Berezkin I.V.
Prevederile contractelor (acordurilor) încheiate de organizații prevăd adesea producția plăți în avansși (sau) plata în avans pentru bunurile furnizate (muncă efectuată, servicii prestate).
Condițiile de plată în avans, în special, pentru bunurile în cadrul unui contract de vânzare sunt reglementate de dispozițiile articolului 487 din Codul civil al Federației Ruse.
Ridicarea cerințelor de plată în avans pentru produse și (sau) plăți în avans pentru lucrările (servicii) viitoare are ca scop asigurarea îndeplinirii termenilor acordului încheiat. Se presupune că, dacă cumpărătorul a plătit în avans pentru produse (lucrări, servicii), atunci acest lucru indică deja într-o oarecare măsură dorința cumpărătorului de a îndeplini condițiile din acordul încheiat. În plus, plata în avans are scopul de a oferi vânzătorului fondurile necesare pentru fabricarea produselor, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii.
În practică, sunt prevăzute condițiile de plată anticipată pentru produsele pregătite pentru expediere avansplăți cumpărătorul până la 100 la sută din valoarea produsului. În ceea ce privește munca prestată (servicii prestate), de regulă, vorbim de alocarea de avansuri în intervalul de 30-50 la sută din costul lucrării (servicii).
Prin acordurile părților contractul poate prevedea orice sumă de plată în avans(avans), cu excepția cazului în care anumite cerințe din această parte sunt impuse de legislația în vigoare.
Alocarea plăților în avans de către instituțiile finanțate de la bugetul federal este strict reglementată.
De exemplu, Decretul Guvernului Federației Ruse din 22 iunie 1994 nr. 745 „Cu privire la avansarea lucrărilor contractuale pe șantierele de construcții pentru nevoile statului federal” a stabilit că plățile în avans ale unei părți din costul lucrărilor contractuale în temeiul acordurilor (contracte) ) cu antreprenori pe șantiere și facilități finanțate din contul bugetului federal al Federației Ruse este de până la 30 la sută din limita stabilită a investițiilor de capital pentru proiectele și obiectele de construcții indicate.
În cazurile în care valoarea plăților în avans în temeiul anumitor contracte (acorduri) nu este reglementată de prevederile actelor juridice de reglementare, părțile au dreptul să stabilească în mod independent cuantumul și procedura de separare a acestor plăți.
Trebuie avut în vedere faptul că, dacă vânzătorul care a primit suma de plată în avans nu îndeplinește obligația de a transfera mărfurile în termenul specificat, organizația de cumpărare, în conformitate cu articolul 487 din Codul civil al Federației Ruse, are dreptul de a cere transferul bunurilor plătite sau restituirea sumei de plată în avans pentru bunurile nevândute de vânzător.
În plus, în cazul în care vânzătorul nu își îndeplinește obligația de a transfera bunurile plătite în avans și altfel nu este prevăzut în contractele de vânzare și cumpărare, dobânda pentru utilizarea fondurilor altor persoane (articolul 395 din Codul civil al Rusiei). Federația) se plătește pe cuantumul avansului din ziua în care, conform contractului, ar fi trebuit să se efectueze transferul bunurilor, înainte de ziua în care bunurile sunt predate cumpărătorului sau i se restituie suma plătită în avans. În acest caz, contractul poate prevedea obligația vânzătorului de a plăti dobândă la suma avansului de la data primirii acestei sume de la cumpărător.
Conceptul de avans este similar cu conceptul de depozit, prin care, conform articolului 380 din Codul civil al Federației Ruse, se înțelege suma de bani emisă de una dintre părțile contractante din plățile datorate de la aceasta în temeiul acesteia. contractul către cealaltă parte, ca dovadă a încheierii contractului și pentru a asigura executarea acestuia.
Un acord cu privire la un depozit, indiferent de valoarea acestuia, trebuie încheiat în scris.
În cazul în care există îndoieli cu privire la faptul că suma plătită în contul plăților datorate de la parte în temeiul contractului este un depozit, această sumă se consideră plătită ca avans, dacă nu se dovedește altfel (alin. 3 al art. 380 din Codul civil). Federația Rusă).
Principala diferență dintre depozit și avans este faptul că în cazul neexecutării contractului, acesta rămâne la una dintre părțile contractului. În cazul în care partea care a acordat depozitul este responsabilă pentru neexecutarea contractului, aceasta rămâne la cealaltă parte, dacă partea care a primit depozitul este responsabilă, aceasta este obligată să plătească celeilalte părți o sumă dublă din depozit ( Articolul 381 din Codul civil al Federației Ruse). În plus, partea răspunzătoare pentru neexecutarea contractului este obligată să despăgubească celeilalte părți pentru pierderi, compensând cuantumul depozitului, dacă în contract nu se prevede altfel.
Trebuie avut în vedere faptul că subiectul acestei publicații nu este plățile în avans ale impozitelor și taxelor (impozit pe venit, impozit social unificat etc.) pe care organizațiile trebuie să le plătească în conformitate cu prevederile legislației fiscale.
De asemenea, avansurile acordate angajaților contra salariului nu sunt luate în considerare în acest articol.
Contabilitatea sumelor plăților în avans
Conform prevederilor Planului de Conturi (Instrucțiuni de Aplicare a Planului de Conturi), contabilizarea sumelor de avansuri primite și (sau) emise se organizează pe conturi de bilanț asociate decontărilor pentru produsele expediate (lucrări efectuate, servicii). redat).
