 al articolului 81 din Codul Muncii al Federației Ruse. Mai mult, noul proprietar are dreptul de a concedia salariații enumerați în primele trei luni de la data transferului dreptului de proprietate către acesta. Acest lucru este indicat de articolul 75 din Codul Muncii al Federației Ruse. Restul muncitorilor nu pot fi concediați din cauza schimbării proprietarului.
Prin demiterea managerului, a adjunctului acestuia sau a contabilului-șef, noul proprietar este obligat să emită despăgubiri. O astfel de plată nu poate fi mai mică de trei salarii medii lunare ale unui angajat (articolul 181 din Codul Muncii al Federației Ruse) și nu este supusă impozitului pe venitul personal. Într-adevăr, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate compensațiile asociate concedierii sunt scutite de impozitare.
Din 6 octombrie 2006, în Codul Muncii a apărut un nou tip de compensare, care se datorează salariaților în legătură cu diverse condiții de muncă. Modificările au afectat și unele dintre compensațiile de lungă durată. A cunoaște acest lucru nu este important doar din punct de vedere al dreptului muncii, ci și util din punct de vedere fiscal.
La urma urmei, înlocuirea unei părți din salariu cu diferite compensații stabilite de Codul Muncii este o practică obișnuită pentru companiile rusești care doresc să economisească taxele „salarii”. Și cu un design adecvat, aceste plăți pot fi luate în considerare în cheltuielile pentru impozitul pe venit. Dar dacă abuzați de dreptul dvs. de a stabili astfel de plăți către angajați, puteți obține restanțe fiscale suplimentare, penalități și amenzi în loc de economii de impozite.
Cum să preveniți o astfel de situație și ce trebuie să știți atunci când stabiliți compensații noi și modificate prevăzute de Codul Muncii? Să facem imediat o rezervare că nu vom lua în considerare compensarea pentru vacanță, rambursarea cheltuielilor de călătorie, formarea și recalificarea personalului (articolele 126, 168, 196 din Codul Muncii al Federației Ruse). Și, de asemenea, alte plăți care nu s-au răspândit în practică, de exemplu, compensarea pentru neplata salariului la timp (articolul 236 din Codul Muncii al Federației Ruse), pentru participarea la o grevă (articolul 414 din Codul Muncii Federația Rusă).
Pentru ca despăgubirile să nu fie supuse impozitelor „salarii” și, în același timp, să fie luate în considerare în cheltuielile cu impozitul pe venit, acestea trebuie să fie stabilite prin lege (articolele 217, 238, 254, 255, 264 din Codul fiscal). al Federației Ruse). În unele cazuri, pot fi și reglementări locale emise de companie.
POZIȚIA OFICIALĂ
Serghei Razgulin, director adjunct al Departamentului de politică fiscală și tarifară vamală al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse din I rang:
- Toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația Federației Ruse, actele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse sau deciziile organismelor reprezentative locale (clauza 3 din articolul 217, paragraful 2 din clauza 1 din articolul 238 din Codul fiscal al Federației Ruse) nu sunt supuse impozitului pe venitul personal și impozitului social unificat. Legislația ar trebui să fie înțeleasă doar ca legi (federale, regionale) și acte ale autorităților locale reprezentative. Aceste taxe nu se percep la plăți în limitele prevăzute de aceste acte.
Dar dacă legislația permite, angajatorul poate prevedea cuantumul compensației în actele sale locale. Apoi, în aceste limite, compensațiile vor fi scutite de impozitare.
Totodată, este important ca compensațiile menționate anterior să ramburseze salariatului costurile reale care decurg din îndeplinirea directă de către salariat a atribuțiilor de serviciu (definiția Curții Constituționale RF din 05.03.04 Nr. 76-O).
Începând cu 6 octombrie 2006, în Codul Muncii al Federației Ruse a apărut un nou tip de compensare pentru lucrători - pentru natura deplasării muncii (articolul 168.1).
O astfel de compensație nu este supusă nici impozitului pe venitul personal, nici UST (clauza 3 a articolului 217, paragraful 2 al clauzei 1 a articolului 238 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21.08.06 Nr. 03-05-02-04 / 130, din 29.08.06 Nr.03-05-01-04 / 252). Mai mult, compania poate lua în considerare costurile cu forța de muncă contabilizate pentru impozitul pe venit (clauza 3 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29.08.06 nr. 03-03-). 04 / 1/642).
Dar rețineți că este imposibil pentru toți lucrătorii să înlocuiască o parte din câștigurile lor cu o astfel de compensație. Articolul 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse se aplică exclusiv angajaților care au un caracter de călătorie, călătorii constante de afaceri, condiții de teren etc., în contractele lor de muncă sau fișele postului etc. Prin urmare, UST și impozitul pe venitul personal vor nu vor fi percepute doar pentru compensațiile destinate acestor angajați. Si tot in limita normelor pe care angajatorul le va stabili in ordin sau in contractul colectiv.
Avantajul acestei metode de reducere a sarcinii fiscale este că această compensare este nouă. Și până acum, ea nu are niciun defecte pe care autoritățile fiscale le-ar putea prinde.
COMENTARIU DE EXPERTI
Tatiana LOBKO, Șef Departament Consultanță și Metodologie, AF "VneshekonomAudit" LLC:
- Într-adevăr, o astfel de compensație nu este supusă nici impozitului UST, nici impozitului pe venitul personal. Acestea nu sunt supuse standardelor stabilite pentru plata diurnei de subzistență pentru călătoriile de afaceri. Rămâne de sperat că Guvernul RF nu va introduce norme pentru astfel de compensații.
Codul Muncii obligă companiile să ofere angajaților condiții sigure și protecție a muncii (Art. 212). În caz contrar, munca în condiții nesigure ar trebui compensată în bani. În plus, firmele sunt obligate să ofere angajaților elementele necesare pentru a-i proteja de condițiile de muncă dăunătoare și periculoase.
Despăgubiri pentru condițiile dăunătoare de muncă. Plățile pentru condiții de muncă dăunătoare și periculoase au intrat recent sub controlul autorităților fiscale, deoarece aceste sume ajută la reducerea UST, impozitului pe venitul personal și impozitul pe venit. Dar UST și impozitul pe venitul personal nu sunt percepute doar pentru acele plăți care sunt compensatorii. Prin urmare, pentru ca beneficiul fiscal să fie justificat, este important să se aleagă baza corectă, care să permită să nu se impună taxe „salarii” pe compensare.
Deci, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse într-o scrisoare de informare din 14 martie 2006 nr. 106 a indicat: numai acele compensații care rambursează angajatul pentru cheltuielile efectuate în îndeplinirea sarcinilor de muncă nu sunt supuse UST (articolul 164 din Codul Muncii al Federației Ruse). Și dacă compensația este parte integrantă a câștigurilor (articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse), UST trebuie să fie colectat de la acesta. Instanța a considerat că, în sensul UST, plățile pentru condiții de muncă dăunătoare și periculoase nu sunt compensații, ci salarii majorate, care sunt eliberate angajaților în baza articolelor 146 și 147 din Codul Muncii al Federației Ruse.
Din cauza acestei poziții a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, a devenit riscant înlocuirea unei părți din salariu cu astfel de plăți. Deci, chiar și o decizie judecătorească a apărut deja în favoarea plătitorului (rezoluția Curții Federale de Arbitraj din Districtul Ural din 27/09/2006 Nr. F09-8612 / 06-C2).
COMENTARIU DE EXPERTI
Artem EVSEEV
- Poziția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, exprimată în scrisoarea de informare nr. 106, nu este impecabilă. Instanța nu trebuia să facă distincția între compensațiile pentru UST impozabile și neimpozabile. La urma urmei, compensația este întotdeauna menită să ramburseze angajatul pentru orice costuri suplimentare. Prin urmare, este întotdeauna exceptat de la UST. Acest lucru se aplică și plăților pentru condiții de muncă dăunătoare și periculoase. Aceștia rambursează angajaților cheltuielile care pot apărea din condiții nefavorabile de muncă. De exemplu, costurile de tratament, nutriție îmbunătățită sau medicală etc. Și deoarece, lucrând în astfel de condiții, angajatul suportă costuri suplimentare (comparativ cu o persoană ale cărei condiții de muncă îndeplinesc GOST), plățile contestate intră în orice caz sub conceptul de compensație (articolul 164 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Cu toate acestea, plătitorii au în continuare posibilitatea de a nu plăti UST din plăți pentru condiții de muncă dăunătoare și periculoase. Pentru a face acest lucru, trebuie să le stabiliți nu pe baza articolelor 146 și 147 din Codul Muncii al Federației Ruse, ci pe baza articolelor 210 și 219 din Codul Muncii al Federației Ruse. Acest lucru a fost indicat direct de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 24.10.06 nr. 03-05-02-04/166 și din 07.08.06 nr. 03-05-01-04/240. În același timp, principalul lucru este că compania certifică locurile de muncă pentru prezența factorilor de producție nocivi și fixează cuantumul compensației într-un contract colectiv sau de muncă, ținând cont de opinia sindicatului. Și întrucât astfel de compensații sunt legate de condițiile de muncă, ele pot fi luate în considerare în costurile forței de muncă (articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).
