În activitățile curente ale oricărei companii, poate apărea o situație în care devine necesară transferul proprietății pentru conservare temporară către o altă companie. În acest caz, se creează un document special - un act de acceptare a transferului pentru păstrare.
FIȘIERE 2 fișiere
În general, nu există un astfel de termen în legislația rusă. În practică, înseamnă transferul de inventar de la o persoană la alta (fizică sau juridică) pentru orice perioadă de timp sub responsabilitatea financiară deplină pentru o anumită taxă. Locul de depozitare este de obicei un depozit sau o altă încăpere destinată acestui lucru (de exemplu, un hangar, garaj, bază etc.).
Întrucât acceptarea obiectelor de inventar pentru depozitare sub responsabilitate se referă la activitate antreprenorială profesională care nu este strict reglementată de lege, lista mărfurilor este întotdeauna stabilită individual. De obicei sunt acceptate pentru depozitare orice produse, echipamente, utilaje, transport etc., adică totul, cu excepția alimentelor perisabile.
Rolul actului de acceptare și transfer pentru păstrare este destul de simplu - certifică faptul că proprietatea companiei și-a schimbat mâinile pentru o anumită perioadă de timp. Documentul asigură valabilitatea acordului încheiat anterior, cu alte cuvinte, servește drept confirmare a îndeplinirii uneia dintre condițiile fundamentale ale raportului contractual.
Din momentul semnării actului, toată responsabilitatea pentru siguranța proprietății revine părții care l-a acceptat.
In cazul in care se produce vreo paguba bunurilor, aceasta se va pierde partial sau total; in baza acestui act, in viitor se va putea depune o cerere in instanta pentru recuperarea prejudiciului cauzat.
Dacă articolele de inventar sunt returnate integral și la timp, atunci va fi necesară întocmirea unui nou act care să dovedească acest lucru.
Actul se intocmeste intotdeauna direct la momentul acceptarii si transferului inventarului. Aceasta este data care trebuie trecuta in document. Completarea actului se ocupă de obicei de un reprezentant al companiei gazdă.
Dacă studiați acest material, înseamnă că aproape sigur vi se dă sarcina de a forma un act de acceptare și transfer pentru păstrare. Înainte de a vă oferi o înțelegere detaliată a documentului, vă vom oferi informații generale care sunt relevante pentru toate astfel de titluri.
La început, rețineți că astăzi au fost anulate formularele unificate, adică aproape orice acte se pot scrie acum sub orice formă. Desigur, dacă conducerea organizației dumneavoastră a stabilit o cerință pentru formarea acestui act conform modelului care funcționează în cadrul companiei, ar trebui să faceți un document în funcție de tipul acestuia. De asemenea, este permisă întocmirea unui act conform unui eșantion obligatoriu anterior - formularul MX-1 - această opțiune vă eliberează de a fi nevoit să vă gândiți la structura și conținutul documentului în întregime. În plus, la discreția dvs. și în funcție de circumstanțe, îl puteți extinde sau, dimpotrivă, puteți elimina rânduri și tabele inutile din el. Este bine dacă tipul de formular (standard sau nu) va fi indicat în actele locale ale întreprinderii.
În al doilea rând, puteți lua o foaie obișnuită de orice format convenabil pentru dvs. pentru act - de preferință A4 sau A5, sau antetul companiei. Puteți completa documentul manual sau introduceți informațiile necesare pe un computer, în timp ce, dacă ați ales a doua metodă, după formarea finală, tipăriți actul - acest lucru este necesar pentru ca persoanele prezente la acceptarea și transferul exploatațiilor de inventar. pentru păstrare pot fi puse sub el autografele sale.
Faceți un act în două exemplare - dați unul dintre ele reprezentantului firmei de la care a fost luată proprietatea, lăsați-l pe cel de-al doilea la dvs. Va fi util în cazul în care vă este prezentată o cerere de daune sau pierdere a bunurilor. Dacă este necesar, puteți reproduce actul și reproduce, doar asigurați-vă că certificați toate copiile cu semnăturile necesare.
Introduceți informații despre act într-un jurnal special - ar trebui să fie în fiecare organizație care oferă servicii pentru depozitarea proprietății altcuiva. Păstrați actul pentru perioada stabilită de lege sau pentru perioada specificată în politica contabilă a companiei dumneavoastră.
În cele din urmă ajungem la partea principală a articolului nostru - un exemplu. Am luat ca bază forma MX-1 general aplicabilă anterior. Trebuie să spun că, deși acest document nu este deosebit de dificil, are câteva subtilități și nuanțe care trebuie subliniate. Folosind recomandările noastre și pe baza eșantionului de mai jos, vă puteți crea cu ușurință actul.
Apoi vine blocul principal. Faptul de acceptare și transfer de proprietate este înregistrat automat aici, trebuie doar să introduceți numele exact al locației de depozitare și perioada în care ar trebui să fie efectuată. În plăcuța de mai jos, indicați caracteristicile de identificare ale valorilor acceptate (denumire, cantitate, cost etc.).
Dar pe reversul formularului, rezumați: câte articole de inventar au fost acceptate și pentru ce sumă. Certificați documentul cu semnăturile necesare, indicând funcțiile și numele persoanelor responsabile.
Recent, serviciul de depozitare a devenit larg răspândit. Datorită ei, companiile pot rezolva problema lipsei propriului spațiu de depozitare. Totuși, se pune întrebarea: cum se asigură siguranța proprietății transferate? Care este procedura de realizare a inventarierii unui astfel de bun și ce acte se întocmește?
27.12.2013Adesea, organizațiile, din cauza lipsei unui depozit propriu, transferă proprietăți pentru depozitare altor companii care au la dispoziție spații de depozitare. La rândul lor, aceștia din urmă sunt obligați să asigure siguranța proprietății ce li se ceda, ceea ce se realizează prin inventariere. Procedura pentru efectuarea unui inventar al proprietății la organizația custode va fi discutată în acest articol.
Partea juridică a problemei
Pentru început, vom lua în considerare principalele prevederi care reglementează acceptarea proprietății într-un depozit de păstrare. Legislația actuală a Federației Ruse practic nu conține acte juridice de reglementare separate dedicate în mod special activităților de depozitare. Totuși, conform dreptului civil, activitățile de depozit pot fi împărțite în depozitare efectivă și depozitare într-un depozit (depozitare depozit).
Depozitarea în depozit, spre deosebire de simpla depozitare, este întotdeauna un contract plătit. Mai mult, încheierea contractului trebuie confirmată printr-un bon de depozit, un certificat de depozit simplu sau dublu 1. Un contract de depozitare este un acord public, adică un depozit, care trebuie să fie persoană juridică, trebuie să accepte mărfurile spre depozitare și, în consecință, să încheie un acord cu oricine își exprimă o astfel de dorință 2.
