Uvod.
Poglavje 1. Trenutno stanje raziskav in razvoja v komunikacijski industriji Ruske federacije in sistem obdavčitve znanstvenih organizacij v industriji.
1.1. Metodološki pristopi k preučevanju sistema davčnih spodbud za raziskave in razvoj.
1.2. Značilnosti RR kot predmeta obdavčitve.
1.3. Značilnosti sedanjega sistema obdavčitve raziskav in razvoja v
Poglavje 2. Metodološke podlage za določanje optimalne davčne obremenitve znanstvenih organizacij v industriji komunikacij.
2.1. Vpliv obdavčitve na gospodarsko dejavnost znanstvenih organizacij.
2.2. Porazdelitev davčnega bremena znanstvene organizacije po vrstah davkov.
Poglavje 3. Glavne smeri za izboljšanje sistema obdavčitve znanstvenih organizacij.
3.1. Konceptualni pristop k izračunu in plačilu davkov znanstvenih organizacij v komunikacijski industriji v Ruski federaciji.
3.2. Postopek obdavčitve znanstvenih organizacij in ocena njegove učinkovitosti.
Aktualnost teme te disertacijske raziskave je posledica dejstva, da je na začetku 21. st. Glavna težava ruskega gospodarstva je rast stopnje razširjene reprodukcije v državi. Njena rešitev je neposredno povezana z uporabo inovativnega potenciala domače industrije, v strukturi katere posebno mesto zavzema proizvodnja komunikacijske opreme. Od njegove stopnje razvoja so najprej odvisni kvantitativni in kvalitativni parametri znanstvenega in tehnološkega napredka (NTP) v državi, uspeh raziskav in razvoja (R&R) ter njihovo izvajanje v ruskem gospodarstvu.
Glede na enak pomen znanstvenega in tehničnega napredka v vseh sektorjih domače proizvodnje je njegova uporaba v komunikacijski industriji objektivna osnova za informacijsko podporo ruskega gospodarskega sistema. Prav komunikacijska sredstva zagotavljajo ustvarjanje in uporabo tehnologije za prenos in zaščito informacij, ki je v kontekstu gospodarske globalizacije najpomembnejši dejavnik rasti konkurenčnosti nacionalnega gospodarskega kompleksa.
Zaradi potrebe po kakovostni storitvi informacijskih tokov je problem razvoja raziskav in razvoja v komunikacijski industriji strateško pomembna naloga, ki se rešuje vzporedno s podvojitvijo BDP v državi. V zvezi s tem dobijo teoretični in praktični pomen mehanizem za učinkovito regulacijo dejavnosti znanstvenih organizacij v komunikacijski industriji in iskanje najučinkovitejših finančnih instrumentov za spodbujanje raziskav in razvoja v tej industriji. V tem primeru imajo največjo elastičnost davčne spodbude za dejavnosti znanstvenih organizacij in sistem obdavčitve specializiranih poslovnih transakcij, povezanih z izvajanjem RR.
Učinkovit model obdavčitve in porazdelitve davčnega bremena med raziskovalno-razvojnimi udeleženci v komunikacijski industriji je nepogrešljiv pogoj za njihovo uspešno delovanje in nadaljnji razvoj. Vendar do danes ta problem v sodobni ruski davčni zakonodaji ni bil rešen. V zvezi s tem je še posebej pomemben razvoj konceptualnih pristopov k oblikovanju posebnega sistema obdavčitve raziskovalno-razvojnih in znanstvenih organizacij, pa tudi metodološke podpore za uvajanje rezultatov znanstvenega in tehničnega napredka v prakso njihove dejavnosti. Samo pod temi pogoji lahko dosežemo najbolj popolno uresničitev potencialnih zmožnosti komunikacijske industrije kot objektivne podlage za uvajanje inovativnih načel v nacionalno industrijsko proizvodnjo. To je tisto, kar bo na koncu omogočilo izvajanje fiskalne in regulatorne funkcije financ, kar bo rešilo problem ustvarjanja proračunskih prihodkov na vseh ravneh in spodbudilo gospodarsko aktivnost v državi.
Tako ima razvoj davčnih spodbud za raziskave in razvoj v znanstvenih organizacijah komunikacijske industrije izjemno pomemben makroekonomski učinek, povezan z rastjo hitrosti razvoja nacionalne industrije in povečanjem njene konkurenčnosti na svetovnem trgu.
Vse navedeno je določilo relevantnost teme študije, njen namen in cilje, teoretično novost in praktični pomen.
Namen disertacijske raziskave je razviti konceptualni okvir obdavčitve znanstvenih organizacij, prilagojen specifiki njihove dejavnosti in potrebi po spodbujanju pospešenega razvoja RRD kot temelja sodobnega inovativnega razvoja v državi.
Za dosego tega cilja so bile zastavljene naslednje naloge.
Prvič, posplošiti teoretični pristop k razlagi značilnosti obdavčitve in oceniti regulativne in davčne funkcije davkov v zvezi z znanstvenimi organizacijami, ki izvajajo raziskave in razvoj v Ruski federaciji.
Drugič, analizirati značilnosti obdavčitve znanstvenih organizacij v komunikacijski industriji in razviti metodološko podlago za optimizacijo obdavčitve.
Tretjič, razviti model, ki nam omogoča ugotavljanje vpliva najpomembnejših dejavnikov na učinkovitost gospodarskih dejavnosti znanstvene organizacije v komunikacijski industriji, ki deluje kot davkoplačevalec.
Četrtič, izračunajte optimalno višino davčne obremenitve znanstvene organizacije v komunikacijski industriji in možnosti za njeno učinkovito porazdelitev med poslovnimi subjekti, vključenimi v raziskovalno-razvojne procese.
Petič, utemeljiti usmeritve za izboljšanje obdavčitve znanstvenih organizacij v komunikacijski industriji in metodologijo za njeno prilagoditev na področju raziskav in razvoja v drugih sektorjih ruske industrije.
Predmet študije je teorija in praksa davčnih spodbud za raziskave in razvoj ter dejavnosti znanstvenih organizacij v domači industriji.
Predmet študije so davčni odnosi med državo in organizacijami, ki opravljajo raziskovalno in razvojno delo v komunikacijski industriji.
