Conturile bancare sunt destinate gruparii si contabilitatii curente a operatiunilor bancare omogene. Se deschide un anumit cont pentru fiecare tip de fonduri și surse de formare a acestora.
Conturile bancare pot fi doar active și pasive sau fără semn de cont.
Conturile active sunt destinate contabilizării fondurilor băncii în funcție de componența și plasarea acestora, precum și a cheltuielilor acesteia. Conturile pasive sunt concepute pentru a contabiliza sursele de fonduri pentru scopul lor, sau conturile de plătit, veniturile bancare. Regulile de intrare în cont sunt prezentate în figurile 1 și 2.
Conturile contabile care nu au un atribut de cont au fost introduse pentru a controla reflectarea în timp util a tranzacțiilor care urmează să fie finalizate în timpul unei zile de funcționare. Începând cu sfârșitul zilei, nu ar trebui să existe solduri de cont în bilanțul zilnic fără a specifica atributul contului.
Figura 1 - Schema unui cont activ
Figura 2 - Schema contului pasiv
Planul de conturi nu prevede conturi activ-pasiv. Conturile pereche sunt concepute pentru a reflecta tranzacțiile pentru care soldul poate fi debit sau credit. Unul dintre ei este activ, celălalt este pasiv. Formarea la sfârșitul zilei a unui sold debitor pe un cont pasiv sau a unui sold creditor pe un cont activ nu este permisă.
Înregistrarea tranzacțiilor pe conturile pereche la începutul zilei lucrătoare începe din contul care are un sold pe baza rezultatelor tranzacțiilor din ziua precedentă, iar în lipsa unui sold, din contul corespunzător naturii tranzacției. Dacă la sfârșitul zilei lucrătoare se formează un sold pe contul personal opus semnului contului, adică pe un cont pasiv - debit sau pe un activ - credit, atunci acesta trebuie transferat printr-o înregistrare contabilă pe baza unui ordin memorial la contul personal pereche corespunzător pentru fondurile contabile. Dacă, din orice motiv, s-au format solduri pe ambele conturi personale pereche, atunci este necesar la sfârșitul zilei lucrătoare să se transfere soldul inferior în contul cu un sold mare într-o înregistrare contabilă pe baza unui ordin memorial, ținând cont că la sfârșitul zilei de lucru ar trebui să existe un singur sold: fie debit, fie credit pe unul dintre conturile personale pereche.
Conturile bancare sunt împărțite în bilanțși în afara bilanțului.
Conturile de sold sunt destinate contabilizării proprietăților, pasivelor și rezultatelor financiare primite.
Conturile în afara bilanțului sunt destinate înregistrării documentelor și valorilor aferente capitalului autorizat nevărsat, garanțiilor pentru operațiuni bancare, a datoriilor anulate, precum și pentru înregistrarea valorilor și documentelor primite de bancă pentru depozitare, încasare, comision etc.
Conturile bancare sunt împărțite în conturi de ordinul întâi și al doilea.
Conturile de ordinul întâi sunt mărite, sintetice și constau din trei cifre.
Conturi de ordinul doi - detaliere, deschise în dezvoltarea conturilor de ordinul întâi și constau din cinci cifre. De exemplu, contul 202 „Numerar și documente de plată” este un cont de primă comandă. În cadrul acestui cont se deschid conturi de ordinul doi:
20202 Casiera instituțiilor de credit;
20203 „Documente de plată”;
20206 „Casiera caselor de schimb valutar”;
20207 „Numerar în ghișeele de operare situate în afara sediului băncilor”;
20208 „Numerar în bancomate”.
Conturile analitice sunt conturi personale ale clienților și constau din douăzeci de cifre. Schema de numerotare a conturilor analitice:
- categorii de la 1 la 5 - contul de bilant de ordinul doi;
- cifre de la 6 la 8 - cod valutar;
- categoria 9 - cheie de securitate;
- cifre de la 10 la 13 - numărul sucursalei, departamentului (unității structurale) băncii;
- cifre de la 14 la 20 - numărul de serie al contului personal.
V Planul de conturi contabilitateîn instituțiile de credit se adoptă următoarea structură: capitole, secțiuni, subsecțiuni (Figura 3)
Figura 3 - Structura Planului de conturi de contabilitate în instituţiile de credit
Tema 1. Fundamentele organizării contabilităţii în bănci
Baza construcției contabilității în bănci este un sistem unificat de conturi contabile sintetice, adică „Planul de conturi pentru contabilitate în instituțiile de credit ale Federației Ruse”. Planul de conturi este utilizat pentru a reflecta fondurile proprii și împrumutate ale băncii și plasarea acestora în credit și alte operațiuni active. Planul de conturi a fost elaborat pe baza Codului civil al Federației Ruse, a legilor federale din 10 iulie 2002 nr. 86-FZ „Cu privire la Banca Centrală a Federației Ruse (Banca Rusiei)”, din 2 decembrie, 1990 Nr. 395-1 „Despre bănci și activități bancare”, folosind ^ standardele internaționale de contabilitate.
Planul de conturi pentru contabilitatea băncilor a fost elaborat ținând cont de experiența acumulată a sistemului bancar din țara noastră, de practica consacrată a contabilității bancare în străinătate.
La elaborarea Planului de Conturi s-au avut în vedere următoarele principii contabile:
1. Continuitatea afacerii.
Acest principiu presupune că banca va continua să funcționeze în viitor.
2. Consecvența regulilor contabile. Băncile ar trebui să se ghideze în mod constant după aceleași reguli contabile, cu excepția cazurilor de modificări semnificative ale activităților sau cadrului lor legal. În caz contrar, trebuie asigurată comparabilitatea cu perioada anterioară.
3. Atenție.
Activele și pasivele, veniturile și cheltuielile trebuie estimate și reflectate în contabilitate în mod rezonabil, cu un grad suficient de precauție pentru a nu transfera riscurile existente, potențial amenințătoare pentru poziția financiară a băncii, în perioadele următoare.
4. Reflectarea veniturilor și cheltuielilor pe bază de numerar.
Principiul înseamnă că veniturile și cheltuielile sunt creditate în conturi pentru evidența lor după încasarea efectivă a veniturilor și cheltuielilor.
5. Ziua de reflecție a operațiunilor.
Tranzacțiile sunt reflectate în evidențele contabile în ziua în care sunt efectuate (documentele sunt primite), cu excepția cazului în care reglementările Băncii Rusiei prevede altfel.
6. Reflectarea separată a activelor și pasivelor. În conformitate cu acest principiu, conturile de activ și pasiv sunt evaluate separat și prezentate pe bază brută.
7. Continuitatea soldului de intrare.
Soldurile din bilanț și din conturile în afara bilanţului la începutul perioadei curente de raportare ar trebui să corespundă soldurilor de la sfârșitul perioadei precedente.
8. Prioritatea conținutului față de formă. Tranzacțiile se înregistrează în funcție de natura lor economică, nu de forma lor juridică.
9. Unitate de măsură.
Activele și pasivele sunt înregistrate la costul lor istoric la momentul achiziției sau apariției. Costul inițial nu se modifică până când nu sunt anulate, vândute sau răscumpărate. Activele și pasivele în valută străină, metale prețioase și pietre ar trebui reevaluate pe măsură ce cursul de schimb și prețurile metalelor se modifică în conformitate cu reglementările Băncii Rusiei.
10. Deschidere.
Rapoartele ar trebui să reflecte cu exactitate operațiunile băncii, să fie înțelese de un utilizator informat și să evite ambiguitatea în reflectarea poziției băncii.
11. O instituție de credit trebuie să întocmească un bilanț consolidat și o raportare pentru bancă în ansamblu. Bilanțurile zilnice utilizate în activitatea băncii sunt întocmite pentru conturile de ordinul doi.
12. Valorile și documentele reflectate în contabilitatea conturilor din bilanț nu sunt reflectate în conturile în afara bilanțului.
