Poglavje 3. Tipične napake pri obračunavanju zalog
Napake se pogosto pojavijo, ko so materiali knjiženi in odpisani v nasprotju z uveljavljenimi zahtevami. Tako materialno knjigovodstvo prejemov in izdatkov (odpisov) materialnih sredstev ni ustrezno izpolnjeno na ustreznih enotnih obrazcih oziroma niso izpolnjeni vsi potrebni podatki teh obrazcev.
Trenutni postopek za obračunavanje zalog je določen v Smernicah za računovodstvo zalog, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n. V skladu z njim postopek za sprejem in prejem, sprostitev in odpis materialov določi vodstvo organizacije. Upoštevati je treba tudi, da mora materialno knjigovodstvo (drugačno od računovodstva) voditi ustrezna služba in ne računovodstvo. V tem primeru je treba dohodne materiale praviloma formalizirati s pripravo potrdil o prejemu (standardni medpanožni obrazec št. M-4, odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 30. oktobra 1997 št. 71a. Če je se ugotovi, da vhodni materiali niso v skladu z obsegom, količino in kakovostjo, se prevzem izvede po odredbi vodje organizacijske komisije z izdajo potrdila o prevzemu materiala. Sestavo komisije je treba določiti z odredbo vodje organizacije.
Sprostitev materialnih sredstev je treba izdati z uporabo limitnih kartic (standardni medpanožni obrazec št. M-8), računov (obrazca št. 11 in št. 15) in skladiščnih računovodskih kartic obrazca št. M-17 ter odpis materiala. se lahko izvede na podlagi poročila o stroških (odpisi).
Priporočljivo je, da organizacija pripravi predpis za obračunavanje zalog, ki odraža posebnosti proizvodnje organizacije in ustreza določenim metodološkim navodilom. V tem primeru je priporočljivo vzpostaviti postopek za določitev standardov za porabo materialov za proizvodnjo, postopek za odpis odpadkov, cene končnih izdelkov in uradnike, odgovorne za razvoj standardov in cen.
Preverite razpoložljivost odredbe o določitvi kroga materialno odgovornih oseb, pogodbe o finančni odgovornosti in preverite, ali metoda obračunavanja odpisov zalog in materiala, ki se dejansko uporabljajo v organizaciji, potrjena v računovodski politiki.
Pri ustvarjanju odhodkov, ki se upoštevajo za obdavčitev, je treba upoštevati zahteve davčnega zakonika za dokumentacijo in ekonomsko izvedljivost nastalih odhodkov. Tako je treba v odobrenih standardih za porabo materiala jasno utemeljiti obseg tehnoloških izgub surovin.
Prepričajte se, da so popisne postavke pravilno usredstvene tako, da uskladite skupne zneske iz obračunskih listov popisa s podatki iz drugih registrov (po obračunih z dobavitelji in izvajalci, ustanovitelji itd.) in s podatki iz Glavne knjige.
Debetno stanje na računu 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" mora odražati stroške plačanega materiala, ki je ob koncu meseca ostal v tranzitu ali ni bil odstranjen iz dobaviteljevega skladišča. To stanje na koncu meseca se prenese v breme računa 10 "Materiali", ne da bi jih kapitalizirali v skladiščih. V začetku naslednjega meseca se ti zneski stornirajo in ponovno evidentirajo v tekočem računovodstvu kot terjatve pod kontom 60, dokler ti materiali niso sprejeti in usredstveni. Pri obračunavanju materiala po računovodskih cenah se morate prepričati, da račun 16 »Odstopanja v stroških materiala« odraža razliko med dejanskim stroškom zalog in njihovo knjigovodsko vrednostjo. Celotna stanja v celoti za vsak kont bilance stanja ob koncu meseca se morajo ujemati s stanjem ob koncu meseca, podanim v obračunskem listu zalog. Primerjava se izvede za vsako skladišče posebej 1. dan obdobja, ki se preverja. Preverite skupni promet izločitve zalog v mesecu za vsa skladišča in stanja zalog ob koncu meseca, navedena v izpisku z dobropisom prometa in stanjem na kontu 10 »Material« v glavni knjigi. Če obstajajo neskladja, je treba ugotoviti vzrok in odpraviti napako.
Končna faza preverjanja porabe zalog materiala je ugotovitev veljavnosti odstopanj v stroških materiala za proizvodnjo končnih izdelkov. Z evidenčnim listom materialnih sredstev, blaga, zabojnikov se preverja tehnika izračuna odstopanj, pravilnost izračuna povprečnega odstotka odstopanj površin, materialov, vključno z njihovim stanjem v skladišču.
Primer 1. Zaposleni je bil poslan na službeno pot z osebnim avtomobilom. Zaposleni prejema mesečno nadomestilo za uporabo avtomobila. Organizacija je stroške goriva in maziv vključila med odhodke, ki znižujejo osnovo za dohodnino
podp. 11. odstavek 1. čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije določa vključitev v odhodke, ki zmanjšujejo dohodek tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja, stroške nadomestila za uporabo osebnih avtomobilov za službena potovanja v mejah, ki jih določi Vlada Ruske federacije. . Ti standardi so bili odobreni z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 8. februarja 2002 št. 92 "O določitvi standardov za stroške organizacij za plačilo nadomestila za uporabo osebnih avtomobilov in motornih koles za službena potovanja, v okviru katerih, ko pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb se ti odhodki uvrščajo med druge odhodke v zvezi s proizvodnjo in prodajo.«
Hkrati je v skladu s 3. točko pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 21. julija 1992 št. 57 "O pogojih plačila nadomestil zaposlenim za uporabo osebnih avtomobilov za službena potovanja" znesek nadomestilo delavcu že upošteva povračilo stroškov uporabe osebnega avtomobila, ki se uporablja za službena potovanja, vključno s stroški nakupa goriva in maziv.
Na podlagi navedenega organizacija nima pravice vključiti v izračun davčne osnove za dohodnino stroškov goriva in maziv, ki jih zaposleni porabi na službenem potovanju z osebnim avtomobilom. Za namene davka od dobička se v tem primeru upošteva le znesek nadomestila delojemalcu za uporabo osebnega avtomobila za službena potovanja (v okviru ustaljenih normativov).
Primer 2. Organizacija pripozna kot odhodek za namene obračuna dohodnine strošek darila zaposlenemu.
Za namene izračuna dohodnine se stroški za nakup daril, danih brezplačno zaposlenim v organizaciji, ne vključujejo v odhodke, ki zmanjšujejo dohodek tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja.
Vrednost daril je neodplačni prenos premoženja in zato na podlagi podp. 16. stoletje 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se ne upošteva pri izračunu dohodnine.
Ker je prenos daril priznan kot predmet DDV, se znesek DDV, plačan dobaviteljem daril (blaga), lahko odbije šele, ko je blago sprejeto v registracijo ob prisotnosti računa, ki ga izda prodajalec, in dokumentov, ki potrjujejo dejansko plačilo zneska davka (1. pododstavek 2. člena 171, 1. odstavek 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 3. Organizacija je uvozila materiale. Med odhodke so vključene carine, material za proizvodnjo pa se ne odpisuje
V skladu s sub. 1. odstavek 1. čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije davkoplačevalci vključijo stroške kot del materialnih odhodkov pri nakupu materialov, ki:
v uporablja pri proizvodnji blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev);
v tvorijo njihovo osnovo;
v so nujna sestavina pri proizvodnji blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev).
2. člen čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški zalog, vključenih v materialne stroške, določijo na podlagi nabavnih cen (brez upoštevanja zneskov davkov, ki se odbijejo ali so vključeni v odhodke v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije). Ruska federacija), vključno z:
¦ provizije posredniškim organizacijam;
¦ uvozne carine in pristojbine;
¦ stroški prevoza;
¦ drugi stroški v zvezi s pridobivanjem zalog.
Na podlagi navedenega plačana carina povečuje stroške materiala. V navedenem primeru je organizacija nepravilno določila višino odhodkov za nabavo materiala in davčno knjigovodsko podcenila njihov strošek, saj se carine, upoštevane v stroških materiala, pri odpisu proizvodnega materiala dejansko priznajo kot del odhodkov za material. , zato je bila davčna osnova za dohodnino prenizko ocenjena.
Primer 4. Založniška organizacija v celoti odpiše stroške pokvarjenih in zastarelih tiskovin
Glede na sub. 44. odstavek 1. čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo izgube v obliki stroškov okvarjenih, netržnih in neprodanih v roku (zastarelih) medijev in knjižnih izdelkov. Davčni zavezanci, ki se ukvarjajo s proizvodnjo in izdajo medijskih in knjižnih izdelkov, lahko te stroške davčno upoštevajo.
podp. 44. odstavek 1. čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije določa omejitev za takšne stroške: za izračun davčne osnove za dohodnino znesek stroškov ne sme presegati 10% stroškov naklade ustrezne številke periodične tiskane publikacije ali ustrezne naklade knjižnih izdelkov.
Stroški odpisa in odlaganja okvarjenih, netržnih in neprodanih nosilcev in knjižnih izdelkov so nenormirani.
Odhodek je strošek izdelkov množičnih medijev in knjižnih izdelkov, ki niso bili prodani v naslednjih obdobjih:
za periodične publikacije - v roku pred izidom naslednje številke ustrezne periodične publikacije;
knjige in druge neperiodične tiskane publikacije - v 24 mesecih po izidu;
Primer 5. Stroški dostave za kupljeno blago so vključeni v ceno blaga
Pogosta napaka je, da podjetje pri oblikovanju nabavne cene blaga za namene davčnega računovodstva vključi stroške dobave blaga v svoje stroške, kljub dejstvu, da po pogojih dobavne pogodbe organizacija plača stroške prevoza v presežku. kupnine.
Trgovske organizacije v znesek stroškov prodaje (stroški distribucije) vključujejo naslednje vrste stroškov (člen 320 Davčnega zakonika Ruske federacije):
¦ stroški dostave blaga, če taka dobava po pogojih pogodbe ni vključena v nabavno ceno blaga;
¦ stroški skladiščenja;
¦ drugi stroški tekočega meseca v zvezi z nabavo in prodajo blaga.
Primer 6. Odraz transakcij za vračilo blaga
Računovodje se zelo pogosto zmotijo pri evidentiranju prometa za vračilo blaga.
Vse primere vračila blaga lahko razdelimo na dve vrsti:
1. Vračilo kakovostnega blaga dobavitelju po dodatnem dogovoru (najpogostejši razlog je, da se blago slabo prodaja);
2. Vračilo blaga slabe kakovosti: napake, pomanjkljivosti in drugi razlogi, ki jih določa Civilni zakonik Ruske federacije ali kupoprodajna pogodba (dobavna pogodba).
Vračilo kakovostnega blaga dobavitelju je možno le z obratno prodajo. V tem primeru lastništvo preide z dobavitelja na kupca. Če kupec od dobavitelja kupi kvaliteten izdelek in le-ta redno izpolnjuje svoje obveznosti iz kupoprodajne pogodbe (dobavne pogodbe), kupec nima razloga, da bi del blaga zavrnil in ga vrnil dobavitelju. Če se torej dobavitelj in kupec dogovorita o vračilu dobavljenega blaga, potem dejansko med strankama nastane nova pogodba, v kateri dobavitelj in kupec zamenjata mesti. V pogodbi navedite razloge za vračilo blaga, pogoje vračila in ceno vrnjenega blaga.
Dobavitelj sprejme v odbitek zneske DDV od kupljenega (vrnjenega) blaga po veljavnem postopku, torej tako, kot je plačano (vračilo prej prejetega plačila) in usredstveno, z obvezno predložitvijo računa, ki potrjuje nabavno vrednost. (vrnjeno) blago z ustrezno registracijo v knjigi nakupov (Pisma Oddelka za davčno upravo Rusije za Moskvo z dne 18. marca 2003 št. 24-11/14735 z dne 27. novembra 2003 št. 24-11/66327).
Če prodajalcu DDV zavezancu kakovosten izdelek vrne kupec, ki ni DDV zavezanec, potem strošek izdelka, ki ga vrne kupec, ne bo vseboval DDV in zato dobavitelj ne bo mogel odbiti DDV od vrnjenega izdelka. .
Kupčevo vračilo slabše kakovosti blaga je treba šteti kot kupčevo zavrnitev izpolnitve kupoprodajne pogodbe (dobavne pogodbe). V tem primeru gre za znatno kršitev pogodbenih pogojev prodajalca glede kakovosti, asortimana, popolnosti, pakiranja ali drugih pogojev dostave blaga. V tem primeru je kupoprodajna pogodba za blago nizke kakovosti v skladu s čl. 450 Civilnega zakonika Ruske federacije se šteje za prenehanje.
Če je dostavljen izdelek, za katerega se izkaže, da ima napako, lastništvo izdelka ne preide na kupca. Skladno s tem v skladu s čl. 39 davčnega zakonika Ruske federacije ni prodaje tega izdelka. Kupec je ob prevzemu blaga od dobavitelja dolžan preveriti količino in kakovost prejetega blaga. Civilni zakonik Ruske federacije daje kupcu pravico, da ne sprejme blaga, ki mu je bilo preneseno, če je prodajalec bistveno kršil zahteve glede njegove kakovosti, pa tudi v drugih primerih, ko ima pravico zavrniti izpolnitev pogodbe ( 1. odstavek 460. člena Civilnega zakonika Ruske federacije, 464. člen Civilnega zakonika Ruske federacije, 1. odstavek 466. člena Civilnega zakonika Ruske federacije, 1. in 2. odstavek 468. člena Civilnega zakonika Ruske federacije Ruske federacije).
Neskladnost blaga s pogoji dostave je mogoče zaznati tako v fazi prevzema blaga od dobavitelja kot v fazi prodaje.
Če se napaka odkrije v fazi prevzema blaga, se to blago ne vključi v bilanco stanja kupca. Vračilo izdelkov nizke kakovosti je dokumentirano z aktom o ugotovljenem odstopanju v količini in kakovosti ob prevzemu materialnih sredstev (enoten obrazec TORG-2). Ob vračilu blaga dobavitelj (prodajalec) vrne vsa vplačana sredstva. Tudi transportne stroške pri vračilu nekvalitetnih izdelkov krije dobavitelj (prodajalec).
Prejeto blago je treba evidentirati v breme zabilančnega konta 002 »Zaloga sredstev, sprejetih v hrambo« do vrnitve dobavitelju. Pri vračilu blaga dobavitelju, ki ni v skladu s pogoji kupoprodajne pogodbe, se knjiži v dobro konta 002. Če se ne ugotovi, da je celotna serija blaga z napako, ampak le njen del, se samo del blaga z napako odraža v breme računa 002, blago ustrezne kakovosti pa se sprejme v računovodstvo in odraža na računu 41 " Blago”.
Če se napaka ugotovi po oddaji blaga, mora kupec sestaviti tudi zapisnik o ugotovitvi nekvalitetnega blaga. Zakonodaja ne predvideva enotne oblike tega akta, zato lahko kot vzorec vzamete enotno obliko akta TORG-2 (akt o ugotovljenem neskladju v količini in kakovosti pri prevzemu materialnih sredstev), ki spreminja ime tega dejanja.