În baza unui contract de depozitare, depozitul (custodele) se obligă să depoziteze bunurile transferate către acesta de către proprietarul mărfurilor (deponent) contra unei taxe și să returneze aceste mărfuri intacte 3. Atunci când proprietatea este transferată pentru depozitare, titlul de proprietate asupra acesteia nu este transferat custodelui 4.
Documentatie de depozitare
Acceptarea proprietății pentru păstrare este oficializată de Legea privind acceptarea și transferul articolelor de inventar pentru depozitare în formularul nr. MX-1 5, care servește drept bază pentru reflectarea proprietății în evidențele contabile ale custodelor.
Legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011 a stabilit că de la 1 ianuarie 2013, companiile pot dezvolta în mod independent forme de documente primare. Cu toate acestea, nici utilizarea documentelor familiare nu este interzisă. În acest caz, toate formularele aplicate trebuie să fie aprobate (semnate) de către șef și anexate la politica contabilă. Prin urmare, pentru înregistrarea depozitului proprietății, precum și pentru inventarul acesteia, puteți utiliza atât forme unificate de documente, cât și cele produse independent. Singurul lucru este că acestea trebuie fixate în politica contabilă a companiei.
Semnătura custodelui de pe act indică acordul cu privire la cantitatea și gama de bunuri și materiale care urmează a fi depozitate, precum și acceptarea acestor bunuri și materiale pentru depozitare. La rândul său, atunci când proprietatea este restituită proprietarului, se întocmește un Act privind returnarea obiectelor de inventar depuse (formular nr. MX-3) 6, care va sta la baza radierii bunului luat pentru depozitare din contabilitate. înregistrări. După primirea bunului depozitat pentru depozitare, proprietarul bunurilor trebuie să confirme absența pretențiilor împotriva organizației custode prin semnarea
Valori varno-materiale depuse (formular nr. MX-2) 7.
Contabilitate de depozitare si contabilitate fiscala
După cum sa menționat deja, proprietatea, atunci când este transferată pentru depozitare în depozit, rămâne proprietatea deponentului; prin urmare, nu poate fi reflectată în bilanțul organizației custode. Organizația custode reflectă proprietatea specificată într-un cont în afara bilanțului special desemnat 002 „Stocuri acceptate pentru păstrare” 8.
Este important de reținut că proprietatea transferată este contabilizată la prețurile prevăzute în certificatele de acceptare.
Contabilitatea analitica este organizata in asa fel incat sa se asigure primirea informatiilor despre stapani, tipuri, soiuri, locatii de depozitare.
Astfel, punctul principal atunci când se acceptă proprietatea spre depozitare este determinarea valorii proprietății, care se va reflecta în documente, în timp ce valoarea proprietății nu trebuie să coincidă cu valoarea reală conform deponentului.
În acest sens, trebuie avut în vedere că la determinarea pierderilor cauzate deponentului prin pierderea, lipsa sau deteriorarea lucrurilor și rambursate de custode, prețurile care existau în locul unde trebuia executată obligația, la se iau în considerare ziua satisfacerii voluntare de către debitor a creanței creditorului.(dacă creanța nu a fost satisfăcută în mod voluntar - în ziua depunerii creanței) 9.
Din cele de mai sus rezultă că la rambursarea pierderilor, va fi necesar să ne ghidăm și după valoarea „convenită” a proprietății specificată în contractul dintre deponent și custode. Și cu același cost, proprietatea ar trebui să fie acceptată și radiată din contul 002 la returnare sau în cazul unor lipsuri constatate pe baza rezultatelor inventarului.
Veniturile din prestarea serviciilor de depozitare a proprietății sunt recunoscute de organizație ca venituri din activități obișnuite în suma convenită de părți în contractul 10, care se reflectă în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” din corespondență cu creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul 90-1 „Venituri”. Totodată, costul serviciilor prestate se debitează din contul 20 „Producție principală” la debitul contului 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” 11.
În contabilitatea fiscală, activitățile depozitului sunt recunoscute ca prestări de servicii 12, care sunt supuse TVA 13. Suma remunerației datorate organizației în temeiul contractului de depozitare (fără TVA) este recunoscută ca venit din vânzări 14.
Procedura de inventariere a bunurilor transferate spre depozitare
Prezența efectivă a proprietăților înregistrate în conturile extrabilanțiere, precum și a proprietăților reflectate în bilanțul organizației, este confirmată de rezultatele inventarierii. Procedura de efectuare a inventarierii este reglementată de Instrucțiunile metodologice pentru inventarierea proprietăților și datoriilor financiare 15.
În conformitate cu Instrucțiunile Metodice nr. 49:
inventarul este supus inventarierii și altor tipuri de bunuri care nu aparțin organizației, dar enumerate în evidențele contabile, în special, ținute în custodie 16;
concomitent cu inventarierea mijloacelor fixe proprii se verifică mijloacele fixe deținute în custodie 17.
Întrucât Instrucțiunile Metodice nr. 49 nu reglementează o procedură specifică de inventariere a bunurilor în conturile extrabilanțiere, se poate concluziona că organizația custode trebuie să aplice un algoritm general de inventariere pentru bunuri similare.
Numărul de stocuri din anul de raportare, datele derulării acestora, lista proprietăților și obligațiilor financiare verificate pentru fiecare dintre ele sunt stabilite de șeful organizației în formularul nr. INV-22 18, care indică conținutul, volumul, procedura și calendarul inventarierii obiectului inspectat, precum și componența comisiei de inventariere 19. În continuare, ordinul este înregistrat în jurnalul de control asupra executării ordinelor (rezoluții, ordine) pe inventar (formular nr. INV-23) 20.
Cu toate acestea, este necesar să se țină seama de cazurile obligatorii de inventariere în organizația custode 21:
inainte de intocmirea situatiilor financiare anuale;
la schimbarea persoanelor responsabile financiar;
la dezvăluirea faptelor de furt sau de deteriorare a proprietății;
în caz de urgență;
la lichidarea sau reorganizarea societatii.
Rețineți că deținătorul este obligat să ia toate măsurile prevăzute în contractul de depozitare pentru a asigura siguranța lucrului transferat spre depozitare 22. În plus, custodele este obligat să restituie deponentului chiar lucrul care a fost transferat spre depozitare, dacă contractul nu prevede păstrarea cu depersonalizare. În acest caz, lucrul trebuie restituit de către deținător în starea în care a fost acceptat spre depozitare, ținând cont de deteriorarea sa naturală, pierderea naturală sau altă modificare datorată proprietăților sale naturale 23.