Conturile de nomenclatură ale bilanţului băncii sunt subdivizate în conturi în bilanţ şi conturi în afara bilanţului. Conturile pot fi active sau pasive. Conturile de bilanț și în afara bilanțului sunt construite pe principiul grupării unidirecționale - orice tip de conturi poate fi prezent într-o singură secțiune.
Pe conturile de sold activ: numerar în casele băncii, împrumuturi pe termen scurt și lung, costuri de investiții de capital, conturi de creanță, alte active și fonduri deturnate.
Conturile bilanțului pasiv reflectă: fonduri bancare, fonduri ale organizațiilor și persoanelor fizice, depozite, fonduri în decontări, profituri bancare, conturi de plătit, alte datorii și fonduri împrumutate.
Fondurile pe conturile pasive sunt resursele băncii pentru împrumutul și finanțarea organizației, iar datoria pe conturile active arată utilizarea acestor resurse.
Toate conturile Planului de conturi sunt subdivizate în:
Conturi prima comanda - mărită;
Conturi a doua comanda - detalierea.
Conturile de sold pentru prima comandă sunt desemnate cu trei cifre de la 102 la 705. Conturile pentru a doua comandă constau din cinci cifre și sunt construite prin adăugarea a două cifre la dreapta numărului de cont pentru prima comandă. De exemplu, contul 202 „Numerar și documente de plată”, contul 20202 „Casiera instituțiilor de credit”, contul 20203 „Documente de plată în valută”, contul 20206 „Casiera caselor de schimb”, etc.
Conturile pereche sunt deschise pe conturi de ordinul doi definite de „Lista conturi pereche pentru care soldul se poate schimba la invers”. Este permis să aveți un sold pe un singur cont personal dintr-o pereche deschisă: activ sau pasiv. La începutul zilei lucrătoare, tranzacțiile încep pe un cont personal cu sold, iar în lipsa unui sold, dintr-un cont corespunzător naturii tranzacției. Dacă la sfârșitul zilei lucrătoare se formează un sold pe contul personal opus atributului contului, atunci acesta trebuie transferat prin înregistrare contabilă pe baza unui ordin memorial în contul personal pereche corespunzător pentru fonduri contabile.
Dacă dintr-un motiv oarecare există solduri pe ambele conturi personale pereche, atunci este necesar la sfârșitul zilei lucrătoare să transferați înregistrarea contabilă pe baza unui ordin memorial soldul mai mic în contul cu un sold mare. De reținut că la sfârșitul zilei de lucru ar trebui să existe un singur sold: fie debit, fie credit pe unul dintre conturile personale pereche.
Conturile în afara bilanțului sunt utilizate pentru înregistrarea valorilor și documentelor care nu afectează activele și pasivele bilanțului primite de bancă pentru păstrare, încasare sau comision. De asemenea, sunt luate în considerare semnele de plată a taxelor de stat, formele de răspundere strictă, acțiunile, alte documente și obiecte de valoare.
Conturile în afara bilanțului, după conținutul lor economic, sunt împărțite, ca și bilanțul, în active și pasive. În contabilitate, tranzacțiile sunt reflectate prin metoda înregistrării duble: conturile active corespund contului 99999, conturile pasive - cu contul 99998, în timp ce conturile 99998 și 99999 sunt ținute numai în moneda Federației Ruse - în ruble. Intrarea dublă poate fi efectuată și prin transferul de sume dintr-un cont activ în afara bilanţului în alt cont activ sau dintr-un cont pasiv în alt cont pasiv. La reevaluarea soldurilor în conturile în afara bilanţului din cauza modificărilor cursurilor de schimb valutar în raport cu moneda Federaţiei Ruse - rubla, conturile active în afara bilanţului corespund contului 99999, conturile pasive - cu contul 99998.
Conturile în afara bilanţului sunt subdivizate în conturi prima comanda - lărgit şi relatări ale celui de-al doilea Ordin - detalierea.
La elaborarea Planului de Conturi a fost adoptată următoarea structură: secțiuni, conturi de ordinul întâi, conturi de ordinul doi, conturi analitice personale.
Numerotarea conturilor permite, dacă este necesar, introducerea unor conturi personale suplimentare în conformitate cu procedura stabilită.
Un plan de conturi de lucru pentru contabilitate în bănci, sucursalele sale și instituțiile subordonate, bazat pe Planul de conturi aprobat de Banca Rusiei, este supus aprobării obligatorii din partea șefului băncii. Ar trebui să indice o listă de conturi de ordinul doi utilizate în această bancă. În Planul de conturi de lucru, este necesar să se indice în ce conturi sunt deschise subconturile de ordinul doi și să se furnizeze o listă a tuturor subconturilor pentru conturile corespunzătoare din al doilea ordin.
Într-o economie de piață, entitățile comerciale acoperă adesea costurile utilizând finanțele primite de la bănci în condiții de rambursare, sub o anumită garanție, într-un interval de timp limitat.
Aceleași servicii sunt folosite de indivizi în diferite situații de viață. Pe eficienţa organizaţiilor care acordă împrumuturi populaţiei se bazează contabilitate corectă.
Raportarea strictă și contabilizarea în documentația contabilă a oricăror tranzacții de credit este planul de conturi obligatoriu. Toate informațiile privind mișcarea fondurilor valutare sunt afișate într-un singur bilanț zilnic, în agregatul instituțiilor comerciale și naționale.
Sistemul bancar este comandă pe două niveluri, care reglementează relațiile monetare, dezvoltă cadrul de reglementare și interacționează cu instituțiile de credit care operează pe bază de licență obținută de la Banca Centrală a Rusiei.
Planul de conturi poate fi prezentat în forma unei liste de conturi, care afișează informații complete despre activitățile instituției de credit. Acesta este un fel de schemă dezvoltată pentru activitățile de înregistrare, precum și pentru fixarea tuturor tranzacțiilor financiare și de afaceri.
Aici puteți urmări starea cazurilor planificate și execuția lor efectivă, este posibil să preziceți lucrul. Analiza acestor documente ajută la luarea deciziilor în cunoștință de cauză, la exercitarea unui leadership eficient.
De exemplu, colectarea ordonată, contabilizarea și analiza datelor în termeni monetari despre starea proprietății, obligațiile unei instituții de credit și promovarea ulterioară a acestora (bani) prin contabilitate completă și continuă și reflectarea în documente vă permite să vedeți clar toate activitățile.
Toate activitățile structurilor economice, bancare și de altă natură din țară sunt conduse de izvoarele de drept, care sunt consacrate sub formă de documente cu toate detaliile caracteristice (data aprobării, denumirea, indicarea autorităților editurii).
Principalele standarde de creditare sunt stabilite în Regulamentul Băncii Rusiei privind regulile contabile în instituțiile de credit situate în Federația Rusă. Și o aplicație importantă a acestuia este Planul de conturi al unei instituții de credit.
Planurile de conturi sunt strict structurate, împărțite în:
Organizațiile de creditare distribuie documente pt cinci capitole reflectând specificul notificării:
Contabilitatea este ținută în uz reguli:
Se atașează o selecție de mostre de întocmire a unui plan de conturi pentru instituțiile de credit. Procedura de umplere se corelează pe deplin cu cerinţele actelor juridice.
Contabilitate strictă în domeniul bancar achitatîntrucât milioane de dolari care trec prin conturi operaționale pot fi pierdute dacă afacerea este neglijată. Eficiența în execuția planurilor de lucru, forme unificate de menținere a creditului, documente de decontare, în care oamenii sunt angajați în timpul zilei de lucru, până la sfârșitul acesteia ar trebui să se reflecte clar în conturile personale, la însumarea soldului zilnic. Datorită uniformității formei, există capacitatea de a desfăşura activităţi analitice ale instituţiei.
Contabilitate - baza de control siguranța finanțelor, rotația resurselor monetare, păstrarea relațiilor împrumutate și de decontare. Starea poziției financiare a unei anumite structuri economice depinde în întregime de rulajul corect al contabilității, contabilității și documentației.
Lucrul zilnic cu clienții, creditele analitice, emiterea de copii preluate din anumite conturi de lucru reflectă dinamica decontării, numerarului, tranzacțiilor de credit în general.
