Налог на прибыль — основной налог, уплачиваемый всеми организациями. Нормы, регламентирующие его расчет, ставку, сроки уплаты утверждены налоговым кодексом.
Прежде всего, необходимо разобраться с самим понятием прибыли организации. Это полученных доход, уменьшенный на размер расходов и иных выплат.
Плательщиками являются юридические лица (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие свою деятельность на территории Украины, так и за пределами государства. Не являются плательщиками организации, выбравшие упрощенную систему налогообложения, а также не прибыльные организации, соответствующие определенным требованиям (бюджетники, общественные объединения, партии, религиозные организации, ОСМД, прочие).
Объектом налогообложения является чистая прибыль, так что именно с нее и начинается расчет налога. Она равна разнице дохода, полученного на территории Украины и за пределами страны в отчетном периоде и себестоимости товаров и иных расходов (ст. 138-143 Налогового кодекса). К прочим расходам относят общепроизводственные, административные, финансовые, на сбыт, прочие операционные.
В том случае, когда юридическое лицо является и плательщиком НДС, то ведется отдельный учет этого налога. Та часть, которая получена в составе дохода, не входит в размер налогового обязательства. Эта база и умножается на ставку налога на прибыль.
Каждая организация стремится к оптимизации налога, минимизируя налоговые выплаты легальными способами. При ней выбираются наиболее подходящие виды деятельности, системы налогообложения, схемы, увеличивая денежные потоки и уменьшая размер налоговых платежей.
В новой редакции Налогового кодекса появилась возможность дополнительного уменьшения налоговой базы. Для этого используется инвестиционный налоговый кредит. Коснется такое нововведение предприятий, которые в течение 2016 года будут производить капитальные инвестиции, с полезным сроком использования не менее 4 лет. Ввод в эксплуатацию должен быть произведен в период с 01.01.2016 по 31.12.2018. Его размер равен 30 % стоимости актива (одного или всех), не более 50 % налоговых обязательств за отчетный период. Если фактическая сумма окажется больше, то допустимо производить перенос неиспользованной части на следующий налоговый период.
Сейчас при уплате размер начисленного налога уменьшается на сумму уплаченного налога на имущество, отличное от земельного участка. Если прибыли в отчетном периоде достичь не удалось, либо она меньше указанного налога, то неучтенная часть не переносится на будущие периоды.
С января 2016 года, традиционно начала действовать обновленная редакция Налогового кодекса. Изменения, касающиеся уплаты налога на прибыль в 2016 году, внесены Законом №909. Новинки:
Произошедшие изменения позволили еще более сблизить налоговый и бухгалтерский учет. На счете 98 плана счетов происходит учет размера расходов налога на прибыль, состоящих из самого налога, учитывая отсроченные налоговые обязательства и налоговый актив. Все проводки осуществляются в соответствии с ПСБУ – 17, а также отвечают на вопрос как проверить налог на прибыль.
Также обновилась форма отчетности по налогу на прибыль организаций в 2016 году. Ее утвердили приказом Министерства финансов от 20.10.2015 №897. Действовать она начала с 01.12.2015. налоговыми органами выпущены пояснения о заполнении обновленных форм.
В 2017 году в законодательном регулировании налога на прибыль в соответствии с Законом №1791 произошли не очень значительные изменения, из которых отметим:
01) уточнены требования для неприбыльных организаций;
02) исключена возможность зачисления налога на имущество в счет уплаты налога на прибыль;
03) дополнен правила налоговой амортизации основных средств и нематериальных активов, например
03.1) определение термина «нематериальные активы», которое рануше находилось в пп. 14.1.120 НКУ, теперь исключено и его надо искать в бухгалтерских нормативных актах — смотрите БУ;
03.2) обновлено пп. 138.3.2 НКУ с 2017 — определение терминов «непроизводственные основные средства» и «непроизводственные нематериальные активы»;
04) разрешено ускоренную амортизацию машин и оборудования;
05) разрешено отрицательное налоговое корректировки в случае списания безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов, одновременно уточнены критерии признания безнадежной задолженности;
06) введены новые налоговые корректировки по некоторым операциям с неплательщиками налога на прибыль;
07) введен «нулевую» ставку налога на прибыль для микропредприятий с годовым доходом до 3 млн грн;
08) уточнены нормы об избежании двойного налогообложения по операциям, осуществленным до 01.01.2015;
09) налог на недвижимость больше не уменьшает начисленный налог на прибыль (с 01.01.2017 года исключена норма, которая регулировала уменьшение налога по прибыль на сумму начисленного налога на недвижимое имущество в части нежилой недвижимости — п. 137.6 НКУ);
Изменения в трансфертном ценообразовании (статья 39 НКУ):
Один из самых интересных для плательщиков вопросов — размер ставки налогообложения. Сейчас осуществляется запланированное на несколько лет снижение до 16%. В 2013 ставка по налогу на прибыль составляла 19 %, с 2014 — 18 %. В 2016 году изменений не произошло. Но они ожидают нас со следующего, 2017 года. Тогда ее размер снизится до 17 %. Текущий показатель в соответствии с п. 136.1 признан базовым.
