Procedura de determinare a veniturilor este stabilită prin clauza 6 din PBU 9/99. Acest paragraf spune că încasările sunt acceptate pentru contabilitate în suma calculată în termeni monetari, egală cu suma încasărilor în numerar și a altor proprietăți și (sau) cu suma creanțelor.
În ciuda faptului că veniturile din contabilitate sunt reflectate ținând cont de sumele taxei pe valoarea adăugată, accizelor, taxelor de export, sumele enumerate nu reprezintă veniturile organizației pe baza paragrafului 3.
În activitățile economice ale organizațiilor, nu este neobișnuit ca un cumpărător de produse, bunuri, lucrări și servicii să-și achite integral datoriile față de furnizor. În cazurile în care suma încasărilor și (sau) creanțelor acoperă venitul doar parțial, venitul din contabilitatea furnizorului este determinat ca suma încasărilor și creanțelor neacoperite de chitanță.
EXEMPLU Organizația „Alpha” a expediat mărfuri către organizația „Gamma” în valoare de 200 de mii de ruble, pentru care a fost primită o plată în avans în valoare de 50 de mii de ruble. În acest caz, veniturile vor fi determinate în ziua expedierii mărfurilor în valoare de 200 de mii de ruble. Conturile de încasat de la organizația Gamma în valoare de 150 de mii de ruble vor fi înregistrate în evidențele contabile ale organizației Alpha până când sunt rambursate integral sau parțial.
Luați în considerare modul în care veniturile din activități obișnuite sunt reflectate în conturile contabile atunci când utilizați metoda de angajamente.
Pentru a rezuma informații despre veniturile și cheltuielile legate de activitățile obișnuite ale organizației, Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizației și instrucțiunile de utilizare a acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000, este destinat contul 90 „Vânzări”. Acest cont reflectă, în special, veniturile și costurile de asigurare a unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor lor în cadrul unui contract de închiriere (atunci când acesta face obiectul activităților organizației).
Atunci când este recunoscută în contabilitate, suma veniturilor se reflectă în creditul contului 90 „Vânzări” și în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Debitul contului 90 reflectă simultan costul serviciilor prestate.
Subconturile pot fi deschise în contul 90 „Vânzări”:
90-1 „Venit”;
90-2 „Costul vânzărilor”;
90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”;
90-4 „Accize”;
90-9 „Profit (pierdere) din vânzări”.
Subcontul 90-1 ia în considerare încasările recunoscute ca venit, subcontul 90-2 ia în considerare costul vânzărilor aferente veniturilor recunoscute, subcontul 90-3 ia în considerare valoarea taxei pe valoarea adăugată, subcontul 90-4 ia în considerare cuantumul accizelor. Subcontul 90-9 este conceput pentru a identifica rezultatul financiar din vânzări pentru luna de raportare.
Veniturile din vânzare în contabilitatea organizației sunt reflectate în momentul recunoașterii acesteia (adică în momentul transferului, expedierii, semnării certificatului de finalizare, prestării serviciilor). O excepție fac tranzacțiile în cadrul contractelor cu un transfer special de proprietate.
Pentru a reflecta încasările în contabilitate se utilizează următoarea înregistrare: Corespondența conturilor Conținutul operațiunii Debit Credit 62 90-1 Mărfuri (produse) expediate cumpărătorului (Munca efectuată, Servicii prestate) Venitul din vânzarea produselor finite este reflectat
În același timp, costul produselor transferate (expediate) este anulat. Dacă organizația de producție ține evidența produselor finite la costul real, atunci anularea se reflectă în contabilitate:
Corespondența conturilor Conținutul operațiunii Debit Credit 90-2 43 Produse anulate la costul efectiv Dacă organizația de producție ține evidența produselor finite la costul standard (planificat), atunci anularea se face prin următoarele înregistrări:
Corespondența conturilor Conținutul operațiunii Debit Credit 43 40 Produsele finite sunt acceptate în contabilitate la costul planificat 90-2 43 Produse anulate la costul planificat 40 20 Costul real se reflectă (la sfârșitul lunii) 90- 2 40 Abateri ale costului real de la costul standard (depășire) 90- 2 40 WAY!
S-au eliminat abaterile costului real de la standard (economii)
Costul lucrărilor efectuate și al serviciilor prestate în contul 43 „Produse finite” nu se reflectă, iar costurile efective aferente acestora, pe măsură ce sunt vândute, sunt șterse din conturile de contabilizare a costurilor de producție în contul 90 „Vânzări”.