Contabilitatea prevede implementarea acțiunilor de control în raport cu sursele proprii de finanţare şi resursele băneşti atrase... Aceasta include analiza indicatorilor de profit, vânzări, mișcarea activelor materiale ale băncii.
Metodele de măsuri contabile evidențiază următoarele Detalii:
Păstrarea evidențelor oferă în mod regulat confirmare legală în procedurile judiciare. Documentele trebuie să conțină detaliile organizației (numele, numărul documentului, data întocmirii, numele organizației, numele contractanților, ștampile, semnăturile persoanelor responsabile).
Inventarierea periodică în componența comisiei asigură siguranța deplină a datelor contabile. Controlul se confirmă prin întocmire act.
Banca nu este un simplu depozit de bani. Aceasta este o întreprindere cu toate aspectele inerente Caracteristici:
Activitățile băncii sunt reglementate de acesta Cartă, care nu trebuie să contravină legilor statului. Scopul său este de a satisface nevoile populației pentru produsele sale, de a obține profit, de a-și satisface propriile interese economice și sociale și interesele membrilor echipei sale.
O bancă comercială cu dreptul acordat atrage bani de la populație (persoane fizice, persoane juridice), aceste fonduri în nume propriu trec printr-o varietate de tranzacții financiare.
Pentru ca o bancă să obțină drepturile unei persoane juridice, trebuie să își înregistreze statutul la Banca Centrală a Rusiei și să obțină o licență, să furnizeze capital autorizat format din resurse proprii. Fondatorii pot fi cel puțin trei persoane, cota monetară a fiecăruia nu trebuie să fie mai mare de 35%. Părțile implicate în acest eveniment, poartă întreaga responsabilitateîn conformitate cu cartea și actele legislative.
Natura acțiunilor financiare efectuate determină întreprinderea ca comercială sau emitentă. Băncile emitente munca pentru comenzi guvernamentale mari legate de eliberarea sau retragerea banilor din circulatie. Aceste bănci nu se ocupă de probleme de creditare.
Banci comercialeîndeplinirea dorințelor cetățenilor de resurse suplimentare pentru rezolvarea problemelor economice sau de consum în condiții specifice. Fondurile împrumutate sunt emise pentru o perioadă determinată în condiții specifice.
Venitul se primește din transferul de fonduri gratuite către debitori în condițiile băncii.
Să luăm în considerare mai detaliat principiile de bază, conținutul și forma Planului de conturi contabile în instituțiile de credit din Federația Rusă din poziția utilizatorilor informațiilor contabile.
Planul de conturi este utilizat pentru a reflecta starea fondurilor proprii și împrumutate ale băncii și plasarea acestora în credit și alte operațiuni active.
În conformitate cu Planul de conturi pentru contabilitate în bănci, care este stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse, soldurile băncilor sunt construite.
Soldurile bancare sunt clasificate ca medii comerciale și îndeplinesc cerințele de eficiență, specificitate și fiabilitate.
Eficienta bilantului bancar se manifesta in intocmirea zilnica a acestuia.
Întocmirea zilnică a bilanțurilor bancare garantează în mare măsură corectitudinea și fiabilitatea contabilității în bănci.
Planul de conturi, care sta la baza construirii soldurilor bancare, foloseste principiile gruparii conturilor in functie de indicatori omogene din punct de vedere economic de lichiditate, urgenta si ofera concretetatea informatiei.
Ea urmărește o tendință de scădere a lichidității elementelor de pe un activ și o scădere a gradului de cerere de fonduri pe o datorie.
Capitolul A „Conturi de sold”
Conturile de la Secțiunea 1 „Capital” constau din conturi de ordinul I (102, 105, 106, 107,108,109), care reflectă, respectiv, capitalul autorizat al băncilor pe acțiuni, precum și acțiuni proprii răscumpărate de la acționari, capital suplimentar, rezervă. fond, profit reportat sau pierdere bancară neacoperită, care, la rândul lor, sunt detaliate în conturi de ordinul doi.
Scopul conturilor acestei secțiuni este contabilitatea fondurilor proprii ale băncii, care servesc drept garanție pentru obligațiile acesteia.
Sistem. Structura Planului de conturi a contabilității în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse.
 |  | ||||||||||
 |
|||||||||||
Conturile din Secțiunea 2 „Numerar și metale prețioase” (202 - 204), sunt luate în considerare în principal sumele de numerar în valută, inclusiv soldurile de numerar în tranzit, numerarul valută și documentele de plată în valută, metalele și pietrele prețioase (acestea din urmă). - cu permisiuni speciale). Aceste active sunt clasificate ca investiții foarte lichide, cel mai puțin riscante și de încredere.
Secțiunea 3 „Tranzacții interbancare” (301 - 329) concentrează conturile de sold pentru decontări interbancare, împrumuturi și depozite. Conturile primei subsecțiuni „Decontări interbancare” reflectă relațiile corespondente și decontări reciproce între instituțiile de credit, precum și între instituțiile de credit și instituțiile Băncii Centrale a Federației Ruse (RCC).
Printre acestea, locul central este ocupat de contul de sold activ 30102 „Conturile corespondente ale instituțiilor de credit la Banca Rusiei”.
Contul de sold 30102 este folosit pentru decontari intre clientii bancilor comerciale si intreprinderi si organizatii care au conturi la alte banci. Debitul contului reflectă suma documentelor primite de la alte instituții pentru creditare în conturile clienților. În creditul contului se înregistrează sumele debitate din conturile clienților băncii și care urmează să fie virate la alte bănci. În plus, contul de corespondent reflectă disponibilitatea fondurilor proprii ale băncii în numerar, inclusiv fondurile fondului autorizat, alte fonduri și veniturile primite. Plățile către conturile corespondente ale băncilor comerciale din CCR se efectuează în limita disponibilității fondurilor pentru acestea. Starea contului corespondent (contul de bilanț 30102) determină în mare măsură lichiditatea curentă a băncii, solvabilitatea acesteia în raport cu plățile curente obligatorii, al căror volum este determinat, respectiv, de mărimea soldului de fonduri la decontare și curent. conturile clientilor. Conturile de corespondență (conturile de sold 30109 și 30110) reflectă relațiile de corespondență dintre două sau mai multe instituții de credit pentru efectuarea plăților în baza unui ordin de la una dintre acestea, precum și acordarea de împrumuturi, prestarea de servicii de investiții și alte servicii.
Odată cu dezvoltarea sistemului bancar și creșterea importanței depozitelor, băncile corespondente au început să se ofere reciproc alte servicii. Băncile mari oferă servicii celor mai mici, cum ar fi managementul activelor, acordarea de împrumuturi, consultanță în investiții și alte probleme. Prezența conturilor corespondente ale băncii „Loro” înseamnă în esență deschiderea unui depozit interbancar. Totodată, dezvoltarea relaţiilor de corespondenţă oferă băncii o serie de avantaje, asemănătoare cu deschiderea de noi sucursale sau divizii. Dar, în același timp, banca își păstrează independența juridică și controlul asupra operațiunilor sale.
În aceeași subsecțiune (302), se deschid conturi pentru contabilizarea fondurilor rezervelor obligatorii ale instituțiilor de credit în ruble și, respectiv, în valută, în bilanţul instituţiilor de credit: 30202 „Rezerve obligatorii ale instituţiilor de credit pentru conturile în moneda rusă transferate către Banca Rusiei”, 30204 „Rezerve obligatorii instituții de credit pentru conturi în valută străină transferate către Banca Rusiei În subsecțiunea (312 „Fonduri interbancare atrase și plasate”), a fost deschis un grup mare de conturi pentru contabilizarea împrumuturilor interbancare și depozite în ruble și valută. Pe conturile separate ale acestei subsecțiuni se evidențiază datoria restante la creditele interbancare, care este supusă reflecției asupra bilanțurilor băncilor, atât creditoare, cât și debitoare, cu alocarea creditelor acordate de Banca Centrală, bănci nerezidente. Toate creditele și depozitele sunt subdivizate în funcție de termene aferente (de la 1 zi la 3 ani și mai mult) și sunt grupate în cadrul unui singur bilanț pe grupe. Pentru fiecare grupă de credite și depozite plasate este prevăzută alocarea rezervelor pentru eventuale pierderi.