Po sestavi akta mora kupec dobavitelju poslati obvestilo oziroma reklamacijo o ugotovljenih napakah v kakovosti blaga. Pri pošiljanju reklamacije dobavitelju obvezno navedite:
Podroben opis izdelka in narava napake za vsak izdelek (vrsta izdelka, številka serije itd.);
Jasna izjava o zahtevah kupca glede ugotovljenih izdelkov nizke kakovosti;
Nato kupec izda dobavnico na obrazcu TORG-12. Pri vračilu blaga slabe kakovosti kupec ne bi smel izdati računa za vračilo blaga (Pismo Ministrstva za obdavčitev in obdavčitev Rusije za Moskovsko regijo z dne 29. oktobra 2003 št. 06-21/18752/931).
Če se strinja s kupčevimi zahtevki, dobavitelj prevzame blago z napako po izdanem računu s strani kupca (enoten obrazec TORG-12).
V računovodstvu se te poslovne transakcije odražajo v naslednjih vnosih:
Od dobavitelja:
Od kupca:
Postopek vračila blaga, kupljenega po pogodbi o nakupu in prodaji na drobno, ureja pogl. 30 Civilnega zakonika Ruske federacije in Zakon Ruske federacije z dne 9. februarja 1992 št. 2300-1 "O varstvu pravic potrošnikov."
Vendar pa obstajajo nekateri predmeti, ki jih ni mogoče vrniti. Njihov seznam je bil odobren z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 19. januarja 1998 št. 55. Takšni izdelki vključujejo parfume, tekstil, nakit, avtomobile itd.
Za blago, ki ni na tem seznamu, zakon določa naslednje primere njihovega vračila:
Prodajalec kupcu pri prodaji ni zagotovil popolnih in zanesljivih informacij o kupljenem izdelku (3. člen 495. člena Civilnega zakonika Ruske federacije, 12. člen zakona);
Kupcu je bilo pri nakupu blaga ustrezne kakovosti prodano blago neustrezne kakovosti (3. člen 503. člena Civilnega zakonika Ruske federacije, 18. člen zakona);
Kupljeno blago ni ustrezalo kupcu po obliki, dimenzijah, stilu, barvi, velikosti ali konfiguraciji (25. člen zakona).
V tem primeru je prodajalec dolžan prodano blago sprejeti nazaj in kupcu vrniti denar.
Dokumentacijo in računovodstvo operacij za vračilo blaga urejajo Metodološka priporočila za računovodstvo in registracijo operacij za sprejem, skladiščenje in sprostitev blaga v trgovinskih organizacijah, odobrena s pismom Odbora Ruske federacije za trgovino z dne 10. julija 1996 N 1-794/32-8.
Primer 7. Organizacije uporabljajo metodo ocenjevanja stroškov odsluženega materiala z uporabo drsečega povprečnega stroška. Računovodska usmeritev ne določa načina vrednotenja zalog ob njihovi odtujitvi, prav tako ni kalkulacije za odpis stroškov materiala ob njihovi odtujitvi.
Uporabo metod za povprečne ocene dejanskih stroškov materialov, sproščenih v proizvodnjo ali odpisanih za druge namene, je mogoče izvesti:
v na podlagi povprečnega mesečnega dejanskega stroška (ponderirana ocena), ki vključuje količino in stroške materiala na začetku meseca ter vse prejemke v mesecu (obdobje poročanja);
v z določitvijo dejanskih stroškov materiala ob oddaji (tekoči predračun), pri čemer izračun povprečnega predračuna vključuje količino in stroške materiala na začetku meseca ter vse prejemke do oddaje.
Uporaba tekoče ocene mora biti ekonomsko utemeljena in podprta z računovodskimi usmeritvami.
Ta kršitev računovodske metodologije vodi do izkrivljanja podatkov o stroških materiala, odpisanega za proizvodnjo.
Primer 8. Pri nakupu materialnih sredstev v gotovini je bil znesek DDV, ki se odraža v računovodskih evidencah kupca, vključen v njihovo ceno, pod pogojem, da je bil DDV v primarnih dokumentih označen kot posebna vrstica. V nadaljevanju so bila pridobljena materialna sredstva uporabljena za opravljanje transakcij, ki so predmet DDV.
Poleg tega so bila pridobljena materialna sredstva uporabljena za opravljanje transakcij, ki so predmet DDV.
V skladu s prvim odstavkom prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo zneske davkov in pristojbin, obračunanih na način, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah, razen tistih, navedenih v členu 270 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z odstavkom 2 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije se zneski DDV, ki se zaračunajo kupcu pri nakupu blaga (dela, storitev), upoštevajo v stroških takega blaga (dela, storitev) v primerih, ko :
v pridobitev blaga (dela, storitev), ki se uporablja za postopke proizvodnje in (ali) prodaje blaga (dela, storitev), ki niso predmet obdavčitve (izvzeti iz obdavčitve);
v pridobitev blaga (dela, storitev), ki se uporablja za dejavnosti proizvodnje in (ali) prodaje blaga (dela, storitev), katerih kraj prodaje ni priznan kot ozemlje Ruske federacije;
v pridobitev blaga (dela, storitev) s strani oseb, ki niso davčni zavezanci v skladu s poglavjem 21 Davčnega zakonika Ruske federacije ali ki so oproščeni izpolnjevanja obveznosti davčnega zavezanca za izračun in plačilo davka;
v pridobitev blaga (dela, storitev) za proizvodnjo in (ali) prodajo blaga (dela, storitev), katerih prodajne operacije niso priznane kot prodaja blaga (dela, storitev) na podlagi 2. člena 146. člen davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z 2. odstavkom 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški zalog, vključenih v materialne stroške, določijo na podlagi cen njihove pridobitve brez upoštevanja zneskov davkov, ki so predmet odbitka ali vključeni v stroški v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Zneski DDV, plačani dobaviteljem zalog, kot tudi tisti, plačani pri uvozu blaga na ozemlje Ruske federacije, ne tvorijo nabavne vrednosti pridobljenih zalog za namene davka od dobička, če davčni zavezanec opravlja dejavnosti, ki so predmet DDV v Ruski federaciji. na splošno uveljavljen način. Prisotnost računa je predpogoj za sprejem predloženih zneskov DDV v odbitek (člen 169 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če je DDV naveden v odpremnih dokumentih, na blagajni ali na potrdilu o prodaji, dobavitelj ali trgovec pa ni izdal računa, DDV ni odbiten in se ne všteva med odhodke, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička.
Upoštevati je treba, da v skladu s 1. odstavkom 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zavezanec za izračun dohodnine zmanjša prejeti dohodek za znesek nastalih stroškov. V tem primeru se kot odhodek priznajo ekonomsko utemeljeni in dokumentirani stroški. Dokumentirani stroški so stroški, ki jih potrdijo dokumenti, sestavljeni v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Primer 9. Računovodstvo kot odhodki za stroške materiala, prejetega brezplačno
Organizacija je gradivo prejela brezplačno. Pri odpisu materialov za proizvodnjo in odpisu njihovih stroškov na stroškovne račune so se drugi prihodki odražali v računovodstvu organizacije (tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu).
V skladu z 2. odstavkom čl. 248 Davčnega zakonika Ruske federacije se premoženje (delo, storitve) ali premoženjske pravice štejejo za brezplačno prejeto, če ob prejemu tega premoženja (delo, storitve, premoženjske pravice) ni povezano z nastankom obveznosti do prejemnik prenesti premoženje (premoženjske pravice) na prenosnika (opraviti dela za prenosnika, storitve).
Hkrati je 4. odstavek čl. 271 davčnega zakonika Ruske federacije za druge stroške v obliki premoženja (dela, storitev), prejetega brezplačno, je datum prejema dohodka datum, ko sta stranki podpisali akt o prevzemu in prenosu premoženja (sprejem in opravljanje del, storitev).
Ne pozabite, da se v davčnem računovodstvu dohodek, za razliko od računovodstva, prizna naenkrat od datuma, ko stranke podpišejo potrdilo o prevzemu in prenosu nepremičnine.
Poleg tega davčni zakonik ne predvideva možnosti obračunavanja vrednosti materialnih sredstev, prejetih brezplačno, za namene davka na dobiček kot odhodek. Nabavna vrednost zalog, vključenih v odhodke materiala, se določi na podlagi nabavne cene (brez upoštevanja zneskov davkov, ki so odtegnjeni ali všteti v odhodke), vključno s provizijami posredniškim organizacijam, uvoznimi carinami in pristojbinami, prevoznimi stroški in drugi stroški, povezani s pridobitvijo blaga in materiala.
Primer 10. Stroški za gorivo in maziva se za namene izračuna dohodnine vštevajo med odhodke brez tovornih listov in za tovorne liste, izdane v nasprotju z zakonskimi zahtevami.
V skladu s čl. 9 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 št. 129-FZ "O računovodstvu" morajo biti vse poslovne transakcije, ki jih izvaja organizacija, dokumentirane na podlagi primarnih računovodskih listin.
Trenutno računovodski predpisi ne določajo najvišjih stopenj izdatkov za gorivo in maziva, ki jih je mogoče odpisati kot odhodke. V računovodstvu stroški vključujejo vsoto vseh dejanskih stroškov organizacije (odstavek 6 PBU 10/99).
Pri razvoju standardov porabe goriva lahko organizacija izhaja iz standardov porabe goriva in maziv v cestnem prometu, ki jih je Ministrstvo za promet Rusije odobrilo 29. aprila 2003 (Navodila št. P3112194-0366-03 so bila dogovorjena z vodja Oddelka za materialno, tehnično in socialno varnost Ministrstva za davke Rusije in se uporablja od 1. julija 2003). To stališče je zapisano tudi v pismu Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 4. septembra 2007 št. 03-03-06/1/640.
Vendar ne pozabite, da osnovni standardi porabe goriva in maziv v cestnem prometu niso regulativni pravni akt, ampak so le svetovalne narave. Toda verjetnost, da se bodo davčni organi med pregledi še vedno zanašali na te standarde, je precej velika.
Tako lahko organizacija razvije razumne standarde porabe goriva, ki se razlikujejo od tistih, ki jih je odobrilo Ministrstvo za promet Rusije, in sprejme stroške goriva in maziv za namene davka na dobiček v skladu s temi standardi. Postopek za izračun stopenj porabe goriva je element računovodske politike organizacije. Standarde razvijajo tehnične službe organizacije same, na primer na podlagi tehnične dokumentacije, poročil o kontrolnih meritvah porabe goriva na kilometer itd.
V skladu s 1. odstavkom čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški priznavajo kot upravičeni in dokumentirani stroški davkoplačevalca. Obrazec tovornega lista za osebni avtomobil je bil odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 28. novembra 1997 št. 78 "O odobritvi enotnih oblik primarne računovodske dokumentacije za evidentiranje dela gradbenih strojev in mehanizmov, dela v cestni promet" in je standardni enotni obrazec (standardni medpanožni obrazec št. 3 "Potovalni list osebnega avtomobila").
Zato je za priznavanje stroškov goriva in maziv potrebno imeti sestavljen tovorni list na enotnem obrazcu z izpolnjenimi vsemi zahtevanimi podatki. Hkrati Navodila za uporabo in izpolnjevanje obrazcev, odobrena z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 28. novembra 1997 št. 78, navajajo, da je tovorni list veljaven en dan (ena izmena). Za daljše obdobje se izda list v primeru službenega potovanja, ki traja več kot en dan (izmena).
Zelo pogosto se tovorni listi izdajo ne za eno potovanje, ampak za daljše obdobje, pot potovanja ni navedena, ni odčitkov merilnika hitrosti, kar vodi do kršitve zahtev za evidentiranje računovodskih operacij goriva in maziv. Takšni stroški se ne morejo odražati kot odhodki, ki znižujejo davčno osnovo za dohodnino.
Primer 11. Trgovska organizacija je kupila uniforme za zaposlene v trgovini. Zaposlenim so bila izdana oblačila v začasno uporabo. Stroški uniform so vključeni v materialne stroške
Uniforme so oblačila, uvedena z notranjimi ukazi uprave organizacije, ki odražajo slog podjetja, blagovno znamko in so enotna za določeno kategorijo zaposlenih (razlikujejo se po storitvah).
Za trgovske organizacije, ki se ukvarjajo s trgovino z neproizvodnim blagom, postopek in življenjska doba uniform nista določena z zakonom. Po čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški priznavajo kot upravičeni in dokumentirani stroški. Pri tem se pod upravičenimi stroški razumejo ekonomsko upravičeni stroški, katerih ocena je izražena v denarni obliki.
podp. 3 str.1 čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da materialni odhodki za izračun davka od dohodka vključujejo stroške nakupa orodja, opreme, inventarja, instrumentov, laboratorijske opreme, delovnih oblačil in drugega premoženja, ki ni amortizirano. Nabavna vrednost takega premoženja je v celoti vključena v materialne stroške, ko je dano v obratovanje.
Zato poglavje 25 davčnega zakonika Ruske federacije neposredno ne omenja stroškov nakupa uniform za namene izračuna davka od dohodka. Ni predpisov, ki bi določali potrebo po zagotavljanju uniform zaposlenih v organizacijah, ki trgujejo z neproizvodnimi izdelki.
Na podlagi navedenega se izdatki za nakup uniforme za zaposlene v trgovini ne morejo upoštevati kot odhodki, ki znižujejo davčno osnovo za dohodnino.
Primer 12. Organizacija je kršila postopek odražanja v računovodstvu in davčnem računovodstvu presežnega blaga, ugotovljenega med popisom
Odražanje v davčnem računovodstvu kot del nabavne vrednosti prodanega blaga, knjigovodske vrednosti prodanih presežkov je nezakonito.
V skladu s prvim odstavkom 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije materialni stroški vključujejo stroške davkoplačevalca za pridobitev surovin in (ali) materialov, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) in ( ali) tvorijo njihovo osnovo ali so nujna sestavina v proizvodnji blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev).
Kot je navedeno v 2. odstavku 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, se stroški zalog, vključenih v materialne stroške, določijo na podlagi cen njihove pridobitve (brez upoštevanja zneskov davkov, ki so predmet odbitka ali vključeni v stroški v skladu s tem zakonikom), vključno s provizijami, plačanimi posredniškim organizacijam, uvoznimi carinami in pristojbinami, stroški prevoza in drugimi stroški, povezanimi s pridobitvijo zalog (odstavek 2 člena 234 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Glede na to, da s popisom ni ugotovljenih odhodkov za pridobitev premoženja v obliki viškov blaga, se prihodki od prodaje teh viškov ne zmanjšajo za njihovo tržno vrednost.
Hkrati se v skladu z odstavkom 20 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije drugi dohodki davčnega zavezanca priznajo kot dohodek v obliki vrednosti presežka zalog in drugega premoženja, ki je ugotovljeno na podlagi popisa. . 274. člen Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se drugi dohodki, prejeti v naravi, upoštevajo pri določanju davčne osnove na podlagi transakcijske cene ob upoštevanju določb 40. člena zakonika. V tem primeru se tržne cene določijo na način, podoben postopku iz odstavka 2, odstavka 3, kot tudi odstavkov 4 do 11 člena 40 Davčnega zakonika Ruske federacije, v času prodaje ali drugih transakcij. brez davka na dodano vrednost in trošarine (v obravnavanem primeru - na dan popisa).
Tržna cena izdelka v skladu s 4. odstavkom 40. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se prizna kot cena, določena z interakcijo ponudbe in povpraševanja na trgu enakih (in če jih ni, homogenih) blaga pod primerljivimi ekonomskimi (komercialnimi) pogoji.
Posledično znesek odvečnega blaga, ugotovljen pri popisu, glede na tržno vrednost na dan popisa tvori drugi dohodek organizacije za namene davka na dobiček.
