Pojasnil bi datum odraza primanjkljaja prihodkov v računovodstvu in NU glede sektorja stanovanjskih in komunalnih storitev (ker v primerih navajate storitev prevoza potnikov, kjer je težko določiti rok za opravljanje storitev). storitve), v stanovanjskih in komunalnih storitvah pa - po načelu racionalnosti - obračunsko obdobje je mesec, dohodek pa se odraža zadnji dan vsakega meseca. Kdaj bodo ta sredstva prejela iz proračuna, ni znano, saj še vedno ni dogovora s SCHC za zagotavljanje subvencij, storitve pa se lastnikom MKD že izvajajo ob upoštevanju ugodnosti; 2) Tarifa za tiste. storitev v družbi za upravljanje je komercialna (po dogovoru z lastniki MKD), proračun bo povrnil po zakonsko urejeni mestni tarifi (je precej manj). V tem primeru družba za upravljanje svojo komercialno ali mestno tarifo odraža v smislu primanjkljaja dohodka? 3) Glede DDV nisem čisto razumel: 1. Če se subvencija prejme v zvezi s prodajo blaga (del, storitev) po državno reguliranih cenah ali zagotavljanjem ugodnosti potrošnikom v skladu z zakonom, potem je ni predmet DDV (člen 2, člen 154 Davčnega zakonika Ruske federacije). 2. Če pa so sredstva prejeta kot plačilo za prodano blago, dela ali storitve, potem morajo biti ta sredstva predmet DDV (pododstavek 2, člen 1, člen 162 Davčnega zakonika Ruske federacije). V našem primeru, v bistvu operacije, proračun delno (samo v okviru mestne tarife) plača za storitve, zagotovljene potrošnikom ugodnosti. Torej, obdavčiti ali ne obdavčiti primanjkljaj dohodka in od katere tarife (komercialne ali mestne)?
1. V računovodskem in davčnem računovodstvu odražajte dohodek na dan dejanskega prejema sredstev iz proračuna (člen 12 PBU 9/99 , , sub. 2 str. 4 art. 271 , odstavek 2 čl. 273 Davčni zakonik Ruske federacije).
2. Mesto (navsezadnje Kazenski zakonik obračunava prihodke po ceni, ki jo regulira država, odjemalci storitev pa nimajo terjatev, ki presegajo regulirano tarifo).
3. Ne, ne obdavčite. Davčni prihodki le v mejah mestne tarife. In znesek prejetega nadomestila ni predmet DDV. Nadomestilo za izgube, prejete iz proračuna v zvezi z uporabo državno reguliranih cen s strani organizacije, ni predmet DDV ( odstavek 2 čl. 154 Davčni zakonik Ruske federacije ).
Utemeljitev
Iz priporočila Oleg Khoroshiy, Vodja oddelka za obdavčitev dobička organizacij Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije Kako v računovodstvu in obdavčitvi odražati pomoč države (subvencije, proračunska posojila itd.)
Situacija: kako v računovodskem in davčnem računovodstvu odražati proračunsko subvencijo za nadomestilo primanjkljaja (kratko prejetega) dohodka
V računovodstvu in obdavčitvi všteti znesek prejete subvencije v dohodek.
davek na prihodek
Organizacija, ki je prejela subvencijo za nadomestilo izgube dohodka, ima ekonomsko korist. Zato ta sredstva vključite v sestavo prihodkov od prodaje na dan knjiženja sredstev (2. pododstavek 4. člen, 271. člen, 2. člen, 273. člen Davčnega zakonika Ruske federacije, dopisi Ministrstva za Finance Rusije z dne 10. februarja 2015 št. 03-03-06 / 4/5600, Zvezna davčna služba Rusije z dne 3. decembra 2012 št. ED-4-3/20368).