Для отдельных ситуаций при расчете налога на прибыль в 2016 году в Украине ставки имеют иные размеры:
Организации, которые за прошлый год не заработали 20 млн гривен, либо занимаются сельским хозяйством предоставляют декларацию 1 раз в год. Это происходит по окончанию отчетного периода. Оплата производится в течение 10 дней.
В ином случае (доход превышает 20 млн гривен) отчет подается ежеквартально нарастающим итогом. По результатам декларации производятся выплаты. Сумма, указанная в отчетности является согласованной, так что за несоблюдение сроков уплаты будут начислены штрафные санкции. Не предоставляется отчет в случаях отсутствия объекта налогообложения.
Срок предоставления годовой декларации составляет 60 дней, квартальной – 40 дней. Если вы не вовремя или вовсе не подали отчет в налоговые органы, то к вам будут применены штрафные санкции. Каждое такое нарушение карается штрафом в 170 грн. Если подобное повторится в течение года, то размер увеличится до 1020 грн. За каждое нарушение. Наложить взыскание могут в течение 1095 дней, следующих за последним днем крайнего срока для предоставления отчетности.
Предположим, что организация «Светлана» за отчетный период получила прибыль в размере 2400 грн. Не следует забывать, что мы не учитываем НДС. Ставка которого составляет 20%, так что простым математическим уравнением убираем его из суммы: 2400-2400/6 = 2000 грн.
Размер налога на прибыль в 2017 году составит 2000*0,18 = 360 грн.
Сумма к уплате будет уменьшена на средства налога на имущество, отличного от земельного участка (например, 175 грн.). Итого в бюджет предприятие «Светлана» перечислит 185 грн. В случае если за имущество оплатили 380 грн., то к выплате идет 0. А 20 грн. разницы нигде в будущем не учитывается.
https://youtu.be/CRDF1hNrpT0
Обсуждение: 2 комментария
Спасибо, что обратили внимание. Исправили
Ответить
Чому у вас у статті грошова одиниця РУБЛЬ? Ми про яку країну говоримо?
Ответить
Рассмотрим более детально какие предприятия являются плательщиками налога на прибыль.
Резиденты:
Нерезиденты:
Согласно ст. 136.1 НКУ размер базовой ставки составляет 18%. Однако, для некоторых видов деятельности существуют следующие размеры ставок:
От налога на прибыль освобождены предприятия, учреждения и организации, которые являются неприбыльными. К таким относятся:
Сумма выплат рассчитывается самим налогоплательщиком. Периоды расчетов налога на прибыль в 2019 году совпадают с календарными и составляют полный квартал, т.е. 4 раза в год. Началом налогового периода считается первое число календарного месяца, а окончанием, соответственно — последнее. Исключением являются следующие случаи:
Сумма до налогообложения, из которой вычитаются косвенные налоги, отражается в "Отчете о совокупном доходе" и представляет собой доход от продажи товаров и услуг, финансовых операций и других источников. Это еще одно нововведение, по которому необходимость в налоговом учете отпадает и учет налога проводится по единой схеме — бухгалтерскому учету, отвечающему международным стандартам. При этом налоговая инспекция приобрела полномочия на бухгалтерский аудит организаций.
Согласно Налоговому кодексу налогооблагаемую сумму можно, как уменьшить, так и увеличить с учетом корректировок, влияющих на размер прибыли и убытков:
Предприятиям с годовым доходом ниже 20 млн. грн. разрешено не использовать корректировки, увеличивающие финансовый результат. Помимо этого, из налога на прибыль в Украине вычитается налог на нежилую недвижимость (если она не является земельным участком). В случае, если последний превышает налог на прибыль (или же прибыль отсутствует), неучтенная сумма не принимается в расчет для уменьшения последующих выплат.
