Ta članek je bil napisan za specializirano revijo pred nekaj leti, vendar je publikacija nepričakovano zaprta. Besedilo je prilagojeno novemu besedilu mednarodnih standardov strokovnega ravnanja pri notranjem revidiranju. Domneva se, da danes ni izgubila svoje pomembnosti in praktičnega pomena glede vprašanj predstavitve rezultatov notranje revizije.
Predstavitev revizijskih rezultatov oziroma preprosteje rečeno pisanje revizijskega poročila se pogosto spremeni v pravo preizkušnjo za notranje revizorje. Zahteve za predstavitev gradiva, oblike poročil in seznam prejemnikov so za vsako podjetje individualne. Podjetje se samo odloči, kakšno bo poročilo notranjerevizijske službe. Za eno podjetje je dovolj, da v revizijskem poročilu z enim stavkom navede, da so bili kršeni takšni in drugačni interni predpisi, in krivca odpustijo z dela. Za drugo pa je potrebna utemeljena trditev, da družba zaradi ugotovljenih pomanjkljivosti nadzora izgublja dobiček, sredstva, ne izpolnjuje načrtov itd.
Torej, začetni podatki: dve veliki naftni družbi - javna ameriška (recimo ji WorldWideOil, skrajšano WWO) in ruska (recimo ji PetrolUnion ali PU). Oba delujeta po vsem svetu, oba stremita k kapitalizacijski rasti in širjenju dejavnosti. Vrednostni papirji ameriške družbe kotirajo na newyorški borzi (NYSE), delnice ruske družbe pa na londonski borzi (LSE). Obe družbi imata približno enako število služb notranje revizije. Služba za notranjo revizijo PU je bila ustanovljena leta 2002. Notranja revizija WWO je veliko starejša, vendar je istega leta 2002, zaradi večjih združitev, ki jih je izvedla WWO, njena služba za notranjo revizijo doživela pomembne spremembe in je bila dejansko ustanovljena na novo.
Mednarodni strokovni standardi za notranjo revizijo. Standard 2060 Poročanje višjemu izvršnemu vodstvu in upravnemu odboru
Izvršni vodja revizije mora višjemu vodstvu in upravi redno poročati o ciljih, pooblastilih in odgovornostih notranje revizije ter o napredku pri izvajanju delovnega načrta. Poročilo mora vsebovati tudi informacije o pomembnih tveganjih in vprašanjih nadzora, vključno s tveganji goljufije, vprašanji korporativnega upravljanja in druge informacije, ki jih zahtevata višje vodstvo in upravni odbor.
V idealnem primeru bi morala imeti služba notranje revizije dvojno odgovornost: funkcionalno – upravnemu odboru, natančneje njegovi revizijski komisiji, in administrativno – vodji organizacije ali drugemu vodji (finančnemu direktorju, kontrolorju ... ) z ustrezno stopnjo pooblastil za zagotavljanje vsakodnevnega delovanja notranjerevizijske službe. Splošno sprejeto je, da odgovornost revizijski komisiji upravnega odbora zagotavlja neodvisnost funkcije notranje revizije.
V obravnavanih podjetjih je tako.
Upravna odgovornost:
WWO: Generalni revizor (kot se imenuje vodja notranje revizije) poroča višjemu podpredsedniku za finance (CFO). To pomeni, da se vsa vprašanja v zvezi z dnevnim delovanjem službe notranje revizije rešujejo preko finančnega direktorja.
PU: Podpredsednik (vodja službe notranje revizije) je podrejen in odgovoren neposredno predsedniku družbe.
Funkcionalna odgovornost:
S to linijo odgovornosti notranji revizijski funkciji obeh družb redno poročata svojim revizijskim komisijam. Poleg tega vodja notranjerevizijske službe PU četrtletno poroča o rezultatih dela upravi družbe.
Obe podjetji se trudita slediti zahtevam standarda 2060. V PU pogostost poročil revizijski komisiji ni določena, je poljubna in popolnoma odvisna od delovnega načrta komisije, ki navaja število in čas obravnave vprašanja, povezana z notranjo revizijo. Poseben standardni obrazec za poročilo ni bil razvit. Poročila vsebujejo splošne informacije o naravi ugotovljenih pomanjkljivosti, vključno s pomembnimi tveganji in vprašanji nadzora, ter informacije o številu opravljenih revizij.
Generalni revizor WWO redno poroča revizijski komisiji skozi vse leto: 5-6 krat na leto se predložijo poročila o napredku letnega načrta (v obliki diagrama - poročilo o stanju) in enkrat - poročilo o delu. notranjerevizijske službe za leto (v obliki poročila).
Poročilo o delu notranjerevizijske službe za leto vsebuje podatke:
Poročila o izvajanju letnega revizijskega načrta so predstavljena v obliki, ki jo določi služba notranje revizije in je dogovorjena z revizijsko komisijo. Vsebujejo informacije:
Shematično je videti takole:
Status zagotavlja tri stanja: dokončano, v teku in rok je potekel. V poročilu se ta stanja odražajo v barvah "semaforja": zelene, rumene in rdeče pike.
Informacije za poročila o napredku pri letnem revizijskem načrtu so zbrane iz poročil o rezultatih posameznih revizijskih poslov. Prikazane informacije so objektivne, a hkrati "odmerjene". Kaj to pomeni? To pomeni, da vsi udeleženi v procesu, vključno s člani upravnega odbora, ne bi smeli biti v zadregi; informacije o pomanjkljivostih niso napihnjene do velikosti "vsesplošne katastrofe" (kot na primer rada počne sodobna ruska televizija), negativnost se ne krepi. Vse je poslovno: nekaj smo odkrili, nekaj nameravamo izboljšati, nekaj je že narejeno ali nekaj ni narejeno.
Spomnite se primera, ko je nekega dne vodja notranjerevizijske službe PetrolUnion s svojimi podrejenimi pripravil poročilo revizijski komisiji v obliki, v kateri se običajno poda poročilo na seji upravnega odbora: zagrizene fraze o izpadih, ki jih dogajanje, napovedovanje posledic pretiranih razsežnosti – z eno besedo slika prave Apokalipse.
Tega ni treba razlagati.
Eno je posredovati informacijo v tej obliki članom uprave (izvršilnemu organu družbe), ki so se dolžni ustrezno odzivati na signale notranje revizije, in zato »slabša kot je zgodba, mirnejša je revizijska vest. ,« in še nekaj članom revizijske komisije, ki so poklicani za opravljanje nadzornih, ne pa upravnih funkcij.
Skupina standardov 2400-2440 "Sporočanje rezultatov."
Notranji revizorji morajo poročati o rezultatih opravljenih poslov.
Sporočila o rezultatih morajo vključevati opredelitve ciljev, obsega in vsebine posla ter povezane zaključke, priporočila in akcijske načrte.
Komunikacije morajo biti natančne, jasne, objektivne, jasne, konstruktivne, jedrnate in pravočasne.
Vodja notranje revizije mora rezultate posla sporočiti ustreznim stranem.
Standardna oblika revizijskega poročila WWO se je na določenih stopnjah razvoja funkcije notranje revizije spremenila. Zdaj ga opredeljuje pravilnik o notranji reviziji podjetja in revizijsko poročilo izgleda takole:
riž. 1. Revizijsko poročilo hčerinske družbe WorldWideOil za proizvodnjo nafte in plina
Pravzaprav je poročilo zaključek notranje revizije WWO o stanju sistema notranjega nadzora tistih področij podjetja ali strukturne enote, ki so bila revidirana. Sklepi so predstavljeni na kratko.
Samo revizijsko poročilo običajno zavzame eno stran. Revizijsko poročilo mora vsebovati tri priloge:
A. Ocenjevanje nadzora na vsakem področju fokusa (glej sliko 2);
IN. Seznam pomanjkljivosti nadzora, ugotovljenih kot rezultat revizije;
Z. Opis pomanjkljivosti nadzora in akcijski načrt upravljanja za njihovo odpravo (glej sliko 3).
riž. 2. Dodatek A k revizijskemu poročilu hčerinske družbe WWO za proizvodnjo nafte in plina
Razlaga za sl. 2 (Priloga A). Notranja revizija WWO uporablja štiri ocene nadzora: pozitivno – učinkovito, zanesljivo; negativen – potreben izboljšave, šibek. Za vsako oceno so opredeljeni ustrezni kriteriji. Na primer, ocena »zanesljivo« ustreza ravni nadzora, ki lahko zagotovi zaščito pred materialnimi izgubami, izkrivljanjem in napakami ter neskladnostjo s politikami podjetja. V tem primeru se nadzoru lahko dodeli najvišja pozitivna ocena, tudi če revizijsko testiranje razkrije določene pomanjkljivosti v njem, vendar le pod pogojem, da te pomanjkljivosti ne povzročijo izkrivljanja poročanja in ne kršijo varnosti uporabljenih informacijskih sistemov.
Kontrola je ocenjena kot »šibka«, če so njene pomanjkljivosti pomembne: pomembni kontrolni postopki so prezrti, neizvedeni ali predmeti revizije s strani vodstva sploh niso definirani, kar vodi do visokih tveganj finančnih izgub, uhajanja zaupnih informacij in neuspeha v skladu s politiko podjetja.
Dodatek B je pravzaprav vsebina dodatka C, tj. preprosto po vrstnem redu navaja vse ugotovljene pomanjkljivosti nadzora.
riž. 3. Dodatek C k revizijskemu poročilu hčerinske družbe WWO za proizvodnjo nafte in plina.
Dodatek C Pri opisu pomanjkljivosti nadzora se notranji revizorji ravnajo po predpisih WWO Internal Audit, po katerih mora biti opis »slabosti« kratek in natančen (običajno 2-3 stavki za vsak primer). Nepomembni komentarji niso vključeni v poročilo. Treba je navesti, katere kontrolne postopke je treba izvesti, do kakšnih tveganj vodijo ugotovljene pomanjkljivosti, kateri posebni standardi notranje kontrole WWO in določbe drugih lokalnih predpisov podjetja niso izpolnjene. Osnutek revizijskega poročila pripravi vodja revizijske (delovne) skupine (Lead Auditor, Auditor In-Charge). Rok: do zadnjega dne terenske presoje, do zaključne konference z presojevancem. Osnutek poročila se pošlje vodstvu revidiranca v končno odobritev in vključitev v Dodatek C akcijskega načrta upravljanja, v katerem vodje opisujejo ukrepe za izboljšanje stanja. Tudi ta del revizijskega poročila mora biti jasno naveden. Navaja odgovorne osebe za izvedbo in roke za odpravo pomanjkljivosti. Izvajanje Načrta spremlja notranja revizijska služba tudi pri nadaljnjih revizijah.
Ker so bile informacije o ukrepih za odpravo pomanjkljivosti dogovorjene z vodstvom revidiranega predmeta in vključene v revizijsko poročilo, nobeni upravni dokumenti na podlagi rezultatov revizije (odloki, navodila, tudi na ravni podjetja) niso izdani. izdala.
Rok za pripravo končne verzije revizijskega poročila v WWO je eden izmed kazalnikov (metrik) za ocenjevanje dela notranjerevizijske službe. Cilj je 14 dni, dejansko pa so končne verzije poročil pripravljene v povprečju deset dni po zaključku pregleda!
Revizijsko poročilo lahko ustvarite s posebnim računalniškim programom (na primer TeamMate), ki omogoča samodejno združevanje pripomb revizorjev v obliki revizijskega poročila. A v praksi besedilo pripomb in njihovo sestavo v veliki meri določi vodja notranje revizije s področja delovanja družbe na podlagi rezultatov sestankov in mnenj vseh članov revizijske skupine. Pripombe, ki niso vključene v poročilo, so vključene v memorandum o revizijski razpravi, ki se obravnava tudi na zaključni konferenci z vodji revidiranega objekta. Vse pomanjkljivosti, ugotovljene tako v revizijskem poročilu kot v memorandumu, se brezpogojno odpravijo.
Predpisi WWO o notranji reviziji določajo seznam prejemnikov revizijskih poročil. To so:
Po odločitvi vodje revizijske skupine se lahko na mailing listo uvrstijo tudi vodje vseh ravni, vključno s podpredsedniki in izvršnimi podpredsedniki z ustreznimi funkcionalnimi odgovornostmi (finance, informacijska tehnologija, logistika itd.).
Prvemu vodji WWO se pošljejo le tista revizijska poročila, na podlagi katerih je nadzor ocenjen kot »šibek«! Pred tem jih nujno pregleda generalni revizor.
V drugih primerih so za kakovost poročila odgovorni vodje notranjerevizijske službe.
PU: PU je tako kot WWO razvil predpise o notranji reviziji. Gre za korporativne standarde notranjega revidiranja in standarde (na ravni metod) za izvajanje revizij na področjih delovanja (poslovnih segmentih), ki vsebujejo tudi zahteve za pripravo revizijskega poročila. Na primer, v skladu s korporativnim standardom mora izjava o rezultatih revizijskega posla vsebovati opažanja, zaključke (mnenje), priporočila in akcijski načrt. Opažanja morajo predstavljati dejstva, pomembna za revizijski posel. Opažanja, potrebna za pojasnitev (preprečevanje nesporazumov) ugotovitev in priporočil notranjih revizorjev, je treba vključiti v končno predstavitev ugotovitev revizijskega posla.
Revizijska poročila PU so zelo obsežna, imajo veliko prilog in v bistvu dokumentirajo potek revizijskega posla. Ni jih lahko prebrati, kaj šele napisati!..
Druga težava je v tem, da notranja revizijska služba PU vsebuje priporočila za odpravo pomanjkljivosti v poročilu, tudi najvišjemu vodstvu družbe. Ta priporočila so formalizirana v administrativnih dokumentih (ukazi, navodila), ki zahtevajo postopek odobritve znotraj podjetja in pomembno vplivajo na trajanje procesa priprave končnega poročila.
Jasne so tudi zahteve po kakovosti revizijskih poročil vodje notranjerevizijske službe PU: predsednik jih bo prebral! Pravzaprav je vsako poročilo »obraz« storitve. (Zelo odgovorno.)
V razmerah, ko nobena služba notranje revizije objektivno ne more biti 100-odstotno kadrovsko opremljena z visoko usposobljenimi strokovnjaki, je kakovost revizijskega poročila neposredno odvisna od časa, porabljenega za njegovo pisanje. O 10 dneh za poročilo ni treba govoriti! Včasih se postopek zavleče več mesecev in izgubi se ena od glavnih lastnosti revizijskega poročila – njegova pravočasnost.
Ali je vredno opozoriti na PetrolUnion, ko je bila podobna situacija še nedavno značilna za službe notranje revizije zelo velikih mednarodnih podjetij.