Astfel, efectuarea unui inventar, a cărui ordine este stabilită de șeful organizației custode, contribuie la îndeplinirea cerințelor de mai sus ale contractului de depozitare, deoarece prin inventar se dezvăluie prezența reală a proprietății și se compară cu datele contabile, și se verifică caracterul complet al reflectării în contabilitatea obligațiilor.
În același timp, părțile la contract pot prevedea în plus frecvența, termenii specifici și procedura pentru efectuarea unui inventar, inclusiv prescrierea unei condiții privind posibilitatea deponentului (reprezentantul său) să participe la inventar. Inventarele pot fi efectuate atât în formă completă, adică pentru întregul nomenclator al proprietății, cât și sub forma unui inventar eșantion.
În plus, depozitul este obligat să ofere proprietarului mărfurilor în timpul depozitării posibilitatea de a inspecta mărfurile sau mostrele acestora 25.
După cum sa menționat deja, proprietatea în depozit este verificată în același mod ca proprietatea deținută de o organizație prin drept de proprietate. Prezența efectivă a proprietății în inventar este determinată prin numărare, cântărire, măsurare obligatorii. Pentru a face acest lucru, managerul creează condiții care asigură o verificare completă și exactă a disponibilității efective a proprietății în timp util 26.
În acest sens, pentru materialele și mărfurile depozitate în ambalaje nedeteriorate, cantitatea acestor valori poate fi determinată pe baza unor documente cu verificare obligatorie în natură (pentru eșantion) a unora dintre aceste valori. Determinarea greutății (sau volumului) materialelor în vrac este permisă pe baza măsurătorilor și calculelor tehnice.
Documentele
la inventar
Informațiile despre disponibilitatea proprietății în timpul inventarierii sunt înscrise în inventar sau acte 27, care sunt documentele contabile primare. Prin urmare, este necesar să introduceți informații despre disponibilitatea reală a proprietății în inventar cât mai exact posibil.
Totodată, se întocmesc liste de inventar separate pentru bunurile aflate în custodie conform formularului corespunzător Nr. INV-5 28. În inventar, denumirea și unitățile de măsură ale valorilor materialelor, furnizorul (destinatarul), locul de depozitare și data acceptării pentru păstrare, precum și disponibilitatea reală și contabilă a valorilor conform datelor contabile sunt indicat.
Acest document prevede, de asemenea, includerea în el a unei chitanțe a unei persoane responsabile din punct de vedere material, responsabilă de siguranța acestor valori. În cursul inventarierii, înregistrările în inventar se realizează de către persoanele responsabile ale comisiei de inventariere pe baza verificării și recalculării valorilor în natură.
Totuși, trebuie avut în vedere că inventarul mijloacelor fixe se întocmește conform formularului Nr. INV-1. Si intrucat se intocmeste un inventar separat pentru mijloacele fixe aflate in pastrare, acesta se va constitui si conform formularului INV-1. În acest inventar, va fi necesar să se furnizeze un link către documentele care confirmă acceptarea acestor obiecte spre păstrare 29.
Inventarele indicate conform formularelor Nr. INV-1 si Nr. INV-5 se intocmesc in dublu exemplar pe baza datelor efective si semnate de persoanele responsabile ale comisiei de inventariere si persoanele responsabile financiar. În acest caz, o copie a inventarului este transferată departamentului de contabilitate, a doua rămâne la persoanele responsabile financiar.
În cazul general, pentru a reflecta rezultatele inventarierii proprietății, pentru care se constată abateri de la datele contabile, se întocmesc situații de colare conform formularelor Nr. INV-18 (pentru imobilizări și active necorporale) și Nr. 19 (pentru articole de inventar). Declarațiile specificate reflectă discrepanțele dintre indicatorii conform datelor contabile și datele listelor de inventar. Fișa de colare se întocmește de către contabil în două exemplare, dintre care unul se păstrează la compartimentul de contabilitate, al doilea se transferă persoanei responsabile financiar.
În același timp, se întocmesc situații de colare separate pentru valorile care nu aparțin organizației, dar sunt trecute în contabilitate ca fiind deținute în custodie.
Rețineți necesitatea respectării regulilor de întocmire a inventarelor separate și de adunare a declarațiilor pentru bunurile aflate în custodie. În caz contrar, există riscul de acumulare suplimentară a impozitului pe venit, deoarece autoritățile fiscale vor considera surplusul identificat în cursul inventarierii drept venit neexploatare. Prin depunerea documentației relevante, custodele va putea face dovada nelegalității includerii în venituri a valorii bunurilor care nu aparțin organizației la calculul impozitului pe venit 31.
Rezultatele inventarierii trebuie reflectate în contabilitatea și raportarea lunii în care a fost finalizat inventarul, iar pentru inventarul anual - în raportul contabil anual 32. În același timp, sumele lipsurilor de proprietate identificate pe baza rezultatelor inventarierii sunt indicate în situațiile de colare în conformitate cu evaluarea acestora în contabilitate 33. Adică, în conformitate cu valoarea care este indicată în documentele contabile primare pentru transferul proprietății pentru depozitare (Formular nr. MX-1).
Reflectarea rezultatelor inventarului
În contabilitate, atunci când este detectată o lipsă de proprietate, valoarea acesteia este anulată din contul în afara bilanţului. Apariția datoriei organizației față de deponent pentru compensarea prejudiciului se reflectă în înscrierea pe debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” și creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” începând cu data data recunoașterii creanței deponentului 34.
Ulterior, comisia de inventariere stabilește motivele neconcordanțelor identificate, în funcție de care, în cazul unui deficit constatat, contabilul va efectua una dintre următoarele înregistrări:
1) DEBIT 73 CREDIT 94
Cuantumul deficitului a fost atribuit persoanelor vinovate;
2) DEBIT 91-2 CREDIT 94
Cuantumul deficitului este debitat din rezultatele financiare ale organizației.
În acest caz, prejudiciul cauzat de pierderea, lipsa sau deteriorarea bunului deponentului, prin acordul părților, poate fi compensat atât prin plata directă către deponent a costului bunului pierdut, cât și prin dobândirea unor valori similare pentru deponentul.
Conform termenilor contractului, materialele în valoare de 350.000 de ruble au fost transferate custodelui în martie. Pe baza rezultatelor inventarului efectuat în luna mai, deținătorul a dezvăluit o lipsă de materiale în valoare de 50.000 de ruble. Custode pe baza unei cereri formulate de deponent în aceeași lună
compensate pentru prejudiciu în cuantumul costului materialelor lipsă. Pe acest fapt a fost deschis dosar penal, însă în iunie custodele a primit ordin de suspendare a cercetării din cauza faptului că persoana care urma să fie urmărită penal nu a fost identificată.