Для вкладчиков и акционеров из налогооблагаемой суммы вычитается:
Залогом успешной налоговой оптимизации является долгосрочное планирование бюджетных отчислений, основанное на тщательных расчетах, балансируемых на грани закона. Рассмотрим наиболее часто применяемые способы оптимизации налога.
Согласно украинскому НК существует фиксированная верхняя граница социальных отчислений, остающихся неизменными независимо от размеров заработной платы. Это обстоятельство может оказаться полезным в случае выплаты премиальных сотрудникам организации. Социальное и медицинское страхование, командировочные и другие расходы также могут оказать влияние на итоговую сумму налога.
Планирование поставок продукции, передача права собственности на нее определяет дату признания доходов и расходов, а значит, и сумму, подлежащую налогообложению.
Разные методы налогообложения, выбранные несколькими предприятиями, входящими в состав крупной компании, позволяют перераспределить полученные и списанные средства с максимальной выгодой.
ЮЛ, оказывающее посреднические услуги в поставке товаров или услуг может использовать договор комиссии или поручения в качестве альтернативы прямым договорам. Это требует тщательного согласования условий, особенно в случае финансовых сделок с зарубежными поставщиками.
Срок уплаты налога на прибыль за 4 квартал 2017 года выпадает на 28 марта 2018 года. Срок единый для всех компаний и не зависит от способа перечисления авансов - ежемесячно или ежеквартально.
Перечислять налог по итогам года (за 4 квартал 2017 года) компании будут уже в 2018 году. Сделать это надо не позднее 28 марта 2018 года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Возможно вы платите налог помесячно. Тогда сроки смотрите в таблице ниже.
Когда платить налог на прибыль в 4 квартале 2017 года
Этот путь — самый легкий. Но он для тех, у кого средняя выручка за каждый квартал из предыдущих четырех — не более 15 000 000 руб. А также для некоторых счастливчиков — компаний, которые уплачивают авансы поквартально независимо от выручки. В частности, это иностранные фирмы, у которых есть представительства в России.
Среднюю выручку проверяют в каждом квартале. Для этого доходы от реализации за четыре последних квартала делят на четыре. Если лимит соблюдаете, то платить авансы можно три раза в год — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Эти периоды называют отчетными. По их итогам налоговики ждут еще и декларации по налогу на прибыль. Срок тут единый — не позднее 28-го числа следующего месяца. Но если выпал на выходные, сдвигаем срок на ближайший рабочий день. По итогам 4 квартала вы будете считать не аванс, а рассчитывать налог за год.
Декларации составляют нарастающим итогом. Полугодие включает в себя I квартал, 9 месяцев — полугодие. По итогам года берут показатели за весь год.
Средняя выручка зашкалила? Тогда добро пожаловать на ежемесячные авансовые платежи — со следующего квартала. Скорее всего, считать их придется по прибыли за предыдущий квартал.
О праве на ежеквартальные авансы лучше сообщить в ИФНС. Как перейти на ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, в кодексе не сказано. Казалось бы, можно просто прекратить уплату ежемесячных прошлоквартальных — со следующего квартала. Главное, чтобы . И уведомлять о ней налоговиков кодекс вроде бы не требует. Но на практике надо это сделать в произвольной форме. Это избавит от лишних вопросов.
Если нет права платить только ежеквартальные авансы, надо вдобавок перечислять ежемесячные. По умолчанию их считают по данным о прибыли предыдущего квартала.
Правила расчета для каждого квартала свои (подробности в таблице ниже). Сроки уплаты — не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (если выпадают на выходные - в ближайший рабочий день). Хитрость в том, что эти авансовые платежи — примерные. Бухгалтер платит их в течение квартала, не зная, какова текущая прибыль. Ее он определит по итогам отчетного периода — I квартала, полугодия или 9 месяцев. И тогда же подсчитает, какой аванс причитается за этот период.
Разницу доплачивают в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (или в ближайший рабочий день). Например, за 9 месяцев — не позднее 30 октября. А за 4 квартал (за год) 2017 года деньги будете перечислять не позднее 28 марта 2018 года.
В эти же сроки в налоговую инспекцию сдают и ежеквартальные декларации по налогу на прибыль.