POZIȚIA OFICIALĂ
Lyubov KOTOVA, șef adjunct al Departamentului de Impozitare a Cetățenilor și Impozite Sociale Unificate al Departamentului de Taxă și Politică Vamală și Tarifară al Ministerului de Finanțe al Rusiei:
- Legislația muncii stabilește un tip independent de compensare pentru munca grea și munca cu condiții de muncă dăunătoare și (sau) periculoase care nu pot fi eliminate la nivelul tehnic modern al producției și organizării muncii (paragraful 12, articolul 210 din Codul Muncii al Rusiei Federaţie). Dacă un angajat este angajat într-o astfel de muncă, el are dreptul la compensație stabilită prin lege, printr-un contract colectiv (acord) sau un contract de muncă (articolul 219 din Codul Muncii al Federației Ruse). Mai mult decât atât, normele de compensare nu sunt determinate de legislație, astfel încât organizația are dreptul să le stabilească ea însăși.
Cu toate acestea, acestea pot fi plătite numai după certificarea locurilor de muncă pentru condițiile de muncă (prezența factorilor de producție nocivi, zone traumatice, echipamente, indicatori de severitate, tensiune a procesului de muncă etc.). Se efectuează în conformitate cu Regulamentul privind procedura de certificare a locurilor de muncă pentru condițiile de muncă (aprobat prin decretul Ministerului Muncii al Rusiei din 14.03.97 nr. 12). Inspectorii de muncă sindicali monitorizează starea condițiilor și siguranța muncii (articolul 370 din Codul Muncii al Federației Ruse).
În consecință, compensațiile de mai sus, pe care angajatorul le plătește salariaților săi în cuantumul stabilit prin contractul colectiv (de muncă) și ținând cont de recomandările inspectorilor sindicali de muncă, nu fac obiectul UST (paragraful 2 alin.1 al articolului 238). din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Mai mult, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a adoptat Rezoluția nr. 86/06 din 17.10.06, unde a confirmat în mod direct impozitarea diferită a compensațiilor în funcție de temeiul constituirii acestora. Instanța a indicat că plățile suplimentare la câștiguri conform articolelor 146 și 147 din Codul Muncii al Federației Ruse ar trebui să fie impozitate cu impozitul pe venitul personal. Dar dacă, împreună cu ei, compania plătește despăgubiri în baza articolului 219 din Codul Muncii al Federației Ruse, nu este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal de la ei. În opinia noastră, astfel de concluzii ale Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse sunt destul de potrivite pentru UST.
COMENTARIU DE EXPERTI
Artem EVSEEV, Director adjunct pentru afaceri juridice, Kuzminykh & Partners LLC:
- Dacă plătiți despăgubiri în baza articolului 219 din Codul Muncii al Federației Ruse, atunci există o oportunitate de a reduce sarcina fiscală. La urma urmei, tocmai asta a spus Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția sa nr. 86/06, în care a examinat cazul privind litigiul privind impozitarea plăților compensatorii menționate în ordinea de supraveghere. . Dar este posibil ca în prezența a două opinii contrare ale celei mai înalte instanțe de arbitraj, instanțele să se ghideze după Scrisoarea nr. 106, și nu după un caz special.
Pentru a verifica dacă condițiile de muncă sunt conforme cu reglementările de stat, compania are și dreptul de a contacta Rostrud. Specialiștii acestui organism efectuează examinarea de stat a muncii (Decretul Guvernului Federației Ruse din 25.04.03 nr. 244). Expertiza primită de la aceștia va constitui o dovadă suplimentară a legalității despăgubirilor stabilite, dacă organele fiscale se îndoiesc brusc de aceasta. Cel mai probabil vor ține cont de această concluzie. La urma urmei, ei înșiși li se recomandă să contacteze Rostrud atunci când apar îndoieli cu privire la legalitatea despăgubirilor plătite (scrisoarea nr. 03-05-02-04 / 166, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 03.03.06 nr. 04-). 1-03 / 117).
Livrare lapte și alimente medicale. La locul de muncă în condiții dăunătoare, lucrătorilor li se administrează lapte sau alte produse alimentare echivalente, precum și nutriție terapeutică și profilactică (articolul 222 din Codul Muncii al Federației Ruse). În același timp, UST și impozitul pe venitul personal nu sunt percepute asupra costului laptelui și al nutriției medicale, dacă nu depășește normele din decretele Ministerului Muncii din Rusia din 31 martie 2003 nr. 13 și nr. .14.
Uneori, referindu-se la Rezoluția nr. 13, autoritățile fiscale percep UST suplimentar și impozit pe venitul persoanelor fizice acelor companii care în loc de lapte acordă lucrătorilor compensații bănești. Interzice în mod expres înlocuirea banilor pentru acest produs.
Cu toate acestea, Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Siberiei de Vest, în rezoluția sa din 18 septembrie 2006 Nr. F04-6117 / 2006 (26567-A27-42), a negat poziția inspectorilor. El a arătat că Rezoluția nr. 13 reglementează interdicții în domeniul dreptului muncii și nu poate fi aplicată raporturilor juridice fiscale. Prin urmare, dacă compensația bănească se încadrează în normele stabilite, aceasta nu poate fi impozitată cu UST. Și Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Moscova a remarcat că plățile în numerar în schimbul alocației materiale în scopul UST sunt recunoscute ca compensatorii. Principalul lucru este că acestea nu depășesc normele stabilite de legislație, iar posibilitatea înlocuirii este reflectată în contractul colectiv (decretul din 26 ianuarie 2006 Nr. KA-A40 / 13899-05). În opinia noastră, argumente similare pot fi formulate în litigiile privind impozitul pe venitul persoanelor fizice. Și, de asemenea, dacă compania compensează costul alimentației preventive cu bani.
Eliberarea de mese speciale sub formă de bani pentru achiziționarea acestor produse, și nu în natură, nu modifică natura costurilor și nu afectează anularea acestora la calcularea impozitului pe venit (hotărârea Curții Federale de Arbitraj din Districtul Ural din 18.01.05 Nr. F09-5860 / 04-AK) ... Și deși această decizie a instanței a fost adoptată pe un litigiu care a apărut chiar înainte de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, argumentele instanței sunt încă relevante acum. Aceste costuri pot fi anulate pe baza paragrafului 4 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Livrarea angajaților la spital. De la 6 octombrie 2006 (data intrarii in vigoare a noii editii a Codului Muncii), angajatorul este obligat sa livreze la posturile medicale, spitale si alte institutii medicale acei lucratori care se imbolnavesc la locul de munca (art. 212 din Codul Muncii). Codul Muncii al Federației Ruse). Costul unei astfel de livrări nu este venitul unui angajat, prin urmare, nici impozitul pe venitul personal, nici UST nu sunt impozitate.
Întrucât obligația angajatorului menționată a fost introdusă recent, funcționarii nu au dat nicio lămurire oficială cu privire la contabilizarea costurilor suportate în astfel de cazuri. În opinia noastră, în sensul impozitului pe venit, astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare în costurile cu forța de muncă. Dar cu condiția ca acestea să fie prevăzute în contractul de muncă sau în contractul colectiv (clauza 25 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În ceea ce privește caracterul rezonabil al costurilor de livrare, aceasta este confirmată în primul rând chiar de Codul Muncii, care obligă angajatorii să se asigure că angajatul este trimis la spital. Dar trebuie avut în vedere că trimiterea lui la o unitate medicală va fi justificată doar atunci când angajatul a avut nevoie de îngrijiri medicale de urgență. Acest lucru poate fi confirmat printr-un certificat de la instituția medicală despre diagnosticul pacientului. Și dacă are loc un accident la locul de muncă - printr-un act și alte documente în care compania a înregistrat acest incident (articolul 230 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Furnizare de îmbrăcăminte de lucru și echipamente speciale. La locul de muncă în condiții dăunătoare și (sau) periculoase, precum și la locul de muncă în condiții speciale de temperatură sau asociate cu poluare, lucrătorilor li se eliberează echipament individual de protecție certificat, agenți de spălare și neutralizare (Articolul 221 din Codul Muncii al Federației Ruse). ).
În prezent, normele pentru eliberarea gratuită a salopetelor în aceste condiții sunt aprobate prin ordin al Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 22 decembrie 2005 nr. 799. În plus, există norme care sunt stabilite de industrie sau pentru diverse categorii de lucrători (de exemplu, Standardele standard pentru distribuirea gratuită a hainelor de semnalizare certificate de înaltă vizibilitate către lucrători din toate sectoarele economiei, aprobate prin ordin al Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 20.04.06 nr. 297). Normele pentru eliberarea gratuită a agenților de spălare și neutralizare pentru lucrători, procedura și condițiile de emitere a acestora sunt enumerate în decretul Ministerului Muncii al Rusiei din 04.07.03 nr. 45.