Teoretična podlaga te študije je bilo delo znanstvenikov in praktikov na področju davčne ureditve, ki je tesno povezano z določili ekonomske teorije. Dela raziskovalcev, kot je E.V., so posvečena problemom fiskalnih in regulativnih funkcij obdavčitve, njihovih medsebojnih povezav, pa tudi optimizacije davčnega bremena. Balatsky, S.V. Barulin, JI.A. Drobozina, M.I. Litvin, L.P. Okuneva, L.P. Pavlova, V.G. Panskov, A.B. Paskačev, G.B. Poljak, S.V. Razgulin, D.G. Černik in drugi. Poleg tega je bilo uporabljeno praktično delo s področja obdavčitve RR avtorja V.R. Bernika, A.V. Bryzgalina, A.A. Vasiljeva, A.N. Golovkin. Analiza znanstvene literature kaže, da so bila vprašanja davčne ureditve poslovnih subjektov in zlasti optimizacije davčnega bremena razvita široko in produktivno, vendar skoraj niso zadevala davčnih spodbud za raziskave in razvoj.
Metodološka osnova študije so bili zakonodajni in podzakonski akti Ruske federacije, gradiva uradne statistike Ruske federacije, Zvezne davčne službe Ruske federacije, Ministrstva za izobraževanje in znanost Ruske federacije in Zvezne agencije. za industrijo. Pri raziskavi disertacije so bile uporabljene metode sistemskega pristopa, ekonomske in logične analize, matematične in statistične metode primerjave.
Glavni znanstveni rezultat raziskave disertacije je utemeljitev in razvoj sistema učinkovite obdavčitve znanstvenih organizacij, namenjenega spodbujanju razvoja raziskav in razvoja ter dejavnosti znanstvenih organizacij, ki jih izvajajo v komunikacijski industriji. Med študijo so bili pridobljeni naslednji specifični rezultati znanstvene novosti.
Prvič, posplošen je bil teoretični pristop k razlagi značilnosti obdavčitve R&R in razvit mehanizem davčnih spodbud za R&R, ki omogoča optimalno kombinacijo fiskalne in regulatorne funkcije davkov.
Drugič, predlagana je metodološka podlaga za razvoj programa za optimizacijo obdavčitve znanstvenih organizacij, ki izvajajo raziskave in razvoj v komunikacijski industriji v pogojih variabilnosti obdavčitve in višine davčne obremenitve, ter za oceno učinkovitosti vzvodov davčnih spodbud.
Tretjič, določena je bila optimalna stopnja davčne obremenitve znanstvene organizacije v komunikacijski industriji in ocenjena učinkovitost različnih možnosti za njeno porazdelitev, ob upoštevanju možnosti prenosa dela obremenitve na druge udeležence znanstvenih in tehničnih dejavnosti.
Četrtič, razvit je bil niz ukrepov za izboljšanje obdavčitve raziskav in razvoja, vključno z oblikovanjem enotnega programa za obdavčitev znanstvenih organizacij, ki ne zagotavlja le davčnih spodbud za raziskave in razvoj v komunikacijski industriji, temveč ga je mogoče prilagoditi za podobne namene. v drugih panogah.
Teoretični in praktični pomen raziskave disertacije je predstavljen v predlogih za reformo obdavčitve RRD za spodbujanje njihovega pospešenega razvoja. Med študijo razvit metodološki pristop k določanju optimalne stopnje davčne obremenitve je samostojnega pomena, kar omogoča izgradnjo modelov, ki ustrezno odražajo vpliv obdavčitve na gospodarske dejavnosti ne le znanstvenih organizacij, povezanih s komunikacijami. industrijo, ampak tudi druge gospodarske subjekte. Na podlagi takšnih modelov bo mogoče poiskati najvišjo dovoljeno in optimalno stopnjo davčne obremenitve za posamezno kategorijo organizacij.
Glavne določbe in gradivo disertacije so lahko koristne pri predavanjih na visokošolskih ustanovah v disciplinah, kot so "Davki in obdavčenje", "Analiza in optimizacija davčne osnove", "Organizacija in metode davčnih revizij".
Zaključek
Kot rezultat raziskave, opravljene v disertaciji, je avtor pridobil naslednje rezultate.
Podane so značilnosti RRD kot posebnega predmeta obdavčitve. Ugotovljeni so problemi znanstvenih organizacij, med katerimi je glavni pomanjkanje sredstev za raziskave in razvoj. Na podlagi analize sedanjega sistema obdavčitve znanstvenih organizacij ter raziskovalnega in razvojnega dela je bilo ugotovljeno, da trenutno v Ruski federaciji ni enotnega sistema obdavčitve znanstvenih organizacij, ki bi upošteval posebnosti njihove dejavnosti. Hkrati je davčna obremenitev znanstvenih organizacij izjemno visoka in se še naprej povečuje. Trenutna davčna zakonodaja, ki se nanaša na znanstvene organizacije, je nezadovoljiva, saj ne omogoča davčnih spodbud za raziskave in razvoj in jo je treba korenito prenoviti.
Problema pomanjkanja sredstev in nepopolne obdavčitve sta med seboj povezana: prvega bi lahko rešili z izboljšanjem sistema obdavčitve znanstvenih organizacij. Da bi to naredili, je treba najprej razviti sistem obdavčitve, ki bo upošteval, prvič, najvišjo dovoljeno stopnjo davčne obremenitve in, drugič, najpomembnejše značilnosti znanstvene in tehnične proizvodnje, na podlagi katerih bo nov postopek za obdavčitev raziskav in razvoja. Ugotovitev na podlagi študije o potrebi po reformi sistema obdavčitve raziskovalno-razvojnih in znanstvenih organizacij je eden od rezultatov disertacijskega dela.
Rezultat študije je avtorjeva metodologija za določanje optimalne stopnje davčne obremenitve. V njegovem okviru je predlagana avtorjeva metoda za izračun davčne obremenitve, ki brez dodatnih izračunov omogoča sledenje razmerju med skupnim zneskom plačanih davkov in zneskom sredstev, namenjenih za razvoj proizvodnje, tj. vpliv višine davčne obremenitve na razmah znanstvene in tehnične proizvodnje, ki je predmet študije. Za isti namen je bil zgrajen model procesa gospodarske dejavnosti znanstvene organizacije, povezane s komunikacijsko industrijo, v pogojih razširjene reprodukcije. Treba je opozoriti, da bo razvita metodologija omogočila izgradnjo podobnih modelov za druge kategorije organizacij. Izdelava modela je neodvisen rezultat opravljenega dela.