Pentru aceasta se foloseste evidenta contabila:
Corespondența facturilor Conținutul operațiunii Debit Credit 90-2 20 Radiate costurile lucrărilor, serviciilor
În conformitate cu normele capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată”, tranzacțiile pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse sunt obiecte de impozitare, prin urmare, dacă o organizație este plătitoare de această taxă, atunci aceasta trebuie să calculeze TVA la valoarea vânzărilor (articolul 146 din Codul fiscal RF).
Conform articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date: 1)
ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate; 2)
ziua plății, plata parțială în contul livrării viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Și dacă organizația determină momentul determinării bazei de impozitare în ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) sau ziua transferului drepturilor de proprietate, atunci în ziua expedierii de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) sau în ziua transferului drepturilor de proprietate contra plății primite anterior, plata parțială apare și în momentul în care se stabilește baza de impozitare (paragraful 14 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
Prin urmare, determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată poate să nu fie în concordanță cu momentul recunoașterii veniturilor din vânzare. Aici sunt cateva exemple.
EXEMPLU Un acord prevede transferul dreptului de proprietate în momentul transferului bunurilor. Venitul din vânzări este recunoscut în contabilitate la momentul expedierii. În aceeași zi se recunoaște momentul stabilirii bazei de impozitare pentru TVA.
Sumele de TVA ce urmează a fi primite de la cumpărător (client) se contabilizează pe subcontul 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”.
Pentru a reflecta TVA în ziua expedierii în contabilitate, se utilizează următoarea intrare:
Corespondența facturilor Conținutul operațiunii Debit Credit 90-3 20 TVA perceput la încasările din vânzarea w
EXEMPLU Un acord prevede transferul dreptului de proprietate în momentul transferului bunurilor. Mărfurile sunt expediate pe bază de plată anticipată. Venitul din vânzări este recunoscut în contabilitate la momentul expedierii. Momentul determinării bazei de impozitare a TVA se stabilește în momentul plății parțiale în contul livrărilor viitoare de bunuri.
În acest caz, a venit momentul determinării bazei de impozitare a TVA, dar încasările nu sunt recunoscute în contabilitate (art. 3 din PBU 9/99).
În momentul expedierii, veniturile sunt recunoscute și, din nou, este momentul determinării bazei de impozitare (paragraful 14 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). TVA se înregistrează în ziua expedierii. Și TVA-ul pentru suma plății, plata parțială primită în contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii) este supusă deducerii (paragraful 8 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).
EXEMPLU Contractul prevede transferul dreptului de proprietate in momentul platii! bunuri. Bunuri! expediate la cumpărător. Veniturile din vânzări nu sunt recunoscute în evidențele contabile la momentul expedierii (titlul nu a fost transferat cumpărătorului).
Momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA se stabilește în ziua expedierii (transferului) mărfurilor.
La primirea numerarului, veniturile din vânzarea mărfurilor sunt recunoscute. Baza de impozitare pentru TVA nu este recalculată.
Dacă contractul prevede un transfer special de proprietate, atunci încasările din vânzare în contabilitatea organizației sunt reflectate în momentul recunoașterii acesteia (la momentul primirii fondurilor). Produsele (mărfurile) expediate sunt reflectate în contul 45 „Marfa expediată”, conceput pentru a rezuma informații privind disponibilitatea și circulația produselor (mărfurilor) expediate, veniturile din vânzarea cărora pentru un anumit timp nu pot fi recunoscute în contabilitate (de exemplu , la exportul de produse). În prezent, nu se reflectă metodologiile contabile asupra căror conturi contabile să reflecte acumularea TVA, dacă momentul expedierii (momentul calculării bazei de impozitare pentru TVA) și momentul recunoașterii veniturilor în contabilitate nu coincid în timp. Ne propunem să reflectăm acumularea TVA pe contul 76 „Alți debitori și creditori” subcontul „TVA”. Potrivit unor experți, valoarea TVA-ului la momentul acumulării TVA-ului, în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate fi reflectată într-un subcont separat al contului 45 „Bunuri expediate”. În orice caz, decizia organizației trebuie să se reflecte în politica contabilă.
