Тема «Производство – основа экономики»
Цель: выяснить роль производства в экономике, познакомить с факторами производства
Знать: основные понятия по теме, основные характеристики производства, факторы производства
Уметь: объяснять процесс превращения продукта в товар, отвечать на проблемные вопросы, работать с таблицей, анализировать, делать выводы
Воспитывать: грамотность в вопросах экономики, уважение к людям труда
Основные понятия и термины: производство, продукт, товар, потребительная стоимость, факторы производства, производительность, разделение труда, специализация
Оборудование: мультимедийный проектор, таблица, схемы, тест, учебник
Ход урока
1.Организационный момент
Проверка готовности к уроку, позитивный настрой на урок
2.Проверка домашнего задания
-Назовите тему домашнего задания и основные вопросы, которые мы разбирали на прошлом уроке
-Что включает в себя понятие «рынок»? (рынок- система экономических отношений, проявляющаяся в сфере обмена)
-Каковы условия деятельности рынка? (свободное ценообразование, конкуренция, свобода предпринимательской деятельности)
-Назовите характерные черты рыночной экономики (свободный обмен между продавцами и покупателями, частная собственность на экономические ресурсы, материальная ответственность участников рыночного обмена за результаты самостоятельно принятых решений)
-Что такое конкуренция? (конкуренция- соперничество, борьба за достижение лучших результатов в каком- либо деле)
-Что такое спрос? (спрос- желание и возможность потребителя купить конкретный товар или получить услугу в конкретное время и в конкретном месте)
-Что такое предложение? (предложение- желание и возможность продавцов продать конкретный товар в конкретное время и в конкретном месте)
-Что называют рыночным равновесием? (рыночное равновесие- цена, по которой заключается реальная сделка купли-продажи, и она должна быть выгодна продавцу и покупателю)
-Чтобы состоялась сделка, что мы должны иметь? (мы должны иметь товар и деньги)
-Для чего нам нужен товар? (для удовлетворения потребностей)
-Где взять товар, чтобы удовлетворить наши потребности? (товар нужно произвести)
3.Изучение новой темы
Тема нашего урока «Производство- основа экономики»
-Что мы должны узнать на уроке?
План
1.Главный источник экономических благ.
2.Товары и услуги.
3.Факторы производства.
4.Разделение труда и специализация.
Человек призван создавать, добывать, творить условия своего существования. Он должен производить, непрерывно воссоздавать всё, что необходимо для обеспечения жизни. Главным источником удовлетворения разнообразных потребностей человека и его развития является производство. Производство- это процесс создания экономических благ для удовлетворения потребностей людей. Для характеристики производства используют такие показатели: что производится (какого назначения выпускаются товары), в каком количестве производится (объём производства), численность занятых работников , масштабы производства (от домашнего производства до производства страны)
-Что и сколько производить? Этот вопрос по- разному решают действующие экономические системы, учитываются и условия мирного или военного времени.
Вы знаете о дате, которая будет праздноваться 9 мая – 70 лет со Дня Победы над фашистской Германией. Анжелика расскажет нам как изменилось положение в экономике в годы Великой Отечественной войны.
Вы убедились, что в военное время и экономика становится на военные рельсы, производство не останавливается. Родина высоко оценила труд людей в тылу и подвиги военных на фронте. Большое спасибо им, за то, что сегодня над нами синее небо.
-Что становится основной производственной ячейкой, где создаются экономические блага? (предприятия- заводы, фабрики, фермы, кооперативы). Большинство предпринимателей группируются по отраслям. Отрасль экономики - совокупность предприятий и организаций, производящих однородную продукцию. Никто не может сказать с полной определённостью, сколько всего отраслей существует в современной экономике, так как не существует четкой и стройной классификации. В биологии, например, Карл Линней предложил такую классификацию всего живого: вид – род – семейство – отряд – класс – тип – подцарство – царство. И исчезли беспорядок и путаница. А вот в экономике появление такой классификации будет невозможно, так как в хозяйстве постоянно появляются и исчезают тысячи разновидностей благ, а вместе с ними и их производители, которые выпускают по- нескольку продуктов и их невозможно точно «квалифицировать».
И какие из современных отраслей получат большее развитие в настоящее время? Чем люди предпочтут заниматься? Но все отрасли экономики объединены в две большие группы.
Отрасли экономики
Отрасли, производящие материальные блага
Отрасли, производящие услуги
Промышленность, сельское хозяйство, строительство
Образование, медицинское обслуживание, транспорт, связь
Целью и результатом производства является продукт, т.е. результат экономической деятельности, воплощённый в вещах и услугах. Продукт труда, произведённый для продажи является товаром , который обладает двумя основными свойствами.