Na podlagi študije so bile ugotovljene najvišje dopustne in optimalne stopnje davčne obremenitve. Priznana je najvišja dovoljena stopnja davčne obremenitve, pri kateri znesek skupnih davčnih prihodkov v proračun doseže največjo vrednost. Optimalna je tista stopnja davčne obremenitve, pri kateri so hkrati dosežene najvišje možne vrednosti skupnih davčnih prihodkov v proračun in dobiček, ki ostane na razpolago podjetju.
Da bi spodbudili razvoj raziskav in razvoja, je bil razvit konceptualni pristop k obračunu in plačilu davkov znanstvenih organizacij v komunikacijski industriji v Ruski federaciji.
Obravnavan je problem razvoja enotnega programa obdavčitve znanstvenih organizacij, namenjenega spodbujanju razvoja raziskav in razvoja v Ruski federaciji. V ta namen je bila razvita splošna shema obdavčitve znanstvenih organizacij, ki zagotavlja optimalno stopnjo obremenitve. Posebnost te sheme je uporaba znižanih davčnih stopenj v prvih letih njene uporabe, zaradi česar znanstvene organizacije dobijo odlog za pospešeno širitev proizvodnje, začetne proračunske izgube zaradi nizkih stopenj pa se kasneje več kot nadomestijo. s povečanjem davčne osnove.
Na podlagi opisane sheme je bil razvit enoten »Postopek obdavčitve znanstvenih organizacij«, ki je končni rezultat raziskave disertacije. Uporaba tega »postopka« v praksi naj bi zagotovila širitev znanstvene in tehnične proizvodnje ne le na ravni posameznih znanstvenih organizacij, temveč tudi na makroekonomski ravni z naslednjim mehanizmom. Problem pomanjkanja znanstvenih organizacij za ustvarjanje znanstveno-tehnične rezerve se rešuje z znižanjem stopnje davčne obremenitve, kar povečuje dobiček, ki ostane na razpolago organizacijam. Z možnostjo ustvarjanja temeljev bo znanstvena organizacija lahko uspešneje pritegnila nove stranke, tudi nevladne. Tako bo obseg izvedenih raziskav in razvoja nenehno naraščal; Poleg tega se bo njihova kvalitativna sestava diverzificirala, saj bo glavno povečanje prišlo iz civilnih raziskav in razvoja.
Poleg neposrednega spodbujanja razvoja raziskav in razvoja predlagani »Red. bo dolgoročno omogočila povečanje proračunskih davčnih prihodkov, prejetih od davkoplačevalcev - znanstvenih organizacij. Rast obsega izvedenih in prodanih raziskav in razvoja spremlja povečanje davčne osnove za vse davke, kar bo tudi ob razmeroma nizkih stopnjah zagotovilo pomembne prihodke v proračun. Tako bo izvajanje razvitega »Postopka obdavčitve znanstvenih organizacij« omogočilo izpolnitev dveh nalog: zagotoviti pospešen razvoj raziskovalnega in razvojnega dela ter hkrati povečati prihodke državnega proračuna.
Uvod
Poglavje 1. Trenutno stanje raziskav in razvoja v komunikacijski industriji Ruske federacije in davčni sistem znanstvenih organizacij v industriji 8
1.1. Metodološki pristopi k preučevanju sistema davčnih spodbud za RR 8
1.2. Značilnosti RR kot predmeta obdavčitve 12
1.3. Značilnosti sedanjega sistema obdavčitve raziskav in razvoja v Ruski federaciji 30
Poglavje 2. Metodološke podlage za določanje optimalne davčne obremenitve znanstvenih organizacij v komunikacijski industriji 52
2.1. Vpliv obdavčitve na gospodarske dejavnosti znanstvenih organizacij 52
2.2. Porazdelitev davčnega bremena znanstvene organizacije po vrstah davka 83
Poglavje 3. Glavne usmeritve za izboljšanje sistema obdavčitve znanstvenih organizacij 91
3.1. Konceptualni pristop k izračunu in plačilu davkov znanstvenih organizacij komunikacijske industrije v Ruski federaciji 91
3.2. Postopek obdavčitve znanstvenih organizacij in ocena njegove učinkovitosti 128
Sklep 140
Seznam uporabljene literature 143
Aplikacije
Uvod v delo
Aktualnost teme te disertacijske raziskave je posledica dejstva, da je na začetku 21. st. Glavna težava ruskega gospodarstva je rast stopnje razširjene reprodukcije v državi. Njena rešitev je neposredno povezana z uporabo inovativnega potenciala domače industrije, v strukturi katere posebno mesto zavzema proizvodnja komunikacijske opreme. Od njegove stopnje razvoja so najprej odvisni kvantitativni in kvalitativni parametri znanstvenega in tehnološkega napredka (NTP) v državi, uspeh raziskav in razvoja (R&R) ter njihovo izvajanje v ruskem gospodarstvu.
Glede na enak pomen znanstvenega in tehničnega napredka v vseh sektorjih domače proizvodnje je njegova uporaba v komunikacijski industriji objektivna osnova za informacijsko podporo ruskega gospodarskega sistema. Prav komunikacijska sredstva zagotavljajo ustvarjanje in uporabo tehnologije za prenos in zaščito informacij, ki je v kontekstu gospodarske globalizacije najpomembnejši dejavnik rasti konkurenčnosti nacionalnega gospodarskega kompleksa.
Zaradi potrebe po kakovostni storitvi informacijskih tokov je problem razvoja raziskav in razvoja v komunikacijski industriji strateško pomembna naloga, ki se rešuje vzporedno s podvojitvijo BDP v državi. V zvezi s tem dobijo teoretični in praktični pomen mehanizem za učinkovito regulacijo dejavnosti znanstvenih organizacij v komunikacijski industriji in iskanje najučinkovitejših finančnih instrumentov za spodbujanje raziskav in razvoja v tej industriji. V tem primeru imajo največjo elastičnost davčne spodbude za dejavnosti znanstvenih organizacij in sistem obdavčitve specializiranih poslovnih transakcij, povezanih z izvajanjem RR.
