Contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli” au dreptul să reducă baza impozabilă cu valoarea cheltuielilor. Dar nu puteți anula nicio cheltuială, ci doar cele menționate la paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Cheltuielile care nu sunt enumerate la articolul 346.16 din Codul fiscal nu reduc baza de impozitare a impozitului „simplificat”. Cele mai frecvente cheltuieli nesocotite vor fi discutate într-un articol pregătit de experții STS în practică.
Deci, sub interzicerea contabilității în scopul reducerii bazei de impozitare pentru impozitul „simplificat” au fost:
Deoarece lista cheltuielilor „permise” este închisă, orice abatere de la aceasta este considerată de către autoritățile fiscale o încălcare. De multe ori, există mai multe tipuri de costuri care dau naștere la reclamații, pe care le vom analiza separat.
Dacă „persoana simplificată” a dobândit orice drept de proprietate și, ulterior, l-a transferat unei alte persoane contra unei taxe, atunci încasările trebuie incluse în venit. În același timp, banii cheltuiți pentru dobândirea drepturilor nu se aplică cheltuielilor, întrucât drepturile de proprietate nu sunt menționate în lista costurilor eligibile. Ca urmare, taxa „simplificată” trebuie plătită pe suma integrală primită la transferul dreptului.
Acest lucru se aplică în special acordurilor de cesiune. În condițiile unor astfel de acorduri, dreptul de a revendica datoria este transferat de la un creditor la altul. În acest caz, debitorul poate plăti noul creditor nu cu bani, ci cu proprietăți. Ulterior, noul creditor (numit cesionar) vinde proprietatea și generează venituri impozabile. Dacă cesionarul aplică sistemul fiscal simplificat, atunci suma plătită fostului creditor nu este luată în considerare în cheltuieli (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 2013 Nr. 03-11-06 / 2/ 53599, din 24 iulie 2012 Nr. 03-11-06 / 2/93, definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 27 ianuarie 2012 Nr. VAS-15173/11).
Al doilea tip de cheltuieli excluse sunt taxele de înregistrare. Un exemplu este taxa pe care membrii zonelor economice speciale o plătesc fondurilor extrabugetare ale administrațiilor locale. Plata unei astfel de taxe este necesară pentru a obține statutul, care dă dreptul de a solicita beneficii.
„Simplificat” consideră că taxa de înregistrare se încadrează în definiția impozitelor și taxelor, dată la articolul 8 din Codul fiscal. Aceasta înseamnă că poate fi atribuită cheltuielilor în baza paragrafului 22 al paragrafului 1 al articolului 346.16.
Dar auditorii sunt de altă părere. Din punctul lor de vedere, taxa de înregistrare a unui participant într-o zonă economică specială nu se aplică impozitelor și taxelor. Mai mult, această taxă nu are ca scop generarea de venituri, deoarece activitatea antreprenorială este posibilă fără înregistrarea în ZES. Prin urmare, cuantumul taxei nu reduce baza impozabilă conform STS. Acestea sunt susținute de autoritățile fiscale și de instanțele de judecată (a se vedea rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 27 iunie 2012 Nr. F03-1994 / 2012).
De asemenea, costurile care nu pot fi luate în considerare în sistemul simplificat de impozitare includ plățile vamale plătite la exportul mărfurilor. Taxele vamale sunt menționate la paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Dar se ocupă exclusiv de sumele plătite la importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse. În ceea ce privește taxele de export, acestea nu sunt incluse în lista costurilor luate în considerare.
Există opinia conform căreia plățile vamale de export sunt un tip de cheltuieli asociate cu cumpărarea și vânzarea de mărfuri destinate revânzării. Și astfel de costuri pot fi luate în considerare pe baza subparagrafului 23 al alineatului 1 al articolului 346.16. Însă inspectorii se opun acestei interpretări, iar judecătorii susțin autoritățile fiscale (vezi rezoluția FAS din Districtul Orientului Îndepărtat din 21 ianuarie 2011 Nr. F03-9365/2010).
Subparagraful 22 al paragrafului 1 al articolului 346.16 nu este, de asemenea, potrivit pentru anularea taxelor de export, conform cărora baza impozabilă este redusă cu valoarea impozitelor și taxelor. Deoarece acest regulament se referă la taxele și taxele enumerate în conformitate cu legislația fiscală, iar taxele de export sunt plătite în conformitate cu legislația vamală.
Companiile și antreprenorii care au achiziționat sau închiriat clădiri și terenuri trebuie să le păstreze în stare tehnică bună și să prevină situațiile de urgență. În plus, proprietarii și chiriașii sunt nevoiți să aibă grijă de designul și confortul zonei înconjurătoare: să îndepărteze și să îndepărteze zăpada iarna, să planteze copaci și gazon vara, să monteze bănci, căi asfaltate și locuri de joacă, să doteze parcări etc.
Oficialii spun că contribuabilii la sistemul de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” nu pot lua în calcul sumele cheltuite pentru îngrijirea zonei înconjurătoare. Întrucât lista de cheltuieli pentru sistemul simplificat de impozitare, prevăzută la alin.1 al art. 346.16 din Codul fiscal, este închisă. Și nu există un astfel de sub-element ca „îmbunătățirea teritoriului” în el. Un punct de vedere similar este afirmat, în special, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 octombrie 2010 Nr. 03-11-06 / 2/163.
Dar în practica recentă a arbitrajului există exemple în care judecătorii au sprijinit contribuabilii. Deci, antreprenorul nu a fost de acord cu decizia Inspectoratului Federal al Serviciului Fiscal, care a anulat costurile de asfaltare a teritoriului centrului comercial, depozitului, bazei de achiziții și atelierelor. Judecătorii au recunoscut că aceste sume pot fi considerate cheltuieli materiale și luate în considerare în temeiul paragrafului 5 al paragrafului 1 al art. 346.16 din Codul fiscal (hotărârea Primei Curți de Apel de Arbitraj din 8 iulie 2013 nr. A43-). 10855 / 2012).