Основные свойства товара
Потребительная стоимость
Меновая стоимость
(способность быть полезным нужным людям)
(способность обмениваться на другие товары)
Продукт превращается в товар при определённых условиях.
Работа в группах
1. Вспомните из истории о
(
(Для производства экономических благ необходимо соединение природы, человека, техники)
Основные группы ресурсов, используемые в процессе производства, называют факторами производства.
Факторы производства
земля
труд
капитал
предпринимательство
информация
Заполнение таблицы
Работа по учебнику страница 118 - 119
Факторы производства
Пахотные земли, место под производственными объектами, полезные ископаемые, лес, вода и воздух, растительный и животный мир
Рабочая сила человека с его умениями и навыками, здоровьем, образованием, квалификацией
Здания, станки, машины, инструменты, деньги
Готовность и способность предпринимателя идти на риск, наилучшим способом использовать имеющиеся ресурсы ради достижения прибыли
Знания, сведения, сообщения, данные, используемые в процессе производства, в управлении производства, планировании дальнейшей предпринимательской деятельности
Для изготовления любого товаров необходимы ресурсы. О чем нужно помнить, используя любой ресурс? (ограниченность, поэтому использовать разумно, эффективно)
Количество товаров и услуг, произведённых на единицу израсходованных производственных ресурсов называют производительностью . Рассмотрим ситуацию, данную на странице 120 вашего учебника: в одном ателье по пошиву спортивных мужских брюк 3 мастера, используя 3 швейных машины, изготавливают из 10 метров ткани 6 брюк в день; во втором таком же ателье 2 мастера, используя 2 швейные машины, изготавливают из 10 метров ткани 6 брюк в день. В каком ателье производительность выше и почему?
(Во втором ателье производительность выше, потому что 2 мастера изготавливают столько же брюк, сколько в первом ателье 3 мастера, при одинаковом количестве ткани и времени)
-На уроках истории мы знакомились с мануфактурами. Что это за предприятие? (Предприятие с разделением ручного труда.) К каким результатам привело разделение труда на мануфактуре? К более эффективному производству товара с наименьшими затратами ресурсов. Каждый работник приобретает большие навыки, умения, опыт, делает работу быстрее и точнее. Определяющую роль разделения труда в развитии производства более 200 лет назад исследовал шотландский экономист Адам Смит. Он посетил булавочную фабрику, где работало десять человек. Свои наблюдения и выводы учёный изложил в труде «Исследования о природе и причинах богатства народов». Он утверждает, что «разделение труда в любом ремесле, в каких бы размерах оно не было введено, вызывает соответствующее увеличение производительности труда».
Разделение процесса производства на мельчайшие операции лежит в основе конвейера, добавляется ещё одна важная вещь: конвейер предполагает непрерывность работы. Линия с частями собираемого изделия движется с постоянной скоростью и расстановка рабочих или автоматов (в современных условиях) на конвейерной линии осуществляется с учетом технологии и последовательности сборки или обработки деталей.
Идея внедрения конвейера в производство связана с именем Генри Форда.
Сообщение.
Но использование конвейера имеет как преимущества, так и недостатки. (Работа в паре: выявить преимущества и недостатки конвейера)
Использование конвейера
Преимущества
Недостатки
Рост производительности труда
Одинаковое качество
Сокращение затрат на подготовку и обучение рабочих
Принцип «много и дёшево»
Работник профессионально ограничен
Выполнение малоинтересной монотонной работы
Преобладание физического труда
Понятие «разделение труда» тесно связано с понятием «специализация»
Специализация- это сосредоточение деятельности на относительно узких направлениях, производственных операциях или видах выпускаемой продукции. В ходе развития общества специализация производства углублялась. Внутри больших специальностей выделялись более узкие профессии. Вернемся к истории . Первым крупным общественным разделением труда историки считают обособление пастушеских племён от земледельческих. Второе связано с отделением ремесла от земледелия, третье - выделение торговли и купечества. Но одни земледельцы стали специализироваться на выращивании кукурузы, другие- выращивать сады, третьи- овощи. Одни ремесленники, занимавшиеся обработкой металла, стали ковать топоры, косы, серпы, другие- мечи и шпаги, третьи- кольчуги, шлемы, щиты. Именно специализация и разделение труда вызвали отделение друг от друга различных занятий и появление профессий.
Специализация существует не только между работниками, но и между предпринимателями, отраслями экономики, странами. Вспомните из уроков географии: какая страна специализируется на производстве кофе- Бразилия, а производством парфюмерии славится- Франция.
