Atunci când alegeți un împrumut sub formă de descoperit de cont, este necesar să înțelegeți diferențele fundamentale ale acestuia față de alte produse de împrumut și procedura de calcul a limitei, care este fundamental diferită de calcularea sumei maxime a împrumutului pentru alte tipuri de împrumuturi.
Un descoperit de cont este o linie de credit cu o limită de tragere și o tranșă de rambursare, furnizată pentru a acoperi lipsurile de numerar din cifra de afaceri de plată a clientului. Acest tip de produs de credit nu poate fi utilizat în alte scopuri, cu excepția decontărilor cu furnizorii pentru activități de exploatare:
Descoperitul de cont nu este furnizat în astfel de scopuri precum:
Descoperitul de cont are o serie de avantaje față de alte forme de creditare:
Descoperirile de cont sunt împărțite în următoarele tipuri:
Descoperitul de cont cu reducere la zero permite împrumutatului să utilizeze împrumutul în cadrul tranșei stabilite. De regulă, tranșa nu este mare - până la 30 de zile. Totodată, indiferent de modul în care împrumutatul alege limita de descoperit de cont, acesta este obligat să ramburseze întreaga sumă a datoriei începând cu perioada de retragere a primei tranșe. După aceea, împrumutul este resetat la zero și limita de descoperit de cont este complet restabilită.
Acest tip de descoperit de cont diferă semnificativ de cel de mai sus prin faptul că este în esență similar cu o linie de credit revolving, care permite clientului să ramburseze tranșe pe măsură ce acestea sunt trase. Acest tip de descoperit de cont este mai convenabil pentru companie.
Ca exemplu, luați în considerare următoarea situație:
La 1 ianuarie 2015, banca a deschis un descoperit de cont pentru companie în valoare de 10 milioane de ruble, o tranșă - 30 de zile, o perioadă de rambursare a împrumutului - 6 luni.
La 1 ianuarie 2015, compania a ales 5 milioane de ruble, la 15 ianuarie 2015, alte 5 milioane de ruble.
În cazul unui descoperit de cont cu zero, la exact 30 de zile după extragerea primei tranșe - 30.01.15, compania este obligată să ramburseze toate cele 10 milioane de ruble.
Cu un descoperit de cont fără resetare, compania va rambursa fiecare tranșă în zile din momentul tragerii acesteia. Primele 5 milioane de ruble vor fi trimise spre plată pe 30.01.15, a doua 5 milioane de ruble - pe 15.02.15.
Un descoperit de cont clasic este oferit companiilor care au deja un cont curent la o bancă creditoare și cheltuiesc cifrele de afaceri pe acesta. În acest caz, la calcularea limitei, creditorul ia în calcul doar acele cifre de afaceri pe care compania le-a cheltuit în bancă. Daca firma nu are cont, atunci banca se ofera sa vireze cifra de afaceri si abia dupa 2-3 luni acorda un imprumut, in functie de numarul si volumul incasarilor in contul curent al imprumutatului.
Acest tip de descoperire de cont există pe piață relativ recent (câțiva ani) și nu toate băncile oferă un astfel de produs clienților lor. Diferența fundamentală dintre un overdraft clasic și un incoming overdraft este că atunci când calculează limita de credit pentru un descoperit de cont primit, banca acceptă cifra de afaceri a companiei deținută în alte bănci fără a aștepta ca firma să își deschidă un cont. În acest caz, arată astfel: firma furnizează extrase pentru 51 de conturi SAU bilanţuri pentru 62 şi 60 de conturi iar banca calculează limita de credit pentru cifrele de afaceri deţinute în alte bănci. De regulă, cifrele de afaceri sunt luate în considerare nu pentru toate conturile deschise, ci pentru o bancă selectată de client (de regulă, unde au loc cele mai mari cifre de afaceri). În contractul de împrumut, banca pune o condiție „suspensivă” pentru transferul cifrei de afaceri în termen de 3 luni de la data primei tranșe. Totodată, pe măsură ce se transferă cifra de afaceri, lunar se recalculează limita de credit, dar nu mai mult decât suma stabilită prin contractul de împrumut. În cazul în care societatea nu a transferat cifra de afaceri în termen de 3 luni, limita de descoperit de cont este supusă închiderii.