Pri določanju in priznavanju tržne cene blaga se uporabljajo uradni viri informacij o tržnih cenah blaga in borzne kotacije.
Viri informacij o tržnih cenah so:
Uradne informacije o borznih kotacijah (sklenjenih poslih) na borzi, ki je najbližja lokaciji (kraju prebivališča prodajalca (kupca)) borze, v primeru odsotnosti poslov na navedeni borzi ali ob prodaji (nakupu) na drugi borzi. borza - podatki o borznih kotacijah, sklenjenih poslih na tej drugi borzi ali podatki o mednarodnih borzah;
Informacije vladnih statističnih organov in organov za urejanje cen.
Oceno tržne cene izdelkov lahko izvede v skladu z zveznim zakonom z dne 29. julija 1998 št. 135-FZ "O dejavnosti vrednotenja v Ruski federaciji" cenilec, ki je prejel licenco na predpisan način.
Poleg tega se pri določanju tržnih cen blaga upoštevajo podatki o transakcijah, sklenjenih ob prodaji tega izdelka (v obravnavanem primeru - ob pripoznanju drugih prihodkov) z enakim (podobnim) blagom pod primerljivimi pogoji. račun. Upoštevani so zlasti pogoji transakcije, kot so količina (obseg) dobavljenega blaga, roki za izpolnitev obveznosti, plačilni pogoji, ki se običajno uporabljajo pri tovrstnih transakcijah, pa tudi drugi razumni pogoji, ki lahko vplivajo na cene.
Kontni načrt in Navodila za njegovo uporabo določajo, da se pri popisu ugotovljena neskladja med dejansko razpoložljivostjo premoženja in knjigovodskimi podatki v računovodskih izkazih odražajo na naslednji način:
v presežek premoženja se evidentira po tržni vrednosti na dan popisa in pripadajoči znesek se knjiži v dobro poslovnega izida gospodarske organizacije oziroma povečanja dobička nepridobitne organizacije.
Z vidika drugih dohodkov ne bo razlik v računovodskem in davčnem obračunu, saj se dohodek priznava po tržni vrednosti. Prav tako ne bo prišlo do razhajanj glede računovodskega in davčnega priznavanja prihodkov od prodaje presežkov. Razlika nastane pri ugotavljanju nabavne vrednosti prodanega blaga. V davčnem računovodstvu se vrednost presežka ne upošteva pri ugotavljanju nabavne vrednosti prodanega blaga, to pomeni, da se pri odpisu prodanih presežkov njihova davčna vrednost prizna kot nič.
V računovodstvu se presežki, ugotovljeni pri popisu, upoštevajo kot blago, njihova vrednost pa se ob prodaji odpiše. Posledično nastane razlika med računovodskimi in davčnimi računovodskimi podatki, ki so z vidika PBU 18/02 konstantni.
Priporočljivo je, da organizacija v svoji računovodski politiki za namene davčnega računovodstva določi postopek prodaje presežkov. V tem primeru je mogoče v računovodski usmeritvi določiti postopek prodaje presežkov na prvem (zadnjem) mestu ali kot odstotek prodanega blaga te skupine. Metodo izračuna nabavne vrednosti prodanega blaga za namene davčnega računovodstva lahko uporabite tako, da sestavite interne izračune, ki navajajo število prodanega blaga, kupljenega od dobaviteljev, in prodanega blaga, sprejetega v računovodstvo na podlagi rezultatov inventure (presežek), ter njihovo računovodstvo vrednost.
Primer 13. Pri odpisu nefakturiranih materialnih sredstev za proizvodnjo je bila upoštevana njihova nabavna vrednost zaradi znižanja davčne osnove za dohodnino.
V 36. členu Metodoloških navodil za obračunavanje zalog zalog je določeno, da je nefakturirana dobava materialna zaloga, ki je prispela v organizacijo brez poravnalnih dokumentov. Nefakturirane dobave je treba prevzeti v skladišče s sestavo potrdila o prevzemu materiala obrazca št. M-7. Prvi izvod zgoraj navedenega akta služi kot podlaga za razmislek v računovodstvu. V odstavku 39 Metodoloških navodil za računovodstvo materialnih in industrijskih zalog je določeno, da se materialne zaloge obračunavajo in upoštevajo v analitičnem in sintetičnem računovodstvu po računovodskih cenah, sprejetih v organizaciji. Poleg tega, če se kot knjigovodske cene uporabljajo dejanski stroški materiala, je treba prejeta materialna sredstva obračunati po tržnih cenah. Kot tržno ceno lahko uporabite ceno, določeno v pogodbi (1. člen 40. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če stroški materiala niso določeni v pogodbi, lahko izhajamo iz cene, po kateri organizacija običajno kupi podobno nepremičnino (klavzula 6.1. PBU 10/99 "Stroški organizacije"). Po prejemu poravnalnih dokumentov računovodja prilagodi stroške materiala. Če so bili materiali že sproščeni v proizvodnjo, je prilagoditev odvisna od uporabljene metode za vrednotenje zalog, sproščenih v proizvodnjo:
v po nabavni vrednosti posamezne enote - v tem primeru se spremeni znesek odpisa zalog iz nezafakturiranih dobav;
v po povprečni nabavni vrednosti - v tem primeru se spremeni povprečna nabavna vrednost vsega materiala, ki je odpisan kot odhodek (določi se odstotek zalog in materiala, ki ostane v skladišču, ki se odpiše v nabavno vrednost, nato se prilagodi nabavna vrednost zalog materiala, ki ostane v skladišču). znesek dodatnega vrednotenja, ki je odpisan med proizvajalne stroške, se pripiše kontu 91 "Drugi prihodki in odhodki").
Nefakturirana materialna sredstva v davčnem knjigovodstvu je treba prevzeti po ceni, navedeni v potrdilu o prevzemu materiala. Pri odpisu teh materialnih sredstev za proizvodnjo ali prodajo se njihova vrednost ne more upoštevati v znižanje davčne osnove za dohodnino. Dejstvo je, da ti stroški niso dokumentirani, kot zahteva 1. odstavek čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer 14. Kršitev postopka obračunavanja stroškov za nakup pisarniškega materiala
Obračunavanje stroškov nabave pisarniškega materiala je odvisno od njegove dobe koristnosti.
Prejete pisalne potrebščine, katerih življenjska doba ne presega 12 mesecev, se v računovodstvu upoštevajo kot del inventarja in se odražajo na računu 10 "Materiali". Zanje je treba izdati prejemni nalog na obrazcu M-4. po prenosu za uporabo pri delu se odpišejo v breme kontov stroškov ali odhodkov prodaje (26 »Splošni poslovni stroški«, 44 »Stroški prodaje«). Odpis pisarniškega materiala neposredno v odhodke (obremenitev kontov 26.44) brez uporabe računa 10 ni dovoljen. Za namene davka na dobiček so stroški pisarniškega materiala razvrščeni kot materialni stroški, povezani s proizvodnjo in (ali) prodajo (podčlen 3, odstavek 1, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Prejete pisalne potrebščine, katerih doba uporabnosti presega 12 mesecev, se v računovodstvu upoštevajo kot del osnovnih sredstev (na kontu 01 "Osnovna sredstva"). Na njih se sestavi akt o prevzemu in prenosu predmeta osnovnih sredstev v obrazcu št. OS-1 ali akt o sprejemu in prenosu skupin predmetov osnovnih sredstev v obrazcu št. OS-1b. ko stroški enega kosa kupljenega pisarniškega materiala ne presegajo 20.000 rubljev. po zagonu se lahko odpiše v breme stroškov ali odhodkov prodaje (26.44), s stroški nad 20.000 rubljev. – predmet se amortizira na splošen način (podčleni 4,17,18 PBU 6/01).
Hkrati je za namene davka na dobiček kupil pisalne potrebščine v vrednosti več kot 20.000 rubljev. se nanašajo na amortizirljivo premoženje in so predmet amortizacije na splošen način, ki ne stane več kot 20.000 rubljev. po zagonu v celoti bremenijo stroške materiala ali druge stroške, povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo.
Primer 15. Kršitev postopka obračunavanja izgub zaradi pomanjkanja in poškodbe blaga in materiala med njihovim prevozom
Glede na sub. 2. člen 7. čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije za namene davka na dobiček se izgube zaradi pomanjkanja in škode med skladiščenjem in prevozom zalog izenačijo z materialnimi stroški davkoplačevalca v mejah norm naravnih izgub, odobrenih na način, določen z uredbo vlade. Ruske federacije z dne 12. novembra 2002 št. 814. V skladu s to resolucijo norme naravne izgube razvijejo resorna ministrstva in oddelki in odobrijo v soglasju z Ministrstvom za gospodarski razvoj in trgovino Ruske federacije. In danes je začelo veljati le nekaj ukazov.
Hkrati je v skladu s stališčem Ustavnega sodišča Ruske federacije, določenim v 3. odstavku obrazložitve Odločbe št. 36-O z dne 3. aprila 1999, neizpolnjevanje zveznih izvršnih organov navodilo zakonodajalca ne sme povzročiti nemožnosti uveljavljanja z zakonom določenih pravic davčnega zavezanca. Poleg tega regulativni pravni akti, ki so določili norme naravne izgube od 01.01.2002, niso uradno priznani kot izgubljeni, ker niso vključeni na seznam normativnih aktov, za katere je priznano, da so izgubili veljavo od datuma začetek veljavnosti poglavja. 25 "Davek na dobiček" Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 2 Zveznega zakona Ruske federacije z dne 06.08.201 št. 110-FZ).
Na podlagi zgoraj navedenega imajo organizacije, dokler zvezni izvršni organi ne odobrijo norm naravnih izgub, pravico, da se ravnajo po normativih naravnih izgub, odobrenih od 1. 1. 2002. Arbitražna sodišča se držijo podobnega stališča o tem vprašanju ( Sklepi Zvezne protimonopolne službe Zahodno-sibirskega okrožja z dne 03.10.2004 št. Kavkaško okrožje z dne 04.05.2004 št. Norme naravnega izpada, ki so bile za davčne namene podaljšane za obdobja od leta 2002, so podane v prilogi št.
Na primer, kot rezultat popisa je bil ugotovljen primanjkljaj materialnih sredstev v višini 10 enot, od tega 9 enot v okviru norme naravne izgube in 1 enota nad normo naravne izgube. Pri oblikovanju stroškov materiala, ugotovljenega med popisom, je strošek enote v računovodstvu opredeljen kot 100 rubljev, v davčnem računovodstvu pa 120 rubljev. Tako je razlika za vsako enoto materiala po računovodskih in davčnih evidencah 20 rubljev, odbitna začasna razlika (DTD) je 200 rubljev. (20 rubljev * 10 enot), zato je odložena terjatev za davek (DTA) v času oblikovanja stroškov materiala znašala 48 rubljev. (200 rub. * 24%).
Storilci niso bili identificirani, zato se znesek primanjkljaja v računovodskih evidencah v celoti odraža kot del drugih stroškov v višini 1.000 rubljev. (100 rubljev * 10 enot). V davčnem računovodstvu je primanjkljaj določen na 1200 rubljev. (120 rubljev * 10 enot).
Vendar pa se lahko kot del drugih stroškov sprejme le znesek 1.080 rubljev, saj je v mejah norm naravnih izgub (120 rubljev 9 enot) mogoče sprejeti le 9 enot materialnih sredstev.
Odložena terjatev za davek (DTA) v znesku, ki se nanaša na materiale, odpisane v mejah naravne izgube, enaka 43,2 rubljev. (20 rubljev * 9 enot * 24%), se povrne v času odpisa materialov, odložena terjatev za davek (DTA) v znesku, ki se nanaša na odpisane materiale, ki presegajo norme naravne izgube, pa je enaka 4,8 rubljev. (20 rubljev * 1 enota * 24%), se odpiše v izkaz poslovnega izida.
V računovodstvu se bodo te transakcije odražale v naslednjih vnosih:
Poleg tega je strošek ene enote materiala 100 rubljev. ne bodo priznane za davčne namene, zato nastane stalna pozitivna razlika (PPD) in nastane trajna davčna obveznost (PNO):
Primer 16. Kršitev postopka odražanja v računovodstvu in davčnem knjigovodstvu materialnih sredstev, pridobljenih med demontažo in demontažo zaradi likvidacije razgrajenih osnovnih sredstev
Organizacija je likvidirala zastarelo osnovno sredstvo, vendar so nekateri njegovi sestavni deli še primerni za uporabo, zato je bilo odločeno, da jih kapitalizira. Primarni dokument za odraz v računovodstvu in davčnem računovodstvu je dejanje evidentiranja materialnih sredstev, prejetih med demontažo in demontažo zgradb in objektov (obrazec št. M-35). V računovodstvu se materiali, ki ostanejo po demontaži, obračunavajo po tržni vrednosti (9. člen PBU 5/01). Organizacija ustvarja druge prihodke.
V davčnem računovodstvu v skladu s 13. členom čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški materiala in drugega premoženja, pridobljenega z demontažo ali demontažo med likvidacijo razgrajenih osnovnih sredstev, upoštevajo kot del neposlovnega dohodka. Dohodek se prizna na dan sestave akta obrazca M-35. Neposlovni dohodki, prejeti v naravi, se upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove glede na transakcijsko ceno (tj. glede na tržno ceno) ob upoštevanju 2. čl. 40 Davčnega zakonika Ruske federacije (kot je opredeljeno v odstavku 5 člena 274 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Organizacija lahko uporabi materiale, prejete pri likvidaciji osnovnih sredstev, v lastni proizvodnji ali jih proda navzven.
1. V davčnem računovodstvu pred 1. januarjem 2006 ni bilo mogoče odpisati stroškov materiala, prejetega med demontažo in demontažo zgradb in objektov, ko so bili sproščeni v proizvodnjo kot odhodki (pismo Ministrstva za davke Rusije z dne 29. aprila , 2004 št. 02-5-10/33). Uradniki so se sklicevali na 1. odstavek čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije, ki vam omogoča zmanjšanje dohodka samo za znesek nastalih stroškov. In ker podjetje ni imelo dejanskih stroškov, jih ne more upoštevati.
1. januarja 2006 je bil uveden nov postopek evidentiranja materialov, pridobljenih med demontažo in demontažo zgradb in objektov, ki ga je uvedel zvezni zakon št. 58-FZ. 2. člen, čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije je določeno, da se pri prenosu preostalih materialov v proizvodnjo njihovi stroški vključijo v odhodke kot znesek davka (24%), izračunan iz neposlovnega dohodka iz 13. in 20. odstavka Umetnost. 250 Davčni zakonik Ruske federacije. Ta postopek velja tudi za zaloge, ugotovljene pri popisu tako v letu 2006 kot v preteklih poročevalskih (davčnih) obdobjih.
2. V zvezi s prodajo materialov, prejetih po likvidaciji osnovnih sredstev pred 1. januarjem 2006, davčni organi menijo, da taki materiali nimajo nakupne cene (pismo Ministrstva za davke Rusije z dne 29. aprila 2004 št. 02-05-10/33). Navsezadnje med likvidacijo organizacija ne plača ničesar za prejete stroške. In po čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije lahko organizacija zmanjša svoj dohodek za znesek nastalih stroškov. To pomeni, da je treba dohodnino obračunati od celotne nabavne vrednosti prodanih sredstev. Od 1. januarja 2006 se prodaja materiala upošteva na način, predpisan v 1. odstavku čl. 268 Davčni zakonik Ruske federacije. Tisti. Stroški materiala in delov, za katere je mogoče zmanjšati prihodke od prodaje, se določijo kot znesek ustreznega neposlovnega dohodka, pomnožen s stopnjo davka od dohodka (odstavek 2 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega se lahko izkupiček od prodaje materiala zmanjša za znesek stroškov, povezanih s prodajo, če obstajajo, in za stroške skladiščenja, vzdrževanja in prevoza nepremičnine, ki se prodaja.