Cu toate acestea, este mai ușor pentru „simplificați” care nu sunt pregătiți să-și apere poziția în instanță să ignore costurile amenajării peisagistice atunci când stabilesc baza de impozitare.
În cazul în care organizația sau întreprinzătorul angajează un angajat care se află în mod constant sau regulat pe drum, acesta are dreptul la despăgubiri pentru natura de călătorie a muncii. Aceasta înseamnă că angajatorul trebuie să ramburseze unui astfel de angajat cheltuielile de călătorie, închirierea locuințelor și costurile suplimentare (alocația zilnică și alocația de teren) (articolul 168.1 din Codul Muncii al Federației Ruse).
La prima vedere, poate părea că contribuabilii din sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” au tot dreptul să ia în considerare această compensație la calcularea impozitului. La urma urmei, una dintre cheltuielile „simplificatului” este costul salariilor (paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, astfel de cheltuieli trebuie luate în considerare conform regulilor stabilite pentru sistemul principal de impozitare, adică în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal. Se spune că costurile cu forța de muncă includ, printre altele, acumulări de compensații legate de programul de lucru și condițiile de muncă. Adică, compensațiile pot fi incluse în cheltuieli atât în sistemul general de impozitare, cât și în sistemul simplificat de impozitare.
Dar finanțatorii gândesc diferit. În opinia lor, există două tipuri de plăți compensatorii. Primul tip este plățile și indemnizațiile suplimentare prevăzute de articolul 129 din Codul muncii. Al doilea tip este rambursarea cheltuielilor angajaților, în special, compensarea pentru natura deplasării muncii. Doar primul tip de compensare aparține costurilor cu forța de muncă și doar acesta poate fi inclus în cheltuieli. În ceea ce privește compensația pentru natura călătoriei, nu este un element de remunerare și nu poate fi luată în considerare la determinarea bazei impozabile a „taxei simplificate” (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 decembrie 2011 nr. . 03-11-06 / 2/174).
Practica de arbitraj pe această problemă s-a dezvoltat în favoarea contribuabililor. Judecătorii, de regulă, nu împărtășesc punctul de vedere al auditorilor și ajung la concluzia că orice compensație, inclusiv de natură de călătorie, este legată de costurile forței de muncă (vezi Hotărârea FAS din Districtul Nord-Vest din noiembrie 14, 2013 Nr. A66-420 / 2013). Dar având în vedere poziția controlorilor, acest tip de cheltuieli pot fi clasificate drept „periculoase”. La verificare, cel mai probabil autoritățile fiscale vor anula costurile sub formă de compensare, precum și percepe penalități și amenzi.
Venitul comisionarilor care utilizează sistemul simplificat de impozitare cu obiect de „venit” și vând bunuri aparținând mandantului este comisionul de intermediar primit de la mandant. Dacă un comisionar oferă unui client o reducere, atunci suma venitului acestuia este de fapt redusă cu valoarea reducerii. Și este destul de firesc ca comisionarii în astfel de circumstanțe să țină cont de reducerea la impozitare.
Cu toate acestea, oficialii nu sunt de acord cu această abordare. Astfel, într-o scrisoare din 25 mai 2010 nr. 03-11-06 / 2/80, Ministerul de Finanțe al Rusiei subliniază că obiectul „venit” exclude orice posibilitate de anulare a costurilor. Acest lucru se aplică și costurilor sub forma unei reduceri oferite clientului. Aceasta înseamnă că taxa „simplificată” trebuie plătită pe suma integrală a comisionului fără a se ține cont de reducere (pentru mai multe detalii, vezi instanțele în întregime și complet de partea inspectorilor (vezi rezoluția FAS a Districtul Volga din 24 ianuarie 2013 Nr. A72-9330 / 2011).
Vă rugăm să rețineți că în cazul sistemului de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, astfel de probleme nu apar. Contribuabilii care au trecut la acest regim au dreptul de a include o reducere la cheltuieli, reducând astfel valoarea impozitului de plătit.
În practică, este posibilă o situație în care o persoană fizică, înainte de a o înregistra ca întreprinzător individual cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”, a efectuat cheltuieli aferente activității antreprenoriale viitoare. Este posibil să le luăm în considerare la calculul impozitului unic?
Să trecem la articolul 252 din Codul Fiscal. Clauza 1 a acestui articol prevede: cheltuielile trebuie să fie justificate și documentate. Aceste criterii sunt obligate să respecte „simplificate”, așa cum se precizează în paragraful 2 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Totodată, procedura de contabilizare a cheltuielilor efectuate de un întreprinzător pe sistemul fiscal simplificat înainte de înregistrarea sa de stat ca întreprinzător individual nu este determinată de normele capitolului 26.2 din Codul fiscal.
Ministerul Finanțelor consideră că dacă o persoană suportă costurile înainte de a se înregistra ca antreprenor, atunci acestea nu pot fi în niciun fel legate de desfășurarea activității antreprenoriale. Prin urmare, astfel de cheltuieli nu pot fi luate în considerare în scopuri fiscale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 aprilie 2013 nr. 03-11-11 / 142).
În scrisoarea menționată mai sus, finanțatorii au luat în considerare situația în care un cetățean, nefiind antreprenor, a cumpărat un teren și materiale de construcție pentru utilizarea ulterioară în afaceri. Potrivit oficialilor, costul terenului și al materialelor de construcție nu poate fi atribuit unor cheltuieli „simplificate”. Iar faptul că proprietatea a fost destinată activității antreprenoriale nu joacă niciun rol.