Vsa revizijska poročila se pošiljajo predsedniku družbe, saj mu je vodja notranjerevizijske službe neposredno podrejen in odgovoren. Po obravnavi predsednik sklene, da se revizijsko poročilo razdeli t.j. določa krog oseb, ki se jim seznani rezultate revizijskega posla.
Katera možnost predstavitve poročila je boljša? Odločiti se boste morali sami. Statistika je naslednja: s približno enakim številom predmetov v revizijski bazi (več kot 500 za vsako podjetje) služba notranje revizije WorldWideOil opravi približno 120 revizij na leto, služba notranje revizije PetrolUnion - nekaj več kot trideset . In čas priprave končne različice revizijskega poročila seveda ni edini, a zelo pomemben dejavnik za pojasnitev takšne razlike. Zdi se, da je sklep očiten - nujno spremenite postopek za predstavitev rezultatov revizije, poenostavite strukturo poročila in ga ne pošiljajte izvršnemu direktorju podjetja (ali ga pošljite le v izjemnih primerih). Toda tukaj je vredno razmišljati o eni občutljivi točki.
Predstavljajmo si delo notranje revizije v razmerah bolj ali manj dobro delujočega sistema notranjih kontrol, upravljanja tveganj in korporativnega upravljanja. Takrat lahko pripombe v revizijskem poročilu zvenijo nekako takole: »ni predloženih dokazov, da je bila uskladitev obračunov za marec izvedena na predpisan način«. Dejansko gre za hudo kršitev sistema notranjega nadzora in menedžerji na različnih ravneh to zelo dobro razumejo. Zoper povzročitelja pa bodo uvedeni najstrožji ukrepi. Ampak to je... delovni trenutek. Neprijetno je iti v sam vrh s takimi komentarji. In kaj se zgodi? Delo ne bi moglo biti bolje organizirano, a to ni cenjeno, saj so sestanki z visokim vodstvom izredno redki in, kot pravijo, sčasoma pride do »izpadov«. Zato se pojavi paradoks: boljši kot so rezultati dela, bolj jasno deluje celoten mehanizem, bolj ranljiv postane položaj sčasoma, to pa pomeni izgubo avtoritete in daljnosežnih sklepov.
Včasih se očitno to res zgodi. Res je, da to ne velja za zgoraj omenjena podjetja.
In za zaključek. Teoretično se procesi generiranja in predstavljanja rezultatov opravljene revizijske naloge v družbah PetrolUnion in WorldWideOil bistveno ne razlikujejo, saj notranja revizija v obeh družbah poteka v skladu z mednarodnimi strokovnimi standardi. V praksi so te razlike pomembne. Razlog je v različnih nalogah, s katerimi se službe notranje revizije soočajo na trenutni stopnji razvoja podjetij.
Primarna naloga notranje revizije PetrolUnion je oblikovanje sodobnega sistema korporativnega upravljanja s pomočjo priporočil (tudi najvišjemu vodstvu), oblikovanih na podlagi rezultatov revizij, in sistematičnega spremljanja njihovega uresničevanja.
V podjetju WorldWideOil je situacija naslednja. Zunanje okolje (in predvsem trg vrednostnih papirjev) je prispevalo k razvoju korporativnega upravljanja družbe, formalizaciji procesov upravljanja tveganj in notranjega nadzora. kako Najprej prisotnost ustrezne zakonodaje. Notranja revizija danes preverja predvsem skladnost kontrolnega delovanja vodij in izvajalcev s sprejetimi predpisi, kar je v celoti skladno z zahtevami zakona Sarbanes-Oxley. V takšnih razmerah je lažje standardizirati tako revizijski proces kot tudi postopek poročanja o revizijskih rezultatih. Notranja revizija WWO ne daje priporočil na podlagi rezultatov revizije. Skladnost z mednarodnim standardom 2130 se doseže z zagotavljanjem svetovalnih storitev hčerinskim družbam in strukturnim enotam, t.j. izvajanje analize za razvoj priporočil. Vendar je število takšnih projektov na leto zelo majhno in zdaj se revizorji WorldWideOil sami pritožujejo nad zmanjšanjem učinkovitosti, nad nezmožnostjo, da bi zaradi pomanjkanja časa namenili več pozornosti prepoznavanju novih tveganj in pripravi priporočil, namenjenih povečanje učinkovitosti podjetja.
Očitno ni enotnega recepta, vendar obstaja glavno načelo: ne ustaviti se pri tem, nenehno si prizadevati za izboljšave in izboljšave metod in procesov.
Oblikovanje revizijskega poročila je obvezna faza pri izvajanju dejavnosti nadzora nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi organizacije.
DATOTEKE
Za izvedbo revizije so lahko vključeni tako zaposleni v specializiranih podjetjih tretjih oseb kot strokovnjaki iz vladnih nadzornih struktur, pa tudi strokovnjaki iz samega podjetja (vendar ne v vseh primerih). V vsakem primeru morajo biti to osebe z višjo ekonomsko ali računovodsko izobrazbo, resnimi delovnimi izkušnjami in revizorskim certifikatom.
Glavni namen revizije je oceniti "čistost" računovodskih izkazov organizacije in njihovo skladnost z zakoni Ruske federacije.
Na podlagi rezultatov revizije revizor izda svoj zaključek (pozitiven ali negativen). Poleg tega ima inšpektor pravico zavrniti izdajo mnenja, če meni, da ni prejel zadostne količine dokumentacije in drugih dokazil o dejavnostih družbe.
Revizije so lahko:
Prav tako so pregledi lahko enkratni ali redni (slednji se običajno uporabljajo v velikih organizacijah in so učinkovit način spremljanja dela računovodskih in finančnih služb).
Standardi za izvajanje revizijskih dejavnosti so predpisani v zakonodaji Ruske federacije. Poleg tega so lahko nekatera pravila vsebovana v računovodskih usmeritvah organizacije.
Med postopkom preverjanja se upoštevajo številni parametri:
Pogosto revizijske dejavnosti trajajo več dni ali celo tednov - določeno obdobje se pogaja individualno in je odvisno od številnih dejavnikov, vključno z velikostjo organizacije, prisotnostjo strukturnih oddelkov in podružnic, trajanjem obdobja, za katerega se izvaja revizija. itd.
V vsakem primeru se revizija ne izvaja več kot enkrat letno.
Revizorji preverijo celoten paket računovodske dokumentacije (za določeno časovno obdobje), pa tudi poročila: bilance stanja, prijave, izjave, potrdila, opombe itd. Hkrati je treba za popolno in celovito analizo predložiti vse zahtevane dokumente.
V nekaterih primerih so predmet revizije le nekatera področja dejavnosti podjetja, na primer v zvezi s poravnavo davkov in drugih obveznih plačil, finančnimi odnosi z nasprotnimi strankami, računovodstvom denarnih transakcij, osnovnih sredstev itd.
Enotnega vzorca revizijskega poročila ni, zato ga je mogoče napisati v poljubni obliki. Vendar pa je pri sestavljanju pomembno upoštevati nekatere značilnosti, ki so skupne vsem tovrstnim dokumentom.
Zlasti je treba akt razdeliti na poglavja. Morajo biti vsaj trije:
Na začetku so vneseni podatki o organizaciji, v kateri se pregled izvaja, ter podatki o osebi, ki preverja, v glavni blok so vključeni načini in potek pregleda, zaključki strokovnjakov pa so vključeno v sklep.
Akt mora podpisati oseba ali skupina oseb, ki je opravila inšpekcijski nadzor - s tem izkazuje, da so vsi podatki, ki so vanj vpisani, točni in zanje nosi polno odgovornost. Akt mora vsebovati tudi pečat revizorja.
Sestavlja se dokument v dveh enakih izvodih. Eden od njih ostane pri revizorju, drugi se prenese na podjetje stranke. Opombo o dejanju je treba vnesti v dokumentacijski dnevnik podjetja - običajno ga vodi tajnik.
Revizijsko poročilo je obvezno shranjeno kot eden najpomembnejših kontrolnih dokumentov. Kot prostor za shranjevanje je najbolje izbrati omaro, dostop do katere je strogo omejen. Obdobje skladiščenja je določeno z notranjimi predpisi ali zakonodajo Ruske federacije (vendar ne manj kot pet let).
Na začetku dokumenta piše:
Nato pride glavni del. Razdelimo ga lahko na več točk. Tukaj morate vključiti:
Na koncu so prikazani rezultati preverjanja. Čim podrobneje je ta del dejanja opisan, tem bolje.
Dokument je mogoče dopolniti s poljubnimi drugimi informacijami (odvisno od posameznih značilnosti podjetja). Če so poročilu o inšpekcijskem pregledu priloženi dodatni dokumenti, je treba tudi to zabeležiti.
Rezultat revizije je posredovanje pisne informacije (poročila) in revizijskega poročila poslovodstvu revidirane družbe.
Končna faza presoje je priprava pisne informacije (poročila) naročniku in oblikovanje revizijskega poročila na podlagi rezultatov presoje.
Pomembno!
V izogib nesporazumom v prihodnje je potrebno v pogodbi o opravljanju revizijskih storitev določiti, da bo revizor naročniku posredoval informacije, ki so zanimive za sprejemanje poslovodnih odločitev.
oblika, v kateri bodo informacije sporočene;
ustrezni prejemniki informacij;
posebna revizijska vprašanja, ki zanimajo stranko (točka 8 standarda št. 22 »Sporočanje informacij, pridobljenih kot rezultat revizije, vodstvu revidirane osebe in predstavnikom njenega lastnika«).
splošni revizorjev pristop k izvedbi revizije in njen obseg;
izbira ali sprememba naročnikovih načel in metod računovodskih usmeritev, ki imajo ali bi lahko pomembno vplivale na njene računovodske (računovodske) izkaze, s strani vodstva stranke;
možen vpliv morebitnih pomembnih tveganj in zunanjih dejavnikov na računovodske (računovodske) izkaze stranke, ki jih je treba razkriti v računovodskih (računovodskih) izkazih (na primer sodni postopki);
pomembne prilagoditve računovodskih (računovodskih) izkazov, ki jih je predlagal revizor, tako izvedene kot neizvedene s strani naročnika;
pričakovane spremembe revizorjevega poročila;
druga vprašanja, ki si zaslužijo pozornost predstavnikov lastnika (na primer bistvene pomanjkljivosti na področju notranjega nadzora, primeri nepoštenih dejanj uprave).
Pisna informacija (poročilo) na podlagi rezultatov revizije, predložena revidiranemu podjetju, ki je zaupen dokument, se posreduje osebi, ki je podpisala pogodbo o reviziji, ali osebi, ki je navedena v sami pogodbi.
Pomembno!
Struktura poročila je oblikovana glede na ustrezne razdelke potrjenega revizijskega programa. Ti razdelki praviloma predstavljajo oceno zanesljivosti kazalnikov postavk bilance stanja in izkaza poslovnega izida.
Poročilu so priložene kopije računovodskih (računovodskih) izkazov naročnika za ustrezno leto pregleda in revizorjevo poročilo.
V vsakem delu poročila je izračunan vpliv ugotovljenih izkrivljanj na kazalnike računovodskega (finančnega) poročanja. Poročilo povzema kršitve, ki jih je ugotovil revizor, in podaja tudi priporočila za njihovo odpravo.
|
№točka Poročilo |
Vrsta kršitve |
Razlog za kršitev |
Znesek, tisoč rubljev |
Popravni zapisnik |
||
|
Družba pred izdelavo letnih računovodskih izkazov ni opravila popisa osnovnih sredstev. Točnost računovodskih podatkov za račun 01 »Osnovna sredstva« in računovodskih izkazov obrazca »Bilanca stanja« v vrstici 1150 »Osnovna sredstva« na dan 01.01.2016 v višini 2.840 tisoč rubljev ni bila potrjena. |
Zahteve "Metodoloških navodil za popis premoženja", odobrenih z Odredbo Ministrstva za finance z dne 13. junija 1995 št. 49, niso bile izpolnjene. |
|||||
|
Za osnovna sredstva, ki spadajo v četrto amortizacijsko skupino z dobo koristnosti nad 5 let do vključno 7 let, je določenih 5 let (60 mesecev), zneski amortizacije so tako računovodsko kot davčno knjigovodsko precenjeni in prihodki davek je podcenjen. |
Zahteve Odloka Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1 niso bile izpolnjene. |
Določite življenjsko dobo osnovnih sredstev, danih v obratovanje, v skladu z zahtevami "Klasifikacije osnovnih sredstev, vključenih v", odobreno z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1. Predložite posodobljene napovedi za dohodnino. |
||||
|
Prejem denarne pomoči se všteva v davčno osnovo za obračun DDV. |
Kršene so bile zahteve členov 154-162 Davčnega zakonika Ruske federacije. |
D76AV K68/2 – Obrat! |
|
№točka Poročilo |
pričakovani rezultati |
||
|
Izvedite popis premoženja pred sestavo letnih računovodskih izkazov v rokih, določenih z računovodsko politiko podjetja, ne prej kot 1. oktobra leta poročanja in pripravite rezultate popisa v skladu z zahtevami metodoloških navodil. . |
Potrditev zanesljivosti kazalnikov obrazca "Bilanca stanja". |
||
|
Določite življenjsko dobo osnovnih sredstev, danih v obratovanje, v skladu z zahtevami "Klasifikacije osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine", odobrene z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1. Predložite posodobljene davčne napovedi za dohodnino in davek na nepremičnine. |
To vam bo omogočilo, da se izognete kaznim za predmete obdavčitve (3. člen 120. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Izkrivljanje (podcenjevanje) davčne osnove pomeni globo v višini 20% zneska neplačanega davka, vendar ne manj kot 40 tisoč rubljev. |
||
|
Oddajte posodobljen obračun DDV. |
Izogibanje kazni za kršitev pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov ter predmetov obdavčitve (odstavek 3 člena 120 Davčnega zakonika Ruske federacije). |
Pojem in glavni namen revizije
Revizija je analiza podatkov finančnega (računovodskega) poročanja, da se ugotovi stopnja njihove zanesljivosti in skladnost računovodskega postopka z zakonodajo Ruske federacije. Revizija naj bi potrdila ali ovrgla, da bodo morebitni uporabniki finančnih informacij v izkazih lahko na njihovi podlagi pravilno sklepali o rezultatih gospodarske dejavnosti, finančnem in premoženjskem položaju družbe ter sprejemali premišljene odločitve. na podlagi teh sklepov. Glavni namen revizije je preveriti zanesljivost poročanja, glavni pogoj za njeno izvedbo pa je neodvisnost revizorja. Rezultat revizije je revizorjevo pristojno mnenje o točnosti računovodskih informacij, vsebovanih v računovodskih izkazih za določeno obdobje, uradno evidentiranih v predpisani obliki, to je revizorjevo poročilo.