DDV
Ali moram od prejete subvencije plačati DDV? Odgovor na to vprašanje je odvisen od namena, za katerega so sredstva dodeljena. Če se subvencija prejme v zvezi s prodajo blaga (del, storitev) po državno reguliranih cenah ali zagotavljanjem ugodnosti potrošnikom v skladu z zakonom, ni predmet DDV (2. člen 154. Kodeks Ruske federacije). Če pa so sredstva prejeta kot plačilo za prodano blago, dela ali storitve, potem morajo biti ta sredstva predmet DDV (odstavek 2, odstavek 1, člen 162 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podobna pojasnila so podana v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 8. februarja 2013 št. 03-07-11 / 3144 z dne 22. marca 2011 št. 03-07-11 / 65 z dne 9. junija 2011 št. 03-03-06 / 1/337.*
Primer odraza v računovodskem in davčnem računovodstvu prejema subvencije za nadomestilo izgubljenega dohodka
Alfa LLC zagotavlja storitve prevoza potnikov. V 1. četrtletju je Alfa opravljala prevozne storitve, tudi za privilegirane kategorije občanov. Izgubljeni dohodek je znašal 100.000 rubljev.
Aprila je Alfa organom poslala zahtevo za povračilo izgubljene vozovnice za prvo četrtletje v višini 100.000 rubljev.
Subvencija iz proračuna v višini 100.000 rubljev. prispel v drugo četrtletje.
Računovodja Alpha je ob prejemu sredstev opravila naslednje vpise:
Debet 51 Kredit 76
- 100.000 rubljev. - odraža prejem sredstev državne pomoči za financiranje primanjkljajev (kratko prejetih) dohodkov;
Debet 76 Kredit 90-1
- 100.000 rubljev. - odraža izgubljeni del prihodkov od prodaje blaga (del, storitev) v višini proračunskega dolga za zagotavljanje subvencij.
V davčnem računovodstvu je računovodja ta sredstva vključila v prihodke. To je storil na dan nakazila sredstev.
Izgubljeni zaslužek predstavljajo dohodek, ki ga oseba ali podjetje ne prejme po krivdi države, državljanov ali katerega koli podjetja. Kot primer lahko navedemo situacijo, povezano z elektroenergetsko industrijo - v zvezi s prenehanjem dobave električne energije določenemu objektu na zahtevo odjemalca ima prodajalec električne energije primanjkljaj prihodkov iz naslova izgube prihodka od tarifo.
Primanjkljaji dohodka so lahko prisotni na povsem različnih področjih dejavnosti, za izpad dohodka pa je posebna odškodnina, s katero lahko vrnete določen del izgubljenih sredstev. Vendar to velja le za nekatere posebne situacije, plačila pa se izvajajo na račun proračunskih sredstev.
Organizacije, ki so lahko javne ali zasebne, ki te dohodke povrnejo, jih morajo ustrezno evidentirati. Na začetku se sklene pogodba za izvedbo obračunov na računu 86, ta dokument pa mora biti sestavljen po edinstveni in dobro razviti predlogi, med računovodstvom pa je treba predpisati nabor računovodskih razdelkov.
Posebno pozornost je treba nameniti nadomestilu za primanjkljaj dohodka, izdanem za nakup avtomobila. Kreditne organizacije, ki državljanom zagotavljajo sredstva za nakup avtomobilov, lahko v letu 2015 prejmejo subvencije od vlade za nadomestitev primanjkljaja prihodkov iz teh posojil. Ta plačila so namenjena podpori domače avtomobilske industrije, ki je zaradi kriznih razmer v državi v upadanju. Program velja za posojila, ki jih vzamejo državljani za nakup avtomobila, katerih stroški ne presegajo 600 tisoč rubljev.
Mehanizem za nadomestilo primanjkljaja dohodka za nakup avtomobilov se je začel izvajati 1. julija 2013 in za te namene je bilo že izdanih več kot 0,4 milijarde rubljev. Strokovnjaki pravijo, da bo ta program nadomestila dohodkov privedel do znatnega povečanja prihodkovne strani proračuna, pa tudi do povečanja števila kupljenih domačih avtomobilov. Kreditne organizacije bodo delovale tudi za povečanje avtomobilskih posojil.
Še posebej priljubljeni so izgubljeni dohodki, ki se povrnejo različnim organizacijam za oskrbo z viri in stanovanjskimi organizacijami iz zagotavljanja ugodnosti državljanom za plačilo komunalnih in drugih storitev. Objavo izvaja poseben center za stanovanjske subvencije za primanjkljaje dohodka, same subvencije pa se lahko zagotovijo le določenim kategorijam državljanov, ki jih mora navesti na razpolago vlada posameznega mesta.