Pentru a contabiliza sumele plăților în avans (rambursare în avans), în conturile de bilanț sunt deschise subconturi contabile separate.
În special, sume emise furnizori și antreprenori avansuri contabilizate separat în contul de bilanț 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, sumele avansurilor primiteși plata anticipată de la cumpărători și clienți - pe un subcont separat în contul de bilanț 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Dacă decontările cu contrapărțile sunt reflectate în contabilitatea organizației folosind contul de bilanț 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”, în acest cont se pot deschide și subconturi separate pentru a contabiliza sumele avansurilor emise și (sau) primite. .
Următoarele denumiri pot fi atribuite subconturilor contabile - „Calcule la avansuri emise”, „Calcule la avansuri primite”, etc.
Ținând cont de prevederile art. 6 din Legea contabilității și de normele PBU 1/98, Planul de conturi de lucru adoptat în fiecare organizație, care conține conturi sintetice și analitice, se aprobă în mod necesar prin politica contabilă a organizației utilizate pentru scopuri contabile. În Planul de conturi de lucru sunt prevăzute subconturi pentru înregistrarea sumelor avansurilor primite (emise).
La elaborarea Planului de conturi de lucru trebuie să se țină seama de cerințele Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi privind organizarea și menținerea contabilității analitice pentru bilanțul corespunzător.
De exemplu, conform explicațiilor la bilanțul contului 62, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține datele necesare despre: cumpărători și clienți conform documentelor de decontare, a căror scadență nu a venit; cumpărători și clienți pe documente de decontare neachitate; avansuri primite; cambie, data primirii fondurilor pentru care nu a venit; facturi actualizate (înregistrate) în bănci; bilete la ordin pentru care fondurile nu au fost primite la timp.
Atunci când se reflectă tranzacțiile comerciale pentru primirea și (sau) transferul plăților în avans, ar trebui să se țină cont de normele PBU 9/99 și PBU 10/99, conform cărora aceste sume nu se aplică respectiv la valoarea venitului din vânzarea produselor (lucrări, servicii) și cheltuielile organizației, asociate cu fabricarea și vânzarea de produse (bunuri), efectuarea muncii, prestarea de servicii.
Dacă, conform termenilor contractelor (acordurilor) încheiate, organizația se transferă cuantumul avansului în contul viitorului livrările de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii), acestea nu pot fi reflectate în cheltuielile organizației în conformitate cu paragraful 3 din PBU 10/99. Doar la livrarea produselor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), sumele corespunzătoare sunt recunoscute ca parte a cheltuielilor organizației.
În același timp, în contabilitatea organizației se fac următoarele înregistrări:
debitul contului 60, subcontul „Calcule la avansuri emise” creditul conturilor 51 „Conturi curente”, 52 „Conturi valutare”, etc. - transferul de fonduri în ordinea plăților în avans pentru livrările viitoare de produse, construcții și instalații și alte lucrări efectuate, servicii prestate;
debit cont 76, subcont „Calcule avansuri emise” credit cont cont 51, 52 etc. - transferul de fonduri în ordinea plăților în avans pentru decontări înregistrate în contul 76 de bilanț;
debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” credit al conturilor 60, 76 - costul obiectelor livrate de mijloace fixe, imobilizari necorporale, lucrari acceptate la constructii de obiecte etc.;
debitul conturilor 10 „Materiale”, 41 „Marfa” creditul conturilor 60, 76 - costul stocurilor achiziționate;
debitul conturilor 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Costuri generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 29 „Industrii de servicii și gospodării”, 44 „Costuri de vânzare” credit conturilor 60, 76 - costul lucrărilor (serviciilor) acceptate;
debitul conturilor 60, 76 creditul conturilor 60, subcontul „Calcule la avansuri emise”, 76, subcontul „Calcule la avansuri emise” - a creditat sumele emise pentru livrările viitoare de produse, lucrări efectuate, servicii prestate avansuri;
debitul conturilor 60, 76 creditul conturilor 51, 52 - plata finala (compensarea sumei avansurilor emise) pentru produse (lucrari, servicii);
debitul conturilor 51, 52 etc. creditul conturilor 60, subcontul „Calcule la avansuri emise”, 76, subcontul „Calcule la avansuri emise” - contrapartidele au restituit sumele avansurilor neprocesate.
Dacă vorbim de plăți în avans primite, atunci conform paragrafului 3 din PBU 9/99 veniturile organizaţiei nu pot fi recunoscute chitante ok plata anticipată produse (bunuri, lucrări, servicii), avansuri de plată pentru produse (bunuri, lucrări, servicii), un depozit.
Numai după reflectarea în contabilitatea vânzării produselor (bunuri, lucrări, servicii), valoarea avansurilor primite se poate reflecta în structura veniturilor organizației. Totodată, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:
debitul conturilor 51, 52 etc. credit al contului 62, subcontul "Calcule la avansuri primite" - suma avansurilor primite de la cumpărători și clienți pentru livrările viitoare de produse (bunuri, lucrări, servicii);
debitul conturilor 51, 52 etc. credit al contului 76, subcontul "Calculele avansurilor primite" - suma avansurilor primite de la contrapartide, decontari pentru care se reflecta in contul de bilant 76 (de exemplu, in termeni de chirie etc.);
debitul conturilor 62, 76 creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri” - încasări din vânzarea produselor (bunuri, lucrări, servicii);
debitul conturilor 62, 76 creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri” - veniturile din operațiunile operaționale și neoperaționale ale organizației;
debitul conturilor 62, subcontul „Calcule la avansuri primite”; 76, subcontul „Calculele avansurilor primite” credit conturilor 62, 76 - au fost creditate sumele avansurilor primite pentru livrările viitoare de produse (bunuri, lucrări, servicii);
debitul conturilor 51, 52 etc. credit al conturilor 62, 76 - plata finală de către cumpărători, clienți, alte contrapărți a produselor (bunuri, lucrări, servicii);
debitul conturilor 62, subcontul „Calcule la avansuri primite”, 76, subcontul „Calcule la avansuri primite” credit al conturilor 51, 52 etc. - s-a restituit suma avansurilor neutilizate.