Вывод:
Производство –процесс создания жизненных благ для удовлетворения потребностей людей.
Эффективность производства определяется производительностью труда – количеством товаров и услуг, произведенных на единицу израсходованных производственных ресурсов.
Для современного производства характерно углубление разделения труда и специализация.
В современной экономике наиболее быстрыми темпами развивается сфера услуг.
4.Закрепление новой темы
- Что такое производство?
Назовите факторы производства
Что такое производительность?
5. Подведение итогов урока
Что узнали нового на уроке?
Чему научились?
6.Выставление оценок.
Выполнение тестовых заданий
1.Выберите правильный ответ .
Производство- это ………...
А) процесс воздействия человека на вещество природы в целях создания материальных благ, необходимых для существования и развития общества
Б) процесс включения работника в трудовые отношения по поводу создания продукта
В) деятельность людей на предприятиях, создающая материальные блага
2.Выберите правильный ответ.
Товар- это………..
А) всё, что продаётся на рынке
Б) продукт труда, предлагаемый для обмена путем купли- продажи
В) вещь, обладающая высоким качеством
3.Ниже приведен ряд терминов. Все они, за исключением одного, характеризуют одну группу отраслей. Найди термин, выпадающий из данного ряда:
А) медицинское обслуживание Б) научная деятельность
В) строительство Г) транспорт Д) связь
4. Запишите правильно термин.
……………………..- это сосредоточение деятельности на относительно узких направлениях, производственных операциях или видах выпускаемой продукции.
5. Определите фактор производства.
Пахотные земли, место под производственными объектами, полезные ископаемые, лес, вода и воздух, растительный и животный мир - …………………
Проверка теста в парах.
5. Подведение итогов урока
Что узнали нового на уроке?
Чему научились?
6.Выставление оценок.
Домашнее задание: параграф 15, задание 3
Работа в группах
1. Вспомните из истории о развитии товарного производства, как оно развивалось. (Человек изготавливал все для себя, затем появилась необходимость в обмене между производителями продукции результатами их труда).
2.На какие группы, в зависимости от назначения, делятся все товары. (Все товары, в зависимости от назначения, делятся на средства производства (станки, рабочие здания, оборудование) и предметы потребления (продукты питания, одежда).
3.Что является особым видом продукта, как результата деятельности? (Услуга, т.е. экономическая деятельность, приносящая удовлетворение личных потребностей населения и общества в целом)
4.Чем услуга отличается от товара? (Товар производится, а затем потребляется, а услуга не обладает вещественной формой и потребляется непосредственно в момент производства: консультация врача, поездка в автобусе, разговор по телефону)
5.Что необходимо для производства экономических благ?
(Для производства экономических благ необходимо соединение природы, человека, техники)
Сообщение.
Первая конвейерная линия Форда, введенная в строй в апреле 1913 года, использовалась для сборки генераторов. До этого времени один рабочий мог собрать от 25 до 30 генераторов за девятичасовой рабочий день. Это означало, что на сборку одного генератора затрачивалось около 20 минут.
Новая линия разбила данный процесс на 29 операций, выполняемых отдельными рабочими с отдельными узлами генератора, которые доставлял к ним постоянно двигающийся конвейер. Новый подход сократил время сборки одного генератора в среднем до 13 минут. Через год удалось разбить производственный процесс на 84 операции, и время сборки одного генератора сократилось до 5 минут.
Более эффективная организация труда привела к удешевлению производства автомобилей и сделала «Форд-Т» доступным для средней американской семьи.
В целом, время, затрачиваемое на сборку автомобиля «Форд», благодаря разделению труда и использованию конвейера сократилось в 8 раз. Иначе можно сказать: производительность труда увеличилась в 8 раз.
Сообщение
Нападение Германии коренным образом изменило жизнь советских людей. Угроза захвата немцами развитых промышленных районов страны диктовала необходимость вывезти наиболее ценное оборудование. Началась эвакуация на восток, предстояло в короткий срок эвакуировать тысячи предприятий, миллионы людей и наладить их работу на новом месте, для того чтобы срочно обеспечить выпуск необходимого армии оружия и боеприпасов. Места мужчин, ушедших на фронт, занимали женщины и дети. Производство предметов потребления сократилось более чем вдвое. Суточная норма потребления хлеба рабочими составляла 600- 800 г., служащими- 400- 500 г. Но благодаря усилиям советских людей, экономика не только в короткий срок была переведена на военные рельсы, но и вскоре превзошла возможности Германии по выпуску техники и вооружений вдвое. За годы войны 201 человек был удостоен высокого звания Героя Социалистического труда, около 200 тысяч работников тыла были награждены орденами и медалями, а 16 миллионов человек – медалью «За доблестный труд в Великой Отечественной войне»
В налоговом учете
Пример. Определение СПИ автомобиля
Организация приобрела грузовую "Газель" (грузоподъемность 1,5 тонны).
