Imobilizarile necorporale sunt proprietati care nu au o forma fizica, dar reprezinta pentru intreprindere. In plus, ele, ca si activele fixe, au ca scop obtinerea de profit in cursul activitatilor financiare. Contabilitatea acestui grup de fonduri este oarecum diferită de colectarea de informații despre restul proprietății. Ne vom familiariza cu particularitățile organizării sale și cu structura activelor în sine în acest articol.
Ce sunt activele necorporale? Ce le aparține? Un contabil începător este probabil chinuit de astfel de întrebări. Dacă imaginea proprietății materiale apare imediat, atunci cum să ne imaginăm altceva?
Să analizăm principalele condiții de clasificare a fondurilor în grupa imobilizărilor necorporale. Deci, reprezentanții acestei categorii trebuie să îndeplinească următoarele criterii:
Întreprinderea însăși, pentru utilizarea activelor necorporale în activitățile sale, trebuie să dețină proprietatea asupra acestora.
Odată cu creșterea tehnologiilor științifice, numărul de tipuri de forme imateriale de proprietate crește. Acum o duzină de ani, aici erau incluse doar drepturile de autor exclusive, dar acum grupul are aproximativ 7 categorii, printre care:
Trebuie avut în vedere faptul că, ca imobilizări necorporale, nu este recunoscut rezultatul cercetării și muncii intelectuale, ci dreptul exclusiv de utilizare în scopuri comerciale.
Rezultatele activității intelectuale sunt, de asemenea, active necorporale. Ce le aparține? În mare parte, active de brevet sau drepturi de autor. Prima categorie include drepturile care apar în domeniul științific și al designului. Aceasta:
A doua categorie include proprietatea creată pe baza ideilor obiective ale unui anumit autor. Acestea sunt opere de artă, software, baze de date, scheme de circuite integrate și alte active.
Principala diferență dintre dreptul de autor și dreptul brevetelor constă în modul în care este recunoscut, care în acest caz seamănă cu relația dintre o parte și un întreg. Dacă se eliberează un brevet pentru orice invenție și protejează opera în sine, atunci dreptul de autor este atribuit numai formei de exprimare a viziunii subiective a diferiților proprietari asupra aceleiași idei.
S-ar părea, ce este comun între costurile și activele întreprinderii? În unele cazuri, acestea se pot reflecta în compoziția imobilizărilor necorporale. Pentru a face acest lucru, este suficient să respectați mai multe condiții:
Fondurile care îndeplinesc aceste criterii pot fi incluse în siguranță în activele necorporale. Toate cheltuielile suplimentare legate de modificările politicilor contabile, ștampilelor, sigiliilor și altor documente sunt atribuite cheltuielilor generale.
Clasificarea imobilizărilor necorporale prevede formarea unor proprietăți precum reputația de afaceri. Se consideră numai dacă există o vânzare a întreprinderii. Fondul comercial este înțeles ca diferența dintre o piață și o companie, ținând cont de reputația acumulată (pozitivă sau negativă). Rezultă că fondul comercial are propriul preț, ceea ce înseamnă că este vândut și cumpărat la fel ca orice altă proprietate.
În cazul formării unei reputații pozitive de afaceri, se vorbește despre o sumă suplimentară a primei care trebuie plătită vânzătorului, deoarece pe viitor, prezența fondului de comerț va aduce beneficii economice noului proprietar. O caracterizare negativă a unei companii pe piață poate duce la probleme și dificultăți care împiedică operațiunile și profitul. Acest lucru se datorează personalului de management slab, lipsei unui sistem de vânzări bine stabilit, a unui plan de marketing, clienților și conexiunilor obișnuite și din alte motive. Această situație reduce valoarea întreprinderii și necesită o reducere de la vânzător.
S-a clarificat deja ce sunt activele necorporale, ce le aparține, care sunt caracteristicile lor specifice. Dându-și seama că această proprietate este echivalată cu mijloace fixe, ar trebui pusă întrebarea: este amortizabilă? Deoarece activele necorporale nu au formă fizică, cum se vor uza ele? Practic, amortizarea ia forma uzurii. Atunci când determinați valoarea deducerilor, trebuie să vă bazați pe următoarele reguli:
Pentru a colecta acumulări de sume de amortizare, se folosește contul 05. Acesta este un cont contabil pasiv: se percepe creditul, iar debitul este anulat. La întocmirea bilanţului, soldul creditor este utilizat la calcularea indicatorului imobilizărilor necorporale.