În evidențele contabile sunt reflectate:
Corespondența facturilor Conținutul tranzacției Debit Credit La momentul expedierii 45 43 (41) Bunurile (produsele) au fost expediate către cumpărător (Lucrări efectuate, au fost prestate servicii) 76 TVA 68 TVA a fost percepută la momentul determinării bazei de impozitare La momentul plății 51 62 Încasări din plata mărfurilor au fost primite 62 90- 1 Venituri recunoscute din vânzarea mărfurilor 90-2 45 Scoatere din costul mărfurilor la costul real 90-3 76 TVA TVA reflectată la veniturile din vânzări
Costul mărfurilor expediate și vândute include cheltuielile de vânzare. În conformitate cu Instrucțiunile de Aplicare a Planului de Conturi, debitul contului 44 „Cheltuieli de vânzări” cumulează suma cheltuielilor efectuate de organizație aferente vânzării de produse, bunuri, lucrări și servicii. Aceste sume sunt anulate total sau parțial la debitul contului 90 „Vânzări”. În cazul radierii parțiale, sunt supuse distribuirii: -
în organizațiile implicate în activități industriale și alte activități de producție - costurile de ambalare și transport (între tipurile individuale de produse expediate lunar, în funcție de greutatea, volumul, costul de producție sau alți indicatori relevanți); -
în organizațiile care desfășoară activități comerciale și alte activități intermediare - costuri de transport (între mărfurile vândute și restul mărfurilor la sfârșitul fiecărei luni); -
în organizațiile care achiziționează și prelucrează produse agricole - în debitul conturilor 15 „Achiziție și achiziție de bunuri materiale” (cheltuieli pentru achiziționarea de materii prime agricole) și (sau) 11 „Animale pentru creștere și îngrășat” (cheltuieli pentru achiziționarea animalelor). și păsări de curte).
Toate celelalte cheltuieli legate de vânzarea produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor sunt imputate lunar la costul mărfurilor vândute (bunuri, lucrări, servicii). Cheltuielile de vânzare sunt anulate prin înregistrarea:
Corespondența conturilor Conținutul operațiunii Debit Credit 90-2 44 Se anulează cheltuielile comerciale (cheltuieli de vânzare), apoi, lunar comparând cifra de afaceri agregată debitoare și creditară la contul 90 „Vânzări”, rezultatul financiar (profit sau pierdere) din se determină vânzările pentru luna de raportare.
EXEMPLU În perioada de raportare, organizația SRL „Textile ruse” a livrat țesături fabricate în valoare de 1.180.000, inclusiv TVA de -180.000 de ruble. Costul țesăturilor vândute a fost de 800.000 de ruble. Valoarea cheltuielilor pentru vânzare este de 40.000 de ruble.
În evidențele contabile ale Russian Textile LLC, aceste tranzacții comerciale sunt reflectate după cum urmează:
Corespondența facturilor Suma, ruble Conținutul operațiunii Debit Credit 62 90-1 1 180 000 Venituri reflectate din vânzarea produselor finite 90-3 68 180 000 TVA percepută la veniturile din vânzări 90-2 43 800 000 Produse anulate la valoarea efectivă cost 90-2 44 40 000 Amortizat costurile de vânzare a produselor finite 90-9 99 160 000 Profit reflectat din vânzarea produselor finite (utilizarea) activelor lor în temeiul unui contract de închiriere, veniturile sunt considerate încasări, a căror primire este asociată cu această activitate.
Chiria poate fi plătită de chiriaș ca o singură plată pe întreaga perioadă a contractului de închiriere. În acest caz, plata de leasing primită pe întreaga perioadă a contractului este considerată plată în avans și se înregistrează în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” în subcontul „Decontări la avansuri primite”.
Ca regulă generală, veniturile din vânzări în contabilitatea unei organizații se reflectă pe baza de angajamente. Singurele excepții sunt tranzacțiile în cadrul contractelor cu un transfer special de proprietate.
Întreprinderile mici au dreptul de a alege modul în care vor reflecta încasările din vânzări în contabilitate:
Ca regulă generală - prin metoda angajamentelor (presupunerea certitudinii timpului);
Metoda numerarului.
Posibilitatea de a utiliza entitățile indicate în metoda de numerar de recunoaștere a veniturilor în contabilitate este prevăzută în paragraful 20 din Recomandările standard pentru organizarea contabilității pentru întreprinderile mici, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 decembrie. , 1998 Nr. 64n.
Alegerea metodei de numerar, o entitate de afaceri mici trebuie să-și amintească regula contabilă principală stabilită prin clauza 18 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n:
„Dacă organizația a adoptat, în cazurile permise, procedura de recunoaștere a încasărilor din vânzarea produselor și bunurilor nu ca drepturi de proprietate, utilizare și dispoziție asupra produselor furnizate, mărfurilor eliberate, lucrărilor efectuate, serviciului prestat, și după primirea fondurilor și a unei alte forme de plată, cheltuielile sunt recunoscute după ce datoria a fost rambursată”.