3. V davčno osnovo se vštevajo stroški zalog, usredstvenih pri popravilih, posodobitvah in rekonstrukcijah osnovnih sredstev, ki niso izločena iz obratovanja, ob sprostitvi v proizvodnjo ter pri prodaji za namene davka od dobička. dohodnina organizacije.
Na primer, januarja 2006 so delavci GVEK LLC razstavili viličar, ki je postal neuporaben za dele. Začetni stroški so znašali 250.000 rubljev, znesek obračunane amortizacije je bil 150.000 rubljev. Po demontaži je družba GVEK LLC prejela preostale gume viličarja. Stroški pnevmatik so določeni na 8.000 rubljev. Februarja so bile kupljene gume dobavljene drugemu viličarju.
V računovodstvu se te poslovne transakcije odražajo na naslednji način:
1. Prvotni stroški viličarja so bili odpisani
2. Znesek obračunane amortizacije se odpiše
3. Preostala vrednost viličarja je bila odpisana.
4. Odraža se knjiženje pnevmatik
5. V davčnem računovodstvu januarja 2006 se je 8.000 rubljev odrazilo tudi v neposlovnih prihodkih.
6. Namestitev pnevmatik na drugem viličarju se odraža v računovodskih evidencah z naslednjim vnosom:
7. V davčnem računovodstvu v skladu z 2. odstavkom čl. 254 davčnega zakonika Ruske federacije odraža strošek v višini 1.920 rubljev. (8000 rubljev * 24%). Razlika je bila v višini 6.080 rubljev. (8000 rubljev – 1920 rubljev), kar vodi do oblikovanja stalne davčne obveznosti (PNO):
Primer 17. Postopek za obračun zabojnikov
Zabojnike je treba upoštevati po dejanskih stroških, ob upoštevanju vseh stroškov, povezanih z njihovo pridobitvijo. Organizacija se lahko v računovodstvu odloči za vodenje evidence embalaže po akcijskih cenah, vendar le v primeru velikega obsega embalaže in njenega hitrega obrata. Računovodske cene so določene na podlagi člena 80 Metodoloških navodil za obračunavanje zalog, odobrenih z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 N 119n. v tem primeru se nastala razlika med dejansko nabavno vrednostjo in knjigovodsko vrednostjo zabojnika odpiše v finančni rezultat iz kontov dejanskih stroškov (pri izdelavi zabojnikov v sami organizaciji) ali iz obračunskih računov (če je zabojnik kupljeno od tretje osebe) (166. člen Metodoloških navodil za obračunavanje zalog) .
Obračunavanje embalaže je treba izvesti glede na vrsto posode in določiti s postopkom za določanje cene pakirane vrednosti:
Stroški posode so lahko vključeni v prodajno ceno sredstva ali pa se zaračunajo kupcu posebej;
Zabojniki so lahko enoobratni (za enkratno uporabo), večkratni, povratni in nepovratni.
Za davčne namene ni predvidena možnost obračunavanja zabojnikov po obračunskih cenah. V skladu s 3. odstavkom čl. 254 Davčni zakonik Ruske federacije stroški vračljiva embalaža izločeno iz celotnega zneska odhodkov za pridobitev materialnih sredstev po ceni morebitne uporabe ali prodaje. Tako je treba v davčnem knjigovodstvu nabavno vrednost materialnih sredstev, kupljenih v takšnih posodah, zmanjšati za ocenjeno vrednost posode, nato pa se za davčne namene upošteva vrednost, nižja od dejanskih stroškov.
Cena nepovratna embalaža na podlagi 3. člena čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije je vključen v nabavno vrednost pridobljenih materialnih sredstev.
Dandanes organizacije pogosto izvajajo vse vrste nagradnih iger in tekmovanj, med katerimi morajo kupci zbirati pokrovčke, etikete, ovitke itd. v zameno za nagrade.
Pismo št. 03-06-06-03/1 Ministrstva za finance Rusije z dne 6. avgusta 2004 določa, da so takšni dogodki loterija v oglaševalske namene. Zato se morate za njegovo izvedbo registrirati kot organizator loterije. Vendar ta ugotovitev velja samo za tiste primere, ko je dobiček kupca odvisen od naključja. Če so v skladu s pogoji dogodka dobitki povezani z lastnostmi ali dejanji samega udeleženca (na primer zmaga udeleženec, ki je napisal najboljšo zgodbo o izdelku), potem o loteriji ne more biti govora. To pomeni, da registracija ni potrebna.
Druga vrsta promocije je ponudba kupcu izdelka artikla s simboli, logotipom ali blagovno znamko proizvajalca (obesek za ključe, vžigalnik, koledar). Če darilo vsebuje podatke o proizvajalcu, se šteje za spominski izdelek. Priznana je kot ena od vrst oglaševanja v skladu s čl. 2 zveznega zakona z dne 18. julija 1995 št. 108-FZ "O oglaševanju", čl. 3 zveznega zakona z dne 13. marca 2006 št. 38-FZ "O oglaševanju", ki začne veljati 1. julija 2006. S svojim dopisom z dne 15. januarja 2002 št. 04-02-06/2/3, Ministrstvo za finance Rusije je določilo jasno mejo med prenosom spominkov in samostojnim blagom. Če se med oglaševalsko kampanjo distribuira neodvisen izdelek, potem govorimo o neodplačnem prenosu v oglaševalske namene. Posledično je nemogoče upoštevati stroške blaga pri obdavčitvi dobička (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2005 št. 03-03-04/1/462).
Predmet obdavčitve z DDV je zlasti prosta prodaja blaga (146. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Realizacija se nanaša na prenos lastninske pravice (39. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Kot lahko vidite, je oglaševalski prenos blaga njihova prosta prodaja. To pomeni, da nastane predmet obdavčitve z DDV.
Vendar se ta pristop ne uporablja za obdavčitev izdelkov, ki se prenašajo v oglaševalske namene. Predmet obdavčitve z DDV je promet blaga. Blago se razume kot katera koli lastnina, ki se prodaja ali je namenjena prodaji (člen 38 Civilnega zakonika Ruske federacije). Če torej nepremičnina ni namenjena prodaji, je ni mogoče šteti za blago.
Prav takšna situacija nastane pri prenosu izdelkov v reklamne namene. Ta izdelek prvotno ni namenjen prodaji. Poleg tega so njegovi vzorci praviloma označeni z "Ni za prodajo". Glavni namen prenosa tovrstnih izdelkov je povečanje prodaje drugega blaga, kar še enkrat dokazuje, da sami niso blago. Skladno s tem ni mogoče govoriti o nastanku predmeta DDV.
Predmet, prejet brezplačno, se šteje za dohodek posameznika v naravi (pododstavek 2, odstavek 2, člen 211 Davčnega zakonika Ruske federacije). Takšni dohodki so predmet dohodnine. Res je, da obveznost plačila davka nastane le, če vrednost darila, ki ga prejme posameznik, presega 4.000 rubljev. (28. člen 217. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stroški nagrad, prejetih na tekmovanjih, igrah in drugih prireditvah v oglaševalske namene, so obdavčeni po stopnji 35% (odstavek 2 člena 224 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški nagrad, ki niso podeljene na promocijskih dogodkih, so obdavčeni po stopnji 13% (1. člen 224. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Vir dohodka v takšni situaciji je oglaševalec. Priznan je kot davčni zastopnik, njegove odgovornosti pa morajo vključevati izračun davka, njegov odtegljaj od dohodka prejemnika nagrade, pa tudi nakazilo davka v proračun in poročanje davčnemu uradu o prejetem dohodku. V praksi lahko organizator izpolni le dve od teh obveznosti - obračuna davek in poroča davčnemu uradu o prejetih dohodkih izplačevalca in višini dohodnine. Organizator žrebanja ne bo mogel zadržati davka, ker ne izplača denarja posamezniku (4. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 19. Izkrivljanje postopka oblikovanja stroškov blaga, prodanega v rubljih
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije mora biti pogodbena cena določena po menjalnem tečaju konvencionalne enote na dan plačila za prodano blago. Na primer, v skladu s pogodbo kupec plača 100% predplačilo. 50 odstotkov predplačila je prišlo julija, preostalih 50 odstotkov pa avgusta. Blago je bilo odpremljeno septembra. Prodajalec pogosto oblikuje nabavno vrednost prodanega blaga na podlagi povprečnega tečaja običajne enote ob plačilu v juliju in avgustu.
Ob upoštevanju pogojev pogodbe je treba stroške odpremljenega blaga določiti s seštevanjem predplačil v rubljih, izvedenih julija in avgusta. V tem primeru prodajalec izkrivlja stroške prodanih izdelkov in izkupiček od prodaje blaga, kar lahko povzroči dodatne stroške davčnih organov za davek na dohodek in kazni.
Primer 20. Odsev operacij za vračilo blaga
Računovodje pogosto kršijo računovodski postopek pri transakcijah vračila blaga. Ne pozabite, da če je blago vrnjeno zaradi bistvene kršitve pogojev pogodbe glede kakovosti, sortimenta, popolnosti, pakiranja ali drugih pogojev dostave blaga (2. odstavek 475. člena, 2. odstavek str. 480, klavzula) 2 člena 482 Civilnega zakonika Ruske federacije), potem je to podlaga za kupčevo zavrnitev izpolnitve kupoprodajne pogodbe. V tem primeru se blago vrne dobavitelju in odpiše:
v ali iz računa 002 (če je kupec pri prevzemu blaga od dobavitelja ugotovil odstopanja od pogodbenih pogojev, potem to blago ni vključeno v bilanco stanja);
v ali iz računa 41 "Blago" v korespondenci z računom terjatev (če so odkrite napake na blagu, potem ko so bile prevzete od dobavitelja in vnesene v bilanco stanja nabavne organizacije).
Če je v pogodbi določeno obročno plačilo blaga, lahko prodajalec zahteva vračilo blaga. Izjema je, če znesek plačil, prejetih od kupca, ne presega polovice cene blaga (člen 489 Civilnega zakonika Ruske federacije). Če znesek plačil, prejetih od kupcev, presega polovico stroškov blaga, potem je prodajalec prikrajšan za pravico do zavrnitve izpolnitve pogodbe. V takem primeru lahko od kupca zahteva le plačilo zamudnih obresti ali vrnitev neplačanega blaga.
Pri vračilu blaga na dan nakupa se znesek prihodka za ta dan zmanjša za znesek vračila. Če kupec vrne blago ne na dan nakupa, se stornira vknjižba v knjigovodstvu na dan vračila.
Ko se blago vrne v primeru zavrnitve izpolnitve pogodbe v primeru kršitve njenih pogojev s strani nasprotne stranke, prodajalec opravi stornirane vnose ne le v računih prihodkov, temveč tudi v računih dolga do proračuna za DDV. Če je izdelek vrnjen zaradi neustrezne kakovosti, nastane prodajalčeva pravica do odbitka DDV šele po tem, ko je denar vrnjen kupcu. Do tega trenutka se dolg do proračuna ne zmanjša, saj se prejeti zneski štejejo kot prejeti predujem.
Če pride do vračila blaga po sklenjeni in sklenjeni kupoprodajni pogodbi, potem je dobavitelj (t.i. bivši kupec) kot prodajalec tega izdelka. V tem primeru se odbitek zneskov DDV izvede v skladu z veljavnim postopkom, to je, da se predhodno prejeto plačilo vrne in usredstveno, ob obvezni prisotnosti računa. Tako v tem primeru prodajalec nima pravice evidentirati zneska DDV v svoji nakupni knjigi na podlagi lastnega računa, ki je bil izdan ob prodaji tega izdelka (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. marca , 2005 št. 03-04-11/60) .
Za obdavčitev dohodnine so sprejeta tudi civilna razmerja, ki dejansko nastanejo med prodajalcem in kupcem (na podlagi datuma nastanka prihodkov in stroškov ter višine prihodkov za normiranje stroškov).
Primer 21. Postopek odražanja postavk zalog, ugotovljenih med inventarjem
Pri popisu ugotovljene zaloge (odstopanje med dejansko razpoložljivostjo premoženja in računovodskimi podatki) se v računovodstvu obračunajo po tržni vrednosti na dan popisa, ustrezen znesek pa se knjiži v dobro finančnega izida gospodarske organizacije oz. povečanje dohodka za neprofitno organizacijo v skladu s členom 28 "Pravilnik o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 09.07.1998 št. 34n. Pri prodaji presežka blaga (ali odpisu njegove vrednosti) se v računovodstvu odražajo drugi dohodki, ki so enaki vrednosti prodanega presežka blaga.
V davčnem računovodstvu se vrednost presežnega blaga, ugotovljenega med popisom na podlagi 20. člena čl. 250 davčnega zakonika Ruske federacije so vključeni v osnovo za davek od dohodka kot neposlovni prihodki. V tem primeru se nabavna vrednost blaga določi po tržni ceni, to je po ceni morebitne prodaje enakega blaga, določeni v prodajnih pogodbah, ki jih je organizacija sklenila v času ugotavljanja presežkov in pripoznavanja neposlovnih prihodkov.
Pri prodaji ugotovljenih presežkov blaga se prejeti izkupiček (dohodek od prodaje) vključi v davčno osnovo za dohodnino (odstavek 2 člena 249 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ker organizacija nima stroškov za pridobitev ugotovljenih viškov blaga, se za namene davka od dobička izkupiček od njihove prodaje ne more zmanjšati za tržno vrednost viškov blaga, ki se odraža v neposlovnih prihodkih. Znesek DDV od nabavne vrednosti prodanega blaga, ugotovljene pri popisu, se izračuna po splošno uveljavljenem postopku. Poleg tega se davčni odtegljaj za DDV ne uveljavlja, ker davčni zavezanec ni izpolnil pogojev za uveljavljanje davčnih odtegljajev iz 2. čl. 171 in 172 davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer 22. Organizacije kršijo postopek obračunavanja popustov na prodano blago
Organizacije lahko zagotovijo popuste na prodano blago, opravljeno delo, opravljene storitve, ki so na voljo:
v pred prodajo blaga (opravljanje del, opravljanje storitev);
v po prodaji blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev).
Ob predložitvi popusta, zagotovljenega pred prodajo blaga(opravljanje dela, opravljanje storitev) v primarnih dokumentih ni treba izvajati nobenih popravkov. Tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu se prihodki odražajo v znesku, ki ga mora kupec plačati, to je ob upoštevanju popusta (člen 6.5 PBU 9/99 "Organizacijski dohodek" in 2. odstavek 249. člena Davčnega zakonika RS Ruska federacija). V tem primeru je treba DDV obračunati tudi na stroške blaga, zmanjšane za znesek popusta (1. odstavek 154. člena in 166. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati se cena za isti izdelek, ki se prodaja različnim kupcem, ne sme razlikovati za več kot 20 odstotkov (odstavek 3 člena 40 Davčnega zakonika Ruske federacije). Izračune odstopanj in povprečnih ravni cen, ki jih uporablja organizacija, je treba dokumentirati. Tako so sodniki v odločbi Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 7. julija 2003 v zadevi št. A56-36999/02 navedli, da inšpektorji nimajo pravice primerjati pogodbenih cen s tržnimi cenami, saj niso preučili ravni cen, ki jih uporablja organizacija. V skladu z 11. odstavkom čl. 40 davčnega zakonika Ruske federacije je pri določanju tržne cene treba uporabiti uradne vire informacij. Sodniki pogosto menijo, da so izvedenska pričanja tak vir. Na primer, resolucija Zvezne protimonopolne službe vzhodnosibirskega okrožja z dne 4. marca 2004 v zadevi št. A78-3354/03-S2-20/119-F02-616/04-S1 obravnava spor glede tržnih cen. za najem lokala. V dokumentih, ki so jih predložile stranke, se ravni cen niso ujemale. Sodniki so zato odredili pregled in zahtevali, da se družbi na podlagi ugotovitev izvedencev obračuna davek.