Diferite tipuri de active necorporale necesită o abordare individuală a evaluării și amortizarii acestora. Metoda liniară este universală pentru orice proprietate, indiferent de durata de viață a acesteia, de valoarea profitului și de alți indicatori. Metoda este adesea folosită în cazurile în care este imposibil să se determine perioada exactă de funcționare și este dificil de anticipat primirea unor posibile beneficii economice în viitor. Metoda presupune că suma totală a deprecierii este distribuită uniform pe luni.
Acestea sunt utilizate pentru imobilizări necorporale, profitul din care va fi cel mai mare în primii ani de funcționare. Sumele sunt distribuite inegal, dar rămân constante în aceeași perioadă. Pentru calcul se folosește un factor de accelerare, care este reglementat de politica contabilă. Indicatorul valorii reziduale sau de piata se inmulteste cu o fractiune: numaratorul este coeficientul, numitorul este perioada operatiei ramase, determinata in luni.
Metoda de producție este cea mai flexibilă abordare în funcție de rezultatul financiar obținut. Sumele se calculează direct proporțional cu volumul produselor fabricate/vândute cu participarea imobilizărilor necorporale.
Pentru a înregistra proprietatea, trebuie să știți exact valoarea valorii acesteia. Ca și alte active imobilizate, imobilizările necorporale sunt reflectate în contabilitate la costul lor inițial la o anumită dată. Suma reală care a trebuit cheltuită pentru fabricarea sau cumpărarea imobilizărilor necorporale include:
Dacă există dificultăți în evaluarea imobilizărilor necorporale autoproduse, ar trebui efectuată o analiză comparativă cu instrumente similare de pe piață.
În viitor, societatea are dreptul de a reevalua proprietatea în conformitate cu instrucțiunile politicii contabile. În cazul unei scăderi a prețului unei imobilizări necorporale, costul inițial se modifică. Diferența dintre costul de piață și costul real este anulată din rezultatele financiare ale întreprinderii.
După determinarea costului inițial, este necesar să se stabilească durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale. Baza este durata drepturilor de proprietate asupra imobilizărilor necorporale. În alte cazuri, se bazează pe perioada posibilă de realizare a profitului. Imobilizările necorporale majore se împart în două categorii:
Dacă totul este clar cu al doilea tip, atunci pentru primul se recomandă oprirea la 20 de ani. Determinarea perioadei de exploatare trebuie neapărat să se bazeze pe o analiză a profitului posibil, întrucât perioada este utilizată pentru calcularea amortizarii.
Pentru a colecta și grupa informații despre proprietatea care nu are o formă reală, se folosesc două conturi: 04 și 05. Acesta din urmă, așa cum este deja cunoscut, este creat pentru a acumula cheltuieli de amortizare. Contul 04 colectează toate datele referitoare la tipurile, costurile și procesele care au loc cu activele necorporale. Acesta este un cont de inventar activ, al cărui sold debitor este reflectat în situațiile financiare. În plus, societatea folosește conturile 19.2 și 48 pentru a caracteriza TVA și vânzarea imobilizărilor necorporale.
O condiție prealabilă pentru organizarea contabilității imobilizărilor necorporale este menținerea conturilor analitice pentru fiecare grup sau unități individuale de proprietate. Următoarele subconturi pot fi folosite ca exemplu:
Datele contabile analitice trebuie indicate în raportarea anuală (formularul nr. 5) în secțiunea care descrie componența proprietății nemateriale.
Cunoscând ce sunt imobilizările necorporale, la ce se referă ele, putem presupune cu ce conturi contabile va interacționa contul 04. Pe baza caracteristicilor contului activ, tranzacțiile de debit caracterizează acceptarea imobilizărilor necorporale în contabilitate prin cumpărare, primire, schimb. Conturile aferente devin 04 și 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Radierea imobilizărilor necorporale în cazuri speciale de vânzare, lichidare, schimb duce la o înscriere în creditul contului 04. În acest caz, are loc interacțiunea cu debitul conturilor 06, 48, 58, 87.