Učinkovit model obdavčitve in porazdelitve davčnega bremena med udeleženci R&R v komunikacijski industriji je
4 nepogrešljiv pogoj za njihovo uspešno delovanje in nadaljnji razvoj. Vendar do danes ta problem v sodobni ruski davčni zakonodaji ni bil rešen. V zvezi s tem je še posebej pomemben razvoj konceptualnih pristopov k oblikovanju posebnega sistema obdavčitve raziskovalno-razvojnih in znanstvenih organizacij, pa tudi metodološke podpore za uvajanje rezultatov znanstvenega in tehničnega napredka v prakso njihove dejavnosti. Samo pod temi pogoji lahko dosežemo najbolj popolno uresničitev potencialnih zmožnosti komunikacijske industrije kot objektivne podlage za uvajanje inovativnih načel v nacionalno industrijsko proizvodnjo. To je tisto, kar bo na koncu omogočilo izvajanje fiskalne in regulatorne funkcije financ, kar bo rešilo problem ustvarjanja proračunskih prihodkov na vseh ravneh in spodbudilo gospodarsko aktivnost v državi.
Tako ima razvoj davčnih spodbud za raziskave in razvoj v znanstvenih organizacijah komunikacijske industrije izjemno pomemben makroekonomski učinek, povezan z rastjo hitrosti razvoja nacionalne industrije in povečanjem njene konkurenčnosti na svetovnem trgu.
Vse navedeno je določilo relevantnost teme študije, njen namen in cilje, teoretično novost in praktični pomen.
Namen disertacijske raziskave je razviti konceptualni okvir obdavčitve znanstvenih organizacij, prilagojen specifiki njihove dejavnosti in potrebi po spodbujanju pospešenega razvoja RRD kot temelja sodobnega inovativnega razvoja v državi.
Za dosego tega cilja so bile zastavljene naslednje naloge.
Prvič, posplošiti teoretični pristop k razlagi značilnosti obdavčitve in oceniti regulativne in davčne funkcije davkov v zvezi z znanstvenimi organizacijami, ki izvajajo raziskave in razvoj v Ruski federaciji.
Drugič, analizirati značilnosti obdavčitve znanstvenih organizacij v komunikacijski industriji in razviti metodološko podlago za optimizacijo obdavčitve.
Tretjič, razviti model, ki nam omogoča ugotavljanje vpliva najpomembnejših dejavnikov na učinkovitost gospodarskih dejavnosti znanstvene organizacije v komunikacijski industriji, ki deluje kot davkoplačevalec.
Četrtič, izračunajte optimalno višino davčne obremenitve znanstvene organizacije v komunikacijski industriji in možnosti za njeno učinkovito porazdelitev med poslovnimi subjekti, vključenimi v raziskovalno-razvojne procese.
Petič, utemeljiti usmeritve za izboljšanje obdavčitve znanstvenih organizacij v komunikacijski industriji in metodologijo za njeno prilagoditev na področju raziskav in razvoja v drugih sektorjih ruske industrije.
Predmet študije je teorija in praksa davčnih spodbud za raziskave in razvoj ter dejavnosti znanstvenih organizacij v domači industriji.
Predmet študije so davčni odnosi med državo in organizacijami, ki opravljajo raziskovalno in razvojno delo v komunikacijski industriji.
Teoretična podlaga te študije je bilo delo znanstvenikov in praktikov na področju davčne ureditve, ki je tesno povezano z določili ekonomske teorije. Dela raziskovalcev, kot je E.V., so posvečena problemom fiskalnih in regulativnih funkcij obdavčitve, njihovih medsebojnih povezav, pa tudi optimizacije davčnega bremena. Balatsky, SV. Barulin, L.A. Drobozina, M.I. Litvin, L.P. Okuneva, L.P. Pavlova, V.G. Panskov, A.B. Paskačev, G.B. Poljak, SV. Razgulin, D.G. Černik in drugi. Poleg tega je bilo uporabljeno praktično delo s področja obdavčitve RR avtorja V.R. Bernika, A.V. Bryzgalina, A.A. Vasiljeva, A.N. Golovkin. Analiza znanstvene literature kaže, da so vprašanja davčne ureditve poslovnih subjektov in še posebej davčne optimizacije
bremena so bila razvita široko in produktivno, vendar niso imela skoraj nobenega vpliva na davčne spodbude za raziskave in razvoj.
Metodološka osnova študije so bili zakonodajni in podzakonski akti Ruske federacije, gradiva uradne statistike Ruske federacije, Zvezne davčne službe Ruske federacije, Ministrstva za izobraževanje in znanost Ruske federacije in Zvezne agencije. za industrijo. Pri raziskavi disertacije so bile uporabljene metode sistemskega pristopa, ekonomske in logične analize, matematične in statistične metode primerjave.
Glavni znanstveni rezultat raziskave disertacije je utemeljitev in razvoj sistema učinkovite obdavčitve znanstvenih organizacij, namenjenega spodbujanju razvoja raziskav in razvoja ter dejavnosti znanstvenih organizacij, ki jih izvajajo v komunikacijski industriji. Med študijo so bili pridobljeni naslednji specifični rezultati znanstvene novosti.
Prvič, posplošen je bil teoretični pristop k razlagi značilnosti obdavčitve R&R in razvit mehanizem davčnih spodbud za R&R, ki omogoča optimalno kombinacijo fiskalne in regulatorne funkcije davkov.
Drugič, predlagana je metodološka podlaga za razvoj programa za optimizacijo obdavčitve znanstvenih organizacij, ki izvajajo raziskave in razvoj v komunikacijski industriji v pogojih variabilnosti obdavčitve in višine davčne obremenitve, ter za oceno učinkovitosti vzvodov davčnih spodbud.
Tretjič, določena je bila optimalna stopnja davčne obremenitve znanstvene organizacije v komunikacijski industriji in ocenjena učinkovitost različnih možnosti za njeno porazdelitev, ob upoštevanju možnosti prenosa dela obremenitve na druge udeležence znanstvenih in tehničnih dejavnosti.
Četrtič, razvit je bil niz ukrepov za izboljšanje obdavčitve raziskav in razvoja, vključno z oblikovanjem enotnega programa za obdavčitev znanstvenih organizacij, ki ne zagotavlja le davčnih spodbud.
7 razvoj raziskav in razvoja v komunikacijski industriji, primerna pa tudi za prilagoditev za podobne namene v drugih panogah.