Trebuie avut în vedere faptul că, în conformitate cu legislația fiscală, sumele avansurilor primite sunt incluse în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată. O secțiune separată a publicației este dedicată acestui lucru.
Instituțiile bugetare, atunci când reflectă în contabilitate sumele avansurilor emise (primite, returnate), sunt ghidate de prevederile Instrucțiunii de contabilitate în instituțiile bugetare, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1999 nr. 107n ( modificat prin modificări și completări), și odată cu trecerea în cursul anului 2005 la contabilitatea bugetară- prevederile Instrucțiunii privind contabilitatea bugetară, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 august 2004 nr. 70n.
În același timp, trebuie să țină cont și de prevederile Instrucțiunii privind procedura de deschidere și menținere a conturilor personale de către organele de trezorerie federale ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse pentru a înregistra operațiunile de executare a cheltuielilor bugetului federal, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 decembrie 2002 nr. 142n (modificat prin modificări și completări) , conform căruia valoarea restituirii creanțelor generate de beneficiarul fondurilor în procesul de execuție a bugetului federal din exercițiul financiar curent se înregistrează în contul personal al instituției bugetare ca recuperare a cheltuielilor în numerar.
Sumele restituirii creanțelor din anii precedenți, primite în contul personal al beneficiarului de fonduri, în cel mult trei zile de la data reflectării acestora pe contul personal al beneficiarului de fonduri, sunt transmise bugetului federal.
Probleme de calcul al taxei pe valoarea adăugată
În conformitate cu prevederile clauzei 1 a articolului 162 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată include sumele plăților în avans sau alte plăți primite în contul livrării viitoare de bunuri, prestării lucrărilor sau furnizării de bunuri. Servicii. Plățile „alte” specificate includ și suma depozitului primit, dar nu și în cazul în care suma depozitului prevede o funcție de securitate conform acordului (tranzacției).
Singurele excepții sunt plățile în avans, primite pe seama livrărilor viitoare de mărfuri, a prestării de servicii, a prestării de servicii impozitate la o cotă de impozitare de 0 la sută în conformitate cu alin. documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse) și 5 (lucrări (servicii) efectuate (furnizate) direct în spațiul cosmic, precum și un complex de lucrări la sol pregătitoare (servicii), condiționate tehnologic și indisolubil legate cu executarea muncii (prestarea de servicii) direct în spațiul cosmic) alin. 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, a cărui durată de producție a ciclului de producție este de peste șase luni.
Trebuie avut în vedere faptul că Lista lucrărilor (serviciilor) efectuate (prestate) direct în spațiul cosmic, precum și în realizarea unui complex de lucrări (servicii) pregătitoare la sol, condiționate tehnologic și indisolubil legate de efectuarea lucrărilor. (servicii) direct în spațiul cosmic, a cărui durată a ciclului de producție de execuție (prestare) este mai mare de 6 luni, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 iulie 2003 nr. 432 și Lista de mărfuri, a căror durată a ciclului de producție de producție este mai mare de 6 luni - prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 21 august 2001 nr. 602 (modificat prin modificări și completări).
La rândul său, același Decret al Guvernului Federației Ruse din 21 august 2001 nr. 602 (modificat prin modificări și completări) a aprobat Procedura de determinare a bazei de impozitare la calcularea taxei pe valoarea adăugată pentru avans sau alte plăți primite prin export. organizațiilor pe seama livrărilor viitoare de bunuri impozitate la o cotă de impozitare de 0 la sută, a cărui durată a ciclului de producție de producție este mai mare de 6 luni.
Trebuie avut în vedere faptul că Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (a se vedea Rezoluția nr. 12359/02 din 19 august 2003) și a Curții Constituționale a Federației Ruse (a se vedea Decizia din 4 martie 2004 nr. 148). -O). Înainte de adoptarea acestor acte judiciare, au existat opinii diferite cu privire la problema impozitării plăților în avans, dar în prezent se rezolvă fără ambiguitate - este necesară plata impozitului pe sumele indicate.
O atenție deosebită trebuie acordată dispozițiilor stabilite în Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 30 septembrie 2004 nr. 318-O „Cu privire la refuzul de a accepta spre examinare plângerea întreprinderii unitare de stat federal” Angarsk Electrolysis Chemical Plant „cu privire la încălcarea drepturilor și libertăților constituționale prin prevederea paragrafului 1 al paragrafului 1 articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse”.
În această Definiţie ceea ce ar trebui să fie înțeles ca plăți în avansîn scopul aplicării prevederilor legislaţiei fiscale. Acestea trebuie înțelese ca plăți primite de contribuabil în contul livrării viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). Organizațiile ar trebui să mărească baza de impozitare pentru TVA cu suma de bani pe care au primit-o în avans(ca plată în avans), adică până la expedierea efectivă a mărfurilor(execuția muncii, prestarea de servicii) către cumpărători. Acele fonduri care sunt primite de organizație după data livrării efective a mărfurilor (efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor) către clienți nu pot fi considerate plăți în avans, deoarece data primirii acestor fonduri urmează datei principale în raport cu care anumite plățile sunt considerate plăți în avans, adică data livrării efective a mărfurilor (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor).