Actul de acceptare a imobilizărilor necorporale este un document pe baza căruia se înregistrează primirea proprietății. Ordinea de reflectare a imobilizărilor necorporale diferă în funcție de modalitatea de obținere a acestora:
Proprietățile de acest tip pot fi radiate din contul 04 în cazuri de vânzare, transfer gratuit, lichidare sau redirecționare către capitalul altor întreprinderi. Acestea sunt principalele motive pentru care activele necorporale sunt cedate. Indiferent de metoda de debitare, se folosește al 48-lea cont cu structură activ-pasivă. În debit se înregistrează valoarea costului inițial al imobilizărilor necorporale, valoarea TVA aferentă acestora, precum și costurile de cedare. Creditul indică amortizarea acumulată, precum și suma veniturilor din vânzări sau alte beneficii.
Cifrele de afaceri în contul 48 vă permit să separați rezultatul financiar de proces: venituri în cazul depășirii cifrelor de afaceri la credit față de cifrele de afaceri la debit și invers. Datele sunt anulate în contul corespunzător - 80, 84, 83, 98 (în funcție de motivul părăsirii imobilizărilor necorporale din bilanţ).
Caracteristicile unei tranzacții comerciale |
||
Veniturile din vânzarea imobilizărilor necorporale au fost atribuite majorării capitalului autorizat. |
||
Pierderea din vânzarea dreptului de proprietate se atribuie scăderii capitalului inițial. |
||
Veniturile din primirea cu titlu gratuit a imobilizărilor necorporale îi sunt atribuite. |
||
Un brevet de producție a fost transferat gratuit împotriva pierderii neacoperite. |
||
A reflectat o diferență pozitivă între valoarea contractuală și valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale care urmează să fie transferate ca aport la capitalul unei societăți terțe. |
||
Veniturile din investiția imobilizărilor necorporale într-o altă organizație sunt șterse în capitalul autorizat în părți egale. |
Activele necorporale nu sunt mai puțin importante pentru funcționarea cu succes a unei întreprinderi decât alte tipuri de active imobilizate. Acest tip de proprietate devine un avantaj unic pe piață pentru o companie față de concurenți.
Pentru a accepta un activ în contabilitate ca parte a imobilizărilor necorporale, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții (clauza 3 din PBU 14/2007):
Și ce obiecte care îndeplinesc criteriile specificate fac parte din activele necorporale ale întreprinderii?
Nu există o decodare detaliată a activelor necorporale PBU 14/2007. Este furnizată doar o listă aproximativă a unora dintre aceste obiecte. Denumite, în special, opere de știință, literatură și artă; programe de calculator; invenții; modele de utilitate; realizările de reproducere; secrete de producție (know-how); mărci comerciale și mărci de servicii. De asemenea, este indicată reputația de afaceri, care ia naștere în legătură cu achiziția unei întreprinderi ca complex imobiliar (clauza 4 din PBU 14/2007).
O listă mai detaliată a activelor necorporale poate fi găsită în dreptul civil. Astfel, următoarele obiecte de proprietate intelectuală care fac obiectul protecției juridice (clauza 1 a articolului 1225 din Codul civil al Federației Ruse) pot fi clasificate drept active care, dacă îndeplinesc condițiile de recunoaștere a imobilizărilor necorporale, pot fi clasificate ca active necorporale. :
În conformitate cu PBU 14/2007, imobilizările necorporale nu sunt luate în considerare (clauzele 2, 4 din PBU 14/2007):
Este deschisă și componența imobilizărilor necorporale în scopul calculării bazei de impozitare a impozitului pe venit. Dintre obiectele imobilizărilor necorporale, se menționează, în special, următoarele (clauza 3 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Imobilizarile necorporale reprezinta o investitie a fondurilor unei intreprinderi (costurile acesteia) in obiecte necorporale utilizate pe o perioada indelungata in activitatea economica si generatoare de venituri. Astfel, activele necorporale reprezintă valoarea proprietății industriale și intelectuale și a altor drepturi de proprietate.