De regulă, înainte de transferul cifrei de afaceri, companiei i se asigură nu mai mult de 30% din venitul net mediu lunar, după transferul integral al cifrei de afaceri, banca poate majora limita în valoare de 50% din media lunară. cifra de afaceri.
Luați în considerare un exemplu:
Compania are 3 conturi curente la diferite bănci
|
Perioadă |
Banca „X” |
Banca „U” |
Total |
||
|
Cantitate, frecați. |
Acțiune, %% |
Cantitate, frecați. |
Acțiune, %% |
||
Condițiile contractului de împrumut prevăd o limită inițială de 30% din cifra medie de afaceri lunară, dar nu mai mult de 30.000 de mii de ruble. Posibilitatea de majorare a limitei este asigurata pana la 50% din cifra de afaceri virata catre banca, incepand cu luna a 2-a de creditare.
În acest caz, Banca Creditoare va prelua cifra de afaceri pe contul curent deschis la banca „U” pentru ultimele 6 luni. Limita de descoperire de cont va fi = 30% * ((24.612+33.000+70.218+ 99.150 + 42.500 + 29.650/6)) = 30% * 49.855 = 14.956 mii ruble.
In termen de 3 luni, societatea a transferat toate cifrele de afaceri de la Banca Y catre banca creditoare in urmatoarea suma: 1 luna - 15.100 tr., 2 luni - 18.900 tr., 3 luni. - 22 900 tr.
După 3 luni de împrumut, banca va recalcula limita = 50% * ((15.100 + 18.900 + 22.900/3)) = 9.483 mii ruble. Dacă firma ar fi transferat mai multe cifre de afaceri, limita ar fi fost calculată mai mare.
Acceptă condiționat că revoluțiile indicate în tabel sunt „curate” (citiți mai jos).
Banca poate anula fonduri pentru rambursarea datoriilor în cazul descoperirii de cont fără ordinul clientului-împrumutat - la sfârșitul fiecărei zile de operare, numerarul gratuit este anulat pentru achitarea datoriei în baza descoperirii de cont. Sau rambursarea datoriei descoperite de cont se face numai prin ordinul de plată al împrumutatului. Ce metodă de rambursare a împrumutului este cea mai acceptabilă pentru companie, poate fi determinată doar de compania însăși.
La calcularea limitei de descoperire de cont, indiferent de tipul acesteia, banca ia în calcul următorii indicatori precum - cifra de afaceri medie netă lunară pe contul curent, frecvența încasărilor lunare de la contrapărți, numărul de încasări lunare de la contrapărți. Luați în considerare aceste criterii mai detaliat:
Ca cifre de afaceri nete, se acceptă încasări în contul curent al companiei minus venituri, venituri de la o companie care nu au legătură cu activitatea principală, credite și împrumuturi, transferuri de cifre de afaceri dintr-un alt cont („alimentare” fondului de rulment). În acest caz, este necesar să înțelegeți că banca vede scopul plății indicat în ordinul de plată. Prin urmare, nu este posibil să ascundeți acest fapt. Banca va cere un extras de cont curent în acest formular (zilnic)
Numărul de chitanțe
Fiecare bancă are propriile limite privind venitul minim lunar. De regulă, aceasta înseamnă cel puțin 10-20 de încasări de la contrapărți.
Banca acordă o atenție deosebită numărului de cumpărători (clienți" pe lună din care provine venituri. De regulă, numărul acestora nu trebuie să fie mai mic de 5-10 bucăți. În același timp, banca poate să nu ia în considerare încasările de la o contraparte cu o cotă mai mare de 25-30%!De aceea, dacă există o astfel de „dependență” în activitățile companiei, atunci este indicat să transferați astfel de chitanțe către o altă bancă pentru a nu reduce cuantumul limitei de descoperire de cont. Dacă cel puțin o condiție nu este îndeplinită - nu sunt suficiente plăți sau nu sunt suficiente contrapărți, limita de descoperit de cont va fi supusă închiderii indiferent de cifra de afaceri în contul curent.