Cu toate acestea, în practica arbitrală există hotărâri în care instanțele de judecată recunosc dreptul antreprenorilor de a lua în considerare costurile suportate înainte de înregistrarea lor de stat ca întreprinzător individual. De exemplu, în decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 25 ianuarie 2010 în dosarul nr. A45-13717 / 2009, judecătorii au indicat următoarele. Faptul că un comerciant folosește bunuri dobândite pe cheltuiala proprie înainte de a începe o afacere „nu contravine legislației în vigoare privind impozitele și taxele și nu poate priva antreprenorul de dreptul de a include costurile în litigiu în componența cheltuielilor aferente obținerii veniturilor, ceea ce este supus impozitării în conformitate cu procedura stabilită.”...
Însă având în vedere că controlorii pe această problemă au o altă părere, va fi necesar să se apere legalitatea anulării unor astfel de costuri în scopuri fiscale în instanță.
Reamintim că, în conformitate cu Codul Muncii, angajatorul este obligat să îmbunătățească condițiile de muncă și protecția muncii a angajaților pe cheltuiala sa (articolele 212, 226 din Codul Muncii al Federației Ruse). Aceste fonduri ar trebui direcționate către măsurile enumerate în Lista standard de măsuri luate anual de către angajator pentru îmbunătățirea condițiilor de muncă și a siguranței și pentru reducerea nivelurilor de riscuri profesionale (aprobată prin ordin al Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 1 martie). , 2012 Nr. 181n), în special:
Astfel, costurile măsurilor de îmbunătățire a condițiilor de muncă și de protecție a muncii a lucrătorilor menționați în Lista standard specificată sunt justificate economic. Prin urmare, în temeiul paragrafului 7 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal, costurile implementării acestora pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit ca parte a altor costuri asociate producției și vânzării.
Totuși, dacă organizația aplică sistemul de impozitare simplificat, atunci ținând cont de costurile luate în considerare la calcularea impozitului „simplificat”, nu totul este atât de simplu.
În pofida faptului că angajatorul, în temeiul legii, este obligat să asigure salariaților condiții normale de muncă, funcționarii au explicat în repetate rânduri că costurile furnizării acestora nu pot fi luate în considerare în cheltuielile din sistemul fiscal simplificat (vezi scrisorile din Ministerul de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2013 Nr. 03-11-11 / 53315, din 1 februarie 2011 Nr. 03-11-11 / 22). Acest lucru se datorează faptului că la determinarea bazei de impozitare, „simplificate” cu obiectul impozitării „veniturile minus cheltuielile” sunt ghidate de o listă închisă de cheltuieli dată la paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Costurile pentru asigurarea unor condiții normale de muncă nu sunt menționate în această listă. Aceasta înseamnă că „simplificatul” nu are dreptul să le ia în considerare la calcularea impozitului unic. Această concluzie a fost făcută de finanțatori printr-o scrisoare din 24 octombrie 2014 Nr.03-11-06 / 2/53908.
Potrivit Ministerului de Finanțe, costurile tratamentului balnear al angajaților nu pot fi luate în considerare în cheltuielile angajatorului „simplificat” (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 aprilie 2015 nr. 03-11-11 / 25285).
Oficialii își justifică poziția după cum urmează.
Într-adevăr, conform prevederilor Codului fiscal, firmele și întreprinzătorii care aplică sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” la calcularea impozitului „simplificat” pot lua în considerare costul salariilor și plata indemnizațiilor spitalicești în conformitate cu Legea rusă (paragraful 6 al paragrafului 1 al art. 346.16 Cod fiscal al Federației Ruse).
În scopuri fiscale, astfel de cheltuieli ar trebui să fie luate în același mod ca și pentru impozitarea profiturilor, adică în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal. Mai simplu spus, la determinarea bazei de impozitare a impozitului „simplificat”, doar acele plăți către angajați care sunt menționate la articolul 255 din Codul fiscal sunt recunoscute drept costuri cu forța de muncă.
La rândul său, articolul 255 din Cod stabilește că orice plăți către angajați în numerar și în natură, inclusiv:
Costurile tratamentului balnear nu sunt menționate în această listă. Prin urmare, Ministerul Finanțelor conchide: costul tratamentului balnear în cadrul sistemului de impozitare simplificat nu reduce baza de impozitare a impozitului „simplificat”.
Conform regulilor Codului Fiscal, organizațiile și antreprenorii pot recunoaște creanțele existente ca datorii îndoielnice dacă îndeplinesc simultan următoarele criterii (clauza 1 a articolului 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Dacă aceste condiții sunt îndeplinite, datoria este îndoielnică. Mai mult, nu contează dacă s-au luat măsuri pentru recuperarea acestuia sau nu.
În plus, datoria existentă poate fi clasificată ca fără speranță, adică nerealistă pentru colectare, dacă este îndeplinită una dintre următoarele condiții (clauza 2 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):
De asemenea, creanța poate fi recunoscută ca lipsită de speranță în baza ordinului executorului judecătoresc-executor cu privire la încheierea procedurii de executare, dacă actul executiv a fost restituit recuperatorului din cauza:
Pe lângă aceste împrejurări, datoria devine fără speranță dacă, în temeiul paragrafului 1 al articolului 418 din Codul civil, obligația încetează din cauza decesului debitorului și nu poate fi executată fără participarea sa personală. Ministerul Finanțelor a dat astfel de precizări prin scrisorile din 19 aprilie 2012 nr. 03-03-06 / 2/39, din 18 ianuarie 2010 nr. 03-03-06 / 1/8.