Teoretični in praktični pomen raziskave disertacije je predstavljen v predlogih za reformo obdavčitve RRD za spodbujanje njihovega pospešenega razvoja. Med študijo razvit metodološki pristop k določanju optimalne stopnje davčne obremenitve je samostojnega pomena, kar omogoča izgradnjo modelov, ki ustrezno odražajo vpliv obdavčitve na gospodarske dejavnosti ne le znanstvenih organizacij, povezanih s komunikacijami. industrijo, ampak tudi druge gospodarske subjekte. Na podlagi takšnih modelov bo mogoče poiskati najvišjo dovoljeno in optimalno stopnjo davčne obremenitve za posamezno kategorijo organizacij.
Glavne določbe in gradivo disertacije so lahko koristne pri predavanjih na visokošolskih ustanovah v disciplinah, kot so "Davki in obdavčenje", "Analiza in optimizacija davčne osnove", "Organizacija in metode davčnih revizij".
Metodološki pristop k preučevanju sistema davčnih spodbud za raziskave in razvoj pomeni najprej vzpostavitev nekaterih omejitev za predmet raziskave.
Prvič, to delo obravnava samo specializirane ustanove, ki se ukvarjajo z raziskovalnim in razvojnim delom, tj. raziskovalne organizacije, povezane s komunikacijsko industrijo.
Drugič, treba je upoštevati, da je samo raziskovalno in razvojno delo le del dejavnosti znanstvenih organizacij, ki večinoma izvajajo tudi številne dodatne dejavnosti, ki so neposredno povezane z RRD (implementacija razvite opreme, zagotavljanje svetovanja in strokovne storitve itd.) , in niso povezani. Ta študija preučuje dejavnosti znanstvenih organizacij, povezane z raziskavami in razvojem, s poudarkom na slednjih.
Tretjič, posebnosti industrije ne dovoljujejo uporabe naravnih merilnikov, saj ne obstajajo niti za raziskovalno niti za razvojno delo. Zato ta študija uporablja samo ekonomske kazalce brez njihovega naravnega izraza.
Ta študija se nanaša na spodbujanje razvoja raziskav in razvoja. Razvoj raziskav in razvoja kot panoge in/ali vrste dejavnosti je mogoče označiti z naslednjimi dejavniki. Za prvo je značilno splošno povečanje obsega R&R, tudi zaradi povečanja števila organizacij, ki izvajajo R&R, in obsega R&R, ki ga izvaja posamezna organizacija, ter večjega obsega posameznih R&R.
Drugi določa povečanje ravni opravljenih raziskav in razvoja, tudi zaradi ravni "znanstvene vsebine" dela (tj. deleža novih znanj in rešitev v vsakem razvoju), širitve praktične uporabnosti rezultatov, njihova primernost za nadaljnje spreminjanje in izpopolnjevanje, zniževanje stopnje stroškov in povečanje stopnje dobičkonosnosti.
Tretji je povezan s krepitvijo finančnega položaja znanstvenih organizacij, povečanjem donosnosti njihove dejavnosti in posledično povečanjem blaginje zaposlenih, kar se izraža v povečanju plač in različnih socialnih ugodnosti.
Očitno je, da so vsi trije dejavniki medsebojno povezani in brez enega od njih ostalih ni mogoče v celoti uresničiti.
Če vzamemo kvantitativne kazalnike, ki označujejo uspešen razvoj ali upad, bosta dva glavna obseg opravljenega dela in znesek dobička. V tem primeru je treba narediti nekaj pojasnil.
V prvem poglavju disertacije so bila analizirana osnovna načela obdavčitve R&R na primeru ene same znanstvene organizacije v komunikacijski industriji, za katero je bil izbran ABC Research Institute. Z analizo je bila ugotovljena davčna obremenitev tega raziskovalnega zavoda, ki je znašala 69,4 %. Eno od vprašanj, na katerega je treba v študiji odgovoriti, je, ali je ta stopnja davčne obremenitve sprejemljiva za znanstvene organizacije ali pa je previsoka.
V prvem primeru bo cilj nadaljnjih raziskav razviti shemo obdavčitve znanstvenih organizacij, ki bo ob ohranjanju obstoječe stopnje obremenitev bolj ugodna za organizacije. V drugem primeru iskanje optimalne stopnje obremenitve in izdelava davčne sheme na njeni podlagi.
Merilo za optimalno davčno obremenitev je kombinacija čim popolnejšega izpolnjevanja dveh pogojev: največjega obsega proračunskih prihodkov in zadostnosti sredstev, ki ostanejo na razpolago znanstveni organizaciji in se lahko uporabijo za širitev znanstveno-tehnične proizvodnje. Pri tem je treba razlikovati med najvišjo dovoljeno (maksimalno) davčno obremenitvijo in optimalno obremenitvijo, ki naj bi bila, kot lahko domnevamo, nekoliko nižja od najvišje dopustne. Podobno izraza »največja« in »optimalna« davčna obremenitev uporablja M.I. Litvin v svojem članku "Davčno breme in ekonomski interesi podjetij." V nadaljevanju bodo predlagane opredelitve najvišje dopustne in optimalne davčne obremenitve.
Proračunski prihodki so poudarjeni kot prvi izmed pogojev optimalnosti, saj so znanstvene organizacije, tako kot vsa druga podjetja, vgrajene v enoten gospodarski sistem države in jih ni mogoče obravnavati ločeno. Po eni strani jih večina, predvsem v tej panogi, izpolnjuje vladna naročila in troši proračunska sredstva. Po drugi strani pa so tudi veliki davkoplačevalci. Tako se sredstva, ki jih država prejme od znanstvenih organizacij v obliki davkov in pristojbin, vračajo istim znanstvenim organizacijam v obliki plačila za R&R po naročilu države, ki je najpomembnejši element gospodarstva, brez katerega se se ne more uspešno razvijati.
Zdrava proračunska politika (in ekonomska politika nasploh) bi morala temeljiti na načelih polnega donosa za vse davkoplačevalce, ki sodijo v njen okvir, po katerem noben davkoplačevalec ne sme plačati manj davkov, kot jih lahko plača brez škode zase. Samo na ta način se doseže univerzalnost in enakost obdavčitve, ki je navedena v 3. členu davčnega zakonika "Temeljna načela zakonodaje o davkih in pristojbinah". Temu naj bi služile tudi davčne spodbude, ki lahko zasledujejo enega od dveh namenov. Prvič, znižanje davčne obremenitve omogoča zavezancu sprostitev dodatnih sredstev, ki jih lahko uporabi za širitev proizvodnje in posledično davčne osnove ter proračunskih prihodkov. Drugič, z davčnimi spodbudami se izvaja načelo obdavčitve, ki ga določa člen 3 prvega dela davčnega zakonika:
"Pri ugotavljanju davkov se upošteva dejanska zmožnost davčnega zavezanca za plačilo davka."