Ca auto-calcul al limitei, se recomandă utilizarea următorului tabel în format Excel:
|
Lună |
Cifra de afaceri (mii de ruble) |
Numărul de chitanțe |
Numărul de contrapărți |
|
Limita 30% |
2 450 |
||
|
Limita 50% |
3 871 |
Una dintre principalele probleme pe care banca le pune în fața clientului este scadența minimă a tranșei. Și aici este necesar să ne pregătim în avans pentru justificarea acestei perioade. De regulă, este benefic pentru companie ca termenul tranșei să fie maxim, deoarece acest lucru dă timp pentru amânarea rambursării limitei. În practică, termenul de descoperit de cont nu depășește 60 de zile, în cazuri rare - 90 de zile. Dar această perioadă trebuie explicată și băncii.
În acest caz, este necesar să se pună la dispoziție băncii acorduri cu contrapărțile, din care să fie vizibile clar condițiile de plată și expediere. Cu alte cuvinte, este necesar să se calculeze ciclul de producție și comerț. Dacă contractele sunt cadru, atunci situația devine mai complicată, cu mare probabilitate banca va oferi un descoperit de cont pentru cel mult 30 de zile, dacă nu există alte argumente care să justifice termenul, precum:
Ca o justificare a tranșei pe o perioadă de 75 de zile, raportăm următoarele:
Materiile prime sub formă de carne de crab sunt furnizate producției în principal de la furnizorii de la Murmansk. Toți furnizorii de materii prime lucrează cu o plată anticipată de 100%, ceea ce este evident din scopul plății specificat în ordinele de plată. Crabul este cumpărat în Orientul Îndepărtat. Termenul de livrare prin transport de marfa este de 10 zile calendaristice.
În termen de 1 zi, din momentul livrării, materia primă este tăiată și trimisă în camera de uscare. Din camera de uscare, materiile prime sunt trimise la procesul de fabricare a berii. Acest proces durează 2 zile lucrătoare, după care produsele sunt rulate în cutii.
În plus, conservele sunt depozitate într-un depozit și expediate clienților pe măsură ce se primește o comandă. Principalii cumpărători sunt lanțurile de magazine - Lenta, Okay, Perekrestok. În conformitate cu acordurile, termenul de plată este de 60 de zile lucrătoare.
Ținând cont de cele de mai sus, ciclul de producție și comercializare al companiei este = 10 + 1+2+60 = 73 de zile calendaristice. Ca urmare a celor de mai sus, vă rugăm să stabiliți o tranșă de minim 75 de zile.
Spre deosebire de tipurile standard de împrumuturi, precum liniile de credit și împrumuturile țintite, cerințele pentru o societate financiară pentru un descoperit de cont nu sunt mult mai blânde, doar în ceea ce privește calcularea poverii datoriei. Toate celelalte cerințe pentru client rămân. Le notăm pe cele principale:
Trebuie remarcat faptul că, de regulă, descoperirile de cont sunt oferite companiilor comerciale, deoarece acestea sunt cele care au cea mai mare nevoie de a acoperi decalajele de plăți dintre furnizori și cumpărători. Cu siguranță, descoperirea de cont nu va fi furnizată firmei de aranjament. Banca acordă o atenție deosebită contrapărților împrumutatului - acestea trebuie să fie înțelese și deschise (cu site-uri web, nume). Până la urmă, de reputația lor de afaceri și de poziția financiară depind încasările în contul curent al companiei, care în cele din urmă sunt un fel de garant în restituirea împrumutului.
Nu toți deținătorii de carduri din plastic știu ce este un descoperit de cont într-o bancă și cum diferă de limita de credit obișnuită. Trebuie spus imediat că acest serviciu este disponibil doar deținătorilor de carduri de debit, adică clienților care folosesc fondurile proprii pentru tranzacții de debit, și nu cele împrumutate. Serviciul are mai multe caracteristici, avantaje și dezavantaje, așa că este logic să aflați mai multe despre el.