Пример: Как перечисляют ежемесячные авансы по прибыли предыдущего квартала
ООО «Еж и месяц» считает ежемесячные авансы по прибыли предыдущего квартала. В I квартале компания платила ежемесячные авансы, как и в IV квартале прошлого года, — по 50 000 руб. Они перечислены 30 января, 28 февраля и 28 марта.
Прибыль по итогам I квартала — 1 000 000 руб. Сумма доплаты за этот период — 50 000 руб. (1 000 000 руб. × 20% - 50 000 руб. × 3). Ежемесячные авансы для II квартала — 66 667 руб., 66 667 руб. и 66 666 руб. (1 000 000 руб. × 20% : 3). Перечислены 28 апреля, 29 мая и 28 июня.
Прибыль по итогам полугодия — 1 500 000 руб. Сумма налога к уменьшению за этот период — 50 000 руб. (1 500 000 руб. × 20% - (66 667 руб. × 2 + 66 666 руб.) - 50 000 руб. × 3 ). Ежемесячные авансы для III квартала — 33 333 руб., 33 333 руб. и 33 334 руб. ((1 500 000 руб. - 1 000 000 руб.) × 20% : 3). Перечислены 28 июля, 28 августа и 28 сентября.
Прибыль по итогам 9 месяцев — 1 800 000 руб. Сумма налога к уменьшению за этот период — 90 000 руб. (1 800 000 руб. × 20% - (33 333 руб. × 2 + 33 334 руб.) - (66 667 руб. × 2 + 66 666 руб.) - 50 000 руб. × 3 ). Ежемесячные авансы для IV квартала — 20 000 руб. ((1 800 000 руб. - 1 500 000 руб.) × 20% : 3). Перечислены 30 октября, 28 ноября и 28 декабря.
Это путь — самый точный. На него переходят по желанию, но только с начала года. Для этого не позднее 31 декабря подают заявление в ИФНС. Отказаться от этого способа тоже можно лишь с начала года.
Отчетные периоды тут — месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца года. Подсчитывать налоговую базу приходится по итогам каждого. Ведь ежемесячные авансы определяют на ее основе.
И конечно же, здесь тоже действует принцип матрешки: два месяца включают один, в три месяца входят два и т. д. Скажем, чему равна доплата по итогам января—февраля? Авансовому платежу за этот период за вычетом аванса, уплаченного за январь. И т. д. Срок уплаты — не позднее 28-го числа следующего месяца.
Можно ли перейти на ежемесячные авансы по факту, если среднеквартальная выручка не более 15 000 000 руб.? По мнению чиновников — нет проблем! Ведь бюджет будет получать налоги раньше. Кто-то возразит: «Но ведь в кодексе сказано категорично: те, кто укладываются в лимит, платят налог на прибыль ежеквартально». Да, действительно. Но также там сказано: ежемесячные авансы по факту — ваше право.
Компания только что зарегистрирована? Тут можно либо сразу перейти на ежемесячные авансы по фактической прибыли, либо следовать особой схеме. Первое: до тех пор пока компания не отработает первый полный квартал, перечислять в бюджет авансы по налогу на прибыль можно ежеквартально. Сроки уплаты — не позднее 28-го числа следующего месяца.
И второе. Пока не истекут четыре полных квартала со дня госрегистрации, надо ежемесячно следить за выручкой. В каком-то месяце она превысила 5 000 000 руб. или в квартале — 15 0000 000 руб.? Тогда придется перейти на ежемесячные авансы. И лишь когда пройдут четыре квартала, разрешено применять общие правила (о которых мы говорили раньше).
Иногда налог на прибыль считают по отдельной сделке. Например, если ставка налога — 9, 10, 13 или 15 процентов. Или 20 процентов, но с выплаты иностранной фирме, у которой нет представительства в России. Тут все проще — сумма налога известна сразу. Так же как и срок уплаты. И никаких авансовых платежей! Предположим, дивидендный налог вычитают из доходов получателя в день выплаты. А отправляют в бюджет — не позднее следующего рабочего дня. Это правило действует для всех видов агентского налога на прибыль.
Важно!
Налог на прибыль разрешили перечислять одной платежкой
Налоговики не оштрафуют, если по ошибке перечислите налог на прибыль в другой бюджет (письмо Минфина России от 20 июля 2017 г. № 03-02-07/1/46270).
Бывает так, что компания правильно рассчитала налог на прибыль, но в платежках неверно распределила его между бюджетами. Получится, что в одном бюджете переплата, а в другом — недоимка. В такой ситуации у налоговиков нет оснований наказывать организацию штрафом. Санкции применяют, только если налог на прибыль занизили (ст. 122 НК РФ).