În secțiunea 4 „Operațiuni cu clienții” (prima subsecțiune - I „Fonduri în conturi”), a fost deschis un grup de conturi pentru deservirea operațiunilor bugetului federal (contul de sold 401 „Fonduri ale bugetului federal”, respectiv 402 „Fonduri de bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele locale”, 403 „Alte fonduri bugetare”, 404 „Fonduri ale fondurilor extrabugetare de stat” și altele). Printre acestea predomină conturile pasive, reflectând resursele atrase de instituțiile de credit. Aici a fost deschis și contul 409 „Fonduri în Decontare”, reflectând asupra conturilor de ordinul II tradiționalele operațiuni ale băncilor cu acreditive, cecuri de decontare, ordine de plată acceptate de bancă și alte operațiuni legate de organizarea decontărilor, inclusiv mutuale. decalaje.
În subsecțiunea II „Depozite” a fost deschis un grup mare de conturi pasive (410 - 426) pentru contabilizarea depozitelor Ministerului de Finanțe al Rusiei, autorităților financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autorităților locale, depozite de off- fonduri bugetare ale Federației Ruse, organizații comerciale și necomerciale.
Această subsecțiune conține, de asemenea, conturi de depozit tradiționale pentru contabilizarea depozitelor în ruble și în valută ale persoanelor fizice, juridice și persoanelor fizice - nerezidenți. Pentru toate conturile de depozit, se utilizează o singură structură de conturi de ordinul doi în termeni de scadență:
· La cerere;
· Până la 30 de zile;
· Pentru o perioadă de la 31 la 90 de zile;
· Pentru o perioadă de la 91 la 180 de zile;
· Pentru o perioadă de la 181 de zile la 1 an;
· Pentru o perioadă mai mare de 1 an până la 3 ani;
· Pe o perioadă de peste 3 ani;
În subsecțiunea IV „Împrumuturi acordate” (444 - 459) se deschide un grup mare de conturi de credit active. Conturile de ordinul I sunt subdivizate pe subiecte, în timp ce conturile de ordinul doi sunt subdivizate în funcție de condițiile de acordare a creditelor, similare conturilor de depozit, care ar trebui să ofere suficiente informații pentru gestionarea lichidității instituțiilor de credit. Pe conturile separate de împrumut de ordinul doi se reflectă împrumuturile, cu o lipsă de fonduri în contul de decontare (curent) pentru subiecții de credit. Pentru fiecare cont de credit activ de ordinul întâi se prevede constituirea unei rezerve pentru eventuale pierderi cu reflectare pe un cont pasiv separat. Contul de bilanț 458 din această secțiune este prevăzut pentru evidența împrumuturilor nerambursate la termen. Conturile de ordinul doi iau în calcul toate tipurile de credite restante (pe termen scurt, pe termen lung, în valută) în raport cu entități - categorii de debitori. Contabilitatea dobânzilor restante la contul de bilanț 459 este construită în mod similar.
Secțiunea 5 „Operațiuni cu valori mobiliare și instrumente financiare derivate” include un număr mare de conturi active și pasive de ordinul doi pentru a reflecta operațiunile băncilor cu valori mobiliare. Investițiile băncilor în valori mobiliare, atât în ruble, cât și în valută, sunt înregistrate în conturi active. Operațiunile sunt grupate pe conturi de ordinul I și II pe tipuri de obligații de creanță și subiecte de investiție. În prima subsecțiune I „Investiții în obligații de datorie”, conturi de ordinul întâi (501-505) sunt deschise pentru contabilizarea obligațiilor de datorie ale Federației Ruse și ale entităților sale constitutive, autorităților locale, precum și obligațiile de datorie ale băncilor, inclusiv cele dobândite prin tranzacții repo. Aceeași subsecțiune prezintă obligațiile de datorie ale statelor străine, băncilor nerezidente și alte obligații de datorie.
Pentru fiecare tip de obligație se prevede constituirea și reflectarea asupra conturilor de ordinul doi a rezervelor pentru eventuale pierderi.
A doua subsecțiune a II-a „Investiții în titluri de capital” (506-509) include conturi active pentru contabilizarea acțiunilor achiziționate ale băncilor, inclusiv băncilor nerezidente, precum și a altor acțiuni ale altor entități. Clasificarea pe conturi de ordinul doi reflectă investițiile în acțiuni prin operațiuni repo, cumpărarea lor pentru revânzare, pentru investiție. Pentru fiecare tip de acțiuni, se are în vedere deschiderea de conturi de ordinul doi pentru a contabiliza rezervele pentru eventuale pierderi.
În subsecțiunea a III-a „Billete la ordin actualizate” (512 - 519), au fost deschise conturi active pentru contabilizarea biletelor la ordin ale autorităților, băncilor, întreprinderilor și altor bilete la ordin. Pentru toate grupurile de facturi, se menține o structură unificată a clasificării lor și construcția corespunzătoare a conturilor de ordinul doi. Conturile de ordinul doi sunt deschise în funcție de momentul efectuării cambiei:
· La cerere;
· Cu o maturitate de până la 30 de zile;
· Cu maturitate de la 31 la 90 de zile;
· Cu maturitate de la 91 la 180 de zile;
· Cu maturitate de la 181 de zile la 1 an;
· Cu o maturitate de peste 1 an până la 3 ani;
· Cu o maturitate de peste 3 ani;
· Nu a plătit la timp și a protestat;
· Neplătit la timp și neprotestat.
Pentru fiecare tip de facturi se are in vedere deschiderea unui cont de ordinul doi pentru a contabiliza o rezerva pentru eventuale pierderi. Pe toate conturile active ale acestei secțiuni, în debit, se reflectă tranzacții privind investirea fondurilor băncilor în titluri de valoare achiziționate: acțiuni, cambii etc., la credit - respectiv vânzarea valorilor mobiliare.
În subsecțiunea VI „Titluri de valoare emise” (520 - 526), au fost deschise conturi pasive pentru contabilizarea obligațiunilor emise și vândute de bănci, certificate de depozit și certificate de economii, cambii. În conturile de ordinul doi, valorile mobiliare sunt reflectate conform unei singure structuri temporale: cu o scadență de până la 30 de zile; de la 31 la 90 de zile; de la 91 la 180 de zile; de la 181 de zile la 1 an; peste 1 an până la 3 ani; peste 3 ani. Creditul conturilor pasive reflectă tranzacții legate de emisiunea de valori mobiliare; pe debit – cu implementarea lor.
În secțiunea 6 „Fonduri și proprietăți”
Subsecțiunea I „Participarea” reflectă operațiunile băncilor privind participarea la filiale și societăți pe acțiuni controlate, activități economice comune prin transferul de fonduri către capitalul autorizat al întreprinderilor, organizațiilor, băncilor. Aceste tranzacții sunt reflectate în conturile active de ordinul întâi 601, 602 cu o detaliere mai profundă pe subiecți în cadrul conturilor de ordinul al doilea.
Subsecțiunea a II-a „Decontări cu debitorii și creditorii” (603) reflectă diferite tranzacții pentru decontări cu debitorii și creditorii: decontări cu bugetul pentru impozitele acumulate, decontări cu fonduri extrabugetare, pentru salarii, cu persoane responsabile, cu contractanți și cumpărători.
Subsecțiunea „Proprietate” (604-612) este destinată ținerii conturilor la operațiunile cu proprietatea băncilor. Pe conturile active de ordinul întâi se ține evidența mijloacelor fixe, a investițiilor de capital, a materialelor de uz casnic, a imobilizărilor necorporale.
Conturile pasive din această secțiune sunt concepute pentru a contabiliza amortizarea (amortizarea) mijloacelor fixe, amortizarea imobilizărilor necorporale. Au fost deschise noi conturi pentru a înregistra vânzarea (cedarea) proprietății băncii.