1 Davčni zakonik Ruske federacije. Prvi in drugi del. - M., 2004. - str.4. Pomembna okoliščina, ki utemeljuje prednost proračunskih interesov pred interesi znanstvenih organizacij, je dejstvo, da poleg znanstvenih organizacij obstajajo tudi drugi davkoplačevalci in poleg RR druge postavke proračunskih izdatkov. Kljub pomenu znanosti za gospodarski razvoj države ni razloga, da bi zanjo naredili izjemo in organizacijam, povezanim z R&R, zaračunali manj davkov, kot jih lahko plačajo brez škode zase.
V drugem poglavju te disertacije je bila razvita splošna shema obdavčitve znanstvenih organizacij. Da bi se ta shema lahko uporabljala v praksi, jo je treba napolniti s posebno vsebino in opisati postopek za izračun posameznega davka, ki je vanjo vključen.
»Postopek obdavčitve znanstvenih organizacij«, predlagan v tem odstavku (v nadaljnjem besedilu »Postopek«), temelji na shemi obdavčitve znanstvenih organizacij, razviti v drugem poglavju, in sicer možnosti 2. Stopnje vseh davkov, uporabljenih v tem možnosti, ki so bile izbrane tako, da je bila skupna višina davčne obremenitve (v času uporabe fiksnih stopenj) čim bližje višini obremenitve, ki je prepoznana kot optimalna, tj. 62 %. Možna pa so nihanja v stopnji obremenitve okoli te vrednosti, saj so davčne osnove v primerjavi s predračunom pojasnjene.
»Postopek« je bil razvit izključno za uporabo znanstvenih organizacij, tudi v primerih, ko delujejo kot naročniki raziskav in razvoja.
Tukaj je treba opozoriti na naslednje. Uporaba lastnega davčnega sistema za katero koli panogo ali vrsto podjetja, ki ni v nobeni povezavi s splošnim veljavnim davčnim sistemom, je seveda nezakonita in je v nasprotju s »Temeljnimi načeli zakonodaje o davkih in pristojbinah«, ki jih določa davčnega zakonika. Vendar pa je povsem legitimno in celo potrebno v davčni zakonodaji upoštevati sektorske posebnosti gospodarskih dejavnosti različnih organizacij, tako da se tako fiskalna kot regulativna funkcija obdavčitve manifestira z največjo učinkovitostjo. To upoštevanje panožnih posebnosti se lahko izrazi v zagotavljanju davčnih ugodnosti, v posebnem postopku obračunavanja in obdavčitve posameznih poslovnih transakcij, ki je značilen za te organizacije; vse to je v večji ali manjši meri prisotno v veljavnem davčnem zakoniku in ni v nasprotju s »Temeljnimi načeli ...«. Tudi sektorska diferenciacija davčnih stopenj ni v nasprotju s »Temeljnimi načeli ...«, saj gre za vrsto preferencialne obravnave. Takšna diferenciacija ni neposredno predvidena v zakoniku, ampak se pojavlja v implicitni obliki, na primer v zvezi s stopnjami davka na dodano vrednost, ko podjetja glede na glavno vrsto svoje dejavnosti in s tem pripadnost določeni panogi , prednostno plačati davek po višji ali po nižji stopnji (18%, 10%, 0%) ali pa ga ne plačati.
Razvoja posebnega davčnega postopka za znanstvene organizacije v tej študiji ne bi smeli obravnavati kot poskus uvedbe davčnega sistema zanje, ločenega od veljavne zakonodaje. Vsi davki, vključeni v ta »postopek«, razen davka na dohodek, temeljijo na ustreznih določbah davčnega zakonika; predlagane spremembe zadevajo le poslovne dejavnosti, ki so značilne za znanstvene organizacije, redkeje kot druga podjetja, ki so neposredno povezana z znanstveno in tehnično dejavnostjo.
Pri dohodnini se predlaga korenita sprememba postopka obračunavanja tega davka, in sicer opustitev izoliranega davčnega računovodstva in vrnitev k obračunavanju obdavčljivega dobička na podlagi računovodskih podatkov. Številne pomanjkljivosti sedanjega postopka obračunavanja dohodnine smo obravnavali v prvem poglavju te študije: najprej gre za precejšnje neskladje med višino obdavčljivega in dejansko prejetega dobička ter zahtevnostjo računovodenja. Prvi lahko privede do precenjenosti realne davčne obremenitve v primerjavi s formalno predlagano ali pa do njene podcenjenosti in posledično neizpolnjevanja proračunskih prihodkov. Kar zadeva drugo točko, je bilo v literaturi, posvečeni izboljšanju obdavčitve, večkrat opozorjeno, da je poenostavitev postopka za izračun davkov pomemben element tega izboljšanja. Na podlagi navedenega je mogoče trditi, da je ne le za znanstvene organizacije, ampak tudi za vse poslovne subjekte, ki plačujejo dohodnino, bolje opustiti vzporedno vodenje računovodskih in davčnih evidenc. Sicer pa se predlagane spremembe pri dohodnini, pa tudi pri drugih davkih, nanašajo le na posebnosti dejavnosti znanstvenih organizacij.
Davčne spodbude za inovativnost
v podjetniški
sektor gospodarstva
ALEKSANDER DAGAEV
Vodilni raziskovalec IMEMO RAS
Tehnološke inovacije so ključ do zagotavljanja konkurenčnosti
gospodarskih subjektov v moderni gospodarstvo
Državni predpisi lahko in morajo prispevati krepitev
inovativni potencial podjetij
Eden glavnih mehanizmov takšne regulacije je
davčne ugodnosti
Ena najpomembnejših nalog državne regulacije v odprtem tržnem gospodarstvu je povečanje konkurenčnosti domačih podjetij na domačem in tujih trgih. Njegova aktualnost se je v zadnjih letih še povečala pod vplivom globalizacije gospodarskih odnosov in širitve obsega delovanja TNC.
