Izvorul dreptului fiscal - forma de exprimare si consolidare a normelor de drept fiscal emanate de la stat: un act juridic normativ si un acord cu continut normativ.

Codul fiscal nu folosește termenul „legislație fiscală”, dar folosește termenii „legislație privind impozitele și taxele” (articolul 1 din Codul fiscal al Federației Ruse), „legislația privind impozitele”, „legislația privind taxele” (pentru de exemplu, la articolul 5 din Codul fiscal al Federației Ruse) ... Cu toate acestea, termenul „legislație fiscală” este de uz general și este folosit în alte acte juridice de reglementare.

Componența și sistemul legislației fiscale rezultă din partea 4 a art. 15 din Constituția Federației Ruse și din articolele 1, 4, 7 și 12 din Codul fiscal al Federației Ruse. Normele Codului Fiscal al Federației Ruse sunt formulate ținând cont de poziția juridică a Curții Constituționale a Federației Ruse, exprimată în Rezoluția din 11 noiembrie 1997 N 16-P: cerința constituțională de a stabili numai impozite și taxe și exclusiv în ordinea legislativă este unul dintre principiile unui stat democratic de drept și are ca scop garantarea, în special, a drepturilor și intereselor legitime ale contribuabililor din arbitrariul și amestecul neautorizat al puterii executive. Doar legea, în virtutea securității sale de stabilitate, a unei proceduri speciale de adopție, poate furniza contribuabilului date sigure pentru îndeplinirea obligației fiscale.

1. Constituția Federației Ruse. Normele care reglementează direct impozitarea sunt prezentate în KRF destul de modest. Partea 3 a art. 75: sistemul de impozite percepute la bugetul federal și principiile generale de impozitare și taxe în Federația Rusă sunt stabilite prin legea federală.

2. Tratatele internaționale ale Federației Ruse. De obicei, astfel de acorduri sunt de acord asupra regulilor de conflict de legi care trebuie evitate taxare dubla și prevenirea evaziunii fiscale. În plus, există așa-numitele Acorduri comerciale națiunea cea mai favorizată; acorduri asupra relaţiile diplomatice şi consulare(suna infricosator) acordarea de scutiri de taxe pentru angajații diplomatici și consulari și alte tratate. De remarcat, de asemenea, Codul Vamal al Uniunii Vamale (TC CU - o anexă la Acordul privind Codul Vamal al Uniunii Vamale, adoptat prin decizia Consiliului Interstatal EurAsEC la nivelul șefilor de stat din 27 noiembrie, 2009 N 17);

3. Legile constituționale federale. Actele normative ale acestui grup conțin o cantitate relativ mică de norme de drept fiscal. Deci, în conformitate cu paragraful 5 al art. 6 din Legea federală privind referendumul Federației Ruse, clauza 3 din art. 75 din Constituția Federației Ruse, întrebările referitoare la sistemul de impozite percepute în bugetul federal și la principiile generale de impozitare și taxe în Federația Rusă nu pot fi supuse unui referendum federal. Un alt exemplu: în art. 36 din Legea Constituțională Federală din 17 decembrie 1997 N 2-FKZ „Cu privire la Guvernul Federației Ruse” prevede că Guvernul Federației Ruse dă avize scrise cu privire la proiectele de lege privind introducerea sau eliminarea impozitelor, cu privire la scutirea de la plata acestora. .

4. Legile federale. Actele juridice normative ale acestui grup conțin cel mai mare volum de legislație fiscală federală. Aceasta include Codurile fiscale și bugetare ale Federației Ruse și alte legi federale care conțin normele legislației fiscale („Cu privire la impozitele pe proprietatea persoanelor fizice”, „Cu privire la acordurile de partajare a producției”, „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse”, „La insolvență (faliment)”, privind bugetul federal pentru exercițiul financiar următor etc.).

Trebuie menționat că nici o singură lege federală (inclusiv Codul Fiscal al Federației Ruse) nu are forță juridică mai mare în raport cu o altă lege federală (Definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 5 noiembrie 1999 N 182-O) . Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse este un act general codificat.

5. NPA FOIV. Numărul acestor acte este predeterminat de cât de des sunt delegate de către legiuitor competențele relevante acestor organisme. Astfel, de exemplu, din paragraful 4 al art. 131 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele datorate martorilor, traducătorilor, specialiștilor, experților și martorilor atestatori sunt plătite de organul fiscal la îndeplinirea atribuțiilor lor. Procedura de plată și mărimea sumelor de plătit sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse și sunt finanțate de la bugetul federal. În consecință, Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 298 din 16 martie 1999 „Cu privire la procedura de plată și cuantumul sumelor de plătit martorilor, traducătorilor, specialiștilor, experților și martorilor atestați atrași să participe la executarea acțiunilor către implementarea controlului fiscal” a fost adoptat.

În virtutea paragrafului 5 al art. 69 din Codul fiscal al Federației Ruse cererea de plată a impozitului se transmite contribuabilului organul fiscal în care este înregistrat contribuabilul. Forma cererii este aprobată de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor. Forma corespunzătoare a cererii de plată a impozitului a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 1 decembrie 2006 N SAE-3-19 / [email protected]

Trebuie remarcat faptul că actele președintelui Rusiei nu se numără în prezent printre sursele dreptului fiscal, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu ia în considerare astfel de acte în această calitate. Prin acte ale autorităților legislative (reprezentative), președintelui nu sunt delegate competențele corespunzătoare.

6. Constituțiile (cartele) entităților constitutive ale Federației Ruse conțin de obicei o cantitate nesemnificativă de reguli de drept fiscal, de regulă, dublând regulile federale. Clauza 18 din Rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse din 29 noiembrie 2007 N 48 „Cu privire la practica examinării în instanță a cauzelor privind contestarea totală sau parțială a actelor juridice de reglementare” explică instanțelor: soluționarea problema conformării de către un organ sau un funcționar cu competență la emiterea unui act juridic de reglementare contestat, trebuie avut în vedere că reproducerea în acest act a prevederilor unui act normativ cu putere juridică mare nu mărturisește în sine nelegalitatea. a actului atacat;

7. Legile entităților constitutive ale Federației Ruse , de regulă, conțin cea mai mare parte a normelor de drept fiscal regional .;

8. Actele NLA ale autorităților executive regionale . Numărul lor este relativ mic, deoarece competențele corespunzătoare nu sunt aproape niciodată delegate acestor organisme.

9. actele municipale conțin de obicei o cantitate mică de legislație fiscală;

10. RLA ale organelor reprezentative ale municipiilor , de regulă, conțin cea mai mare parte a normelor de drept fiscal local.

11. acte juridice de reglementare ale autorităților executive locale.

Disponibilitate legea federală codificată - Cod fiscal RF- predetermină necesitatea evaluării acestui fenomen.

Precedent judiciar: Toate semnele de precedent sunt doar în hotărârea Curții Constituționale.

Toate Plenurile și buletinele informative sunt doar interpretări, nu există semne de precedent, există o regulă a universalității.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Postat pe http://www.allbest.ru/

• Introducere
• Concluzie

Introducere

Conceptul de „conținut al legislației fiscale” este apropiat de conceptul de „sistem de legislație fiscală”. Sistemul de legislație fiscală este un număr imens de acte normative în materie de impozitare care au legătură între ele în mod firesc, care reprezintă o anumită formare integrală, unitate. Sistemul de legislație fiscală eficientizează conținutul legislației fiscale în conformitate cu principiile sistemului său. Forma finală a sistemului legislativ este codificarea acestuia.

În domeniul legislației fiscale, Codul Fiscal al Federației Ruse, care este un act legislativ sistematizat, are o importanță deosebită. Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o abordare integrată pentru rezolvarea problemelor importante ale dreptului fiscal. În Codul Fiscal al Federației Ruse, regulile și reglementările actuale care guvernează procesul de impozitare sunt revizuite în conformitate cu principalele priorități și direcții de dezvoltare ale sistemului fiscal, aduse într-un sistem ordonat, unificat, logic integral și coordonat.

Codul Fiscal al Federației Ruse este una dintre principalele surse ale dreptului fiscal.

Întrebarea referitoare la izvoarele dreptului fiscal este fundamentală în teoria dreptului. Eficacitatea normelor juridice depinde în mare măsură de forma de exprimare și consolidare a acestora.

Trebuie menționat că reglementarea relațiilor fiscale trebuie îmbunătățită. Lista izvoarelor dreptului fiscal la nivel legislativ este incompletă, dificultățile clasificării acestora rezidă în faptul că acestea nu sunt pe deplin dezvoltate științific, iar principiile de funcționare a acestora sunt interpretate în moduri diferite în practica de drept.

sursă legislație fiscală

1. Aspecte teoretice generale ale surselor dreptului fiscal și legislației fiscale ale Federației Ruse

1.1 Definiția conceptului de legislație fiscală a Federației Ruse

În mod tradițional, în teoria sovietică a statului și a dreptului, conceptul de „legislație” acoperă actele diferitelor organe ale statului, inclusiv organe executive, care sunt de natură normativă. Cu toate acestea, conceptul care stă la baza formării legislației fiscale a Federației Ruse, și acesta este crearea unui sistem de legi privind impozitele de acțiune directă, excluzând publicarea de reglementări concrete și în curs de dezvoltare. Este baza legislativă a impozitelor, care exclude posibilitatea interpretării ambigue a anumitor prevederi, cea care creează condițiile necesare pentru o adevărată protecție a drepturilor contribuabililor. O. P. Vilesova, A. V. Kazakova Principii de bază ale legislației privind impozitele și taxele // Legislație. 2011. Nr 11. S. 210

Majoritatea autorilor nu abordează în mod specific conținutul acestui termen. Adesea ei iau în considerare doar o definiție generală, cum ar fi, de exemplu, „sistemul de legi și alte reglementări care guvernează sfera fiscală a statului” Bryzgalin A.V. Codul fiscal al Federației Ruse și legislația fiscală rusă: corelație și interacțiune // Buletin fiscal. 2010. Nr 5.P. 58. În acest sens, trebuie să apelăm la interpretarea literală a acestui concept, care poate fi dezvăluită prin efectuarea unei analize morfemice. Pe baza rezultatelor unei astfel de analize, acest cuvânt poate fi împărțit în două componente: „lege” și „da”. Astfel, acest termen în sensul restrâns al cuvântului înseamnă un set de legi, iar în sens larg - sursa unei norme, o regulă de comportament.