În subsecțiunea „Venituri și cheltuieli ale perioadelor viitoare”, au fost deschise conturile pasive și active corespunzătoare pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor perioadelor în dificultate.
Secțiunea 7 „Rezultate de performanță”
Sunt reflectate conturile de contabilizare a rezultatelor activitatii bancii. Contul 706 „Rezultat financiar al anului în curs” este destinat contabilizării veniturilor și cheltuielilor băncii pe credit, valută, operațiuni de decontare ale băncii, operațiuni cu valori mobiliare în contextul conturilor de ordinul doi.
Contul 707 „Rezultat financiar al ultimului an” este destinat formarii veniturilor si cheltuielilor bancii din depozit, valuta, decontare, credit, tranzactii intrabancare in contextul conturilor de ordinul doi.
Pentru formarea rezultatului financiar al băncii se folosesc conturile 70801 „Profit anul trecut” și 70802 „Pierderi anul trecut”.
Capitolul B. Conturi de încredere. (801 - 855)
Aceste conturi au fost separate pentru a oferi un bilanț separat care nu este inclus în cel consolidat pentru bancă. Băncile întocmesc un bilanț separat atunci când acționează ca mandatar în temeiul acordurilor de administrare fiduciară, indiferent de numărul lor. Aceste solduri nu sunt transmise birourilor regionale ale Băncii Rusiei.
Operațiunile de încredere (încredere) sunt operațiuni de gestionare a proprietăților, fondurilor, titlurilor de valoare etc., deținute de client, dar în numele băncii.
În total, Planul prevede 9 conturi active și 5 pasive.
Capitolul B. Conturi în afara bilanţului (906-918)
Secțiunea 2. Se prevede contul 906 „Capitalul autorizat nevărsat al organizațiilor de credit”, în care se înregistrează la băncile pe acțiuni partea nevărsată din valoarea nominală a acțiunilor plasate cu plata în rate, iar partea nevărsată din capitalul autorizat în bănci de capitaluri proprii.
În secțiunea 3 „Titluri de valoare” se deschid conturile 907 „Titluri de valoare neplasate și 908” Valori mobiliare ale altor emitenți. În primul rând, se iau în considerare formele titlurilor proprii ale băncii, precum și ale propriilor valori mobiliare răscumpărate până la scadență. 908 este utilizat pentru contabilizarea valorilor mobiliare ale altor emitenți primite în baza contractelor de comision, comision sau depozitare.
Secțiunea 4 „Tranzacții și documente de decontare” a grupat conturile pentru evidența documentelor pentru operațiunile de decontare, decontări pentru rezerve obligatorii, valori și documente pentru tranzacții externe.
Conturile de la secțiunea 5 „Operațiuni de credit și leasing, datorii contingente și creanțe contingente” iau în considerare garanțiile primite pentru împrumuturile emise, valorile mobiliare și proprietățile gajate, operațiunile de închiriere și leasing.
Secțiunea 6 „Datoria scoasă din bilanţ” reuneşte conturile, care reflectă datoria la plăţile dobânzilor la datoria principală care nu a fost radiată din bilanţ sau radiată din cauza imposibilităţii de încasare. Conturile acestei secțiuni iau în considerare și datoria asupra sumei debitului principal anulat din cauza insolvenței clientului.
Secțiunea 7 „Conturi corespunzătoare” Aceste conturi sunt furnizate folosind principiul înregistrării duble: conturile active corespund contului condiționat nr. 99999 și conturile pasive cu contul nr. 99998. Înregistrarea dublă se poate face prin transferul sumelor dintr-un singur extrabilanț. cont altuia.
Capitolul D. Instrumente financiare derivate și tranzacții la termen
Aceste conturi contabilizează vânzarea și cumpărarea diferitelor active financiare: metale prețioase, valută, valori mobiliare și numerar, pentru care data decontării nu coincide cu data tranzacției.
În ziua datei decontării, contabilizarea tranzacției în conturile acestei secțiuni se încheie cu o reflectare simultană asupra conturilor bilanțului.
In contabilitate, in functie de termenul de executie, tranzactiile se impart in urgente si numerar.
O tranzacție prin comandă este înțeleasă ca o tranzacție de vânzare-cumpărare de active financiare, întocmită printr-un acord pe o perioadă cu indicarea unei anumite date de decontare, care este îndepărtată de data tranzacției.
Tranzacțiile în numerar sunt considerate a fi cele pentru care decontările se efectuează în cel mult două zile bancare de la data încheierii tranzacțiilor fără o anumită zi de decontare.
Planul de conturi actual este format din cinci grupuri:
Grupa A „Conturi de sold”
Grupa B „Conturi de încredere”
Grupa B „Conturi în afara bilanțului”
Grupa G „Tranzacții urgente”
Grupa D „Conturi de valori mobiliare”
Conturile de bilanț au o desemnare de cod din cinci cifre, în timp ce conturile de ordinul întâi sunt desemnate prin trei numere, dintre care primul corespunde numărului de secțiune, dacă este prezent în acest capitol, iar când se desemnează conturi de ordinul doi, două sunt adăugate mai multe cifre. Cele mai mari conturi V din cap. Și contabilitatea se face doar în termeni monetari. Arată fluxul de numerar la casierie, în numele clienților, la emiterea de credite. Cel mai mare V ocupă secțiunea a 4-a „Operațiuni cu clienții”, deoarece conturile clienților sunt clasificate în funcție de proprietate.
Toate conturile planului sunt grupate în secțiuni cu conținut omogen din punct de vedere economic. Există șapte secțiuni în capitolul conturi de bilanț:
* Sectiunea I. Capital si fonduri.
* Secțiunea 2. Numerar și metale prețioase.
* Sectiunea 3. Tranzactii interbancare.
* Secțiunea 4. Operațiuni cu clienții.
* Secțiunea 5. Operațiuni cu valori mobiliare.
* Secțiunea 6. Fonduri și proprietăți.
* Secțiunea 7. Rezultatele activităților.
Conturile în afara bilanțului sunt, de asemenea, împărțite în șapte secțiuni, dar, spre deosebire de cele de sold, prima cifră a desemnării numărului de cont nu este asociată cu desemnarea numărului de secțiune:
* Secțiunea 2. Capitalul autorizat nevărsat al instituțiilor de credit.
* Secțiunea 3. Valori mobiliare.
* Secțiunea 4. Tranzacții și documente de decontare-
* Secțiunea 5. Operațiuni de credit și leasing.
* Sectiunea 6. Datorii anulate si scoase din sold din cauza imposibilitatii de incasare.
* Sectiunea 7. Surse de finantare a investitiilor de capital.
În planul de conturi pentru organizațiile comerciale, prima secțiune din conturile în afara bilanțului este absentă, iar în planul de conturi pentru Banca Centrală a Federației Ruse a fost numit „Bancnote (Bnote bancare) și Monede în fonduri de rezervă”. .
În planul de conturi pentru conturile în afara bilanţului se utilizează principiul înregistrării duble; pentru implementarea acestui principiu au fost prevăzute două conturi:
99998 - cont pentru corespondenta cu conturi pasive in caz de dubla intrare;
99999 - cont pentru corespondenta cu conturile active in caz de dubla intrare.
Fondurile în valută națională și străină vor fi contabilizate în aceleași conturi.
O altă caracteristică distinctă a planului de cont este absența conturilor activ-pasive. Toate conturile sunt fie active, fie pasive.
Planul de conturi nu conține o secțiune specială privind contabilitatea tranzacțiilor în valută. Aceste conturi sunt deschise pe toate conturile în care tranzacțiile în valută pot fi contabilizate în conformitate cu procedura stabilită. Moneda în care este menținut contul personal este indicată în numărul contului personal cu un cod valutar format din trei cifre.