Cu alte cuvinte, dacă veniturile sunt înregistrate pe baza plății, atunci cheltuielile sunt recunoscute și după efectuarea plății.
Venituri în bilanț - în ce rând îl puteți vedea? Cel mai adesea, această întrebare apare de la contabili - începători sau cei care sunt departe de contabilitate. Un contabil experimentat va spune imediat că pur și simplu nu există o linie specifică în bilanțul în care sunt prezentate veniturile. Și va avea dreptate și greșit în același timp. Deși nu există o linie cu veniturile în bilanț, veniturile și soldul sunt încă interconectate. Cum mai exact, vom spune în articolul nostru.
Când compania a lucrat timp de un an, toată lumea este interesată să știe care este veniturile sale pentru această perioadă și cât costă. Prin acești indicatori se poate judeca profitabilitatea sau neprofitabilitatea activităților sale.
În conformitate cu toate legile contabile, bilanțul este un instantaneu al performanței companiei la o anumită dată de raportare. Căutările în bilanţ pentru o linie care ar arăta că veniturile sunt inutile. Nu există o astfel de linie. Pentru a reflecta veniturile, se folosește o altă situație contabilă importantă - privind rezultatele financiare.
Cu toate acestea, veniturile și bilanțul sunt legate, deși această relație nu este clar vizibilă. Să-l urmărim folosind exemplul liniilor individuale de bilanț.
Aproape fiecare linie din prima secțiune a bilanțului este asociată cu un indicator de venituri. De exemplu, dacă valoarea reziduală a imobilizărilor sau imobilizărilor necorporale a scăzut brusc în perioada de raportare, este posibil ca unele dintre ele să fi fost vândute. În acest caz, putem vorbi despre posibila apariție a veniturilor companiei din vânzarea acestora. Dacă în bilanț au apărut informații despre investițiile profitabile în active materiale, vă puteți aștepta să primiți venituri dintr-o astfel de activitate precum închirierea proprietății.
În secțiunea 1 sunt linii care, se pare, nu au deloc legătură cu veniturile, de exemplu, investițiile financiare. Dar nu este așa. Dacă o companie funcționează profitabil și este interesată de dezvoltarea sa, va încerca să mărească banii câștigați. Investițiile financiare sunt un astfel de mod. Desigur, este posibil să cumpărați titluri de valoare sau să faceți contribuții la capitalul autorizat al altor companii folosind fonduri împrumutate. Cu toate acestea, principala sursă a companiilor de dezvoltare durabilă este profitul, din care o parte semnificativă este generată de venituri.
Informațiile privind activele circulante la data de raportare sunt cuprinse în secțiunea a 2-a a bilanțului. În această secțiune, relația dintre venituri și activele circulante poate fi urmărită în primul rând în rândul „Numerar și echivalente de numerar” - venitul companiei este primit în contul curent și la casierie.
Un echilibru semnificativ pe această linie de la data raportării face posibilă evaluarea metodelor și aptitudinilor managerilor de a lucra cu încasările primite. De exemplu, o companie funcționează atât de profitabil încât nu are timp să elibereze imediat veniturile primite într-o nouă cifră de afaceri în volume mari (achiziționează active, investește profitabil etc.). Un sold de numerar scăzut poate indica în egală măsură atât munca bună a managerilor financiari, care sunt capabili să găsească la timp utilizarea corectă a veniturilor primite, cât și posibila lipsă de fonduri în companie.
IMPORTANT!În cazul în care compania primește venituri la casierie, este posibil ca următoarele limite să fie depășite:
Astfel de încălcări pot fi pedepsite conform art. 15.1 din Codul administrativ al Federației Ruse.
Pentru mai multe informații despre regulile care trebuie urmate atunci când lucrați cu venituri în numerar, citiți materialul „Disciplina în numerar și răspunderea pentru încălcarea acesteia” .
În detaliu, relația dintre venituri și acest element de bilanț poate fi urmărită prin examinarea unei alte situații contabile - fluxul de numerar. Dar informațiile din balanță sunt deja de gândire.
Spre deosebire de alte linii și secțiuni ale bilanțului, această secțiune este direct legată de raportul în care apar venituri. Din situația rezultatelor financiare, suma profitului net primit de companie este inclusă în rezultatul reportat și se reflectă în secțiunea a 3-a a bilanțului.
Există o altă relație între venituri și această secțiune: este imposibil să fii o întreprindere profitabilă, să formezi rezerve și să construiești capital în absența profitului, iar profitul este de neconceput fără venituri.