Vendar pa »uporabnik revizorjevega mnenja ne bi smel sprejeti niti kot izraz zaupanja v nadaljevanje dejavnosti revidiranega subjekta v prihodnosti niti kot potrditev učinkovitosti vodstva tega subjekta pri vodenju poslov« (Zvezno pravilo (Standard). ) (v nadaljnjem besedilu FSAD) št. 1 »Namen in temeljna načela računovodskih izkazov finančne revizije«). Ta formulacija je posledica dejstva, da obstajajo objektivne in subjektivne omejitve, ki vplivajo na verjetnost in možnost prepoznavanja bistvenih napačnih navedb finančnih informacij v poročanju: testiranje, uporaba metod vzorčenja, nepopolnosti v računovodstvu in notranji kontroli v revidirani organizaciji, predstavitev dokazov v obliki argumentov za utemeljitev sklepa, pomanjkanje celovitih odgovorov.
Zato je naloga revizije zagotoviti razumno zagotovilo o točnosti in zanesljivosti poročanja v procesu zbiranja potrebnih in zadostnih dokazov, na katerih temelji revizijski sklep (odstavki 6–9, FSAD št. 1). Za oblikovanje in izražanje mnenja o verodostojnosti izkazov je odgovoren revizor, za pripravo in predstavitev izkazov pa poslovodstvo družbe.
Revizor samostojno odloči, katera kvantitativna (vrednosti) in kvalitativna (karakteristična) izkrivljanja v poročanju se lahko štejejo za pomembna in katera ne. Postavlja nekakšno mejo za sprejemljivo »pomembnost pri reviziji« (FSAD št. 4), ki je nižja, večje je tveganje revizorjeve napake pri zaključku.
Glede na navedeno se veliko strank revizijskih organizacij sprašuje: "Če so izkrivljanja, netočnosti in napake v naših računovodskih (računovodskih) izkazih spregledane, ali ima revizor vedno izgovor vzorčenja in ugotovljene stopnje pomembnosti?" To razumevanje revizijskih postopkov je primitivno in v osnovi napačno. Verjetnost revizijske napake se zmanjša z metodami, kot so sprememba narave, časa in obsega načrtovanih revizijskih postopkov, izvajanje razširjenih ali dodatnih preizkusov kontrol. Njihova uporaba in/ali sprememba temelji na oceni verjetnih posledic napačnih navedb v računovodskih izkazih revidiranega subjekta. Poleg tega se spomnimo na zakon Vilfreda Pareta: 20% truda daje 80% rezultata, preostalih 80% truda pa le 20% rezultata. V določeni meri odraža načelo oblikovanja revizijskega vzorca, ki vključuje najpomembnejše podatke o posameznih sredstvih, obveznostih do virov sredstev, prihodkih in odhodkih, poslovanju in strukturi kapitala. Ti podatki so lahko pomembni ali ne, odvisno od velikosti kazalnikov, pogostosti in narave njihovega vpliva na gospodarske dejavnosti revidiranega subjekta. Seveda lahko revizor spregleda kakšno napako, vendar s strokovno izbiro vzorcev ta napaka ne bo predstavljala glavnega dela finančnega kazalnika in ne bo odločilna.
Etična načela revizije
Zgoraj navedeno, pa tudi druge norme FSAD, kot tudi zvezni zakoni, kažejo, da revizijske dejavnosti izvajajo samo tiste osebe, ki se z njimi profesionalno in nenehno ukvarjajo in lahko potrdijo svoje kvalifikacije z ustreznim potrdilom, ki ga izdajo revizorji SRO. .
Poleg tega je revizor v skladu s Kodeksom poklicne etike revizor dolžan upoštevati osnovna etična načela:
1. Iskrenost in odkritost pomeni pošteno gradnjo poslovnih odnosov. Če se torej odkrijejo dejstva, ki kažejo, da predložene informacije vsebujejo bistveno napačne ali zavajajoče izjave ali da so bili podatki malomarno pripravljeni, revizorju ni treba namerno povezovati s takimi poročili, dokumenti, sporočili ali drugimi informacijami, ampak mora upoštevati ukrepe za odpravo take povezave.
2. Objektivnost - pomeni predvsem, da se mora revizor izogibati razmerjem ali izključevati situacije, ki bi lahko vplivale na nepristranskost njegove presoje, na primer, če se znajde v središču konflikta interesov tretjih oseb.
3. Strokovna usposobljenost in skrbnost - pomeni stalno strokovno izpopolnjevanje, ohranjanje znanja in veščin na visoki ravni usposobljenosti v skladu z dosežki prakse in zakonodaje, vestno uporabo revizijskih standardov v procesu opravljanja storitev.
4. Zaupnost - zavezuje k varovanju in nerazširjanju podatkov, pridobljenih med poslovnim sodelovanjem s stranko (razen v primerih, ki jih določa zakon).
5. Poklicno ravnanje - sestoji iz izpolnjevanja zahtev veljavne zakonodaje, izogibanja dejanjem, ki bi lahko diskreditirala sam poklic ali jih lahko tretja obveščena oseba obravnava kot diskreditacijo ugleda revizorja, revizijske organizacije ali SRO revizorjev, katerih revizor je član. Takšna ravnanja poleg zgoraj navedenih dejanj neetičnega ravnanja vključujejo zaničevalne komentarje o svojih sodelavcih ali konkurentih, neutemeljeno vlečenje vzporednic med svojim delom in delom drugih revizorjev ter izjave o pretiravanju lastnih zaslug pri ponujanju in promoviranju svoje kandidature oz. storitve.
Glavne faze revizije:
1. organizacija in načrtovanje:
uradni predlog naročnika za izvedbo revizije,
seznanitev s finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi (preučevanje zunanjih in notranjih dejavnikov, ki vplivajo na delovanje revidiranega subjekta, pridobitev predstave o sistemu notranjih kontrol, ocena pomembnosti, revizijskega tveganja itd.),
razvoj in potrditev splošnega načrta in programa revizije,
priprava pisma v zvezi z revizijo,
podpis revizijske pogodbe;
2. zbiranje revizijskih dokazov:
testiranje kontrol,
izvajanje postopkov vsebinskega testiranja;
3. zaključek revizije:
posploševanje, sistematizacija revizijskih dokazov,
sporočanje informacij, pridobljenih z rezultati revizije, vodstvu revidirane osebe in predstavnikom njenega lastnika,
priprava revizijskega poročila.
Pred formalnim predlogom revizijske organizacije za izvedbo presoje se opravi izbor presojevalca. Gospodarski subjekti, katerih računovodski izkazi so predmet obvezne revizije, pred vložitvijo uradnega predloga za izvedbo revizije izberejo revizijsko organizacijo. V delniških družbah neodvisnega revizorja izbere skupščina delničarjev v mejah višine plačila za revizijo, ki jo določi upravni odbor. Za revidirane subjekte, ki imajo delež državnega premoženja ali premoženja sestavnega subjekta Ruske federacije v odobrenem kapitalu najmanj 25%, se revizor določi na podlagi rezultatov javnega natečaja, katerega postopek odobri vlada Ruske federacije. Ustanovni dokumenti gospodarskega subjekta lahko uvedejo dodatne omejitve glede neodvisnih revizij, ki niso v nasprotju z veljavnimi predpisi.
Revizijska metodologija vam omogoča, da organizirate visokokakovostno revizijo z optimalnimi stroški in časom za njeno izvedbo. Ta tehnika je poslovna skrivnost revizijske organizacije, zato to vprašanje v tuji literaturi ni obravnavano. Na metodologijo posamezne revizije vplivajo tudi revizorjeva usposobljenost, delovne izkušnje, stopnja podrobnosti internih standardov itd.
Obstajajo štirje glavni pristopi k razvoju revizijske metodologije:
Računovodski pristop je sestavljen iz razvoja metod testiranja za različne dele računovodstva.
Pravni pristop vključuje ustvarjanje metod za preverjanje različnih vprašanj s pravnega vidika, tj. z vidika skladnosti z zahtevami regulativnih pravnih aktov in njihovega vpliva na vsebino poslovne transakcije, njen odraz v računovodstvu in finančnem poročanju.
Panožni pristop vključuje razvoj revizijske metodologije ob upoštevanju panožnih značilnosti strank revizijske organizacije.
Poseben pristop vključuje razvoj metodologije za preverjanje skupin gospodarskih subjektov, ki imajo skupne posebnosti (vodstvena struktura, kapitalska struktura, število zaposlenih, pravna oblika, davčna ureditev itd.).
Ko govorimo o metodah in tehnikah, mislimo na metode ali sistem dejanj, ki se uporabljajo za izvedbo revizije. Revizijske družbe (posamezni revizorji) samostojno izbirajo tehnike in metode svojega dela. Ta pravica je določena v zakonu Ruske federacije "o revizijski dejavnosti".
Najpogosteje uporabljeni metodi med revizijo sta vzorčenje in testiranje. Posebne metode in tehnike, uporabljene v revizijskem procesu, se morajo odražati v delovnih dokumentih revizorja.
Revizija je dejavnost, ki obsega zbiranje, vrednotenje in analiziranje revizijskih dokazov v zvezi s finančnim položajem revidiranega gospodarskega subjekta.
Glede na način izvajanja revizije je lahko:
trdna;
selektivno;
kombinirano;
dokumentarni film;
dejansko.
Celovita revizija vključuje podrobno proučitev celotnega sklopa primarne knjigovodske dokumentacije, analitičnih in sintetičnih knjigovodskih registrov ter vsebine računovodskih izkazov.
Med revizijo se po kontinuirani metodi primerjajo podatki iz primarnih listin z vsebino analitičnih knjigovodskih registrov (osebnih računov). Nato se vzpostavi ujemanje analitičnih računovodskih podatkov s prometom in stanji na računih sintetičnega računovodstva. Preverja se pravilnost odraza stanj na sintetičnih kontih na datume poročanja v ustreznih postavkah bilance stanja.
Na primer, v kreditnih institucijah je treba pri izvajanju celovitega preverjanja pravilnosti odseva podatkov v primarnih dokumentih na ustreznih osebnih računih upoštevati naslednje:
Popoln pregled ni vedno izveden zaradi visoke delovne intenzivnosti (banke imajo na tisoče računov strank - poravnave, posojila, depoziti in drugi);
usklajevanje analitičnih in sintetičnih računovodskih podatkov, ugotavljanje korespondence sintetičnih računovodskih podatkov in računovodskih izkazov poteka samodejno.
Naključno preverjanje vam omogoča, da pridobite dokaj natančne podatke o populaciji, ki se preverja za njen relativno majhen del. Med naključno revizijo revizor preverja računovodsko dokumentacijo organizacije ne neprekinjeno, ampak selektivno, v skladu z zahtevami ustreznega pravila (standarda) revizijskih dejavnosti.
Vzorec mora biti reprezentativen, torej reprezentativen. Če želite to narediti, lahko uporabite eno od naslednjih metod:
1. naključna izbira - izvedena po tabeli naključnih števil;
2. sistematično izbiranje - je, da se elementi izbirajo v konstantnem intervalu, začenši z naključno izbranim številom. Interval temelji na določenem številu elementov populacije (na primer preučevanje vsakega 20. dokumenta od vseh dokumentov v določeni kategoriji); ali na podlagi njihovega vrednotenja (na primer izbran je element, ki sestavlja stanje ali promet, ki predstavlja vsak naslednji milijon rubljev v skupnih stroških elementa);
3. kombinirana selekcija - predstavlja kombinacijo različnih metod naključnega in sistematičnega izbora.
Pri določanju velikosti vzorca mora revizijska organizacija določiti sprejemljivo tveganje vzorčenja, izračunati sprejemljive in pričakovane napake ter v delovni dokumentaciji odražati vse faze vzorčenja in analize njegovih rezultatov.
Kombinirana kontrola - vključuje kombinacijo neprekinjenih in naključnih metod kontrole.
Metoda celovite revizije se uporablja za revizijo majhnih transakcij, ki so povezane z visokim tveganjem. Takšno poslovanje vključuje predvsem: valutne posle, posle z vrednostnimi papirji in drugo.
Metoda naključne revizije se uporablja za revizijo transakcij, katerih obseg je precej velik. Takšno poslovanje vključuje na primer: gotovinsko, poravnalno, gospodarsko in drugo.
Dokumentarna (namizna) revizija - revizija, omejena na preučevanje računovodskih listin (primarnih in konsolidiranih) ter računovodskega ali davčnega poročanja gospodarskega subjekta. Tak inšpekcijski pregled ne vključuje popisa ali ustnega anketiranja vodstvenega osebja organizacije, ki se pregleduje, praviloma se izvaja brez odhoda na predmet pregleda.
Dejanska revizija se izvede z dostopom do revidiranega predmeta ali do revidirane organizacije.
Pregledi dokumentov in dejstev so lahko neprekinjeni, selektivni ali kombinirani.
Postopek organizacije revizije vključuje več stopenj.
Najprej mora revizor sestaviti jasen načrt za prihodnje delo. To pomeni, da načrtuje revizijo tako, da jo učinkovito izvede v roku, določenem v pogodbi z revidirano družbo.
Načrtovanje revizije vključuje razvoj splošne strategije in podrobnega pristopa k pričakovani naravi, časovnemu razporedu in obsegu revizijskih postopkov.
Za organizacijo revizije je potrebno izbrati ekipo strokovnjakov in imenovati vodjo revizijske skupine.
Pri imenovanju skupine strokovnjakov za izvedbo revizije je treba upoštevati:
Predračun delovnega časa za vsak del revizijskega programa (časovni stroški revizorja so odvisni od obsega strankinih dejavnosti, kompleksnosti revizije, revizorjevih izkušenj z revidiranim podjetjem, pa tudi od poznavanja posebnosti njegovih dejavnosti);
skupno obdobje dela skupine strokovnjakov;
stopnja kvalifikacije skupine strokovnjakov;
kvantitativna sestava skupine specialistov;
potrebo po vključitvi strokovnjakov kot dela revizijske skupine.
V tem primeru veščine in strokovna usposobljenost pomenijo:
Razumevanje revizijskega posla in praktične izkušnje pri izvajanju poslov podobne narave in zahtevnosti, pridobljene z usposabljanjem in predhodnim delom;
poznavanje in razumevanje regulativnih pravnih aktov Ruske federacije in poklicnih standardov;
znanja s področja informacijske tehnologije;
poznavanje panog, v katerih naročnik deluje;
sposobnost oblikovanja strokovne presoje;
razumevanje načel in postopkov za nadzor kakovosti, vzpostavljenih v revizijski družbi (točka 18 standarda št. 7 »Nadzor kakovosti izvajanja revizijskih nalog«).
Člani delovne skupine morajo razumeti cilje in namene revizijskega posla, ki ga izvajajo.
Revizija računovodskih izkazov
Ta organizacija revizije pomaga zagotoviti, da so revizijska ozka grla deležna potrebne pozornosti za odkrivanje morebitnih težav. V tem primeru bo organizacija revizije izvedena z optimalnimi stroški, učinkovito in pravočasno.