În plus, din 6 octombrie 2006, noua ediție a articolului 221 din Codul Muncii al Federației Ruse a permis angajatorilor (ținând cont de opinia sindicatului) să stabilească alte norme pentru eliberarea gratuită a acestor echipamente individuale de protecție, dacă îmbunătățesc protecția lucrătorilor față de impactul negativ al procesului de producție. Prin urmare, în sensul UST și al impozitului pe venitul persoanelor fizice, companiile au dreptul de a se ghida după standardele lor sporite, deoarece acest lucru este prevăzut în mod direct în Codul Muncii.
În scopul impozitului pe profit, raționalizarea nu este prevăzută (rezoluție a Curții Federale de Arbitraj din Districtul Urali din 17 aprilie 2006 Nr. Ф09-1966 / 06-С7). Cheltuielile pentru salopete sunt cheltuieli materiale și sunt anulate integral (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și, în același timp, după cum a subliniat Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Central, contabilitatea costurilor nu este afectată de situația în care o companie a cumpărat salopete de la o companie fără înregistrare de stat. În scopul anulării costurilor, acest fapt nu contează. Principalul lucru este că cheltuielile sunt documentate prin borderouri, un carnet de cumpărături, precum și o declarație contabilă pentru eliberarea de salopete, încălțăminte speciale și dispozitive de siguranță, reviste de comenzi, bilanțuri, chitanțe pentru chitanțe (decretul nr. A09-). 651 / 06 din 05.09.06 -25).
O parte din câștiguri poate fi plătită angajaților sub formă de compensare pentru utilizarea bunurilor personale în interesul angajatorului. El este obligat să-și compenseze angajații pentru costurile asociate cu o astfel de utilizare (articolul 188 din Codul Muncii al Federației Ruse). Nici legislația fiscală, nici legislația muncii nu stabilește vreo restricție cu privire la cuantumul unei astfel de compensații. Aceasta înseamnă că valoarea acestora poate fi stabilită într-un contract de muncă sau într-un alt acord scris și în aceste limite să nu plătească UST și impozitul pe venitul personal. Pentru impozitul pe venit, aceste plăți nu sunt, de asemenea, standardizate, cu excepția compensațiilor pentru utilizarea unei mașini personale (subparagraful 11, clauza 1 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Totodată, Codul Muncii nu spune că angajatorul trebuie să plătească o singură compensație atunci când un angajat folosește mai multe dintre lucrurile sale (de exemplu, un telefon și un computer) în scopuri oficiale. Dacă interpretați literalmente articolul 188 din Codul Muncii al Federației Ruse, atunci se datorează compensații pentru fiecare articol.
Auto. Plățile pentru utilizarea unei mașini private sunt cele mai frecvente în practică. Sunt recunoscute drept compensatorii, prin urmare, UST și impozitul pe venitul personal nu sunt impozitate (clauza 3 a articolului 217, paragraful 2 al clauzei 1 a articolului 238 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult decât atât, Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Nord-Vest în hotărârea sa din 06.09.05 nr. A21-8129/2004 a remarcat că nu se încadrează numai compensațiile bănești, ci și compensațiile în natură (sub formă de combustibil și lubrifianți). sub impozitul pe venitul persoanelor fizice și UST.
Adesea, inspectorii încearcă să impoziteze compensația „automobile” pentru UST și impozitul pe venitul personal, dacă depășește normele stabilite pentru impozitul pe profit în decretul Guvernului Federației Ruse din 08.02.02 nr. 92 (scrisori ale Ministerului Taxe și taxe ale Rusiei din 02.06.04 Nr. 04-2-06 / 419, Ministerul Finanțelor Rusia din 19.02.03 Nr. 04-04-06 / 26). Instanțele arată însă că astfel de norme nu pot fi aplicate în calculul altor impozite decât impozitul pe venit, dacă acest lucru nu este stipulat în mod direct de Codul fiscal. Prin urmare, compensarea de acest fel nu intră sub incidența UST și a impozitului pe venitul personal în limitele stabilite în acordul dintre angajat și angajator (deciziile curților federale de arbitraj din Nord-Vest din 23.01.06 nr. A26-6101). / 2005-210, Uralsky din 26.01.04 Nr. F09-5007 / raioanele 03-AK).
Rezultă că despăgubirea pentru un autoturism poate fi plătită în orice sumă, atâta timp cât valoarea acesteia este stabilită în acordul părților la raportul de muncă. În aceste limite, nu puteți plăti UST și impozitul pe venitul personal. Dar pentru impozitul pe profit vor trebui aplicate și alte norme (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 noiembrie 2006 nr. 03-03-02 / 275). Pentru a evita confuziile și litigiile cu autoritățile fiscale, cuantumul despăgubirilor în sensul acestor trei impozite poate fi redus la un singur indicator.
În acest caz, compensația va fi rezonabilă chiar dacă angajatorul o plătește unui angajat care își folosește mașina doar una sau mai multe zile pe lună (de exemplu, din cauza unei boli sau a unei călătorii de afaceri). La urma urmei, Rezoluția nr. 92 prevede compensații lunare și, în același timp, nu limitează compania doar la zilele în care angajatul și-a condus efectiv mașina pentru afaceri oficiale. Prin urmare, poate fi plătită integral pentru orice număr de zile „aglomerate” și, în același timp, poate fi anulată în scopuri de impozit pe profit (hotărârea Curții Federale de Arbitraj din Districtul Nord-Vest din 18.04.06 Nr. A26-8363 / 2005-28).
Există o variantă alternativă: în loc să plătiți despăgubiri, puteți încheia un contract de închiriere de mașini cu angajatul. Apoi venitul său va fi împărțit în câștiguri directe din muncă și chirie, cu care nu trebuie să plătiți UST. Totodată, este important ca salariile efective stabilite prin contractul de muncă să nu difere prea mult de cele stabilite în firme similare. În caz contrar, organele fiscale pot pretinde că o parte din salariu este mascata de chirie.
PRACTICA OPINIEI
Oksana Kurbangaleeva, Contabil șef al KM / Ch na Dubininskaya LLC:
- În scopul UST, nu este important pentru companie dacă să plătească despăgubiri unui angajat pentru utilizarea unei mașini personale sau să încheie un contract de închiriere. În niciun caz, nu trebuie să plătiți UST (clauzele 1, 3 din articolul 236, paragraful 2 din clauza 1 din articolul 238 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.10.06 Nr. 03-05-01-04 / 277).
Dar din punct de vedere al impozitului pe venit, este mult mai profitabil cu un angajat să încheie un contract de închiriere de mașini fără echipaj. În primul rând, la închiriere, nu trebuie să justificați de ce se plătește chiria unui angajat, iar un alt angajat folosește periodic mașina. De exemplu, atunci când un angajat se află într-o călătorie de afaceri, în vacanță, în concediu medical. Despăgubirea în astfel de cazuri este greu de justificat. Autoritățile fiscale îl pot considera nerezonabil, deoarece a fost plătit într-o perioadă în care angajatul nu și-a putut folosi efectiv mașina în scopuri oficiale. În al doilea rând, la închiriere, compania economisește impozitul pe venit. La urma urmei, chiria, care poate include costul benzinei, reparațiile, costurile de funcționare pentru întreținerea mașinii, plățile către poliția rutieră, este luată în considerare integral (paragraful 10, clauza 1 al articolului 264 din Codul fiscal. al Federației Ruse). Despăgubirile se anulează numai în limitele normelor stabilite. Și aceste norme nu sunt ridicate. Tot ceea ce cheltuiește organizația pentru o mașină peste norme nu poate fi atribuit cheltuielilor (clauza 38 din articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, prin încheierea contractelor de închiriere, compania va economisi din impozitul pe venit și UST. Dar, în același timp, spre deosebire de impozitarea compensațiilor, va trebui să rețină impozitul pe venitul personal din chirie.
Avantajul închirierii unei mașini este că, pe lângă chirie, puteți anula și costurile de achiziție a pieselor de schimb necesare (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2005 nr. 03-03-04 / 1/463). Dar, în același timp, este important ca contractul de închiriere să încredințeze reparația mașinii chiriașului. Iar necesitatea înlocuirii uneia sau altei piese de schimb a fost confirmată, de exemplu, prin acte sau alte documente de la stația de service.
Telefon celular.Într-o scrisoare din 02.03.06 nr. 03-05-01-04 / 43, Ministerul de Finanțe al Rusiei a explicat că compensația pentru utilizarea telefonului mobil al unui angajat nu este supusă impozitului pe venitul personal și UST în limitele stabilite în ordin. sau într-un alt act local. Totodată, plătitorul trebuie să aibă documente care să confirme că telefonul este deținut de angajat, precum și costurile de utilizare a dispozitivului în scop de muncă.
De exemplu, faptul că telefonul aparține unui angajat poate fi evidențiat de factura pentru achiziționarea dispozitivului, un card de garanție etc. Cu toate acestea, în opinia noastră, cerința funcționarilor pentru confirmarea documentară necondiționată a dreptului de proprietate asupra telefonul este nerezonabil. La urma urmei, un angajat poate folosi un dispozitiv achiziționat de o altă persoană. Prin urmare, într-o astfel de situație, este imposibil să se justifice compensarea cu documente de proprietate. În opinia noastră, legalitatea compensației poate fi confirmată printr-un acord încheiat între angajat și operatorul de telecomunicații.