Conturile din Secțiunea 1 „Capital și fonduri” sunt formate din conturi de ordinul I (102, 103, 104, 105, 106, 107), care reflectă, respectiv, capitalul autorizat al băncilor pe acțiuni formate din acțiuni ordinare și preferențiale, ca precum și acțiunile de trezorerie răscumpărate de la acționari, capitalul autorizat al băncilor de acțiuni, capitalul suplimentar, fondurile bancare, care, la rândul lor, sunt detaliate în conturi de ordinul doi.
Scopul conturilor acestei secțiuni este contabilizarea fondurilor proprii ale băncii, care servesc drept garanție pentru obligațiile acesteia. Capitalul autorizat, care se formează în bănci unitare prin aporturi de acțiuni, în bănci pe acțiuni, prin aporturi ale participanților-acționari și prin emiterea de acțiuni, se măsoară prin valoarea soldului acestor conturi (10201-10206) și (10501). -10506). Aceasta include și fondurile nerezidenților Federației Ruse (10206 și 10506), dacă aceștia din urmă au participat la formarea capitalului autorizat. Aceasta este partea principală a capitalului băncii, nucleul său.
Conturile de ordinul doi aferente contului 106 reflectă capitalul suplimentar format ca urmare a creșterii valorii proprietății în timpul reevaluării mijloacelor fixe și a altor elemente. Cele mai importante din ultima subsecțiune sunt fondurile fondurilor de stimulare economică utilizate pentru dezvoltarea industrială și socială, reflectând direcția profitului băncii pe investițiile de capital și achiziția de active fixe.
Conturile de contabilizare a fondurilor de rezervă și a fondurilor de stimulare economică au un scop special. La determinarea sumei totale a fondurilor proprii ale băncii se ia în considerare volumul tuturor fondurilor și rezervelor băncii, a căror valoare se reflectă în conturile de ordinul doi (10201-10704).
În activul bilanţului, fondurile proprii ale băncii se pot reflecta în diverse conturi, în funcţie de modalitatea de formare a capitalului autorizat şi de plasare în continuare a fondurilor proprii în conformitate cu politica băncii. Poate fi numerar și valută străină, fonduri fără numerar în conturi corespondente, active fixe și imobilizări necorporale, investiții în valori mobiliare, împrumuturi acordate. Toate aceste active, care reflectă plasarea efectivă a capitalului băncii, au un grad diferit de risc. Riscurile de investiții ale creditelor sunt determinate prin analiza calității portofoliului de credite. Pentru aceasta, sunt utilizate date din contabilitatea în afara sistemului. Mărimea capitalului autorizat este adesea folosită de analiști pentru a evalua o bancă, pentru a evalua stabilitatea financiară și fiabilitatea acesteia. Viziunea contabilă obligă să completeze evaluarea cantitativă a mărimii fondurilor proprii ale băncii și, mai ales, a capitalului său autorizat, cu o analiză calitativă a riscului elementelor active din bilanţ care reflectă plasarea capitalului băncii.
Conturile din Secțiunea 2 „Numerar și metale prețioase” conțin în principal sume de numerar în numerar, inclusiv solduri de numerar în tranzit, numerar valută și documente de plată în valută străină, metale prețioase și pietre (cele din urmă - sub rezerva unor permise speciale). Acestea sunt cele mai lichide active ale băncii, însă nu îi aduc venituri. Băncile primesc venituri din comisioane pentru serviciile în numerar. Prin urmare, soldurile conturilor din această secțiune, de regulă, sunt minime în mod optim și corespund nevoilor de servicii în numerar pentru clienți.
Conturile acestei secțiuni din Planul de conturi reflectă și investiții în metale și pietre prețioase de la băncile comerciale care au licență specială pentru a efectua operațiuni cu metale prețioase. Aceste active sunt clasificate ca investiții foarte lichide, cel mai puțin riscante și de încredere.
Secțiunea 3 din Planul de Conturi „Tranzacții interbancare” concentrează conturile de sold pentru decontări interbancare, împrumuturi și depozite. Conturile primei subsecțiuni „Decontări interbancare” reflectă relațiile corespondente și decontări reciproce între instituțiile de credit, precum și între instituțiile de credit și instituțiile Băncii Centrale a Federației Ruse (RCC).
Printre acestea, locul central este ocupat de contul de sold activ 30102 „Conturile corespondente ale instituțiilor de credit la Banca Rusiei”.
Contul de sold 30102 este folosit pentru decontari intre clientii bancilor comerciale si intreprinderi si organizatii care au conturi la alte banci. Debitul contului reflectă suma documentelor primite de la alte instituții pentru creditare în conturile clienților. În creditul contului se înregistrează sumele debitate din conturile clienților băncii și care urmează să fie virate la alte bănci. În plus, contul de corespondent reflectă disponibilitatea fondurilor proprii ale băncii în numerar, inclusiv fondurile fondului autorizat, alte fonduri și veniturile primite. Plățile către conturile corespondente ale băncilor comerciale din CCR se efectuează în limita disponibilității fondurilor pentru acestea. Starea contului corespondent (contul de bilanț 30102) determină în mare măsură lichiditatea curentă a băncii, solvabilitatea acesteia în raport cu plățile curente obligatorii, al căror volum este determinat, respectiv, de mărimea soldului de fonduri la decontare și curent. conturile clientilor. Așadar, la evaluarea lichidității curente a băncii, emiterea de credite interbancare, starea contului de bilanț 30102 face obiectul unui studiu și analiză atentă.
Conturile de corespondență (conturile de sold 30109 și 30110) reflectă relațiile de corespondență dintre două sau mai multe instituții de credit pentru efectuarea plăților în baza unui ordin de la una dintre acestea, precum și acordarea de împrumuturi, prestarea de servicii de investiții și alte servicii.
Operațiunea principală a băncilor corespondente comerciale este compensarea (compensarea reciprocă) a documentelor de decontare în numerar.
În aceeași subsecțiune, sunt deschise conturi pentru contabilizarea fondurilor rezervelor obligatorii ale instituțiilor de credit în ruble și, respectiv, în valută străină, în bilanțul instituțiilor de credit: 30202 „Rezerve obligatorii ale instituțiilor de credit pentru conturile în moneda rusă transferate către Bank of Russia" conturi în valută străină transferate către Banca Rusiei ”. Contul 303 „Decontări cu sucursale” reflectă decontări interprofesionale ale instituțiilor de credit care utilizează tranzacții active și pasive separate (30301 - cont pasiv; 30302 ~ cont activ). În plus, două conturi sunt deschise pentru a reflecta decontări cu sucursale situate în străinătate, respectiv 30303 - pasiv și 30304 - activ. În această subsecțiune „Împrumuturi și depozite interbancare” a fost deschis un grup mare de conturi pentru contabilizarea împrumuturilor și depozitelor interbancare în ruble și valută. Pe conturile separate ale acestei subsecțiuni se evidențiază datoria restante la creditele interbancare, care este supusă reflecției asupra bilanțurilor băncilor, atât creditoare, cât și debitoare, cu împrumuturi acordate de Banca Centrală și bănci nerezidente. De asemenea, în conturile separate ale acestei subsecțiuni se înregistrează dobânzi restante la împrumuturile de la instituțiile de credit din băncile creditoare și de la băncile debitoare, inclusiv băncile nerezidente. Prezența unor astfel de informații în bilanțurile băncilor îmbunătățește semnificativ calitatea bazei analitice pentru analiza și gestionarea riscurilor de credit, face ca rezultatele analizei bilanțurilor să fie mai fiabile în evaluarea stabilității financiare și a fiabilității băncilor. Toate creditele și depozitele sunt subdivizate în funcție de termene aferente (de la 1 zi la 3 ani și mai mult) și sunt grupate în cadrul unui singur bilanț în opt grupe. Pentru fiecare grupă de credite și depozite plasate este prevăzută alocarea rezervelor pentru eventuale pierderi.