CREDIT 002
DEBIT 94 CREDIT 76
DEBIT 76 CREDIT 51
50.000 RUB - a fost efectuată plata către deponent pentru creanță;
DEBIT 91-2 CREDIT 94
50.000 RUB - în luna iunie, suma prejudiciului a fost inclusă în alte cheltuieli.
Vom folosi datele exemplului anterior, însă vom stabili că, conform contractului, cu titlu de despăgubire pentru prejudiciu, custodele transferă deponentului materiale similare dobândite în lateral. Costul achiziționării acestor materiale s-a ridicat la 64.900 de ruble. (inclusiv TVA - 9.900 RUB).
În contabilitatea custodelui, aceste tranzacții se vor reflecta după cum urmează:
350.000 RUB - materialele au fost acceptate spre păstrare în luna martie;
CREDIT 002
50.000 RUB - în luna mai a fost radiat din registru costul bunului dispărut;
DEBIT 41 CREDIT 60
64.900 RUB - materialele achizitionate pe latura cu TVA inclus in pret sunt valorificate ca achizitionate pentru operatiuni fara TVA;
DEBIT 94 CREDIT 76
50.000 RUB - se reflectă valoarea prejudiciului de rambursat deponentului, conform creanței;
DEBIT 91-2 CREDIT 94
50.000 RUB - în luna iunie, suma prejudiciului a fost inclusă în alte cheltuieli;
DEBIT 76 CREDIT 41
64.900 RUB - materialele au fost transferate deponentului;
DEBIT 91-2 CREDIT 41
14.900 RUB (64.900 - 50.000) - diferența dintre costul materialelor achiziționate și transferate deponentului
incluse în altele
cheltuieli.
În al doilea exemplu, custodele a achiziționat materialele pentru o valoare mai mare decât valoarea prejudiciului recunoscut.
Dacă custodele achiziționează materiale la un cost mai mic decât în revendicare, atunci următoarea înregistrare se va reflecta în contabilitate:
DEBIT 76 CREDIT 91
Afișează valoarea prejudiciului rămasă de rambursat.
Dacă considerăm această situație ca un acord de compensare35, atunci vânzarea de bunuri în temeiul unui acord de compensare este supusă TVA 36. În consecință, la transferul proprietății către deponent, custodele trebuie să perceapă TVA și are dreptul de a accepta suma TVA pentru deducere.
Astfel, la efectuarea unui inventar al bunurilor transferate spre depozitare, este necesar să ne ghidăm după procedura generală reglementată de Instrucțiunile Metodologice nr. 49. De asemenea, părțile la contract au dreptul să stabilească condiții suplimentare care reglementează obligațiile pe perioada inventar. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că datele despre astfel de proprietăți ar trebui înregistrate în inventare și liste de colare separate. În acest caz, procedura de reflectare a rezultatelor inventarierii în contabilitate va depinde de motivele neconcordanțelor identificate, precum și de procedura de despăgubire a prejudiciului stabilită de părțile la acord.
1) clauza 1 din art. 912 din Codul civil al Federației Ruse
2) art. 907, 908 din Codul civil al Federației Ruse
3) Art. 886, alin. 1 p. 1 al art. 907 din Codul civil al Federației Ruse
4) Art. 892, 905 din Codul civil al Federației Ruse; scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.10.2010 Nr. 03-07-06 / 191
5) aprobat rapid. Goskomstat al Rusiei din 09.08.1999 nr. 66 (în continuare - Rezoluția nr. 66)
6, 7) Rezoluția nr. 66
8) Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n (în continuare - Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi)
9) Art. 902 din Codul civil al Federației Ruse
10) alin. 5, 6.1, 12 PBU 9/99, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 nr. 32n
11) Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi; nn. 5, 16, 19 PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05/06/1999 nr. 33n
12) -> p. 5 linguri. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse
subn. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse
clauza 1 din art. 248, pp. 1, 2 linguri. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse
aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49 (denumite în continuare Instrucțiuni metodice nr. 49)
alin. 2 p. 1.3 din Instrucțiunile Metodice Nr. 49
aprobat rapid. Goskomstat al Rusiei din 18.08.1998 nr. 88 (în continuare - Rezoluția nr. 88)
p. 2.1 din Instrucțiunile Metodice Nr. 49
Rezoluția nr. 88
Clauza 1.5 din Instrucțiunile Metodice Nr. 49
clauza 1 din art. 891 din Codul civil al Federației Ruse
nn. 1, 2 linguri. 900 din Codul civil al Federației Ruse
p. 1.4 din Instrucțiunile Metodice Nr. 49
Artă. 909 din Codul civil al Federației Ruse
p. 2.7 din Instrucțiunile Metodice Nr. 49
aprobat Rezoluția nr. 88
p. 2.11 din Instrucțiunile Metodice Nr.49
p. 3.7 din Instrucțiunile Metodice Nr. 49
subn. 20 art. 250 Cod Fiscal
rapid. FAS UO din 18.08.2011 Nr. F09-4616 / 11
p. 5.5 din Instrucțiunile Metodice Nr. 49
p. 4.1 din Instrucțiunile Metodice Nr. 49
Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi
Artă. 409 din Codul civil al Federației Ruse
subn. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse
Recent, serviciul de depozitare a devenit larg răspândit. Datorită ei, companiile pot rezolva problema lipsei propriului spațiu de depozitare. Totuși, se pune întrebarea: cum se asigură siguranța proprietății transferate? Care este procedura de realizare a inventarierii unui astfel de bun și ce acte se întocmește?
Adesea, organizațiile, din cauza lipsei unui depozit propriu, transferă proprietăți pentru depozitare altor companii care au la dispoziție spații de depozitare. La rândul lor, aceștia din urmă sunt obligați să asigure siguranța proprietății ce li se ceda, ceea ce se realizează prin inventariere. Procedura pentru efectuarea unui inventar al proprietății la organizația custode va fi discutată în acest articol.
Partea juridică a problemei
Pentru început, vom lua în considerare principalele prevederi care reglementează acceptarea proprietății într-un depozit de păstrare. Legislația actuală a Federației Ruse practic nu conține acte juridice de reglementare separate dedicate în mod special activităților de depozitare. Totuși, conform dreptului civil, activitățile de depozit pot fi împărțite în depozitare efectivă și depozitare într-un depozit (depozitare depozit).
Depozitarea în depozit, spre deosebire de simpla depozitare, este întotdeauna un contract plătit. Mai mult, încheierea contractului trebuie confirmată printr-un bon de depozit, un certificat de depozit simplu sau dublu* (1). Un contract de depozitare în depozit este un acord public, adică un depozit, care trebuie să fie persoană juridică, trebuie să accepte mărfurile spre depozitare și, în consecință, să încheie un acord cu oricine își exprimă o astfel de dorință* (2).