Ugodnosti se lahko zagotovijo ljudem samo za eno stanovanje, njihov izračun pa temelji na stopnjah in tarifah, ki se uporabljajo za izračun komunalnih in drugih storitev. Če se izračun izvede s pomočjo stanovanjske organizacije, morajo ta podjetja svojim strankam samostojno zagotavljati ugodnosti. To se naredi tako, da se v obračunske dokumente vnesejo časovne razmejitve in ugodnosti. Ti primanjkljaji stroškov organizacij se nadomestijo iz proračunskih sredstev, plačila pa se izvajajo preko SCHC. Vsaka stanovanjska organizacija, ki prejema plačila od HCHC, mora obračunati vsa sredstva, prejeta kot prihodke ali namenske pristojbine. Namesto stanovanjskih organizacij lahko podjetja, ki dobavljajo vire, sama zagotavljajo ugodnosti državljanom, prav tako pa se jim nadomestijo primanjkljaji dohodka, sredstva pa prejmejo od SCHC.
Vsebina Nujna izdelava žigov Kdo bo nastopal kot kupci Kje začeti podjetje Oprema za poslovanje Obstaja veliko vrst podjetij, ki jih lahko ustanovijo ljudje s podjetniškimi sposobnostmi. Poleg tega ima vsaka možnost svoje edinstvene lastnosti in parametre. Nujna izdelava pečatov in štampiljk Poslovna ideja izdelave pečatov in štampiljk velja za precej privlačno z vidika..
Vsebina Izdelava kartic Poslovna ideja Kako začeti kartico po meri Izdelava poslovnih prostorov Zaposleni Kako prodati prilagojene kartice Veliko ljudi z nekaj podjetniških sposobnosti razmišlja o ustanovitvi lastnega podjetja, medtem ko ocenjuje in razmišlja o velikem številu različnih možnosti za začetek. Poslovna ideja izdelave razglednic velja za precej zanimivo, saj so razglednice takšni elementi, po katerih je povpraševanje.
Vsebina Izbira prostorov za telovadnico Kaj potrebujete za odprtje telovadnice? Telovadnica je v današnjem svetu vse bolj priljubljena, saj vse več ljudi razmišlja o tem, kako voditi zdrav življenjski slog, ki vključuje pravilno prehrano in gibanje. Zato lahko vsak poslovnež odpre telovadnico, a za dober dohodek morate razmišljati o tem.
Vsebina Trgovina Lokacija Asortiman izdelkov Prodajalci Bižuterija je nujna garderoba za vsako žensko, ki skrbi zase in se trudi izgledati privlačno in svetlo. Zato si skoraj vsak podjetnik, ki se zaveda možnosti dobrega dobička, želi odpreti svojo zlatarno. Če želite to narediti, je treba preučiti vse razpoložljive možnosti, sestaviti poslovni načrt in predvideti možne prihodke, da se odločite, ali bo..
Ali je treba plačati DDV na proračunske subvencije za nadomestilo izgubljenega dohodka pri plačilu stanovanjskih in komunalnih storitev po preferencialnih stopnjah. Kako odražati proračunsko subvencijo v računovodskem in davčnem računovodstvu.
vprašanje: Glavna dejavnost naše organizacije je upravljanje stanovanjskih in nestanovanjskih zalog. V računovodstvu vedno obstajajo razlike med zneski, ki jih predstavijo organizacije, ki dobavljajo vire (stroški), in zneski, ki so pripisani prebivalstvu (dohodek) (stroški so večji od dohodka). Mestni proračun nam namerava zagotoviti subvencijo za nadomestilo izpadov prihodkov. Po prejemu te subvencije bomo morali plačati DDV in dohodnino. Ali je mogoče iz proračuna nameniti sredstva, ki za nas ne bodo obdavčljiva. Kakšno besedilo naj bo v resoluciji?
odgovor: Besedilo je v tem primeru nepomembno. Navedeni zneski so vključeni v osnovo za davek od dohodka na podlagi norm Davčnega zakonika Ruske federacije (člen 41, člen 249, pododstavek 2, odstavek 4, člen 271, odstavek 2, člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije Ruska federacija, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. februarja 2015 št. 03-03-06/4/5600, Zvezna davčna služba Rusije z dne 3. decembra 2012 št. ED-4-3/20368).