Jasen načrt za organizacijo revizije vam bo omogočil učinkovito porazdelitev dela med revizorji, ki sodelujejo pri reviziji, in njihovo koordinacijo.
Faze revizije
Vodja skupine vnaprej uskladi urnik dela skupine strokovnjakov s stranko, pri čemer upošteva lokacijo in želje stranke.
Organiziranje revizije vključuje tudi izdelavo programa za pripravo in izvedbo revizije.
Pri organizaciji revizije je treba razumeti, da mora revizor zaradi časovne omejitve uporabiti selektivno metodo zbiranja informacij.
Revizor lahko:
Izberite vse elemente (polno preverjanje);
izberite posebne (določene) elemente;
izbrati posamezne elemente (oblikovati revizijski vzorec).
Izbira metode vzorčenja ali kombinacije metod vzorčenja je odvisna od okoliščin revizije, zlasti od revizijskega tveganja in učinkovitosti revizije. Pri tem mora revizor zagotoviti, da so metode, ki jih uporablja, zanesljive pri pridobivanju zadostnih in ustreznih revizijskih dokazov za doseganje ciljev testiranja.
Zbiranje revizijskih dokazov med revizijskim postopkom poteka z uporabo revizijskih postopkov. V tem primeru revizor izpolni delovno dokumentacijo, ki je potrjena s standardi notranje revizije.
Uporabljeni delovni dokumenti:
Pri načrtovanju in izvedbi revizije;
pri izvajanju sprotnega spremljanja in preverjanja dela, ki ga opravlja revizor;
zabeležiti revizijske dokaze, pridobljene za potrditev revizorjevega mnenja (4. člen standarda št. 2 »Revizijska dokumentacija«).
V procesu presoje vodja skupine nenehno izmenjuje informacije z naročnikom, tako da se morebitne kršitve, ugotovljene med presojo, sproti odpravljajo.
Pred izdajo revizijskega poročila mora revizijski partner pregledati revizorjevo delovno dokumentacijo in se o delu pogovoriti s člani revizijske skupine, da zagotovi, da so pridobljeni revizijski dokazi zadostni in ustrezni za podporo sprejetih zaključkov.
Najprej se osnutek pisne informacije (poročila) revizorja pošlje naročniku v pregled, da se pripravi morebitne prilagoditve (pojasnila), ugovore in predloži dodatne dokumente o teh kršitvah. Ta okoliščina je posledica dejstva, da se revizija izvaja na podlagi vzorca, pa tudi drugih inherentnih omejitev revizije in obstaja tveganje, da nekateri dokumenti morda ne bodo prišli v poštev revizorja.
V postopku potrditve osnutka poročila revizor sprejme (ali ne sprejme) ugovore naročnika in predlaga obstoječe možnosti za odpravo napak v računovodskem in davčnem poročanju. Revizor naročnika seznani z morebitnimi posledicami nepoprave napačnih navedb v poročanju.
Pri obvezni reviziji analiziramo:
Izvorni dokumenti;
računovodski in davčni podatki;
računovodski in davčno poročevalski kazalniki.
Minimalni obseg revidirane dokumentacije (revizijski vzorec) je urejen z zakonskimi zahtevami. Največji obseg dokumentacije, ki se preverja, se dogovori z naročnikom.
V katerih primerih in kdaj se opravi letna obvezna revizija:
Če ima organizacija pravno obliko odprte delniške družbe;
Če so vrednostni papirji organizacije sprejeti v trgovanje na borzah in (ali) drugih organizatorjih trgovanja na trgu vrednostnih papirjev;
Če je organizacija kreditna organizacija, urad za kreditno zgodovino, organizacija, ki je profesionalni udeleženec na trgu vrednostnih papirjev, zavarovalniška organizacija, klirinška organizacija, družba za vzajemno zavarovanje, blagovna, valutna ali borza, nedržavna pokojninski ali drug sklad, delniški investicijski sklad, družba za upravljanje delniškega investicijskega sklada, vzajemnega investicijskega sklada ali nedržavnega pokojninskega sklada (razen državnih izvenproračunskih skladov);
Če obseg prihodkov od prodaje izdelkov (prodaja blaga, opravljanje dela, opravljanje storitev) organizacije za prejšnje leto poročanja presega 400 milijonov rubljev;
Če znesek sredstev v bilanci stanja organizacije na koncu prejšnjega poročevalskega leta presega 60 milijonov rubljev;
Če organizacija predstavlja in (ali) objavlja povzetke (konsolidirane) računovodske (finančne) izkaze;
V drugih primerih, ki jih določajo zvezni zakoni.
Obvezna revizija računovodskih (finančnih) izkazov organizacij, katerih vrednostni papirji so sprejeti v trgovanje na borzah in (ali) drugih organizatorjev trgovanja na trgu vrednostnih papirjev, drugih kreditnih in zavarovalniških organizacij, nedržavnih pokojninskih skladov, organizacij, v katerih pooblaščeni ( delniškem) kapitalu je delež državnega lastništva najmanj 25 odstotkov, državne družbe, družbe v državni lasti, kot tudi konsolidirano poročanje izvajajo samo revizijske organizacije.
Dogovor o opravljanju obvezne revizije računovodskih (finančnih) izkazov organizacije, v odobrenem (delniškem) kapitalu katere je delež države v lasti najmanj 25 odstotkov, ter o opravljanju revizije računovodskih (finančnih) izjave državne korporacije, državnega podjetja, enotnega državnega podjetja ali enotnega občinskega podjetja se sklene na podlagi rezultatov oddaje naročila prek ponudb v obliki odprtega natečaja na način, ki ga določa zvezni zakon N 94-FZ "O dajanju". naročila za dobavo blaga, opravljanje del, opravljanje storitev za državne in občinske potrebe.«
Namen letne obvezne revizije
Izražanje mnenja o zanesljivosti računovodskih (finančnih) izkazov revidiranih subjektov in skladnosti računovodskega postopka z zakonodajo Ruske federacije.
Na podlagi rezultatov obvezne revizije prejmete:
Uradno poročilo v skladu z zveznim pravilom (standardom) revizije št. 6 »Revizijsko poročilo o računovodskih (finančnih) izkazih«;
Pisna informacija, ki vsebuje podroben opis vseh ugotovljenih napačnih navedb, priporočila za njihovo odpravo in oceno sistema notranjih kontrol.
Revizijo delimo na obvezno in proaktivno. Prvo vrsto revizije morajo opraviti podjetja in podjetniki z letnim dohodkom od prodaje 400 milijonov rubljev ali zneskom sredstev 60 milijonov rubljev ob koncu poročevalskega obdobja. Obvezna poročevalska revizija se izvaja letno. Izvajanje proaktivne revizije ni omejeno s časovnimi okviri.
Nudimo storitve revizije četrtletnih in letnih računovodskih izkazov. Možna je revizija gotovinskega poslovanja, tekočih računov, poslovanja z vrednostnimi papirji ter drugih finančnih in gospodarskih poslov.
Revizija zanesljivosti računovodskih izkazov
Zakonodaja jasno opredeljuje namen revizije kot oblikovanje mnenja o zanesljivosti poročevalskih dokumentov gospodarskega subjekta in skladnosti računovodskega postopka z zakonodajo Ruske federacije. Revizor hkrati preveri, v kolikšni meri uporabljene računovodske metode zagotavljajo točnost podatkov.
Med revizijo je treba identificirati tiste metode, ki vodijo do izkrivljanja informacij. To pomeni, da specialist identificira metode, s katerimi:
Organizacija dokumentnega toka,
inventar,
uporaba računovodskih računov itd.
Rezultat revizije zanesljivosti računovodskih izkazov je sklep, ki odraža odgovore na številna vprašanja, vključno z:
Ali dokumenti vsebujejo popolne in točne podatke o dejavnostih podjetja?
ali dokumentacija ustreza trenutnim zahtevam.
Revizorjevo mnenje o zanesljivosti finančnih kazalnikov utemeljuje s pravili za preverjanje knjigovodskih listin in testi. Če se ugotovijo neskladnosti, strokovnjaki sestavijo pisno poročilo.
Preverjanje finančnih in poslovnih dejavnosti vključuje upoštevanje številnih točk.
Revizija oblikovanja finančnih rezultatov
Strokovnjaki preverjajo podatke, ki se odražajo v analitičnem in sintetičnem računovodstvu za račun 99 "Dobički in izgube", pa tudi korespondenco z drugimi računi. Končni finančni rezultat dobimo s seštevanjem rezultatov rednega poslovanja, prihodkov in odhodkov.
Oblikovanje finančnih rezultatov se preverja po stopnjah:
Primerjava podatkov iz analitičnega računovodstva finančnih rezultatov in prometa, sintetičnih knjigovodskih bilanc,
usklajevanje računovodskih podatkov s podatki poročanja.
Med delom mora revizor zagotoviti, da:
Stanje prejšnjega poročevalskega obdobja se prenese na začetek obravnavanega obdobja,
računovodski izkazi niso v nasprotju s podatki, evidentiranimi v registrih,
Oblikovanje čistega dobička (izgube) je pravilno zaključeno.
Revizorji na podlagi rezultatov neodvisne finančne revizije povzemajo rezultate in analizirajo napake. Pri tem sledijo standardu »Materiality in Audit«. Skladno s pravili je pomembnost določena v kvalitativnem in kvantitativnem smislu.
Pri kvantificiranju je treba napake primerjati s stopnjo pomembnosti. Pri preverjanju kvalitativnih podatkov revizor uporablja lastno znanje in izkušnje.
V ta namen se izvede revizija. To izvajajo posebna podjetja, ki za to prejmejo pravice. Njihova glavna dejavnost so revizijske storitve. Pri svojem delu lahko podjetje opravlja več funkcij hkrati.
Strokovnjak. Revizorji preverjajo finančne dejavnosti podjetja in svoje zaključke predstavijo stranki. Na podlagi revizije sklepajo o tem, kako zanesljivo dokumenti odražajo finančni položaj podjetja, kako se vodi računovodstvo in ali je v skladu z veljavno zakonodajo.
Strokovnjaki preučujejo primarne dokumente, davčna in računovodska poročila ter njihove posamezne obrazce. Na podlagi popisa se preveri razpoložljivost gotovine, zalog, osnovnih sredstev in ugotovi, ali to ustreza realnosti.
Analitično. Izvajanje revizije v tem primeru se ne izvaja le z namenom iskanja zanesljivih informacij o finančnem položaju podjetja. Revizorji preučujejo možnosti za razvoj tega podjetja v prihodnosti. Po tem strokovnjaki podajo svoje zaključke in priporočila. Iniciativno revizijo najpogosteje naročajo investitorji in lastniki podjetij.
Svetovalni. V državah s tržnim gospodarstvom ima ta funkcija pomembno vlogo. Glavna dejavnost revizijske družbe je svetovanje o različnih vprašanjih. To lahko zadeva vprašanja računovodske politike podjetja, obdavčitev, pripravo različnih vrst poročil, njegove gospodarske in finančne dejavnosti.
Revizije in svetovanja lahko zajemajo širok spekter področij in funkcij podjetja, kot so človeški viri in upravljanje človeških virov. Pravočasen revizijski posvet lahko pomaga preprečiti marsikatero napako.
Proizvodnja. Računovodsko funkcijo opravljajo revizijske družbe ali zasebni revizorji. Njihova naloga vključuje uvedbo naprednih oblik in metod, vzpostavitev računovodstva v podjetju, pripravo poročil in izjav. Vsa dela se izvajajo na podlagi sklenjene pogodbe. Če je treba opraviti revizijo podjetja in potrditi točnost poročil, se najame zunanje podjetje.
Za nekatera podjetja, kot so poslovne banke ali delniške družbe, se izvaja obvezna revizija. To je enkraten postopek.
Revizijska družba lahko svetuje vsakemu podjetju skozi vse leto. V ta namen se lahko oblikujejo skupna svetovalna podjetja, pritegnejo pa se lahko tudi podjetja iz drugih držav.
Stroški revizijskih storitev so odvisni od številnih dejavnikov: vrste opravljenih storitev, organizacijske in pravne oblike podjetja, obsega dokumentov in njihovega stanja.
Rezultati revizije morajo biti predstavljeni v dveh dokumentih: revizijsko poročilo in podatki, pridobljeni z revizijo. Vprašanja priprave in predstavitve revizijskega poročila so obravnavana v Zveznem zakonu št. 119-FZ »O revizijskih dejavnostih« (11. člen, 10. člen) in Zveznem pravilu (standardu) revizijskih dejavnosti št. 6 »Revizijsko poročilo o finančnih (računovodskih) ) Izjave« (v nadaljnjem besedilu - pravilo št. 6).
V skladu s temi regulativnimi in zakonodajnimi akti je določeno naslednje:
1. Revizorjevo poročilo je uradni dokument, namenjen uporabnikom računovodskih (računovodskih) izkazov.
2. Ta dokument je sestavljen v določeni obliki.
3. Revizijsko poročilo vsebuje mnenje revizijske organizacije, izraženo v predpisani obliki, o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov revidiranega subjekta in skladnosti njegovih računovodskih postopkov z zakonodajo Ruske federacije.
4. Revizorjevo poročilo je lahko brezpogojno pozitivno in modificirano. Slednji vključuje več vrst (z delom, ki pritegne pozornost, s pridržkom, negativnim, zavrnitvijo izražanja mnenja).
5. Revizijsko poročilo je javne (odprte) narave. Podatki, pridobljeni z revizijo, so predstavljeni vodstvu revidirane osebe in njenemu lastniku. Ti podatki niso jasno urejeni, zato je treba podati splošna priporočila glede priprave teh podatkov.
Seveda je vsebina takšnih informacij v skladu z zveznim pravilom (standardom) podrobnejša v primerjavi z zahtevami ruskega pravila (standarda) "Pisna informacija vodstvu gospodarskega subjekta o rezultatih revizije." Zdaj je mogoče informacije predstaviti ustno in pisno, zahteve za sestavo informacij so poenostavljene itd.
Oglejmo si zahteve za informacije, ki jih je treba predložiti revidiranemu subjektu, vsebovane v zveznem revizijskem pravilu (standardu) št. 22. To pravilo je bilo razvito ob upoštevanju mednarodnih revizijskih standardov in določa enotne zahteve za poročanje informacij, pridobljenih z revizijo računovodske (računovodske) izkaze, vodstvo (vodstveni delavci) revidirane osebe in predstavniki lastnika te osebe.
Informacije so informacije, ki so postale revizorju znane pri reviziji računovodskih (računovodskih) izkazov. Takšne informacije so po mnenju revizorja pomembne za poslovodstvo in predstavnike lastnika revidiranega subjekta, ko izvajajo nadzor nad pripravo zanesljivih računovodskih (računovodskih) izkazov in razkrivanjem informacij v njih. Informacije vključujejo samo tiste zadeve, na katere je revizor opozoril kot rezultat revizije. Revizorju med revizijo ni treba razviti postopkov, ki so posebej namenjeni iskanju informacij, pomembnih za poslovodstvo subjekta, ki se revidira.