Согласно Классификации ОС грузовые автомобили грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы - свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах - 61 (5 лет х 12 мес. + 1 мес.), максимальный - 84 мес. (7 лет х 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.
В бухгалтерском учете
Бухгалтерский срок полезного использования (СПИ) устанавливается в месяцах. Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли (п. 1 Постановления Правительства N 1). Тогда при одинаковой первоначальной стоимости ОС, отказе от налоговой амортизационной премии и линейном методе амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.
Однако если вы знаете, что ОС прослужит гораздо меньше, чем это следует из Классификации , то можете установить для него и более короткий СПИ, равный периоду, в течение которого ОС реально будет использоваться организацией (
Ситуация: как определить в налоговом учете срок полезного использования основного средства: как любой срок, предусмотренный амортизационной группой, или как максимальный срок, установленный для амортизационной группы?
При определении срока полезного использования основного средства можно выбрать любой срок, соответствующий временному интервалу, который предусмотрен для той или иной амортизационной группы Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Налоговый кодекс РФ не содержит по этому вопросу никаких ограничений, а, наоборот, предоставляет организации возможность самостоятельно определять срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 сентября 2010 г. № А27-24526/2009).
Ситуация: как определить в налоговом учете срок полезного использования основного средства, если он не предусмотрен в Классификации, а также отсутствуют технические условия и рекомендации производителя?
Определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России.
Определять срок полезного использования основного средства организация должна самостоятельно с учетом следующих правил:
Такие правила установлены пунктами 4 и 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Если основное средство не упомянуто в Классификации, а техническая документация на него отсутствует, определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/711.
Кроме того, в подобных ситуациях допускается начисление амортизации по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Однако правомерность использования этих норм, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 11 января 2009 г. № ВАС-14074/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2012 г. № А27-10607/2011, Дальневосточного округа от 19 мая 2010 г. № А16-1033/2009 и от 29 декабря 2009 г. № Ф03-5980/2009, Северо-Западного округа от 15 сентября 2008 г. № А21-8224/2007).
Срок полезного использования объекта основных средств установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме.
Кроме того, этот срок можно зафиксировать в акте о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (для всех основных средств, кроме зданий, сооружений) или № ОС-1а (для зданий и сооружений).
Ситуация: к какой амортизационной группе относится асфальтобетонное покрытие территории организации?
Асфальтобетонное покрытие территории организации, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Код по классификации - 12 0001121 «Площадки производственные с покрытиями». Правомерность отнесения асфальтобетонных покрытий к этой категории основных средств подтверждается письмом УФНС России по г. Москве от 16 марта 2006 г. № 18-11/1/20791.
Ситуация: к какой амортизационной группе относятся холодильник, стиральная машина, вентилятор и кондиционер?
По Классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, холодильник, стиральная машина, вентилятор и кондиционер входят в подкласс «приборы бытовые» (код 16 293 000). Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, коду 16 293 0000 соответствует третья амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно).
Ситуация: к какой амортизационной группе относится оборудование для бара: электрические плиты, жаровни, печи и т. п.?
Перечисленные виды оборудования относятся к пятой амортизационной группе.
Электрические плиты, жаровни, печи, мармиты входят в подкласс «Машины и оборудование для пищевой и табачной промышленности» (коды группы 14 2925000 по ОКОФ, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359). В Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, все оборудование, включенное в этот подкласс (кроме орудий водного промысла), отнесено к пятой амортизационной группе.
Таким образом, срок полезного использования названных основных средств составляет свыше 7 лет и до 10 лет включительно.
Ситуация: к какой амортизационной группе относится гидравлический пресс для пакетирования отходов (в техпаспорте не указан срок полезного использования)?
По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, гидравлический пресс относится к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Код по Классификации - 14 2922020 «Станки и машины металлообрабатывающие кузнечно-прессовые (прессы механические, прессы гидравлические...)».
Ситуация: к какой амортизационной группе относится солярий?
Солярий представляет собой прибор, который генерирует ультрафиолетовое излучение. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) приборы и аппараты для воздействия ультрафиолетовыми и инфракрасными лучами относятся к группе «Оборудование медицинское и хирургическое» (код по ОКОФ - 14 3311263).