Но от пеней закон не освобождает. Налоговая будет начислять их на сумму недоимки до тех пор, пока компания не перечислит долг или не подаст заявление о зачете. Подайте его как можно быстрее. Форма есть в приказе ФНС России от 14 февраля 2017 г. № ММВ-7-8/182. Приложите к заявлению платежки, которые подтверждают перечисление денег.
Налог на прибыль является показателем , который прямо зависит от разницы между доходной и расходной частью средств, полученных организацией в результате финансовой деятельности. В случае если доход не превышает расходы или равен им, налог считается нулевым.
Кто уплачивает:
Налоговым периодом считается календарный год , по истечении которого полностью формируется налоговая база, исходя из которой рассчитывается сумма выплаты в бюджет.
Отчетным периодом уплаты налога на прибыль и сдачи декларации считается каждый квартал .
Стандартная налоговая ставка в РФ составляет 20% от общей суммы прибыли за налоговый период.
Выплата налога проходит путем совершения авансовых платежей, которые высчитываются на основании общей суммы за налоговый период. Существует два типа авансовых выплат:
Новая организация проводит авансовые платежи ежеквартально. После подачи декларации о доходах за первый квартал происходит переход на ежемесячные платежи в случае, если доход составляет более 1 млн. рублей в месяц . В случае когда доход, указанный в декларации, меньше, то дальнейшие выплаты проводятся поквартально.
Организация может перейти на помесячные выплаты по своему желанию, в этом случае необходимо известить налоговую инстанцию о переходе на систему с ежемесячным отчетным периодом.
Кроме того, налогоплательщик должен совершить платеж по истечении всего налогового периода. Крайний срок его проведения – 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом .
Сроки уплаты квартальных авансовых платежей (осуществляется до 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом
Сроки внесения ежемесячных платежей с доплатой по итогам квартала (осуществляется до 28 числа текущего месяца , в случае выходного или праздничного переносится на следующий рабочий день):
Суть ежемесячных авансовых платежей заключается в выплате суммы годового налога наперед помесячно. Сумма платежа рассчитывается на основании данных предыдущего периода. Совершение выплат I квартала соответствует отчету IV квартала предыдущего периода.
Подробнее о данном виде платежа в бюджет можно узнать из следующего видео:
Организация обязана предоставить декларацию после каждого отчетного и налогового периода:
Декларация направляется в налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия. В случае наличия нескольких филиалов документ подается по месту каждого отдельного подразделения.
В случае несвоевременной уплаты налога или несвоевременной сдачи декларации к нарушителю могут быть применены штрафные санкции , выплата которых не освобождает от налоговых обязательств:
Http://tinyurl.com/y5fkdt8n
На дворі вже лютий, а це означає, що для того, щоб відзвітувати з податку на прибуток, залишилося менше місяця. Цього року, як ви знаєте, строк подання декларації універсальний: і квартальні, і річні платники зобов’язані відзвітувати не пізніше четверга, 1 березня. Про строки подання декларації, що змінилися, загальні правила і деякі нюанси її заповнення та не тільки зараз і поговоримо. Продовження теми - у наступних номерах.
Форма декларації: одна… майже для всіх. Віднедавна форма декларації з податку на прибуток уніфікована і підійде майже всім платникам (перелік особливих платників знайдете в спецполі 9 «Особливі відмітки» «шапки» декларації). 1
Крім того, за спеціальною формою звітують також нерезиденти, які здійснюють діяльність на території України через постійне представництво. Своя «пісня» і в неприбутківців (про яких поговоримо в окремій статті номера).
60 календарних днів - для всіх! Приємні новини не гріх і повторити 2 . А полягають вони в тому, що при поданні декларації за 2017 рік неважливо, є ваше підприємство квартальним чи річним платником: подати декларацію доведеться в один і той же строк - 60 к. дн. , наступних після закінчення звітного (податкового) року. Відповідні зміни внесені в п.п. 49.18.6 і п. 49.19 ПКУ .
2 Про продовження граничного строку подання податкової декларації для квартальних платників йшлося в статті
Логіка змін така, що як виняток річна податкова декларація, складена платником податку на прибуток, який звітує щокварталу, подається не в 40-денний строк (п.п. 49.18.2 ПКУ ), передбачений для кварталу, а в 60-денний строк .