În baza unui contract de depozitare, depozitul (custodele) se obligă să depoziteze bunurile transferate către acesta de către proprietarul mărfurilor (deponent) contra cost și să returneze aceste mărfuri în siguranță * (3). La transferul proprietății pentru depozitare, titlul asupra acesteia nu trece deținătorului * (4).
Documentatie de depozitare
Acceptarea proprietății pentru păstrare este oficializată de Legea privind acceptarea și transferul articolelor de inventar pentru depozitare în formularul N MX-1 * (5), care servește drept bază pentru reflectarea proprietății în evidențele contabile ale custodelor.
Nota bene. Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ a stabilit că de la 1 ianuarie 2013, companiile pot dezvolta în mod independent forme de documente primare. Cu toate acestea, nici utilizarea documentelor familiare nu este interzisă. În acest caz, toate formularele aplicate trebuie să fie aprobate (semnate) de către șef și anexate la politica contabilă. Prin urmare, pentru înregistrarea depozitului proprietății, precum și pentru inventarul acesteia, puteți utiliza atât forme unificate de documente, cât și cele produse independent. Singurul lucru este că acestea trebuie fixate în politica contabilă a companiei.
Semnătura custodelui de pe act indică acordul cu privire la cantitatea și gama de bunuri și materiale care urmează a fi depozitate, precum și acceptarea acestor bunuri și materiale pentru depozitare. La rândul său, la restituirea proprietății proprietarului, se întocmește un Act privind restituirea obiectelor de inventar depozitate (Formular N MX-3) * (6), care va sta la baza radierii bunului luat pentru stocarea din evidenta contabila. După primirea bunului depus, proprietarul mărfii trebuie să confirme absența pretențiilor împotriva organizației custode prin semnarea în Registrul obiectelor de inventar depozitate (Formular N MX-2) * (7).
Contabilitate de depozitare si contabilitate fiscala
După cum sa menționat deja, proprietatea, atunci când este transferată pentru depozitare în depozit, rămâne proprietatea deponentului; prin urmare, nu poate fi reflectată în bilanțul organizației custode. Organizația custode reflectă proprietatea specificată într-un cont extrabilanțiar special desemnat 002 „Stocuri acceptate pentru păstrare” * (8).
Este important de reținut că proprietatea transferată este contabilizată la prețurile prevăzute în certificatele de acceptare.
Contabilitatea analitica este organizata in asa fel incat sa se asigure primirea informatiilor despre stapani, tipuri, soiuri, locatii de depozitare.
Astfel, punctul principal atunci când se acceptă proprietatea spre depozitare este determinarea valorii proprietății, care se va reflecta în documente, în timp ce valoarea proprietății nu trebuie să coincidă cu valoarea reală conform deponentului.
În acest sens, trebuie avut în vedere că la determinarea pierderilor cauzate deponentului prin pierderea, lipsa sau deteriorarea lucrurilor și rambursate de custode, prețurile care existau în locul unde trebuia executată obligația, la se iau în considerare ziua satisfacerii voluntare de către debitor a creanței creditorului (dacă creanța nu a fost satisfăcută în mod voluntar, - în ziua creanței) * (9).
Din cele de mai sus rezultă că la rambursarea pierderilor, va fi necesar să ne ghidăm și după valoarea „convenită” a proprietății specificată în contractul dintre deponent și custode. Și cu același cost, proprietatea ar trebui să fie acceptată și radiată din contul 002 la returnare sau în cazul unor lipsuri constatate pe baza rezultatelor inventarului.
Veniturile din prestarea de servicii de depozitare a proprietății sunt recunoscute de organizație ca venituri din activități obișnuite în cuantumul convenit de părți în contractul * (10), care se reflectă în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienți” în corespondență cu creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul 90-1 „Venituri”. Totodată, costul serviciilor prestate este anulat din contul 20 „Producție principală” la debitul contului 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor” * (11).
În contabilitatea fiscală, activitatea de depozit este recunoscută ca prestare de servicii* (12), care este supusă TVA* (13). Suma remunerației datorate organizației în temeiul contractului de depozitare (fără TVA) este recunoscută ca venit din vânzări * (14).
Procedura de inventariere a bunurilor transferate spre depozitare
Prezența efectivă a proprietăților înregistrate în conturile extrabilanțiere, precum și a proprietăților reflectate în bilanțul organizației, este confirmată de rezultatele inventarierii. Procedura de efectuare a inventarierii este reglementată de Instrucțiunile metodologice pentru inventarierea proprietății și datoriilor financiare * (15).
În conformitate cu Instrucțiunile Metodice nr. 49:
- inventarul este supus inventarierii și altor tipuri de bunuri care nu aparțin organizației, dar sunt trecute în evidențele contabile, în special, care se află în custodie* (16);
- Concomitent cu inventarierea mijloacelor fixe proprii se verifică mijloacele fixe aflate în custodie* (17).
Întrucât Instrucțiunile Metodice nr. 49 nu reglementează o procedură specifică de inventariere a bunurilor în conturile extrabilanțiere, se poate concluziona că organizația custode trebuie să aplice un algoritm general de inventariere pentru bunuri similare.
Numărul de stocuri din anul de raportare, datele efectuării acestora, lista proprietăților și obligațiilor financiare verificate pentru fiecare dintre ele sunt stabilite de șeful organizației în formularul N INV-22 * (18), care indică conținutul, volumul, procedura și calendarul inventarierii obiectului inspectat, precum și componența comisiei de inventariere* (19). În continuare, ordinul este înregistrat în jurnalul de control asupra executării ordinelor (rezoluții, ordine) pe inventar (formular N INV-23) * (20).
Cu toate acestea, este necesar să se țină seama de cazurile obligatorii de inventariere în organizația custode * (21):
- inainte de intocmirea situatiilor financiare anuale;
- la schimbarea persoanelor responsabile financiar; la dezvăluirea faptelor de furt sau de deteriorare a proprietății;
- in caz de urgenta;
- la lichidarea sau reorganizarea societatii.
Inventarul proprietății într-un depozit de păstrare
De reținut că deținătorul este obligat să ia toate măsurile prevăzute de contractul de depozitare pentru a asigura siguranța lucrului transferat spre depozitare* (22). În plus, custodele este obligat să restituie deponentului chiar lucrul care a fost transferat spre depozitare, dacă contractul nu prevede păstrarea cu depersonalizare. În acest caz, lucrul trebuie restituit de către deținător în starea în care a fost acceptat pentru depozitare, ținând cont de deteriorarea sa naturală, pierderea naturală sau alte modificări datorate proprietăților sale naturale* (23).