Pe baza prevederilor capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se analizează problemele de impozitare și se reflectă sumele plăților în avans în declarația privind taxa pe valoarea adăugată, trebuie avut în vedere faptul că, după ce a primit plăți în avans sau plata în avans pentru livrările viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) organizația este obligată să includă aceste sume în baza de impozitare, referitoare la perioada fiscală în care au fost efectiv primite aceste plăți (a se vedea scrisoarea Ministerului Taxe și Taxe din Rusia din 24 septembrie 2003 nr. OS-6-03 / 994 „Cu privire la procedura de calcul și plată a taxei pe valoarea adăugată "). În acest caz, nu contează când vor fi îndeplinite integral obligațiile organizației vânzătorului care decurg din contractul cu cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) și obligațiile cumpărătorului de a plăti aceste bunuri (lucrări, servicii).
Atunci când organizația primește plăți în avans în valută pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), suma specificată este recalculată în ruble la cursul Băncii Rusiei de la data primirii plăților în avans.
În conformitate cu prevederile paragrafului 4 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, la primirea de fonduri sub formă de avans sau alte plăți în contul livrării viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), cuantumul taxei pe valoarea adăugată se determină prin metoda de calcul. În acest caz, cota de impozitare se determină ca procent din cota de impozit stabilită la cota de impozit luată ca 100 și majorată cu cota de impozitare corespunzătoare.
Exemplul 1
Din cauza livrării viitoare a mărfurilor (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), organizația vânzătorului a primit o plată în avans de la cumpărător în valoare de 560.000 de ruble.
Să presupunem că bunurile furnizate (muncă efectuată, servicii prestate) sunt impozitate la următoarele cote de impozitare:
1) 18 la sută.
În acest caz, valoarea taxei pe valoarea adăugată pentru plățile în avans va fi de 85.424 RUB. (RUB 560.000 x (18% / (100% + 18%)).
2) 10 la sută.
În acest caz, valoarea taxei pe valoarea adăugată pentru plățile în avans va fi de 50.909 ruble. (RUB 560.000 x (10% / (100% + 10%)).
În conformitate cu procedura stabilită, sumele calculate ale impozitului trebuie plătite la buget.
În viitor, suma taxei pe valoarea adăugată acumulată de organizație din suma avansului și a altor plăți primite în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), supuse impozitării, la expedierea ulterioară a bunurilor (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sunt supuse deducerii.
Deci, în conformitate cu paragraful 8 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele de impozit calculate și plătite de organizații din sumele de avans sau alte plăți primite în contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii) sunt supuse deducerilor pentru taxa pe valoarea adăugată.
Aceste deduceri se efectuează în modul prevăzut de paragraful 6 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică după data vânzării bunurilor relevante (execuția muncii, prestarea de servicii).
Exemplul 2
Conform termenilor contractului încheiat între organizația de vânzare și organizația de cumpărare, cumpărătorul se obligă să transfere 40% din suma contractului (1.416.000 de ruble, inclusiv TVA 18% - 216.000 de ruble) ca avans conform contractului.
Dupa livrarea produselor si semnarea certificatului de receptie corespunzator se realizeaza decontarea finala integrala a contractului.
Costul mărfurilor vândute a fost de 720.000 de ruble.
În contabilitatea organizației de vânzări, trebuie să se reflecte următoarele înregistrări în conturile contabile:
debitul contului 51 credit al contului 62, subcontul "Calculul avansurilor primite" - 566 400 de ruble. (1.416.000 de ruble.- 40%) - suma avansului primit de la cumpărător pentru livrarea viitoare a produselor;
debit al contului 62, subcontul „Calcule avansuri primite” credit al contului 68 „Calculare impozite și taxe”, subcontul „Calcule TVA” - 86.400 de ruble. (566400 rub.- 8% / 118%) - TVA la valoarea avansului primit;
- 86.400 de ruble. - plata sumelor de TVA din avans la buget;
debit cont 62 credit cont 90, subcont „Venituri” - 1.416.000 de ruble. - încasări din vânzarea produselor (inclusiv TVA);
debitul contului 90, subcontul „Costul vânzărilor” credit al contului 43 „Produse finite” - 720.000 de ruble. - costul marfurilor vandute;
debit contul 90, subcontul „Taxa pe valoarea adăugată” credit al contului 68, subcontul „Calcule pentru TVA” - 216.000 RUB - TVA la încasările din vânzarea produselor;
debit al contului 90, subcontul „Profit (pierdere) din vânzări” credit al contului 99 „Profit și pierdere” - 480.000 de ruble. (1.416.000 de ruble - 216.000 de ruble - 720.000 de ruble) - profit din vânzările de produse;
debitul contului 62, subcontul „Calculele avansurilor primite” credit al contului 62 - 566 400 de ruble. - se creditează sumele avansului primit de la cumpărător;
debitul contului 68, subcontul „Calcule pentru TVA” credit al contului 62, subcontul „Calculele privind avansurile primite” - 86.400 de ruble. - creditat suma TVA din plăți în avans;
cont de debit 51 cont de credit 62 - 849.600 de ruble. (1.416.000 de ruble - 566.400 de ruble) - primirea de fonduri de la cumpărător în decontarea finală conform contractului;
debitul contului 68, subcontul „Calcule TVA” credit al contului 51 - 129600 de ruble. (216.000 RUB - 86400 RUB) - plata TVA-ului pentru încasările din vânzarea produselor, fără sumele TVA plătite anterior pentru plățile în avans conform contractului.