Popusti zagotovljeni po prodaji blaga delimo na dve vrsti: popuste, zagotovljene v poročevalskem obdobju pripoznanja prihodkov, in popuste, zagotovljene v davčnem obdobju, ki sledi obdobju pripoznanja prihodkov od prodaje.
Po mnenju strokovnjakov ruskega ministrstva za finance pri zagotavljanju popustov na predčasno prodano blago popravki primarne dokumentacije niso potrebni. Obstaja dovolj dokumentov, ki potrjujejo izpolnjevanje pogojev, ki dajejo pravico do popusta, in potrdilo računovodje, ki vam omogoča, da v obračunskem obdobju odražate spremembe rezultatov dejavnosti za prejšnja obdobja.
Če je popust zagotovljen v tekočem obdobju, potem računovodstvo potrebno je odražati vnose razveljavitve in prilagoditi predhodno odražen prihodek (člen 6.5.PBU 9/99).
Če je v skladu s pogoji pogodbe v naslednjem obdobju zagotovljen popust, potem računovodstvo Popust je treba odražati kot dodaten strošek. Davčna osnova za DDV se preračuna za pretekla obdobja in odda ažurna napoved z upoštevanjem spremenjene cene za znesek popustov in pripadajočega zneska DDV. Davčna osnova za dohodnino se izračuna in odraža na enak način (pismo Ministrstva za davke in davke Rusije z dne 25. julija 2002 št. 02-3-08/84-Yu216 in z dne 25. januarja 2005 št. 02 -1-08/@.
Previdno določite, kdaj so zagotovljeni popusti in odpusti dolgov. Če pogodba načeloma ne predvideva možnosti spremembe cene, se sprememba dolga na pobudo ene od strank s pravnega vidika šteje za operacijo odpusta dolga in v tem primeru znesek dolg ne more zmanjšati davčne osnove za davek od dohodka (16. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega, če je v sporazumu (pogodbi) neposredno določeno, da se nova pogodbena cena uporablja za vse blago, dobavljeno od začetka pogodbe, potem davčne posledice takšne spremembe pogodbene cene temeljijo na 2. čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije (tj. Organizacija mora popraviti davčne napovedi obdobij prodaje dragocenosti, saj je bila v teh obdobjih vrednost davčne osnove izkrivljena. Če sporazum ne navaja veljavnosti, obdobje nove cene, potem se sprejme samo za naknadne dobave od trenutka podpisa pogodbe.Če organizacija krši zgornji postopek (preračuna dolg ne od trenutka podpisa pogodbe za predhodno odpremljeno blago), potem tak popust na podlagi členov 572 in 574 Davčnega zakonika Ruske federacije se šteje za neodplačen prenos lastninske pravice.V tem primeru se v skladu s 16. členom 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije znesek popusta ni mogoče upoštevati pri zmanjšanju davčne osnove za dohodnino (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 25. oktobra 2005 št. 02-1-08@).
V računovodstvu, če popust ni predviden v pogodbi ali je nerazumno predviden za pretekle dobave, se delna prekinitev kupčeve obveznosti plačila izdelkov zaradi odpusta dolga na podlagi 2. člena PBU 10/99 prizna kot strošek organizacije (Debet 91 „Drugi prihodki in odhodki Kredit 62 „Poravnave s kupci in kupci“).
Na podlagi zneska odpuščenega dolga se prizna trajna davčna obveznost (podčlen 4.7 PBU 18/02). Za namene DDV se odpust dolga prizna kot neodplačni prenos. Pri uporabi računovodske usmeritve "ob odpremi" je bil DDV v tem primeru že obračunan, "ob plačilu" - po zagotavljanju popustov je treba obračunati v proračun DDV, ki je vsebovan v znesku popustov (v računovodstvu se DDV obračuna na račun predhodno generiranega vira Debet 76/DDV Dobropis 68/DDV).
V skladu s spremembami čl. 265 davčnega zakonika Ruske federacije Zvezni zakon št. 58-FZ z dne 06.06.205, od 206 lahko prodajalec upošteva znesek popusta za zmanjšanje davčne osnove za davek od dohodka v obdobju, ko je odločitev o zagotovi popust (tj. izpolnjeni so pogoji sklenjene pogodbe) brez pojasnila s proračunom za prejšnja obdobja. Vendar to ne velja za operacije odpusta dolgov in govorimo le o zagotavljanju popustov.
Primer 23. Za nadzor kakovosti določenih vrst izdelkov je proizvodno podjetje dolžno pregledati in laboratorijsko analizirati vzorce izdelkov. Pogosto se te transakcije v računovodskih izkazih odražajo s kršitvami
V skladu s kontnim načrtom za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij se račun 10 "Materiali" uporablja za povzetek informacij o razpoložljivosti in gibanju surovin, materiala, goriva, rezervnih delov, inventarja in gospodinjskih pripomočkov, zabojnikov in drugega. dragocenosti organizacije (vključno s tistimi v tranzitu in obdelavi).
Sredstva zalog se nanašajo na obratna sredstva podjetja. Značilnost teh sredstev je, da se porabijo v skladu z uveljavljenimi stopnjami porabe in v celoti prenesejo svoje stroške na izdelek, ki predstavlja njegovo materialno osnovo. Del končnega izdelka, prenesenega v laboratorij, je vzorec za raziskave. Ne more biti surovina niti za glavno niti za pomožno proizvodnjo. Zato je treba pri prenosu končnih izdelkov v laboratorij za pregled odražati naslednji vnos:
Primer 24. Napake pri evidentiranju prevoznih stroškov
Glede na Oddelek za davčno in carinsko tarifno politiko (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. marca 2005 št. 03-03-01-04/1/103), če pogodba o dobavi odraža, da kupec plača nadomestilo za prevoz stroški poleg cene, potem bo znesek odškodnine prihodek organizacije dobavitelja. Stroški za plačilo s strani dobavitelja dostave blaga so odhodki, ki znižujejo davčno osnovo za dohodnino. Stroškov dostave ne vključujejo le organizacije, ki opravljajo špediterske storitve (posredniki).
V skladu z 2. odstavkom čl. 5 zveznega zakona z dne 30. junija 2003 št. 87-FZ "O špediterskih dejavnostih" je naročnik dolžan špediterju na način, kot je predpisan s pogodbo o prevozu, plačati plačilo in povrniti stroške stroške, ki jih je imel v interesu stranke. Zato se ti stroški ne upoštevajo za namene davka na dobiček kot del stroškov špediterja po 9. členu čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 30. marca 2005 št. 03-04-114/69). V tem primeru znesek povračila stroškov prevoza špediterja s strani naročnika ne bi smel biti vključen v dohodek organizacije, ki opravlja špediterske storitve, saj je to določeno v odst. 9 žlic. 251 Davčni zakonik Ruske federacije.
Za dokumentiranje stroškov prevoza je potrebno imeti tovorni list v enotni obliki, ki je bil odobren z resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 28. novembra 1997 št. 78, kot tudi obrazec št. 3 »Potni list za osebni avtomobil«. .”
V skladu s pismom Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. septembra 2007 št. 03-03-06/1/646 in na podlagi sub. 34. odstavek 1. čl. 264 davčnega zakonika drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo zlasti stroške priprave in razvoja novih proizvodnih zmogljivosti, delavnic in enot.
Zato lahko organizacija stroške, povezane s pripravo proizvodnje, za namene davka na dobiček upošteva v obdobju, v katerem so nastali.
Primer 25. Organizacija upošteva stroške nepovratnih odpadkov kot odhodek pri izračunu dohodnine, ne da bi te standarde formalizirala v ustreznih dokumentih.
Ministrstvo za finance Rusije je v pismu št. 03-03-06/1/606 z dne 29. avgusta 2007 pojasnilo, da lahko davčni zavezanci na podlagi tehnoloških značilnosti lastnega proizvodnega cikla in transportnega procesa določijo standarde za oblikovanje nepreklicnih odpadkov za vsako posamezno vrsto surovin in materialov, uporabljenih v proizvodnji. Ti standardi v podjetju se lahko vzpostavijo zlasti s tehnološkimi zemljevidi, ocenami procesov ali drugimi podobnimi dokumenti, ki so notranji dokumenti, ki nimajo enotne oblike, ki so jih razvili strokovnjaki podjetja, ki nadzorujejo tehnološki proces (npr. tehnologi) in jih potrdi pooblaščeno vodstvo podjetja (na primer glavni tehnolog ali glavni inženir). Hkrati je poudarjeno, da postopek sektorske ureditve vprašanj razvoja in odobritve standardov za tehnološke izgube med proizvodnjo in (ali) prevozom ni predmet zakonodaje o davkih in pristojbinah.
3. napačno prikazovanje dejstev o odpisu zalog.
Postopek 1.1 Preverjanje zanesljivosti (popolnosti in točnosti) podatkov, odpisanih v proizvodnjo.
Na tej stopnji je treba zagotoviti, da se pri odpisu postavk zalog v proizvodnjo izračun količinskih kazalcev izvede z zadostno stopnjo natančnosti in da se brez izjeme štejejo vse postavke zalog, odpisane v proizvodnjo. Postopek se izvaja z metodami opazovanja in preračunavanja.
Treba je ugotoviti, katere metode, tehnike in tehnična sredstva se uporabljajo v podjetju pri merjenju inventarnih postavk, oceniti stanje opreme za tehtanje in merilnih instrumentov, vključno s preverjanjem, kako pogosto je treba preverjati naprave in kdaj je bil pregled opravljen. prejšnjič.
V skladišču Tverskega oddelka za zbiranje ni potrebe po tehtalnicah. Kvantitativni kazalniki so izračunani z zadostno stopnjo natančnosti.
Postopek 1.2 Preverjanje učinkovitosti evidentiranja dejstev odpisa inventarnih postavk na pomnilnih medijih. Pri izvajanju tega postopka je potrebno ugotoviti, ali se podatki o poslovni transakciji vedno zapisujejo na medij v času transakcije ali takoj po njeni izvedbi. Tovrstne podatke je mogoče pridobiti le z ustnim anketiranjem prejemnikov popisnih predmetov.
Če postavite takšno vprašanje o tem, kako (ročno izpolnjevanje obrazcev, ustvarjanje dokumenta z računalniško tehnologijo itd.) In kdaj se zabeleži dejstvo sprostitve materialov v proizvodnjo, lahko ustvarite dokončno mnenje o stopnji učinkovitosti evidentiranja dejstva. in kakšna je verjetnost, da je ta stopnja učinkovitosti vedno prisotna na tej stopnji računovodskega procesa.
Med raziskavo je bilo ugotovljeno, da evidentiranje odpisnih dejstev ne poteka pravočasno, tj. Obstajajo primeri registracije odpisnih dejstev dan po odpisu, zato obstaja možnost, da zamudite registracijo katerega koli dejstva.
Postopek 1.3. Preverjanje zakonitosti primarne knjigovodske dokumentacije (PUD), ki dokumentira odpis zalog v proizvodnjo.
Izvedba tega postopka je obvezna, njegov namen je pridobiti zadostne dokaze, da je celoten niz PUD za odpis inventarja v proizvodnjo pravno veljaven. Med postopkom se uporabljajo naslednji viri informacij:
Zahteve-računi (št. M-11)
Materialne knjigovodske kartice
Odredbe o odobritvi oseb, pooblaščenih za podpisovanje primarnih dokumentov.
Posebej skrbno je treba pristopiti k preverjanju dokumentacije, ki dokumentira transakcije, pri katerih so ugotovljena neskladja. Ugotovljene napake in kršitve pri pripravi primarne dokumentacije za te operacije je treba povzeti v tabeli. 3.1.
Tabela 3.1 Preverjanje zakonitosti PUD za odpis zalog v proizvodnjo
| št. | Postavka zaloge, za katero so bila ugotovljena neskladja | Razpoložljivost PUD za to operacijo | Pojasnila odgovornosti delavcev | Ugotovitve revizorja | ||||||||
| št | Tukaj je | Razpoložljivost potrebnih podrobnosti* | ||||||||||
| Naslov dokumenta | Koda obrazca | Datum priprave | Gospodinjska vsebina operacije | Gospodinjski števci operacije | Nazivi delovnih mest | Osebni podpisi | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| 1 | Krema | + | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2 | Črna zimska jakna | M-17 od 05.12.04 | + | + | + | + | + | - | - | |||
Na podlagi rezultatov postopka je treba ugotoviti splošno raven skladnosti s pravili za pripravo dokumentov za to operacijo in jih po ugotovitvi kršitev izbrati v poročilu o pregledu. Podatke o tistih transakcijah, kjer ni dokumentov ali so napačno oblikovani (manjkajo nekateri podatki ali so v dokumentih popravki), je treba upoštevati pri preverjanju knjigovodskih evidenc tega razdelka. Posebno pozornost je treba nameniti dokumentom, v katerih manjkajo ali so popravljeni naslednji podatki:
Ime strukturne enote prejemnika;
Ime vrste dejavnosti (vrste dela), za katero so potrebni inventar in materiali;
Število zahtevanih in posebej izdanih inventarnih postavk;
Osebni podpisi udeležencev operacije.
Poleg tega lahko na tej stopnji ločeno označite tudi dokumente, ki nimajo računovodskega predračuna, tako da lahko te podatke potem upoštevate pri preverjanju pravilnosti ocene odpisanih zalog zalog.
Pri izvajanju tega postopka je bilo ugotovljeno, da v obrazcu kartice št. M-17 z dne 12. 5. 2004 manjkajo potrebni podatki.
Postopek 1.4. Preverjanje skladnosti z urnikom pretoka dokumentov
Namen postopka je ugotoviti prisotnost ali odsotnost načrta poteka dokumentov za operacije odpisa inventarja v proizvodnjo, ali je sestavljen za vse primarne dokumente in tudi, ali ta načrt dejansko deluje, saj pravilna priprava urnika in njegovo upoštevanje pomaga krepiti nadzorne funkcije računovodstva in zagotavljati pravočasnost priprave poročil.
Pri poslih, ki se izvajajo z listinami, katerih prometni plani niso predpisani ali formalno predpisani, obstaja tveganje, da:
Nekateri primarni dokumenti morda manjkajo;
Nekateri primarni dokumenti se lahko izgubijo:
Nekateri primarni dokumenti bodo sprejeti v računovodstvo (tj. preverjeni in obdelani) nepravočasno;
Nekateri dokumenti bodo vsebovali dodatke in druge zlorabe (saj pomanjkanje nadzora prispeva k takim situacijam).
Izhajajoč iz tega naj bo revizor še posebej pozoren na dokumentacijo, za katero ne obstajajo urniki poteka dokumentov ali pa obstoječi urniki v resnici ne delujejo.