Konkurenčnost je predvsem proizvodna učinkovitost in kakovost proizvodov (blaga in storitev) v kombinaciji s sposobnostjo najbolj popolne zadovoljitve povpraševanja na trgu. Strateška usmeritev zagotavljanja konkurenčnosti v sodobnem gospodarstvu je uporaba dosežkov znanosti in tehnologije, materializiranih v proizvodnih ali tehnoloških inovacijah. Ni naključje, da so mnoga podjetja, ki so na vrhu ocen po kapitalizaciji (tj. dejanski vrednosti na borzi), vodilna tudi po stroških raziskav in razvoja.
Vendar so stroški raziskav in razvoja, ki pri nekaterih največjih podjetjih včasih presegajo 5 milijard dolarjev na leto, podobni dvoličnemu Janusu. Po eni strani je brez njih nemogoče razvijati nove obetavne ideje in spodbujati inovativnost, po drugi strani pa povečujejo že tako znatne stroške proizvodnje, ki temelji na znanju, kar vodi v povišanje stroškov končnega izdelka in posledično njegov strošek za potrošnika. Pravzaprav gre za začaran krog, iz katerega se v mnogih primerih reši vladna ureditev.
Oblike vladavine
spodbujanje raziskav in razvoja
Kot kažejo mednarodne izkušnje, se vladna politika glede raziskav in razvoja ter inovacij v zasebnem sektorju izvaja v različnih oblikah. Najpogosteje uporabljeni načini so podelitev pravic podjetjem do uporabe novih tehnologij, razvitih v javnem sektorju ali s finančno pomočjo države na univerzah in drugih izobraževalnih ustanovah (prenos tehnologije), ter različne oblike državne finančne podpore.
Slednje lahko razdelimo v štiri glavne kategorije:
Davčna številka, ki ni uporabljena v tekočem letu, se lahko prenese v prihodnje obdobje. Leta 2000 je za pridobitev te ugodnosti zaprosilo približno 7 tisoč podjetij iz različnih sektorjev gospodarstva, vendar je to ugodnost lahko izkoristilo le okoli 3,2 tisoč podjetij. Več kot polovica jih je pripadala malim in srednje velikim podjetjem. Zagotavljanje raziskovalnega NDT je državo stalo 426,8 milijona evrov.
Trenutno se v Franciji pripravljata dva nove sheme davčne spodbude za raziskave in razvoj v zasebnem sektorju. Prvi je namenjen novim podjetjem v na znanju intenzivnem proizvodnem sektorju, katerih raziskovalni stroški presegajo 15 % prometa. Dobili naj bi oprostitev davka za osem let, dokončne odločitve pa še niso sprejeli. Druga shema bi morala spodbujati zasebne vlagatelje (»angele«), da vlagajo v zagonska inovativna podjetja.
V davčni zakonodaji Španija, spodbuda za izdatke za raziskave in razvoj od leta 1979, zagotavlja kombinacijo volumetričnih in inkrementalnih davčnih spodbud. V letu 2002 so lahko podjetja uveljavljala davek v višini 30 % obsega odhodkov v tekočem davčnem letu in 50 % presežka povprečnih odhodkov zadnjih dveh let. Poleg tega so na regionalni ravni uvedene dodatne davčne ugodnosti na področju RR.
Mnoge države vzpostavljajo preferenčne stopnje za amortizacijo stroškov kapitala za znanstveno opremo, ki poleg stimulativnega učinka pripomorejo k ohranjanju konkurenčnosti samih raziskav in razvoja.
Če podjetje porabi svoja sredstva za raziskave in razvoj ter nakup opreme, vendar nima dovolj dobička, da bi v celoti izkoristilo davčne ugodnosti, zakonodaja številnih držav predvideva možnost prenosa takšnih pravic v prihodnost. Obdobje odloženih davčnih ugodnosti se lahko giblje od enega leta do 15 let, odvisno od narave opravljene naložbe.
Potreba v tolikšni meri je posledica ciklične narave tržnega gospodarstva, izmenjevanja obdobij recesije in okrevanja. V času krize, ko dobiček močno upade ali ga sploh ni, podjetja pogosto najbolj potrebujejo posodobitev ponudbe in prehod na nove, učinkovitejše tehnologije. Vendar pa se lahko dohodek, ki vam omogoča, da računate na prejemanje davčnih ugodnosti, ki jih določa zakon, pojavi šele po določenem času, ko si gospodarstvo opomore, predvsem pa zaradi posodobitve proizvodnje.
Nova ali prenovljena, na znanju intenzivna podjetja, zlasti mala inovativna podjetja, ki v določenem obdobju ne ustvarjajo dobička, so lahko tudi zainteresirana za prenos davčnih ugodnosti v prihodnost.
IN Nizozemska Razvita je bila posebna shema davčnih spodbud, katere namen je pritegniti raziskovalno osebje v zasebna podjetja. Od leta 1994 lahko podjetja od svojih davčnih obveznosti in obveznosti za socialno varnost odštejejo del stroškov plačila zaposlenih, ki se ukvarjajo z dejavnostmi raziskav in razvoja. Ta ugodnost je sprva znašala 25 % ustreznih stroškov plače v razponu do 100 tisoč guldnov in 12,5 % nad to mejo, medtem ko njena skupna vrednost ni smela preseči 10 milijonov guldnov. Osebe, ki opravljajo samostojno dejavnost in za raziskave in razvoj porabijo več kot 875 delovnih ur na leto, so lahko v skladu z zakonom dvakrat v letu zaprosile za dodatne olajšave v višini 6 tisoč guldnov.
Po uvedbi enotne valute v državah EU se je ta shema nekoliko spremenila.
Delodajalci so dobili pravico do davčnega znižanja zneska stroškov plač raziskovalnega osebja za 40 % v okviru 90,7 tisoč evrov in za 13 % nad tem nivojem.
Švedska, Danska, Nizozemska in Finska s pomočjo davčnih olajšav spodbujajo privabljanje visokokvalificiranih tujih strokovnjakov v zasebni sektor, vendar je ta ukrep splošne narave in ne velja le za področje raziskav in razvoja. Tako Švedska predvideva znižanje obdavčljivega dohodka tujcev za 25 % v prvih treh letih bivanja v državi.
Številne države izvajajo ciljno usmerjene davčne spodbude za podjetja, ki izvajajo temeljne ali družbeno pomembne raziskave (na primer delo pri ustvarjanju cepiv v Združenem kraljestvu).