Procedura de deducere a sumelor TVA din plățile în avans, primite în contul livrărilor viitoare de mărfuri la export, explicate în scrisorile Ministerului Impozitelor și Colectării Taxelor din Rusia din 29 iunie 2004 nr. 03-03-06 / 1461/31 „Cu privire la deducerea sumelor TVA plătite la sumele plăților în avans primite în contul livrărilor viitoare de mărfuri la export, a căror durată a ciclului de producție este mai mare de șase luni", din 24 septembrie 2004 nr. 03-04-08 / 73" La calculul TVA-ului vânzarea mărfurilor pentru export”.
La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA la o cotă de 0 la sută, pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei de impozitare de 0 la sută și a deducerilor fiscale, documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt depuse la organele fiscale. Aceste documente, în conformitate cu clauza 10 din articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt depuse de organizații simultan cu depunerea unei declarații fiscale stabilite prin clauza 6 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform paragrafului 9 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se vinde bunuri (lucrări, servicii) la o cotă de impozitare de 0% (cu excepția celor care sunt menționate la paragrafele 4-7 ale paragrafului 1). al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse), momentul determinării bazei de impozitare pentru aceste bunuri (lucrări, servicii) este ultima zi a lunii, în care un pachet complet de documente prevăzut la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse este colectat.
În cazul în care pachetul complet de documente prevăzut la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a fost colectat în a 181-a zi, începând de la data plasării mărfurilor în regimul vamal de export, tranzit, circulație a bunuri, momentul determinării bazei de impozitare pentru bunurile specificate (lucrări, servicii) este determinat în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică în ziua expedierii (transferul). ) de bunuri (lucrări, servicii).
Astfel, exact atunci când documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt depuse la organul fiscal, în termenul stabilit de același articol din Codul fiscal al Federației Ruse, simultan cu impozitul. Declarație pentru perioada fiscală în care se încasează pachetul complet al acestor documente, organizația, la confirmarea valabilității aplicării taxei 0 la sută și a deducerilor fiscale, are dreptul să deducă suma TVA calculată și plătită asupra sumelor de plăți în avans primite în contul livrărilor viitoare de mărfuri la export.
După cum se explică în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 septembrie 2004 nr. 03-04-08 / 73, perioada de 180 de zile pentru depunerea documentelor care confirmă legalitatea cotei de taxare zero la vânzarea mărfurilor pentru export este considerată de la data semnării autorității vamale regionale la Declarația vamală de marfă „Eliberarea permisă”.
Inregistrarea facturilor pentru decontari, asociată încasării plăților în avans, se efectuează ținând cont de prevederile paragrafului 18 din Regulile de ținere a jurnalelor facturilor primite și emise, a registrelor de cumpărături și a registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate de Guvernul Federația Rusă din 2 decembrie 2000 Nr. 914 (în ediția de modificări și completări).
La primirea de fonduri sub formă de avans sau alte plăți în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), vânzătorul întocmește o factură, care este înregistrată în registrul de vânzări al organizației de vânzări și este netransferate cumparatorului (adica vorbim de un cont -factura "intern").
Procedura de emitere a unei facturi pentru suma avansului este explicată în scrisoarea Departamentului de Politică Fiscală și Vamală și Tarifară a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 august 2004 Nr. 03-04-11 / 135 „La întocmirea unei facturi cu valoarea avansului.”
În special, la intocmirea facturii pentru avansurile primite, această sumă de impozit este supusă reflectării în coloana 9 „Costul mărfurilor (lucrări, servicii), total, inclusiv impozit”, și coloana 5 „Costul mărfurilor (lucrări, servicii), total, fără taxe” nu este completat.
La înregistrarea în Registrul de vânzări a facturilor,întocmit de organizația vânzătoare la primirea avansurilor pentru livrările viitoare de bunuri, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii, coloana 5a „Costul vânzărilor fără TVA” din Caietul de vânzări nu este completată.
Ulterior, după livrarea mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), organizațiile de vânzări emise și înregistrate de acestea în registrul de vânzări la primirea avansurilor, facturi se înregistrează în registrul de achiziții indicând valoarea corespunzătoare a taxei pe valoarea adăugată la deduce sumele de impozit. Această procedură este prevăzută în paragraful 13 din Regulile aprobate de Guvernul Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914.
În același timp, în opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei, coloana 5 „Numele vânzătorului” din Cartea de achiziții indică numele vânzătorului de bunuri (lucrări, servicii) care a plătit TVA la buget asupra sumelor. a plăților în avans primite.
La intocmirea declaratiilor pentru taxa pe valoarea adăugată (formulare aprobate prin ordin al Ministerului Impozitelor și Colectării Taxelor din Rusia din 20 noiembrie 2003 Nr. BG-3-03 / 644 „Cu privire la aprobarea formularelor de declarații pentru taxa pe valoarea adăugată”) suma taxei privind plățile în avans se reflectă în rândurile 260-290 din declarație, iar în ceea ce privește sumele impozitului pe încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) - conform rândurilor 020-060 din declarație.