Deținătorii de carduri de debit își gestionează în mod independent doar fondurile proprii creditate în cont. Acestea includ, de asemenea, participanți la proiecte de salarizare și beneficiari de pensii și beneficii sociale. Dar, în absența fondurilor în cont, banca oferă posibilitatea de a face achiziții „peste limită” sau într-un alt mod „trece în roșu”.
Un descoperit de cont este un împrumut acordat de banca emitentă pentru o perioadă scurtă de timp la un procent specificat în contract.
Desigur, nu toți deținătorii de carduri de debit pot folosi o facilitate de descoperire de cont. Este disponibil în principal clienților de încredere și respectabili, destinatarii plăților prin intermediul băncii. Conform termenilor acordului, limita fondurilor împrumutate este limitată și depinde în mare măsură de suma fondurilor primite în cont pentru o anumită perioadă, respectiv, este calculată individual.
Definiție
Pentru a înțelege mai clar ce este un descoperit de cont, luați în considerare următorul exemplu. Proprietarul cardului de salariu a făcut o achiziție în valoare de 5.000 de ruble, în ciuda faptului că soldul din contul său era de 2.000 de ruble. Adică a depășit limita cu 3.000 de ruble, mai exact, le-a împrumutat de la bancă înainte de salariu cu dobândă. După primirea următoarei plăți, împrumutătorul va șterge automat principalul și dobânda pentru utilizarea împrumutului.
Un împrumut descoperit de cont este același împrumut, dar există mai multe diferențe semnificative:
Serviciul poate fi folosit doar de acei clienti din contractul cu care banca il asigura.
Banca nu oferă tuturor clienților să folosească serviciul, în special celor noi. Atunci când solicită un card de debit, clientul trebuie doar să furnizeze un pașaport și o cerere, iar pentru a utiliza banii împrumutați, de exemplu, descoperire de cont, trebuie să vă confirmați venitul și dimensiunea documentată.
A doua modalitate de a utiliza serviciul este să fii deponent bancar pentru o anumită perioadă de timp, aceasta fiind de obicei determinată de creditor. Adică clienții conștiincioși și de încredere pot conta pe o ofertă pentru a primi un descoperit de cont pe un card de debit. Pentru a face acest lucru, trebuie să veniți la sucursala băncii și să încheiați un acord suplimentar.
Adesea, serviciul este furnizat imediat clienților de salarizare., mai ales când toți angajații unei firme participă la proiect. Valoarea împrumutului va depinde direct de mărimea salariului clientului. Aici nu este necesar să încheiați un contract suplimentar, să încasăm și declarațiile de venit.
După cum am menționat mai devreme, mărimea împrumutului depinde în întregime de regularitatea și cantitatea de fonduri primite în contul clientului. Deși pentru unele cărți, de exemplu, aur și platină și, atenție, nu sunt disponibile pentru toată lumea, descoperirea de cont poate fi mult mai mare și este emisă în momentul emiterii cardului.
Citiți cu atenție contractul de la bancă atunci când deschideți un cont de debit, poate că acest serviciu este deja prestat, și nu în condițiile cele mai favorabile.
Dobânda de descoperit de cont este destul de mare. Dacă la un împrumut de consum o dobândă accesibilă și loială este de la 15% la 25% pe an, atunci descoperit de cont poate depăși 60% pe an. Dar, vă rugăm să rețineți că termenul de împrumut nu este mai mare de o lună, ceea ce înseamnă că creditorul va lua doar 5% din sumă pe lună pentru utilizarea acestuia, ceea ce este nesemnificativ pentru client.
Principalele criterii pentru un descoperit de cont
Vă rugăm să rețineți că banca poate impune sancțiuni sub formă de amenzi și penalități pentru plata cu întârziere a datoriei.
Apropo, contractul de acordare a unui împrumut pe termen scurt are un termen destul de scurt, de obicei 6 până la 12 luni. După expirarea acestuia, clientul poate contacta banca și poate încheia din nou contractul. Desigur, creditorul poate revizui termenii serviciului, poate reduce sau, dimpotrivă, poate crește limita.