Cheltuielile de compensare pentru utilizarea bunurilor personale ale angajatului, cu excepția vehiculelor, nu sunt prevăzute direct în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru a fost confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 15.08.05 nr. 03-03-02 / 61. Cu toate acestea, în ea, oficialii au explicat că astfel de costuri pot fi anulate ca alte costuri asociate cu producția și vânzarea. La urma urmei, lista celorlalte cheltuieli nu este închisă. Principalul lucru este că plățile compensatorii îndeplinesc cerințele articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică au fost documentate și fundamentate.
Dar unii din ministerul de finanțe sunt de părere opusă. De exemplu, acest lucru poate fi văzut din poziția oficială de mai jos.
POZIȚIA OFICIALĂ
Ludmila POLEZHAROVA, Șeful adjunct al Diviziei pentru Impozitarea Profitului (Venitul) a Organizațiilor din Departamentul de Taxă și Politică Vamală și Tarifară al Ministerului de Finanțe al Rusiei:
- Despăgubirile pentru utilizarea telefonului mobil al unui angajat în scopuri comerciale nu pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe profit. În ceea ce privește bunurile personale ale unui angajat, Codul Fiscal permite anularea doar a compensațiilor pentru utilizarea mașinilor personale în muncă (paragraful 11, clauza 1 al articolului 264). Mai mult, în limitele normelor stabilite de Guvernul Federației Ruse. Pentru toate celelalte tipuri de bunuri personale ale angajaților, inclusiv telefoanele mobile, compensația trebuie plătită din profitul net.
Nu este exclus ca organele fiscale să gândească la fel la nivel local. În acest caz, cel mai probabil, justificarea costurilor va trebui să fie dovedită în instanță. Și pentru aceasta, în primul rând, în actul local, este necesar să se stabilească motivul plății compensației și lista de posturi. De exemplu, poate fi lucrul în afara biroului, ceea ce implică necesitatea convorbirilor telefonice (expeditor, manager, reprezentant vânzări, director). Sau chiar absența unui telefon fix în biroul angajatului. Acesta este motivul recunoașterii costurilor de compensare pentru comunicațiile celulare, așa cum este justificat în decizia Curții Federale de Arbitraj din Districtul Nord-Vest din 23.05.06 Nr. A13-15096 / 2005-08. Adevărat, această concluzie era legată de impozitul pe venitul persoanelor fizice, dar este foarte posibil să o aplici și la impozitul pe venit.
În plus, dacă se prevede că compensația include costul apelurilor, pentru a confirma cheltuielile în scopuri de impozit pe profit, va trebui să detaliați factura (hotărârea Curții Federale de Arbitraj din Districtul Ural din 26 decembrie 2005 nr. F09). -2102 / 05-C2).
Despăgubirea pentru utilizarea transportului personal se plătește unui angajat dacă acesta îl folosește în scopuri comerciale. Puteți rambursa cheltuielile unui angajat fie prin efectuarea de plăți în cadrul unui raport de muncă, fie prin încheierea unui contract de drept civil pentru închirierea unui autoturism. Vom vorbi mai jos despre toate nuanțele asociate cu această problemă.
Legislația muncii din Rusia garantează angajaților plăți în numerar pentru exploatarea bunurilor lor personale în interesul entităților comerciale.
Potrivit art. 188 din Codul Muncii al Federației Ruse, un angajat are dreptul de a conta pe plăți numai dacă angajatorul a permis utilizarea proprietății personale în scopuri oficiale (sau pur și simplu era conștient de acest lucru). În acest caz, salariatul este plătit:
Părțile trebuie să convină în scris asupra acestei chestiuni. Acest lucru se poate face atât la încheierea unui contract de muncă, cât și ulterior ca acord suplimentar la acesta.
În ambele cazuri, părțile trebuie să stabilească:
Dacă există necesitatea de a opera vehiculul unui angajat în activitățile economice ale companiei, angajatul și angajatorul stabilesc în mod independent cuantumul compensației și costurile efective în numerar asociate cu o astfel de operațiune.
Orice sumă de compensare pentru utilizarea unei mașini personale poate fi stabilită prin acord. De regulă, depinde:
Costurile de exploatare a unui vehicul (pentru achiziționarea de carburanți și lubrifianți, combustibil, componente și consumabile, reparații, upgrade-uri etc.) se stabilesc și se rambursează pe baza documentelor care justifică aceste costuri. Poate fi:
IMPORTANT! Angajatorul nu rambursează cheltuielile angajatului în calitate de proprietar al vehiculului (de exemplu, pentru inspecția tehnică, plata taxei de transport).
Subp. 11 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul Fiscal al Federației Ruse), se stabilește că cheltuielile companiei pentru întreținerea vehiculelor oficiale reduc baza impozabilă la calcularea impozitului pe venit. Scutirea de impozitare este posibilă numai dacă există documente justificative:
Cuantumul cheltuielilor nu trebuie însă să depășească normele aprobate prin Hotărârea Guvernului RF din 08.02.2002 nr. 92. În acest caz, suma totală este normalizată - compensații și costuri reale de exploatare (pentru combustibili și lubrifianți etc.).
Dacă valoarea compensației pentru utilizarea transportului personal depășește standardele, atunci suma excedentară nu este inclusă în cheltuielile de mai sus (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10.04.2017 nr. 03-03-06 / 1/ 21050).
Plățile convenite de părți nu sunt supuse:
Nu contează că valoarea compensației poate fi mai mare decât standardele stabilite (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 ianuarie 2007 nr. 10627/06).
IMPORTANT! Compensația pentru utilizarea transportului personal, dacă este plătită pentru perioadele de vacanță a unui angajat, călătoria de afaceri sau pentru perioadele de invaliditate temporară, nu este inclusă în cheltuielile care reduc profitul impozabil al companiei (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 03.12.2009 Nr. 03-04-06-02 / 87 ).
Ratele maxime de despăgubire pentru o mașină în 2018 - 2019, aplicate în scopuri fiscale, sunt determinate, ca și până acum, de decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la stabilirea normelor...” din 02/08/2002. (modificat la 02/09/2004) Nr. 92. Depinde de volumul autovehiculului:
Această sumă include costurile reale de exploatare (combustibil și lubrifianți etc.).
Pentru funcționarii publici federali, este avută în vedere o abordare diferită (Reguli pentru plata compensațiilor ..., aprobate prin decretul Guvernului Federației Ruse din 02.07.2013 nr. 563). Pentru funcționarii publici a căror activitate este legată de deplasări regulate de muncă, stabilirea indemnizației lunare pentru utilizarea transportului personal se efectuează în cuantumul stabilit prin decizia angajatorului privind solicitarea unui anumit salariat, dar în limitele specificate în anexă. la Regulile menționate.
Rambursarea costurilor în numerar pentru achiziționarea de combustibil și lubrifianți pentru funcționarii publici sunt plăți separate care trebuie confirmate prin documente corespunzătoare (facturi, chitanțe, cecuri de casierie etc.).
Atribuirea despăgubirilor pentru utilizarea vehiculelor personale în activitățile economice ale societății către salariați se face prin ordinul responsabilului acestei societăți.
Este permisă consolidarea regulilor de plată a compensațiilor în reglementările locale ale companiei.
Fiecare companie dezvoltă formularul de comandă în mod independent. De regulă, acesta indică:
Documentele care justifică emiterea ordinului sunt:
Potrivit explicației autorităților de reglementare, compensarea pentru utilizarea vehiculelor personale de către un angajat în activitățile companiei este supusă scutirii de taxe numai dacă este vorba despre proprietățile deținute de angajat. Transportul cu motor, pe care angajatul îl folosește în baza unei împuterniciri, nu se aplică acestor bunuri.
În acest caz, plățile compensatorii:
Autoritățile judiciare au o părere diferită în această privință. Instanțele consideră proprietatea personală dacă aparține angajatului pe orice bază legală, inclusiv pe baza unei procuri (Rezoluția FAS din Districtul Ural din 29.05.2013 Nr. A76-15748 / 2012, Rezoluție a 13-a AAC din 22.09.2014 în dosarul nr. A56- 74147/2013). Aceeași concluzie este cuprinsă în definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24.01.2014 Nr. VAS-4/14.
Pentru ca firma să nu fie legată de normele mai sus menționate, exploatarea autovehiculelor personale ale unui angajat poate fi oficializată prin încheierea unui contract de închiriere auto.
Legea civilă prevede 2 tipuri de închiriere de vehicule:
Acordul este încheiat în scris și nu necesită nicio certificare, înregistrare (articolele 633, 643 din Codul civil al Federației Ruse).
Subiectul acordului (condiția esențială) trebuie să conțină informații care identifică în mod unic obiectul. Acestea sunt consemnate în certificatul de înmatriculare al vehiculului și în pașaportul vehiculului.