În cazul în care sumele de plată în avans și implementare a avut loc în aceeași lună (trimestru), baza de impozitare se reflectă atât în ceea ce privește plățile în avans, cât și în ceea ce privește încasările din vânzări (în acest din urmă caz - integral, fără o scădere a sumei avansului primit anterior). Dubla impozitare este eliminată prin deducerea sumelor TVA din plățile în avans, reflectate la rândul 340 din declarație.
După cum sa menționat mai sus, suma depozitului nu ar trebui inclusă în baza de impozitare pentru TVA dacă au o funcție de securitate conform acordului (tranzacției). Doar dacă, pe baza rezultatelor acordului (tranzacției), suma depozitului poate fi recunoscută ca plată în avans, aceasta este supusă includerii în baza de impozitare a TVA în condiții similare plăților în avans.
Dacă, de exemplu, organizația a anunțat un concurs pentru încheierea unui acord, conform căruia fiecare dintre participanți plătește suma depozitului, apoi în acest caz are o funcție de securitate. Doar în partea din sumele primite de la organizație - câștigătorul licitației, suma depozitului primit poate fi recunoscută drept avans cu includerea acesteia în baza de impozitare pentru TVA. Suma depozitului pentru alți participanți nu trebuie inclusă în baza de impozitare pentru TVA, cu excepția cazului în care sumele acesteia sunt returnate participanților.
Având în vedere faptul că suma depozitului nu poate avea decât o funcție de securitate, la organizarea contabilizării unor astfel de sume este necesar să se asigure contabilizarea separată a acestora de plățile în avans:
debitul contului 51 credit al contului 76, subcontul „Securitatea obligațiilor primite” - primirea sumelor cu titlu de depozit, îndeplinind o funcție de securitate;
debit al contului 76, subcontul „Garanția obligațiilor primite” credit al contului 62, subcontul „Calculele avansurilor primite” - recunoașterea sumelor depozitului ca plăți în avans;
debitul contului 62, subcontul „Calcule la avansuri primite” credit al contului 68, subcontul „Calcule pentru TVA” - TVA la sumele plăților în avans.
Probleme de calcul al impozitului pe profit
Conform paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit veniturile nu sunt luate în considerare sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii care sunt primite de la alte persoane prin plată în avans bunuri (lucrări, servicii) de către organizații dintre contribuabilii impozitului specificat, determinarea veniturilor si cheltuielilorpe bază de angajamente.
Astfel, direct cu privire la includerea sumelor plăților în avans primite în baza de impozitare pentru impozitul pe venit poate fi efectuată numai dacă organizația determina veniturile si cheltuielileîn scopuri de impozit pe profit pe bază de numerar.
După cum s-a menționat în secțiunea 4.1 din Recomandările metodologice privind aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe profitul societăților” din a doua parte a Codului fiscal al Federației Ruse (aprobat prin ordin al Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 20 decembrie 2002). Nr. BG-3-02/729), aplicând metoda de organizare în numerar, sumele primite plățile în avans sunt recunoscute ca venit impozabil în momentul în care sunt primite. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Trebuie reținut că, în conformitate cu dispozițiile articolelor 129 și 130 din Codul civil al Federației Ruse, fondurile se referă și la proprietate și, prin urmare, dispozițiile de mai sus se aplică pe deplin fondurilor primite de organizație.
În consecință, problema se rezolvă odată cu adoptarea sumelor plăților în avans plătite pentru reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
Dacă entitatea stabilește, în conformitate cu politicile sale contabile în scopuri fiscale venituri și cheltuieli pe bază de angajamente, valoarea plății în avans (avans) nu ar trebui să reducă baza de impozitare a impozitului pe venit (paragraful 14 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, costurile corespunzătoare reduc baza de impozitare la finalizarea lucrărilor de organizare, prestarea de servicii, cheltuirea resurselor materiale etc. Adică, costurile de producere a produselor (lucrări, servicii) sunt contabilizate în scopuri fiscale ale perioadei de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății - preliminar sau ulterior.
Când organizația folosește metoda numerarului numai cele care sunt plătite efectiv pot fi recunoscute drept cheltuieli (paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru ca cheltuiala să fie efectuată, pe lângă plata efectivă a costurilor, este necesară încetarea contraobligației.
Consumul de energie electrică fără contract: cum să evitați consecințele juridice negative. Organizator: Școala Superioară de Audit de Stat a Universității de Stat din Moscova
La primirea unei plăți în avans (avans, plată parțială) în contul livrării viitoare de bunuri, prestării de servicii, prestarii lucrărilor, vânzătorul trebuie să calculeze TVA-ul și să includă valoarea TVA în decontul de TVA pentru trimestrul curent.
Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal al Federației Ruse) prevede cazurile în care avansul primit nu este inclus în baza de impozitare a TVA. Aceasta:
La primirea unui avans, cota de TVA se determină prin calcul. În funcție de rata de bază pentru bunurile produse, lucrări, servicii, aceasta poate fi calculată ca 18/118 sau 10/110.
Exemplul 1.
S-a primit o plată în avans împotriva furnizorului de bunuri impozitate la o cotă de 10%. Suma plății în avans este de 200 de mii de ruble, TVA-ul trebuie calculat.
TVA în acest caz va fi
200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82
Exemplul 2.
S-a primit o plată în avans pentru serviciile impozitate la o cotă de 18%. Suma plății în avans este de 177 mii de ruble, TVA-ul trebuie calculat.
TVA în acest caz va fi
177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00
În ciuda faptului că pare logic în acest caz să se calculeze TVA o singură dată, pe transport, autoritățile de reglementare insistă asupra altceva.