De remarcat că legislația, ca ansamblu de izvoare de drept, conține nu numai legile de la nivel federal, ci și legile entităților constitutive ale federației, precum și alte statute, cu ajutorul cărora legile juridice. se realizează reglementarea unui anumit domeniu de relații publice. Și, deși legea este încă primară, statutele poartă o povară grea și joacă un rol important în sistemul de legislație fiscală. Statutul reprezintă o continuare necesară și importantă a legilor și servește drept sursă de drepturi și obligații ale participanților la relațiile juridice.

În legătură cu cele de mai sus, ajungem la concluzia că legislația fiscală este o combinație, un sistem de acte normative și statutare care reglementează relațiile publice în domeniul colectării de către stat a plăților obligatorii către bugetul de nivel corespunzător sau către un fond extrabugetar.

În legătură cu cele de mai sus, conceptul de legislație fiscală poate fi considerat:

- ca formă de exprimare a normelor de drept fiscal;

- ca izvor al dreptului fiscal.

Ambele indică legătura enormă dintre dreptul fiscal și dreptul fiscal.

Dreptul fiscal, ca și dreptul fiscal, nu poate fi considerat separat unul de celălalt. Dreptul fiscal și legislația fiscală au un obiect comun de reglementare - relațiile publice în domeniul fiscalității.

Legislația fiscală nu este o ramură separată a legislației ruse. În conformitate cu clasificatorul integral rus al legislației, legislația fiscală este un subsector al legislației financiare. Principala diferență dintre dreptul fiscal (ca parte a instituției dreptului financiar) și dreptul fiscal (ca ramură a dreptului financiar) sunt formele de exprimare a acestora. Dreptul fiscal se exprima printr-o regula, o regula de conduita, consacrata si garantata de stat. Dreptul fiscal este exprimat prin diverse surse ale dreptului fiscal.

1.2 Concept, specificul izvoarelor dreptului fiscal

Sistemul izvoarelor dreptului fiscal cuprinde numeroase elemente care sunt acte juridice de reglementare care guvernează raporturile fiscale. Izvorul dreptului fiscal este un act juridic normativ care contine dispozitii privind stabilirea, impunerea si perceperea impozitelor si taxelor, controlului fiscal.

Izvoarele dreptului fiscal sunt forme externe concrete de exprimare a acestuia, i.e. acte juridice ale organelor reprezentative și executive ale puterii de stat și ale organelor autonomiei locale, cuprinzând normele dreptului fiscal.

O caracteristică a conceptului de „legislație privind impozitele și taxele” este includerea nu numai a legilor în sensul propriu, ci și a altor acte normative juridice.

O idee generalizată a izvoarelor dreptului fiscal este dată de art. Articolele 1 și 7 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform cărora sursele dreptului fiscal includ:

1. Constituția Federației Ruse;

2. tratatele internaționale ale Federației Ruse;

3. legi (federale și subiecții Federației Ruse);

4. alte acte juridice de reglementare privind impozitele și taxele.

Izvoarele dreptului fiscal servesc două scopuri:

1. Ele sunt parte integrantă a legii financiare. Ca urmare a implementării funcției de legiferare de către organele de stat și autonomie locale, se formează izvoarele dreptului fiscal;

2. reprezintă o formă de existență a regulilor fiscale, adică. exprimarea externă obiectivată a regulilor de conduită general obligatorii pentru subiecții în relații fiscale; forma izvorului dreptului fiscal conține cunoștințe despre legislația actuală care reglementează impozitele și taxele Boshno S.V. Stadiul actual al teoriei și practicii în domeniul actelor codificate // Dreptul modern. 2011. Nr 12.P. 125.

Actele juridice de reglementare privind impozitele și taxele au propriile caracteristici de intrare în vigoare. Potrivit regulii generale, un act de legislație fiscală poate intra în vigoare dacă sunt prezente simultan următoarele două condiții de natură procedurală:

1. nu mai devreme de după o lună de la data publicării oficiale;

2. nu mai devreme de prima zi a următoarei perioade fiscale pentru taxa respectivă.

Ținând cont de respectarea acestor condiții denumite în actul privind impozitele sau taxele, se stabilește o anumită dată de intrare în vigoare. Sursele oficiale pentru publicarea actelor normative privind impozitele sau taxele sunt „Legislația colectată a Federației Ruse”, „Rossiyskaya Gazeta” sau „Parlamentskaya Gazeta”.

Sursele dreptului fiscal includ:

1. surse internaționale:

acte internationale de stabilire a principiilor generale de drept fiscal si fiscalitate;

acorduri fiscale internaționale (acorduri privind eliminarea dublei impuneri, încheiate de Federația Rusă cu diverse țări);

tratate internaționale care reglementează anumite probleme de impozitare;

deciziile instanțelor internaționale privind interpretarea acordurilor internaționale;

2. Constituția Federației Ruse;

3. legislatie fiscala speciala:

federal (Codul fiscal al Federației Ruse și legile federale);

regionale (legile entităților constitutive ale Federației Ruse, care introduc impozite regionale sau taxe stabilite de legislația federală privind impozitele și taxele pe teritoriul entităților constitutive respective);

acte normative privind impozitele și taxele adoptate de organele reprezentative ale autonomiei locale;

4. legislație fiscală generală (Legile federale care conțin norme privind impozitele - Codul penal al Federației Ruse din 13 iunie 1996 etc.);

5. Acte normative subjuridice privind impozitarea:

acte ale organelor de competență generală (Decrete ale președintelui Federației Ruse, decrete ale Guvernului Federației Ruse, statut);

acte ale organelor cu competență specială: regulamentele departamentale ale organelor cu competență specială în probleme legate de impozitare, a căror publicare este prevăzută în mod expres de Codul fiscal al Federației Ruse;

6. Acte privind impozitarea sistemului judiciar:

acte ale organelor justiției constituționale (decizii și hotărâri ale curții constituționale a Federației Ruse și ale curților constituționale ale entităților constitutive ale Federației Ruse);

acte ale instanțelor de jurisdicție generală și ale instanțelor comerciale (deciziile Plenurilor Curții Supreme a Federației Ruse și ale Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, decizii privind litigiile fiscale, revizuirile practicii judiciare).

2. Sistemul surselor de drept fiscal și legislația fiscală a Federației Ruse

2.1 Sursa principală a dreptului fiscal

Principala sursă a dreptului fiscal este Constituția Federației Ruse. Constituția Federației Ruse (ținând cont de modificările introduse de legile Federației Ruse privind modificările la Constituția Federației Ruse din 30 decembrie 2008 nr. 6-FKZ și din 30 decembrie 2008 nr. 7-FKZ ) // SZ RF. 2009. Nr. 4. Artă. 445. Statutul special al Constituției Federației Ruse se exprimă în faptul că toate actele juridice normative (inclusiv actele privind impozitele și taxele) trebuie să respecte prevederile acesteia.

Constituția Federației Ruse stabilește principiile de bază ale relațiilor fiscale. Nu poate și nu trebuie să reglementeze toate domeniile dreptului fiscal. Funcția Constituției Federației Ruse este de a determina direcțiile principale în reglementarea relațiilor fiscale. Aceste principii sunt împărțite în principii generale de drept (care se aplică și dreptului fiscal) și principii de drept exclusiv fiscal. Principiile generale includ principiul statului de drept (partea 2 a articolului 4, articolul 15 din Constituția Federației Ruse), protecția în mod egal a formelor de proprietate de stat, municipale și private (partea 2 a articolului 8 din Constituția Federației Ruse). Federația Rusă), stabilirea conținutului legilor de către cetățeni cu drepturi și libertăți (articolul 18 din Constituția Federației Ruse), egalitatea tuturor în fața legii și a instanței (părțile 1, 2 ale articolului 19 din Constituția Federației Ruse). ), interzicerea forței retroactive a legii care stabilește sau agravează răspunderea (partea 1 a articolului 54 din Constituția Federației Ruse), proporționalitatea limitării drepturilor și libertăților cetățenilor la interesele publice (partea 3 a articolului 55 din Constituție). al Federației Ruse).

Principiul determinării conținutului legilor privind impozitele și taxele, pornind de la drepturile și libertățile cetățenilor, precum și principiul proporționalității restrângerii drepturilor și libertăților cetățenilor la interesele publice se aplică atunci când se rezolvă problema restrângerii drepturilor de proprietate. , precum și problema echilibrării intereselor private și publice. Se știe că un impozit este o limitare a dreptului constituțional de proprietate. Scopul colectării impozitelor este de a oferi sprijin financiar pentru activitățile statului și ale municipalităților. Pe de o parte, drepturile și libertățile cetățenilor determină sensul funcționării organelor de stat și municipale (articolul 18 al Federației Ruse), pe de altă parte, funcționarea acestora necesită restrângerea drepturilor de proprietate ale cetățenilor.

Restricționarea drepturilor și libertăților cetățenilor ar trebui să fie proporțională cu interesele publice. „Interesele publice pot justifica restricții legale ale drepturilor și libertăților numai dacă astfel de restricții sunt adecvate pentru un rezultat social necesar; scopurile unei organizări raționale a activităților organismelor guvernamentale nu pot servi ca bază pentru restrângerea drepturilor și libertăților.” O. P. Vilesova, A. V. Kazakova Principii de bază ale legislației privind impozitele și taxele // Legislație. 2011. Nr. 11. p. 43.

Este important de menționat că Constituția Federației Ruse consacră principiul statului de drept. În conformitate cu articolele 4, 15, Constituția Federației Ruse și legile federale au supremația asupra întregului teritoriu al Federației Ruse. În același timp, Constituția are forță juridică supremă, efect direct și se aplică pe întreg teritoriul Federației Ruse. Legile și alte acte juridice adoptate în Federația Rusă nu trebuie să contrazică Constituția Federației Ruse.

În conformitate cu principiul statului de drept, actele organelor de stat, activitățile acestora ar trebui să se bazeze pe lege. Curtea Constituțională a Federației Ruse a recunoscut că, atunci când instanțele iau în considerare litigiile cu privire la impozite și taxe, trebuie să ne ghidăm după normele legilor privind impozitele și taxele, împreună cu normele legislației civile. Lipsa de consecvență între normele legislației fiscale și cele civile nu poate provoca consecințe negative pentru persoana obligată și poate duce la încălcarea statului de drept.