În secțiunea 4 din Planul de conturi „Operațiuni cu clienții” (prima subsecțiune - Fonduri în conturi), a fost deschis un grup de conturi pentru deservirea operațiunilor bugetului federal (contul de sold 401 „Fondurile bugetului federal”, respectiv 402 „ Fonduri ale bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și ale bugetelor locale”, 403 „Alte fonduri bugetare”, 404 „Fonduri ale fondurilor extrabugetare de stat” și altele). Dintre acestea, predomină conturile pasive, reflectând resursele atrase de instituțiile de credit. Aici a fost deschis și contul 409 „Fonduri în Decontare”, reflectând pe conturile de ordinul doi operațiunile tradiționale pentru bănci cu acreditive, cecuri de decontare, ordine de plată acceptate de bancă, precum și alte operațiuni legate de organizarea decontărilor, inclusiv compensari reciproce.
În subsecțiunea „Depozite”, a fost deschis un grup mare de conturi pasive noi pentru contabilizarea depozitelor Ministerului de Finanțe al Rusiei, autorităților financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autorităților locale, depozite de fonduri extrabugetare ale Federația Rusă, organizații comerciale și necomerciale.
Această subsecțiune conține, de asemenea, conturi de depozit tradiționale pentru contabilizarea depozitelor în ruble și în valută ale persoanelor fizice, juridice și persoanelor fizice - nerezidenți. Pentru toate conturile de depozit, se utilizează o singură structură de conturi de ordinul doi în termeni de scadență:
· La cerere;
· Pentru o perioadă de 1 zi;
· Până la 7 zile;
· Până la 30 de zile;
· Pentru o perioadă de la 31 la 90 de zile;
· Pentru o perioadă de la 91 la 180 de zile;
· Pentru o perioadă de la 181 de zile la 1 an;
· Pentru o perioadă mai mare de 1 an până la 3 ani;
· Pe o perioadă de peste 3 ani.
În mod similar, pentru subiecții de putere sus-menționați s-au deschis conturi de contabilizare pentru fondurile atrase.
În subsecțiunea „Împrumuturi acordate” a fost deschis un grup mare de conturi de credit active. Conturile de ordinul I sunt subdivizate pe subiecte, în timp ce conturile de ordinul doi sunt subdivizate în funcție de condițiile de acordare a creditelor, similare conturilor de depozit, care ar trebui să ofere suficiente informații pentru gestionarea lichidității instituțiilor de credit. Conturile separate de împrumut de ordinul doi reflectă împrumuturile acordate cu lipsă de fonduri în contul de decontare (curent) (descoperire de cont) pentru subiecții împrumutului.
Contabilitatea operațiunilor de acordare a creditelor prin deschiderea unei linii de credit către un client-împrumutat și sub formă de „descoperire de cont”. Totodată, în cazul în care se deschide o linie de credit pentru un client-împrumutat, contabilitatea analitică a fondurilor furnizate se ține pe conturile personale deschise în contextul fiecărei părți a creditului emis pe conturile de bilanț corespunzătoare termen efectiv pentru furnizarea (plasarea) fondurilor determinat prin acordul de furnizare (plasarea) fondurilor. Dacă termenul real pentru furnizarea (plasarea) părților individuale ale împrumutului emis se încadrează în același interval de timp atunci când se reflectă datoria împrumutului în conturile de bilanț de ordinul doi, atunci aceste părți individuale pot fi contabilizate de către Bancă pe una. contul personal al contului de bilanț corespunzător de ordinul doi.
Operațiuni de acordare de împrumuturi în temeiul acordurilor/acordurilor privind deschiderea unei linii de credit, prevăzând stabilirea unei „limite de debursare” pentru client-împrumutatul.
În ziua stabilită prin acordul/acordul de deschidere a unei linii de credit, cuantumul „limitei de emisiune” stabilită pentru client – împrumutatul se reflectă în contul extrabilanțiar N 91302 „Linii de credit neutilizate pentru provizion”. de împrumuturi” prin următoarea înregistrare contabilă:
Debit 99998
Creditul contului extrabilanțiar N 91302 „Linii de credit neutilizate pentru acordarea de credite”;
Atunci când clientului-împrumutat i se asigură o parte din împrumut (tranșă) în cadrul unei linii de credit deschise pentru suma specificată, se face următoarea înregistrare contabilă:
Credit 99998;
Atunci când clientului-împrumutat i se pune la dispoziție ultima parte a împrumutului (ultima tranșă) în cadrul unei linii de credit deschise, se face următoarea înregistrare contabilă:
Debit în afara bilanţului cont N 91302 „Linii de credit neutilizate pentru acordarea de împrumuturi”
Credit 99998
În acest caz, contul în afara bilanţului N 91302 este închis.
Pentru fiecare cont de credit activ de ordinul întâi se prevede constituirea unei rezerve pentru eventuale pierderi cu reflectare pe un cont pasiv separat. Contul de bilanț 458 din această secțiune este prevăzut pentru evidența împrumuturilor nerambursate la termen. Conturile de ordinul doi iau în calcul toate tipurile de credite restante (pe termen scurt, pe termen lung, în valută) în raport cu entități - categorii de debitori. Contabilitatea dobânzilor restante la contul de bilanț 459 „Dobânzi la împrumuturi neachitate la termen” este construită în mod similar.
În subsecțiunea „Alte fonduri alocate” din Secțiunea 4 din Planul de conturi, au fost deschise conturi active pentru contabilizarea altor fonduri alocate de către instituțiile de credit, în conformitate cu termenele stabilite pentru diferite subiecte (Ministerul Finanțelor al Rusiei), financiar autoritățile entităților constitutive ale Federației Ruse și autoritățile locale, diverse fonduri extrabugetare și alte persoane juridice și fizice.
În ultima subsecțiune „Alte active și pasive”, sunt deschise diverse conturi active și pasive pentru tranzacțiile individuale de decontare ale băncilor. Pentru aceste operațiuni este destinat contul 474, în cadrul căruia se deschid conturi de ordinul doi:
* 47401, cont pasiv conceput pentru a reflecta decontările cu clienții privind tranzacțiile de factoring, forfeiting și, în consecință, contul activ 47402 - pentru a reflecta tranzacțiile de debit asupra acestor decontări;
* 47403, un cont pasiv conceput pentru a înregistra decontări cu valută și burse și, în consecință, un cont activ 47404 - de asemenea pentru a reflecta tranzacții similare.
Decontările cu clienții pentru cumpărarea și vânzarea de valută sunt supuse reflectării asupra contului pasiv 47405 și contului activ 47406 corespunzător.
Pentru asigurarea împotriva riscurilor, în această subsecțiune a fost deschis contul 47424 „Provizioane pentru eventuale pierderi la alte active” (cont nou).
Secțiunea 5 din Planul de Conturi „Tranzacții cu valori mobiliare” include și un număr mare de conturi active și pasive de ordinul doi pentru a reflecta tranzacțiile băncilor cu valori mobiliare. Investițiile băncilor în valori mobiliare, atât în ruble, cât și în valută, sunt înregistrate în conturi active. Operațiunile sunt grupate pe conturi de ordinul I și II pe tipuri de obligații de creanță și subiecte de investiție. În prima subsecțiune „Investiții în obligații de datorie”, conturile de ordinul întâi (501 --- 507) sunt deschise pentru contabilizarea obligațiilor de datorie ale Federației Ruse și ale entităților sale constitutive, autorităților locale, precum și obligațiile de datorie ale băncilor, inclusiv cele achiziționate prin tranzacții Depo. Aceeași subsecțiune prezintă obligațiile de datorie ale statelor străine, băncilor nerezidente și alte obligații de datorie. Pentru fiecare tip de pasiv se prevede constituirea și reflectarea asupra conturilor de ordinul doi a rezervelor pentru eventuale deprecieri.
Tranzacțiile legate de cedarea valorilor mobiliare și determinarea rezultatului financiar sunt reflectate în conturile de bilanț N N 61203 și 61204 „Vânzarea (cederea) titlurilor de valoare”.
Rezultatul financiar la cedarea unui titlu este determinat ca diferența dintre costul titlului și prețul de răscumpărare sau prețul de cedare (vânzare) determinat prin contract.