Običajno mora revizor sporočiti informacije vodstvu in predstavnikom lastnika subjekta, ki se revidira. Poslovodstvo revidiranega subjekta so osebe, odgovorne za tekoče vodenje revidiranega subjekta ter izvajanje finančno-poslovnega poslovanja, računovodstva in pripravo računovodskih (računovodskih) izkazov (npr. generalni direktor, finančni direktor, glavni računovodja). Predstavniki lastnika revidiranega subjekta so osebe ali kolegijski organi, ki izvajajo splošni nadzor in strateško upravljanje dejavnosti revidiranega subjekta, poleg tega pa lahko v skladu z ustanovnimi dokumenti nadzorujejo tekoče dejavnosti njegovega vodstva.
Organizacijska struktura in načela korporativnega upravljanja se lahko med revidiranimi subjekti razlikujejo. Zaradi tega je težko določiti krog oseb, ki jim revizor posreduje podatke, ki so zanimivi za poslovodstvo revidiranega subjekta. Revizor na podlagi lastne strokovne presoje določi osebe, ki jim je treba sporočiti informacije, pri čemer upošteva poslovodno strukturo revidiranega subjekta, okoliščine revizijskega posla in posebnosti zakonodaje Ruske federacije. V primerih, ko struktura upravljanja gospodarskega subjekta ni jasno opredeljena ali predstavnikov lastnika ni mogoče natančno identificirati v skladu s pogoji naloge ali zakonodajo Ruske federacije, se revizor dogovori z revidiranim subjektom, ki mu informacije posredujejo. je treba sporočiti.
V revizijskem poslu (pismo o revizijskem poslu) je lahko pojasnjeno, da bo revizor poročal le o informacijah, ki so v interesu vodstva, na katere bo izvedel kot rezultat revizije, in da od revizorja ni treba razviti postopkov, ki so posebej namenjeni iskanju ustreznih informacij. poslovodstvu revidirane osebe. V pogodbi je lahko določena tudi oblika, v kateri bodo podatki sporočeni; ustrezni prejemniki informacij; posebne revizijske zadeve, ki zanimajo vodstvo subjekta.
Komunikacija bo učinkovitejša, če obstaja konstruktiven delovni odnos med revizorjem in vodstvom ali predstavniki lastnika revidiranega subjekta. Takšne odnose je treba razvijati ob upoštevanju zahtev poklicne etike, neodvisnosti in objektivnosti.
Revizor mora v informacijah povzeti informacije, ki so zanimive za poslovodstvo revidiranega subjekta, in jih sporočiti ustreznim prejemnikom takih informacij.
Običajno te informacije odražajo:
Revizorjev splošni pristop k izvajanju revizije, revizorjevi pomisleki glede morebitnih omejitev obsega revizije in komentarji o ustreznosti dodatnih zahtev vodstva revidiranca;
- izbor ali sprememba s strani poslovodstva revidirane osebe načel in metod računovodskih usmeritev, ki pomembno vplivajo ali bi lahko pomembno vplivale na računovodske (računovodske) izkaze revidirane osebe;
- možni vpliv morebitnih pomembnih tveganj in zunanjih dejavnikov na računovodske (računovodske) izkaze revidiranega subjekta, ki jih je treba razkriti v računovodskih (računovodskih) izkazih (na primer sodni postopki);
- bistvene prilagoditve računovodskih (računovodskih) izkazov, ki jih je predlagal revizor - izvedene in neizvedene s strani revidirane osebe;
- bistvene negotovosti v zvezi z dogodki ali pogoji, ki lahko povzročijo pomemben dvom o zmožnosti podjetja, da nadaljuje kot delujoče podjetje;
- nesoglasja med revizorjem in vodstvom revidiranega subjekta o vprašanjih, ki so posamično ali skupaj lahko pomembna za računovodske (računovodske) izkaze revidiranega subjekta ali revizorjevo poročilo.
Zagotovljene informacije v zvezi s tem bi morale vključevati:
Pojasnilo o pomembnosti vprašanja in ali je bilo vprašanje rešeno ali ne;
- predlog sprememb revizorjevega poročila;
- druga vprašanja, ki si zaslužijo pozornost predstavnikov lastnika (na primer bistvene pomanjkljivosti notranjega nadzora, vprašanja v zvezi s slabim ravnanjem vodstva);
- izdaje, za kritje katerih se revizor in revidirana oseba dogovorita s pogodbo o opravljanju revizijskih storitev (soglasje za opravljanje revizije).
Če se revizija izvaja med poročevalskim letom, mora revizor podatke nemudoma sporočiti predstavnikom lastnika in poslovodstvu revidiranega subjekta, da se lahko nemudoma sprejmejo ustrezni ukrepi.
Za pravočasno poročanje informacij se mora revizor s predstavniki lastnika in poslovodstva revidiranega subjekta pogovoriti o postopku, načelih in časovnem okviru za poročanje takih informacij. V določenih primerih, zaradi potrebe po reševanju nujnega vprašanja, lahko revizor poroča prej, kot je bilo predhodno dogovorjeno.
Če se revizija izvede enkrat, na primer po koncu leta poročanja, se informacije sporočijo med postopkom ali po koncu revizije.
Obrazci za sporočanje informacij ustreznim prejemnikom so lahko ustni ali pisni.
Na revizorjevo odločitev o obliki, v kateri bo poročal informacije, vpliva:
Velikost, struktura, pravna oblika in tehnična podpora revidirane osebe;
- naravo, pomen in značilnosti informacij, pridobljenih z revizijo, ki zanimajo poslovodstvo revidiranega subjekta;
- obstoječe dogovore med revizorjem in revidirancem glede rednih sestankov ali poročil;
- oblike interakcije, ki jih sprejme revizor s predstavniki lastnika in poslovodstva revidiranega subjekta.
Če so informacije, ki so zanimive za poslovodstvo revidiranega subjekta, sporočene ustno, mora revizor v delovnih dokumentih dokumentirati te informacije in odzive prejemnikov informacij nanje. Takšni dokumenti so lahko na primer kopije zapisnikov pogovorov, ki jih je imel revizor s predstavniki lastnika in uprave revidiranega subjekta. V nekaterih primerih je glede na naravo, pomembnost in značilnosti informacij primerno, da revizor pridobi pisno potrditev predstavnikov lastnika in poslovodstva revidiranega subjekta glede kakršnih koli ustnih sporočil o revizijskih zadevah, ki zanimajo vodstvo revidirani subjekt.
Običajno se revizor s poslovodstvom gospodarskega subjekta predhodno pogovori o revizijskih vprašanjih, ki zanimajo poslovodstvo revidiranega subjekta, z izjemo tistih vprašanj, ki postavljajo pod vprašaj usposobljenost ali integriteto samega poslovodstva. Predhodni pogovori z vodstvom subjekta so pomembni za razjasnitev dejstev in vprašanj ter za omogočanje vodstvu, da zagotovi dodatne informacije. Če poslovodstvo gospodarskega subjekta pristane na samostojno (brez sodelovanja revizorja) posredovanje informacij, ki so zanimive za poslovodstvo revidiranega subjekta, predstavnikom lastnika, potem revizorju teh informacij morda ni treba ponovno posredovati, pod pogojem, da je revizor zadovoljen z učinkovitostjo in ustreznostjo sporočanja takih informacij. Če revizor meni, da je treba spremeniti revizorjevo poročilo v skladu z zahtevami Pravila št. 6, potem nobenih drugih pisnih informacij, ki jih je revizor posredoval vodstvu ali predstavnikom lastnika revidiranega subjekta, ni mogoče šteti za ustrezne. nadomestilo za spremenjeno revizorjevo poročilo.
Revizor mora pretehtati, ali so informacije, pridobljene s prejšnjo revizijo, lahko pomembne za zanesljivost računovodskih izkazov tekočega leta. Če revizor ugotovi, da so take informacije zanimive za vodstvo revidirane organizacije, se lahko odloči, da jih ponovno razkrije predstavnikom lastnika organizacije.
Pomembno je, da so informacije, vsebovane v informacijah, praviloma zaupne. V zvezi s tem je revizor dolžan upoštevati zahteve zakonodaje Ruske federacije in Kodeksa revizorske etike Rusije glede zaupnosti informacij, pridobljenih na podlagi revizije. V nekaterih primerih, kjer lahko pride do potencialnih nasprotij med revizorjevimi etičnimi in pravnimi obveznostmi glede zaupnosti in zahtev po razkritju, je primerno, da revizor pridobi pravni nasvet.
Regulativni pravni akti Ruske federacije lahko določijo obveznosti revizorja v zvezi s sporočanjem informacij, ki so zanimive, vodstvu revidiranega subjekta. Teh dodatnih obveznosti poročanja pravilo št. 6 ne spreminja, lahko pa vplivajo na vsebino, obliko in čas revizorjevega komuniciranja z ustreznimi prejemniki.
Na koncu ugotavljamo naslednje. Priporočljivo je, da pisne informacije pripravite v najmanj dveh izvodih. Ena kopija takšnih informacij se prenese predstavniku revidiranega subjekta, določenemu v pogodbi, druga kopija ostane v revizijski organizaciji in je vključena v splošno delovno dokumentacijo revizorja. Nestrinjanje prejemnika revizorjevih pisnih informacij z vsebino končne različice ne more biti podlaga za zavrnitev prejema tega dokumenta. Za prenos ustnih informacij je priporočljivo razviti posebno obliko delovnega dokumenta "Protokol - usklajevanje informacij na podlagi rezultatov revizije." V tem dokumentu mora revizor sistematizirati informacije in jih komentirati. Dokument mora vsebovati podatke, ki nakazujejo, da je vodstvo revidirane osebe seznanjeno s predstavljenimi informacijami.
Tako se gospodarskemu subjektu med revizijo redno posredujejo tako pisne kot ustne informacije. V tem primeru lahko informacije vsebujejo tako nove informacije kot informacije, pridobljene na podlagi rezultatov predhodnega pregleda. To je potrebno, če revizor meni, da so te informacije lahko pomembne za zanesljivost računovodskih (računovodskih) izkazov tekočega leta. Če so informacije zanimive za vodstvo gospodarskega subjekta, jih je mogoče ponovno predstaviti predstavnikom lastnika revidiranega subjekta. Pisne informacije so običajno shranjene v arhivski datoteki, ustvarjeni za revidirani subjekt, in se lahko po potrebi uporabijo pri prihodnjih revizijah.
Revizijsko poročilo je uradni dokument, namenjen uporabnikom računovodskih (računovodskih) izkazov, ki vsebuje v predpisani obliki izraženo mnenje revizijske organizacije ali posameznega revizorja o zanesljivosti računovodskih (finančnih) izkazov revidiranega subjekta in skladnost postopka vodenja svojih računovodskih evidenc z zakonodajo Ruske federacije.
Zanesljivost je stopnja točnosti podatkov računovodskega poročanja, ki uporabnikom teh izkazov omogoča pravilno sklepanje o rezultatih gospodarske dejavnosti, finančnem in premoženjskem stanju revidiranih subjektov ter na podlagi teh sklepov sprejemati premišljene odločitve.
Revizijsko poročilo je sestavljeno v skladu z zveznimi pravili (standardi) revizijskih dejavnosti.
Revizor je odgovoren za oblikovanje in izražanje mnenja o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov. Pri tem je treba upoštevati, da je za pripravo in predstavitev računovodskih (računovodskih) izkazov odgovorno poslovodstvo revidirane osebe. Revizija torej ne razbremeni vodstva organizacije odgovornosti v zvezi s finančnim (računovodskim) poročanjem.
Obstaja več vrst revizije:
Obvezno;
pobuda;
za posebne revizijske naloge.
Izkušnje kažejo, da je za vse vrste revizij priporočljiva uporaba enotne oblike revizijskega poročila. Sklep mora biti sestavljen v ruskem jeziku, kazalniki stroškov pa so izraženi v valuti Ruske federacije, to je v rubljih.
Revizijsko poročilo se posreduje vodstvu revidirane osebe v številu izvodov, ki je določeno v sporazumu med njimi.
Revizor je odgovoren za oblikovanje in izražanje mnenja o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov revidiranega subjekta v vseh bistvenih vidikih. Pri pripravi revizijskega poročila revizor vodi predvsem zvezna pravila (standarde), zlasti pravilo (standard) št. 6 "Revizijsko poročilo o računovodskih (računovodskih) izkazih", odobreno z Odlokom Vlade Ruske federacije. Federacija št. 696.
To zvezno pravilo (standard) revizije, tako kot vsi drugi, je bilo razvito ob upoštevanju mednarodnih revizijskih standardov in določa enotne zahteve za obliko in vsebino revizijskega poročila.
Revizorskemu poročilu morajo biti priloženi računovodski izkazi, v zvezi s katerimi je izraženo mnenje in ki jih revidiran subjekt datira, podpiše in zapečati v skladu z zahtevami zakonodaje Ruske federacije o pripravi takih izkazov. Revizorjevo poročilo in navedeno poročilo morata biti vezana v enem paketu, listi so oštevilčeni, vezani, zapečateni s pečatom revizorja, ki navaja skupno število listov v paketu. Revizijsko poročilo je izdelano v številu izvodov, o katerem se dogovorita revizor in revidirana oseba, vendar morata tako revizor kot revidirana oseba prejeti vsaj en izvod revizijskega poročila in priloženih računovodskih izkazov.
Revizijsko poročilo je dokument, ki vsebuje mnenje revizorja, izraženo v predpisani obliki, o zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov in skladnosti računovodskega postopka z zahtevami, ki jih določajo predpisi, ki veljajo v Ruski federaciji.
Ključni elementi revizorjevega poročila:
Ime "revizorjevo poročilo o računovodskih (računovodskih) izkazih";
naslovnik (v skladu s pogodbo ali zakonodajo Ruske federacije je praviloma naslovljen na lastnika revidiranega subjekta, upravni odbor itd.);
podatki o revizorju;
podatke o revidiranem subjektu;
uvodni del;
del, ki opisuje obseg revizije;
del, ki vsebuje revizorjevo mnenje;
datum revizorjevega poročila;
podpis revizorja.
Podatki o revizorju vključujejo: organizacijsko in pravno obliko revizijske organizacije, njeno ime; lokacija (naslov); številka, datum potrdila o državni registraciji; številka, datum, ime organa, ki je revizijski organizaciji izdal dovoljenje za opravljanje revizijskih dejavnosti, njegovo obdobje veljavnosti; članstvo v akreditiranem strokovnem revizijskem združenju.