Ti zneski niso predmet DDV (odstavek 3, odstavek 2, člen 154 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 18. oktobra 2011 št. 03-07-11 / 279, z dne 22. marca 2011 št. 03-07-11 / 65 in z dne 12. maja 2010 št. 03-07-11 / 172.
Utemeljitev
Ni potrebe.
Proračunske subvencije se organizacijam zagotavljajo brezplačno in nepreklicno za povračilo stroškov ali izgubljenega dohodka v zvezi s proizvodnjo (prodajo) blaga, opravljanjem dela, opravljanjem storitev (člen 1, člen 78 Proračunskega zakonika ZSSR). Ruska federacija).
Organizacijam, ki opravljajo storitve po državno reguliranih cenah, se lahko dodelijo proračunske subvencije:
za pokrivanje izgub zaradi uporabe cen, reguliranih z državo;
za nadomestilo stroškov za pridobitev blaga (gradenj, storitev), ki se uporablja za opravljanje storitev, ki se prodajajo po državno reguliranih cenah;
za plačilo storitev, ki jih organizacija prodaja po cenah, reguliranih z državo.
V prvem primeru se iz proračuna krije le izguba, ki je dejansko nastala v zvezi z uporabo državno reguliranih cen za določeno vrsto dejavnosti za določeno obdobje.
V drugem primeru se na račun proračuna nadomestijo le stroški, ki jih ima organizacija pri prodaji storitev po reguliranih cenah.
V tretjem primeru proračunska sredstva pokrivajo celoten znesek plačila, ki ga organizacija ne prejme od preferencialnih kategorij potrošnikov.
Pri prodaji blaga (del, storitev) se ob upoštevanju proračunskih subvencij davčna osnova ugotavlja na podlagi dejanskih cen njihove prodaje. Hkrati se zneski proračunskih subvencij, ki jih organizacija prejme v zvezi z uporabo reguliranih cen (tarif), ne upoštevajo pri določanju davčne osnove (2. odstavek 3. odstavka 154. člena davčnega zakonika Ruska federacija).
Tako v nobenem od zgoraj navedenih primerov ni treba vključiti prejetih proračunskih subvencij v davčno osnovo za DDV.
Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 18. oktobra 2011 št. 03-07-11 / 279, z dne 22. marca 2011 št. 03-07-11 / 65 in z dne 12. maja 2010 št. 03-07-11 / 172 .
V računovodstvu in obdavčitvi všteti znesek prejete subvencije v dohodek.
davek na prihodek
Organizacija, ki je prejela subvencijo za nadomestilo izgube dohodka, ima ekonomsko korist. Zato ta sredstva vključite v prihodke od prodaje na dan knjiženja sredstev (2. pododstavek 4. člen, 271. člen, 2. člen, 273. člen Davčnega zakonika Ruske federacije, dopisi Ministrstva za finance Rusija z dne 10. februarja 2015 št. 03-03-06 / 4 / 5600, Zvezna davčna služba Rusije z dne 3. decembra 2012 št. ED-4-3 / 20368).
Subvencij za nadomestilo izgubljenega (manjkajočega) dohodka zaradi državno reguliranih cen ali preferencialnih tarif ne vključujte v osnovo za DDV. Takšne subvencije niso povezane s plačilom blaga. V drugih primerih se povračilo države primanjkljaja dohodka organizacije prizna kot plačilo za izvedbo. V teh primerih plačajte DDV na subvencijo. To izhaja iz 2. odstavka 154. člena, 2. pododstavka 1. odstavka 162. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 18. maja 2016 št. 03-07-11 / 28466, Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. aprila 2016 št. SD-4-3 / 7921 z dne 3. marec 2016 št. SD-4-3 / 3531.
Primer, kako v računovodskem in davčnem računovodstvu odražati prejem subvencije za nadomestilo izgubljenega dohodka
Alfa LLC zagotavlja storitve prevoza potnikov. V 1. četrtletju je Alfa opravljala prevozne storitve, tudi za privilegirane kategorije občanov. Izgubljeni dohodek je znašal 100.000 rubljev.