По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, такое оборудование включается в четвертую амортизационную группу (код по Классификации - 14 3311 000). Соответственно, срок полезного использования соляриев может быть установлен в интервале свыше пяти лет до семи лет включительно.
Ситуация: к какой амортизационной группе относится система видеонаблюдения, установленная в организации? Система позволяет контролировать внутренние помещения офиса и прилегающую территорию и учитывается как единый технический комплекс.
В зависимости от условий технической документации отнесите систему видеонаблюдения к третьей или четвертой амортизационной группе.
Имущество, которое признается амортизируемым, включается в ту или иную амортизационную группу исходя из срока его полезного использования. При этом срок полезного использования организация определяет самостоятельно с учетом положений статьи 258 Налогового кодекса РФ и Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Срок полезного использования объектов, которые не указаны в Классификации, организация определяет в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Как отдельная номенклатурная единица офисная система видеонаблюдения в Классификации не упомянута. Нет такой позиции и в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), на основании которого разработана Классификация. При этом используемые в ОКОФ наименования классов и подклассов позволяют включить систему видеонаблюдения в одну из следующих группировок:
Официальные разъяснения контролирующих ведомств о выборе какой-либо определенной группы для офисных систем видеонаблюдения отсутствуют. Устойчивая арбитражная практика по этой проблеме не сложилась, тем не менее отдельные судебные решения позволяют сделать следующие выводы.
Группировка с кодом 14 3322162 «Аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации» распространяется только на те видеосистемы, которые эксплуатируются в условиях полигонов, и в рассматриваемой ситуации не применяется. В постановлении от 1 марта 2011 г. № 09АП-278/2011-АК Девятый арбитражный апелляционный суд отклонил претензии налоговой инспекции, которая настаивала на включении офисной системы видеонаблюдения в пятую амортизационную группу. Судьи признали, что определив срок полезного использования такого оборудования самостоятельно и включив его в третью амортизационную группу, организация не нарушила требований налогового законодательства.
Некоторые суды соглашаются с включением офисных систем видеонаблюдения в четвертую амортизационную группу по коду 14 3230020 «Аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая». Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд поддержал в этом налоговую инспекцию, спорившую с организацией, которая единовременно списала расходы на приобретение и монтаж системы видеонаблюдения (постановление от 29 марта 2012 г. № 18АП-12884/2011). А ФАС Северо-Западного округа встал на сторону организации, спорившей с налоговой инспекцией, которая считала, что система видеонаблюдения должна быть включена в пятую амортизационную группу (постановление от 11 февраля 2008 г. № А56-14866/2007).
Следует отметить, что класс 14 3230000 «Аппаратура теле- и радиоприемная», куда входит код 14 323 0020 «Аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая», не вполне соответствует назначению офисных систем видеонаблюдения. Эта группировка объединяет в себе оборудование, предназначенное для приема и обработки кодированных сигналов, поступающих из эфира или по кабельным сетям. Системы видеонаблюдения выполняют другую функцию: они самостоятельно формируют изображение и фиксируют его в запоминающих устройствах. Поэтому с технической точки зрения включение таких систем в группу «Аппаратура теле- и радиоприемная» представляется неверным.
Более всего этому оборудованию соответствует позиция «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения общего назначения» (код ОКОФ 14 3221137), которая входит в третью амортизационную группу. Вместе с тем, имеющиеся судебные решения позволяют сделать выбор между третьей или четвертой амортизационными группами.
Ситуация: к какой амортизационной группе отнести оконные жалюзи?
Если жалюзи изготовлены из текстиля, их можно отнести к третьей группе. Если жалюзи изготовлены из других материалов (металл, пластмасса, дерево), срок полезного использования определите на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.
Определять амортизационную группу нужно только по тем объектам, которые относятся к амортизируемому имуществу. Амортизируемым признается собственное имущество организации, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов, стоит более 40 000 руб. и имеет срок полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Если оконные жалюзи не соответствуют перечисленным условиям, их стоимость можно включить в состав материальных расходов сразу после установки (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если соответствуют - их следует учитывать в составе основных средств.
Срок полезного использования жалюзи для начисления амортизации (амортизационную группу) определите самостоятельно. В Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, жалюзи прямо не поименованы, поэтому организация в зависимости от технических характеристик может определить срок полезного использования следующим образом:
Ситуация: к какой амортизационной группе относится телеаппаратура?
Телеаппаратура, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти до семи лет включительно). Код по Классификации - 14 323 0000 «Аппаратура теле- и радиоприемная».