O listă închisă a cheltuielilor care pot fi luate în considerare de către „simplificat” privind sistemul de impozitare simplificat pe venituri și cheltuieli la calcularea impozitului unic este dată în paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal. Costurile asociate cu anularea datoriilor îndoielnice, inclusiv a celor neperformante, nu sunt menționate în această listă. Aceasta înseamnă că costurile asociate cu anularea datoriilor îndoielnice (fără speranță), „simplificat” cu obiectul „venituri minus cheltuieli” nu este îndreptățit să ia în considerare la calcularea impozitului unic. O opinie similară este exprimată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 februarie 2016 Nr. 03-11-06 / 2/9909.
Simpliștii, pentru care ponderea cheltuielilor este relativ mare, de regulă, aleg obiectul fiscal „venituri minus cheltuieli”, atunci când impozitul se plătește pe diferența dintre venituri și cheltuieli. Dar departe de toate acestea pot fi acceptate pentru impozitare. Cum este recunoscut venitul și ce este o cheltuială cu un sistem de impozitare simplificat de 15%, vom lua în considerare în continuare.
Aplicând sistemul de impozitare simplificat de 15% „venituri minus cheltuieli” în 2017, „simplificați” țin evidența fiscală într-o carte specială – KUDiR. În funcție de indicatorii înscriși în acest registru se calculează plățile în avans și impozitul.
Veniturile organizațiilor și ale antreprenorilor individuali pe sistemul de impozitare simplificat 15% „venituri minus cheltuieli” sunt recunoscute la data primirii banilor în contul curent sau în casa de casă, ori datoria este rambursată în alt mod (compensare etc. .). Veniturile enumerate la art. 346.15 și clauza 1 a art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, inclusiv:
Atunci când venitul impozabil depășește cheltuielile contribuabilului, diferența este impozitată cu o cotă de 15% sau mai mică, dacă o astfel de cotă este aplicabilă în regiune.
În lipsa veniturilor și cheltuielilor, sau când contribuabilul nu are venituri pe sistemul de impozitare simplificat de 15%, dar sunt cheltuieli, nu există bază de impozitare, ceea ce înseamnă că nu se plătește impozit.
Activitățile unei organizații sau ale unui antreprenor individual se pot desfășura astfel: în perioada fiscală s-au primit venituri, dar suma cheltuielilor le-a depășit și a apărut o pierdere. Într-o astfel de situație, impozitul va trebui plătit, dar nu 15%, ci minim - 1% din venitul anual. De asemenea, cu un sistem de impozitare simplificat de 15% „venit minus cheltuieli”, impozitul minim se plătește dacă, la calcularea impozitului în mod obișnuit, cuantumul acestuia s-a dovedit a fi mai mic decât valoarea impozitului minim (clauza 6 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Unul dintre principalele avantaje ale simplificării „venituri și cheltuieli” este capacitatea de a reduce semnificativ impozitul datorită costurilor suportate. Dar cheltuielile deductibile cu sistemul de impozitare simplificat de 15% trebuie să respecte cerințele legislației fiscale. Procedura de determinare a costurilor „simplificate” este cuprinsă în art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, care enumeră toate cheltuielile cu un sistem de impozitare simplificat de 15%. Lista, în special, include următoarele tipuri de costuri:
Această listă este exhaustivă, ceea ce înseamnă că este imposibil să se reducă baza de impozitare pentru alte cheltuieli în cadrul STS „venituri minus cheltuieli”. De exemplu, costul despăgubirii prejudiciului cu un sistem de impozitare simplificat de 15% nu este luat în considerare, deoarece acestea nu sunt menționate în lista de mai sus.
Cheltuielile sunt acceptate sub rezerva plății integrale, valabilității și confirmării (Art. 252, Art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În KUDiR, toate cheltuielile sunt reflectate de data plății (metoda numerar), iar dacă se preconizează revânzarea ulterioară a bunurilor achiziționate, costurile de achiziție sunt acceptate pe măsură ce acestea sunt vândute (clauza 2 din articolul 346.17 din Codul fiscal al Federația Rusă).
În sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli” de 15 la sută sunt justificate cheltuielile în numerar care sunt justificate economic, adică au ca scop generarea de venituri. Nerezonabilă, de exemplu, este achiziționarea unui televizor pentru biroul unei companii de producție, spre deosebire de achiziționarea de copiatoare sau a unui computer.
Documentele de plată și contabilitate care reflectă faptul plății și primirii bunurilor sau serviciilor sunt confirmate de cheltuielile efectuate. Este vorba despre extrase bancare, plăți, bonuri de numerar și de vânzări, facturi, acte de acceptare și transfer, contracte, acte de compensare și alte documente care conțin detaliile necesare și întocmite în conformitate cu cerințele legii.
În primul trimestru al anului 2017, casieria antreprenorului individual fără angajați a primit venituri în valoare de 18.000 de ruble, a fost primită o plată în avans de la cumpărător - 10.000 de ruble, un produs a fost achiziționat cu o valoare de achiziție de 11.000 de ruble, pe care antreprenorul individual a vândut cu 16.000 de ruble și, de asemenea, antreprenorul individual a plătit pentru formarea sa la cursuri în valoare de 4000 de ruble.
În al doilea trimestru al anului 2017, cumpărătorului i s-a returnat o parte din avansul primit în primul trimestru - 5.000 de ruble, a achiziționat bunuri în valoare de 1.000.000 de ruble, pe care antreprenorul individual le-a vândut pentru 15.000 de ruble.
Să calculăm plățile în avans ale antreprenorilor individuali pentru primul trimestru și jumătate de an.
În primul trimestru, venitul impozabil s-a ridicat la 44.000 de ruble. Cheltuielile de reducere a bazei de impozitare s-au ridicat la 11.000 de ruble.