Astfel, efectuarea unui inventar, a cărui ordine este stabilită de șeful organizației custode, contribuie la îndeplinirea cerințelor de mai sus din contractul de depozitare, întrucât prin inventariere se dezvăluie prezența reală a proprietății și se compară cu datele contabile. , și se verifică caracterul complet al reflectării în contabilitatea obligațiilor * (24).
În același timp, părțile la contract pot prevedea în plus frecvența, termenii specifici și procedura pentru efectuarea unui inventar, inclusiv prescrierea unei condiții privind posibilitatea deponentului (reprezentantul său) să participe la inventar. Inventarele pot fi efectuate atât în formă completă, adică pentru întregul nomenclator al proprietății, cât și sub forma unui inventar eșantion.
În plus, depozitul este obligat să ofere proprietarului mărfurilor în timpul depozitării posibilitatea de a inspecta mărfurile sau mostrele acestora * (25).
După cum sa menționat deja, proprietatea în depozit este verificată în același mod ca proprietatea deținută de o organizație prin drept de proprietate. Prezența efectivă a proprietății în inventar este determinată prin numărare, cântărire, măsurare obligatorii. Pentru a face acest lucru, administratorul creează condiții care asigură o verificare completă și exactă a disponibilității efective a proprietății în timp util * (26).
În acest sens, pentru materialele și mărfurile depozitate în ambalaje nedeteriorate, cantitatea acestor valori poate fi determinată pe baza unor documente cu verificare obligatorie în natură (pentru eșantion) a unora dintre aceste valori. Determinarea greutății (sau volumului) materialelor în vrac este permisă pe baza măsurătorilor și calculelor tehnice.
Documente de inventar
Informațiile despre disponibilitatea proprietății în timpul inventarierii se înscriu în inventar sau acte * (27), care sunt documente contabile primare. Prin urmare, este necesar să introduceți informații despre disponibilitatea reală a proprietății în inventar cât mai exact posibil.
În același timp, se întocmesc liste de inventar separate pentru bunurile aflate în custodie conform formularului corespunzător N INV-5 * (28). În inventar, denumirea și unitățile de măsură ale valorilor materialelor, furnizorul (destinatarul), locul de depozitare și data acceptării pentru păstrare, precum și disponibilitatea reală și contabilă a valorilor conform datelor contabile sunt indicat.
Acest document prevede, de asemenea, includerea în el a unei chitanțe a unei persoane responsabile din punct de vedere material, responsabilă de siguranța acestor valori. În cursul inventarierii, înregistrările în inventar se realizează de către persoanele responsabile ale comisiei de inventariere pe baza verificării și recalculării valorilor în natură.
Trebuie insa avut in vedere ca inventarul mijloacelor fixe se intocmeste sub forma N INV-1. Si intrucat se intocmeste un inventar separat pentru mijloacele fixe aflate in pastrare, acesta se va constitui si conform formularului INV-1. În acest inventar, va fi necesară furnizarea unui link către documentele care confirmă acceptarea acestor obiecte pentru păstrare în siguranță * (29).
Aceste inventare în formularele N INV-1 și N INV-5 sunt întocmite în dublu exemplar pe baza datelor efective și semnate de persoanele responsabile ale comisiei de inventariere și persoanele responsabile financiar. În acest caz, o copie a inventarului este transferată departamentului de contabilitate, a doua rămâne la persoanele responsabile financiar.
În cazul general, pentru a reflecta rezultatele inventarierii proprietății, pentru care se constată abateri de la datele contabile, se formează situații de colare în formularele N INV-18 (pentru imobilizările și activele necorporale) și N INV-19 (pentru articole de inventar). Declarațiile specificate reflectă discrepanțele dintre indicatorii conform datelor contabile și datele listelor de inventar. Fișa de colare se întocmește de către contabil în două exemplare, dintre care unul se păstrează la compartimentul de contabilitate, al doilea se transferă persoanei responsabile financiar.
În același timp, se întocmesc situații de colare separate pentru valorile care nu aparțin organizației, dar sunt trecute în contabilitate ca fiind deținute în custodie.
Rețineți necesitatea respectării regulilor de întocmire a inventarelor separate și de adunare a declarațiilor pentru bunurile aflate în custodie. În caz contrar, există riscul de acumulare suplimentară a impozitului pe venit, întrucât autoritățile fiscale vor considera surplusul identificat în cursul inventarierii drept venit neexploatare* (30). Prin depunerea documentației relevante, custodele va putea face dovada nelegalității includerii în venituri a valorii bunurilor care nu aparțin organizației la calculul impozitului pe venit* (31).
Rezultatele inventarierii trebuie reflectate în contabilitatea și raportarea lunii în care a fost finalizat inventarul, iar conform inventarului anual - în raportul contabil anual * (32). În acest caz, sumele lipsurilor de proprietate identificate pe baza rezultatelor inventarului sunt indicate în situațiile de colare în conformitate cu evaluarea lor în contabilitate * (33). Adică, în conformitate cu valoarea care este indicată în documentele contabile primare pentru transferul proprietății pentru depozitare (Formular N MX-1).
Reflectarea rezultatelor inventarului
În contabilitate, atunci când este detectată o lipsă de proprietate, valoarea acesteia este anulată din contul în afara bilanţului. Apariția datoriei organizației față de deponent pentru compensarea prejudiciului este reflectată de o înscriere pe debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” și creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” începând cu data data recunoașterii creanței deponentului * (34).
Ulterior, comisia de inventariere stabilește motivele neconcordanțelor identificate, în funcție de care, în cazul unui deficit constatat, contabilul va efectua una dintre următoarele înregistrări:
1) Debit 73 Credit 94
- cuantumul deficitului se atribuie persoanelor vinovate;
2) Debit 91-2 Credit 94
- valoarea deficitului este atribuită rezultatelor financiare ale organizației.
În acest caz, prejudiciul cauzat de pierderea, lipsa sau deteriorarea bunului deponentului, prin acordul părților, poate fi compensat atât prin plata directă către deponent a costului bunului pierdut, cât și prin dobândirea unor valori similare pentru deponentul.
Exemplu
Conform termenilor contractului, materialele în valoare de 350.000 de ruble au fost transferate custodelui în martie. Pe baza rezultatelor inventarului efectuat în luna mai, deținătorul a dezvăluit o lipsă de materiale în valoare de 50.000 de ruble. Detinatorul, pe baza cererii formulate de deponent, in aceeasi luna a compensat prejudiciul in cuantumul costului materialelor lipsa. Pe acest fapt a fost deschis dosar penal, însă în iunie custodele a primit ordin de suspendare a cercetării din cauza faptului că persoana care urma să fie urmărită penal nu a fost identificată.