Podatki o revidiranem subjektu vključujejo: organizacijsko in pravno obliko revidiranega subjekta, njegovo ime, lokacijo (naslov), številko, datum potrdila o državni registraciji.
Uvodni del mora vsebovati informacije o obdobju predstavitve informacij v računovodskih izkazih, sestavi teh izkazov (obrazec št. 1 »Bilanca stanja«, obrazec št. 2 »Izkaz poslovnega izida«, priloge k obrazcem št. 1 , 2, pojasnilo), delitev odgovornosti med revizorjem in revidiranim subjektom. Za pripravo računovodskih izkazov je odgovorno vodstvo revidirane osebe. Revizor je odgovoren za izražanje strokovnega mnenja o stopnji zanesljivosti računovodskih izkazov v vseh pomembnih vidikih in skladnosti računovodskega postopka z zakonodajo Ruske federacije.
Del, ki opisuje obseg revizije, vsebuje naslednje podatke:
Revizija je bila izvedena v skladu z zveznimi zakoni, zveznimi pravili (standardi) revizijske dejavnosti, internimi pravili (standardi), ki veljajo v poklicnem revizijskem združenju, katerega član je revizor, in drugimi dokumenti;
revizija je bila načrtovana in izvedena za pridobitev sprejemljivega zagotovila, da računovodski izkazi ne vsebujejo pomembno napačne navedbe;
revizija je bila izvedena vzorčno in je obsegala: a) preverjanje dokazov na podlagi testiranja, ki potrjujejo pomen in razkritje informacij o finančnem in gospodarskem delovanju v računovodskih izkazih; b) presojo računovodskih načel in metod, pravil za pripravo računovodskih izkazov; c) določitev glavnih ocen, predstavljenih v računovodskih izkazih; d) ocenjevanje celotne predstavitve računovodskih izkazov;
revizija zagotavlja zadostno podlago za izražanje mnenja o zanesljivosti računovodskih izkazov v vseh pomembnih vidikih in skladnosti računovodskega postopka z zakonodajo Ruske federacije.
Datum revizorjevega poročila je datum zaključka revizije, saj je revizor odgovoren za izrekanje mnenja o verodostojnosti računovodskih izkazov v času revizije. Revizor ne odgovarja za druge posle, ki bi lahko nastali po opravljeni reviziji.
Revizorjevo poročilo mora vsebovati podpise naslednjih oseb:
Vodja revizijske organizacije ali druga pooblaščena oseba;
vodja presoje, z navedbo številke, vrste potrdila o kvalifikaciji in njegove veljavnosti.
VRSTE REVIZIJSKIH POROČIL
V skladu z zveznim pravilnikom (standardom) št. 6 so opredeljene naslednje vrste revizijskih poročil: brezpogojno pozitivna in spremenjena.
Brezpogojno pozitivno revizijsko mnenje
Mnenje brez pridržka je izdelano, ko revizor meni, da računovodski izkazi pošteno prikazujejo finančni položaj in rezultate finančnega in gospodarskega delovanja revidiranega subjekta v skladu z uveljavljenimi načeli in metodami računovodenja in priprave računovodskih izkazov v v skladu z zahtevami zakonodaje Ruske federacije.
Revizor lahko zavrne izrekanje brezpogojno pozitivnega mnenja, če obstaja vsaj ena od naslednjih okoliščin in po mnenju revizorja ta okoliščina pomembno vpliva ali lahko pomembno vpliva na zanesljivost računovodskih (računovodskih) izkazov:
1. je obseg revizorjevega dela omejen;
2. obstaja nesoglasje z vodstvom glede:
sprejemljivost izbrane računovodske usmeritve;
način njegove uporabe;
ustreznost razkritja informacij v računovodskih (računovodskih) izkazih.
Takšne okoliščine lahko povzročijo spremembo revizorjevega poročila.
Spremenjeno revizijsko poročilo se izda, če se pojavijo naslednji dejavniki:
Tisti, ki ne vplivajo na revizorjevo mnenje, so pa opisani v revizorjevem poročilu, da uporabnike opozorijo na vsako situacijo, ki je nastala v revidiranem subjektu in je razkrita v računovodskih izkazih;
vplivanje na revizorjevo mnenje, kar bi lahko privedlo do mnenja s pridržkom, zavrnitve mnenja ali negativnega mnenja.
Spremenjeno revizorjevo poročilo z dejavniki, ki vplivajo na revizorjevo mnenje, je lahko mnenje s pridržkom, zavrnitev odgovornosti ali negativno mnenje. V vsakem primeru je treba razloge za njegovo izdajo razkriti v posebnem odstavku sklepa.
Revizor prilagodi poročilo z dejavniki, ki vplivajo na revizorjevo mnenje, če obstaja vsaj ena od naslednjih okoliščin:
Omejitev obsega revizije – lahko povzroči mnenje s pridržkom ali zavrnitev mnenja;
nestrinjanje z vodstvom revidirane osebe glede dopustnosti izbrane računovodske usmeritve, načina njene uporabe, ustreznosti razkritja informacij v računovodskih izkazih - pomeni izrekanje mnenja s pridržkom ali negativno mnenje.
Spremenjeno revizorjevo poročilo je lahko:
Ne vpliva na zanesljivost računovodskih (računovodskih) izkazov;
z rezervacijo;
z zavrnitvijo izražanja mnenja;
negativno.
Mnenje s pridržkom je treba izraziti, ko revizor ugotovi, da ni mogoče izraziti mnenja brez pridržka, vendar vpliv nesoglasja z vodstvom organizacije ali omejitev obsega revizije ni dovolj pomemben ali globok, da bi upravičil neugoden mnenje ali zavrnitev odgovornosti. mnenja. Vsebovati mora besedilo. “Razen v okoliščinah ...”
Do zavrnitve mnenja pride, ko je omejitev obsega revizije tako pomembna in globoka, da revizor ne more pridobiti zadostnih dokazov in zato ne more izraziti mnenja o poštenosti računovodskih izkazov.
Negativno mnenje je treba izraziti le, če je učinek kakršnega koli nesoglasja z vodstvom revidiranega subjekta tako pomemben za računovodske izkaze, da revizor sklepa, da kvalifikacija ni ustrezna za razkritje zavajajoče ali nepopolne narave računovodskih izkazov. V tem primeru se uporablja naslednje besedilo: »Po našem mnenju zaradi vpliva teh okoliščin računovodski izkazi organizacije »YYY« ne odražajo natančno finančnega položaja na dan 31. decembra 20__ in rezultatov finančnega poslovanja. in gospodarske dejavnosti za obdobje od 1. januarja do vključno 31. decembra 20__.
Lažno revizijsko poročilo je revizijsko poročilo, sestavljeno brez revizije ali na podlagi rezultatov revizije, ki pa je v očitnem nasprotju z vsebino listin, ki so bile predložene v revizijo in jih je revizor med revizijo pregledal. Revizijsko poročilo je lahko priznano kot zavestno lažno le s sodno odločbo.
Priprava revizorjevega poročila
Za pripravo revizorjevega poročila veljajo naslednje zahteve. Podpisati ga mora vodja revizorja oziroma oseba, ki jo je pooblastil vodja, ki je opravil revizijo (ki je vodil revizijo). Podpisi morajo biti overjeni. Revizorjevemu poročilu morajo biti priloženi revidirani finančni (računovodski) izkazi z navedbo datuma, podpisani in overjeni s pečatom revidiranega subjekta. Vsi listi revizorjevega poročila in priloženi računovodski izkazi revidiranega subjekta morajo biti vezani v en paket, listi so oštevilčeni, ošiljeni, zapečateni z revizorjevim pečatom z navedbo skupnega števila listov.
DATUM PODPISA REVIZIJSKEGA POROČILA IN ODDELEK POZNEJŠIH DOGODKOV V NJEM
Datum podpisa revizorjevega poročila mora ustrezati datumu, ko je bila revizija zaključena, vendar ne prej kot datum podpisa ali potrditve računovodskih izkazov revidiranega subjekta. Dogodki po datumu poročanja - dogodki, ki so se zgodili od konca poročevalskega obdobja do datuma podpisa revizorjevega poročila, in dejstva, odkrita po datumu podpisa revizorjevega poročila. Koncept dogodkov po datumu poročanja v računovodstvu in zahteve za njihovo razkritje v računovodskih izkazih so opredeljeni v PBU 7/98 "Dogodki po datumu poročanja."
V skladu z zveznim pravilom (standardom) št. 10 »Dogodki po datumu poročanja« mora revizor upoštevati vpliv dogodkov, ki so se zgodili po datumu poročanja, tako ugodnih kot neugodnih, na računovodske izkaze in revizorjevo poročilo.
Računovodski izkazi morajo odražati naslednje dogodke:
potrditev obstoja gospodarskih razmer na datum poročanja, v katerih je revidirani subjekt izvajal svoje dejavnosti;
dokazilo o gospodarskih razmerah, v katerih je revidirana oseba opravljala svojo dejavnost, ki so nastale po datumu poročanja.
Ločimo naslednje vrste dogodkov, ki so se zgodili po datumu priprave računovodskih izkazov:
Dogodki, ki so se zgodili pred datumom podpisa revizijskega poročila;
dogodki, ki so se zgodili po datumu podpisa revizorjevega poročila, vendar pred datumom predstavitve poročil uporabnikom;
dogodki, zaznani po poročanju uporabnikom.
Za dogodke, ki so se zgodili pred datumom revizorjevega poročila, mora revizor izvesti postopke za pridobitev zadostnih in ustreznih revizijskih dokazov, da so bili izvedeni vsi dogodki, ki so se zgodili pred datumom revizorjevega poročila in ki lahko zahtevajo prilagoditve ali razkritja v računovodskih izkazih. .nameščen. Postopki, namenjeni prepoznavanju dogodkov, ki lahko zahtevajo prilagoditve ali razkritja v računovodskih izkazih, se izvajajo čim bližje datumu revizorjevega poročila. Če revizor izve za dogodke, ki pomembno vplivajo na računovodske izkaze revidiranega subjekta, mora revizor ugotoviti, ali so ti dogodki pravilno obračunani in ustrezno razkriti v računovodskih izkazih.
Zvezno pravilo (standard) št. 10 »Dogodki po datumu poročanja« vsebuje zahteve za revizorjeva dejanja v zvezi z dogodki, ki so se zgodili po datumu podpisa revizorjevega poročila, vendar pred datumom predstavitve računovodskih izkazov uporabnikom. Po datumu podpisa revizorjevega poročila revizorjeva odgovornost ne vključuje izvajanja postopkov ali dajanja poizvedb v zvezi z računovodskimi izkazi. Vodstvo revidiranega subjekta je odgovorno za obveščanje revizorja o dejstvih, ki lahko vplivajo na računovodske izkaze od datuma podpisa revizijskega poročila.
Če po datumu revizorjevega poročila revizor izve za zadevo, ki bi lahko pomembno vplivala na računovodske izkaze, mora:
Ugotovite, ali je treba spremeniti računovodske izkaze;
o tem vprašanju razpravlja z vodstvom revidiranega subjekta;
sprejeti potrebne ukrepe glede na situacijo, ko revizor zanjo izve.
Revizor ni dolžan opraviti nobenih poizvedb o računovodskih izkazih, potem ko so bili dani na voljo uporabnikom, da bi odražali dogodke, odkrite po tem, ko so bili računovodski izkazi dani na voljo uporabnikom.
Če po tem, ko so bili računovodski izkazi na voljo uporabnikom (pred odobritvijo delničarjev), revizor izve za dogodek, ki je obstajal na datum poročila in bi povzročil spremembo poročila, mora revizor preučiti, ali finančni izjave je treba preoblikovati in se o tem pogovoriti z vodstvom subjekta, ki se revidira. Pri spremembah računovodskih izkazov revizor izvede ustrezne postopke, pripravi novo poročilo z delom, ki vzbuja pozornost, in navede podlago za revizijo predhodno podanih izkazov in poročila.
Če revizor meni, da je treba preoblikovati računovodske izkaze, vendar vodstvo naročnika ne sprejme ustreznih ukrepov, mora revizor tistim, ki poročajo vodji naročnika, svetovati, da bo revizor neodvisno obvestil tretje osebe, da se na poročilo ni mogoče zanesti. . Če se bližajo računovodski izkazi za naslednje obdobje in imajo ustrezno razkrite dogodke, morda ne bo treba prepravljati računovodskih izkazov in izdajati novega mnenja.
Za vsebino računovodskih (računovodskih) izkazov in njihove spremembe, če se pojavijo dejstva, ki bistveno vplivajo na njihovo zanesljivost, je odgovorno poslovodstvo revidirane osebe. Za mnenje o oceni teh dogodkov je odgovoren revizor.
Ali je računovodski proces v skladu z uveljavljenimi pravnimi standardi;
ali so v dokumentaciji kakšne napake ali pomanjkljivosti, ki bi lahko povzročile težave z davčnimi in drugimi državnimi organi;
Ali obstajajo načini za optimizacijo računovodstva v podjetju?
Običajno revizijo računovodskih izkazov začne lastnik, ki ni prepričan v zanesljivost računovodstva v podjetju ali zadostno usposobljenost zaposlenih. Prav tako se neodvisna revizija lahko priporoči pred izvedbo obvezne državne revizije, pri menjavi osebja v računovodstvu ali spremembi ali širitvi dejavnosti podjetja.
V postopku preverjanja se pregledajo in ocenijo dokumenti, računi in pogodbe, oceni pravilnost njihove priprave in izpolnitve ter skladnost z zahtevami veljavne zakonodaje.
Faze preverjanja:
Predpogodbene aktivnosti (določimo seznam del, termin pregleda, število in specializacijo naših predstavnikov, ki bodo vključeni v postopek pregleda).
Oblikovanje predlogov, načrtovanje revizije in sklenitev pogodbe (izdelava splošnega načrta in programa revizije).
Dejanska revizija računovodskih izkazov, med katero strokovnjaki izvajajo ukrepe, vnaprej določene z načrtom.
Zaključek revizije in registracija rezultatov (izdela se sklep o zanesljivosti računovodskih izkazov, sestavi se pisno poročilo, izdajo se priporočila za optimizacijo poslovnih procesov).
Kar zadeva postopek in načine preverjanja, je vse podobno kot pri obvezni reviziji podjetja, razlika je le v tem, da se iniciativna revizija računovodskih izkazov izvaja na zahtevo lastnika in omogoča prejemanje priporočil za optimizacijo dejavnosti podjetja. To je pomemben dejavnik in ena glavnih prednosti takšne revizije: z naročilom revizije računovodskih izkazov pri naših strokovnjakih boste prejeli ne le objektivno oceno, ampak tudi priporočila za nadaljnje učinkovito vodenje in vzdrževanje računovodskih in davčnih evidenc. .