Tot ceea ce este considerat cheltuială cu un sistem de impozitare simplificat de 15% este enumerat la art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Plata pentru formarea unui antreprenor individual nu este o astfel de cheltuială, deci 4000 de ruble. nu sunt acceptate pentru deducere și nu sunt incluse în KUDiR (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.08.2013 Nr. ED-3-3 / 2730).
Baza de impozitare pentru trimestrul I 2017 = 44.000 RUB - 11.000 de ruble. = 33.000 RUB
Plată în avans pentru 1 trimestru = 33.000 de ruble. x 15% = 4950 ruble.
În al 2-lea trimestru, venitul impozabil va scădea din cauza returnării unei părți din avans către cumpărător și se va ridica la 10.000 de ruble. Cheltuielile s-au ridicat la 10.000 de ruble.
Baza de impozitare pentru jumătatea anului 2017 = 33.000 de ruble. + (10.000 RUB - 10.000 RUB) = 33.000 RUB
Întrucât baza de impozitare a trimestrului 2 este zero, iar avansul a fost plătit pentru trimestrul I, întreprinzătorul individual nu trebuie să plătească avansul fiscal pentru cele șase luni.
Venitul în cadrul sistemului de impozitare simplificat – dacă aceasta sau acea chitanță „simplificată” este sau nu recunoscută ca venit, depinde de mulți factori. Ce influențează partea de venit din bilanțul „simplificat”, ce venit este luat în considerare în sistemul fiscal simplificat, vom lua în considerare în acest articol.
Una dintre principalele cerințe privind posibilitatea utilizării sistemului fiscal simplificat de către o companie sau un antreprenor individual este limita stabilită pentru nivelul venitului anual, care nu trebuie să depășească 150 de milioane de ruble. (Clauza 4 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura de contabilizare a veniturilor în regimul fiscal simplificat este determinată de art. 346.15, 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ceea ce privește componența acestora, clauza 1 din art. 346.15 se referă la nr. 1 și 2 linguri. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Conform textului acestor paragrafe, cuantumul venitului din sistemul simplificat de impozitare formează suma venitului:
Veniturile nu includ veniturile enumerate la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Veniturile sunt formate din vânzare (paragraful 1 al clauzei 1 din articolul 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
În cazul activităților intermediare, venitul va fi un comision sau o altă remunerație (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 aprilie 2018 Nr. 03-11-11 / 25816).
Pentru sistemul simplificat de impozitare, contabilitatea veniturilor se efectuează pe bază de numerar (articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse), ceea ce implică primirea efectivă de bani în contul curent/casier, precum și primirea altor bunuri. (muncă, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, rambursarea datoriilor (plata) într-un mod diferit.
Pentru mai multe informații despre condițiile care permit utilizarea sistemului fiscal simplificat, citiți articolul „Procedura de aplicare a sistemului simplificat de impozitare” .
Astfel de venituri includ, de exemplu, cele primite (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Citiți mai multe despre compoziția veniturilor neexploatare în acest material.
Să ne uităm la câteva exemple din lista de mai sus.
Chirie
Atunci când proprietatea este închiriată de la „simplificat”, pot exista nu numai venituri sub formă de chirie, ci și încasări:
Locatorul poate lua în considerare cheltuielile pentru întreținerea proprietății închiriate. Citiți mai multe despre asta în articol. „Poate locatorul să ia în calcul cheltuielile pentru întreținerea obiectului închiriat pentru sistemul simplificat de impozitare?” .
Creanțe
Conturile de plătit pot fi anulate după expirarea termenului de prescripție. Apoi aceste sume sunt recunoscute ca venit. Acest lucru este permis dacă nu se încadrează în cerințele sub. 21 p. 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.08.2013 Nr. 03-11-06 / 2/31883).
Penalize
Contractorii care încalcă termenii contractelor încheiate plătesc amenzi. Aceste sume sunt, de asemenea, incluse în venit atunci când sunt creditate într-un cont curent sau la casierie.
Sumele acumulate contrapartidelor in instanta nu sunt luate in calcul in venituri inainte de plata acestora (scrisoarea Ministerului Finantelor din 01.07.2013 Nr. 03-11-06 / 2/24984). Dacă s-a luat o hotărâre judecătorească de despăgubire a persoanei simplificate, atunci veniturile nu vor apărea după luarea acestei hotărâri, ci atunci când banii sunt creditați în contul curent sau la casierie.
În cadrul sistemului de impozitare simplificat, venitul este recunoscut (articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse) la momentul respectiv:
Vezi si „Care este data la care se recunoaște venitul principalului pe sistemul fiscal simplificat?” .
Ziua în care se primesc banii este data înregistrării veniturilor primite. Și nu contează dacă mărfurile au fost expediate, munca a fost făcută sau nu. Chitanța poate fi plata atât a datoriilor, cât și a plăților în avans.
Veniturile sunt recunoscute și ca compensare a datoriilor organizațiilor între ele pentru cuantumul obligației stinse (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23.09.2013 Nr. 03-11-06 / 2/39230).
Atunci când plătiți bunuri cu cambie, data primirii venitului va depinde de metoda de vânzare a acestuia. Atunci când o cambie este predată spre plată către bancă, primirea banilor în contul curent al companiei va fi considerată ziua încasării venitului.
Puteți plăti și cu o cambie cu un alt furnizor. În acest caz, semnătura de transfer (girul) este completată în cambia, adică dreptul la cambie este transferat unei alte persoane. Data transferului facturii va fi ziua primirii veniturilor pe aceasta (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 februarie 2016 Nr. 03-11-06 / 2/9917).
În cazul în care organizația din sistemul de impozitare simplificat a primit un cec de la cumpărător ca plată, poate deduce venitul din acesta dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Data primirii venitului pe cec va fi ziua în care se primesc banii în contul curent sau în casierie. Atunci când un cec este transferat printr-un act către un terț, ziua creditării venitului va fi data actului de transfer executat.