Dacă angajatul nu este proprietarul mașinii, atunci împuternicirea proprietarului trebuie atașată la acord, care oferă posibilitatea de a închiria proprietatea încredințată.
Închirierea bareboat ar trebui să fie însoțită și de politica CMTPL cu modificări (o listă de persoane specifice sau fără restricții).
Ambele tipuri de contracte de închiriere sunt reale, întrucât condiția încheierii acestora, pe lângă convenirea asupra unor condiții esențiale, este și transferul vehiculului de către locator către locatar. Transferul mașinii se efectuează prin întocmirea unui act de acceptare și transfer. Ar fi trebuit să enumere și să coincidă cu principalele caracteristici ale mașinii specificate în contract și, de asemenea, să descrie starea sa tehnică pe baza rezultatelor inspecției.
Ghidat de sub. 10 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o companie poate atribui întreaga sumă a plăților de leasing cheltuielilor care își reduc profitul impozabil. Pentru aceasta, ca și în cazul despăgubirilor, costurile bănești trebuie să fie justificate și documentate.
Pentru un angajat-locator, plățile în baza unui contract de închiriere sunt venitul unei persoane în baza unui contract de drept civil. Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din aceste venituri la rata:
În plus, compania în acest caz acționează ca agent fiscal (articolul 228 din Codul fiscal al Federației Ruse) și este obligată să efectueze toate transferurile relevante către buget.
Nu se percep prime de asigurare pentru valoarea plăților de leasing, precum și pentru orice plăți în temeiul contractelor de drept civil legate de transferul proprietății în folosință (partea 2, clauza 3, articolul 9 din Legea nr. 212-FZ, hotărârea FAS PO din 15.01.2013 Nr. A65-16395 / 2012).
O excepție este plata serviciilor de management al transportului din contractul de închiriere cu echipajul. În acest acord, plățile sunt cel mai bine împărțite în componente:
Taxa de transport este plătită de proprietarul vehiculului (articolul 357 din Codul fiscal al Federației Ruse), cu toate acestea, părțile pot stabili condiția participării parțiale sau totale a companiei la astfel de cheltuieli.
Astfel, legislația Federației Ruse prevede diferite opțiuni de plată a compensațiilor pentru utilizarea transportului personal al unui angajat în activitățile companiei. Dacă cheltuielile angajatului nu sunt mai mari decât standardele statutare, atunci compensarea în cadrul raporturilor juridice de muncă va fi justificată din punct de vedere economic. În caz contrar, este indicat să încheiați un contract de închiriere auto.
1. Procedura generală de calcul a impozitului pe plățile compensatorii
Procedura generală de impozitare a plăților compensatorii este următoarea: majoritatea prestațiilor, compensațiilor și plăților de stat și municipale (în limitele stabilite de lege) nu sunt impozitate pe venitul personal.
Deci, în special, următoarele plăți compensatorii nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare).
1. Prestații de stat, cu excepția prestațiilor pentru invaliditate temporară (inclusiv prestații pentru îngrijirea unui copil bolnav), precum și alte plăți și compensații plătite în conformitate cu legislația în vigoare (de exemplu, indemnizații de șomaj, prestații de sarcină și naștere).
2. Toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația actuală a Federației Ruse, actele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse, deciziile organelor reprezentative ale autonomiei locale (în limitele stabilite în conformitate cu legislația) referitoare la la:
- despăgubiri pentru prejudiciul cauzat de vătămare sau alte daune aduse sănătății;
- asigurarea gratuită de cazare și utilități, combustibil sau compensații bănești corespunzătoare;
- plata costului și (sau) eliberarea indemnizației în natură datorate, precum și cu plata unor fonduri bănești în schimbul acestei alocații;
- achitarea costului alimentelor, echipamentului sportiv, echipamentului, uniformelor sportive și vestimentare primite de sportivii și angajații organizațiilor de cultură fizică și sportivă pentru procesul educațional și participarea la competiții sportive;
- concedierea salariaților, cu excepția indemnizației pentru concediul de odihnă nefolosit;
- decesul militarilor sau funcționarilor publici în exercitarea atribuțiilor lor oficiale;
- rambursarea altor cheltuieli, inclusiv a cheltuielilor pentru ridicarea nivelului profesional al salariatilor;
- îndeplinirea de către contribuabil a obligațiilor de muncă (inclusiv mutarea la muncă în altă localitate și rambursarea cheltuielilor de deplasare).
3. Anumite tipuri de asistență financiară unică.
4. Sume de compensare totală sau parțială pentru costul tichetelor (cu excepția celor turistice) plătite de angajatori angajaților sau membrilor familiilor acestora, persoanelor cu dizabilități care nu lucrează în această organizație, sanatoriului și stațiunilor balneare și sanitare. instituțiile situate în Rusia, precum și sumele compensației integrale sau parțiale pentru costul tichetelor pentru copiii cu vârsta sub 16 ani, în sanatoriul și stațiunea de sănătate și instituțiile de sănătate situate pe teritoriul Rusiei, au plătit:
- pe cheltuiala fondurilor angajatorilor ramase la dispozitia acestora dupa plata impozitului pe profit;
- pe cheltuiala Fondului de Asigurări Sociale RF.
5. Sume plătite de angajatori care au rămas la dispoziție după achitarea impozitului pe profit pentru tratamentul și îngrijirea medicală a angajaților acestora, soților acestora, părinților și copiilor acestora, sume plătite de organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități pentru tratamentul și îngrijirea medicală. a persoanelor cu dizabilități, în funcție de disponibilitate, instituțiile medicale au licențele corespunzătoare, precum și disponibilitatea documentelor care confirmă costurile efective ale tratamentului și îngrijirilor medicale.
Aceste sume sunt scutite de impozitare în cazul plății fără numerar către instituțiile medicale a costurilor de tratament și îngrijiri medicale ale contribuabililor, precum și în cazul eliberării numerarului destinat acestor scopuri direct contribuabilului (membrii familiei acestuia, parinti) sau creditarea fondurilor destinate acestor scopuri, in conturile bancare ale contribuabililor.
Vă rugăm să rețineți: o listă completă a veniturilor care nu sunt supuse impozitului pe venitul personal este dată în articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, în cazul în care o organizație (antreprenor individual) a efectuat o plată de compensare unei persoane, înainte de a calcula impozitul, este necesar să faceți referire la textul acestui articol.
Cu toate acestea, așa cum arată practica controalelor fiscale și de audit, aplicarea normelor cuprinse în articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse provoacă multe dificultăți. Mai jos vom lua în considerare procedura de impozitare a plăților compensatorii de bază, unde vom arăta cum să evităm eventualele greșeli minimizând în același timp povara fiscală.
2. Impozitul pe venitul persoanelor fizice cu ajutor material
Asistența materială se acordă fie pe baza cererii unui angajat, fie prin ordin al șefului organizației.
Sumele ajutoarelor materiale nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în totalitate sau în parte.
In totalitate următoarele tipuri de asistență materială sunt scutite de impozitare (paragraful 8 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).
1. Asistență financiară unică în legătură cu un dezastru natural sau altă situație de urgență în vederea despăgubirii contribuabililor pentru daune materiale sau prejudicii aduse sănătății lor, pe baza deciziilor autorităților legislative (reprezentative) sau executive, ale organelor reprezentative ale autonomiei locale sau state străine sau fonduri speciale create de organele puterii de stat sau state străine, precum și cele create în conformitate cu tratatele internaționale, una dintre părți la care este Federația Rusă, organizații interstatale guvernamentale și neguvernamentale.
2. Asistență financiară unică pentru membrii familiei unui angajat sau angajat decedat în legătură cu decesul unui membru (membri) familiei acestuia.
Vă rugăm să rețineți: Codul Fiscal al Federației Ruse nu răspunde la întrebarea cine ar trebui să fie considerați membri ai familiei. În acest caz, pe baza paragrafului 1 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, vă puteți referi la dreptul familiei. Potrivit articolului 2 din Codul familiei al Federației Ruse, membrii familiei includ soții, părinții unui angajat (atât pensionar, cât și care lucrează) și copii (părinți adoptatori și copii adoptați), indiferent de vârsta acestora. În acest caz, faptul de a locui în comun sau separat nu contează. Această abordare este confirmată și de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 septembrie 2004 nr. 03-05-01-04 / 12.
3. Asistență materială unică sub formă de ajutor umanitar (asistență), precum și sub formă de asistență caritabilă (în numerar și în natură) acordată de organizații caritabile (fundații, asociații) ruse și străine înregistrate în modul stabilit , în conformitate cu legislația Federației Ruse privind activitățile caritabile.
4. Asistență financiară unică contribuabililor din categoriile de cetățeni sărace și neprotejate social sub formă de sume de asistență socială direcționată (în numerar și în natură) acordate pe cheltuiala bugetului federal, bugetelor entităților constitutive ale Federația Rusă, bugetele locale și fondurile extrabugetare în conformitate cu programele aprobate anual de autoritățile guvernamentale relevante.