Cu toate acestea, soldul poate fi judecat doar cu privire la creșterea sau scăderea profitului sau pierderii totale. Un alt document de raportare obligatoriu, situația rezultatelor financiare, va arăta din ce părți constitutive s-a format profitul.
Informațiile despre fondurile împrumutate ale companiei sunt cuprinse în secțiunile a 4-a și a 5-a din bilanţ. Relația acestor informații cu veniturile este foarte slabă, dar există.
Împrumutul de bani este o operațiune periculoasă și greoaie. Periculoasă pentru că există posibilitatea de a nu plăti datoria și chiar de a da faliment. Oneroasă, dacă plata dobânzii la fondurile împrumutate consumă tot capitalul de lucru și nu mai rămân bani pentru cheltuieli curente. Nu există nimic de cumpărat materii prime, nu este nimic de plătit salarii și taxe, de plătit pentru electricitate și căldură, adică procesul de producție este amenințat. Ca urmare, există întreruperi în furnizarea de produse finite către clienți. Și acolo unde nu există vânzare, nu există venituri.
IMPORTANT!Acum companiile nu trebuie să raționaleze dobânda la fondurile împrumutate pentru a calcula impozitul pe venit (Legea din 28 decembrie 2013 nr. 420-FZ). Acest lucru este valabil pentru toate obligațiile de datorie, cu excepția celor care au apărut ca urmare a tranzacțiilor controlate.
Nu există nicio linie în bilanț care să reflecte veniturile. Dar valoarea activelor și pasivelor companiei, reflectată în acest raport contabil principal, precum și modificarea acestora pot indica indirect o creștere sau o scădere a volumului veniturilor companiei. Si invers. Astfel, relația dintre indicatorii de bilanț și venituri există.
Fiecare organizație comercială pe toată perioada activității sale economice este interesată de o analiză amănunțită a rezultatelor financiare. Pentru monitorizarea în timp util a veniturilor și cheltuielilor curente, sunt utilizate mai multe contabilități 90, 91. Obținerea de informații fiabile despre structură, dinamică, volumul rezultatelor performanței este posibilă numai dacă datele sunt reflectate corect în conturile specificate.
Contul 90 „Vânzări” este cel mai complex ca structură, ceea ce face posibilă primirea și evaluarea activităților întreprinderii. Trebuie remarcat faptul că aceasta implică direcția principală de lucru, care este precizată în documentele statutare. Aceasta aduce un rezultat financiar permanent, care în suma indicatorului total ocupă cel puțin 5-7%, dacă întreprinderea este capabilă să se angajeze în orice tip de muncă permisă din punctul de vedere al legii. Principalele direcții pot fi evidențiate:
Contul 90 servește pentru a reflecta suma tuturor veniturilor din activitatea principală și costurile asociate acesteia.
Contul 90 este sintetic, activ-pasiv, în funcție de subcontul utilizat într-o anumită situație. Nu are sold (sold) la inceputul si sfarsitul perioadei, nu se reflecta in bilant. Scopul principal al acestui cont este de a determina rezultatul financiar (interimar) din activitatea întreprinderii pentru perioada curentă. Suma calculată este reportată pentru a forma un indicator general al profitabilității sau pierderii muncii. Rezultatul economic se calculează ca diferență între cifra de afaceri a subconturilor. Al 90-lea cont are o trăsătură distinctivă: este complet închis doar în procesul de reformare a bilanţului, la sfârşitul fiecărui an calendaristic. Debitul contului reflectă toate costurile, pe împrumutul - primit
Pentru funcționarea corectă, se deschid subconturi ale contului 90 pentru următoarele poziții:
Fiecare subcont se umple pe tot parcursul anului Cifra de afaceri generata la sfarsitul fiecarei perioade este inchisa la 90/9 si nu are sold intermediar. Rezultatul financiar și economic al lucrării pe lună se calculează ca diferență între cifra de afaceri debitoare și cifra de afaceri totală a creditului pentru subconturi. În funcție de semn, valoarea rezultată este înregistrată în subcontul 9, care este închis în contul 99.
Pentru a reflecta activele recunoscute conform RAS (regulamentul contabil) 9/99, a fost creat un subcont 90/1 ca venit din activitatea principala. Se ia in calcul veniturile din produse vandute, munca prestata, bunuri vandute, servicii etc. Suma veniturilor primite apare pe creditul subcontului in corespondenta cu contul 62 "Decontari cu clientii" in debit. De asemenea, cablurile pot fi utilizate:
Cifra de afaceri totală la împrumutul 90/1 este însumată și arată încasările din vânzări în luna curentă, care ulterior vor servi la calcularea rezultatului financiar din principalele tipuri de activități comerciale ale companiei.