La efectuarea unei plăți prin sisteme de plată electronică (clauza 10, art. 7 din Legea „Cu privire la sistemul național de plăți” din 27 iunie 2011 nr. 161-FZ), data plății se consideră a fi executarea concomitentă a acțiunilor de operatorul de sistem:
În acest caz, un document de confirmare este o declarație sau un mesaj de la operatorul sistemului de plată.
Să luăm în considerare o metodă de plată prin ATM-uri. Dacă societatea de administrare a locuințelor (HHC) încasează plăți pentru utilități pe STS, atunci plata acestora se poate face prin ATM-uri. În acest caz, UZHK încheie un acord cu un agent de plăți privind acceptarea plăților și creditarea ulterioară a acestora în contul curent al UZHK contra unei taxe. Data primirii veniturilor de către UHK va fi ziua primirii banilor de la o persoană fizică către un agent plătitor (clauza 3 a articolului 3 din legea „Cu privire la activitățile de primire a plăților de la persoane fizice efectuate de agenții plătitori” din 03.06. 2009 Nr. 103-FZ). Este posibil să se determine această dată pe baza registrului de plăți întocmit de agentul plătitor.
Deci, cu sistemul de impozitare simplificat, veniturile și cheltuielile sunt calculate pe bază de numerar. Banii care ajung la contul curent sau la casierie sunt considerați venit.
Exemple selectate de venituri contabilizate în sistemul fiscal simplificat sunt prezentate mai sus. În plus, veniturile contabilizate în cadrul sistemului de impozitare simplificat pot apărea în alte situații.
De exemplu:
Acestea includ veniturile reflectate la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, poate fi:
De asemenea, impozitarea nu ia în considerare chitanțele sub formă de:
Veniturile în regim de impozitare simplificat sunt recunoscute ca venituri din vânzări și venituri din neexploatare, cu excepția veniturilor prevăzute la art. 251 NKRF. Momentul recunoașterii veniturilor este încasarea lor efectivă. Într-un ordin special, descris la paragraful 1 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute veniturile primite sub formă de subvenții bugetare pentru dezvoltarea afacerilor mici și sub formă de plăți din buget care vizează reducerea șomajului.
Contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare și plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli pot reduce baza de impozitare cu valoarea cheltuielilor efectuate. Acest lucru este menționat în paragraful 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Mai jos sunt costurile pentru: Mijloace fixe și active necorporale, Silvicultură, luptă, daune, penurie, curățenie, eliminarea gunoiului, Marketing, publicitate, tipografie, Închiriere spații, Taxe, Amenzi pentru încălcarea contractului, Reduceri pentru consumatori, Beneficii angajaților , Salariu, Credite, credite, comisioane bancare, Cheltuieli administrative, outsourcing, recrutare, Servicii de comunicare, software, Licente, SRO, expertiza, constructie capitaluri proprii, Training, dezvoltare profesionala, Asigurari, Achizitie de valori mobiliare si drepturi de proprietate, Intermediari, caritate, Transport costuri...
Lista costurilor care pot fi recunoscute în simplificare este strict limitată. Este prezentat în paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această listă include, în special:
Notă: din 2017, cheltuielile pot include nu numai acele plăți de impozit pe care organizația le-a transferat la buget pe cont propriu, ci și cele care au fost plătite pentru aceasta de o altă organizație sau persoană fizică (subpunctul 3, clauza 2);
Sunt prezentate specificul recunoașterii cheltuielilor individuale la calcularea impozitului unic.
la meniu
Toate cheltuielile contribuabilului care reduc baza de impozitare trebuie să fie justificate economic, documentate și aferente activităților care vizează generarea de venituri (clauza 2 a articolului 346.16, clauza 1).
În plus, o serie de cheltuieli menționate la paragraful 2 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse pot fi recunoscute la calcularea impozitului unic numai dacă sunt îndeplinite cerințele prevăzute pentru acestea de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. . Această procedură este stabilită pentru:
la meniu
Important: din 2017, trebuie să faceți distincția între datele la care taxele plătite pot fi incluse în cheltuieli. Dacă organizația a plătit impozitul pe cont propriu, recunoașteți cheltuielile la data la care fondurile sunt transferate la buget. Dacă altcineva a plătit impozitul pentru organizație, recunoașteți cheltuielile în ziua în care v-ați plătit datoria față de acest creditor. În cazul rambursării parțiale a unei datorii, includeți în cheltuieli doar sumele plătite efectiv. Această procedură este prevăzută de paragraful 3 al paragrafului 2 din Codul fiscal al Federației Ruse.
la meniu
Raportorul a achiziționat papetăria pe cheltuială proprie în decembrie 2011, iar datoria față de acesta a fost rambursată în ianuarie 2012.
Notă: Aceasta este o situație tipică obișnuită.
Conform clauzei 17, cheltuielile cu papetărie reduc baza impozabilă la aplicarea sistemului fiscal simplificat.
În același timp, atunci când un angajat al organizației cumpără articole de inventar pe cheltuiala sa, valoarea acestora poate fi luată în considerare în cheltuielile din perioada de raportare a rambursării datoriei de către organizație către angajat. Acestea. după plata efectivă.
Prin urmare, în exemplul nostru, cheltuielile pentru achiziționarea de rechizite de birou ar trebui să fie reflectate în Registrul de venituri și cheltuieli abia în ianuarie 2012.
Un contribuabil care aplică sistemul simplificat de impozitare nu are venituri în 2019.
Întrebare: Este posibil să nu reflectăm cheltuielile pentru chirie și facturile de utilități în 2019, ci să le anulăm în 2020, când vor exista venituri?