Descoperitul de cont este un serviciu util pentru fiecare client, deoarece mulți sunt familiarizați cu situația în care nu există suficienți bani pe card pentru a plăti achiziția. Deschiderea unui card de credit suplimentar este destul de supărătoare, trebuie să colectați certificate și să mergeți la bancă, apoi așteptați un timp pentru ca cardul să fie gata. Având posibilitatea de a utiliza un descoperit de cont, nu este nevoie să faceți acest lucru.
Singurul dezavantaj este că va trebui să plătiți pentru cheltuieli neprevăzute la un moment dat, adică de îndată ce contul este completat, banca va retrage fondurile împrumutate și dobânda. În consecință, va trebui să utilizați din nou descoperirea de cont și să plătiți dobândă pentru aceasta. De aceea utilizați serviciul cu atenție, acest fapt a fost remarcat de mulți utilizatori.
Se întâmplă adesea ca deținătorii de carduri de debit să fie obligați să plătească pentru un descoperit de cont, dar serviciul nu este prevăzut de contract. Într-adevăr, un descoperit de cont tehnic are loc în unele cazuri:
Citiți cu atenție acordul cu banca, dacă acolo este indicat că descoperirea de cont tehnică prevăzută trebuie plătită în câteva zile, atunci clientul este obligat să facă acest lucru deoarece el însuși a acceptat această condiție prin semnarea acordului.
În cazul în care nu este prevăzut descoperirea de cont tehnic, atunci creditorul are dreptul de a cere fonduri de la deținătorul cardului pentru achitarea datoriei, plus dobânzi, amenzi și penalități în caz de întârziere a plății. Aceasta este reglementată la nivel legislativ în art. 1107 p.2 din Codul civil al Federației Ruse.
Putem concluziona că atât banca, cât și clientul beneficiază de un astfel de serviciu precum un descoperit de cont, că această ofertă îl poate scuti pe utilizatorul cardului de emiterea unui card de credit. Pe de altă parte, trebuie amintit că acesta este același credit, deși unul pe termen scurt, acesta trebuie rambursat în termenele stabilite prin contract și trebuie plătită dobânda pentru acesta.
Un descoperit de cont este o linie de credit sub forma unei limite de datorie. Băncile stabilesc limita de descoperire de cont, termenele limită pentru efectuarea plății lunare și suma plății minime (scrisoarea ARB din 13 februarie 2008 nr. A-02/5-66).
La primirea fondurilor în contul curent al împrumutatului, banca efectuează anularea directă a acestor fonduri pentru a rambursa descoperirea de cont. Compania, după caz, utilizează fondurile împrumutate în cadrul descoperirii de cont pentru plata promptă a documentelor de plată atunci când cheltuielile depășesc temporar disponibilitatea fondurilor în contul curent.
La rândul său, compania este interesată și de primirea rapidă a plăților în timpul zilei: acest lucru reduce datoria de descoperit de cont, permițându-vă să economisiți la plățile dobânzilor. Banca realizează acumularea dobânzii la suma reală a datoriei care se formează la sfârșitul zilei, adică la descoperirea de cont.
Astfel, diferența dintre un descoperit de cont și alte forme de creditare este că toate sumele primite în contul curent al clientului sunt direcționate spre rambursarea datoriei.
În cazurile în care, conform contractului, banca plătește din cont, în ciuda lipsei de fonduri (creditarea contului), se consideră că a acordat clientului un împrumut pentru o anumită sumă de la data plății respective (clauza 1, articolul 850 din Codul civil al Federației Ruse).
Drepturile și obligațiile părților legate de creditarea unui cont sunt determinate de regulile privind împrumuturile și creditele (capitolul 42 din Codul civil al Federației Ruse), cu excepția cazului în care se prevede altfel prin acordul de cont bancar (clauza 2 din articolul 850 din Codul civil al Federației Ruse). Sub rezerva normelor Codului civil, un contract de descoperit de cont este un contract de comodat.