Activele necorporale includ drepturi de utilizare a terenurilor, resurse naturale, brevete, licențe, know-how, software, drepturi de autor, drepturi de monopol și privilegii (inclusiv drepturi la invenții, brevete, licențe pentru anumite tipuri de activități, desene industriale, modele, utilizare artistică). și soluții de proiectare), costuri organizaționale (inclusiv taxele pentru înregistrarea de stat a unei întreprinderi, loc de brokeraj etc.), mărci comerciale, mărci comerciale și mărci comerciale, prețul companiei. Imobilizările necorporale sunt similare în utilizare cu imobilizările corporale. Sunt folosite mult timp, fac profit și, în timp, majoritatea își pierd din valoare.
O caracteristică a imobilizărilor necorporale este absența unei structuri materiale și materiale, complexitatea determinării valorii, incertitudinea în determinarea profitului din utilizarea lor. Investițiile de capital în imobilizări necorporale sunt supuse supravegherii, contabilității, analizei și managementului. Investitiile in imobilizari necorporale sunt recuperate pe o anumita perioada datorita profitului suplimentar primit de organizatie ca urmare a utilizarii acestora si datorita cheltuielilor de amortizare. Cu toate acestea, recent s-a înregistrat o creștere a interesului economic pentru creșterea profitabilității organizațiilor prin utilizarea dreptului exclusiv al organizației asupra rezultatelor activității intelectuale.
Partea principală a activelor necorporale ale organizației sunt obiecte de proprietate intelectuală, care includ și alte obiecte ale drepturilor de proprietate și anume: drepturi de proprietate neexclusive (licențe de desfășurare a activităților, utilizarea experienței unui specialist etc.). Există o clasificare a activelor necorporale după specii și natura apariției.
Gestionarea eficientă a activelor necorporale presupune rezolvarea următoarelor sarcini urgente:
studiul structurii imobilizărilor necorporale ca parte a activelor imobilizate și a tuturor proprietăților organizației;
studiul structurii imobilizărilor necorporale după diverse criterii de clasificare;
studiul stării imobilizărilor necorporale;
studiul eficienței utilizării imobilizărilor necorporale;
identificarea rezervelor pentru creșterea eficienței utilizării imobilizărilor necorporale.
În figura 4 este prezentată clasificarea obiectelor imobilizărilor necorporale, care poate fi utilizată pentru studiul stării și utilizării activelor necorporale în diverse direcții.
Activele necorporale includ obiecte de proprietate intelectuală, reputația de afaceri a organizației (fondul comercial), cheltuielile organizaționale (Fig. 8).
Proprietate intelectuală. Conceptul generalizat de „proprietate intelectuală” include „drepturile legate de lucrări literare, artistice și științifice, activități de realizare, invenții, descoperiri științifice, desene industriale, mărci comerciale, mărci de servicii, denumiri comerciale și denumiri comerciale, la protecția împotriva concurenței neloiale și toate alte drepturi legate de activitatea intelectuală în domeniile industrial, științific, literar și artistic ”(paragraful VIII al articolului 2 din Convenția de instituire a Organizației Mondiale a Proprietății Intelectuale (OMPI).
Proprietatea intelectuală în practica întreprinderii poate fi utilizată în activitatea economică a întreprinderii ca „imobilizări necorporale”.
Originea legislației ruse în domeniul proprietății industriale poate fi pusă pe seama secolului al XVII-lea, când la 22 aprilie 1667 a fost adoptată „Carta Novotorgovy” a Rusiei. De atunci datează marca binecunoscută a maestrului de analiză Mihail Mokeev (1721) și marca fabricii fraților Afanasy și Stepan Popov din Veliky Ustyug (1761-1776).
Obiectele de proprietate intelectuală includ drepturi precum dreptul exclusiv al titularului de brevet asupra unei invenții, design industrial, model de utilitate, realizări de selecție; drepturi de autor exclusive pentru programe de calculator, baze de date; dreptul de proprietate al autorului altui titular al dreptului de autor asupra topologiei circuitelor integrate; dreptul exclusiv al proprietarului asupra mărcii comerciale și a mărcii de serviciu, denumirea de origine a mărfurilor.
Invenții și modele de utilitate sunt considerate ca o soluție tehnică a problemei.
Sub design industrialînseamnă soluția artistică și de design a produsului care îndeplinește cerințele stabilite, ceea ce determină aspectul acestuia.