V zbirnem oddelku manjka urnik dokumentnega toka.
Postopek 1.5. Preverjanje popolnosti in točnosti registracije dokumentov v računovodskih registrih
Namen postopka je pridobiti zadostne dokaze, da se pri upoštevanju upošteva naslednjih šest osnovnih načel.
1. Obstajajo zadostni razlogi za registracijo dokumenta.
2. Vsi dokumenti za registracijo revidiranih transakcij so v celoti registrirani.
3. Vsi dokumenti se odražajo v skladu z ekonomskim bistvom transakcije in vsi podatki se v celoti prenesejo v računovodski sistem.
4. Vsi dokumenti so registrirani pravočasno.
5. Vsi dokumenti so registrirani v računovodskih registrih, ki ustrezajo tej poslovni transakciji.
6. Dokument se sprejme v računovodstvo enkrat.
Izbor dokumentov, ki se preverjajo v okviru tega postopka, je treba opraviti ob upoštevanju rezultatov prejšnjih postopkov. Posebno pozornost je treba nameniti:
Dokumenti, za katere niso izdelani načrti dokumentacijskega toka (postopek 1.4)
Posli, kjer primarnih dokumentov ni ali kjer v primarnih dokumentih manjkajo določeni podatki (postopek 1.3);
Operacije, pri katerih obstaja verjetno tveganje nepravočasne registracije operativnega dejstva na mediju (postopek 1.2);
Dokumenti, ki odražajo nezakonit odpis zalog v proizvodnjo (postopek 1.1)
Informacije o tem, kako so vsi ti dokumenti sprejeti za računovodstvo, je treba povzeti v tabeli. 3.2 Na primer:
| št. | Ime gospodinjstva operacija, datum, glavne značilnosti operacije | Razpoložljivost spremnega dokumenta | Vpis v računovodski register | Odstopanja, zaključki, pripombe revizorja | |||
| V katerem registru naj se transakcija odraža? | V katerem registru se transakcija dejansko odraža? | Datum registracije dokumenta v računovodskem registru | Skladnost podatkov računovodskega registra s podatki primarnega dokumenta | ||||
| 1. | Pisalne potrebščine so prispele v skladišče | Av. poročilo št. 74 z dne 04.12.2004 | Knjiga registracije predhodnih poročil | 22.05.2004 | popolna skladnost | nepravočasna registracija akontacije v računovodskem registru | |
Kot rezultat izpolnjevanja te tabele bodo združeni podatki o vseh odstopanjih med dejansko transakcijo, primarnim dokumentom, ki jo odraža, in računom, izdelanim v določenem računovodskem registru.
Postopek 1.6. Preverjanje registracije hrambe dokumentov in organizacije dostopa do DMP.
Namen postopka je ugotoviti skladnost podjetja s pravili shranjevanja dokumentacije med tekočimi dejavnostmi in pravili shranjevanja dokumentov v arhivu. Če podjetje nima jasno vzpostavljenega postopka shranjevanja dokumentacije v obdobju izvršenih dokumentov in v času shranjevanja že izvedenih dokumentov v arhivu, potem obstaja velika nevarnost nepooblaščenega dostopa do DMP. To pa lahko vodi tako do izgube listin kot tudi do različnih vrst zlorab primarne knjigovodske dokumentacije (dopolnitve, popravki, uničenje ali ponarejanje listin).
V zvezi s postopki odpisa zalog in materiala v proizvodnjo postane skladnost s pravili skladiščenja in omejitev dostopa do DMP zelo pomembna zaradi dejstva, da se vsa primarna dokumentacija za odpis zalog in materiala ustvari znotraj podjetja in je izjemno enostavno zamenjati dokument v pogojih neobvladljivosti.
Vse organizacije morajo hraniti primarno računovodsko dokumentacijo najmanj 5 let (98. člen računovodskih predpisov). Upoštevanje tega roka je treba preveriti tudi v tem postopku.
Zbirni oddelek ima vzpostavljen postopek hrambe dokumentov in organiziran dostop do DMP.
§3.4. Tipične napake in kršitve v sistemu primarnega računovodstva, priporočila za njihovo odpravo.
Pri izvajanju revizije primarnega računovodstva sprostitve materiala v proizvodnjo, pa tudi pri preučevanju revizijskega poročila, napisanega za regionalni oddelek za zbiranje, je revizijska družba ugotovila in združila napake in kršitve v sistemu organiziranja primarnega računovodstva. V nadaljevanju so navedene te napake in podana priporočila za njihovo odpravo.
Napake in kršitve pri zbiranju in registraciji operativnih dejstev, ki so predmet primarnega evidentiranja.
2. Pozna registracija operativnega dejstva na pomnilniški medij. Te napake lahko povzročijo znatne davčne posledice, če se transakcija, ki se odraža v primarnem dokumentu ob napačnem času, nanaša na prejšnja obdobja poročanja. Skoraj vedno je v takih primerih potrebno prilagoditi računovodske in davčne izkaze, včasih pa, da bi se izognili sankcijam, plačati kazni (če je taka napaka povzročila premajhno plačilo katerega koli davka v ustreznem obdobju). Tako se je v oddelku za zbiranje registracija avansnega poročila št. 5 z dne 8. februarja 2005 zgodila šele 20. februarja 2005.
Priporočila za odpravo napak. Te skupine napak ni mogoče popraviti »nevidno«, razen v primerih, ko je odkrita pred koncem poročevalskega obdobja in je možno »za nazaj« izdati zahtevani dokument. V tem primeru se je podjetju uspelo izogniti prilagajanju poročanja. V primeru prilagoditve poročanja ali odražanja transakcije v naslednjih obdobjih poročanja je treba primarnemu dokumentu priložiti računovodsko potrdilo, ki pojasnjuje razlog za kršitev rokov za registracijo operativnega dejstva.
Napake in kršitve pri pripravi primarne računovodske dokumentacije.
3. Pomanjkanje potrebnih podrobnosti, ki dajejo dokumentu pravno veljavo. Odsotnost nekaterih podrobnosti (ime dokumenta, šifra obrazca, nazivi delovnih mest) ne povzroča resnih posledic. Odsotnost katere koli druge zahtevane podrobnosti lahko povzroči nesoglasja z davčnimi organi in drugimi zainteresiranimi stranmi.
Kot rečeno, v materialni računovodski kartici z dne 5.12.2004. potrebne podrobnosti niso na voljo. Pri pregledu drugih dokumentov se je izkazalo, da ima Oddelek za zbiranje zelo veliko dokumentov z manjkajočimi podatki, na primer: predporočilo z dne 01.08.04. št. 55 ali RKO št. 1303 z dne 0.10.04. ne vsebuje pobotnega računa in številne druge podobne napake. Priporočila za odpravo te napake: če je mogoče dokument ponovno izdati v obdobju poročanja, ga uporabite. V nasprotnem primeru je treba zagotoviti (po potrebi z izpolnitvijo dokumenta) prisotnost vseh obveznih podrobnosti, ki jih določa zakon, in sicer zvezni zakon z dne 21. novembra 1996. št. 129-FZ "O računovodstvu").
4. Kršitve, storjene med pripravo primarnega dokumenta. Izpolnjevanje dokumenta s sredstvi, ki ne morejo zagotoviti njegove dolgoročne hrambe, ter neupoštevanje formalnih postopkov pri popravljanju dokumentov lahko povzroči nesoglasja z davčnimi organi glede vsebine dokumenta, kdo je kaj mislil ob podpisu in kakšna transakcija je bila opravljena. Torej, v RKO št. 1398 z dne 06.11.02. znesek naveden nečitljivo, v RKO št. 839 z dne 02.10.03. Podpis blagajničarke se ni ujemal z njegovim priimkom. Priporočila za odpravo napak: Tako kot v prejšnjih primerih morate dokument ponovno izdati (če je mogoče) ali pa ga popraviti. Pri popravkih upoštevajte, da popravki v gotovini in bančnih dokumentih niso dovoljeni. V vseh drugih dokumentih se popravki lahko izvajajo samo v soglasju z osebami, ki so sestavile in podpisale ta dokument, kar mora biti potrjeno s podpisi z navedbo datuma popravkov.
Napake in kršitve pri organizaciji dela z dokumentacijo.
5. Pomanjkanje urnikov pretoka dokumentov. Odsotnost takšnih urnikov sama po sebi ne prinaša nezaželenih posledic v obliki glob in različnih kazni, vendar lahko pomanjkanje nadzora na področju pretoka dokumentov povzroči veliko število kršitev, kar lahko povzroči negativne posledice.
Urad takega urnika nima, vendar bi bilo treba pripraviti potrebne urnike dokumentov, da bi se izognili napakam, povezanim s pomanjkanjem urnikov (izguba dokumentov, pomanjkanje potrebnih dokumentov, nepravočasno evidentiranje dokumentacije, razne zlorabe dokumentov). .
6. Napake pri evidentiranju dokumenta (kvantitativna ali kvalitativna neskladja pri prenosu podatkov iz listin v knjigovodske registre). Ta skupina napak se običajno nanaša na tehnične napake (zelo redko - namerno popačenje podatkov). Za organizacije, kjer sistem notranje kontrole deluje učinkovito, je tovrstna napaka zelo redka. V regionalni upravi Tver so se takšne napake pojavile leta 2000 med delom pripravnika. Te napake so bile pravočasno opažene in odpravljene. Priporočila za odpravo. Če pride do napak, jih odpravimo s popravki v knjigovodskih registrih in sestavimo računovodska potrdila. V nekaterih primerih bo treba izvesti popravke v poročanju (če so bile napake odkrite v naslednjih poročevalskih obdobjih)
7. Prepozen vpis listine v knjigovodski register (ali pomanjkanje podatkov v knjigovodskem registru za posamezne primarne listine). Takšne napake praviloma podjetje odpravi samo, revizor mora le preveriti, ali so bili popravki v poročilih preteklih obdobij in se prepričati, da so kazni za popravke pravilno obračunane (če je napaka povzročila prenizko plačilo). vseh davkov).
8. Kršitve rokov hrambe dokumentacije v arhivu. Tovrstna napaka lahko povzroči resne težave pri delu inšpekcijskih organov, če pri inšpekcijskem nadzoru v določenem obdobju ne najdejo dokumentov. V tem primeru se podjetje sooči z globo zaradi kršitve pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter davkov na podlagi običajne ravni dohodka podjetja. V oddelku za izterjavo so bile tovrstne napake pogoste, dokler se podjetje ni obrnilo po storitve na revizijsko hišo.
9. Uničenje primarnih dokumentov brez akta o dodelitvi dokumentov v uničenje. Podjetje dokumentacijo s pretečenim rokom hrambe uniči brez akta, tako da to nima negativnih posledic, sicer pa bodo posledice enake kot v prejšnjem primeru.
10. Kršitve pri evidentiranju zadev s primarno računovodsko dokumentacijo (velja za gotovinske in bančne dokumente). Če niso upoštevani potrebni pogoji za pripravo takih dokumentov, obstaja velika verjetnost izgube in zlorabe. Poleg tega obstaja možnost, da podjetje in uradniki odgovarjajo za neupoštevanje postopka za opravljanje gotovinskih transakcij. Priporočila za popravek. Če je mogoče, mora biti navedena primarna dokumentacija pripravljena v skladu z zahtevami regulativnih aktov (vezana, izbrana v kronološkem vrstnem redu itd.).
§3.5 Načini za izboljšanje primarnega računovodstva.
Po preučitvi najpogostejših napak in kršitev, ki so značilne za slabo organiziran primarni računovodski sistem, lahko pridemo do zaključka, da podjetje potrebuje konstruktivne predloge za izboljšanje računovodskih in notranjih nadzornih sistemov vodstva. V tem delu bodo podana ločena priporočila za izboljšanje (povečanje učinkovitosti) primarnega računovodskega sistema in za optimizacijo sistema notranjih kontrol v okviru podsistemov, ki so vključeni v sistem primarne organizacije računovodstva. Treba je opozoriti, da je najučinkovitejši način za rešitev te težave celovita avtomatizacija podjetja na vseh področjih: pisarniško delo, osebje, proizvodnja in računovodstvo itd. V tem primeru bodo vsi poslovni procesi (vključno z računovodstvom) v fazi postavljanja tehničnih specifikacij za implementacijo avtomatiziranega sistema in v fazi lastne implementacije neizogibno formalizirani, poenoteni in standardizirani, kar bo kvalitativno dvignilo raven organiziranosti. primarnega računovodstva.
Vendar pa v upravljanju zbirke ni priložnosti in je premalo razumevanja smiselnosti izvajanja kompleksne avtomatizacije, zato so v nadaljevanju podana splošna priporočila organizacijske narave.
Zbiranje in evidentiranje operativnih dejstev, ki so predmet primarnega evidentiranja. Da bi se izognili napakam in kršitvam, ki so značilne za ta podsistem, je priporočljivo, da Oddelek posameznim izvajalcem poda podrobna navodila (v obliki opisov del, izvlečkov iz načrtov dokumentarnega toka ipd.) o postopku in terminih evidentiranja podatkov. na mediju. Za pravilno opravljanje svojih nalog izvajalcev je priporočljivo uporabiti sistem nagrad in kazni. Kontrolne aktivnosti (revizije, uskladitve, popisi ipd.) prav tako zmanjšujejo tveganje neučinkovitega sistema zbiranja in evidentiranja operativnih dejstev.
Paleta primarne računovodske dokumentacije. Izboljšanje tega podsistema pomeni doseganje naslednjega cilja: vsi dokumenti, ki potrjujejo zaključek poslovne transakcije, morajo imeti pravno veljavo. Zahteve za pripravo dokumentov in metode za njihovo izvajanje so bile obravnavane prej. Med ukrepi, ki prispevajo k izboljšanju učinkovitosti tega podsistema, je treba izpostaviti naslednje. Najprej uporaba enotnih dokumentacijskih obrazcev na vseh računovodskih področjih. Poleg tega:
Izdelava urnikov dokumentnega toka in komunikacija z izvajalci njihovih funkcij pri kreiranju in preverjanju primarnega dokumenta;
Objava administrativne dokumentacije za določitev kroga oseb, ki so odgovorne za izvedbo določenega posla in imajo pravico do podpisovanja primarnih dokumentov;
Nadzor s strani računovodskih delavcev nad pravilnostjo vodenja primarne dokumentacije (naložitev te funkcije računovodji, ki obdeluje dokument z opisom delovnih mest in ugotavljanjem odgovornosti za neupoštevanje);
Preverjanje s strani notranjih nadzornih služb izpolnjevanja zakonskih zahtev glede dokumentacije.
Organizacija dela z dokumentacijo. Tako kot v vseh drugih podsistemih je izdelava urnikov dokumentnega toka in posredovanje le-teh izvajalcem pomemben korak v smislu optimizacije sistema za organizacijo dela z dokumenti.
Veliko število kršitev pri delu z dokumenti, prejetimi od drugih podjetij, zahteva izvajanje številnih ukrepov za njihovo preprečevanje. Predvsem službam, pristojnim za poslovanje z drugimi podjetji, je treba dati jasna navodila, kakšno dokumentacijo sprejemajo od drugih organizacij. To je mogoče storiti z izdajo odredbe glavnega računovodje za vsak oddelek organizacije, ki sodeluje s tretjimi podjetji ali se ukvarja z vhodnimi dokumenti, ki mora vsebovati:
Popolnost dokumentacije (pravilna izvedba dokumentov);
Roki za oddajo dokumentacije;
Odgovornost za prepozno ali nepopolno predložitev primarne dokumentacije.