În baza unui contract de împrumut, banca furnizează bani în suma și în condițiile stipulate de acord, iar împrumutatul se obligă să returneze suma primită și să plătească dobândă pentru aceasta (clauza 1, articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse) . Împrumutatorul, la rândul său, are dreptul de a primi dobândă de la împrumutat asupra sumei împrumutului în suma și în modul stabilite prin acord (clauza 1, articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse).
Procedura de contabilizare a dobânzii la un împrumut depinde de scopul în care sunt utilizate fondurile împrumutate:
Atunci când se utilizează fonduri împrumutate pentru achiziția, construcția și (sau) fabricarea unui activ de investiții, dobânda este inclusă în costul acestui activ (paragraful 2, clauza 7, clauza 9, PBU 15/2008). Observăm imediat că nu este recomandabil să folosiți o facilitate de descoperit de cont în aceste scopuri;
În alte cazuri, dobânda este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli (clauza 7 din PBU 15/2008), în special, atunci când se utilizează fonduri de descoperit de cont pentru îndeplinirea obligațiilor.
Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare la care se referă, ele se reflectă separat de valoarea principală a obligației pentru împrumutul primit (clauzele 4, 6 din PBU 15/2008).
În contabilitate, la primirea unui împrumut pe o perioadă de cel mult 12 luni, dobânda de descoperit de cont datorată se reflectă în subconturi separate pentru împrumutul contului 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”. La primirea unui împrumut pe o perioadă mai mare de 12 luni - în contul 67 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung”.
Dobânda de plătit este luată în considerare în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.
În contul în afara bilanțului 008, sunt primite sumele limitelor neutilizate și sumele de restabilire a limitelor la rambursarea datoriilor (clauza 19 din Informațiile Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. PZ-5/2011).
La anularea din contul 008, suma limitei neutilizate se reduce pe măsură ce aceasta este răscumpărată, precum și valoarea limitelor neutilizate la încetarea contractului.
Cheltuielile sub formă de dobândă la utilizarea metodei de angajamente în contabilitatea fiscală sunt recunoscute în ultima zi a lunii curente și la data încetării contractului (rambursarea unei obligații) (clauza 8 din articolul 272, clauza 3 din articolul 328 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Atunci când se aplică metoda numerarului, dobânda este recunoscută ca o cheltuială la data plății către creditor (Subclauza 1, Clauza 3, Articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În baza articolului 269 din Codul fiscal, dacă o societate are obligații de creanță comparabile primite în aceeași perioadă de raportare, puteți alege metoda de calcul a limitei dobânzii dintre două variante posibile: „rată medie a dobânzii” sau pe baza ratei de refinanțare. Dacă nu există obligații de datorie comparabile, atunci calculul se face numai pe baza ratei de refinanțare.
Suma dobânzii care depășește limita nu este luată în considerare la calcularea impozitului (clauza 8, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În unele cazuri, procedura de recunoaștere a interesului în contabilitate și contabilitate fiscală este diferită, în urma căreia pot apărea diferențe care sunt contabilizate conform regulilor PBU 18/02 (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 19 noiembrie 2002 Nr. 114n (în continuare - PBU 18/02)).
Dacă fondurile sunt utilizate pentru achiziționarea unui activ de investiții, în contabilitate apar diferențe temporare impozabile (NTD) și datorii privind impozitul amânat (TLD). Acest lucru se întâmplă deoarece în contabilitatea fiscală, dobânda este luată în considerare ca parte a cheltuielilor lunar, iar în contabilitate - deoarece amortizarea este acumulată pentru un activ de investiții achiziționat folosind fonduri împrumutate. Totodată, se rambursează NVR și IT (clauzele 12, 15, 18 PBU 18/02).
Codul Fiscal vă permite să luați în considerare dobânda în limite, apoi în contabilitate există diferențe permanente (PR) și obligații fiscale permanente (PNO) (clauzele 4, 7 PBU 18/02).
În cazul aplicării metodei de numerar, dobânda formează profit contabil într-o perioadă de raportare, iar plata acestora se face în alta, în contabilitate apar o diferență temporară deductibilă (DVR) și o creanță de impozit amânat (ITA). Rambursarea VVR și SHE specificate se efectuează după plata dobânzii (clauzele 11, 14, 17 PBU 18/02).