Debit 002
Credit 002
Debit 94 Credit 76
Debit 76 Credit 51
- 50.000 de ruble. - a fost efectuată plata către deponent pentru creanță;
Debit 91-2 Credit 94
- 50.000 de ruble. - în luna iunie, suma prejudiciului a fost inclusă în alte cheltuieli.
Exemplu
Vom folosi datele exemplului anterior, însă vom stabili că, conform contractului, cu titlu de despăgubire pentru prejudiciu, custodele transferă deponentului materiale similare dobândite în lateral. Costul achiziționării acestor materiale s-a ridicat la 64.900 de ruble. (inclusiv TVA - 9.900 RUB).
În contabilitatea custodelui, aceste tranzacții se vor reflecta după cum urmează:
Debit 002
- 350.000 de ruble. - materialele au fost acceptate spre păstrare în luna martie;
Credit 002
- 50.000 de ruble. - în luna mai a fost radiat din registru costul bunului dispărut;
Debit 41 Credit 60
- 64 900 de ruble. - materialele achizitionate pe latura cu TVA inclus in pret sunt valorificate ca achizitionate pentru operatiuni fara TVA;
Debit 94 Credit 76
- 50.000 de ruble. - se reflectă valoarea prejudiciului de rambursat deponentului, conform creanței;
Debit 91-2 Credit 94
- 50.000 de ruble. - în luna iunie, suma prejudiciului a fost inclusă în alte cheltuieli;
Debit 76 Credit 41
- 64 900 de ruble. - materialele au fost transferate deponentului;
Debit 91-2 Credit 41
- 14 900 de ruble. (64.900 - 50.000) - diferența dintre costul materialelor achiziționate și transferate deponentului este inclusă în alte cheltuieli.
În al doilea exemplu, custodele a achiziționat materialele pentru o valoare mai mare decât valoarea prejudiciului recunoscut.
Dacă custodele achiziționează materiale la un cost mai mic decât în revendicare, atunci următoarea înregistrare se va reflecta în contabilitate:
Debit 76 Credit 91
- reflectă suma rămasă a prejudiciului de rambursat.
Dacă considerăm o astfel de situație drept un acord de compensare * (35), atunci vânzarea de bunuri în temeiul unui acord de compensare este supusă TVA * (36). În consecință, la transferul proprietății către deponent, custodele trebuie să perceapă TVA și are dreptul de a accepta suma TVA pentru deducere.
Astfel, la efectuarea unui inventar al bunurilor transferate spre depozitare, este necesar să ne ghidăm după procedura generală reglementată de Instrucțiunile Metodologice nr. 49. De asemenea, părțile la contract au dreptul să stabilească condiții suplimentare care reglementează obligațiile pe perioada inventar. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că datele despre astfel de proprietăți ar trebui înregistrate în inventare și liste de colare separate. În acest caz, procedura de reflectare a rezultatelor inventarierii în contabilitate va depinde de motivele neconcordanțelor identificate, precum și de procedura de despăgubire a prejudiciului stabilită de părțile la acord.
I. Milakova,
Director al Departamentului de Consultanță Fiscală și
soluționarea litigiilor privind impozitul societății
„2K Audit - Consultanță în afaceri / Morison International”
Expertiza articolului:
E. Koroleva,
Serviciul Consultanta Juridica GARANT
* (1) clauza 1 din art. 912 din Codul civil al Federației Ruse
* (2) Art. 907, 908 din Codul civil al Federației Ruse
* (3) Art. 886, alin. 1 p. 1 al art. 907 din Codul civil al Federației Ruse
* (4) Art. 892, 905 din Codul civil al Federației Ruse; scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.10.2010 N 03-07-06 / 191
* (5) aprobat rapid. Goskomstat al Rusiei din 09.08.1999 N 66 (în continuare - Rezoluția N 66)
* (6) Rezoluția N 66
* (7) Rezoluția N 66
* (8) Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (în continuare - Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi)
* (9) Art. 902 din Codul civil al Federației Ruse
* (10) clauzele 5, 6.1, 12 PBU 9/99, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 N 32n
* (11) Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi; nn. 5, 16, 19 PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 N 33n
* (12) clauza 5 din art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse
* (13) sub. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse
* (14) clauza 1 al art. 248, pp. 1, 2 linguri. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse
* (15) aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iunie 1995 N 49 (în continuare - Instrucțiuni metodice N 49)
* (16) alin. 2 p. 1.3 din Instrucțiuni metodice N 49
* (17) p. 3.7 din Instrucțiuni metodice N 49
* (18) aprobat rapid. Goskomstat al Rusiei din 18.08.1998 N 88 (în continuare - Rezoluția N 88)
* (19) p. 2.1 din Instrucțiuni metodice N 49
* (20) Rezoluția N 88
* (21) p. 1.5 din Instrucțiuni metodice N 49
* (22) clauza 1 al art. 891 din Codul civil al Federației Ruse
* (23) pp. 1, 2 linguri. 900 din Codul civil al Federației Ruse
* (24) p. 1.4 din Instrucțiunile metodice N 49
* (25) Art. 909 din Codul civil al Federației Ruse
* (26) p. 2.7 din Instrucțiuni metodice N 49
* (27) aprobat Rezoluția N 88
* (28) p. 2.11 din Instrucțiuni metodice N 49
* (29) p. 3.7 din Instrucțiuni metodice N 49
* (30) sub. 20 art. 250 Cod Fiscal
* (31) post. FAS UO din 18.08.2011 N F09-4616 / 11
* (32) p. 5.5 din Instrucțiuni metodice N 49
* (33) p. 4.1 din Instrucțiuni metodice N 49
* (34) Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi
* (35) Art. 409 din Codul civil al Federației Ruse
* (36) sub. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse
Conform unui acord privind depozitarea într-un depozit, o parte, numită deținător, se angajează să ia în siguranță pentru o taxă și să returneze către cealaltă parte - către deponent lucrul în stare satisfăcătoare și cantitatea originală, ținând cont de pierderea naturală.
Contractul de depozitare in depozit se incheie si se intocmeste in scris. În cazul depozitării în depozit, deținătorul inspectează, măsoară, cântărește articolul transferat pentru depozitare. Acordul devine obligatoriu din punct de vedere juridic după încheierea de către custodele documentului confirmarea acceptarii spre pastrare a lucrului apartinand deponentului. Acest document poate fi:
Conform legislatiei in vigoare, deținătorul este responsabil față de deponent pentru siguranța lucrurilor transferate.
La acceptarea pentru depozitarea responsabilă din punct de vedere material a bunurilor de valoare la depozit custodele întocmește un act de acceptare pentru păstrare a valorilor materiale.