5. Asistență financiară unică pentru contribuabilii care au suferit în urma actelor teroriste pe teritoriul Rusiei, indiferent de sursa plății.
Pentru ca, în cazurile adecvate, banii dați angajatului ca asistență materială să nu fie impozitați pe venitul persoanelor fizice, acesta trebuie să prezinte documentele relevante la departamentul de contabilitate (de exemplu, un certificat de la pompieri, un certificat de la poliție, o copie a certificatului de deces etc.).
Parţial următoarele tipuri de asistență materială sunt scutite de impozitare (paragrafele 28 și 33 ale articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).
1. Sumele de asistență materială oferite de angajatori angajaților lor, precum și foștilor lor angajați care au demisionat din cauza pensionării din cauza handicapului sau a bătrâneții (în valoare de cel mult 4000 de ruble pentru perioada fiscală).
2. Rambursarea (plata) de către angajatori către angajații acestora, soții, părinții și copiii acestora, foștilor angajați (pensionari), precum și persoanelor cu handicap pentru costul medicamentelor achiziționate de aceștia (pentru ei) prescrise de medicul curant (în suma de cel mult 4000 de ruble.pentru perioada fiscală). Scutirea de taxe este oferită la depunerea documentelor care confirmă costurile reale de achiziție a acestor medicamente.
3. Sumele de asistență materială oferite persoanelor cu dizabilități de către organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități (în valoare de cel mult 4000 de ruble pentru perioada fiscală).
4. Ajutor (în numerar și în natură) veteranilor Marelui Război Patriotic, invalizilor Marelui Război Patriotic, văduvelor personalului militar decedat în timpul războiului cu Finlanda, Marele Război Patriotic, războiului cu Japonia, văduvelor decedaților invalizi ai Marelui Război Patriotic și foști prizonieri din lagărele de concentrare, închisorile și ghetourile naziste, precum și foștii prizonieri minori din lagărele de concentrare, ghetourile și alte locuri de detenție create de naziști și aliații acestora în timpul celui de-al Doilea Război Mondial (în cantitate de cel mult 10.000 de ruble pentru perioada fiscală).
Vă rugăm să rețineți: în orice scop și din ce surse s-a acordat asistență materială, aceasta nu reduce profitul impozabil al organizației. În același timp, o astfel de plată nu va fi supusă unei taxe sociale unificate (clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În plus, asistența materială, complet scutită de impozitul pe venitul persoanelor fizice, nu este supusă contribuțiilor pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale. Dacă asistența financiară a fost acordată în alte scopuri, atunci aceste contribuții ar trebui calculate pentru cuantumul acesteia.
Organizația poate plăti asistență materială:
- în detrimentul rezultatului reportat (sau în detrimentul unui fond cu destinație specială format din profit net în aceste scopuri),
- din cauza cheltuielilor neexploatare.
Modul în care se formalizează această plată va determina reflectarea ei în contabilitate.
Asistență materială plătită din veniturile reportate ale organizației
Este posibilă acordarea de asistență materială în detrimentul profitului reportat dacă există o hotărâre a adunării generale a fondatorilor (acționarilor) organizației, întocmită în procesul-verbal. Profitul reportat nu poate fi utilizat fără acordul fondatorilor sau al acționarilor.
În contabilitate, plata asistenței materiale în acest caz se va reflecta în următoarele înregistrări:
DEBIT 84 CREDIT 70 (76)
- ajutorul material a fost acumulat în detrimentul profitului reportat prin decizia fondatorilor;
DEBIT 70 (76) CREDIT 50 (51)
- s-a platit ajutor material.
Asistența materială a fost plătită pe cheltuiala fondurilor din activitățile curente
Atunci când nu există nicio decizie a proprietarilor de a plăti asistență materială în detrimentul profitului reportat, aceasta este inclusă în cheltuielile nefuncționale ale organizației. Totodată, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:
DEBIT 91-2 CREDIT 70 (76)
- a fost acumulată asistență materială unui angajat al organizației.
DEBIT 70 (76) CREDIT 50 (51)
- s-a acordat ajutor material.
3. Impozitul pe venitul persoanelor fizice din plăți compensatorii plătite la concediere
Aceste plăți includ:
- compensare pentru concediul nefolosit;
- indemnizatie de concediere;
- castigul mediu lunar platit dupa reducere;
- salariul mediu lunar plătit la concediere;
- compensare la concediere din cauza schimbării proprietarului.
Compensație pentru concediul nefolosit
Dacă un angajat pleacă fără a-și lua un concediu complet, atunci în ultima zi de muncă, angajatorul trebuie să îi plătească o compensație. Și acest lucru este valabil și pentru lucrătorii cu fracțiune de normă. Și, de asemenea, cei care au hotărât să renunțe în perioada de probă, cu condiția să lucreze cel puțin două săptămâni. La urma urmei, astfel de angajați au aceleași drepturi ca și alți angajați (articolul 70 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Cei care lucrează în baza unor contracte de drept civil nu au dreptul la despăgubiri. Faptul este că relațiile lor cu angajatorii sunt reglementate de Codul civil al Federației Ruse. Cu toate acestea, dacă contractul de drept civil prevede că relația dintre client și antreprenor este guvernată de prevederile Codului Muncii al Federației Ruse, atunci trebuie plătită despăgubiri.
Indemnizația de concediere este proporțională cu orele lucrate. Dacă o persoană a lucrat într-o organizație mai puțin de 11 luni, atunci pentru fiecare lună completă de muncă i se plătesc 2,33 zile calendaristice de vacanță (28 de zile: 12 luni). La calcularea numărului total de luni de muncă, zilele care sunt mai mici de jumătate de lună sunt rotunjite în jos, iar 15 zile sau mai mult - în sus. Astfel, dacă cel demisionat a lucrat, să zicem, doar o săptămână, atunci nu are dreptul la despăgubiri.
Cei care renunță după ce au lucrat cel puțin 11 luni sau un an primesc deja o compensație completă - pentru 28 de zile calendaristice. Dar dacă un angajat, de exemplu, a lucrat un an și o lună, atunci este plătit pentru 30,33 zile (28 + 2,33).
Pentru a calcula valoarea compensației, trebuie să înmulțiți aceste zile cu câștigul mediu zilnic al angajatului. Câștigul mediu zilnic este calculat pentru ultimele 12 luni calendaristice împărțind suma salariilor acumulate la 12 și 29,4 (numărul mediu lunar de zile calendaristice).
Calculul ține cont de plățile prevăzute de sistemul de salarizare stabilit la întreprindere. Prin urmare, atunci când decide ce plăți să ia în considerare și care nu, contabilul trebuie să se uite la ceea ce este specificat în contractul colectiv sau de muncă, Regulamentul de remunerare, Regulamentul privind sporurile sau alte documente care reglementează remunerarea muncii la întreprindere. .
O listă aproximativă a angajamentelor luate în considerare la calcularea salariului mediu este indicată în clauza 2 din Regulamentul privind specificul procedurii de calcul a salariului mediu. Acesta este salariul de bază al angajatului, care se calculează la tarife sau la bucată, diverse indemnizații și suprataxe etc. Vă rugăm să rețineți: aceasta este o listă de plăți de bază. Prin urmare, chiar dacă o anumită plată nu este menționată în el, aceasta nu înseamnă că nu poate fi inclusă în calcul. Principalul lucru este că este legat de salarii și este asigurat de sistemul de salarizare utilizat la întreprindere.
Compensația pentru concediul nefolosit plătită unui angajat la concediere este inclusă în suma totală în baza de impozitare a impozitului pe venitul personal (paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, în cazurile corespunzătoare, contribuabilul are dreptul la deduceri fiscale.
Articolul 126 din Codul Muncii al Federației Ruse permite, de asemenea, salariatului să i se plătească o compensație în schimbul acelei părți din concediu care depășește 28 de zile calendaristice. O excepție a fost făcută doar pentru femeile însărcinate, minorii și angajații angajați în industrii periculoase. Acești oameni nu își pot schimba vacanța pe bani.
Toți ceilalți, pentru a primi o astfel de compensație, trebuie să scrie o cerere corespunzătoare cu o cerere de emitere de bani. Managerul examinează această aplicație. Iar dacă consideră posibil, emite ordin de plată a unei compensații bănești pentru zilele de concediu neutilizate.
Calculul indemnizației se face în același mod ca și în cazul concedierii unui salariat. În această situație, compensația pentru vacanța nefolosită este, de asemenea, inclusă în suma totală în baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal (paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Indemnizație de concediere
Indemnizația de concediere se datorează unui angajat dacă acesta este concediat din cauza concedierii. În acest caz, paragraful 2 al articolului 81 din Codul Muncii al Federației Ruse vă permite să concediați un angajat. Mai mult, angajatorul este obligat să avertizeze personalul cu privire la concediere cu cel puțin două luni înainte de concediere. Trebuie să luați o chitanță de la lucrători care să ateste că aceștia au fost avertizați cu privire la disponibilizări.