Obligațiile de creanță în condiții comparabile sunt înțelese ca fiind obligații de creanță emise în aceeași monedă pentru aceleași perioade în volume comparabile, garantate cu garanții similare.
În același timp, o abatere semnificativă a valorii dobânzii acumulate este considerată a fi o abatere de peste 20% în sus sau în scădere de la nivelul mediu al dobânzii (paragraful 3, clauza 1, articolul 269 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).
Angajații Serviciului Fiscal Federal al Rusiei explică că condițiile de emitere a obligațiilor de datorie pot fi considerate comparabile dacă toate cele patru criterii sunt îndeplinite simultan: aceeași monedă, aceleași condiții, volume comparabile și garanții similare (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia). Rusia din 19.05.2009 Nr. 3-2-13 / 74).
Codul Fiscal nu clarifică conceptul de volume comparabile și garanții similare atunci când se evaluează comparabilitatea obligațiilor de datorie. Agenția recomandă stabilirea procedurii de stabilire a ratei dobânzii în politica contabilă a organizației (paragraful 5 al articolului 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care nu este prevăzută ordinea de comparabilitate conform criteriilor din politica contabilă, conform Ministerului de Finanțe al Rusiei, valoarea maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuială se determină pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei, luând în considerare ține cont de coeficienții stabiliți (paragraful 4, clauza 1, articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor Rusia din 17 decembrie 2008 nr. 03-03-06/1/694).
Dacă o companie a prescris criterii de comparabilitate în politica sa contabilă, atunci atunci când calculează dobânda normalizată inclusă în cheltuielile profitului, aceasta are dreptul de a utiliza metoda „nivelului mediu al dobânzii”.
Deci, pentru a determina valoarea dobânzii incluse în cheltuieli, este necesar să se efectueze următoarele acțiuni:
1. Calculați nivelul mediu al dobânzii pentru toate obligațiile de datorie comparabile (raportul dintre suma produselor tuturor obligațiilor de datorie primite și ratele dobânzii la acestea față de suma tuturor obligațiilor de datorie primite).
2. Determinați valoarea abaterii maxime de la nivelul mediu al dobânzii folosind o rată de 20 la sută.
3. Determinați rata marginală la care se poate calcula dobânda în scopuri fiscale și comparați cu rata reală.
În 2012, compania a primit două împrumuturi de la bancă sub forma unui descoperit de cont în valoare de 350.000 de ruble. și 400.000 de ruble. (la rate de 18% și, respectiv, 19% pe an) timp de două luni. Politica contabilă a societății reflectă: „Dobânda acumulată la obligațiile de datorie este recunoscută drept cheltuială, cu condiția ca valoarea dobânzilor acumulate să nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzilor percepute pentru obligațiile de creanță emise în aceeași lună în condiții comparabile. Totodată, obligațiile de creanță emise în aceeași valută pentru aceleași termene, cu garanții similare, al căror volum diferă cu cel mult 20%, sunt recunoscute ca comparabile. Ambele împrumuturi îndeplinesc aceste condiții de comparabilitate.
În acest sens, ambele împrumuturi sunt recunoscute ca obligații de creanță comparabile și pentru acestea organizația are dreptul să aplice metoda de calcul a dobânzii medii.
Rata medie a dobânzii pentru două împrumuturi comparabile este:
(350.000 de ruble × 18% + 400.000 de ruble × 19%) / (350.000 de ruble + + 400.000 de ruble) × 100% = 18,53%.
Prin urmare, dobânda calculată la o rată mai mare de 22,24 (18,53 + 18,53 × 20%) ar trebui recunoscută ca o abatere semnificativă de la nivelul mediu al dobânzii.Astfel, societatea recunoaște suma dobânzii acumulate la ambele împrumuturi drept cheltuieli în impozit contabil complet, deoarece nivelul marginal al dobânzii este mai mare decât cel real.
Egal cu rata de refinanțare a Băncii Rusiei, a crescut de 1,1 ori la emiterea unei obligații de datorie în ruble;
Egal cu 15 la sută - pentru obligațiile de datorie în valută străină.