Začetek takšne revizije je priporočljivo za podjetje katere koli oblike lastnine, s kakršnim koli prometom, če je njegov lastnik zainteresiran za spremljanje finančnega poslovanja in se želi prepričati o ustreznosti poslovnega računovodstva. Prav tako se revizija lahko začne na zahtevo družbenikov ali potencialnih investitorjev družbe, ki želijo objektivno oceniti perspektivnost posla ali preveriti integriteto družbe.
Revizija računovodskih (računovodskih) izkazov se razume kot neodvisno preverjanje, ki ga opravi revizijska organizacija in ima za posledico izražanje revizorjevega mnenja o stopnji zanesljivosti teh izkazov v vseh pomembnih vidikih. Revizorji na podlagi rezultatov revizije izrazijo tudi mnenje o skladnosti računovodskih (računovodskih) izkazov z zakonskimi določili, predpisi, računovodskimi metodami in metodami, brez skladnosti s katerimi ni mogoče oceniti verodostojnosti izkazov.
Na makroekonomski ravni revizija deluje kot element tržne infrastrukture, potrebo po njenem delovanju določajo naslednje okoliščine:
Računovodske izkaze uporabljajo za odločanje zainteresirani uporabniki, vključno s poslovodstvom, udeleženci in lastniki nepremičnin gospodarskega subjekta, dejanskimi in potencialnimi vlagatelji, zaposlenimi, posojilodajalci, dobavitelji in izvajalci, kupci in kupci, organi in javnost nasploh;
- računovodski izkazi so lahko podvrženi izkrivljanju zaradi številnih dejavnikov, zlasti zaradi uporabe ocenjenih vrednosti in možnosti dvoumne razlage dejstev gospodarskega življenja; poleg tega zanesljivost računovodskih izkazov ni samodejno zagotovljena zaradi morebitne pristranskosti njihovih sestavljavcev;
- stopnje zanesljivosti računovodskih izkazov večina zainteresiranih uporabnikov praviloma ne more neodvisno oceniti zaradi oteženega dostopa do računovodskih in drugih informacij ter velikega števila in kompleksnosti poslovnih transakcij, ki se odražajo v finančnih izjave gospodarskih subjektov.
Cilji revizije računovodskih izkazov so oblikovati in izraziti mnenje revizijske organizacije o zanesljivosti računovodskih izkazov gospodarskega subjekta v vseh pomembnih pogledih.
Pri reviziji računovodskih izkazov je treba pridobiti zadostne in ustrezne revizijske dokaze, ki revizijskemu podjetju omogočajo, da z razumnim zaupanjem pride do zaključkov glede:
Skladnost računovodskih evidenc gospodarskega subjekta z listinami in zahtevami predpisov, ki urejajo postopek vodenja računovodskih evidenc in priprave računovodskih izkazov;
- skladnost računovodskih izkazov gospodarskega subjekta s podatki, s katerimi razpolaga revizijska organizacija o dejavnostih gospodarskega subjekta.
Mnenje revizijske organizacije o zanesljivosti računovodskih izkazov lahko prispeva k večjemu zaupanju uporabnikov v te izkaze.
Pri tem si uporabniki računovodskih izkazov ne smejo razlagati mnenja revizijske organizacije kot popolnega zagotovila bodoče sposobnosti preživetja gospodarskega subjekta ali učinkovitosti njegovega upravljanja.
Revizijskega poročila, ki vsebuje mnenje revizijske organizacije o stopnji zanesljivosti računovodskih izkazov, si revizijska organizacija ne sme razlagati kot zagotovilo, da ne obstajajo druge okoliščine (razen tistih, navedenih v revizorjevem poročilu), ki vplivajo ali bi lahko vplivale na računovodske izkaze gospodarskega subjekta. Revizijsko poročilo je sestavljeno v skladu z zahtevami zveznega revizijskega standarda (FSAD 1/2010) »Revizijsko poročilo o računovodskih (finančnih) izkazih in oblikovanje mnenja o njihovi zanesljivosti«.
Cilji revizije računovodskih izkazov so:
Zagotavljanje zanesljivosti računovodskih izkazov subjekta;
- zbiranje in ocenjevanje zadostne količine kompetentnih informacij za ustvarjanje logične podlage za odločanje;
- sistematično in celovito analizo gospodarstva podjetja ali določene vrste njegove dejavnosti (naložbe, trženje itd.);
- preverjanje skladnosti dejavnosti podjetja z njegovo listino, veljavnost poslovnega načrta, ki ga je pripravilo podjetje;
- nadzor nad spoštovanjem zakonodaje, ki ureja gospodarsko dejavnost podjetij, računovodstvo in pripravo računovodskih izkazov;
- preverjanje primarnih listin, s katerimi se ugotavlja njihova skladnost z resnično vsebino poslovanja;
- zagotavljanje svetovalne pomoči strankam glede pravilne organizacije in vodenja računovodskih evidenc;
- pomoč pri krepitvi in povečanju premoženja stranke.
Cilji revizije so odvisni tudi od njene vrste. Med notranjo revizijo se njihovo število povečuje zaradi širitve informacijske baze in sprememb analitičnih postopkov.
Načrt je sestavni del revizijske pogodbe. Pri pripravi splošnega revizijskega načrta se dogovorita za revizorja in naročnika sprejemljiva stopnja pomembnosti in revizijskega tveganja, ki omogoča, da se računovodski izkazi štejejo za zanesljive.
Glavne usmeritve revizije računovodstva osnovnih sredstev morajo zagotoviti:
Nadzor nad razpoložljivostjo in varnostjo osnovnih sredstev;
- pravilnost razvrščanja postavk med osnovna sredstva;
- pravilno računovodsko vrednotenje osnovnih sredstev;
- pravilna registracija in odraz v računovodstvu transakcij pri prejemu in odtujitvi osnovnih sredstev;
- pravilnost izračuna in odraz v računovodstvu amortizacije in popravila osnovnih sredstev;
- pravilen prikaz podatkov o razpoložljivosti in gibanju osnovnih sredstev v računovodstvu in poročanju.
V skladu z glavnimi usmeritvami in cilji revizije osnovnih sredstev lahko ločimo štiri sklope preverjanj:
Računovodstvo razpoložljivosti in varnosti osnovnih sredstev;
obračunavanje gibanja osnovnih sredstev;
obračuni amortizacije;
davčne obračune za osnovna sredstva.
Pomembna naloga revizije neopredmetenih sredstev je ugotavljanje skladnosti metodologije, ki jo podjetje uporablja za obračunavanje neopredmetenih sredstev, z zahtevami predpisov ter ustreznimi standardi in predpisi, ki določajo pravila za njihovo obračunavanje.
V skladu z glavnimi usmeritvami in cilji revizije neopredmetenih sredstev lahko ločimo štiri področja preverjanja:
1) operacije računovodstva za prejem in ustvarjanje neopredmetenih sredstev;
2) obračunavanje amortizacije neopredmetenih sredstev;
3) obračunavanje odtujitve neopredmetenih sredstev;
4) pravilnost obdavčitve neopredmetenih sredstev.
Revizija knjigovodstva neopredmetenih sredstev se načrtuje na podlagi zbirnega generalnega načrta in zbirnega programa revidiranja gospodarskega subjekta.
Splošni načrt preverjanja neopredmetenih sredstev mora upoštevati zgoraj navedena področja revizije teh področij.
1. Ustanovni dokumenti, odredbe ustanoviteljev;
2. listine za pridobitev licenc, patentov in drugih vrst intelektualne lastnine;
3. Gradivo sodnih postopkov in odločb sodnih, višjih in lokalnih oblasti;
4. Listine in poročila o prejemu in porabi proračunskih sredstev;
5. Industrijske norme, pravila, smernice;
6. Interna navodila in predpisi;
7. Kadrovanje. Kolektivna pogodba. Predpisi o prejemkih;
8. Poslovne pogodbe (najemnine, dobave, provizije ipd.) in druge gospodarske pogodbe za vse vrste dejavnosti;
9. Proizvodna in kadrovska naročila;
10. Načrtovani in dejanski izračuni. Ocene. Projekti. Izračuni in utemeljitve za odobritev reguliranih tarif ipd.;
11. Proizvodna in druga interna poročila;
12. Načrtovane in dejanske ocene porabe lastnih sredstev podjetja. Ocena stroškov zabave. Dokumenti, ki določajo razdelitev dobička;
13. Odredba o računovodskih usmeritvah. Delovni kontni načrt (podkonti). Urnik poteka dokumentov;
14. Dokumenti za davčno registracijo pri davčnih organih in zunajproračunskih skladih, obvestilo o dodelitvi kod v teritorialnem oddelku Državnega odbora za statistiko Ruske federacije in drugi dokumenti o registraciji;
15. Poročila o usklajevanju davkov in pristojbin davčnih organov. Inšpekcijski pregledi podjetja s strani davčnih organov;
16. letno poročilo s prilogami in pojasnili;
17. Pisne informacije in revizijska poročila na podlagi rezultatov revizij za vsaj 2 pretekli poslovni leti;
18. Davčne blagajne, obračuni in prijave, potrdila o obračunih (za vse davke). Dokumenti, ki utemeljujejo davčne ugodnosti;
19. Glavna knjiga, delovna bilanca;
20. četrtletno in letno računovodsko in statistično poročanje v celoti;
21. Knjiga nakupov in prodaje. Dnevnik evidentiranja vhodnih in izhodnih računov;
22. Dnevniki naročil, prepisi (analitično računovodstvo) za računovodstvo na vseh bilančnih računih. Informacijsko, analitično računovodstvo za vodenje transakcij na zunajbilančnih računih;
23. akti o popisu zalog, osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev, denarnih sredstev, poravnave terjatev in drugih bilančnih postavk;
24. Vsi primarni dokumenti, ki potrjujejo računovodske podatke, zabeležene v dnevnikih naročil, izkaze, strojne diagrame;
25. Računi, nabavni akti, prevzemni akti, likvidacijski, pisni in drugi dokumenti, ki potrjujejo gibanje zalog. Poročila o materialu in blagu;
26. Akti o sprejemu in prenosu, zagonu, likvidaciji, prodaji, prevrednotenju, karticah itd., Ki potrjujejo gibanje osnovnih sredstev. Popis osnovnih sredstev;
27. Primarna dokumentacija za računovodstvo in skladiščenje zalog;
28. Dogovori s finančno odgovornimi osebami. Dnevnik izdanih pooblastil in drugih dokumentov na zahtevo revizorja;
29. Blagajna podjetja, potrdilo o določitvi limita stanja gotovine. Blagajniški dokumenti (prejemki, izdatki z vsemi prilogami); 30. akontacije odgovornih oseb s prilogami;
31. Akti o pobotu: cesijske pogodbe in druge listine o poplačilu obveznosti. Akti sprejema in prenosa računov. Akti usklajevanja poravnav nasprotnih strank;
32. Rezultati zadnje in prejšnje inventure;
33. Bančni dokumenti (izpiski s prilogami). Bančni račun, posojilo, kreditne pogodbe. Zastavne pogodbe;
34. Listine za pridobitev in odsvojitev vrednostnih papirjev. Knjiga računovodstva vrednostnih papirjev;
35. Izračuni plač zaposlenih s priložitvijo vseh dokumentov - osnova za izračun: delovni čas, bolniška odsotnost, izračun regresa za dopust; dokumenti, ki utemeljujejo uporabo ugodnosti pri dohodnini, pogodbe o zaposlitvi, pogodbe o delu, vloge, osebni računi, davčne kartice, vsi drugi dokumenti v zvezi z obračuni plač in obračuni dohodnine. Knjiga vlagateljev. Posojilne pogodbe in drugo;
36. Dokumenti, ki upravičujejo obračun otroških dodatkov, izdajo sodišču itd.;
37. Listine, ki utemeljujejo obračune obračunov terjatev in primanjkljajev (vložene terjatve, odločbe arbitražnih sodišč, odločbe preiskovalnih organov itd.);
38. Računovodski popravki;
39. Drugi dokumenti, ustna in pisna pojasnila;
40. Kopija programskega izdelka, ki vsebuje informacije, na podlagi katerih se vodi analitično in sintetično računovodstvo. Pripravlja tudi poročila, ki se predložijo davčnim organom Ruske federacije in drugim zainteresiranim uporabnikom;
41. Omogočiti neoviran dostop do drugih programskih izdelkov, ki vsebujejo informacije, ki olajšajo dokončanje naloge.
Obstaja veliko definicij revizije - nekatere od njih so zapisane v uradnih regulativnih dokumentih, tako mednarodnih kot nacionalnih, druge definicije pa podajajo strokovnjaki na področju revizije.
Zvezni zakon "O revizijskih dejavnostih" št. 119-FZ opredeljuje koncept revizijskih dejavnosti na naslednji način: "Revizijske dejavnosti, revizijsko - podjetniške dejavnosti za neodvisno preverjanje računovodskih in finančnih (računovodskih) izkazov organizacij in samostojnih podjetnikov."
Na makroekonomski ravni je revizija element tržne infrastrukture, potrebo po njenem delovanju določajo naslednje okoliščine:
A. računovodske izkaze uporabljajo za odločanje uporabniki, ki jih zanimajo, vključno z vodstvom, udeleženci in lastniki premoženja gospodarskega subjekta, dejanskimi in potencialnimi investitorji, zaposlenimi in strankami, organi in javnostjo nasploh;
b. računovodski izkazi so lahko podvrženi izkrivljanju zaradi številnih dejavnikov, zlasti zaradi uporabe ocenjenih vrednosti in možnosti dvoumne razlage dejstev gospodarskega življenja; poleg tega zanesljivost računovodskih izkazov ni samodejno zagotovljena zaradi morebitne pristranskosti njihovih sestavljavcev;
c. Stopnje zanesljivosti računovodskih izkazov večina zainteresiranih uporabnikov praviloma ne more samostojno oceniti zaradi oteženega dostopa do računovodskih in drugih informacij ter velikega števila in kompleksnosti poslovnih transakcij, ki se odražajo v računovodskih izkazih. gospodarskih subjektov.
Revizija v skladu z zakonom o revizijski dejavnosti v Ruski federaciji ne nadomešča državnega nadzora zanesljivosti računovodskih (računovodskih) izkazov, ki ga v skladu z zakonodajo Ruske federacije izvajajo pooblaščeni državni organi.
Po istem zakonu je revizor posameznik, ki izpolnjuje pogoje glede usposobljenosti, ki jih določi pooblaščeni zvezni organ, in ima potrdilo o usposobljenosti revizorja.
Revizor ima pravico opravljati revizijske dejavnosti kot zaposleni v revizijski organizaciji ali kot oseba, ki jo revizijska organizacija najame za delo na podlagi civilne pogodbe, ali kot samostojni podjetnik posameznik, ki opravlja svojo dejavnost brez ustanovitve pravne osebe. .
Posamezni revizor ima pravico opravljati revizijsko dejavnost in opravljati z revizijo povezane storitve. Revizor posameznik nima pravice opravljati drugih vrst dejavnosti.