Na stopnji registracije dokumentov v računovodskih registrih, da bi se izognili napakam in kršitvam, je priporočljivo uporabiti metodo "notranjih opomb" - neke vrste poučno gradivo za določen računovodski servis, ki opisuje postopek računovodske obdelave določen dokument. Dopis mora opredeliti:
Katero operativno dejstvo odraža ta ali oni obdelani primarni dokument?
Katere podatke mora vsebovati pravilno izpolnjen dokument;
Kakšen knjigovodski vpis, v kateri znanstveni register in v katerem roku je treba izvesti na podlagi tega dokumenta.
Poleg tega se tveganje nepopolnega odraza dokumentov v računovodskih registrih zmanjša z neprekinjenim številčenjem (po možnosti predhodnim ali samodejnim) in centralizirano registracijo vhodnih dokumentov.
Pri organizaciji hrambe dokumentov je priporočljiva uporaba rokov dokumentov in opisov del ter povečanje statusa arhivske službe pri organizaciji dela z dokumenti, ki se predajo v arhiv (z izdajo ustreznih predpisov o organizaciji arhiva). arhivska služba v podjetju).
Pri uporabi dokumentov pri tekočem delu mora vodstvo Oddelka zagotoviti pravilno organizacijo dostopa do primarnih dokumentov. Ker ima podjetje avtomatiziran sistem obdelave podatkov, bo pravilen dostop do podatkov preko sistema gesel.
Okolje delovanja SOPU. Okolje, v katerem deluje sistem vodenja, je objektiven dejavnik, vendar ima podjetje realne možnosti za izboljšanje nekaterih notranjih dejavnikov, ki vplivajo na organizacijo sistema vodenja. Da bi to naredili, mora izboljšavo sistema spodbuditi problem, ki ga je treba rešiti. Vodstvo lahko z izgradnjo avtomatiziranega računovodskega sistema (vključno s primarnim računovodstvom) resnično vpliva na optimizacijo računovodskega sistema. Popolnoma avtomatiziran primarni računovodski sistem praktično odpravlja tveganje takšnih elementov računovodskega sistema, kot je ustvarjanje dokumenta, njegova primarna obdelava in registracija v računovodskem registru.
Na podlagi revizije primarnega računovodstva v oddelku za zbiranje je mogoče sklepati naslednje:
1. Pred razvojem revizijskega načrta in programa je priporočljivo pripraviti delovni dokument, ki povzema in povzema vse predhodno zbrane informacije o stanju računovodskega sistema po oddelkih računovodstva in na koncu določi obseg revizijskega vzorca za vsakega od določenih oddelkov računovodstva.
Izvedba same analize. 3.2 Analiza strukture in dinamike stroškov prodaje blaga Analizirajmo stroške prodaje blaga okrožja Stolbtsovsky District Pool. Stroške analizirane organizacije označujejo naslednji podatki (tabela 3.1) Tabela 3.1 Podatki o stroških distribucije maloprodaje okrožnega bazena Stolbtsy za leto 2002/2003. Indikatorji Leta. Odstopanje (+; -) Temp...
Zaostanek zunajposlovnih prihodkov, ki je znašal 0,86 %, kaže, da zunajposlovni odhodki močno presegajo zunajposlovne prihodke. Vodstvo banke bi moralo biti pozorno na ta člen in popraviti situacijo.3. Določitev smeri za izboljšanje oblikovanja Narodne banke Ukrajine. Leta 1998 so se zgodili dogodki, ki so državo pripeljali v bančno krizo ...
V preglednico z uporabo vnaprej konfiguriranih obrazcev. Možen je tudi uvoz podatkov iz različnih računovodskih programov. V diplomskem delu je bila analiza blagovnih virov organizacije izvedena s programom Microsoft Excel for Windows. Dodatek G in I predstavljata dinamiko glavnih kazalnikov finančnih in gospodarskih dejavnosti OJSC Belkhoztorg za...
Netočnosti, ki nastanejo pri obračunavanju zalog, lahko povzročijo podcenjevanje obdavčljivega dobička. Kar pomeni denarne kazni. Poglejmo si najpogostejše napake pri obračunavanju materialnih sredstev.
Pri obračunavanju materiala in končnih izdelkov prihaja do napak, ki včasih močno popačijo računovodske in davčno knjigovodske podatke. Ta članek vam bo pomagal preprečiti takšne netočnosti v prihodnosti in popraviti tiste, ki že obstajajo. Pa si poglejmo napake pri obračunavanju materialnih sredstev.
Številne kmetije nimajo potrebnih primarnih dokumentov. Ali pa se primarni podatki razlikujejo od knjigovodskih registrov in materialnih poročil. V tem primeru revizorji ugotavljajo kršitev zahtev 1. in 2. odstavka 9. člena zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ. In priporočajo popis dokumentov in zalog. In tudi izdati ali obnoviti manjkajoči primarni dokument.
Ne pozabite: če dokument ne vsebuje zahtevanih podatkov, nima pravne veljave. To pomeni, da z njegovo pomočjo ne boste mogli potrditi, da ste na primer odpisali materiale za proizvodnjo.
To pomeni, da takih stroškov ni mogoče upoštevati pri obračunu dohodnine. Poleg tega mora imeti podjetje samo izvirne dokumente ali njihove overjene kopije (pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 2. februarja 2009 št. 08-19/008020, Ministrstva za finance Rusije z dne 11. julija 2008 št. 03-03-06/2 /77).
Pogosto kmetijska podjetja odpisujejo gorivo in maziva na podlagi aktov ali izjav o točenju goriva in ne tovornih listov. To ni res. Navsezadnje so tovorni listi tisti, ki potrjujejo dejansko delovanje avtomobila. V nasprotnem primeru se izkaže, da vnaprej odpisujete gorivo – ne tisto, ki ste ga porabili, ampak tisto, ki je v rezervoarjih vaših avtomobilov.
Na tovornih listih morate izpolniti vse podrobnosti. In tudi jasno navedite voznikovo pot. V nasprotnem primeru lahko davčni organi vložijo zahtevke in umaknejo stroške.
Včasih so določbe 6. odstavka PBU 5/01 spregledane. Se pravi, računovodja splošnih poslovnih in drugih podobnih odhodkov ne všteva v stroške nabave zalog.
Na primer, zaposleni je med službenim potovanjem kupil rezervne dele za organizacijo. Računovodkinja je potne stroške uvrstila med splošne poslovne stroške ali stroške prodaje. To je napaka. Posledično so bili izkrivljeni računovodski podatki in morda tudi davčna osnova.
Priporočam, da ste zelo pozorni na merske enote goriv in maziv, navedene v dokumentih dobavitelja. V praksi se dogaja, da je za gorivo in maziva na računih navedena ena merska enota, na prevzemnih nalogih (obrazec M-4) pa druga. V skladu s tem stroški na enoto vrednosti ne sovpadajo. In to lahko privede do nepravilnega odpisa stroškov za davčne namene.
Enako se zgodi, ko podjetje kupuje dizelsko gorivo v tonah, obračunava pa ga v litrih.
To napako je enostavno odpraviti. Dobavnici je potrebno priložiti dokumente dobavitelja, ki potrjujejo drugo količinsko izmero blaga. Obstaja še ena možnost. Preračunati moramo merske enote. To pomeni, da je treba tiste, ki so navedeni v dokumentih dobavitelja, pretvoriti v enote, sprejete v vašem podjetju. Tako ponovno štetje mora biti formalizirano z listino.
Kmetijska podjetja pogosto najamejo specializirane delavnice za popravilo opreme. In da bi prihranili denar, jim kmetije donirajo svoj material in rezervne dele.
V tem primeru je treba prenesene vrednosti odražati na računu 10 "Materiali" (podračun "Materiali, preneseni v zunanjo obdelavo"). Na podlagi akta se lahko odpišejo. Iz nje mora biti razvidno, da je bilo popravilo izvedeno iz materialov strank. Aktu je treba priložiti list z viri s seznamom takega gradiva. Na žalost mnoga podjetja tega pravila zanemarjajo.
To napako delajo tudi kmetijske organizacije. Podatki v aktih o odpisu gnojil pogosto ne ustrezajo tistim, ki se odražajo v aktih o uporabi mineralnih, organskih in bakterijskih gnojil (obrazec št. 420-APK).
Rad bi opozoril, da kmetije kemikalij ne odpisujejo vedno v skladu s standardi. Takšne norme mora odobriti upravitelj.
Poleg tega vas lahko vodi državni katalog pesticidov in agrokemikalij, dovoljenih v Rusiji. Upoštevajte, da če najamete letalstvo za obdelavo vaših polj, bodo stopnje porabe popolnoma drugačne. Na primer, pri talnem škropljenju s Karate Zeonom porabimo 200-400 l/ha, pri zračnem pa 25-50 l/ha.
Pogosto se zgodi, da organizacija med stroške vključi stroške materiala, ki je bil že dolgo kupljen.
Poglejmo primer, o čem govorimo.
Primer
Kmetija je julija 2016 nabavila beton za gradnjo rastlinjaka. In odpisan je bil kot odhodek šele oktobra. To se je odražalo v računovodskih registrih (glej tabelo).
Vendar je čas strjevanja betona dve uri. Ob odpisu v okviru investicijskih vložkov se je spremenil v zmrznjeno maso, neprimerno za uporabo. Med davčno revizijo lahko ta situacija povzroči zahtevke inšpektorjev. Te stroške lahko odstranijo.
Stroški, povezani s pridelavo rastlinskih proizvodov, se zbirajo na računu 20 "Glavna proizvodnja". Prejem izdelkov s polja se odraža z vnosom:
DEBET 43 KREDIT 20.
V tem primeru se pogosto pojavi naslednja napaka: računovodski registri kažejo bodisi stroške končnega izdelka bodisi njegovo količino. To pomeni, da so kršene zahteve četrtega odstavka 10. člena zakona o računovodstvu. Dejansko obvezni podatki računovodskega registra vključujejo zlasti stroške predmetov z navedbo merske enote. Zato mora podjetje v takih primerih obnoviti računovodstvo končnih izdelkov.
Računovodske vnose je treba izvesti po analizi pogojev pogodb. Ker zelo pogosto odraz poslovnih transakcij ne ustreza pogojem sklenjenih pogodb. Predvsem gre za pogoj o prenosu lastninske pravice. Nekatere pogodbe vsebujejo pogoj o prenosu lastninske pravice na blagu ob plačilu. To pomeni, da v računovodstvu podjetja obstajajo transakcije s posebnim postopkom prenosa lastništva.
Primer
Kolos LLC prodaja sončnična semena kmečkim kmetijam v vrednosti 72.432 rubljev. V pogodbi je navedeno, da preide lastništvo blaga na kupca šele po celotnem plačilu.
Kolos LLC je naredil napako, ko je odrazil prodajo v februarju. Navsezadnje je bilo plačilo za blago prejeto marca, zato je marca lastništvo blaga prešlo na kupca.
Druga napaka, povezana s prenosom lastništva blaga in materiala, nastane kot posledica kršitve časovne gotovosti. Mislim na situacijo, ko kmetija vnaprej pripravi odpremne dokumente. Posledično se datum pošiljanja za prodajalca in kupca ne ujemata. In to je v nasprotju s pravili zakona o računovodstvu, ki zahteva, da se listine sestavijo ob transakciji.
S.P. Adeeva,
Generalni direktor LLC revizijske družbe Paritet
Tipične napake v računovodstvu in poročanju Svetlana Anatolyevna Utkina
Poglavje 3. Tipične napake pri obračunavanju zalog
Napake se pogosto pojavijo, ko so materiali knjiženi in odpisani v nasprotju z uveljavljenimi zahtevami. Tako materialno knjigovodstvo prejemov in izdatkov (odpisov) materialnih sredstev ni ustrezno izpolnjeno na ustreznih enotnih obrazcih oziroma niso izpolnjeni vsi potrebni podatki teh obrazcev.
Trenutni postopek za obračunavanje zalog je določen v Smernicah za računovodstvo zalog, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n. V skladu z njim postopek za sprejem in prejem, sprostitev in odpis materialov določi vodstvo organizacije. Upoštevati je treba tudi, da mora materialno knjigovodstvo (drugačno od računovodstva) voditi ustrezna služba in ne računovodstvo. V tem primeru je treba dohodne materiale praviloma formalizirati s pripravo potrdil o prejemu (standardni medpanožni obrazec št. M-4, odobren z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 30. oktobra 1997 št. 71a. Če je se ugotovi, da vhodni materiali niso v skladu z obsegom, količino in kakovostjo, se prevzem izvede po odredbi vodje organizacijske komisije z izdajo potrdila o prevzemu materiala. Sestavo komisije je treba določiti z odredbo vodje organizacije.
Sprostitev materialnih sredstev je treba izdati z uporabo limitnih kartic (standardni medpanožni obrazec št. M-8), računov (obrazca št. 11 in št. 15) in skladiščnih računovodskih kartic obrazca št. M-17 ter odpis materiala. se lahko izvede na podlagi poročila o stroških (odpisi).
Priporočljivo je, da organizacija pripravi predpis za obračunavanje zalog, ki odraža posebnosti proizvodnje organizacije in ustreza določenim metodološkim navodilom. V tem primeru je priporočljivo vzpostaviti postopek za določitev standardov za porabo materialov za proizvodnjo, postopek za odpis odpadkov, cene končnih izdelkov in uradnike, odgovorne za razvoj standardov in cen.
Preverite razpoložljivost odredbe o določitvi kroga materialno odgovornih oseb, pogodbe o finančni odgovornosti in preverite, ali metoda obračunavanja odpisov zalog in materiala, ki se dejansko uporabljajo v organizaciji, potrjena v računovodski politiki.
Pri ustvarjanju odhodkov, ki se upoštevajo za obdavčitev, je treba upoštevati zahteve davčnega zakonika za dokumentacijo in ekonomsko izvedljivost nastalih odhodkov. Tako je treba v odobrenih standardih za porabo materiala jasno utemeljiti obseg tehnoloških izgub surovin.
Prepričajte se, da so popisne postavke pravilno usredstvene tako, da uskladite skupne zneske iz obračunskih listov popisa s podatki iz drugih registrov (po obračunih z dobavitelji in izvajalci, ustanovitelji itd.) in s podatki iz Glavne knjige.
Debetno stanje na računu 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" mora odražati stroške plačanega materiala, ki je ob koncu meseca ostal v tranzitu ali ni bil odstranjen iz dobaviteljevega skladišča. To stanje na koncu meseca se prenese v breme računa 10 "Materiali", ne da bi jih kapitalizirali v skladiščih. V začetku naslednjega meseca se ti zneski stornirajo in ponovno evidentirajo v tekočem računovodstvu kot terjatve pod kontom 60, dokler ti materiali niso sprejeti in usredstveni. Pri obračunavanju materiala po računovodskih cenah se morate prepričati, da račun 16 »Odstopanja v stroških materiala« odraža razliko med dejanskim stroškom zalog in njihovo knjigovodsko vrednostjo. Celotna stanja v celoti za vsak kont bilance stanja ob koncu meseca se morajo ujemati s stanjem ob koncu meseca, podanim v obračunskem listu zalog. Primerjava se izvede za vsako skladišče posebej 1. dan obdobja, ki se preverja. Preverite skupni promet izločitve zalog v mesecu za vsa skladišča in stanja zalog ob koncu meseca, navedena v izpisku z dobropisom prometa in stanjem na kontu 10 »Material« v glavni knjigi. Če obstajajo neskladja, je treba ugotoviti vzrok in odpraviti napako.