Program de calculator Este o formă obiectivă de furnizare a unui set de date și comenzi destinate funcționării computerelor și a altor dispozitive informatice în scopul obținerii unui anumit rezultat.
Bază de date este o formă obiectivă de prezentare și organizare a unui set de date, sistematizate în așa fel încât aceste date să poată fi găsite și prelucrate cu ajutorul unui calculator.
Topologia circuitelor integrate este o aranjare spațial-geometrică a unui set de elemente ale unui microcircuit integrat și conexiuni între acestea, fixate pe un suport de material.
Mărci comerciale, mărci de servicii, denumiri de origine- sunt denumiri sau denumiri care servesc la deosebirea bunurilor sau serviciilor unui alt producator, pentru a distinge bunuri cu proprietati deosebite.
Marcă comercială și marcă de serviciu(marca) este un element care deosebește bunurile și serviciile unor persoane juridice sau cetățeni de bunuri și servicii similare de la alte persoane juridice sau cetățeni. Mărcile comerciale pot fi denumiri verbale, picturale, volumetrice și de altă natură sau combinațiile acestora în orice culoare sau combinație de culori. Mărcile comerciale indică cine este responsabil pentru calitatea mărfurilor oferite publicului.
Toată lumea este conștientă de semnul serviciului Sputnik (o imagine a globului cu semnătura „satelit” în două limbi). Acest semn este combinat - este o combinație de elemente verbale și picturale.
Potrivit experților, în condițiile unui sistem economic dezvoltat, proprietatea unei întreprinderi este formată din 30-60% din activele necorporale, iar o marcă în componența lor poate ocupa aproximativ 80%.
Cele mai scumpe mărci din 2000 *
Denumirea locului de origine al bunurilor sau serviciilor- este întotdeauna denumirea geografică a țării, localității, zonei în care a fost produs produsul sau serviciul.
Conform regulilor contabilității interne, costurile organizaționale sunt incluse în imobilizările necorporale. LA costuri organizatorice includ onorariile avocaților pentru întocmirea actelor constitutive, serviciile de înregistrare a unei firme etc., efectuate la momentul creării. Cheltuielile pentru reînregistrarea actelor constitutive, producerea de noi sigilii și ștampile nu sunt incluse în componența imobilizărilor necorporale.
Un tip de imobilizare necorporală, cum ar fi fondul comercial. apare la întreprindere numai dacă aceasta a făcut o cumpărare a unei alte întreprinderi. Reputația de afaceri poate fi determinată ca diferența dintre prețul de cumpărare al întreprinderii achiziționate și valoarea din bilanț a tuturor activelor și pasivelor acesteia.
Imobilizările necorporale sunt eterogene în componența lor, · în natura utilizării lor în procesul de producție, în gradul de influență asupra stării financiare și a rezultatelor activității economice a întreprinderii. Prin urmare, este necesară o clasificare, care poate fi făcută în funcție de o serie de caracteristici.
Pe baza utilizării lor în producție, activele necorporale pot fi împărțite în functionare obiecte (de lucru), a căror utilizare aduce întreprinderii venituri în perioada curentă; nu functioneaza obiecte (nefuncționale) care nu sunt folosite dintr-un anumit motiv, dar care pot fi folosite în viitor.
În funcție de gradul de influență asupra rezultatelor financiare ale întreprinderii, se disting obiecte de imobilizări necorporale care pot genera venituri în mod direct, prin punerea lor în funcţiune si obiecte, indirect afectarea rezultatelor financiare.
În funcție de gradul de protecție juridică, îi aparține o parte din activele necorporale protejat prin titlu de protecţie(drept de autor), celălalt - la categorie neprotejat prin titlu de protecţie(drepturi de autor).
Controlul de testare
1. Poate fi inclusă o operă literară în imobilizări necorporale?Determinarea compoziției și structurii acestora este importantă în analiza imobilizărilor necorporale. Nu există un consens cu privire la această problemă, deși există încă o abordare generală.
După ce am făcut câteva cercetări, am stabilit următoarele: majoritatea autorilor disting trei elemente ale capitalului intelectual și doar le numesc diferit.
1) Capitalul uman (competența angajaților)
2) Capital relațional (extern, client, social, de piață)
3) Capitalul organizațional (structural, intern, de infrastructură).