Costul de productie (intreg) al produselor fabricate se formeaza pe conturi de calcul si se debiteaza in conturile 41, 43, 45, 40. La acest pret se inregistreaza in depozitul de produse finite, unde se depoziteaza pana in momentul vanzarii. Atunci când produce produse, prestează diverse servicii și efectuează lucrări, orice organizație suportă costuri suplimentare care nu sunt incluse în costul produselor fabricate. Acest tip de cost se numește costuri de vânzare, care apar din pregătirea și vânzarea produselor. Acestea includ, conform PBU nr. 10/99, costurile de publicitate, ambalare suplimentară, transport și depozitare. Contul 90 al inregistrarii in acest caz formeaza urmatorul:
Întreprinderile comerciale nu formează costul de producție, activele achiziționate pentru vânzare sunt reflectate în contul 45. La vânzare, toate costurile suplimentare (comerciale) sunt cheltuite pe CT 44 „Costuri de circulație”.
Dacă o întreprindere, în conformitate cu procedura stabilită de lege, este plătitoare de accize, TVA, atunci vânzarea de lucrări, produse, servicii se realizează cu includerea acestor tipuri de taxe în costul total. Se iau în calcul taxele plătibile cumpărătorilor la 90/3, 90/4. În cazul unei întreprinderi care desfășoară comerț internațional, taxa de export se înregistrează în contul 90/5. La calcularea TVA 90, contul este asociat la efectuarea unei tranzacții comerciale, cu următoarea înregistrare:
Toate impozitele plătibile bugetelor de diferite niveluri sunt reflectate în mod similar.
Al 90-lea cont se inchide in etape, in primul rand se determina cifra de afaceri pentru perioada curenta pentru fiecare subcont. Fiecare dintre ele este închisă cu cabluri 90/9. Închiderea contului 90 se efectuează într-o anumită ordine, conform schemei:
În bilanţ nu se reflectă contul 90, trebuie verificate toate registrele finale, poate pentru un an calendaristic, ca urmare a unei erori, acest cont are o cifră de afaceri deschisă. Dacă o astfel de sumă există, atunci aceasta trebuie anulată printr-o înregistrare corespunzătoare, iar soldul trebuie restructurat înainte de transmiterea rapoartelor. Totodată, se anulează valoarea totală a contului 91 „Alte cheltuieli și venituri”, ca urmare a închiderii conturilor 90 și 91 pe 99, se formează rezultatul financiar din activitatea organizației pentru anul curent.
Munca unui contabil modern presupune utilizarea competentă a programelor specializate. Toate conturile necesare sunt închise automat atunci când perioada este închisă. Atribuțiile unui angajat contabil includ o verificare amănunțită a rezultatelor efectuării și reflectării tranzacțiilor comerciale. Studiul și analiza contului va face posibilă urmărirea corectitudinii închiderii secvențiale a conturilor pentru a obține un rezultat precis al muncii. Contul 90 este anulat inainte de intocmirea bilantului, este de mare importanta pentru obtinerea de informatii obiective. Prin urmare, procesul de restructurare a bilanţului este deosebit de important pentru contabilul şef. Implică nu doar închiderea corectă a contului, ci și verificarea menținerii acestuia pe toată perioada.
Contabilii, în special cei începători, nu pot înțelege întotdeauna care venit este normal pentru o companie și care este diferit. În consecință, nu este complet clar în ce cont (90 sau 91) este necesar să se reflecte încasările din vânzarea mărfurilor în fiecare caz specific. Acest articol vă va ajuta să înțelegeți acest lucru și să luați decizia corectă.
Materiale conexe
Cum se înregistrează mostre de mărfuri de expoziție
Contract de plată în ruble: contabilitate cu furnizorul
Cui ar trebui să i se încredințeze contabilitatea: un specialist intern sau unul terț?
La distribuirea veniturilor către obișnuiți și altele, să se ghideze după instrucțiunile de utilizare a planului de conturi contabil (aprobat prin ordinul nr. 94n din 31.10.2000). Oferă instrucțiuni când se aplică contul 90 „Vânzări”, și când se aplică contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Deci, contul 90 este destinat să sintetizeze informațiile privind veniturile și cheltuielile pentru activități obișnuite. Întrucât în contul 91, printre altele, se reflectă încasările legate de vânzarea mijloacelor fixe și a altor active, precum și a mărfurilor și produselor.