Aprila je Alfa organom poslala zahtevo za povračilo izgubljene vozovnice za prvo četrtletje v višini 100.000 rubljev.
Subvencija iz proračuna v višini 100.000 rubljev. prispel v drugo četrtletje.
Računovodja Alpha je ob prejemu sredstev opravila naslednje vpise:
Debet 51 Kredit 76
- 100.000 rubljev. - odraža prejem sredstev državne pomoči za financiranje primanjkljajev (kratko prejetih) dohodkov;
Debet 76 Kredit 90-1
- 100.000 rubljev. - odraža del izgubljenih prihodkov od prodaje blaga (del, storitev) v višini proračunskega dolga za zagotavljanje subvencij.
V davčnem računovodstvu je računovodja ta sredstva vključila v prihodke. To je storil na dan prenosa sredstev.
Odgovoril Alexander Vodovozov
Namestnik vodje oddelka za obdavčitev pravnih oseb Zvezne davčne službe Rusije
»Postopek je odvisen od vrste nepremičnine, kje se nahaja in kdo je bilančnik. Od leta 2019 je ukinjeno centralizirano poročanje o davku na nepremičnine, za katerega se davčna osnova določa kot povprečni letni strošek. Toda od tega pravila obstajajo izjeme. Za vse možnosti, kje plačati davek na nepremičnine in oddati napoved za leto 2018, glejte priporočilo.«
Nekatera podjetja so upravičena do subvencij iz proračunov proračunskega sistema Ruske federacije. Takšna sredstva se lahko na primer dodelijo za nadomestilo podjetju za dohodek, ki ga izgubi zaradi uporabe državno reguliranih cen storitev, ki se zagotavljajo preferencialnim kategorijam državljanov. Vendar pa postopek obračunavanja proračunskih sredstev za namene računovodskega in davčnega računovodstva ni neposredno predpisan v nobenem predpisu, ki ureja ta področja. Kar posledično postavlja vprašanje, kako in v kateri točki je treba upoštevati navedena proračunska sredstva. Predlagamo, da skupaj analiziramo to in številna druga vprašanja.
Politika države je taka, da skuša celotno breme stroškov storitev, ki jih prejemajo, preložiti na državljane. Hkrati se zaveda, da bo to breme za mnoge državljane neznosno, država (tudi z namenom omejevanja apetitov monopolistov - ponudnikov storitev) postavlja omejitev rasti cen in tarif za nekatere vrste blaga in storitev. . Zlasti možnost državne regulacije cen določa prvi odstavek čl. 424 Civilnega zakonika Ruske federacije. Hkrati so temelji državne ureditve določeni z Odlokom predsednika Ruske federacije z dne 28. februarja 1995 N 221, Odlokom vlade Ruske federacije N 239 in številnimi zveznimi zakoni.
Z drugimi besedami, prejemanje subvencij iz proračunov proračunskega sistema Ruske federacije omogoča podjetjem, da zadržujejo rast maloprodajnih cen nekaterih potrošniških dobrin in storitev, ki jih nadzoruje država, saj del stroškov tega blaga (storitev) se plača iz proračunskih sredstev.
Trenutno obstaja več načinov za izvajanje državne regulacije cen, vendar nas zanima le eden od njih - vzpostavitev ugodnosti za določene kategorije potrošnikov. V taki situaciji podjetje, ki prodaja storitve po znižanih tarifah (cenah), pogosto ne pokrije stroškov proizvodnje in opravljanja storitev. Posledično nastanejo tako imenovani primanjkljaji dohodka, ki jih nadomesti država (ki jo zastopajo sestavni subjekti Ruske federacije ali občine). Mimogrede, sedanja zakonodaja neposredno ne določa brezpogojne obveznosti države, da podjetjem v celoti povrne izgubljeni dohodek. V arbitražni praksi je kar nekaj odločb, iz katerih izhaja, da spori ne nastajajo le zaradi višine povrnjenih zneskov, temveč tudi zaradi same obveznosti povrnitve izgubljenih stroškov (glej sklepe FAS UO iz decembra 13, 2013 N F09-12420 / 13, FAS MO z dne 11. 8. 2013 N A40-155306/12-55-1420, FAS VVO z dne 16. 12. 2013 N A29-3869/2011).