2.2 Tratatele internaționale ale Federației Ruse

Codul Fiscal al Federației Ruse confirmă prioritatea normelor legislației internaționale recunoscute de Federația Rusă față de legislația sa națională. Potrivit articolului 7 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă un tratat internațional al Federației Ruse stabilește alte reguli și norme decât cele prevăzute de actele de legislație fiscală, atunci se aplică regulile și normele tratatelor internaționale. Această abordare respectă principiul consacrat în partea 4 a articolului 15 din Constituția Federației Ruse: principiile și normele general recunoscute de drept internațional și tratatele internaționale ale Federației Ruse sunt parte integrantă a sistemului său juridic. Dacă un tratat internațional al Federației Ruse stabilește alte reguli decât cele prevăzute de lege, atunci se aplică regulile tratatului internațional. Constituția Federației Ruse (ținând cont de modificările introduse de legile Federației Ruse privind modificările la Constituția Federației Ruse din 30 decembrie 2008 nr. 6-FKZ și din 30 decembrie 2008 nr. 7-FKZ ) // SZ RF. 2009. Nr. 4. Artă. 445.

Cele mai comune forme de tratate internaționale ale Federației Ruse care conțin prevederi privind impozitarea și taxele sunt:

- acorduri (tratate) privind evitarea dublei impuneri;

- acorduri privind lupta împotriva încălcărilor fiscale. Vasiliev A.A. Izvorul dreptului: întrebări de teorie și istorie: Monografie / A.A. Vasiliev. - M .: Jurlitinform, 2011.S. 29.

Trebuie reținut că, în conformitate cu articolele 15 și 106 din Constituția Federației Ruse, tratatele internaționale privind problemele fiscale pot fi aplicate numai după ratificarea lor de către Adunarea Federală a Federației Ruse.

În prezent, există două grupuri de acte internaționale care sunt surse de drept fiscal în Rusia.

1. Acte internaționale de stabilire a principiilor generale de drept fiscal și fiscalitate, recunoscute de multe țări. Printre acte de acest tip se numără Carta Socială Europeană, care a fost adoptată la 18 octombrie 1961 și a intrat în vigoare în 1965.

2. Convenții internaționale interguvernamentale privind impozitarea. Actele de acest tip includ, de exemplu, diverse acorduri privind eliminarea dublei impuneri, care sunt încheiate de Federația Rusă cu diferite țări. Acordul din 25 noiembrie 1998 privind principiile perceperii taxelor indirecte la exportul și importul de bunuri (lucrări, servicii) între statele membre CSI, acorduri bilaterale privind acordarea asistenței administrative în materie fiscală (se încheie între organele fiscale). ale diferitelor țări în vederea schimbului de informații, întărirea controlului fiscal etc.), acorduri internaționale cu caracter individual și care vizează scutirea de taxe a reprezentanțelor și sediile unor organizații internaționale specifice (ONU, UNESCO, FIFA, CIO etc. ) în țările gazdă și o serie de altele.

Anumite prevederi privind aspectele fiscale pot fi cuprinse în convențiile consulare încheiate de Federația Rusă.

2.3 Legislația privind impozitele și taxele la nivel federal, regional și municipal

În conformitate cu articolul 1 din Codul fiscal al Federației Ruse, legislația privind impozitele și taxele include trei niveluri:

1) legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, care include Codul Fiscal al Federației Ruse și legile federale privind impozitele și taxele;

2) legislația entităților constitutive ale Federației Ruse privind impozitele și taxele, care include legile privind impozitele entităților constitutive ale Federației Ruse, adoptate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse;

3) acte juridice de reglementare ale municipalităților privind impozitele și taxele locale, adoptate de organele reprezentative ale municipalităților în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse Krokhina Yu.A. Legea taxelor. Ed. a 5-a, Rev. si adauga. M., 2011.S. 88.

Structura actelor juridice federale de reglementare privind impozitele și taxele include:

- Codul Fiscal al Federației Ruse;

- Legile federale privind impozitele și taxele adoptate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

Codul Fiscal al Federației Ruse ocupă primul loc în sistemul surselor de drept fiscal și are o forță juridică extraordinară în ierarhia legislației privind impozitele și taxele. Toate celelalte reglementări federale, de stat și locale privind impozitele și taxele pot fi adoptate numai sub rezerva respectării Codului.

Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2, articolul 1 din Codul fiscal al Federației Ruse) stabilește un sistem de impozite și taxe percepute în bugetul federal, precum și principii generale de impozitare și taxe în Federația Rusă, inclusiv :

1. tipuri de impozite și taxe percepute în Federația Rusă;

2. temeiurile apariției (modificarea, încetarea) și procedura de îndeplinire a obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor;

3. principiile stabilirii, adoptării și încetării impozitelor introduse anterior ale entităților constitutive ale Federației Ruse și impozitelor locale;

4. drepturile și obligațiile contribuabililor, autorităților fiscale și ale altor participanți la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele;

5. forme şi metode de control fiscal;

6. răspunderea pentru săvârșirea de infracțiuni fiscale;

7. procedura de contestare împotriva actelor organelor fiscale și a acțiunilor (inacțiunii) funcționarilor acestora.

Actualul Cod Fiscal al Federației Ruse este format din două părți. Partea întâi definește principiile generale de impozitare în Federația Rusă. Partea a doua este dedicată reglementării legale a plății anumitor impozite și taxe și regimuri fiscale speciale.

Sistemul izvoarelor dreptului fiscal include și legile fiscale generale și legile fiscale specifice.

Legile aplicabile în general includ reglementări care reglementează statutul juridic al autorităților fiscale, un grup de contribuabili sau impozitarea unui anumit tip de proprietate. Necesitatea adoptării legilor federale privind impozitele și taxele este prevăzută de o serie de articole din Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, clauza 4 a articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse obligă contribuabilii să depună la autoritățile fiscale declarații fiscale pentru acele impozite pe care sunt obligați să le plătească, dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele.

Sursele federale ale dreptului fiscal pot include, de asemenea, Legea federală „Cu privire la contabilitate” Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” // Rossiyskaya Gazeta din 28 noiembrie 1996 etc. Legile privind anumite tipuri de impozite determină procedura de calcul şi plată a acestora.

Regulile care guvernează relațiile fiscale sunt cuprinse nu numai în legile fiscale, ci și în legile nefiscale. O astfel de împrăștiere a surselor de drept fiscal se explică prin faptul că diverse funcții ale impozitelor acoperă diverse sfere ale relațiilor socio-economice, iar aproape toate sferele activității statului au nevoie de beneficii fiscale suplimentare pentru a dezvolta sănătatea, educația, cultura etc. .

Sistemul surselor de drept fiscal la nivel federal include și reglementări privind impozitele și taxele emise de autoritățile executive și organele fondurilor extrabugetare ale statului. Organismele învestite cu dreptul de a stabili norme fiscale includ Președintele Federației Ruse, Guvernul Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, Ministerul Dezvoltării Economice și Comerțului al Federației Ruse, Banca Centrală. al Federaţiei Ruse etc. în cazurile prevăzute de lege.

La nivel municipal, actele juridice de reglementare privind impozitele și taxele locale sunt adoptate de organele reprezentative ale autonomiei locale, iar în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, organele executive municipale au dreptul de a emite acte juridice de reglementare privind probleme legate de impozitare.

Subiecții Federației Ruse și administrațiile locale pot introduce numai acele taxe și taxe, a căror listă este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse ca lege federală. Această regulă rezultă din partea 3 a articolului 55 din Constituția Federației Ruse, conform căreia drepturile și libertățile unei persoane și ale unui cetățean pot fi limitate numai de legea federală, iar impozitul este o limitare a dreptului la proprietate privată. . Articolul 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse interzice subiecților Federației Ruse și guvernelor locale să introducă noutăți în sistemul fiscal al Rusiei. În consecință, în ceea ce privește stabilirea impozitelor și taxelor regionale și locale, legislația regională și municipală este de natură trunchiată (limitată) și se aplică numai domeniului de aplicare a impozitelor clasificate de Codul Fiscal al Federației Ruse ca regionale sau locale.

Legislația entităților constitutive ale Federației Ruse și a municipalităților din domeniul fiscal este sancționată în mod preliminar de către stat. Petrova G.V. Legislația fiscală și conceptele codului fiscal // Legislație și economie. 2010. Nr 11-12. p. 18.

Caracteristici tipice ale actelor juridice de reglementare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și ale municipalităților ca surse de drept fiscal:

- respectarea obligatorie a Codului Fiscal al Federației Ruse;

- limitarea spațială a forței lor juridice (sunt valabile numai în limitele entității constitutive corespunzătoare ale Federației Ruse sau ale formării municipale);

- obligatoriu pentru toți cetățenii, întreprinderile, instituțiile situate în limitele entității constitutive corespunzătoare a Federației Ruse sau formațiunii municipale;

- necesitatea înregistrării de către organismele guvernamentale federale (Ministerul Justiției al Federației Ruse);

- posibilitatea subiecților de drept fiscal de a depune plângere în instanță sau recurs în modul de supraveghere procurorală.

2.4 Alte surse de drept fiscal

Recent, în Federația Rusă, deciziile organelor de justiție constituțională, în primul rând Curtea Constituțională a Federației Ruse, au dobândit o mare importanță în reglementarea impozitării.

Luând în considerare plângerile și cererile cetățenilor, întreprinderilor, organelor de stat, Curtea Constituțională a Federației Ruse interpretează normele constituționale, dă o interpretare constituțională a actelor normative (oferă actelor normative un sens constituțional), interpretează principiile generale ale dreptului. Ca urmare, ideile despre conținutul juridic al formei constituționale sunt în curs de modernizare. Curtea Constituțională a Federației Ruse nu schimbă forma verbală a articolelor din Constituția Federației Ruse, ci le interpretează, le clarifică semnificația. Neshataeva T.N. Cu privire la problema izvoarelor dreptului, a precedentului judiciar și a doctrinei // Buletinul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. 2010. Nr. 5.

Putem spune că Curtea Constituțională a Federației Ruse este angajată în elaborarea legii de un tip special. Într-adevăr, normele juridice formulate de el au o formă specială, care se numește „poziția juridică a Curții Constituționale a Federației Ruse” . Poziția juridică a Curții Constituționale a Federației Ruse este un precedent pentru interpretarea unei norme constituționale, exprimată în partea motivată a Rezoluției Curții Constituționale a Federației Ruse.

Pozițiile juridice ale Curții Constituționale a Federației Ruse în legătură cu problemele fiscale sunt exprimate într-o formă specială. Curtea Constituțională a Federației Ruse, în procesul de examinare a cauzelor privind verificarea constituționalității actelor normative privind impozitele și taxele, interpretează normele constituționale și stabilește principalele principii de impozitare și taxe. În cazul în care reglementările privind impozitele și taxele contravin acestor principii, Curtea Constituțională a Federației Ruse declară aceste acte ca fiind incompatibile cu Constituția Federației Ruse.

Prin urmare, studiul pozițiilor juridice ale Curții Constituționale a Federației Ruse cu privire la impozitare și taxe constă în principal în studierea principiilor de bază ale impozitării și taxelor formulate în deciziile Curții Constituționale a Federației Ruse, determinând conținutul, sferele și sferele acestora. metode de aplicare. Boshno S.V. Stadiul actual al teoriei și practicii în domeniul actelor codificate // Dreptul modern. 2011. Nr. 12, p. 35.

Problema practicii judiciare ca izvor de drept este discutabilă. Cu toate acestea, trebuie admis că deciziile celor mai înalte organe judiciare - Curtea Supremă a Federației Ruse și Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse au cel mai direct impact asupra practicii de aplicare a actelor normative privind impozitele și taxele.

Există numeroase exemple de recunoaștere de către Curtea Supremă a Federației Ruse ca invalide a prevederilor, instrucțiunilor, scrisorilor de reglementare ale serviciului fiscal de stat al Rusiei, Ministerul Finanțelor al Rusiei.

Decizia Curții Supreme a Federației Ruse de a desființa un anumit act normativ dă naștere la noi drepturi și obligații ale participanților la relațiile fiscale și numai în acest sens o astfel de decizie este una de reglementare. De remarcat că instanța nu creează un nou stat de drept, nu stabilește regulile care trebuie respectate. În loc de actul anulat, încep să funcționeze alte norme, iar dacă se formează un decalaj în reglementare, atunci relațiile se construiesc pe baza normelor Constituției Federației Ruse. Prin urmare, se poate vorbi de activitatea de reglementare a Curții Supreme a Federației Ruse cu un grad de convenție.

Conform articolului 138 din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse, instanțele de arbitraj sunt supuse cazurilor de litigii în apel de către organizații și întreprinzători individuali ai actelor juridice de reglementare ale autorităților fiscale, de exemplu, instrucțiuni.

O altă manifestare a activității celor mai înalte organe judiciare din domeniul dreptului fiscal este publicarea de revizuiri de practică judiciară și judiciară de arbitraj. Articolele 126, 127 din Constituția Federației Ruse consacră dreptul Curții Supreme a Federației Ruse și al Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse de a oferi clarificări cu privire la problemele practicii judiciare.

Aici este deosebit de remarcabil rolul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. Sesiunea plenară a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse ia în considerare materialele de cercetare și rezumă practica de punere în aplicare a legilor și a altor acte juridice de către instanțele de arbitraj și oferă clarificări cu privire la practica judiciară care sunt obligatorii pentru instanțele de arbitraj. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse ia în considerare anumite aspecte ale practicii judiciare și informează instanțele inferioare de arbitraj despre rezultate (articolul 13.16 din Legea constituțională federală din 28 aprilie 1995 nr. 1-FKZ „Cu privire la instanțele de arbitraj din Federația Rusă" 1 Legea constituțională federală din 28.04.1995 nr. 1-FKZ (modificată la 06.12.2011) "Cu privire la tribunalele de arbitraj din Federația Rusă" // SZ RF. 01.05.1995. Nr. 18. Art. 1589. ).

Concluzie

Legislația fiscală include un set de reglementări în vigoare pe teritoriul Federației Ruse și care reglementează relațiile fiscale. Include: legislația internațională în vigoare pe teritoriul Federației Ruse; legislația privind impozitele și taxele și alte reglementări (inclusiv cele ale autorităților executive) care reglementează relațiile în domeniul fiscalității. Legislația privind impozitele și taxele este un element integral al legislației fiscale.

Legislația privind impozitele și taxele reglementează raporturile de putere (clauza 1 a articolului 2 din Codul fiscal):

1. privind stabilirea, introducerea și colectarea impozitelor și taxelor în Federația Rusă;

2. apărute în procesul de exercitare a controlului fiscal, acte de contestație ale organelor fiscale, acțiuni (inacțiune) ale funcționarilor acestora, tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.

În legătură cu cele de mai sus, am ajuns la concluzia că izvoarele dreptului fiscal sunt forme juridice recunoscute oficial de stat, care conţin norme fiscale şi juridice. Sursele dreptului fiscal includ reglementări, tratate internaționale.

Trebuie menționat că legislația fiscală include trei niveluri de reglementare juridică - federal, regional și local. Legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele constă în Codul Fiscal și legile federale privind impozitele și taxele adoptate în conformitate cu acesta. Legislația entităților constitutive ale Federației Ruse privind impozitele și taxele constă în legi privind impozitele și taxele entităților constitutive ale Federației Ruse, adoptate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Actele juridice de reglementare ale municipalităților privind impozitele și taxele locale includ decizii și alte acte ale organismelor reprezentative ale autonomiei locale adoptate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse A.V. Bryzgalin. Codul fiscal al Federației Ruse și legislația fiscală rusă: corelație și interacțiune // Buletin fiscal. 2010. Nr 5.S. 102.

Codul Fiscal este principala sursă a dreptului fiscal, care are consistență, o structură complexă, volum mare și un nivel ridicat de generalizări normative.

Tratatele internaționale includ tratatele fiscale pentru evitarea dublei impuneri și tratatele internaționale de cooperare și asistență reciprocă în probleme de conformitate fiscală. Dacă un tratat internațional al Federației Ruse stabilește alte reguli și norme decât cele prevăzute de actele de legislație fiscală, atunci se aplică regulile și normele tratatelor internaționale (articolul 7 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un precedent judiciar este o regulă de conduită formulată într-o hotărâre judecătorească într-un anumit caz, o regulă de conduită care este obligatorie pentru o gamă largă de persoane, inclusiv pentru alte instanțe. Precedentul servește drept model pentru cazuri similare ale instanțelor.

Pentru a menține un echilibru între drepturile și obligațiile contribuabilului și ale statului, la care se face referire la articolul 57 din Constituția Federației Ruse, este necesar să se stabilească bazele impozitării în actele legislative. Pentru eliminarea rapidă a conflictelor juridice, este inadmisibil transferul funcțiilor de legiferare către autoritățile judiciare. În acest sens, scrisorile de informare ale instanțelor superioare ar trebui să aibă un caracter de recomandare pentru instanțele inferioare. Judecătorul ar trebui să ia notă de informațiile celor mai înalte autorități judiciare și să nu le urmeze orbește.

Bibliografie

1 . de reglementareacte

1. Constituția Federației Ruse (ținând cont de modificările introduse de legile Federației Ruse privind modificările la Constituția Federației Ruse din 30 decembrie 2008 nr. 6-FKZ și din 30 decembrie 2008 nr. 7 -FKZ) // SZ RF. 2009. Nr. 4. Articolul 445.

2. Codul civil al Federației Ruse (prima parte) „din 30.11.1994 N 51-FZ (modificat la 02.11.2013) // SZ RF 05.12.1994. № 32. Articolul 3301.

3. Codul Fiscal al Federației Ruse, partea întâi din 31 iulie 1998 nr. 46-FZ și partea a doua din 5 august 2000 nr. 117-FZ (cu modificări și completări din 2 decembrie 2013) // SZ RF din data de 3 august 1998 Nr 31 Articolul 3824.

4. Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” // Rossiyskaya Gazeta din 28 noiembrie 1996

5. Legea constituțională federală din 28.04.1995 nr. 1-FKZ (modificată la 06.12.2011) „Cu privire la instanțele de arbitraj din Federația Rusă” // SZ RF. 01.05.1995. Nr 18. Articolul 1589.

2 . Literatură

6. Boshno S.V. Stadiul actual al teoriei și practicii în domeniul actelor codificate // Dreptul modern. 2011. Nr 12.411 str.

7. Bryzgalin A.V. Codul fiscal al Federației Ruse și legislația fiscală rusă: corelație și interacțiune // Buletin fiscal. 2010. Nr 5.211s.

8. Vasiliev A.A. Izvorul dreptului: întrebări de teorie și istorie: Monografie / A.A. Vasiliev. - M .: Jurlitinform, 2011.305s.

9. Vilesova O. P., Kazakova A. V. Principii de bază ale legislației privind impozitele și taxele // Legislație. 2011. Nr 11.321s.

10. Krokhina Yu.A. Legea fiscală, ed. a 5-a, Rev. si adauga. M., 2011.215s.

11. Petrova G.V. Legislația fiscală și conceptele codului fiscal // Legislație și economie. 2010. Nr 11-12. p. 18.

12. Khimicheva N.I., Pokachalova E.V. Dreptul financiar. Complex de instruire și metodologie. Moscova: Editura NORMA, 2010, 355 p.

Postat pe Allbest.ru

Documente similare

Izvoarele dreptului fiscal - acte juridice de reglementare care contin normele dreptului fiscal. Locul special al Constituției în sistemul izvoarelor dreptului fiscal. Izvoarele dreptului fiscal internațional - legislația națională și acordurile internaționale.

rezumat, adăugat 18.12.2008


Esența, caracteristicile și istoria dezvoltării izvoarelor dreptului fiscal, proprietățile acestora. Constituția Federației Ruse și reglementările federale ca principale surse de drept fiscal în Rusia. Structura și funcțiile Codului Fiscal.

test, adaugat 12.01.2010


Dreptul fiscal în sistemul dreptului rus, conceptele sale de bază. Sistemul de impozite și taxe, sistemul fiscal al Federației Ruse. Conceptul de infracțiune fiscală. Conținutul principiilor dreptului fiscal. Tipuri de norme și izvoare ale dreptului fiscal.

lucrare de termen adăugată 03.10.2014


Conceptul, subiectul și sistemul de drept fiscal al Federației Ruse. Izvoarele dreptului fiscal. Principalele caracteristici, funcții și tipuri de impozite și taxe. Caracteristici ale conținutului raportului juridic fiscal. Principiile construirii sistemului fiscal al Federației Ruse.

rezumat adăugat la 21.11.2013


Concept, subiect, modalitate de drept fiscal. Formarea unui fond public din fonduri de stat. Principiile dreptului fiscal. Act juridic de reglementare privind impozitele și taxele. Sistemul de drept fiscal și locul acestuia în sistemul de drept. Izvoarele dreptului fiscal.

prezentare adaugata la 22.07.2015


Baza teoretică, principiile și doctrinele de bază ale dreptului fiscal. Funcțiile fiscalității în structura dreptului fiscal ca industrie, principalele sale instituții și metode. Participanții la relațiile juridice fiscale. Caracteristicile legislației fiscale a Federației Ruse.

test, adaugat 11.02.2013


Constituția și actele juridice normative federale în sistemul surselor de drept fiscal. Surse de reglementare a raporturilor juridice fiscale ale entităților constitutive ale Federației Ruse și ale guvernelor locale. Revizuirea reglementărilor individuale.

lucrare de termen, adăugată 05.06.2016


Caracteristici care deosebesc sursele de impozitare de agregatul actelor juridice normative care reglementează alte ramuri (subramuri) de drept. Rolul de formare a sistemului al Codului Fiscal al Federației Ruse în sistemul surselor de drept fiscal. Raport procedural fiscal.

test, adaugat 18.03.2015


Concept, subiect, metode de reglementare juridică a dreptului fiscal, rolul și semnificația acestuia în sistemul dreptului financiar. Principalele izvoare ale acestei ramuri de drept, obiecte și subiecte. Elemente de impozitare și regimuri speciale, răspundere pentru încălcări.

rezumat, adăugat 02.12.2015


Conceptul și semnificația dreptului fiscal în sistemul controlului de stat, principiile activităților sale. Metode de reglementare legală a impozitării. Norme și izvoare ale dreptului fiscal, tipurile și gradul lor de importanță. Structura sistemului de drept fiscal.

Actele adoptate de organele puterii reprezentative și executive în cadrul competențelor care le sunt conferite, care conțin norme de drept fiscal, sunt izvoarele dreptului fiscal... Sunt foarte numeroase, variate ca formă juridică, dar interdependente și constituie un anumit sistem. Izvoarele dreptului fiscal sunt clasificate pe aceleași motive ca și izvoarele dreptului financiar.
Izvoarele dreptului fiscal sunt împărțite în: interne (legislație, reglementări supravegheate, practică judiciară, obiceiuri juridice) și internaționale (tratate internaționale, decizii ale instanțelor internaționale).
Locul de frunte între ele este ocupat de Constituția Federației Ruse, care consacră prevederile inițiale ale legii fiscale a Rusiei. De exemplu, Curtea Constituțională a Federației Ruse a decis că, în conformitate cu Constituția Federației Ruse, o taxă sau o taxă poate fi stabilită numai prin lege. Un loc proeminent printre sursele dreptului fiscal îl acordă constituțiile și cartele entităților constitutive ale Federației Ruse, cartele municipalităților, care determină principiile de bază ale activităților lor fiscale.
Principalul izvoarele dreptului fiscal sunt acte, al căror conținut principal este normele fiscale. Acesta este în primul rând Codul Fiscal, care stă la baza legislației fiscale a Federației Ruse. Respectarea Codului Fiscal al Federației Ruse este o cerință obligatorie pentru legislația entităților constitutive ale Federației Ruse, actele juridice de reglementare ale guvernelor locale. De exemplu, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că o serie de relații fiscale pot fi reglementate exclusiv de Codul Fiscal al Federației Ruse.
De asemenea, legi federale, legi ale Federației Ruse (Legea Federației Ruse „Cu privire la Tariful Vamal”), decrete ale Președintelui Federației Ruse, decrete ale Guvernului Federației Ruse, instrucțiuni ale Ministerului Federației Ruse pentru Taxe și Atribuțiile și Ministerul Finanțelor al Rusiei, instrucțiuni ale Comitetului Vamal de Stat (CSC) al Federației Ruse privind aplicarea legilor Federației Ruse privind impozitele specifice , precum și reglementarea procedurii de implementare a anumitor drepturi fiscale și alte organisme autorizate să colecteze impozite și tratate internaționale - stabilind principii generale de impozitare, cum ar fi Carta Socială Europeană (1961), Actul Final al Conferinței pentru Securitate și Cooperare în Europa (1975).

56. Principalele tipuri de impozite și principii de impozitare.

Tipuri de impozite.

Taxele sunt împărțite în diferite grupuri din mai multe motive. Acestea sunt clasificate:

• prin natura scutirii fiscale(directe și indirecte);
• pe niveluri de conducere(federal, regional, local, municipal);
• de subiecţii impozitării(impozite de la persoane juridice și persoane fizice);
• prin obiectele de impozitare(impozite pe bunuri și servicii, impozite pe venit, profit, câștiguri de capital, impozite pe bunuri imobiliare și proprietate etc.);
• în scopul propus al impozitului(general, special).

Să analizăm în primul rând împărțirea impozitelor în directe și indirecte.

Impozite directe percepute direct cu o cotă sau cu o sumă fixă ​​din veniturile sau activele contribuabilului, astfel încât acesta să le perceapă ca un deficit de venit. Impozitele directe includ impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe venitul corporativ, impozitele pe proprietate, impozitele pe moștenire și pe cadouri, impozitul pe teren, impozitele care reglementează procesele de management de mediu și o serie de altele.

Impozite indirecte sunt retrase într-un mod diferit, mai puțin „perceptibil”, prin introducerea unor majorări de stat la prețurile pentru bunuri și servicii plătite de cumpărător și intrarea la bugetul de stat. Impozitele indirecte pot include accize, taxe vamale (taxe la export și import), taxe pe vânzări, taxa pe valoarea adăugată și taxa pe valoarea adăugată. Impozitele indirecte sunt numite și necondiționate datorită faptului că nu au legătură directă cu veniturile contribuabilului și sunt percepute indiferent de rezultatele finale ale activităților, profit.

Impozitele directe se aplică la etapă producerea si comercializarea produselor, indirect - într-o măsură mai mare reglementează procesele distributie si consum... Prin urmare, dacă impozitele directe sunt impozite pe venit, atunci impozitele indirecte pot fi considerate, într-un anumit sens, impozite pe cheltuieli, subliniind astfel că sunt mai mult legate de stadiul consumului într-o economie de echilibru.

Pare adecvat să se clasifice impozitele ca directe sau indirecte în funcție de atribut coincidenţa sau necoincidenţa obiectului şi a sursei de impozitare... În conformitate cu această abordare, impozitele directe sunt acele impozite pentru care sursa și obiectul impozitării sunt identice, iar impozitele indirecte sunt acelea pentru care sursa și obiectul nu coincid.

Identificăm principalele tipuri de impozite, urmând criteriile indicate.

1. Impozitul pe venitul personal. Deoarece sursa și obiectul coincid direct, impozitul este direct.

2. Impozitul pe profit. Atât obiectul, cât și sursa sunt profituri impozabile, deci impozitul este direct.

3. Impozitul pe venitul din capitalul monetar. Aparține categoriei impozitelor directe, întrucât sursa și obiectul impozitării sunt aceleași: dividende, dobânzi la obligațiuni, dobânzi la depozitele la bănci.

4. Impozit funciar. Calculul impozitului pe teren se realizează practic peste tot în sume absolute percepute pe o unitate de suprafață. Sursa de plată a impozitului este venitul curent al proprietarului terenului, iar obiectul este suprafața de teren în natură. Este legitim să clasificați acest impozit drept indirect.

5. Impozitul pe proprietate. Obiectul impozitării este proprietatea unei persoane juridice sau fizice din punct de vedere valoric, adică venitul trecut materializat al contribuabilului, iar sursa este venitul curent, prin urmare, acesta este un impozit indirect.

6. Impozit de succesiune si donatii. Obiectul impozitării îl constituie proprietatea transmisă ca moștenire sau ca dar, iar sursa de plată a impozitului este venitul curent al subiectului impunerii. Impozitul este indirect.

7. Impozitul pe valori mobiliare. Structura impozitului este contradictorie pe plan intern, deoarece constă din două părți diferite:

• impozit pe emisiunea de actiuni, obligatiuni si alte valori mobiliare perceput societatilor pe actiuni;
• impozitul pe tranzacțiile valutare perceput la transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare.

În primul caz, obiectul impozitării este valoarea titlurilor de valoare (venituri din vânzarea acțiunilor). Sursa este aceeași cu obiectul și impozitul este direct. Impozitul pe tranzacțiile valutare este mai degrabă un analog al impozitului pe proprietate, care se plătește de fiecare dată când proprietatea este transferată. Obiectul este valoarea titlurilor de valoare, iar sursa este venitul curent al subiectului impozitării. Acest impozit este indirect.

8. Accize. Aceasta este o taxă clasică pe prețul unui produs. Obiectul impozitării este prețul sau cifra de afaceri impozabilă. Sursa de plată a accizelor este venitul consumatorului. Deoarece sursa și obiectul nu se potrivesc, acciza este un impozit indirect.

9. Taxa de vânzare. Obiectul impozitării este cifra de afaceri impozabilă. Sursa poate fi atât venitul consumatorului, cât și venitul producătorului. Obiectul și sursa nu se potrivesc, deci taxa este indirectă.

10. Taxa pe valoarea adăugată. Obiectul impozitării este valoarea adăugată în fiecare etapă de producție și vânzare a bunurilor (lucrări, servicii). Sursa poate fi atât venitul consumatorului, cât și venitul producătorului, în funcție de rezultatele redistribuirii sarcinii fiscale. Impozitul este indirect.

Principii fiscale

Principii fiscale

Principiile impozitării trebuie înțelese ca fiind principalele puncte de plecare ale sistemului de impozitare. Economiștii din diferite generații au acordat și încă acordă o mare importanță teoretică și practică principiilor impozitării.

Importanța primordială în această chestiune este acordată lui Adam Smith, care, în lucrarea sa „A Study on the Nature and Causes of the Wealth of Nations” (1776), a fost primul care a fundamentat patru principii de bază ale impozitării care sunt și astăzi relevante. : corectitudine, certitudine, comoditate de plată pentru contribuabili și economie (cost redus de colectare):

Principiul dreptății, subiecții statului trebuie să participe la acoperirea cheltuielilor guvernului, fiecare, pe cât posibil, în conformitate cu solvabilitatea sa relativă, i.e. proporţional cu veniturile de care se bucură sub protecţia guvernului. Respectarea sau neglijarea acestei prevederi va duce la așa-numita egalitate sau inegalitate a impozitării;

Principiul certitudinii Impozitul pe care fiecare este obligat să îl plătească trebuie să fie definit cu precizie, și nu arbitrar. Cuantumul impozitului, timpul și modalitatea de plată a acestuia trebuie să fie clare și cunoscute atât plătitorului însuși, cât și tuturor celorlalți;

Principiul convenabilității Fiecare impozit trebuie colectat la un astfel de moment și într-un mod care este cel mai convenabil pentru plătitor;

Principiul economisirii fiecărei taxe ar trebui conceput astfel încât să extragă din buzunarul plătitorului cât mai puțin în plus față de ceea ce aduce trezoreriei statului.

Doctrina principiilor impozitării nu a stat pe loc. Principiile de bază dezvoltate de A. Smith au fost studiate și completate cu prevederi noi, sănătoase din punct de vedere economic. În special, economistul german Adolf Wagner identifică trei grupuri de principii de colectare a impozitelor:

1.principiile etice ale impozitării:

Universalitatea impozitelor;

Proporționalitatea impozitării cu solvabilitatea;

2. principii ale managementului fiscal:

certitudinea impozitării;

Comoditatea impozitării și colectării impozitelor pentru plătitorii acestora;

Ieftinitatea colectării;

3. principii economice naționale:

Selectarea adecvată a surselor de impozitare;

Combinarea corectă a totalității impozitelor într-un astfel de sistem care să asigure, acolo unde este posibil, aderarea la principiile etice și principiile managementului, precum și suficiența veniturilor și elasticitatea în cazul unor nevoi publice de urgență.

Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 3) specifică următoarele principii de impozitare:

Principiul universalității și egalității de impozitare înseamnă că fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal. La stabilirea impozitelor trebuie avută în vedere capacitatea efectivă a contribuabilului de a plăti impozit;

Principiul naturii nediscriminatorii a impozitelor, impozitele și taxele nu poate fi discriminatoriu și nu poate fi aplicat diferit pe baza unor criterii sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. În plus, nu este permisă stabilirea unor cote diferențiate de impozite și taxe, stimulente fiscale în funcție de forma de proprietate, cetățenia persoanelor fizice sau locul de origine a capitalului (cu excepția taxelor vamale de import);

Principiul securității economice impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare;

Respectarea spațiului economic comun nu este permisă stabilirea de taxe și taxe care încalcă spațiul economic comun al Federației Ruse și, în special, restricționează direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (lucrări, servicii) sau a resurselor financiare pe teritoriul Federația Rusă sau să restricționeze sau să creeze în alt mod obstacole care nu sunt interzise de lege activitatea economică a persoanelor și organizațiilor;

Principiul răspunderii individuale a contribuabililor înseamnă că nimeni nu poate fi obligat să plătească impozite și taxe;

Principiul certitudinii elementelor de impozitare la stabilirea impozitelor, trebuie determinate toate elementele de impozitare;

Principiul acuratetii si comoditatii in plata impozitelor Actele de legislatie privind impozitele si taxele ar trebui formulate in asa fel incat fiecare contribuabil sa stie exact ce impozite (taxe), cand si in ce ordine trebuie sa plateasca;

Principiul priorității contribuabilului toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile irevocabile ale actelor legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe).

În condițiile moderne, sistemul de impozitare ar trebui să se bazeze pe următoarele principii de bază:

• principiul stabilității legislației fiscale;

4. Izvoarele dreptului fiscal. Tipuri de izvoare ale dreptului fiscal

Categoria „izvoare ale dreptului” în știință este de obicei interpretată în două aspecte interdependente. În primul rând, ele includ factori obiectivi! generatoare de drept ca fenomen social. Ca atare factori sunt condițiile materiale ale societății, nevoile sale economice, politice și sociale, adică vorbim despre izvorul dreptului în sens material. În al doilea rând, conceptul de izvor al dreptului este strâns legat de activitățile autorităților statului în formarea dreptului, adică de activitățile sale de reglementare. În acest caz, ne referim la izvorul dreptului în sensul formal (legal) al cuvântului.

Surse de dreptul fiscal sunt rezultatele (produsele) activităților de legiferare ale autorităților competente ale statului în domeniul reglementării impozitelor și a altor relații publice care fac obiectul acestei ramuri de drept.

Sursele sunt acte normative legate de legislația fiscală rusă. Ele constituie un anumit sistem, care cuprinde acte normative de variată natură, forță juridică și sferă de aplicare. Acest sistem se numește sistemul de drept fiscal.

Sursele dreptului fiscal includ:

1) surse internaționale:

a) actele internaționale de stabilire a principiilor generale de drept fiscal și fiscalitate;

b) acorduri fiscale internaționale (acorduri privind eliminarea dublei impuneri, încheiate de Federația Rusă cu diverse țări);

c) tratate internaţionale care reglementează anumite probleme de impozitare;

d) deciziile instanţelor internaţionale privind interpretarea acordurilor internaţionale;

2) Constituția Federației Ruse, adoptată la 12 decembrie 1993 prin vot popular;

3) legislatie fiscala speciala:

a) federal (Codul fiscal al Federației Ruse și Legea federală, adoptat pe baza și în conformitate cu acesta);

b) regionale (legile entităților constitutive ale Federației Ruse, care introduc impozite regionale sau taxe stabilite de legislația federală privind impozitele și taxele pe teritoriul entităților constitutive respective);

c) acte normative de reglementare privind impozitele și taxele adoptate de organele reprezentative ale autonomiei locale;

4) legislatia fiscala generala(Legile federale care conțin norme privind impozitele - Codul penal al Federației Ruse din 13 iunie 1996, nr. 63-FZ (Codul penal al Federației Ruse), Codul Vamal al Federației Ruse din 28 mai 2003, nr. 61-FZ (Codul Muncii al Federației Ruse), etc.);

5) statutul de impozitare:

a) acte ale organelor de competență generală (Decrete ale Președintelui Federației Ruse, decrete ale Guvernului Federației Ruse, statut);

6) acte ale organelor de competență specială: regulamentele departamentale ale organelor de competență specială în probleme legate de impozitare, a căror publicare este prevăzută în mod expres de Codul fiscal al Federației Ruse;

b) acte privind impozitarea organelor judiciare:

a) acte ale organelor justiției constituționale (decizii și hotărâri ale Curții Constituționale a Federației Ruse și ale curților constituționale ale entităților constitutive ale Federației Ruse);

b) acte ale instanțelor de jurisdicție generală și ale instanțelor de arbitraj (hotărâri ale Plenurilor Forțelor Armate ale RF și ale Curții Supreme de Arbitraj RF, hotărâri privind litigiile fiscale, revizuiri ale practicii judiciare).

Din cartea Drept fiscal autorul Mikidze SG

2. Conceptul de drept fiscal și locul său în sistemul dreptului rus Dreptul fiscal este un set de norme juridice care reglementează relațiile sociale care decurg din stabilirea, introducerea, colectarea impozitelor și taxelor și transferurilor către sistemul bugetar

Din cartea Drept fiscal. Note de curs autorul Belousov Danila S.

5. Actele juridice normative ca izvoare ale dreptului fiscal Un act juridic normativ este un act oficial special emis al unui organ de legiferare care contine norme juridice Diferențele dintre actele juridice normative și actele normative: 1) actele juridice normative

Din cartea Tax Law: Cheat Sheet autorul autor necunoscut

2.1. Conceptul de drept fiscal ca ramură a dreptului Termenul „drept fiscal” înseamnă:> o ramură a legislației;> o subramură a științei dreptului financiar;> o disciplină academică Dreptul fiscal este un ansamblu de aspecte financiare și juridice. norme care guvernează publicul

Din cartea Drept fiscal. Fițuici autorul Smirnov Pavel Iurievici

2.2. Subiectul și modalitatea dreptului fiscal Toate ramurile sau subramurile de drept diferă, în primul rând, prin obiectul reglementării legale. În același timp, subiectul răspunde la întrebarea - ce studiază această industrie? Subiectul dreptului fiscal este un ansamblu de proprietate omogenă și

Din cartea autorului

2.3. Sistemul dreptului fiscal Dreptul fiscal este o subramură a dreptului financiar, care are propriul său sistem, care este o structură internă (structură, organizare), care constă în juridice situate secvenţial şi interconectate.

Din cartea autorului

Curs 3. Izvoarele dreptului fiscal 3.1. Izvoarele dreptului fiscal: concept și clasificare Componența izvoarelor dreptului fiscal (ca subramură a dreptului financiar) este determinată de principiul federalismului și de acțiunea autoguvernării locale în țară.

Din cartea autorului

3.1. Izvoarele dreptului fiscal: concept și clasificare Compoziția surselor dreptului fiscal (ca subramură a dreptului financiar) este determinată de principiul federalismului și de acțiunea autoguvernării locale din țară.Sursele dreptului fiscal sunt: forme exterioare ale expresiei sale,

Din cartea autorului

Curs 6. Norme de drept fiscal 6.1. Conceptul normelor de drept fiscal şi caracteristicile acestora Elementul primordial al mecanismului de reglementare fiscală şi juridică îl constituie normele de drept fiscal.Normele de drept fiscal sunt stabilite de stat şi municipalităţi.

Din cartea autorului

6.2. Tipuri de norme de drept fiscal Normele de drept fiscal sunt foarte diverse, ceea ce reflectă natura complexă și complexă a reglementării fiscale și juridice.Poate fi clasificate în: 1. În funcție de funcțiile îndeplinite de legea fiscală, normele acesteia pot fi

Din cartea autorului

9.4. Băncile ca subiecte de drept fiscal Potrivit art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, băncile (băncile) înseamnă bănci comerciale și alte organizații de credit autorizate de Banca Centrală a Federației Ruse.Cu toate acestea, legislația fiscală nu face distincție între conceptele de „bancă”, „credit”.

Din cartea autorului

Din cartea autorului

2. Norma de drept fiscal. Efectul actelor de legislație fiscală O normă de drept fiscal este o normă general obligatorie, definită formal, stabilită sau sancționată de stat și garantată de protecția statului, o normă cu caracter general,

Din cartea autorului

3. Izvoarele dreptului fiscal Izvoarele dreptului fiscal sunt forme juridice recunoscute oficial de stat care contin norme fiscale si juridice. Sursele dreptului fiscal includ reglementări, tratate internaționale.Constituția Federației Ruse stabilește

Din cartea autorului

2. Sursele dreptului fiscal Sursele dreptului fiscal formează un sistem ierarhic pe mai multe niveluri, inclusiv reglementări, tratate internaționale, precedente judiciare.Constituția Federației Ruse conține reguli importante care guvernează bazele sistemului fiscal

Din cartea autorului

9. Metoda dreptului fiscal Metoda dreptului fiscal este un ansamblu de metode, tehnici, mijloace de influenta juridica asupra raporturilor fiscale, conditionate de specificul subiectului de drept fiscal. Dacă subiectul industriei arată că este reglementat de reglementări fiscale și legale, atunci

Din cartea autorului

10. Principiile dreptului fiscal, ramurile sale Principiile dreptului fiscal, ramurile sale sunt principiile de bază, fundamentale consacrate în normele juridice relevante.Fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal. Legislaţia fiscală şi

O idee generalizată a izvoarelor dreptului fiscal este dată de Cap. 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care se numește „Legislația privind impozitele și taxele și alte acte juridice de reglementare privind impozitele și taxele”. Conform regulilor incluse în acest capitol, sursele dreptului fiscal includ tratatele internaționale ale Federației Ruse privind problemele de impozitare, legile federale, legile entităților constitutive ale Federației Ruse, precum și alte acte juridice de reglementare privind impozitele și taxele.
Sistemul izvoarelor dreptului fiscal cuprinde numeroase elemente care sunt acte juridice normative care reglementează raporturile fiscale. Izvorul dreptului fiscal poate fi considerat un act juridic normativ care contine dispozitii privind stabilirea, introducerea si perceperea impozitelor si taxelor, controlului fiscal, precum si a tragerii la raspundere pentru savarsirea unei infractiuni fiscale.
Izvoarele dreptului fiscal sunt forme externe concrete de exprimare a acestuia, adică actele juridice ale organelor reprezentative și executive ale puterii de stat și ale organelor de autoguvernare locală, care conțin normele dreptului fiscal.
Conținutul izvoarelor de drept fiscal sunt normele legale care reglementează stabilirea, introducerea și perceperea impozitelor și taxelor, relațiile în domeniul controlului fiscal și relațiile asociate tragerii la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.
Actele juridice de reglementare privind impozitele și taxele au anumite caracteristici ale intrării în vigoare. Potrivit regulii generale, un act de legislație fiscală poate intra în vigoare dacă sunt prezente simultan următoarele două condiții de natură procedurală: nu mai devreme de o lună de la data publicării oficiale; nu mai devreme de prima zi a următoarei perioade fiscale pentru impozitul în cauză. Ținând cont de respectarea celor două condiții denumite în actul propriu-zis, se stabilește o anumită dată de intrare în vigoare.
Reguli speciale de intrare în vigoare se stabilesc cu privire la actele de legislație fiscală care introduc noi impozite sau taxe. Pe lângă cele două condiții de mai sus, actele care prevăd introducerea de noi impozite sau taxe trebuie să respecte o cerință suplimentară: aceste acte intră în vigoare nu mai devreme de 1 ianuarie a anului următor celui al adoptării lor, dar în orice caz nu mai devreme de expirarea unei luni de la data publicării lor oficiale...
Articolul 57 din Constituția Federației Ruse stabilește că „legile care stabilesc noi impozite sau înrăutățit situația contribuabililor nu au efect retroactiv”. Această prevedere a fost elaborată în Codul Fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu paragraful 2 al art. 5 care actele de legislație privind impozitele și taxele care stabilesc noi impozite și (sau) taxe care măresc cotele de impozitare, mărimea taxelor, stabilesc sau agravează răspunderea pentru încălcarea legislației fiscale, stabilesc noi obligații sau înrăutățesc în alt mod situația participanților la impozitare; raporturi juridice, nu au efect retroactiv...
În Codul Fiscal al Federației Ruse, norma părții 2 a art. 54 din Constituția Federației Ruse, care spune: „Nimeni nu poate fi considerat responsabil pentru o faptă care la momentul săvârșirii acesteia nu a fost recunoscută ca infracțiune. Dacă după săvârșirea unei infracțiuni răspunderea pentru aceasta este înlăturată sau atenuată, se aplică noua lege.” În ceea ce privește dreptul fiscal, această normă înseamnă că actele de legislație privind impozitele și taxele care elimină sau atenuează răspunderea pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele sau instituie garanții suplimentare pentru protejarea drepturilor subiecților raporturilor juridice fiscale sunt retroactive. De asemenea, actele de legislație privind impozitele și taxele pot fi retroactive, eliminând impozite și (sau) taxe, reducând cotele impozitelor sau taxelor, eliminând obligațiile subiecților raporturilor juridice fiscale sau ameliorând în alt mod situația acestora. Actele normative care conțin normele menționate mai sus devin retroactive numai cu condiția trimiterii directe la această împrejurare în legea fiscală însăși. A da retroactiv unei legi înseamnă extinderea acesteia la relațiile care au apărut înainte de intrarea ei în vigoare.
O specificitate interesantă a izvoarelor dreptului fiscal, care distinge legislația fiscală de alte acte juridice de reglementare, este actul ca lege tranzitorie. Perioada de tranziție a legii fiscale presupune ca în cazul modificărilor normelor fiscale neîn favoarea persoanelor obligate fiscale, regimul juridic existent anterior să rămână pentru persoanele fizice.
Codul Fiscal al Federației Ruse folosește conceptul generalizat de „legislație privind impozitele și taxele”, o caracteristică a căruia este includerea nu numai a legilor în propriul sens, ci și a altor acte normative juridice.
Dezvoltarea principiilor federale în construcția statului rus determină, de asemenea, un sistem complex, ramificat de surse de drept fiscal, în care se disting actele juridice de la nivel federal, regional și municipal.
Potrivit clauzei „și” partea 1 a art. 72 din Constituția Federației Ruse, stabilirea principiilor generale de impozitare și taxe în Federația Rusă se află sub jurisdicția comună a Federației Ruse și a entităților constitutive ale Federației Ruse. Delimitarea jurisdicțiilor și a puterilor între Federația Rusă și entitățile sale constitutive conferă centrului competență în reglementarea juridică a acelor domenii de activitate fiscală care se află sub jurisdicția exclusivă a Federației Ruse sau subiecților de jurisdicție comună a Federației Ruse. și entitățile sale constitutive.
În sistemul juridic al Federației Ruse, ca orice stat, Constituția ocupă un loc aparte. Cea mai înaltă forță juridică a Constituției Federației Ruse în ierarhia surselor de drept fiscal se datorează proprietăților sale care o deosebesc de actele legislației actuale.
Normele constituționale pot reglementa direct relațiile în sfera fiscală, dar cel mai adesea această reglementare se realizează prin dezvoltarea fundamentelor constituționale în legislația fiscală actuală.
Constituția Federației Ruse definește punctul de plecare, punctul de plecare al legislației fiscale - obligația tuturor de a plăti impozitele stabilite legal (Art. 57).
Constituționalizarea dreptului fiscal este influențată semnificativ de însăși natura acestei subramuri de drept, de dinamismul acesteia, de instabilitatea legislației fiscale, precum și de trăsăturile surselor sale, precum și de un nivel ridicat de centralizare juridică în domeniu. a raporturilor fiscale, care este asigurată de o concentrare sporită a dreptului public, inclusiv constituțional, începută în sistemul de reglementare juridică a raporturilor fiscale.
Constituția Federației Ruse conține o expresie normativă concentrată a principiilor juridice ale relațiilor fiscale. Legea de bază nu poate și nu trebuie să urmărească o reglementare detaliată atotcuprinzătoare, întrucât esența acestui act se exprimă în principal în stabilitate și pe termen lung. Totuși, ceea ce s-a spus nu înseamnă că sfera reglementării constituționale a activităților fiscale este suficientă.
Scopul Constituției Federației Ruse ca principal act juridic determină definirea acesteia a principalelor sarcini și direcțiilor principale ale relațiilor fiscale în stat. Concretizarea reglementării legale a impozitării se realizează prin alte surse ale dreptului fiscal, cu specializare în reglementarea raporturilor în domeniul stabilirii, introducerii și perceperii impozitelor și taxelor, controlului fiscal, precum și a tragerii la răspundere pentru săvârșirea unei infractiune fiscala.
Prin dezvoltarea fundamentelor constituționale ale fiscalității în procesul de elaborare a legislației federale, regionale și municipale, se îmbunătățește mecanismul de reglementare juridică a relațiilor fiscale, sunt implementate principiile juridice generale în dreptul fiscal.
Structura actelor juridice federale de reglementare privind impozitele și taxele include Codul fiscal al Federației Ruse și legile federale privind impozitele și taxele adoptate în conformitate cu acesta. Codul Fiscal al Federației Ruse ocupă un loc de frunte în sistemul surselor de drept fiscal și are cea mai mare forță juridică în ierarhia legislației privind impozitele și taxele. Toate celelalte reglementări federale, regionale și municipale privind impozitele și taxele pot fi adoptate numai sub rezerva respectării Codului.
Condițiile prealabile pentru codificarea legislației fiscale s-au format obiectiv și sunt condiționate de procesul de dezvoltare a activităților fiscale ale statului, de extinderea gamei de subiecte ale dreptului fiscal, de complicarea metodelor de impact juridic asupra raporturilor fiscale. După adoptarea Constituției Federației Ruse în 1993, procesul legislativ al entităților constitutive ale Federației Ruse a crescut semnificativ, în urma căreia a avut loc o creștere cantitativă a actelor de legislație fiscală, au apărut contradicții între legislația de reglementare federală și regională. acte, iar dezechilibrele au apărut în raportul dintre forma reglementării juridice și sfera raporturilor fiscale acoperite. Totodată, este necesar de remarcat rolul din ce în ce mai mare al statului în viața economică a societății, și mai ales în sfera financiară. Astfel, problema codificării celor mai semnificative și voluminoase acte de legislație fiscală a fost actualizată.
Codul Fiscal al Federației Ruse este un act juridic care a rezumat legile adoptate anterior privind impozitele și taxele, precum și pozițiile juridice ale Curții Constituționale a Federației Ruse cu privire la problemele fiscale. A reținut prevederile justificate care reglementează procedura de calcul și plata impozitelor, codificarea regulilor procedurale de drept fiscal, sistematizarea și precizarea componenței infracțiunilor fiscale, măsurile de răspundere pentru încălcarea legislației fiscale. Totodată, Codul Fiscal RF a adoptat anumiți termeni și prevederi ale altor ramuri de legislație.
În prezent, Codul Fiscal al Federației Ruse este format din două părți. Prima parte stabilește: legislația și alte acte juridice de reglementare privind impozitele și taxele; sistemul de impozite și taxe în Federația Rusă; statutul juridic al participanților la raporturile juridice fiscale; reguli generale pentru îndeplinirea obligației de plată a impozitelor și taxelor; modalități de asigurare a obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor; procedura de prelucrare și depunere a declarației fiscale; elementele de bază ale controlului fiscal; tipurile și componența infracțiunilor fiscale și măsurile de răspundere pentru săvârșirea acestora; procedurile de contestație împotriva actelor autorităților fiscale și a acțiunilor (inacțiunii) funcționarilor acestora. A doua parte a Codului Fiscal RF reglementează procedura de introducere și colectare a unor tipuri specifice de impozite.
Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică ca act juridic normativ de acțiune directă, datorită căruia, de regulă, este exclusă detalierea sau clarificarea prevederilor sale prin statut.
Sistemul izvoarelor dreptului fiscal include și legile fiscale generale și legile fiscale specifice. Legile aplicabile în general includ reglementări care reglementează statutul juridic al autorităților fiscale, un grup de contribuabili sau impozitarea unui anumit tip de proprietate. Necesitatea adoptării legilor federale privind impozitele și taxele este prevăzută de o serie de articole din Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse îi obligă pe contribuabili să depună la organul fiscal declarații fiscale pentru acele impozite pe care sunt obligați să le plătească, dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele.
Grupul de surse de drept fiscal la nivel federal poate include, de exemplu, Legea federală „Cu privire la contabilitate” și altele.Legile privind anumite tipuri de impozite determină procedura de calcul și plată a acestora.
Se impun cerințe sporite actelor legislative în baza cărora se colectează impozitele. Potrivit art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul este considerat stabilit numai dacă sunt identificați contribuabilii și astfel de elemente de impozitare ca obiect de impozitare; baza de impozitare; perioada impozabilă; cota de impozitare; procedura de calcul a impozitului; procedura si termenele de plata a impozitului. Dacă este necesar, la stabilirea unui impozit, un act juridic de reglementare poate prevedea, de asemenea, beneficii fiscale și motivele utilizării acestora de către un contribuabil.
Regulile care reglementează relațiile fiscale sunt cuprinse nu numai în legile fiscale speciale, ci și în legile nefiscale. O astfel de împrăștiere a surselor de drept fiscal se explică prin faptul că diversele funcții ale impozitelor acoperă diverse sfere ale relațiilor socio-economice și multe sfere ale activității statului au nevoie de beneficii fiscale suplimentare pentru a dezvolta sănătatea, educația, cultura etc. activități și determină introducerea normelor de impunere în legile nefiscale. În special, legile non-fiscale care conțin norme fiscale includ Legea RF „Cu privire la educație”, Legea federală „Cu privire la acordurile de partajare a producției”, etc.
Taxele pot fi stabilite prin legi fără caracter fiscal. De exemplu, taxa de vămuire a frontierei a fost stabilită inițial prin Legea RF „La frontiera de stat a Federației Ruse”. Curtea Constituțională a Federației Ruse, având în vedere această situație, printr-o rezoluție din 11 noiembrie 1997 nr. 16-P, a recunoscut că prevederea părții 1 a art. 11 din „Legea Federației Ruse” privind frontiera de stat a Federației Ruse „în ceea ce privește introducerea taxelor de trecere a frontierei nu contravine Constituției Federației Ruse. Astfel, Curtea Constituțională a Federației Ruse a permis alte reglementări. acte juridice care nu sunt acte de legislație cu privire la impozite și taxe care trebuie raportate la sursele dreptului fiscal.condiția pentru valabilitatea unor astfel de acte este respectarea cerințelor din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse.
Sistemul surselor de drept fiscal la nivel federal include și reglementări privind impozitele și taxele emise de autoritățile executive și organele fondurilor extrabugetare ale statului. Organismele învestite cu dreptul de a emite reguli fiscale includ Președintele Federației Ruse, Guvernul Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, Banca Centrală a Federației Ruse etc. Aceste organisme emit acte normative de reglementare. acţionează în probleme legate de impozitare şi taxe numai în cazurile prevăzute de lege. În același timp, actele juridice normative ale Președintelui Federației Ruse și actele juridice ale autorităților executive nu pot modifica sau completa legislația privind impozitele și taxele, adică nu pot detalia normele legislative care reglementează procedura și condițiile pentru plata impozitelor, precum și introducerea de noi sau modificarea, completează impozitele și taxele existente. O astfel de limitare a competenței președintelui Federației Ruse și a autorităților executive a fost adoptată de Codul fiscal al Federației Ruse din rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 11 noiembrie 1997, nr. 16-P, care precizează că „numai o lege, în virtutea certitudinii, stabilității și a unei proceduri speciale de adopție, poate furniza unui contribuabil date sigure pentru executarea unei obligații fiscale. Dacă elementele esențiale ale unui impozit sau taxă sunt stabilite de către puterea executivă, atunci principiul securității obligațiilor fiscale este amenințat, întrucât aceste obligații pot fi modificate în rău pentru contribuabil într-o manieră simplificată.”
Prioritatea puterii legislative față de executiv în domeniul legislației fiscale s-a dezvoltat istoric. Unul dintre primele organisme reprezentative ale puterii - Parlamentul britanic - a fost format în lupta pentru dreptul de a autoriza noi taxe sau de a le refuza. Cunoscutul om de știință financiar I. I. Yanzhul a notat încă din 1904 că impozitul ar trebui stabilit prin mijloace legislative și nu administrative. Stabilirea impozitelor prin legi este, de asemenea, caracteristică țărilor străine. Astfel, omul de știință francez P. M. Godme a fundamentat forma juridică a impozitului prin intermediul unor caracteristici precum constrângerea și restrângerea dreptului de proprietate privată. Cercetătorul german K. Vogel atrage atenția și asupra temeiului legislativ al impozitării, întrucât „obligația fiscală... este o încălcare a libertății contribuabilului”.
O încălcare gravă a procedurii de adoptare a actelor juridice normative care reglementează raporturile fiscale servește drept bază pentru recunoașterea unui astfel de act ca nul de drept. În conformitate cu Decretul președintelui Federației Ruse din 23 mai 1996 nr. 763 „Cu privire la procedura de publicare și intrare în vigoare a actelor Președintelui Federației Ruse, Guvernului Federației Ruse și actelor juridice de reglementare ale organelor executive federale”, toate actele departamentale care afectează drepturile cetățenilor și organizațiilor trebuie să fie înregistrate la Ministerul Justiției al Federației Ruse. Actele privind impozitele și taxele care nu îndeplinesc această cerință, precum și nepublicate în modul prevăzut, nu aduc consecințe juridice, întrucât nu se consideră a fi intrat în vigoare juridică și nu pot constitui fapte juridice pentru reglementarea impozitului. raporturi juridice.
În consecință, un act normativ subordonat privind impozitele și taxele care afectează drepturile sau obligațiile persoanelor responsabile fiscal dobândește forță juridică numai dacă sunt îndeplinite concomitent următoarele condiții: respectarea Codului fiscal al RF și a altor legi privind impozitele și taxele; publicație oficială; implementarea procedurii de înregistrare la Ministerul Justiției al Federației Ruse.
Trebuie avut în vedere faptul că nu toate actele de reglementare ale autorităților executive se referă la acte de legislație privind impozitele și taxele. În conformitate cu paragraful 2 al art. 4 din Codul fiscal al Federației Ruse, unele departamente și organe ale fondurilor extrabugetare de stat sunt împuternicite să emită ordine, instrucțiuni și orientări cu privire la aspecte legate de impozitare și taxe. Aceste documente sunt acte cu caracter intradepartamental, prin urmare, sunt obligatorii pentru aplicare de către diviziile structurale corespunzătoare ale acestor organe. Obiectul actelor normative intradepartamentale nu îl constituie raporturile care formează obiectul dreptului fiscal, ci raporturile de serviciu în organele numite. Ordinele, instrucțiunile și îndrumările nu stabilesc (și nu pot stabili) niciun drept sau obligație pentru persoanele răspunzătoare fiscal, prin urmare, pentru subiecții privați ai raporturilor fiscale, acestea au caracter consultativ și pot fi aplicate numai la discreția lor.
Legislația fiscală prevede în mod expres condițiile în care un act juridic de reglementare privind impozitele și taxele nu poate fi aplicat sau este invalidat. Un act juridic de reglementare privind impozitele și taxele este recunoscut ca fiind incompatibil cu Codul Fiscal al Federației Ruse în prezența a cel puțin una dintre următoarele circumstanțe:
emis de un organism care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, nu are dreptul de a emite astfel de acte sau emis cu încălcarea procedurii stabilite pentru emiterea unor astfel de acte;
anulează sau restrânge drepturile contribuabililor, plătitorilor de taxe, agenților fiscali, reprezentanților acestora, ori competența fiscală a autorităților fiscale, autorităților vamale, organelor fondurilor extrabugetare ale statului;
modifică conținutul obligațiilor participanților la relațiile fiscale, al căror domeniu de aplicare este stabilit de Codul fiscal al Federației Ruse;
interzice acțiunile contribuabililor, contribuabililor, agenților fiscali sau reprezentanților acestora, permise de Codul Fiscal al Federației Ruse;
interzice acțiunile autorităților fiscale, autorităților vamale, organismelor fondurilor nebugetare de stat, funcționarilor acestora, permise sau prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse;
permise sau permise acțiuni interzise de Codul Fiscal al Federației Ruse; modifică temeiurile, condițiile, succesiunea sau procedura acțiunilor participanților la relațiile fiscale stabilite prin Codul fiscal PK;
modifică conținutul conceptelor și termenilor definiți de Codul Fiscal al Federației Ruse sau folosește aceste categorii într-un sens diferit.
Lista de mai sus a circumstanțelor care servesc drept bază pentru recunoașterea unui act juridic de reglementare ca neconform cu Codul Fiscal al Federației Ruse nu este exhaustivă. O lege sau un regulament pot fi declarate invalide sau neaplicabile din alte motive, a căror prezență indică o contradicție a acestui act cu principiile generale sau sensul literal al prevederilor specifice ale Codului Fiscal al Federației Ruse.
Ca regulă generală, recunoașterea unui act juridic normativ ca fiind incompatibil cu Codul Fiscal al Federației Ruse se realizează în instanță. Anterior începerii judecății, organul care a emis actul normativ contestat are dreptul să îl anuleze sau să îl modifice în mod corespunzător.