Končna faza preverjanja porabe zalog materiala je ugotovitev veljavnosti odstopanj v stroških materiala za proizvodnjo končnih izdelkov. Z evidenčnim listom materialnih sredstev, blaga, zabojnikov se preverja tehnika izračuna odstopanj, pravilnost izračuna povprečnega odstotka odstopanj površin, materialov, vključno z njihovim stanjem v skladišču.
Iz knjige Naj vas računovodja ne preslepi! Knjiga za menedžerje in lastnike podjetij avtor Gladki AleksejPopoln popis zalog V nekaterih primerih je za ugotavljanje morebitnih zlorab, kraj in drugih negativnih pojavov potrebno opraviti popoln popis zalog, shranjenih v skladišču.
Iz knjige Računovodstvo avtor Šerstneva Galina Sergejevna22. Obračunavanje zalog Pri oblikovanju računovodske usmeritve glede zalog podjetje rešuje dve vprašanji: 1) po kakšni ceni evidentirati blago, surovine in material v skladišču; 2) po kakšni ceni in v kakšnem vrstnem redu pisati. izločitev zalog iz skladišča.Prvo vprašanje je povezano s tem
Iz knjige Računovodstvo v kmetijstvu avtor Bychkova Svetlana MikhailovnaPOGLAVJE 5 Obračunavanje materialnih sredstev Po preučevanju tega poglavja se boste naučili:!!! o bistvu popisov v kmetijstvu;!!! o evidentiranju prejemov materiala, o obračunavanju prepustnosti materiala v proizvodne in druge namene, nadzoru nad njim.
Iz knjige Računovodstvo: goljufija avtor Ekipa avtorjev57. Popis inventarja Popis inventarja je treba opraviti po vrstnem redu, v katerem so sredstva v določenem prostoru.Pri skladiščenju inventarja v različnih ločenih prostorih pri eni finančno odgovorni osebi se opravi inventura
Iz knjige Praktična revizija: študijski vodnik avtor Sirotenko Elina Anatolevna7.2. REVIZIJA VARNOSTI ZALOG VREDNOSTI Preverjanje varnosti in uporabe zalog v podjetju se praviloma začne s seznanitvijo z delom materialne službe računovodstva. Revizorjev poudarek je na: sestavi,
Iz knjige 1C: Računovodstvo 8.2. Jasna vadnica za začetnike avtor Gladki Aleksej AnatolievičPoglavje 9. Obračunavanje gibanja postavk zalog, del ali storitev V obravnavani konfiguraciji je implementiran prilagodljiv mehanizem za obračunavanje gibanja postavk postavk in poravnave z nasprotnimi strankami. S pomočjo ustreznih dokumentov se registrira prihod
Iz knjige Budgetiranje in obvladovanje stroškov v organizaciji avtor Vitkalova Alla PetrovnaPrejem zalog (dela, storitev) Prejemne transakcije za prejem zalog, del ali storitev se v konfiguraciji dokumentirajo z dokumentom Prejem blaga in storitev. Če želite preklopiti na način dela s temi dokumenti, potrebujete
Iz knjige Tipične napake v računovodstvu in poročanju avtorIzdelava dokumenta za vračilo zalog Vračilo že prejetih zalog dobavitelju ni tako redek poseg. Še posebej pogosta je v organizacijah, ki se ukvarjajo z aktivnimi trgovinskimi dejavnostmi. Razlogov za vrnitev je lahko največ
Iz knjige Obnova računovodstva, ali kako "reanimirati" podjetje avtor Utkina Svetlana Anatoljevna2.3.2. Predračun neposrednih materialnih stroškov (predračun za nabavo osnovnega materiala in zaloge zalog) Ko imate podatke o obsegu proizvodnje, lahko začnete razvijati predračun neposrednih materialnih stroškov Predračun neposrednih materialnih stroškov in
Iz avtorjeve knjigePrimer 21. Postopek odražanja inventarnih postavk, ugotovljenih med inventarjem V računovodstvu, inventarnih postavk, ugotovljenih med inventarjem (neskladje med dejansko razpoložljivostjo premoženja in računovodskimi podatki)
Iz avtorjeve knjigePoglavje 4. Značilne napake v računovodstvu lizinških poslov Primer. Kršitev metodologije za obračunavanje lizinških poslov. Lizing se razume kot vrsta naložbene dejavnosti za pridobitev premoženja in njegov prenos na podlagi lizinške pogodbe na fizične in pravne osebe.
Iz avtorjeve knjigePoglavje 5. Tipične napake pri obračunavanju posojil in posojil Primer 1. V davčnem računovodstvu se obresti na dano dolgoročno posojilo pripoznajo kot prihodek v enkratnem znesku ob izteku roka posojila. Na primer, organizacija je dala posojilo za obdobje 3 let. V skladu s pogoji pogodbe
Iz avtorjeve knjigePoglavje 7. Tipične napake pri obračunavanju gotovinskih transakcij pri vodenju poravnalnih računov Pri preverjanju pravilnosti opravljanja gotovinskih transakcij se morate držati Postopka za izvajanje gotovinskih transakcij v Ruski federaciji, odobrenega s pismom Centralne banke Ruske federacije. Federacija z dne 4. oktobra 1993 št. 18 (s
Iz avtorjeve knjigePoglavje 11. Tipične napake pri obračunavanju UST Primer 1. UST se ne obračuna od zneska dopusta, povezanega s prihodnjimi stroški Na podlagi čl. 241 davčnega zakonika Ruske federacije je datum plačil in drugih prejemkov ali prejema dohodka opredeljen kot dan obračuna plačil in drugih
Iz avtorjeve knjigePoglavje 15. Tipične napake pri obračunavanju davka na dodano vrednost (DDV) Primer 1. Odraz transakcij za pobot nasprotnih obveznosti Zelo pogosto imajo lahko zavezanci za DDV težave pri plačilu blaga, del, storitev z lastnim premoženjem. Konec koncev za take
Iz avtorjeve knjige4.2. Postopek za odkrivanje in odpravljanje napak, ugotovljenih pri odražanju transakcij za obračunavanje zalog in materialov ter končnih izdelkov Napake so zelo pogoste, ko se kapitalizacija in odpis materiala izvajata v nasprotju z uveljavljenimi
A.F. Zvorono,
Generalni direktor revizijske družbe "Rollover"
I.G. Zvorono,
glavni revizor revizijske družbe "Rollover"
Med revizijami se odkrijejo številne kršitve pri izvajanju poslovanja z zalogami. Po našem mnenju je to posledica dejstva, da računovodske službe podjetij ne upoštevajo vedno številnih ključnih točk.
Prvič, pogosto se ne uporablja razvrstitev industrijskih zalog v skupine: surovine in osnovni materiali, pomožni materiali, kupljeni polizdelki, odpadki, goriva, zabojniki, rezervni deli. Zaradi tega se vse postavke zalog odražajo na računu 10 "Material", ki ne omogoča organiziranja sintetičnega in analitičnega računovodstva z dodelitvijo podračunov v skladu s priporočili kontnega načrta.
Drugič, trenutne oblike primarne računovodske dokumentacije za inventar in material se ne uporabljajo v celoti ali delno:
Prejemni nalogi - f. št. M-4;
Potrdilo o prevzemu materiala - f. št. M-7;
Limit-fence kartice - f. št. M_8, M-9;
Račun-zahtevek za sprostitev (notranje gibanje materiala) - f. št. M_11;
Skladiščne kartice materialov - f. št. M-12;
Pooblastilo - f. Št. M-2 in M-2*.
Tretjič, podrobnosti v zgornjih dokumentih niso v celoti izpolnjene:
Na limitnih karticah ni naveden limit, cena, stanje limita, ni podpisov skladiščnika ali prejemnika delavnice;
Akt za odpis instrumentov ne vsebuje datuma priprave, razloga za odpis ali podpisov članov komisije;
Zahteve na računu ne vsebujejo cene, količine zalog ipd.
Vse te pomanjkljivosti bistveno zmanjšujejo zanesljivost primarnih dokumentov in tudi ne prispevajo k zagotavljanju ustreznega nadzora nad uporabo materialov v proizvodnji.
Med pregledi pogosto opazimo odsotnost:
Sporazumi, sklenjeni s finančno odgovornimi osebami za prevzem in sprostitev ter varnost blaga in materiala, ki so jim zaupani;
Poseben seznam uradnikov, ki so pooblaščeni za podpisovanje dokumentov za sprostitev in odstranitev inventarja;
Nomenklatura - cenovne oznake za vsako ime, razred, velikost materialov;
Določbe o dokumentnem prometu.
V procesu preučevanja računovodskih usmeritev podjetja se revizorji srečujejo s primeri, ko se načela, določena v računovodskih usmeritvah, ne upoštevajo, kar vodi do izkrivljanja stroškov proizvodnje in posledično dobička podjetja.
A. V skladu z računovodsko usmeritvijo se usredstvovanje zalog izvaja po dejanski nabavni vrednosti, vključno s stroški prevoza, skladiščenja, dostave, provizij itd.
Pri pregledu se ugotovi, da so zaloge fakturirane po cenah, ki jih je dobavitelj navedel v spremnih dokumentih, brez stroškov prevoza, nabave in drugih stroškov.
B. Računovodska usmeritev ima izbrano metodo odpisa materiala za proizvodnjo po povprečni nabavni vrednosti.
Pri preverjanju se ugotovi, da se pri računovodstvu uporablja metoda odpisa po nabavni ceni. To neskladje nastane zaradi neskladnosti z računovodsko metodo »povprečnih stroškov«. Za uporabo te metode mora podjetje razviti in odobriti metodologijo za oblikovanje povprečne cene.
B. Računovodske usmeritve določajo uporabo načrtovanih ali pogodbenih cen materiala.
Pri inšpekcijskih pregledih se pogosto srečujemo s primeri, ko zgoraj navedene cene neutemeljeno vključujejo stroške vzdrževanja skladiščne službe, komerciale in nabave.
Pri odpisu materialov za proizvodnjo se pojavlja tudi veliko število kršitev:
Izračun potreb po materialih na osnovi standardov za porabo materialov ni, zato je njihovo prekomerno porabo težko nadzorovati;
Materiali se ne prevzemajo iz skladišča, ampak se takoj odpišejo kot proizvodni stroški;
Obstajajo popravki, ki niso potrjeni s podpisom materialno odgovornih oseb.
S primerjavo podatkov načrtovanih izračunov s podatki inventarnih postavk, sproščenih v proizvodnjo, revizorji ugotovijo dejstva odpisa na stroške materialov, ki jih glavne proizvodne trgovine ne uporabljajo, pa tudi dejstva zamenjave enega materiala z drugim brez izdaje akta o posebnih zahtevah. Zamenjava lahko pomeni prekomerno porabo; v tem primeru mora vodja podjetja ugotoviti njene vzroke in krivca. Dodatna dobava materialov in zamenjava se izvajata le z dovoljenjem vodje podjetja ali glavnega inženirja, saj je to povezano s spremembami v tehnologiji, stroških dela itd.
Trenutno najpogostejša napaka je, da finančno odgovorne osebe, ki vodijo evidenco stanja materialnih sredstev, ne oddajajo mesečnih materialnih poročil. To pa vodi v dejstvo, da računovodski delavci materiale, prenesene v proizvodnjo, v celoti odpišejo kot stroške, ko se sprostijo iz skladišča, in ne ob porabi.
Finančno odgovorne osebe so dolžne pripravljati mesečna poročila o stanju in gibanju materiala na podkontih in jih predložiti računovodstvu. Takrat bodo računovodski servisi prejeli potrebne podatke o stanju materiala na začetku meseca, njihovem prejemu, po normirani in dejanski porabi, stanju na koncu meseca.
Če materialno poročilo ni sestavljeno za materiale, ki niso bili uporabljeni v proizvodnji, to pomeni, da je treba opraviti popis preostalih stanj. Toda celotna težava je v tem, da popise pogosto izvajajo materialno odgovorne osebe delavnic samih, kar ne izpolnjuje zahtev veljavnih regulativnih dokumentov.
V takih primerih revizorji naredijo kontrolni obračun porabe materiala za izdelavo usredstvenih končnih izdelkov. Podatke iz teh izračunov primerjamo z rezultati inventur. In skoraj v vseh primerih se zaznajo odstopanja (pomanjkanja, presežki).
Na primer, del št. 15 (kos).
|
januar 1997 |
februarja 1997 |
marec 1997 |
|
|
Stanje na začetku meseca | |||
|
Prejeto iz skladišča | |||
|
Izhod | |||
|
Nepopravljiv zakon | |||
|
Bilanca po podatkih izračuna | |||
|
Dejansko stanje | |||
|
Pomanjkanje |
Da bi se izognili zgoraj opisani situaciji, je treba upoštevati splošno sprejeta načela, ki se odražajo v Navodilih za popis premoženja in finančnih obveznosti, odobrenih z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 13. junija 1995 št. 49.
V skladu s točkama 2.2 in 2.6 teh metodoloških navodil se v organizaciji ustanovi stalna inventurna komisija za izvedbo inventure.
Inventurna komisija zagotavlja popolnost in pravilnost vnosa v popis podatkov o dejanskih stanjih osnovnih sredstev, zalog, blaga, denarnih sredstev, drugega premoženja in finančnih obveznosti, pravilnost in pravočasnost evidentiranja popisnega gradiva.
Osebje stalnih in delovnih inventurnih komisij odobri vodja organizacije. Dokument o sestavi komisije (odredba, sklep, navodilo) se evidentira v knjigi spremljanja izvajanja odredb o izvedbi inventure.
Inventurna komisija vključuje predstavnike uprave organizacije, računovodje in druge strokovnjake (inženirje, ekonomiste, tehnike itd.).
Inventurno komisijo lahko sestavljajo predstavniki notranjerevizijske službe organizacije in neodvisne revizijske organizacije.
Odsotnost vsaj enega člana komisije pri popisu je razlog za razglasitev rezultatov popisa za neveljavne.
Glavna napaka je neizpolnjevanje zahtev 46. člena Pravilnika o računovodstvu in poročanju z dne 26. decembra 1994 št. 170.
V nasprotju s tem odstavkom se IBP-ji, ki stanejo manj kot 1/20 določene omejitve na enoto, odražajo v korespondenci:
D-t 12/MBP v obratovanju
K_t 12/MBP na zalogi,
tiste. IBP-ji so še naprej navedeni v bilanci stanja.
IBP, ki stanejo več kot 1/20 določene omejitve na enoto, se odražajo v korespondenci:
Dt 25/Režijski stroški
Komplet 12/MBP na zalogi,
tiste. se odpisujejo neposredno med splošne proizvajalne stroške in niso vključeni v račun 12.
Takšno knjigovodstvo ne zagotavlja ustreznega nadzora nad varnostjo materialnih sredstev.
Nekateri računovodski uslužbenci, ki ne razumejo vedno jasno pomena 45. člena Pravilnika o računovodstvu in poročanju z dne 26. decembra 1994 št. 170, lahko mala podjetja odpišejo, ko začnejo s proizvodnjo ali obratovanjem, in to operacijo odražajo na naslednji način:
D-t 13/obraba MBP
Komplet 12/MBP v delovanju.
Takšno knjiženje je možno le, če je sestavljen akt o odpisu MBP, ki je postal neuporaben. Akt mora potrditi še stalna komisija.