Actul precizează numele (numele complet) al custodelui și al deponentului, enumeră valorile materiale transferate pentru depozitare, greutatea, cantitatea, mărimea, costul acestora. În plus, se prevede că la predarea mărfurilor la depozit, acestea au fost inspectate, custodele și deponentul nu au pretenții în ceea ce privește aspectul și cantitatea... Actul este semnat de custode și deponent.
La sfârșitul contractului, deponentul și deponentul pot solicita inspecția articolului returnat deponentului. La descoperirea daunei sau lipsei, deponentul trebuie să prezinte o declarație scrisă custodelui. În lipsa unei declarații scrise din partea deponentului, se consideră că obiectul de depozitare a fost cedat de către deponent în stare bună.
Returnarea bunurilor materiale către deponent se formalizează printr-un act de returnare... Care indică numele bunului restituit, cantitatea, greutatea, valoarea acesteia și, de asemenea, precizează prezența sau absența creanțelor deponentului față de custode cu privire la starea și cantitatea valorilor materiale returnate.
Deținătorul nu este responsabil față de deponent pentru siguranța valorilor materiale dacă face dovada că paguba, pierderea sau lipsa s-a produs ca urmare a unor cauze de forță majoră, sau se dovedește intenția rău intenționată a garantului.
Mijloace de depozitare responsabilă din punct de vedere material asigurarea conditiilor optime de stocare a valorilor materialelor(bunuri).
In depozit trebuie asigurata temperatura si umiditatea optime, care sunt reglementate de SanPiN si standarde, acest lucru este valabil mai ales pentru unele tipuri de marfa. Nu sunt permise schimbări bruște de temperatură și umiditate în interiorul depozitului.
Muncitorii din depozit trebuie să curețe în mod regulat spațiile, să inspecteze mărfurile depozitate, să acorde atenție manifestării semnelor de deteriorare sau rozătoare, să țină o evidență constantă a unităților de depozitare.
Încredeți depozitarea mărfurilor și materialelor unor firme specializate care au la dispoziție un număr suficient de spații de depozitare, echipamente care mențin temperatura și umiditatea aerului și un personal calificat. Documentati transferul si primirea bunurilor materiale care va oferi posibilitatea de a dovedi în instanță intenția rău intenționată a deponentului sau eșecul custodelui.
Contul 001 „Fonduri închiriate” are scopul de a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea activelor fixe închiriate de organizație.
Organizațiile locatarului iau în considerare mijloacele fixe primite în baza contractului de închiriere în contul extrabilanțiar 001 în evaluarea stabilită prin contract.
Contabilitatea analitica se realizeaza pentru obiectele inchiriate si locatar.
D-t numără. 001 „Active fixe închiriate” -
reflectă costul activelor fixe închiriate;
Număr de truse. 001 „Active fixe închiriate” -
costul mijloacelor fixe închiriate este anulat în momentul în care acestea sunt transferate din leasing.
Contabilitatea mijloacelor fixe închiriate de organizații, vom lua în considerare în a doua întrebare a prelegerii de astăzi.
Contul 002 „Stocuri acceptate pentru păstrare” este destinat să sintetizeze informații despre prezența și mișcarea stocurilor acceptate pentru păstrare.
Organizațiile contabilizează stocurile în afara bilanțului care nu le aparțin prin drept de proprietate ca stocuri deținute de acestea în custodie în condiții de siguranță, în următoarele cazuri:
1) la primirea de către organizația de cumpărare a stocurilor:
de la care a refuzat legal. În conformitate cu art. 475 etc. din Codul civil al Federației Ruse, cumpărătorul poate refuza îndeplinirea contractului de vânzare pentru bunurile primite, dar este obligat să le accepte pentru păstrare. Pretențiile reciproce de decontare între plătitor și destinatarul stocurilor sunt luate în considerare de părți în conformitate cu procedura stabilită fără participarea instituțiilor bancare; la care, în conformitate cu contractul de vânzare-cumpărare, dreptul de proprietate este păstrat de către vânzător până când sunt plătiți sau apar alte circumstanțe (articolul 491 din Codul civil al Federației Ruse);
2) depozitarea în depozitul organizației-vânzătoare a mărfurilor pentru care proprietatea a trecut la organizația-cumpărător.
In toate cazurile de mai sus, cumparatorii si vanzatorii tin evidenta stocurilor in pastrare in contul extrabilant 002 „Stocuri acceptate spre pastrare” in evaluarea stabilita in contract (conform documentelor de decontare ale furnizorilor). Contabilitatea analitica a acestor stocuri se realizeaza de catre organizatiile-proprietari in modul adoptat pentru contabilizarea stocurilor apartinand organizatiei. Totodată, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:
D-t numără. 002 „Stocuri acceptate pentru păstrare” -
stocurile primite sunt luate în considerare ca valori în custodie;
Număr de truse. 002 „Stocuri acceptate pentru păstrare” -
Stocurile transferate organizației proprietare au fost anulate din evidențele contabile.
Contabilitatea analitică pentru contul 002 „Stocuri acceptate spre păstrare” se ține de organizația proprietară, după tip, grad și locație de depozitare.
Verifica 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”
Contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” este destinat să sintetizeze informații privind disponibilitatea și circulația materiilor prime și materialelor clientului, acceptate pentru prelucrare (materii prime furnizate de client), neplătite de producător.
Materiile prime si materialele sunt contabilizate la preturile stipulate in contracte.
În contabilitate se fac următoarele înregistrări:
Debit 003 - reflectă costul materialelor acceptate pentru prelucrare.
Contabilitatea costurilor de prelucrare sau rafinare a materiilor prime și materialelor se efectuează pe conturile de contabilizare a costurilor de producție, reflectând numai costurile de prelucrare și rafinare (cu excepția costului materiilor prime și materialelor clientului):
Costurile de rafinare sunt reflectate
materii prime si consumabile 20 23.10.70 ...
cu anularea ulterioară a acestora pentru vânzare și prezentarea unei facturi către client și radierea din contul 003:
Costul produsului finit transferat clientului (excluzând costul materiilor prime și materialelor) se reflectă la procesator pe debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și creditul contului 90 „Vânzări”. Costurile de prelucrare a materiilor prime furnizate de client sunt șterse la debitul contului 90 din creditul 20.
Activitatea procesatorilor pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de client este recunoscută de legislația fiscală ca producție și deci este supusă impozitării (TVA, accize, taxe pe cifra de afaceri). Sumele acumulate de TVA si accize se reflecta pe debitul contului 90 si creditul contului 68, impozitele pe cifra de afaceri se reflecta pe debitul contului 91 si creditul contului 68.
Credit 003 - costul materiilor prime și materialelor acceptate pentru prelucrare este anulat.
Contabilitatea analitica pentru contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” se realizeaza in functie de clienti, tipuri, clase de materii prime si materiale si locatiile acestora.