La determinarea bazei impozitului plătit în legătură cu utilizarea sistemului fiscal simplificat, contribuabilii iau în considerare plățile de chirie pentru proprietatea închiriată și costurile materiale. Date cheltuielile sunt luate în considerare la momentul plății acestora... Astfel, costul plății chiriei și facturilor de utilități ar trebui reflectat în coloana 5 din Registrul veniturilor și cheltuielilor pentru anul 2019.
Având în vedere că nu au existat venituri în anul 2019, declarația de impozit reflectă pierderi care pot reduce baza impozabilă a următoarelor perioade fiscale.
Notă: Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-11-11 / 103 din 27 martie 2012.
Se precizează că costul de achiziție a unui mijloc fix în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare este recunoscut. din momentul punerii in functiune a acestui mijloc fix și sunt contabilizate în perioada fiscală în rate egale.
Costuri de reparațieîn scopul calculării impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat, acestea sunt recunoscute drept cheltuieli în mod general, adică după plata lor efectivă.
Prin urmare, este posibilă reducerea bazei de impozitare cu valoarea acestor cheltuieli în perioada în care contribuabilul a achitat integral cu furnizorul de materiale, antreprenorul lucrărilor de reparații, executantul unui anumit serviciu legat de reparație.
în care o condiție prealabilă pentru includerea costurilor de reparație activele fixe în baza de impozitare la aplicarea sistemului fiscal simplificat este prezența 1) documentelor care confirmă plata lucrărilor de reparații și 2) a unui act de acceptare a lucrării efectuate.
Furnizarea accesului la Internet este un serviciu de comunicare (clauza 1 a articolului 57 din Legea federală din 7 iulie 2003 nr. 126-FZ). Luarea în considerare a costurilor acestor servicii la calcularea sistemului simplificat de impozitare permite paragraful 18 al paragrafului 1. Acest lucru este confirmat și de autoritățile fiscale, de exemplu, într-o scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 14 septembrie 2010 nr. 16-15 / [email protected]
Notă: Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.03.2011 Nr. 03-03-06 / 1/127
În conformitate cu sub. 26 p. 1 cheltuielile sunt costurile dobândirii dreptului de utilizare a programelor de calculator în baza contractelor de licență. Pentru a le explica, sunt necesare documente justificative (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). În scrisoarea luată în considerare, Ministerul de Finanțe al Rusiei a furnizat o listă aproximativă de documente care confirmă costurile achiziționării unui program descărcat de pe Internet.
În acest caz, acordul de licență se consideră încheiat după acceptarea condițiilor de utilizare a programului în timpul instalării acestuia (clauza 3). Departamentul de Finanțe consideră că costul achiziției unui program de calculator prin internet poate fi confirmat, în special:
Mai mult, acest tipărit trebuie să fie certificat în modul prescris (cum exact, Ministerul Finanțelor al Rusiei nu explică). În afaceri ca de obicei, o copie pe hârtie a unui e-mail poate fi certificată de un angajat autorizat al organizației prin semnarea și ștampilarea imprimării.
Notă: Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16.04.2012 Nr. 03-11-06 / 2/57
O organizație care aplică STS cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, inspectoratul a refuzat să recunoască costul furnizării unui extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Contribuabilul s-a adresat Ministerului de Finanțe al Rusiei cu o întrebare: este legal să se ia în considerare astfel de costuri atunci când se aplică regimul special specificat?
Departamentul a răspuns după cum urmează.
În virtutea sub. 22 clauza 1, sumele impozitelor și taxelor plătite în conformitate cu legislația fiscală rusă sunt contabilizate ca cheltuieli ale organizației care aplică sistemul fiscal simplificat. Taxa de stat este o taxă federală (clauza 10), deci poate fi inclusă în cheltuieli.
Cu toate acestea, conform clauzei 23 din Regulile pentru menținerea Registrului de stat unificat al persoanelor juridice și furnizarea informațiilor conținute în acesta (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 19 iunie 2002 nr. 438) plata pentru furnizarea unui extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice nerecunoscut datoria de stat... Astfel, contribuabilul care aplică sistemul simplificat de impozitare, nu are dreptul să o ia în considerare.
cu toate acestea în unele situații, este posibilă includerea în cheltuieli a taxei pentru furnizarea acestei declarații... De exemplu, în virtutea paragrafului 9 din partea 1 a art. 126 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, la declarația de cerere trebuie atașat un extras din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice care indică locațiile reclamantului și pârâtului. În acest caz, costurile pentru obținerea acestui document vor fi atribuite costurilor judiciare, ceea ce este confirmat prin Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 februarie 2011 nr. 12. În conformitate cu sub. 31 p. 1, astfel de costuri reduc baza de impozitare plătită la aplicarea sistemului de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”.
la meniu
| Post de cheltuieli | Document de „interzicere”. |
|---|---|
| Taxa de conectare tehnologica la reteaua electrica | scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 februarie 2014 Nr. 03-11-06 / 2/6268 |
| Costurile evenimentelor și promoțiilor desfășurate pentru a păstra clienții și a atrage alții noi | scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 ianuarie 2014 Nr. 03-11-06 / 2/1478 |
| Costul apei potabile pentru muncitori | scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.12.13 Nr. 03-11-11 / 53315 |
| Penalitate pentru încălcarea obligațiilor contractuale | scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.12.13 Nr. 03-11-06 / 2/53634 |
| Costul periodicelor | scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28.10.13 Nr. 03-11-11 / 45487 |
| Produse pentru pauze de cafea gratuite | scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.09.13 Nr. 03-11-06 / 2/36387 |
| Costurile de atragere a personalului terților | scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16.08.13 nr. AS-4-3 / [email protected] |
| Transformarea unui apartament in birou | scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.08.13 Nr. 03-11-06 / 2/31778 |
| Costul pieselor vândute primite în timpul dezmembrării OS | scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 iulie 2013 Nr. 03-11-06 / 2/30601 |
| este interzisă luarea în considerare a condiţiilor de muncă cu sistemul de impozitare simplificat | Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 16 iunie 2014 Nr.03-11-06 / 2/28551 |
Și ei iau în considerare impozitul din baza „venituri – cheltuieli”, este foarte important să știi ce cheltuieli pot lua în calcul în calcule, și ce nu. Cheltuielile reduc baza de impozitare, deci cu cât cheltuielile sunt mai mari, cu atât impozitul este mai mic. În practică, există adesea cazuri în care contribuabilul anulează totul la rând drept cheltuieli, iar apoi autoritatea fiscală, după audit, percepe impozit suplimentar de plătit. Pentru a evita astfel de probleme, este necesar să înțelegeți clar ce este legat de costuri.