Ситуация: к какой амортизационной группе относится пожарная сигнализация?
Пожарная сигнализация, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти до семи лет включительно). Код по Классификации - 14 331 9000 «Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения».
Ситуация: к какой амортизационной группе относится оборудование для доступа к телефонной сети?
Оборудование для доступа к телефонной сети, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех до пяти лет включительно). Код по Классификации - 14 322 2000 «Оборудование кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная».
Ситуация: к какой амортизационной группе относится планшет?
Ко второй амортизационной группе.
В Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, позиция «планшеты» отсутствует. Тем не менее их можно отнести к той же амортизационной группе, которая предусмотрена для электронно-вычислительной техники. Ведь по сути планшет представляет собой мобильное устройство с набором тех же функциональных возможностей, которыми обладают стационарные компьютеры или ноутбуки.
Вторая амортизационная группа включает в себя раздел «Техника электронно-вычислительная», который охватывает все виды оборудования с кодом ОКОФ 14 3020000. В этот раздел, в частности, входят такие виды компьютерной техники, как мини-ЭВМ (код ОКОФ 14 3020202) и микро-ЭВМ (код ОКОФ 14 3020203). Планшет вполне может быть отнесен к любой из этих позиций. Поэтому срок полезного использования для него можно установить в интервале от двух до трех лет включительно.
Капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества (имущества, полученного по договору безвозмездного пользования), которые по условиям договора не возмещаются арендодателем (организацией-ссудодателем), амортизируются у арендатора (организации-ссудополучателя). При этом норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, предусмотренного для той амортизационной группы, к которой относится арендованное основное средство.
Если в результате неотделимых улучшений возникают объекты основных средств, для которых Классификацией предусмотрены соответствующие амортизационные группы, норму амортизации по таким объектам определите исходя из сроков полезного использования, установленных для этих групп. Независимо от сроков полезного использования, которые установлены для самих арендованных объектов.
Если для основных средств, возникающих в результате неотделимых улучшений, соответствующие амортизационные группы Классификацией не предусмотрены, срок полезного использования можно определить самостоятельно исходя из технической документации на эти объекты.
Такой порядок установлен пунктами 1, 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/75.
Капитальные вложения в арендованное имущество (имущество, полученное по договору безвозмездного пользования) можно амортизировать только в течение срока действия договора (п. 1 ст. 258 НК РФ). По окончании срока договора аренды (договора безвозмездного пользования) арендатор (организация-ссудополучатель) должен прекратить начисление амортизации по таким капитальным вложениям (даже если срок полезного использования еще не закончился). От фактической продолжительности эксплуатации арендованного объекта (объекта, полученного в безвозмездное пользование) (в т. ч. у арендодателя (организации-ссудодателя)) срок полезного использования объекта, а следовательно, и норма амортизации неотделимых улучшений не зависит (письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-03-06/2/52).
Пример определения в налоговом учете срока полезного использования и расчета амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения основного средства, полученного в аренду. Капитальные вложения арендатору не возмещаются и выполнены с согласия организации-арендодателя
В январе 2015 года организация заключила договор аренды здания сроком на три года (36 месяцев). По Классификации срок полезного использования здания равен 20 годам (240 месяцам).
В феврале 2015 года арендатор дооборудовал здание лифтовой шахтой и лифтом. Расходы составили 2 000 000 руб. (без НДС). Капитальные вложения произведены с согласия арендодателя и, согласно договору, возмещению не подлежат. Лифтовая шахта и лифт были введены в эксплуатацию в том же месяце, когда было дооборудовано здание.
Бухгалтер арендатора определил, что, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, лифт относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.
Срок полезного использования лифта установлен в 50 месяцев.
Бухгалтер рассчитал амортизацию по неотделимым улучшениям (лифту) как по самостоятельному инвентарному объекту, исходя из срока полезного использования, установленного именно для него.
Амортизацию бухгалтер рассчитал линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Норма амортизации:
1: 50 мес. × 100% = 2%.
2 000 000 руб. × 2% = 40 000 руб.
Начиная с марта 2015 года бухгалтер отражает ежемесячные амортизационные отчисления по неотделимым улучшениям в налоговом учете.
За оставшееся время действия договора (36 мес. - 2 мес. = 34 мес.) арендатор сможет начислить амортизацию в сумме 1 360 000 руб. (40 000 руб. × 34 мес.). Разницу между первоначальной стоимостью неотделимых улучшений и суммой начисленной амортизации в размере 640 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 360 000 руб.) организация не сможет учесть при расчете налога на прибыль (если договор аренды не будет пролонгирован).