Строки подання квартальних декларацій залишилися незмінними . Високодохідним платникам за І квартал 2018 року потрібно відзвітувати не пізніше четверга, 10 травня .
Змінене правило викликало несподівано велику кількість запитань . У зв’язку із цим звертаємо вашу увагу, що прямі норми ПКУ не вимагають будь-яких додаткових роз’яснень з боку податківців, як хтось припускає. І в цьому випадку можливості для маневру в податківців просто немає!
Проте такі роз’яснення, що повторюють сказане вище, з’явилися. Порадувало ГУ ДФС в Одеській області 3 і ДФСУ (підкатегорія 102.23.01 ЗІР).
3 Знайдете за посиланням: http://od.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/323399.html .
Граничний строк подання декларації за 2017 рік - четвер, 1 березня . Розплатитися за задекларованими в ній зобов’язаннями рекомендуємо не пізніше середи, 7 березня .
Узагалі граничний строк сплати зобов’язань минає в неділю, 11 березня . З урахуванням вихідних він переноситься на п’ятницю, 9 березня , але в цей день КМУ рекомендує не працювати у зв’язку зі створенням сприятливих умов для святкування 8 березня 4 . Відповідно, виходимо на середу, 7 березня .
4 Детальніше про що ви могли прочитати в матеріалі «Робота не вовк» - 2018, або Працюємо/відпочиваємо з урахуванням перенесень»
Як подавати? Подати декларацію середнім і великим підприємствам доведеться безальтернативно в електронній формі .
Малі ж підприємства, окрім цього, можуть скористатися також послугами пошти (надіславши лист із повідомленням про вручення і з описом вкладення) або подати декларацію особисто або через уповноважену на це особу.
У першому випадку відправити декларацію згідно з п. 49.5 ПКУ потрібно не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку подання декларації.
Уподібнитися малим в екстрених випадках можуть також великі та середні платники податків (скориставшись тими ж способами подання, що передбачені для «малюків»). Це можливо при припиненні дії договору про визнання електронних документів до моменту приєднання до нового договору.
У частині розбиття на великі, середні, малі підприємства питання, «де брати критерії» (із Закону про бухоблік або ГКУ ), й досі відкрите. Безпечніше свою належність до малих визначати за відповідністю обом наборам критеріїв.
Кому подавати? Банального випадку не розглядаємо: і так зрозуміло, що подавати декларацію потрібно в податковий орган за місцем обліку платника.
Але якщо платник змінив своє місцезнаходження у 2017 році, то не все очевидно. Відразу відзначимо: виконати звітний обов’язок потрібно за новим місцезнаходженням .
Дивіться: після зміни місцезнаходження платники податків платять податки за попереднім місцем реєстрації до кінця поточного бюджетного року.
При цьому орган контролю за попереднім місцезнаходженням знімає платника з обліку за основним місцем обліку і бере на облік за неосновним місцем обліку. До кінця року платник обліковується в податковому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) із зазначенням того, що він є платником податків до кінця року, а в податковому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) - із зазначенням того, що він є платником з наступного року. Оскільки місце реєстрації змінили у 2017 році, то наступний рік уже настав!
Спробуй не подай! Окрім звичайних і особливих платників податку на прибуток, декларацію доведеться подати в «екстравагантних» випадках і таким особам:
Особам, що виплачували доходи з джерелом походження в Україні на користь нерезидентів . Серед них:
а) єдиноподатники 5 ;
5 Про те, що з 01.01.2018 р. такий обов’язок за ними закріпили на рівні Кодексу, ви могли прочитати в статті «Новини «другого ешелону» (єдиний податок, плата за землю тощо)» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 1-2).
б) неприбутківці (підтверджують обов’язок подання прибуткової декларації із заповненим рядком 23 ПН і додатком ПН і податківці в категорії 102.04 ЗІР);
в) підприємці на загальній системі оподаткування і фізособи-непідприємці;
Формально правила обкладення доходів, що виплачуються на користь нерезидентів, прописані в п. 141.4 ПКУ , поширюються навіть на них .
- єдиноподатникам, що виплачували дивіденди в останньому кварталі 2017 року 6 ;
6 Про виконання цього обов’язку йшлося в публікації «Звітуємо за 2017 рік: екоподаток, рента і єдиний податок» у журналі «Бухгалтер 911», 2018, № 4.