Treba je opozoriti, da ni normativne opredelitve pojma "izgubljeni dohodek" glede na obravnavano situacijo. Kljub temu ta okoliščina udeležencem teh pravnih razmerij ne preprečuje, da bi jo aktivno uporabljali, tudi v regulativnih dokumentih (glej na primer Uredbo vlade Ruske federacije z dne 03.04.2013 N 511-r). Očitno je treba pod primanjkljajem dohodka razumeti tiste izgube, ki jih ima podjetje zaradi opravljanja storitev privilegiranim kategorijam državljanov, ki jih bo dodatno nadomestila država.
Avtomobilsko podjetje je marca 2014 prodalo vozovnice, vključno z družabnimi potnimi vozovnicami, s katerimi so nekatere kategorije državljanov dobile pravico do brezplačnega potovanja.
Prihodki za navedeno obdobje so znašali 5.500.000 rubljev, stroški - 5.900.000 rubljev.
Znesek primanjkljaja dohodka, ustvarjenega kot posledica prodaje socialnih vstopnic s strani podjetja, je znašal 250.000 rubljev.
Upravljavec proračunskih sredstev, občina, se je 12. maja 2014 odločil, da iz lokalnega proračuna povrne le del omenjenega zneska (iz kakšnih razlogov se ne zavezujemo, da bomo ocenili), v istem mesecu (22.
Kako je treba te poslovne transakcije obračunati?
... ne vsebuje posebnih navodil v zvezi s tem.
Takoj se pridržimo, da v tem primeru ne veljajo pravila, določena s PBU 13/2000 "Obračun državne pomoči". Na podlagi 3. člena se navedeni računovodski standard ne uporablja za gospodarske koristi, povezane z državno regulacijo cen in tarif.
Obračunavanje prejema subvencij, prejetih za nadomestilo izpadov prihodkov, ustvarjenih zaradi uporabe državno reguliranih cen, se izvaja po splošno uveljavljenem postopku. To pomeni, da mora dohodek, povezan z opravljanjem storitev, odražati avtomobilsko prevozno podjetje v skladu s pravili, določenimi s PBU 9/99 "Dohodek organizacije".
V tem primeru se izkupiček sprejme v obračun v znesku, ki je izračunan v denarju in je enak znesku prejetega denarja in drugega premoženja oziroma znesku terjatev, torej ne glede na njegov dejanski prejem. Znesek prihodka se določi na podlagi cene in pogojev, določenih s sporazumom med organizacijo in njeno nasprotno stranko, in nikakor ni odvisen od drugih okoliščin (čl. 6, 6.1 PBU 9/99).
V zvezi s proračunskimi sredstvi, namenjenimi za nadomestilo primanjkljaja prihodkov, je treba pojasniti naslednje.
Teh sredstev ni mogoče šteti za ciljno financiranje, saj so po svoji ekonomski vsebini del dohodka (gospodarske koristi), ki ga prejme gospodarski subjekt od prodaje storitev. Zgoraj navedeno je v skladu s pravnim stališčem, ki se odraža v Odloku predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 2. marca 2010 N 15187/09.
Hkrati ni vredno vključiti izgubljenega zneska dohodka (v našem primeru 250.000 rubljev) v prihodke na dan 31. marca 2014, saj je to v nasprotju z načeli priznavanja dohodka, določenimi v 12. odstavku PBU 9/99. V skladu z zgornjim odstavkom mora višina dohodka hkrati izpolnjevati naslednje pogoje:
- njegovo velikost je mogoče zanesljivo določiti;
— obstaja zaupanje v povečanje gospodarskih koristi podjetja.
V tem primeru ni težav določiti obsega primanjkljaja dohodka. Česa ne moremo reči o drugem merilu - o zaupanju: praviloma se pojavi šele, ko upravljavec proračunskih sredstev sprejme ustrezno odločitev.
Upoštevana proračunska nadomestila je treba opredeliti kot drugi dohodek, to je v skladu s členom 7 PBU 9/99. Take prihodke je treba pripoznati v poročevalskem obdobju, ko se upravljavec proračunskih sredstev odloči nadomestiti izgubljeni prihodek. Z drugimi besedami, v trenutku, ko bo podjetje zaupalo v prejem teh sredstev.