Пример определения в налоговом учете срока полезного использования и расчета амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения основного средства, полученного в безвозмездное пользование. Капитальные вложения не возмещаются и выполнены с согласия организации-ссудодателя
В январе 2015 года организация заключила договор безвозмездного пользования зданием сроком на пять лет (60 месяцев). В феврале ссудополучатель пристроил к несущей стене здания дополнительное помещение и ввел его в эксплуатацию. Расходы на реконструкцию составили 200 000 руб. (без НДС). Капитальные вложения произведены с согласия ссудодателя и, согласно договору, возмещению не подлежат.
Бухгалтер ссудополучателя определил, что полученное здание, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к восьмой амортизационной группе (срок полезного использования - от 20 до 25 лет). Срок полезного использования установлен в 250 месяцев. В результате реконструкции здания срок полезного использования не изменился.
Бухгалтер рассчитал амортизацию линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Норма амортизации:
1: 250 мес. × 100% = 0,4%.
Сумма ежемесячной амортизации:
200 000 руб. × 0,4% = 800 руб.
Начиная с марта 2015 года бухгалтер отражает ежемесячные амортизационные отчисления в налоговом учете.
За оставшееся время действия договора (60 мес. - 2 мес. = 58 мес.) ссудополучатель сможет списать сумму затрат на реконструкцию через амортизационные начисления в размере 46 400 руб. (800 руб. × 58 мес.). Сумму 153 600 руб. (200 000 руб. - 46 400 руб.) организация не сможет учесть при расчете налога на прибыль (если договор безвозмездного пользования не будет пролонгирован).
Ситуация: можно ли в налоговом учете изменить срок полезного использования основного средства, если первоначально организация ошибочно включила его в другую амортизационную группу ?
Да, можно.
По общему правилу организация вправе изменить срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию в трех случаях: после основного средства. Это возможно, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства его характеристики изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Изменение срока полезного использования в связи с его неправильным определением при вводе основного средства в эксплуатацию не подпадает под эти ограничения. ФНС России предлагает квалифицировать такие действия как исправление ошибки, повлекшей за собой искажение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150). Воспользоваться этими рекомендациями можно, только если организация располагает документами, подтверждающими как факт совершения ошибки, так и период ее совершения (например, документацией с характеристиками основного средства (технический паспорт или информация завода-изготовителя), актом ввода объекта в эксплуатацию и т. п.).
При обнаружении ошибки, связанной с неправильным начислением амортизации, налоговую базу нужно:
В первом случае организация обязана подать уточненные налоговые декларации за периоды, в которых налоговая база по налогу на прибыль занижалась. Во втором случае организация вправе, но не обязана подавать уточненные налоговые декларации. Скорректировать налоговую базу можно и в том периоде, когда ошибка была обнаружена. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
реконструкции, модернизации или технического перевооружения . Это возможно, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства его характеристики изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как в налоговом учете определить срок полезного использования полностью самортизированного основного средства после модернизации? Первоначальный срок был установлен максимальным для амортизационной группы, к которой относился объект.
Не меняйте срок полезного использования и не пересчитывайте норму амортизации основного средства. Просто увеличьте первоначальную стоимость имущества (суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)) на сумму расходов на модернизацию и продолжайте начислять амортизацию в соответствии с ранее действующей нормой. Делайте это, пока не спишется вся сумма затрат на модернизацию. Таким образом, амортизация будет начисляться за пределами установленного срока полезного использования. Такой позиции придерживается Минфин России в своих письмах от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/216 и от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/168.
Ситуация: нужно ли в налоговом учете увеличить срок полезного использования основного средства на время, когда оно было передано в безвозмездное пользование ?
Нет, не нужно.
Организация может увеличить срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения . Это возможно, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства его характеристики изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. На случаи передачи имущества в безвозмездное пользование положения данного пункта не распространяются.
Следовательно, передача имущества в безвозмездное пользование не является основанием для продления срока его полезного использования. Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 16 января 2007 г. № 03-03-06/2/1 и УМНС России по г. Москве от 1 марта 2004 г. № 26-12/12876).
Ситуация: можно ли в налоговом учете уменьшить срок полезного использования объекта недвижимости, приобретенного до 1 января 2006 года, на срок его фактического использования в качестве жилого объекта? До перевода в нежилой фонд по объекту начислялся износ .
Нет, не может.