Неприбутковим підприємствам, установам та організаціям, що втратили у 2017 році з різних причин статус неплатників податку на прибуток 7 . Звітувати їм доведеться за специфічний період: з першого дня місяця, наступного за місяцем допущення порушення, до 31.12.2017 р.
7 Про подання неприбуткового звіту тими неприбутковими підприємствами, установами й організаціями, які не порушували встановлених для них правил гри, йтиметься в окремій статті цього номера.
Сільгоспнюанси. Сільськогосподарські товаровиробники здавна знаходяться в особливій когорті платників податку, причому стосується це саме подання звітності.
Відмітку в службовому полі 09 «Особливі відмітки» біля комірки «виробника сільськогосподарської продукції» декларації сільгоспвиробники не ставлять 9 .
10 Про оптимізацію з податку на прибуток, у тому числі шляхом відстрочення відображення доходів, ви могли прочитати в статті «Операція «Оптимізація»: податок на прибуток» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 51).
А якщо 20-мільйонну планку «перестрибнули» не в останньому кварталі року, а, наприклад, за результатами півріччя або трьох кварталів? За який період потрібно вперше звітувати як квартальним платникам? Перейматися із цього приводу не варто: п.п. «в» п. 137.5 ПКУ дозволяє звітувати раз на рік , якщо річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за свідченнями Звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період, не перевищує 20 млн грн.
При цьому такий дохід включає дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові й інші доходи.
Тобто якщо 2017 рік ваше підприємство почало як малодохідний платник, то йому доведеться подавати лише одну декларацію - за весь 2017 рік. При цьому перевищення допустимого обсягу доходів у 2017 році спричинить необхідність звітувати щокварталу тільки починаючи зі звітних періодів 2018 року (тобто перша квартальна декларація має бути подана за І квартал 2018 року не пізніше четверга, 10 травня). Підтверджує таку логіку і ДФСУ - ІПК від 23.06.2017 р. № 809/6/99-99-15-02-02-15/ІПК .
Первопочаток. Коротко згадаємо базові правила заповнення декларації. Одиниця виміру - цілі гривні з округленням за загальновстановленими правилами.
Заповнюють декларацію наростаючим підсумком з початку року. Хоча платники, що звітують раз на рік, можуть не зрозуміти цього твердження.
Заповнюють декларацію українською мовою (згідно з останнім питанням листа ДПСУ від 07.03.2012 р. № 8971 /К/18-4013).
Заповнити доведеться всі рядки декларації і її додатків (що підлягають заповненню).
Зверніть увагу: оновлені правила оподаткування на прибуток 11 почали діяти тільки з 01.01.2018 р. Звітуєте ж ви зараз за 2017 рік, тобто із застосуванням старих правил. У тому числі поки не потрібно рахувати нові і змінені різниці.
11 Про які ви могли прочитати в матеріалі «Податок на прибуток: розбираємо «точкові» зміни» («Бухгалтер 911», 2018, № 1-2).
З новинок тільки змінений граничний строк подання декларацій набирає чинності вже при поданні декларації за 2017 рік.
І як же не згадати про відмітку для малодохідних платників про незастосування різниць. Податківці продовжують «гнути свою лінію» (підкатегорія 102.23.02 ЗІР), вважаючи, що таке рішення потребує щорічного відображення. Хоча з ПКУ , як ми вже неодноразово зазначали, подібна вимога не випливає.
Не хочете лізти на рожен з податківцями - поставте в спеціальному полі «Наявність рішення» відмітку, а в полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» вкажіть номер і дату розпорядчого документа підприємства, на підставі якого прийнято таке рішення.
Фінзвітність - невід’ємна частина декларації 12 . Проте її доведеться подати раніше, ніж саму декларацію. І тільки отримавши обидві квитанції, слід відправляти прибуткову декларацію. На такому порядку наполягають податківці 13 .
12 Детальніше про цю новинку торішнього покращення інвестклімату ви могли прочитати в статті «Деклараційні news: світлі і темні сторони реформи-2017» у журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 4.
Заслуговує на увагу той факт, що тепер і річні платники податку на прибуток зобов’язані подавати такий звіт протягом 40 к. дн. , наступних за останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, тобто не пізніше п’ятниці, 9 лютого . Це нове віяння податківців закріплене в підкатегорії 102.23.01 ЗІР.
Слід визнати, що воно відповідає вимогам п. 3 Порядку, затвердженого