Revizijska organizacija je komercialna organizacija, ki izvaja revizije in nudi z revizijo povezane storitve.
Ena izmed mednarodnih organizacij, ki je do nedavnega nadzorovala in usklajevala revizijske dejavnosti, je bil Odbor za revizijske prakse Mednarodne zveze računovodij (IFAC), ki so ga sestavljali predstavniki vseh večjih strokovnih računovodskih organizacij. Odbor je bil odgovoren za določanje revizijskih standardov in smernic, funkcijo, ki jo trenutno opravlja odbor za revizijske prakse.
Odbor za revizijsko prakso je predlagal preprosto definicijo revizije: revizija je neodvisen pregled računovodskih izkazov podjetja s strani posebej imenovanega revizorja in izražanje mnenja o njih ob upoštevanju pravil, ki jih določa zakon.
Revizijo izvajajo revizor - posameznik ali podjetje, ki opravlja revizijo podjetja - in družbeniki takega posameznika ali podjetja. Po potrebi koncept "revizorja" vključuje revizijsko osebje, ki deluje na podlagi prenesenih pooblastil.
Izjava o temeljnih konceptih revizije, ki jo je objavil Odbor za temeljne koncepte revizije Ameriškega računovodskega združenja (AAA), opredeljuje proces in cilje revizije: revizija je sistematičen proces objektivnega zbiranja in ocenjevanja dokazov o gospodarskih dejavnostih in dogodki za ugotavljanje, v kolikšni meri ti subjekti izpolnjujejo uveljavljene predpise, merila in predstavitev rezultatov preverjanja zainteresiranim uporabnikom.
Ta definicija vsebuje več ključnih točk.
Prvič, ocena mora biti objektivna, tj. neodvisen od vpliva subjektivnih dejavnikov - uprave, lastnikov (delničarjev), zaposlenih v podjetju itd. Drugič, revizor ugotavlja stopnjo skladnosti podatkov, predstavljenih v poročilih, z resničnimi podatki, tj. izraža svoje mnenje o točnosti in smiselnosti informacij v računovodskih izkazih in ne potrjuje absolutne točnosti predstavljenih podatkov. Tretjič, preverjanje se izvaja v interesu določenih oseb. Ti interesi so seveda različni, včasih tudi polarni, zato revizor zaradi objektivnosti in zadovoljevanja potreb vseh uporabnikov po potrebnih in koristnih informacijah natančno ugotavlja, v kolikšni meri preverjena dejstva ustrezajo merilom in standardom. V mednarodnem finančnem poročanju so takšna merila splošno sprejeta računovodska načela.
Razlika med revizijo in revizijsko dejavnostjo je v tem, da slednja opravlja tudi različne revizijske storitve.
V zadnjem času največ pozornosti namenjamo izboljšanju učinkovitosti sistema vodenja podjetja, predvsem pa sistema notranjih kontrol. Sistematičen pristop je utrl pot razvoju kakovostnih revizijskih storitev, t.j. Revizijske strukture so se začele bolj ukvarjati s svetovalno dejavnostjo kot neposredno z revizijo.
Revizija in revizijske dejavnosti se razlikujejo tudi po rezultatih.
Rezultat revizije so lahko sklepi o stanju računovodskih izkazov - resničnost bilančnih postavk, zanesljivost računovodenja, zakonitost in smotrnost poslovanja ter rezultat revizijskih storitev - morebitno stanje predmetov v prihodnost, tj. napoved ekonomskih kazalcev, kakovostne značilnosti organizacijske strukture upravljanja, računovodskih in kontrolnih sistemov.
Revizijska dejavnost je poslovna dejavnost opravljanja same revizije ter opravljanja s tem povezanih del in storitev. Kot posplošitev bomo podali definicijo same revizije: revizija je neodvisno preverjanje računovodskih (finančnih) izkazov z namenom izražanja mnenja o stopnji zanesljivosti teh izkazov.
Dela in storitve v zvezi z revidiranjem so poslovne dejavnosti revizorjev oziroma revizijskih organizacij, ki vključujejo naslednja glavna področja: računovodske storitve; storitve izvajanja pregledov in pregledov, ki niso dejanska revizija; svetovalne storitve; usposabljanje in druge revizijske storitve. Vse te vrste dejavnosti od izvajalca zahtevajo usposobljenost na področjih same revizije, računovodstva, nadzora in analize poslovanja, financ in gospodarstva nasploh, davkov in gospodarskega prava.
Pravico opravljati revizijsko dejavnost ima le pooblaščeni revizor, ki ima dovoljenje (individualno ali organizacijsko) za opravljanje revizijske dejavnosti.
V Ruski federaciji obstajata dve obliki revizije: obvezna in iniciativna. Revizija se lahko izvaja za vse pravne osebe, ne glede na njihovo organizacijsko in pravno obliko in vrsto dejavnosti, pa tudi za vse posameznike, ki opravljajo dejavnost brez ustanovitve pravne osebe in so registrirani kot samostojni podjetniki posamezniki. Revizor posameznik, ki je registriran kot samostojni podjetnik, ne da bi ustanovil pravno osebo, ni upravičen opravljati obvezne revizije. Revizija ni le nadzorni mehanizem. Revizije je prav tako mogoče obravnavati kot sredstvo za doseganje poslovnega uspeha, saj 'dodana vrednost' posvetovanj in nasvetov vizionarjev na koncu prispeva h gospodarskemu uspehu stranke.
Za številne revizijske družbe v državah, kjer to zakonodaja dovoljuje (na primer ZDA, Velika Britanija), je opravljanje revizijskih storitev v zadnjih letih postalo prevladujoča dejavnost.
V državah z razvitim tržnim gospodarstvom, kjer revizija obstaja že dolgo, se ta pojem razlaga zelo različno.
Tako se v Združenem kraljestvu revizija nanaša na neodvisno preverjanje in izražanje mnenja o računovodskih izkazih podjetja.
Hkrati se izraz "revizija" uporablja ne le pri inšpekcijskih pregledih podjetij (podjetij), za katera velja zakon o gospodarskih družbah ali zakon o industrijskih in drugih družbah, temveč tudi pri ustreznih inšpekcijskih pregledih vladnih agencij in lokalnih oblasti, pa tudi ko zagotavljanje revizijskih storitev strankam (na primer v skladu z pogodbo o zaupanju).
Po mnenju ameriških strokovnjakov je revizija zbiranje in presoja dejstev v zvezi z delovanjem in položajem gospodarskega subjekta (samostojne poslovne enote) oziroma podatkov o tem delovanju in položaju, ki ga opravi pristojna neodvisna oseba, ki na podlagi ugotovljenih merila, poda mnenje o kakovosti tega delovanja. Zato se revizija nanaša na neodvisno preverjanje in izražanje mnenja o računovodskih izkazih podjetja. Glavni namen revizije je ugotavljanje zanesljivosti in verodostojnosti računovodskih izkazov družbe ter spremljanje njihove skladnosti z zakoni in predpisi gospodarskega prava ter davčne zakonodaje.
Med revizijo računovodskih izkazov se ugotavlja točnost njihovega odražanja finančnega položaja in rezultatov poslovanja podjetja; skladnost računovodstva z uveljavljenimi zahtevami in merili; skladnost pregledanega podjetja z veljavno zakonodajo.
Posebej pomembno je dejstvo, da neodvisni revizor preveri zanesljivost poročanja podjetja, skladnost z veljavno zakonodajo in o tem pripravi revizijsko poročilo.
Neodvisnost revizorja določajo:
Prosta izbira revizorja (revizijske družbe) s strani gospodarskega subjekta;
pogodbeno razmerje med revizorjem (revizijsko družbo) in naročnikom, ki omogoča revizorju svobodno izbiro naročnika in neodvisnost od navodil državnih organov;
možnost zavrnitve izdaje revizijskega poročila naročniku do odprave ugotovljenih pomanjkljivosti;
nezmožnost revizije, če z naročnikom obstaja sorodstveno ali poslovno razmerje, ki presega pogodbeno razmerje v zvezi z revizijsko dejavnostjo;
o prepovedi opravljanja revizorjem in revizijskim družbam gospodarskih, komercialnih in finančnih dejavnosti, ki niso povezane z opravljanjem revizijskih, svetovalnih in drugih z zakonom dovoljenih storitev.
Končna faza revizije vključuje naslednje dejavnosti:
sistematizacija rezultatov inšpekcijskih pregledov;
analiza rezultatov inšpekcijskih pregledov;
priprava revizijskega poročila.
Sistematizacija rezultatov testov je sestavljena iz združevanja vseh dobljenih rezultatov v določeno zaporedje. Glede na namen revizije (iniciativna revizija, obvezna revizija, revizija po sklepu preiskovalnih organov) je treba prejete informacije jasno sistematizirati. To sistematizacijo običajno izvede vodja revizijske skupine. Sistematizirajte podatke po razdelkih tem, ki se preverjajo (obračunavanje osnovnih sredstev, zalog itd.) In znotraj tem - glede na analitične in druge značilnosti. Če je možno, izpostavite najpomembnejše pripombe: nepravilne knjižbe, kršitev davčne zakonodaje, pomanjkljive knjižbe v računih itd.
Analiza rezultatov testa se lahko izvede na podlagi prejetih podatkov in ima več namenov:
splošna analiza računovodskih usmeritev, ki jih sprejme naročnik;
pravilnost obračunavanja posameznih odsekov in kontov;
skladnost z davčno zakonodajo;
analiza finančnega stanja naročnika.
Računovodska usmeritev je analizirana z vidika njene skladnosti v metodološkem, tehničnem in organizacijskem pogledu, identificirane so najpomembnejše točke in podani zaključki o skladnosti računovodske usmeritve z določbami za računovodenje in njihovi skladnosti.
Pravilnost računovodstva se določi na podlagi dokumentov, kot so zakon "o računovodstvu" v Ruski federaciji, predpisi o računovodstvu in poročanju v Ruski federaciji, kontni načrt in druge določbe o organizaciji računovodstva.
Velik delež zavzema analiza pravilnosti obračuna davkov in plačil za obračune s proračunom in izvenproračunskimi skladi. Za vsak davek in plačilo je treba ugotoviti pravilnost ugotavljanja davčne osnove, uveljavljanje ugodnosti, davčnih stopenj in plačil ter pravočasnost obračunov in plačil.
Analiza finančnega položaja stranke se opravi po bilanci stanja (obrazec št. 1), izkazu finančnega poslovanja (obrazec št. 2), izkazu kapitalskih tokov (obrazec št. 3), izkazu denarnih tokov (obrazec št. 4). ), priloga k bilanci stanja (obrazec št. 5).
Pomembno je poudariti, da lahko pri proaktivni presoji dobljene rezultate naročniku predstavimo v obliki poročila s sklepi in predlogi. Nadaljnji koraki naročnika in revizijske družbe so odvisni od pogodbenih obveznosti in se o njih odločata skupaj.
Pri reviziji s sklepom preiskovalnih organov se upošteva, da preiskovalni organi (preiskovalec, tožilec) določijo seznam vprašanj, ki jih mora preučiti revizor. Med postopkom preverjanja se lahko nabor preiskovanih vprašanj razširi, o čemer se mora dogovoriti s preiskovalcem ali drugo osebo, ki je dodelila nalogo preverjanja. Rezultati revizije se po njeni opravljeni posredujejo preiskovalnim organom, ti pa si pridržujejo pravico podati končne ugotovitve ali se strinjati z mnenjem revizorja.
Pomembno je poudariti, da mora revizor oziroma revizijska družba pri odločanju o soglasju za izvedbo revizije v imenu preiskovalnih ali pravosodnih organov skrbno analizirati, ali ima glede na vsebino in obseg tega dela dovolj usposobljenega kadra. Po potrebi se lahko posvetuje neposredno s preiskovalcem, saj preiskovalni organi niso zainteresirani za formalno imenovanje revizorja.
Najpogostejša možnost izvedbe revizije je obvezna revizija, ki zahteva predložitev poročila, v katerem so opredeljeni rezultati revizije.
Na podlagi rezultatov revizije mora revizor izdati revizijsko poročilo. Revizorjevo poročilo o računovodskih izkazih gospodarskega subjekta predstavlja mnenje revizorja družbe o verodostojnosti teh izkazov.
Mnenje o zanesljivosti računovodskih izkazov mora izražati oceno revizijske družbe o skladnosti vseh pomembnih vidikov računovodskih izkazov z regulativnim aktom, ki ureja računovodstvo in poročanje v Ruski federaciji.
Mnenja revizijske družbe o zanesljivosti računovodskih izkazov gospodarskega subjekta si ta subjekt in zainteresirani uporabniki revizijskega poročila ne morejo in ne smejo razlagati drugače.
Če je revizijska družba z revizijo ugotovila, da je premoženjsko ali finančno stanje gospodarskega subjekta takšno, da obstaja resen dvom o sposobnosti tega subjekta za nadaljnje poslovanje in izpolnjevanje obveznosti najmanj 12 mesecev po poročevalskega obdobja, potem mora mnenje revizijske družbe o zanesljivosti računovodskih izkazov izražati ta dvom.
Na podlagi rezultatov revizije računovodskih izkazov gospodarskega subjekta mora revizijska družba izraziti mnenje o zanesljivosti teh izkazov v obliki:
V primeru brezpogojno pozitivnega zaključka mnenje revizijske družbe o zanesljivosti računovodskih izkazov gospodarskega subjekta pomeni, da so ti izkazi pripravljeni tako, da zagotavljajo zanesljivost informacij. To pomeni, da so ti izkazi sestavljeni tako, da v vseh pomembnih vidikih zagotavljajo odraz sredstev in obveznosti gospodarskega subjekta na dan poročanja ter finančne rezultate njegovega delovanja v obdobju poročanja na podlagi predpisi, ki urejajo računovodstvo in poročanje v Ruski federaciji.
V primeru pogojno pozitivnega mnenja mnenje revizijske družbe o zanesljivosti računovodskih izkazov gospodarskega subjekta pomeni, da so računovodski izkazi, razen v okoliščinah, navedenih v revizorjevem poročilu, pripravljeni tako, da zagotoviti zanesljivost informacij, razen v določenih okoliščinah.
V primeru negativnega revizijskega poročila mnenje revizijske družbe o zanesljivosti računovodskih izkazov gospodarskega subjekta pomeni, da so ti izkazi zaradi določenih okoliščin sestavljeni tako, da ne zagotavljajo zanesljivosti informacij. v kakršnih koli okoliščinah.
Primer zavrnitve revizijske družbe, da izrazi mnenje o zanesljivosti računovodskih izkazov gospodarskega subjekta v revizorjevem poročilu, pomeni, da revizijska družba zaradi določenih okoliščin ne more in ne more izraziti takega mnenja v enem od predpisane obrazce.