Potrivit autorităților de reglementare, TVA-ul trebuie perceput mai întâi din avansul primit, apoi din vânzare. Și în consecință, emite două facturi - pentru avansul primit și implementarea.
Apoi, atunci când completați carnetul de achiziție, trebuie să reflectați TVA-ul pe avans ca deducere fiscală.
În declarația de TVA este necesar să se reflecte atât cazurile de calcul a TVA - atât din avansul primit, cât și din vânzare, cât și deducerea pentru TVA.
Instanțele aderă adesea la un punct de vedere opus și consideră că TVA-ul pentru avansurile primite nu trebuie perceput dacă atât avansul, cât și vânzarea se încadrează în aceeași perioadă fiscală.
Tabelul 1 prezintă documentele pentru fiecare caz.
Tabelul 1.
| P/p nr. | TVA la plata în avans, dacă plata în avans și implementare într-o singură perioadă fiscală | Document |
| 1 | Se percepe TVA, trebuie emisă o factură | Scrisoare din partea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din data de 12.10.2011 Nr.03-07-14 / 99, Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 20.07.2011 Nr ED-4-3 / 11684, din data de 10.03.2011 Nr KE-4-3 / 3790, din data de 15.02.2011 Nr KE-3-3 / [email protected], Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 28 iunie 2012 Nr. А32-13441 / 2010. |
| 2 | Nu este nevoie să percepe TVA | Definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19.09.2008 Nr. 11691/08, Rezoluții: FAS al Districtului Caucaz de Nord din 25.05.2012 Nr. A32-16839 / 2011, FAS al Districtului Volga din 07.09.2011 Nr. A57-14658 / 2010 |
La primirea facturii, vanzatorul trebuie sa emita o factura pentru avansul primit.
Procedura de emitere a facturii pentru plata în avans este stabilită în Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137.
Termenul de emitere a unei astfel de facturi este de 5 zile calendaristice, deoarece la fel ca pentru o factură obișnuită.
Factura se intocmeste in doua exemplare, dintre care unul se preda cumparatorului.
Pentru o factură în avans, este important la rândul 5 să se indice detaliile documentului de plată pentru avansul primit.
Atunci când specificați denumirea bunurilor, lucrărilor, serviciilor, puteți utiliza denumirea generalizată a acestora, care vă permite să identificați bunuri, lucrări, servicii.
Întrebarea numărul 1:
S-a primit un avans pentru livrarea de bunuri, dintre care unele sunt impozitate cu o cotă de 10%, iar altele cu o cotă de 18%. Cum se calculează TVA-ul la avansul primit?
Potrivit autorităților de reglementare, în cazul în care nu este posibil să se determine imediat pentru ce bunuri anume s-a primit avansul, este necesar să se calculeze TVA folosind cota cea mai mare (18/118). Această opinie este dată în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.03.2009 Nr. 03-07-15 / 39.
Întrebarea numărul 2:
Este posibil să folosiți numerotarea lor separată la întocmirea facturilor, adăugând, de exemplu, simbolurile „AB”?
Numerotarea facturilor trebuie să fie continuă și efectuată în ordine cronologică. Nu există o numerotare separată pentru facturile în avans. Totodată, având în vedere că numerotarea separată a facturilor pentru plata în avans nu împiedică identificarea cumpărătorului și vânzătorului, a denumirii mărfurilor, lucrărilor, serviciilor, a cotei și cuantumului TVA-ului, nu ar trebui să existe sancțiuni din partea reglementărilor. Autoritățile.
Întrebarea numărul 3:
Este posibil să emiti o singură factură pentru toate avansurile de la un cumpărător primite într-o lună (trimestru)?
Nu, nu ar trebui să faci asta. Este necesară emiterea unei facturi pentru avansul primit la fiecare primire de fonduri, precum și pentru mijloacele de plată nemonetare.
Întrebarea numărul 4:
Este necesar să se percepe TVA la plata avansului conform contractului dacă contractul a fost reziliat în același trimestru și avansul a fost returnat cumpărătorului?
În opinia autorităților de reglementare, în acest caz, este încă necesar să se calculeze TVA; la completarea decontului de TVA va fi necesar să se reflecte atât impozitul pe avansul primit, cât și deducerea TVA-ului în aceeași sumă.
Întrebarea numărul 5:
Cumpărătorul și vânzătorul au convenit să reducă suma vânzărilor în temeiul contractului după ce aceasta a fost achitată integral, astfel că suma plătită în plus s-a decis să fie luată în considerare la plata în baza noului contract. Este necesar in acest caz sa se determine TVA la avans?
Da, trebuie să calculați TVA-ul și să emiteți o factură pentru plata în avans. În acest caz, data primirii avansului poate fi recunoscută ca data semnării acordului de reducere a costului primei vânzări. O opinie similară a fost exprimată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse într-o scrisoare din 03.10.2017 Nr. 03-07-11 / 64367.
O plată în avans, în general, este un transfer de fonduri către furnizarea de bunuri sau prestarea de servicii în baza unui acord încheiat. Plata anticipată poate fi fie parțială, fie integrală, aceasta fiind determinată de termenii contractului.
În legislația rusă, un avans și un depozit sunt concepte diferite. Semnul principal prin care se obișnuiește să le distingem este nevoia de a reveni în caz de neplată.
Dacă contrapartea nu a livrat bunurile sau nu a prestat serviciul, atunci depozitul plătit de cumpărător nu se restituie acestuia din urmă. Avansul trebuie returnat. De asemenea, depozitul, spre deosebire de avans, se calculează doar în termeni monetari.