Pripoznavanje teh zneskov v času opravljanja storitev, če ni zaupanja v njihovo nadaljnje nadomestilo iz proračuna, bo po mnenju avtorja povzročilo izkrivljanje računovodskih izkazov.
Tako je treba v računovodstvo podjetja opraviti naslednje vpise:
|
Količina, rub. |
|||
31.03.2014 |
|||
|
Odraženi prihodki od prodaje storitev (vključno s prodajo vstopnic) * |
|||
|
Odraža stroške prodanih storitev |
|||
|
Odraža se znesek prejete izgube |
|||
12.05.2014 |
|||
|
Priznani prihodki v obliki zneska, ki ga je treba povrniti iz proračuna |
|||
22.05.2014 |
|||
|
Sredstva, prejeta iz proračuna za nadomestilo primanjkljaja dohodka |
|||
|
* Težave, povezane z izračuni DDV, v primeru niso upoštevane. |
Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje jasnih navodil o postopku priznavanja subvencij dohodka, ki jih prejmejo davkoplačevalci, da bi nadomestili primanjkljaj dohodka. Z drugimi besedami, določbe tega poglavja ne rešujejo dveh vprašanj:
- o sami možnosti priznavanja obravnavanih subvencij kot dohodka, ki se upošteva pri obdavčitvi dobička;
- o kvalifikaciji navedenega prihodka (neposlovni ali prihodki od prodaje). Od tega je odvisen datum pripoznanja dohodka: bodisi ob prodaji storitev bodisi ob dejanskem prejemu sredstev iz proračuna. Takšen odtenek v okviru obravnavanih subvencij je pomemben, saj se njihov prenos na neposrednega izvajalca zgodi naknadno in ne vedno v celoti.
Toda v pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje pravilo, ki formalno dovoljuje izključitev iz sestave dohodka pri določanju davčne osnove vseh proračunskih sredstev za davek od dohodka, če se štejejo za sredstva za ciljno financiranje (člen 14, člen 1, člen 251). Ključne besede pri tem so proračunska sredstva in ciljno financiranje. Navsezadnje ni dvoma, da so bila ta sredstva prejeta iz proračuna, tako kot ni dvoma, da so vsa proračunska sredstva namenjena za posebne namene.
Ob upoštevanju tega pravila so davkoplačevalci pogosto poskušali zmanjšati svoje davčne obveznosti v primeru prejema proračunskih sredstev, namenjenih nadomestilu dohodka, ki je upadel zaradi uporabe državno reguliranih cen in tarif. In arbitri so jih podprli (glej na primer Odlok MO FAS z dne 16. marca 2009 N KA-A40 / 1547-09).
S tem stanjem (iz očitnih razlogov) niso zadovoljni davčni inšpektorji. Torej…
V sporu, obravnavanem v Resoluciji predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 2. marca 2010 N 15187/09, so se nadzorniki končno maščevali - in kaj! Vrhovne arbitre so lahko prepričali, da je treba proračunska sredstva, ki jih je davkoplačevalec prejel za nadomestilo dohodka, ki upada zaradi uporabe državno reguliranih cen storitev za privilegirane kategorije državljanov, priznati kot dohodek, ki se upošteva pri izračunu. davek na prihodek.
Po objavi omenjenega sodnega akta (kot tudi sklepa predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 31. maja 2011 N 16814/10, ki vsebuje podoben sklep) davkoplačevalci praktično niso imeli možnosti prihraniti pri dohodnine v takšni situaciji. Tipičen primer je Uredba UO FAS z dne 25.6.2013 N Ф09-5589/13.
Toda po rešitvi enega od postavljenih vprašanj se davčna služba ni mudila, da bi se ustavila pri tem.
Kontrolorji so začeli vztrajati, da je treba sredstva, prejeta kot nadomestilo za izpad dohodka, upoštevati v času opravljanja storitve, torej ne glede na dejanski prejem sredstev s strani zavezanca.