Чтобы иметь возможность уменьшения срока полезного использования объекта недвижимости на срок его фактической эксплуатации в составе жилого фонда, нужно оценить правомерность следующих действий:
В налоговом учете срок полезного использования объектов основных средств организация устанавливает самостоятельно в момент ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. После ввода объекта в эксплуатацию организация вправе увеличить срок его полезного использования в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения, предусматривающих улучшение характеристик объекта. В остальных случаях срок полезного использования основного средства не пересматривается. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Исходя из буквального содержания этой нормы, при переводе жилого объекта недвижимости в состав нежилого фонда (без выполнения работ по перепланировке, переустройству и т. д.) срок полезного использования основного средства пересмотру не подлежит.
Амортизация по основным средствам, переведенным из жилого в нежилой фонд, начисляется в общем порядке. В рассматриваемой ситуации до перевода в нежилой фонд объект не использовался для извлечения доходов, следовательно, амортизируемым имуществом он не признавался (п. 1 ст. 256 НК РФ). В связи с этим начислять по такому объекту амортизацию можно начиная с месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию в качестве основного средства для использования в деятельности, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Вопрос о продолжительности периода, в течение которого нужно начислять амортизацию по новому объекту нежилого фонда, законодательно не урегулирован. На практике возможны два варианта:
В пользу первого варианта можно привести следующие аргументы. В рассматриваемой ситуации при переводе объекта недвижимости в нежилой фонд его использование не прекращается, а сам объект остается на балансе организации. Меняется только назначение объекта и характер эксплуатации. Следовательно, у организации есть основания для того, чтобы, не изменяя общего срока полезного использования объекта, исключить из него период, в течение которого объект входил в состав жилого фонда. С этой точки зрения амортизацию по такому объекту нужно начислять в течение оставшегося срока полезного использования за вычетом срока его фактической эксплуатации в качестве объекта жилого фонда. Такой вывод не противоречит положениям статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Второй вариант основан на том, что возможность зачета периода фактической эксплуатации основного средства в качестве объекта жилого фонда в счет срока его полезного использования после перевода в нежилой фонд прямо в законодательстве не предусмотрена. Так же как не предусмотрена возможность зачета износа, начисленного по объекту жилого фонда в бухучете, при определении остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете после его перевода в нежилой фонд. Это следует из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Правила об уменьшении срока полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, в рассматриваемой ситуации не применяются, так как объект не меняет своего собственника (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Наиболее безопасным (с точки зрения расчета налога на прибыль) является следование второй позиции. Так как уменьшение срока полезного использования основного средства после перевода его в нежилой фонд (первый вариант) повлечет за собой более быстрое (по сравнению со вторым вариантом) перенесение стоимости объекта на расходы организации. Поэтому при проверке налоговая инспекция может не согласиться с таким подходом и не признать часть амортизационных отчислений. В этом случае организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика по рассматриваемой проблеме пока не сложилась.
По общему правилу срок полезного использования нематериальных активов нужно определять исходя из:
Если по таким параметрам срок полезного использования определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).
Исключением из общего правила являются отдельные виды нематериальных активов, начисление амортизации по которым начинается после 31 декабря 2010 года. К ним относятся:
По этим нематериальным активам организация вправе устанавливать срок полезного использования самостоятельно (независимо от ограничений). Однако продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ.
Срок полезного использования нематериального актива устанавливается приказом руководителя. Если по отдельным видам нематериальных активов организация самостоятельно устанавливает сроки полезного использования, в приказе нужно привести экономическое обоснование для ускоренной амортизации таких объектов. Приказ об установлении сроков полезного использования нематериальных активов можно составить в произвольной форме.
Ситуация: как определить срок полезного использования патента в налоговом учете, если дата начала его действия и дата ввода в эксплуатацию (после регистрации) не совпадают?
Срок полезного использования патента определите исходя из срока его действия или установите самостоятельно (в этом случае он не может быть меньше двух лет) (п. 2 ст. 258 НК РФ). Амортизацию начинайте начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода нематериального актива в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В рассматриваемой ситуации - после регистрации в патентном ведомстве. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/164, от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/140.
Пример определения срока полезного использования патента в налоговом учете. Дата действия патента и дата ввода его в эксплуатацию не совпадают
25 февраля 2015 года патентное ведомство зарегистрировало патент организации «Альфа» на изобретение. Срок действия патента - с 11 января 2015 года по 10 января 2035 года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ руководитель «Альфы» своим приказом установил срок полезного использования нематериального актива - 24 месяца.
Амортизацию бухгалтер начал начислять с марта 2015 года (п. 4 ст. 259 НК РФ).