Capitalul uman este definit nu ca totalitatea proprietăților intelectuale ale lucrătorilor, ci ca capacitatea unei organizații de a obține beneficii economice din cunoștințele, abilitățile și experiența lucrătorilor. Exemple de astfel de proprietăți intelectuale ale angajaților pot fi: capacitatea de a inova, creativitate, know-how și experiență, capacitatea de a lucra în echipă, motivația, capacitatea de a învăța, nivelul educațional și profesional, loialitatea.
Capitalul relațional este definit nu ca resurse, ci ca abilitatea unei organizații de a obține beneficii economice din resursele asociate cu relațiile externe ale firmei.
Capitalul organizațional este privit nu doar ca cunoștințe, ci ca capacitatea organizației de a obține beneficii economice din cunoștințele care rămân în cadrul companiei. Capitalul structural, la rândul său, poate fi împărțit în două subgrupe: proprietate intelectuală și active de infrastructură (cultura corporativă, proceduri de management).
Figura 1: Componentele capitalului intelectual
După cum putem vedea, granițele dintre componentele capitalului intelectual sunt foarte condiționate. Toate cele trei componente trebuie să interacționeze între ele și doar în acest caz, datorită efectului sinergic, organizația își poate asigura un avantaj competitiv sustenabil.
1. După gradul de participare la producție:
· Imobilizari necorporale functionale (functionale), a caror utilizare aduce organizatiei venituri in perioada curenta;
Imobilizări nefuncționale (neperformante) necorporale care nu sunt utilizate din niciun motiv, dar pot fi utilizate în viitor.
2. După gradul de înstrăinare:
· Active înstrăinate - transferate integral la vânzarea, transferul, închirierea acestora;
· Active inalienabile - rămânând în proprietatea proprietarului-organizație cu transfer parțial al drepturilor de utilizare a acestora.
3. După gradul de influență asupra rezultatelor financiare ale organizației:
· Obiecte de imobilizări necorporale care pot genera venituri direct, datorită introducerii lor în exploatare;
· Obiecte ale imobilizărilor necorporale, care afectează indirect rezultatele financiare.
4. După gradul de protecție juridică:
· Active necorporale protejate prin acte de proprietate (drepturi de autor, brevete, licente);
· Imobilizări necorporale neprotejate prin titluri de protecție (drepturi de autor, brevete, licențe).
5. În funcție de gradul de investiție al muncii individuale a angajaților acestei organizații:
· Unic – adică obiecte de imobilizări necorporale care sunt dezvoltate personal de către angajații sau fondatorii organizației;
· Cotă – adică obiecte de imobilizări necorporale dezvoltate în comun cu alte persoane fizice sau juridice în condiții de acțiuni;
Dobândite din exterior - adică obiecte de imobilizări necorporale care sunt primite de la alte persoane fizice sau juridice, pt. taxa sau gratuit.
6. Afilierea la industrie Active utilizate în agricultură, silvicultură, construcții și alte industrii.
7. Scopul funcțional:
Productie
Neproducție
8. Termenul de utilizare
· De la 1 la 5 ani;
· De la 5 la 10 ani;
· De la 10 la 20 de ani;
· Peste 20 de ani;
9. Reglementare de reglementare. Facem distincție între activele reglementate de legea brevetelor, drepturile de autor și alte ramuri de drept.
10. Impactul asupra rezultatelor financiare. Obiecte care au un impact indirect și direct.
11. Etapele ciclului de viață al unei imobilizări necorporale. Dezvoltare, lansare pe piață, creștere, maturitate și declin.
12. Etapele circulaţiei fondurilor. Procesul de furnizare, producere și vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii)
13. Prezența unui mediu material
Având
Neavând un mediu tangibil
14. Tipuri de active necorporale
· Lucrări de știință, literatură, artă;
· Programe de calculator;
· Invenții;
· Modele utilitare;
· Realizări de reproducere;
· Secrete de producție (know-how);
· Mărci comerciale și mărci de servicii;
· Reputația de afaceri;
15. Utilizarea mecanismului de amortizare
absorbabil la șocuri
Neamortizat
16. Atitudine față de o entitate de afaceri
propriu