Z eno besedo, davčni organi so analizirane zneske kvalificirali zgolj kot prihodke od prodaje, torej v strogem skladu s stališčem najvišjih arbitrov iz Uredbe št. 15187/09: takšna sredstva so po svoji ekonomski vsebini del dohodek (gospodarska korist), ki ga zavezanec prejme od prodaje storitev.
Z njimi so se strinjali arbitri. Na primer, v Odloku UO FAS z dne 25. junija 2013 N Ф09-5589/13 je o tem vprašanju navedeno naslednje. Prejem subvencij iz proračuna s strani davčnega zavezanca pozneje od dneva prodaje prevoznih storitev potrošnikom po znižanih cenah ni podlaga za vključitev teh sredstev v prihodke zavezanca v času njihovega prejema. Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije tega ne predvideva, če davčni zavezanec uporablja metodo obračunavanja (glej tudi Odlok FAS VVO z dne 18. aprila 2013 N A38-223 / 2010).
Čeprav je Ministrstvo za finance v dopisih z dne 10. 10. dohodek v zvezi z opravljanjem storitev za privilegirane kategorije državljanov, je treba za namene obdavčitve dobiček upoštevati kot prihodek iz poslovanja.
Kontroverzna situacija je bila rešena zahvaljujoč Odloku predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 10. decembra 2013 N 10159/13, ki po našem mnenju daje izčrpen odgovor na vprašanje, na kateri točki naj proračun sredstva, namenjena za nadomestilo primanjkljaja dohodka.
Tu so glavne teze:
1. Na podlagi določb čl. 41.247 Davčnega zakonika Ruske federacije je osnova za nastanek davčne osnove za davek od dohodka prejem dohodka, ki ga je mogoče oceniti in katerega trenutek priznanja je določen s čl. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije.
2. Zavezanec v času opravljanja storitve ne more določiti višine nadomestila za primanjkljaj dohodka, ki ga bo na koncu prostovoljno ali s sodno odločbo poravnal ustrezni proračun.
3. Izgubljeni znesek dohodka, ki ni bil nadomestil iz ustreznega proračuna, je predmet izterjave kot izgube od javnopravne osebe na podlagi čl. 16 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Naj dodamo, da zadnja teza temelji na pravnem stališču, določenem v 16. členu sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 22. junija 2006 št. neizpolnitev te obveznosti odškodnine povzroči izgubo za osebo, ki je opravljala storitve po znižanih cenah ali brez plačila od potrošnika.
Končna razsodba vrhovnih arbitrov je naslednja: kljub proizvodni naravi dejavnosti zavezanca je treba trenutek pripoznanja dohodka v obliki povračila prejetih iz proračuna določiti po pravilih iz odstavkov. 4 str. 4 art. 271 Davčnega zakonika Ruske federacije za priznanje stroškov v obliki odškodnine: to je datum, ko dolžnik prizna dolg ali začne veljati sodna odločba.
Toda nazaj k našemu primeru. Če upoštevamo sklepe predsedstva vrhovnega arbitražnega sodišča, ki jih bodo očitno uporabljali tudi v prihodnje (tako davkoplačevalci kot davčni inšpektorji), se izkaže, da avtotransportno podjetje nosi minimalno tveganje, če:
- pri izračunu dohodnine za 1. četrtletje 2014 v obdavčljivi dohodek ne bo vključen znesek izgubljenega dohodka - 250.000 rubljev;
- pri izračunu davka od dohodka za II četrtletje 2014 bo kot del prihodkov iz poslovanja upošteval le znesek, ki je bil dejansko prejet iz proračuna v višini 200.000 rubljev.
Naj povzamemo. Proračunska sredstva, namenjena gospodarskemu subjektu kot nadomestilo za izpad dohodka, ki nastane zaradi uporabe državno reguliranih cen in tarif za prodajo blaga (del, storitev) preferencialnim kategorijam državljanov, niso sredstva ciljnega financiranja. V računovodstvu se odražajo v skladu s splošnimi pravili, v skladu z zahtevami PBU 9/99. Za namene obdavčitve dobička se ti zneski pripoznajo kot prihodki iz poslovanja in se upoštevajo v davčni osnovi, saj so dejansko prejeti iz proračuna.
O postopku obračunavanja proračunskih sredstev za nadomestilo primanjkljaja prihodkov