Dacă rambursarea datoriei principale (valoarea nominală) a unei valori mobiliare se face în mai multe plăți, ale căror sume și termene sunt stabilite prin termenii emiterii și circulației acestuia, atunci rezultatul financiar din rambursarea unei părți din datoria principală se determină ca diferență între valoarea rambursării parțiale și o parte din costul garanției calculate proporțional cu raportul dintre valoarea rambursării parțiale și valoarea nominală.
Politica contabilă ar trebui să definească una dintre următoarele metode de evaluare a costului valorilor mobiliare vândute și retrase:
La costul mediu;
La costul primului până la momentul achiziției (FIFO);
Cu prețul celor mai recente achiziții (LIFO).
Începând cu data cedarii titlului, creditul conturilor de vânzări (cedare) va reflecta suma primită la răscumpărarea titlului (inclusiv suma dobânzii (cuponului) răscumpărată) sau valoarea acestora la vânzare (cedare). ) preț determinat prin contract (inclusiv venitul acumulat din dobânzi (cupon)).
Debitul acestor conturi este anulat din sumele care compun costul titlului. În acest caz, venitul acumulat din dobânzi (cupon) este reflectat în corespondența cu contul N 50405 „Venit acumulat din dobânzi (cupon) la obligațiile de datorie (cupon) din dobânzi primite la vânzare sau răscumpărare”.
În aceeași zi, rezultatul financiar va fi creditat în conturile pentru înregistrarea veniturilor sau cheltuielilor din revânzarea (răscumpărarea) valorilor mobiliare.
La răscumpărarea unui titlu, data retragerii este ziua în care emitentul își îndeplinește obligațiile de a răscumpăra titlul.
În toate celelalte cazuri, data cedarii este data transferului drepturilor asupra valorii mobiliare.
A doua subsecțiune „Investiții în acțiuni” include conturi active pentru contabilizarea acțiunilor achiziționate ale băncilor, inclusiv băncilor nerezidente, precum și alte acțiuni ale altor entități. Clasificarea pe conturi de ordinul doi reflectă investițiile în acțiuni prin operațiuni de EPO, cumpărarea lor pentru revânzare, pentru investiție. Pentru fiecare tip de acțiuni, se are în vedere deschiderea de conturi de ordinul doi pentru a contabiliza provizioane pentru eventuale deprecieri.
În subsecțiunea „Biturile cu reducere” au fost deschise conturi active pentru contabilizarea cambiilor de autorități, bănci, întreprinderi și alte cambii. Pentru toate grupurile de facturi, se menține o structură unificată a clasificării lor și construcția corespunzătoare a conturilor de ordinul doi. Conturile de ordinul doi sunt deschise în funcție de momentul efectuării cambiei:
* la cerere;
* cu o maturitate de până la 30 de zile;
* cu maturitate de la 31 la 90 de zile;
* cu maturitate de la 91 la 180 de zile;
* cu maturitate de la 181 de zile la 1 an;
* cu maturitate de la 1 an la 3 ani;
* cu o maturitate de peste 3 ani;
* nu a plătit la timp și a protestat;
* neplatit la timp si neprotestat.
Pentru fiecare tip de facturi se are in vedere deschiderea unui cont de ordinul doi pentru a contabiliza o rezerva pentru eventuale pierderi. Pe toate conturile active ale acestei secțiuni, în debit, se reflectă tranzacții privind investirea fondurilor băncilor în titluri de valoare achiziționate: acțiuni, cambii etc., la credit - respectiv vânzarea valorilor mobiliare.
La subsecțiunea „Titluri de valoare emise de bănci” au fost deschise conturi pasive pentru contabilizarea obligațiunilor emise și vândute de bănci, certificate de depozit și certificate de economii, cambii. În conturile de ordinul doi, valorile mobiliare sunt reflectate conform unei singure structuri temporale: cu o scadență de până la 30 de zile; de la 31 la 90 de zile; de la 91 la 180 de zile; de la 181 de zile la 1 an; peste 1 an până la 3 ani; peste 3 ani. Creditul conturilor pasive reflectă tranzacții legate de emisiunea de valori mobiliare; pe debit – cu implementarea lor.
Secțiunea 6 din Planul de conturi „Fonduri și proprietăți” reflectă operațiunile băncilor privind participarea la filiale și societăți pe acțiuni controlate, activități economice comune prin transferul de fonduri către capitalul autorizat al întreprinderilor, organizațiilor, băncilor. Aceste tranzacții sunt reflectate în conturile active de ordinul întâi 601, 602 cu o detaliere mai profundă pe subiecți în cadrul conturilor de ordinul al doilea.
Subsecțiunea „Decontări cu debitorii și creditorii” – reflectă o varietate de tranzacții pentru decontări cu debitorii și creditorii: decontări cu bugetul pentru impozitele acumulate, decontări cu fonduri extrabugetare, pentru salarii, cu persoane responsabile, cu contractanți și cumpărători.
Tranzacțiile active și pasive sunt reflectate în conturile active și pasive corespunzătoare de ordinul doi, deschise în contul de bilanț 603.
Subsecțiunea „Proprietatea băncilor” este destinată ținerii conturilor pentru operațiunile cu proprietatea băncilor. Pe conturile active de ordinul I din această secțiune sunt supuse contabilității: mijloacele fixe ale băncilor (604); active fixe transferate pentru utilizare către organizații bancare (605); investiții de capital (607); operațiuni de leasing (608); active necorporale (609); materiale de uz casnic (610); obiecte de valoare redusă și uzate (611). O contabilitate mai detaliată a diferitelor tipuri de active fixe, investiții de capital, materiale de uz casnic, active necorporale se efectuează pe conturile active de ordinul doi deschise în cadrul conturilor active de ordinul întâi menționate mai sus. Conturile pasive din această secțiune sunt concepute pentru a contabiliza amortizarea (amortizarea) mijloacelor fixe (606), amortizarea imobilizărilor necorporale (60903), amortizarea elementelor de valoare scăzută și uzura (61103). Au fost deschise conturi noi pentru înregistrarea vânzării (cedării) proprietății băncii, taxa pe valoarea adăugată asupra activelor materiale achiziționate.
De o importanță fundamentală pentru evaluarea performanței băncilor și a activelor acestora este alocarea în această secțiune a unui cont special pentru reflectarea costurilor investițiilor de capital ale instituțiilor de credit care nu sunt acoperite de surse de fonduri, i.e. produse peste sursele disponibile de finanțare a investițiilor de capital (60702).
În subsecțiunea „Venituri și cheltuieli amânate” există conturi pasive și active corespunzătoare pentru contabilizarea veniturilor amânate din operațiuni de credit, titluri de valoare, reevaluarea fondurilor în valută, precum și cheltuieli amânate cu operațiuni de credit, titluri de valoare, diferențe negative de curs valutar și altii...
Ultima, a 7-a secțiune a Planului de Conturi este concepută pentru a înregistra rezultatele activităților băncilor.
Pe conturile pasive de ordinul doi, veniturile băncilor sunt grupate în funcție de tipurile lor: 70101 - dobânzi primite pentru creditele acordate; 70102 - venituri primite din operațiuni cu valori mobiliare; 70103 - venituri primite din operațiuni cu valută; 70104 - dividende primite; 70105 - venituri din organizatii bancare; 70106 - amenzi, penalități, penalități primite; 70107 - alte venituri.
În secțiune se deschid conturi pasive - pentru contabilitatea veniturilor (701); activ - pentru evidența cheltuielilor (702) cu detalii privind dobânda plătită pentru resursele atrase, cheltuieli cu operațiuni cu valori mobiliare, valută, cheltuieli pentru întreținerea aparatului de conducere și altele.
Secțiunea are și conturi separate pasive și active pentru înregistrarea rezultatelor finale ale activităților băncilor: 703 - profituri bancare; 704 - pierderi ale băncilor cu alocarea profiturilor și pierderilor pe conturile de ordinul doi al anului de raportare și anilor anteriori. Ultimul cont activ (705) este destinat contabilizării operațiunilor de utilizare a profitului, de asemenea cu alocarea operațiunilor de utilizare a profitului din anul de raportare și anilor anteriori pe conturile de ordinul doi.