Formulări similare sunt date în PBU 9/99 „Veniturile organizației”. Se spune că veniturile din activități obișnuite sunt veniturile din vânzarea de bunuri, prestarea muncii și prestarea de servicii. Iar alte venituri sunt încasările din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active, altele decât numerar (cu excepția valutei).
Din textul acestor acte normative de reglementare (NLA) se poate trage următoarea concluzie: încasările din vânzarea mărfurilor sunt permise să fie prezentate atât în contul 90, cât și în contul 91. Diferența este că contul 90 este utilizat pentru încasări. din activități obișnuite și contul 91 - pentru veniturile din activități „neobișnuite”. Dar, din păcate, nicăieri nu se precizează clar modul în care activitățile obișnuite diferă de cele „neobișnuite”.
Este mai obișnuit ca un contabil să distribuie venitul către principal și non-principal sau către principal și suplimentar. Contabilul se confruntă cu o astfel de repartizare în două cazuri.
În primul rând, când studiezi Dintre activitățile indicate acolo, una este cea principală, iar celelalte sunt suplimentare. Principalul este cel al cărui cod OKVED * este indicat mai întâi în cererea de înregistrare de stat a unei persoane juridice. Toate celelalte activități sunt considerate suplimentare.
Se pune întrebarea: aceste informații pot fi utilizate în scopuri contabile? Mai simplu spus, este posibil să contabilizați încasările sub codul OKVED „principal” din contul 90 și veniturile pentru codurile suplimentare din contul 91?
Legile și reglementările nu conțin o interdicție directă și totuși o astfel de abordare nu poate fi numită corectă. Faptul este că conceptele de „obișnuit” și „de bază” nu sunt identice unul cu celălalt. În consecință, acest tip de activitate poate fi obișnuit, dar nu și cea principală. Să dăm un exemplu.
Să presupunem că o organizație furnizează alimente. Conform actelor de înregistrare, activitatea principală este comerțul cu ridicata al cărnii și cărnii de pasăre, iar cea suplimentară este comerțul cu ridicata al produselor lactate. În același timp, compania livrează în mod regulat atât carne, cât și lapte către clienți. În consecință, vânzarea de lapte este o afacere la fel de comună ca și vânzarea de carne. Și dacă contabilul începe să reflecte încasările din furnizarea de lapte în contul 91, acest lucru nu va fi pe deplin justificat.
În al doilea rând, principalul tip de activitate este determinat anual de companie, astfel încât clasa de risc profesional și cuantumul primelor de asigurare „pentru vătămări”. Pentru aceasta, se identifică tipul de afacere, al cărei venit are cea mai mare pondere în suma totală a încasărilor de numerar ale organizației. Dar rezultatele obținute sunt aplicabile doar pentru raportarea în FSS și nu au nicio legătură cu contabilitatea.
Astfel, separarea tipurilor de activități utilizate în timpul înregistrării și în relațiile cu Fondul de Asigurări Sociale nu va ajuta la clasificarea corectă a veniturilor.
În opinia noastră, există două criterii după care se poate determina operațiunea efectuată în afara cadrului tipului obișnuit de activitate. Primul semn este realizarea imobilizărilor corporale care au fost inițial achiziționate sau fabricate pentru nevoile proprii ale companiei, și nu pentru vânzare. Aceasta include vânzarea activelor sale fixe, materiale care, din anumite motive, nu au fost utile în producție și așa mai departe. Veniturile din astfel de operațiuni pot fi cheltuite în siguranță în contul 91.
Al doilea semn este neregularitatea. Înseamnă că expedierea cutare sau cutare tip de produs nu are loc în mod continuu, ci este de natură „o singură dată”. Ca o ilustrare, vom da următorul exemplu.
O organizație care vinde haine și încălțăminte pentru copii a primit o singură comandă pentru aprovizionarea cu alimente pentru copii. Ordinul s-a dovedit și compania și-a început execuția, în ciuda absenței codului OKVED corespunzător.
Strict vorbind, o astfel de operațiune ar fi trebuit să se reflecte în contul 91. Cu toate acestea, acum experții exprimă din ce în ce mai mult punctul de vedere opus. Ei cred că este mai sigur să înregistrați un nou cod OKVED și, prin urmare, să echivaleze operațiunea „o singură dată” cu cea obișnuită. Motivul constă în poziția autorităților fiscale. Recent, au început să monitorizeze îndeaproape că organizațiile sunt angajate numai în acele activități care sunt indicate în documentele constitutive. Descoperind o neconcordanță, inspectorii pot lua măsuri: să lipsească scutirile de TVA, să recalculeze taxele „simplificate” pe baza sistemului general etc. (pentru mai multe detalii vezi „De ce are nevoie un contabil de coduri OKVED”). Pentru a evita acest lucru, contabilii pentru fiecare nouă operațiune înregistrează un cod, iar veniturile sunt înregistrate în creditul contului 90 ca venituri din activități obișnuite.