În plus, condițiile și cuantumul avansului sunt determinate în textul acordului propriu-zis, iar în cazul unui depozit, de regulă, se întocmește un acord suplimentar separat.
Trebuie avut în vedere faptul că cumpărătorul nu are dreptul de a deduce TVA din avansul listat în cazul în care bunurile achiziționate sunt planificate a fi utilizate în activități care nu fac obiectul TVA.
(de către antreprenor etc.), se contabilizează în contul 62, subcontul „Avansuri”.
Un avans primit este suma primită înainte de îndeplinirea obligațiilor din contract, adică. a fost semnat un act de lucrare finalizată. Dacă fondurile sunt transferate în ziua expedierii mărfurilor (prestarea serviciilor), nici aceasta nu va fi o plată în avans.
Luați în considerare exemplul nostru, dar din partea vânzătorului - compania Axel.
Afișări după primirea plății în avans în decembrie 2015:
După expedierea mărfurilor în februarie 2016:
Adică organizația vânzătoare are dreptul de a deduce TVA percepută asupra avansului primit numai după finalizarea faptului vânzării. În cazul implementării parțiale, închiderea TVA are loc și parțial: suma de detașare Dt 68 se calculează proporțional cu implementarea efectivă.
Factura pentru avansul primit de cumpărător trebuie înregistrată în modul prescris... Pentru a face acest lucru, trebuie să îl înregistrați în cartea de achiziții, unde ar trebui să notați informațiile corecte despre cont.
În cazul lucrului cu documente în formă electronică, puteți înregistra un cont folosind programele corespunzătoare. Acest lucru se poate face fie manual, fie într-un mod automat.
Apoi, la sfarsitul perioadei curente in care a fost intocmit actul, acesta trebuie cu siguranta depus la inspectoratul local pentru inregistrarea acestuia si posibilitatea exercitarii drepturilor la deducerile necesare. Nu este nevoie să efectuați alte acțiuni cu facturile de avans emise.
Când un vânzător primește bani de la un client, el trebuie să facă următoarele:
Cumpărătorul are nevoie de:
După ce plata anticipată a tranzacției a fost efectuată și ASF-urile sunt create, acestea trebuie înregistrate.
În acest scop, după cum s-a menționat deja, se folosesc cărțile de cumpărare/vânzare, care se află la cumpărător și furnizor.
De asemenea în loc de a folosi cărți, este permisă înregistrarea conturilor folosind programe electronice(de exemplu, 1C). Modul de reflectare a primirii acestor documente va fi descris mai jos.
Totodată, indiferent de modul în care sunt întocmite facturile, perioada de înregistrare a acestora nu trebuie să depășească cinci zile de la data primirii (în unele cazuri determinate de lege - în decurs de o lună).
Când înregistrați un cont în programul 1C, există mai multe modalități de a-l înregistra.
Trebuie să o alegeți doar în acele situații în care furnizarea de bunuri sau servicii are loc continuu în raport cu aceeași persoană.
Este potrivit pentru plata în avans pentru servicii de acces la Internet, comunicații, energie electrică, precum și în alte situații similare.
Că această practică nu este o încălcare este explicat într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din 6 martie 2009. Totodată, facturile de acest fel trebuie întocmite cel mai târziu în a 5-a zi a lunii următoare celei de transfer al avansului.
De exemplu, serviciile unui furnizor de internet au fost plătite în avans pentru luna iulie. Într-o astfel de situație, un cont de avans va trebui să fie emis până cel târziu la 5 iulie a aceluiași an.
Oportunitatea de a alege această opțiune se datorează următoarelor: există o opinie că denumirea „plată în avans” nu ar trebui să se refere la plăți acumulate în aceeași perioadă în care are loc expedierea, deoarece atunci acestea nu corespund conceptului însuși de „avans”.
Și dacă da, atunci nu este necesar să se întocmească conturi de avans pentru perioada curentă. Adevărat, trebuie spus încă o dată că la alegerea acestei opțiuni, litigiile cu serviciul fiscal vor fi garantate.
Există două modalități principale de a înregistra ASF în programul 1C. Prima este metoda manuală. Este potrivit atunci când trebuie să înregistrați un număr mic de conturi. Instrucțiuni:
Într-o situație în care există o mulțime de facturi primite, înregistrarea lor manuală devine incomodă și consumatoare de timp. În acest caz, este mai bine să configurați înregistrarea automată. Instrucțiuni:
Lista tuturor documentelor executate poate fi deschisă în orice moment făcând clic pe link-ul: „deschide lista de conturi pentru plata în avans”.
Când se primește o plată în avans, se generează o tranzacție care înregistrează fondurile primite în contul furnizorului de servicii (vânzător). Apoi, după ce vânzătorul a întocmit și a primit factura de avans de către cumpărător, facturile gata sunt afișate în momentul în care sunt înregistrate.
Acest lucru se poate face cu fiecare cont individual sau într-un mod automat general (după cum a fost explicat mai devreme).
Cablajul vânzătorului va fi cam așa:
Si in contabilitate:
După cum se poate observa din conținutul acestui articol, este mai de preferat utilizarea programelor electronice pentru înregistrarea diferitelor conturi (inclusiv conturi de avans). Vă permite să stocați toate informațiile necesare într-un singur loc și, datorită interconectării documentelor, posibilitatea de a face greșeli în ele este minimă.
În plus, completarea automată masivă a documentelor vă permite să economisiți semnificativ timpul de lucru.
Cum să înregistrați corect o factură pentru avans este descris în acest videoclip:
