Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?

Что относится к валютным ценностям

Объектом регулирования валютных отношений являются валютные операции, в том числе операции, совершаемые с валютными ценностями. Согласно действующему закону о валютном регулировании и контроле от 10 декабря 2013 г. (далее - ЗВР и ВК) к валютным ценностям относятся 2 вида ценностей: внешние ценные бумаги и иностранная валюта.

Валюта и валютные ценности: понятие и состав

Чтобы определить, что включает в себя понятие валюты и валютных ценностей, нужно обратиться к положениям ЗВР и ВК. В первой статье этого закона приводится понятийный аппарат, который использован в законе.

Согласно этим положениям российская «валюта» состоит из:

• наличных денежных знаков (монет, банкнот) Банка России;
• безналичных средств на банковских счетах и во вкладах.

Иностранная «валюта» включает:

• наличные денежные знаки (монеты, казначейские билеты, банковские ноты) иностранных государств;
• безналичные средства на банковских счетах и во вкладах, выраженные в денежных единицах зарубежных стран, а также международных расчетных или денежных единицах.

Что входит в понятие «валютные ценности», сформулировано в ЗВР и ВК. Отметим, что предшественник действующего закона, а именно валютный закон от 09.10.92 № 3615-1 относил к валютным ценностям не только ценные бумаги и валюту, но также и драгоценные металлы и камни. Однако законодатель изменил свой подход, и теперь согласно закону к валютным ценностям не относятся, например, золото, алмазы, серебро и т.д. Соответственно, они выведены из сферы валютного регулирования. Вместе с тем их обращение регулируется специальным законодательством. Основным для них является закон о драгоценных металлах и камнях от 26.03.98 № 41-ФЗ . Действующим же законодательством к валютным ценностям отнесены только иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

О том, что относится к иностранной валюте, выше мы уже определили, теперь поговорим о том, какие ценные бумаги относятся к валютным ценностям.

Понятие ценных бумаг определено в статье 142-й ГК РФ . Согласно ее положениям к ним относятся облигации, векселя, акции, инвестиционные паи, закладные, коносаменты, чеки, иные ценные бумаги.

Для целей валютного регулирования ценные бумаги делятся на внутренние и внешние. Понятие внешних ценных бумаг законодатель определяет как ценные бумаги, не относящиеся к внутренним. При этом делается особый акцент, что сюда включаются и так называемые бездокументарные ценные бумаги (так называются ценные бумаги в форме записи на счете, не имеющие классической бумажной формы).

К внутренним ценным бумагам согласно положениям ЗВР и ВК относятся:

• эмиссионные ценные бумаги, размещенные в российской валюте, выпуск которых зарегистрирован в России;
• другие ценные бумаги, размещенные в России и предоставляющие право на получение российской валюты.

Валютные операции с внутренними ценными бумагами подпадают под сферу регулирования ЗВР и ВК, когда в их совершении участвует нерезидент. Такие операции, совершаемые между резидентами, под правила валютного регулирования не подпадают.

Что же касается валютных ценностей, то закон устанавливает правила их ввоза на территорию РФ и вывоза с территории РФ; перевода со счета на счет, а также без открытия счетов; купли-продажи иностранной валюты и чеков в иностранной валюте. При этом некоторые операции могут ограничиваться или вовсе запрещаться.

Так, на сегодняшний день ограничены суммы переводов в иностранной валюте между физическими лицами, являющимися резидентами, на счета в зарубежных банках; запрещены, за некоторыми исключениями, операции с валютными ценностями между резидентами.

Более широким является понятие "валютные ценности". Валютные ценности - это ценности, в отношении которых валютным законодательством установлен особый ограниченный режим обращения на территории страны. Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" к валютным ценностям отнесены:
а) иностранная валюта;
б) ценные бумаги в иностранной валюте -- платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;
в) драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
г) природные драгоценные камни: алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
Валютные ценности в РФ могут находиться в собственности как резидентов, пак и нерезидентов.
В РФ право собственности на валютные ценности защищается государством, наряду с правом собственности на другие объекты собственности.
Виды обязательных платежей государству (налогов, сборов, пошлин и иных безвозмездных платежей) в иностранной валюте определяются законами РФ.
Порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому таких изделий устанавливается Правительством Российской Федерации.
5. Валютный курс
Экономические операции между участниками международных отношений невозможны без обмена одной национальной валюты на другую.
Пропорция, в которой обменивается валюта одной страны и валюту другой, называется валютным курсом. Другими словами, каждая иностранная денежная единица имеет валютный курс - цену, выраженную в национальной валюте страны. Объективной основой такой "цены" денег является покупательная способность одной валюты по сравнению с другой. Валюты с большей покупательной способностью являются более "сильными" по сравнению с другими.
Подобно тому, как на цену любого товара влияют спрос и предложение, на валютный курс будет оказывать влияние ряд факторов, среди которых определенную роль играют спрос и предложение на конкретную валюту.
Однако не только сама инфляция влияет на снижение валютного курса, но даже инфляционные ожидания являются курсо-образующим фактором. В ожидании изменения курса валюты инвесторы могут принимать трудно предсказуемые решения, результатом которых может быть как увеличение спроса на валюту, так и сброс ее, что в конечном счете может приводить и к росту валютного курса, и к его падению.
Регулирование валютного курса является составной часты проводимой в стране валютной политики, которой отводится важное место в системе регулирования рыночной экономию. Поэтому можно говорить о том, что валютная политика, проводимая в стране, также является фактором, определяющий валютный курс ее денег. Методы, используемые в процессе государственного регулирования валютного курса, могут быть как административные (нормативное регулирование на основе разработки законодательных актов), так и экономические.
Для участников валютных рынков валютный курс распадается на курс покупателя и курс продавца.
Курс покупателя - это курс, по которому банк резидент покупает иностранную валюту за национальную.
Курс продавца - это курс, по которому банк продает валюту. Банки продают иностранную валюту за национальную дороже, чем покупают ее, по курсу продавца.
Размер курсов покупки и продажи наличной иностранной валюты за наличные рубли устанавливаются банком в зависимости от следующих факторов:
1. величины и динамики официальных курсов иностранной валюты, устанавливаемых ЦБ РФ;
2. динамики спроса населения на наличную иностранную валюту и на наличные рубли;
3. структуры остатков наличной валюты в банке;
4. периодичности и объема "банковских сделок", совершаемых банком;
5. размера накладных расходов, связанных с транспортировкой, инкассацией и т.д. наличной иностранной валютой;
6. объема предложения аналогичных видов услуг, размеров курсов и тарифов комиссионного вознаграждения, установленных в других банках.
Разница между курсом продавца и покупателя называется маржей. Маржа показывает издержки банка и формирует его прибыль от валютных операций. Маржа устанавливается банком самостоятельно.
Определение и регистрация межбанковского курса на основе сопоставления спроса и предложения по каждой валюте называется фиксингом. Эти курсы регулярно публикуются в официальных и специальных изданиях.
Котировка двух иностранных валют, ни одна из которых не является национальной валютой участника сделки, или соотношение двух валют, вытекающее из их курса по отношению к третьей называется кросс-курс. Такая разновидность курса также рассчитывается и может быть использована для осуществления внутренних расчетов. Например, при расчетах минимальных первоначальных взносов или различных комиссионных сборов и т.п. в валютах, отличных от доллара США.
Валютные ценности включают в себя:
иностранную валюту, т. е. денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов и монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством в соответствующем государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Иностранная валюта рассматривается и в наличной, и в безналичной форме. Иностранная валюта - один из распространенных видов валютных ценностей. Она относится к вещам, определенным родовыми признаками, несмотря на возможность индивидуализации купюр по их номерам. Целью такой индивидуализации является не придание купюрам свойств индивидуально-определенных вещей, а прежде всего учет эмиссионным банком количества выпущенных в обращение купюр и затруднение их подделки:
ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте: платежные документы (чеки, векселя и др.); эмиссионные ценные бумаги (включая акции, облигации); бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг; опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг; долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте (депозитные и сберегательные сертификаты);
драгоценные металлы: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
природные драгоценные камни: алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
Порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому таких изделий устанавливаются Правительством Российской Федерации. Валютные ценности являются ограниченно оборотоспособными объектами гражданских прав, поэтому сделки с ними могут совершаться только в случаях и в порядке, предусмотренных валютным законодательством РФ.
Порядок совершения сделок с валютными ценностями установлен Законом о валютном регулировании, указами Президента РФ, постановлениям» Правительства РФ и изданными в соответствии с ними иными; нормативными актами.
К сделкам с валютными ценностями относятся операции по покупке и продаже иностранной валюты через уполномоченные банки резидентами в порядке, устанавливаемом Центробанком России. Сделки купли-продажи иностранной валюты могут осуществляться на внутреннем валютном рынке Российской Федерации непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи, которые действуют в порядке и на условиях, предусмотренных Центральным банком России.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона о валютном регулировании право собственности на валютные ценности защищается государством наряду с другими объектами. Валютные ценности в РФ могут находиться в собственности как резидентов, так и нерезидентов. Собственниками драгоценных металлов и драгоценных камней, правомерно добытых из недр, являются субъекты их добычи, если иное не установлено лицензиями на добычу, договорами поставок, в том числе договорами поставок продукции для федеральных нужд, заключенными с участием этих субъектов, а также международными договорами РФ. Собственником незаконно добытых ценностей - Российская Федерация.
Драгоценные металлы и драгоценные камни, приобретенные в порядке, установленном законодательством РФ, могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности юридических и физических лиц.
Собственник валютных ценностей вправе требовать защиты принадлежащего ему права на валютные ценности в общем порядке, предусмотренном гл. 20 ч. 1 ГК РФ. Сделки с валютными ценностями, совершенные с нарушением российского валютного законодательства, считаются недействительными. Недействительная сделка не влечет юридических Последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой всё полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре - возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом. Кроме того, нарушители могут быть привлечены к административной и уголовной ответственности.
Юридические лица (резиденты) вправе покупать иностранную валюту только на определенные цели в соответствии с законодательством. Нерезиденты вправе покупать иностранную валюту за счет средств на своих рублевых счетах без разрешения Центробанка России и без указания целей покупки.
Физические лица (резиденты и нерезиденты) вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке как в наличном, так и в безналичном порядке. Покупка и продажа иностранной валюты в безналичном порядке осуществляется через уполномоченные банки за счет средств на рублевых или соответственно валютных счетах, открытых в кредитных организациях.
Продажа драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляется прежде всего субъектами их добычи и производства. Цена драгоценных металлов и драгоценных камней определяется экспертным путем на базе прейскурантов цен, аналогичных действующим на мировом рынке, с учетом конъюнктурных колебаний цен на день продажи. Порядок оплаты драгоценных металлов и драгоценных камней устанавливается соответствующими договорами. Предпринимательская деятельность, связанная с обращением драгоценных металлов и драгоценных камней подлежит лицензированию. Положением о совершении сделок с природными драгоценными камнями на территории РФ определен порядок совершения сделок с природными драгоценными камнями следующих видов:
сырые сортированные и оцененные;
обработанные ограненные вставки для ювелирных изделий, полуфабрикаты и изделия технического назначения;
рекуперированные (извлеченные из инструмента). Предметом сделок не могут быть сырые несортированные природные драгоценные камни. Сделки граждан (резидентов и нерезидентов) с валютными ценностями минуя уполномоченные банки по общему правилу не допускаются. Исключение касается дарения валютных ценностей супругу и близким родственникам, завещания валютных ценностей или получения их по праву наследования, приобретения, продажи и обмена в целях коллекционирования единичных иностранных денежных знаков и монет, в том числе из драгоценных металлов, в установленном порядке.