Beneficiul pentru lucrătorii disponibilizați este prevăzut de articolul 178 din Codul Muncii al Federației Ruse. Se plătește în cuantumul câștigului mediu lunar al angajatului. Aceeași indemnizație se datorează unui salariat la concedierea din cauza lichidării unei întreprinderi. Reamintim că câștigul mediu este calculat conform regulilor articolului 139 din Codul Muncii al Federației Ruse. Indemnizația se acordă salariatului în ultima zi de muncă la companie.
Cuantumul indemnizației plătite nu este supus impozitului pe venitul personal. Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iată plățile care nu sunt impozitate pe venitul personal. Și printre acestea sunt enumerate compensații emise în legătură cu concedierea unui angajat (cu excepția compensațiilor pentru vacanța nefolosită).
Pe aceeași bază, impozitul pe venitul personal și indemnizația de concediere plătită în alte cazuri prevăzute de articolul 178 din Codul Muncii al Federației Ruse nu sunt impozitate. De exemplu, atunci când un angajat care a efectuat anterior această muncă este repus la locul de muncă, sau angajatul refuză să se transfere cu organizația în altă localitate. În ambele cazuri, salariatul are dreptul la o indemnizație în valoare de câștigul mediu pe două săptămâni.
Câștigul mediu lunar plătit după reducere
Dacă un angajat nu și-a găsit un nou loc de muncă în termen de două luni de la concediere, atunci compania care a concediat angajatul este obligată să plătească câștigul mediu lunar pentru a doua lună. Pentru a primi această plată, fostul angajat trebuie să depună un carnet de muncă la compartimentul de contabilitate, din care se va vedea că încă nu lucrează nicăieri.
Dacă angajatul nu a început să lucreze în a treia lună de la concediere, atunci trebuie să plătească și salariul mediu lunar. Dar numai cu condiția ca angajatul să contacteze serviciul de ocupare a forței de muncă în termen de două săptămâni de la concediere și să nu aibă încă un nou loc de muncă. Mai mult, nu trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal din aceste sume. La urma urmei, aceasta este o plată compensatorie asociată cu concedierea. Și în conformitate cu paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de plăți sunt scutite de impozitare.
Salariul mediu lunar plătit la încetare
Firma și angajatul pot conveni că angajatul nu va lucra în ultimele două luni după ce a aflat despre concediere. În acest caz, angajatorul trebuie să plătească o compensație suplimentară în valoare de două salarii medii în ultima zi lucrătoare a angajatului (articolul 180 din Codul Muncii al Federației Ruse). Și, desigur, în acest caz, angajatul are și dreptul la indemnizație de concediere și la câștigul mediu lunar pentru a doua lună după concediere (și pentru a treia lună, dacă persoana a contactat serviciul de ocupare a forței de muncă). De asemenea, nu este necesară reținerea impozitului pe venitul personal din aceste sume.
Demitere din cauza schimbării proprietarului
Dacă organizația a schimbat proprietarul proprietății, atunci angajatorul are dreptul de a concedia unii angajați, și anume șeful companiei, adjuncții săi și contabilul șef (clauza 4 din articolul 81 din Codul Muncii al Federației Ruse) . În plus, noul proprietar are dreptul de a concedia angajații enumerați în primele trei luni de la data transferului dreptului de proprietate către el (articolul 75 din Codul Muncii al Federației Ruse). Restul muncitorilor nu pot fi concediați din cauza schimbării proprietarului.
Prin demiterea managerului, a adjunctului acestuia sau a contabilului-șef, noul proprietar este obligat să emită despăgubiri. O astfel de plată nu poate fi mai mică de trei salarii medii lunare ale unui angajat (articolul 181 din Codul Muncii al Federației Ruse) și nu este supusă impozitului pe venitul personal. Într-adevăr, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate compensațiile asociate concedierii sunt scutite de impozitare.
4. Impozitul pe venitul personal din cheltuieli de deplasare
Organizația poate trimite doar un angajat cu normă întreagă într-o călătorie de afaceri. Aceasta rezultă din articolul 166 din Codul Muncii al Federației Ruse. Unii angajați pot fi detașați doar cu acordul lor scris. Acestea sunt, în special, femeile care au copii sub trei ani și cele care au copii cu dizabilități sub 18 ani. Este interzisă trimiterea femeilor însărcinate și a minorilor într-o călătorie de afaceri.
Dacă o persoană lucrează în baza unui contract de drept civil, atunci condiția pentru rambursarea cheltuielilor de călătorie corespunzătoare trebuie să fie prevăzută în acest contract sau într-un acord suplimentar la acesta. Atunci nu va trebui să plătiți impozit pe venitul personal din valoarea compensației. Cert este că un angajat își poate reduce veniturile pentru cheltuielile legate de executarea unui contract de drept civil, adică să beneficieze de o deducere fiscală profesională (clauza 2 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar pentru aceasta, angajatul trebuie să scrie o cerere adecvată, precum și să furnizeze documente care confirmă costurile suportate. Citiți mai multe despre acest lucru în secțiunea Deduceri fiscale profesionale.
În timpul în care un angajat cu normă întreagă se află într-o călătorie de afaceri, el își păstrează câștigul mediu. Se calculează pe baza salariului pentru cele 12 luni premergătoare călătoriei. Câștigul mediu plătit unui angajat în timpul unei călătorii de afaceri este supus impozitului pe venitul personal conform procedurii general stabilite.
Indemnizație zilnică
Potrivit Codului Fiscal al Federației Ruse, impozitul pe venitul personal nu trebuie reținut din diurnele care nu depășesc „normele stabilite în conformitate cu legislația în vigoare”.
Anterior, autoritățile fiscale considerau că, în acest caz, „legislația” este Codul Muncii, al cărui articol 168 permite organizației să determine diurna într-un contract colectiv sau alt act local. De exemplu, o astfel de opinie a fost conținută într-o scrisoare a UMNS al Rusiei din Moscova din 31 iulie 2003 nr. 27-08n / 42413. Mai mult, autoritățile fiscale de la Moscova s-au referit la explicațiile Ministerului Taxelor și Taxelor din Rusia din 22 iulie 2003 Nr. 04-2-10 / 451-Yu909.
Totuși, atunci poziția autorităților fiscale s-a schimbat. Acum, în opinia acestora, legislația actuală trebuie înțeleasă ca fiind Hotărârea Guvernului: din 8 februarie 2002, nr. 93 (modificată prin modificările și completările ulterioare) și din 2 octombrie 2002, nr. 729. Ambele documente stabilesc alocația zilnică pentru călătoriile de afaceri în Rusia până la o sumă de cel mult 100 de ruble. Orice depășește această sumă, potrivit autorităților fiscale, ar trebui să fie supus impozitului pe venitul persoanelor fizice. Această opinie este împărtășită și de Ministerul Finanțelor (a se vedea, de exemplu, scrisoarea din 27 mai 2004 nr. 04-04-06 / 124).
Dar adevărul este că decretul Guvernului Federației Ruse din 8 februarie 2002 nr. 93 stabilește ratele indemnizației zilnice luate în considerare la calcularea impozitului pe profit al organizațiilor. Nu există niciun cuvânt despre impozitul pe venitul personal în acest document. Iar decretul Guvernului Federației Ruse din 2 octombrie 2002 nr. 729 se referă în general numai la angajații de stat.
Indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri este stabilită în Hotărârea Guvernului RF din 13 mai 2005 nr. 299. Cu toate acestea, acest document este destinat doar utilizării în scopuri fiscale.
Astfel, impozitul pe venitul personal nu poate fi încă reținut din întreaga sumă a indemnizației de subzistență, care sunt stabilite în organizație în conformitate cu articolul 168 din Codul muncii. În plus, dimensiunea lor nu contează.
Adevărat, este posibil să fii nevoit să aperi o astfel de poziție în instanță. Cert este că oficialii încă insistă că din diurna depășește 100 de ruble. trebuie să plătiți impozitul pe venitul personal. Cu toate acestea, există șanse mari de a câștiga argumentul. Mai mult, acest punct de vedere al firmelor a fost susținut de judecătorii Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (decizia din 26 ianuarie 2005 nr. 16141/04).
Compensarea altor cheltuieli efectuate în timpul unei călătorii de afaceri
Plecând într-o călătorie de afaceri, angajatul primește bani de la casierie pentru a plăti cheltuielile aferente. Iar la întoarcere trebuie să depună un raport în avans asupra sumelor pe care le-a cheltuit la departamentul de contabilitate în termen de trei zile. Angajatul trebuie să atașeze la raportul de avans un certificat de călătorie și documente care confirmă cheltuielile (bilete, facturi, cecuri etc.). În plus, trebuie să returneze casieriei organizației banii pe care nu i-a cheltuit într-o călătorie de afaceri.