Se pare că, deși instrucțiunile de utilizare a planului de conturi vă permit să reflectați vânzarea de bunuri în contul 91, în practică este mai bine să nu aplicați această opțiune. În schimb, vânzarea produsului ar trebui să fie efectuată ca o operațiune în cadrul unei activități normale. Nu contează dacă o astfel de vânzare este afacerea principală a companiei sau este de natură izolată.
În ceea ce privește contul 91, la vânzarea activelor materiale, acesta trebuie utilizat numai atunci când organizația își vinde propriile mijloace fixe, materiale etc. Considerăm că această opțiune contabilă va minimiza pretențiile din partea autorităților fiscale.
* În prezent, există două clasificatoare OKVED în funcțiune simultan: OK 029-2014 (NACE rev. 2) și OKVED OK 029-2001 (NACE rev. 1). Începând cu 1 ianuarie 2017, se va aplica doar OK 029-2014.
Eliberarea produselor este de obicei înțeleasă ca etapa finală a procesului de producție, în urma căreia produsul finit finit ajunge la depozit. Uneori, lansarea unui produs este considerată a fi tranziția acestuia în sfera de circulație, în special, transferul dreptului de proprietate asupra produsului de la producător la cumpărător. În acest din urmă caz, vorbim de produse vândute. Vă vom spune în cadrul consultării noastre cum informațiile despre producția sunt reflectate în bilanț.
Luați în considerare linia utilizată în bilanț pentru a reflecta rezultatul când vine vorba de finalizarea procesului de producție și de înregistrarea produselor finite în depozit. Reamintim că evidențierea eliberării produselor finite poate fi efectuată atât folosind contul 40 „Reducerea produselor (lucrări, servicii)”, cât și fără utilizarea acestuia, când costul produselor finite se reflectă direct în contul 43 „Produse finite” (Ordinul Ministerului Finanţelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n). Am vorbit despre ce înregistrări contabile se fac în acest caz în separat.
Însă, indiferent de modul în care se reflectă eliberarea de produse finite în contabilitate, mărfurile finite aflate în depozit în bilanţ sunt indicate la rândul 1210 „Stocuri” (). Dacă cantitatea de bunuri finite în cantitatea totală a stocurilor organizației este semnificativă, organizația trebuie să reflecte informațiile privind eliberarea de bunuri pe o linie separată din bilanț sau să indice informațiile relevante în notele la bilanț.
Desigur, produsele finite în contabilitate sunt reflectate în rândul 1210 doar în parte din soldurile de depozit ale produselor. Cum se reflectă produsul finit vândut în bilanţ?
Separat, pentru încasările din vânzarea produselor din bilanţ, linia nu este furnizată. Și acest lucru nu este surprinzător. La urma urmei, bilanțul reflectă activele și pasivele organizației la data de raportare (clauza 18 din PBU 4/99). Iar produsele vândute nu mai sunt un atu. Informațiile privind rezultatele financiare, care includ informații despre venituri, sunt furnizate în contul de profit și pierdere (clauza 21 din PBU 4/99).
Cu toate acestea, în unele cazuri, puteți defini o linie pentru veniturile din vânzările de produse în bilanţ. Acest lucru se aplică în cazul în care produsul finit vândut nu a fost plătit de către cumpărător. Reamintim că veniturile din vânzarea produselor finite se reflectă de obicei în următoarea înregistrare contabilă (Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.07.2010 nr. 66n):
Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - Creditul contului 90 „Vânzări”, subcontul „Venituri”
Prin urmare, creanțele neplătite de la clienți, care sunt egale cu veniturile din vânzări, vor fi reflectate în rândul 1230 „Conturi de creanță” din bilanţ. Dar aici este important de luat în calcul că veniturile din rândul 1230 vor fi contabilizate împreună cu TVA, în timp ce declarația de venit indică venit net, adică redus cu suma TVA percepută la venituri.
Pentru profitul din vânzarea produselor din bilanţ se aplică rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. În acest caz, în această linie, profitul din vânzarea produselor va fi contabilizat în total cu rezultate financiare din alte operațiuni, atât în activități obișnuite, cât și în altele, precum și cu profit (pierdere) din anii anteriori.