Kar zadeva države Vzhodne Evrope, pa tudi Rusijo in druge države SND, v manjši meri uporabljajo mehanizem davčnih spodbud za raziskave in razvoj. IN Madžarska zagotovljen je polni odpis stroškov raziskav in razvoja od davčne osnove, v Češka Leta 2000 so bile uvedene davčne olajšave za podjetja, ki želijo razširiti svoje poslovanje. IN Slovenija in Estonija Davčne ugodnosti za raziskave in razvoj niso predvidene. Poljska leta 2000 opustili njihovo uporabo.
Še prej kot Poljska so bile opuščene davčne spodbude za raziskave Nemčija in Finska. Nemške oblasti na primer menijo, da je splošno znižanje davka na dohodek pravnih oseb v obravnavanem kontekstu učinkovitejši mehanizem (do enakega zaključka so prišli nekateri raziskovalci, ki so preučevali nove teoretične modele gospodarske rasti z endogenim znanstvenim in tehnološkim napredkom). Poleg tega ohranjanje ugodnosti za raziskave in razvoj bistveno zaplete splošno davčno zakonodajo.
Učinkovitost davčnih spodbud
V zadnjih 20 letih so bile v različnih državah (ZDA, Kanada, Francija, Švedska, Nizozemska, Avstralija) izvedene številne znanstvene raziskave, ki so preučevale učinkovitost davčnih spodbud na makro in mikro ravni. Običajno potrjujejo, da takšne spodbude vodijo v dodatna vlaganja v raziskave in razvoj v zasebnih podjetjih. Opazovani učinek se meri z elastičnostjo stroškov raziskav in razvoja – večja kot je absolutna vrednost vrednosti negativne elastičnosti, bolj izrazit je učinek, ki smo ga pričakovali pri ugotavljanju te koristi.
E. Mansfield in L. Switzer sta v enem od pionirskih del leta 1985 dobila vrednost za to elastičnost -0,04, kar je nakazovalo rahlo povečanje izdatkov za raziskave in razvoj industrijskih podjetij. Vendar je bila povprečna elastičnost, pridobljena v naslednjih študijah, ocenjena na blizu -1. Tako en dolar davčnih ugodnosti ustvari približno en dolar dodatnih naložb v raziskave in razvoj.
Morda so razlike v ocenah elastičnosti posledica časovnega zamika med pojavom davčnih spodbud in odzivom nanje s strani industrijskih podjetij. Njegov obstoj je bil potrjen pri ocenjevanju shem NDT, ki se uporabljajo v Franciji.
Zadnje delo, ki temelji na podatkih iz več držav (8 do 17), prav tako kaže negativno cenovno elastičnost, tj. pozitivno razmerje med davčnimi spodbudami in povečanimi naložbami zasebnega sektorja v raziskave in razvoj.
Na splošno obstaja težnja k vse večji uporabi mehanizmov davčnih spodbud v znanstvenih in tehnoloških politikah razvitih držav. Hkrati pa trenutno ni jasnega stališča o njihovi vlogi pri zagotavljanju inovativne rasti. To je posledica številnih okoliščin.
Tako zasebna industrijska podjetja v številnih primerih nimajo zadostnega obdavčljivega dohodka, da bi računala na oprijemljive koristi od davčnih spodbud v tekočem obdobju ali v bližnji prihodnosti, kar zožuje obseg davčnih spodbud.
Poleg tega so davčne ugodnosti za raziskave in razvoj neenakomerno porazdeljene med velika industrijska podjetja in mala podjetja. V ZDA, na primer, po eni oceni približno 70% koristi, povezanih z zagotavljanjem davčnih zakonikov, odpade na delež podjetij s premoženjem v višini najmanj 100 milijonov dolarjev.
Številna metodološka vprašanja predstavljajo precejšnje težave, zlasti prisotnost sektorskih razlik med prejemniki davčnih ugodnosti in njihov vpliv na financiranje in izvajanje raziskav in razvoja. Sporni so različni pristopi k določitvi osnove za izračun povečanja stroškov RR v primeru zagotavljanja NK.
Posebni davčni spodbujevalni ukrepi imajo velike razlike med državami glede opredelitve vrst raziskav in razvoja ter minimalnega zneska stroškov zanje, ki dajejo pravico do prejemanja davčnih ugodnosti; določitev obrestnih mer davčnega zakonika; določitev zgornje meje davčnih ugodnosti; izbira prejemnika davčnih ugodnosti (veliko ali malo podjetje, prednostna področja raziskav in razvoja, specifični sektorji gospodarstva (vrste tehnologije); razmerje med zveznimi in regionalnimi davčnimi ugodnostmi.
Pomanjkanje nedvoumnih odgovorov na številna pomembna vprašanja je pripeljalo do tega, da nekatere države (ZDA, Japonska, Francija, Kanada, Avstralija,
Južna Koreja, Singapur, Nizozemska) aktivno uporabljajo različne sheme davčnih spodbud v svojih znanstvenih, tehničnih in industrijskih politikah, druge (Nemčija, Finska, Poljska) pa so jih opustile ali pa jih uporabljajo v omejenem obsegu.
Zbrane svetovne izkušnje so nedvomno zanimive za izboljšanje ruske gospodarske politike na področju raziskav in razvoja. Kar zadeva nacionalne izdatke za raziskave in razvoj, Rusija opazno zaostaja za številnimi drugimi industrijskimi državami. Dodatne davčne spodbude bi lahko pripomogle k povečanju tega kazalnika zaradi dotoka zasebnih investicij. Vendar pa se danes velik del zgoraj opisanih davčnih spodbud, ki se v te namene pogosto uporabljajo v tujini, v Rusiji praktično ne uporabljajo.
Zato je ob upoštevanju nalog, oblikovanih v "Osnovah politike Ruske federacije na področju razvoja znanosti in tehnologije za obdobje do leta 2010 in naprej", pa tudi svetovnih trendov na znanstvenem in tehničnem področju, zdi se smiselno vrniti k razpravi na državni ravni vprašanje razširitve mehanizmov davčnih spodbud za raziskave in razvoj ter inovativne dejavnosti industrijskih podjetij, razviti ustrezne ukrepe, ki ustrezajo ciljem oblikovanja in razvoja nacionalnega inovacijskega sistema, pa tudi o potrebnih spremembah davčnega zakonika Ruske federacije.
Tabela 1
Struktura financiranja raziskav in razvoja v državah OECD, %
V gospodarstvu kot celoti | V industriji |
||||
vlada | industrija | drugih virov | vlada | drugih virov |
|