Cu toate acestea, este aproape imposibil să se prevadă toate nuanțele diferitelor tipuri de activități în diferite situații, prin urmare mulți folosesc un serviciu online.
Pentru început, costurile dumneavoastră STS pot fi recunoscute drept cheltuieli dacă sunt îndeplinite mai multe condiții:
Să repetăm că lista completă a cheltuielilor care pot fi luate în considerare la calcularea sistemului de impozitare simplificat conține art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea includ costurile de cumpărare a mijloacelor fixe, cercetare și dezvoltare, plăți pentru închiriere sau leasing, costurile cu materii prime, salariile angajaților, dobânda la împrumuturi și alte costuri. Nu are sens să enumerați întreaga listă în articol, este în Codul Fiscal al Federației Ruse - pentru cei care doresc să treacă la STS „venituri - cheltuieli”, vă recomandăm să studiați această listă.
Cu o listă închisă, totul este destul de simplu, precum și cu condiția plății obligatorii a costurilor pentru a le înregistra ca cheltuieli. Ce să faci cu dovezile documentare? Dacă lucrați cu persoane juridice și antreprenori individuali care plătesc impozite conform regimului general sau simplificat, atunci de obicei nu au probleme cu emiterea documentelor la adresa dvs. - veți avea la îndemână facturi, facturi și cecuri de casierie.
Ce se întâmplă dacă comanzi un serviciu de la un antreprenor care nu este obligat să folosească o casă de marcat în activitățile tale? Răspunsul la această întrebare a fost dat de Ministerul Finanțelor prin scrisoarea sa nr.03-11-06/77747 din 30.12.15.Departamentul a concluzionat că în speță, un bon de vânzare, chitanță sau alt document care să indice faptul de plată poate fi considerat un document justificativ... Antreprenorul este obligat sa elibereze aceste documente la cererea clientului. Dacă costurile îndeplinesc restul criteriilor necesare pentru a le include în componența costurilor, atunci astfel de documente vor fi suficiente pentru a le confirma.
În ceea ce privește dobândirea anumitor valori materiale de la indivizi, atunci confirmarea cheltuielilor poate fi, despre înregistrarea cărora. Dacă o persoană oferă un anumit serviciu, atunci puteți încheia cu el. Însă aici trebuie să ne amintim că prin încheierea unui acord îți asumi funcțiile de agent fiscal. Va trebui sa retineti din remuneratia conform contractului de impozit pe venitul persoanelor fizice si, respectiv, sa o virati la buget.
Cum să înțelegeți fezabilitatea economică a cheltuielilor? De fapt, totul este simplu aici. De exemplu, dacă cumperi materii prime care intră în producție pentru a face produse, atunci sumele cheltuite pentru cumpărarea materiilor prime sunt costuri justificate din punct de vedere economic, deoarece acestea merg la obținerea de produse finite, pe care apoi le vinzi pentru profit. Dar este foarte problematic să justificați achiziționarea unui televizor în holul biroului ca o cheltuială, deoarece nu are nimic de-a face cu generarea de venituri.
Ce cheltuieli nu pot fi luate în calcul? De fapt, este imposibil de luat în considerare tot ceea ce lipsește în art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar acestea sunt: cheltuieli de reprezentare, abonament la publicații, transfer gratuit de proprietate, confiscare pentru încălcarea obligațiilor din contractul încheiat și alte sume.
Să numim principalele grupuri de cheltuieli, a căror caracteristică contabilă ar trebui să fie luată în considerare de către simplificarea:
Cu costurile sistemului simplificat de impozitare, situația în ansamblu poate fi caracterizată astfel: tot ceea ce lipsește din lista închisă la art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale încearcă să șteargă fără milă impozitele contribuabilului din cheltuieli. Aceste exemple includ, de asemenea, costul creării de condiții normale de muncă pentru angajați sau costul tratamentului balnear al acestora.
Se poate trage o singură concluzie: dacă tipul de cheltuială este menționat în această listă - nu ezitați să o luați în considerare la calcularea impozitului, dacă nu există - nu o luați în considerare sau pregătiți-vă să dovediți punctul dvs. vedere in instanta.
Separat, mai reținem că, în cuantumul cheltuielilor, simplificatorii au dreptul să ia în calcul impozitele și taxele, iar acestea sunt: taxele de teren și de transport, taxa de stat și taxa comercială. Apropo, mai este un lucru de remarcat despre taxa comercială: pentru cei care utilizează simplificarea „venituri - cheltuieli” și plătesc o taxă comercială pentru una dintre activitățile lor, nu este nevoie să se ocupe de contabilizarea separată a veniturilor / cheltuieli pentru a putea accepta suma impozitului spre deducere. Dar pentru persoanele simplificate cu o bază de „venit” în astfel de cazuri, este necesară o contabilitate separată. Această opinie a fost exprimată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisoarea nr. 03-11-06 / 62729 din 30.10.15.