Procedura de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pe alte cheltuieli dintr-o călătorie de afaceri este prezentată în tabel:
5. Folosim bunurile personale ale angajatului si platim impozit pe venitul personal
În timpul muncii, un angajat poate folosi bunuri personale: o mașină, un computer, o imprimantă etc. Pentru aceasta, organizația este obligată să-i plătească o compensație corespunzătoare. De obicei, această compensație este plătită împreună cu salariul. Valoarea rambursării cheltuielilor este stabilită prin acordul părților la contractul de muncă (articolul 188 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Plățile compensatorii pentru utilizarea proprietății pot fi prevăzute atât în contractul în sine, cât și într-un acord suplimentar la acesta. Acest paragraf poate arăta astfel: „Când se utilizează proprietatea personală a unui angajat în scopuri de producție, organizația este obligată să plătească despăgubiri angajatului. Cuantumul compensației se stabilește prin acordul părților la contractul de muncă și se confirmă prin ordinul șefului organizației.”
Iată o mostră dintr-o astfel de comandă:
CJSC „Uzina de prelucrare a lemnului nr. 3”
Ordin
Să plătească expeditorului Yakovlev Andrey Viktorovich o compensație unică pentru utilizarea computerului său personal în timpul expoziției Stroyexpo în perioada 13-17 ianuarie 2006, în valoare de 1000 de ruble.
Motive: Acord suplimentar nr. 1 la contractul de munca din 01.01.2004 nr. 153.
Director general Ivaneev I.P. Ivaneev
Adesea, angajatorii folosesc proprietatea unui angajat prin încheierea unui contract de închiriere cu acesta. Cu toate acestea, chiria plătită angajatului este în orice caz supusă impozitului pe venitul personal pe bază generală (pentru detalii privind modul de calcul al sumei impozitului pe venitul personal din suma chiriei plătită angajatului, consultați secțiunea „Calculul impozitul pe venitul persoanelor fizice în temeiul contractelor de închiriere imobiliară” ).
Despăgubirile plătite unui angajat pentru utilizarea bunurilor sale personale nu sunt supuse impozitului pe venitul personal, deoarece sunt stabilite de legislația actuală, și anume Codul Muncii al Federației Ruse (clauza 3 din articolul 217 din Codul Fiscal al Rusiei). Federaţie). Așadar, s-ar părea că este mai rentabil să plătești despăgubiri angajatului decât să-i transferi chiria.
Cu toate acestea, doar plățile compensatorii sunt scutite de impozit în limitele normelor stabilite de legislația în vigoare. Dar din moment ce astfel de norme nu sunt fixate special pentru calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice, în practică apar adesea dispute cu autoritățile de reglementare, ceea ce crește nivelul riscurilor fiscale.
La un moment dat, autoritățile fiscale au considerat că întreaga sumă a compensației prevăzute de contractul de muncă a fost scutită de impozitul pe venitul personal (scrisori de la UMNS al Rusiei la Moscova din 27 mai 2003 nr. 27-08a / 28297 și din iulie 2003). 31, 2003 Nr. 27-08n / 42412) ...
Prima scrisoare se referă la rambursarea cheltuielilor către angajat pentru utilizarea mașinii sale personale pentru călătorii de afaceri. Mai mult, autoritățile fiscale de la Moscova și-au făcut concluzia pe baza scrisorii Ministerului Taxelor și Taxelor din Rusia din 15 mai 2003 nr. 04-2-06 / 115-С754. Al doilea document s-a ocupat de orice compensație pe care firma o plătește pentru utilizarea proprietății angajaților. De asemenea, a fost lansat în baza avizului funcționarilor din Ministerul Impozitelor și Colectării Impozitelor (Precizări din 23 iulie 2003 Nr. SA-6-04 / [email protected]).
În ambele scrisori, autoritățile fiscale și-au explicat în mod constant poziția. În conformitate cu articolul 188 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatul are dreptul la despăgubiri pentru utilizarea, uzura (deprecierea) uneltelor, vehiculelor personale, echipamentelor etc., precum și rambursarea cheltuielilor asociate utilizării acestora. Mai mult, cuantumul despăgubirii se stabilește prin acordul părților la contractul de muncă. În consecință, astfel de plăți compensatorii nu sunt supuse integral impozitului pe venitul personal.
Cu toate acestea, autoritățile fiscale și-au schimbat curând punctul de vedere. La mijlocul anului 2004, o scrisoare din partea Ministerului Taxelor și Taxelor din Rusia din 2 iunie 2004 nr. 04-2-06 / [email protected], care se referă la impozitarea compensației impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru utilizarea de către salariați a transportului personal al acestora. Potrivit oficialilor, „legislația actuală” ar trebui înțeleasă ca ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 februarie 2000 nr. 16n și decretul Guvernului Federației Ruse din 8 februarie 2002 nr. 92.
În același timp, primul document se aplică numai angajaților de stat, în timp ce al doilea stabilește norme pentru anularea plăților compensatorii către angajați pentru utilizarea vehiculelor personale la calcularea impozitului pe profit. Prin urmare, este ilegală utilizarea acestor documente pentru calcularea impozitului pe venitul personal. Și dacă da, atunci nu trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal din întreaga sumă a compensației, indiferent de mărimea acestuia. Cu toate acestea, merită avertizat că o astfel de poziție ar putea duce la o dispută cu autoritățile fiscale. Cu toate acestea, nu ar trebui să vă fie frică de instanță. Într-adevăr, argumentele expuse în decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 ianuarie 2005 nr. 16141/04, care privește impozitarea diurnei, pot fi extinse la această situație.
În ceea ce privește compensarea pentru folosirea altor proprietăți de către angajați, nici Guvernul RF și nici Ministerul de Finanțe RF nu au stabilit vreo regulă de anulare. Din aceasta, unele autorități fiscale concluzionează că astfel de cheltuieli ar trebui să fie supuse integral impozitului pe venitul personal. Cu toate acestea, nu este. Într-adevăr, articolul 188 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede în mod clar că un acord scris între părțile la contractul de muncă este suficient pentru a stabili valoarea compensației. Această concluzie este confirmată de practica de arbitraj (Rezoluția FAS din Districtul Volga din 18 ianuarie 2005 Nr. A49-6290 / 04-540A / 2). În plus, angajații Ministerului de Finanțe al Rusiei aderă la aceeași funcție (scrisoarea din 3 septembrie 2004 nr. 03-05-01-04 / 9).
Exemplu
A.V. Yakovlev lucrează la Uzina de prelucrare a lemnului ZAO nr. 3 ca expeditor cu un salariu de 10.000 de ruble. pe luna. Yakovlev nu are copii. Uzina de prelucrare a lemnului ZAO nr. 3 este principalul loc de muncă pentru Yakovlev.
Yakovlev a depus o cerere la departamentul de contabilitate al organizației pentru o deducere fiscală standard de 400 de ruble, prevăzută la paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 218 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru a simplifica exemplul, să presupunem că salariul la Uzina de prelucrare a lemnului ZAO nr. 3 este plătit angajaților în ultima zi a lunii.
În plus, în ianuarie, Yakovlev a primit o compensație unică pentru utilizarea computerului său personal în timpul expoziției Stroyexpo în perioada 13-17 ianuarie 2006, în valoare de 1.000 de ruble. Plata a fost efectuată în baza ordinului directorului Uzinei de prelucrare a lemnului ZAO nr.3. Plata indemnizatiei corespunzatoare este stipulata in contractul de munca cu salariatul.
Compensația primită de Yakovlev pentru utilizarea bunurilor personale în scopuri oficiale nu este supusă impozitului pe venitul personal.
În ianuarie 2006, contabilul Uzinei de prelucrare a lemnului nr. 3, CJSC, a făcut următorul calcul.
Suma venitului impozabil primit de Yakovlev în ianuarie 2006 s-a ridicat la 10.000 de ruble.
Deoarece suma veniturilor primite în ianuarie de Yakovlev nu a depășit 20.000 de ruble, i se oferă o deducere fiscală standard.
Astfel, cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice supus deducerii din venitul salariatului în ianuarie 2006 a fost:
(10.000 de ruble - 400 de ruble) x 13% = 1248 de ruble.
„La îndemână” angajatul va primi:
10.000 RUB + 1000 de ruble. - 1248 ruble. = 9752 RUB
În ianuarie 2006, contabilul Uzinei de Prelucrare a Lemnului ZAO nr. 3 a făcut următoarele înregistrări în evidența contabilă.
DEBIT 44 CREDIT 70- 10.000 de ruble. - salariile acumulate angajatului pentru luna ianuarie 2006 (ca parte a cuantumului total al salariilor din organizație);
DEBIT 44 CREDIT 70- 1000 de ruble. - salariatului i s-a perceput o compensație pentru folosirea bunurilor personale în scopuri oficiale;
DEBIT 70 CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”- 1248 ruble. - impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut;
DEBIT 50 CREDIT 51- 9752 ruble. - au fost primite fonduri de la bancă pentru salarii în ianuarie 2006 și valoarea compensației (ca parte a sumei totale a salariilor pentru organizație);
DEBIT 70 CREDIT 50- 9752 ruble. - salariatului i s-au acordat salarii și compensații minus reținerea la sursă;
DEBIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice” CREDIT 51- 1248 ruble. - Impozitul pe venitul personal a fost transferat la buget (ca parte a plății totale pentru organizație).