De la 1 ianuarie 2011 până la 31 decembrie 2013, în absența obligațiilor de creanță față de organizațiile ruse emise în același trimestru în condiții comparabile, se acceptă suma maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuială:
Egal cu rata dobânzii stabilită prin acordul părților, dar care nu depășește rata de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată de 1,8 ori, la emiterea unei obligații de datorie în ruble;
Egal cu produsul ratei de refinanțare a Băncii Rusiei și un coeficient de 0,8 - pentru obligațiile de datorie în valută străină.
În sensul articolului 269 din Codul fiscal, rata de refinanțare a Băncii Rusiei înseamnă:
În ceea ce privește obligațiile de datorie care nu conțin o condiție de modificare a ratei dobânzii pe toată durata obligației de creanță, rata de refinanțare care era în vigoare la data strângerii fondurilor;
Pentru alte obligații de datorie, rata de refinanțare în vigoare la data la care sunt recunoscute cheltuielile cu dobânzile.
Pentru a determina valoarea maximă a dobânzii incluse în veniturile cheltuielilor, este necesar să se determine rata maximă la care se poate calcula dobânda în scopuri fiscale și să o compare cu cea reală.
Soldul contului curent la 1 septembrie 2012 este de 45.000 de ruble. Compania intenționează să folosească un descoperit de cont pentru decontările cu furnizorii de 400.000 de ruble. la 19% pe an.
Pe 14 septembrie 2012, contul companiei primește bani de la clienți în valoare de 420.000 de ruble. În aceeași zi, banca anulează suma împrumutului și dobânda din contul clientului fără acceptare.
În contabilitate se fac înregistrări:
- 400.000 de ruble. - descoperit de cont creditat;
DEBIT 51 CREDIT 66-1
400 000 de ruble. - descoperit de cont creditat;
CREDIT 008
400 000 de ruble. — limita de descoperit de cont a fost anulată;
DEBIT 60 CREDIT 51
400 000 de ruble. - plata către furnizor pentru servicii.
DEBIT 51 CREDIT 62
420 000 de ruble. - a primit fonduri de la clienți;
DEBIT 66-2 CREDIT 51
400 000 de ruble. - suma creditului pentru descoperit de cont a fost radiata de banca din contul curent fara acceptare;
400 000 de ruble. — a fost restabilită limita de descoperire de cont;
DEBIT 91-2 CREDIT 66-2
2699,45 RUB (400.000 RUB × 19%: 366 zile × 13 zile) - a fost acumulată dobândă pentru utilizarea împrumutului timp de 13 zile;
DEBIT 66-2 CREDIT 51
2699,45 RUB - sters de banca din contul curent fara acceptarea dobanzii pentru imprumut.
Calculați suma cheltuielilor cu dobânda pentru un împrumut, pe care compania are dreptul să le ia în considerare la calcularea impozitului pe venit. Calculul se bazează pe rata de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată de 1,8 ori (8% × 1,8 = 14,4%):
400 000 de ruble. × 14,4%: 366 de zile × 13 zile = 2045,90 ruble.
Astfel, diferența permanentă în scopul calculării impozitului pe venit va fi de 653,55 ruble. (2699,45 ruble - 2045,90 ruble) și o datorie fiscală permanentă - 130,71 ruble. (653,55 ruble × 20%).
În afișările contabile vor fi:
DEBIT 99 CREDIT 68
130,71 RUB - reflectă o obligație fiscală permanentă.
În concluzie, remarcăm că metoda „nivelului mediu al dobânzii” pentru includerea în cheltuielile profitului este mai riscantă decât metoda „pe baza ratei de refinanțare”, întrucât criteriile de comparabilitate nu sunt specificate prin lege. Prin urmare, probabilitatea unor dispute cu inspectorii fiscali este mare.
Expertiza articolului: Dmitri Ignatiev, Serviciul de consultanță juridică GARANT, Ph.D. n.
Ratele dobânzilor de descoperit de cont sunt destul de ridicate. În Sberbank de la 25%, în VTB de la 22%. Cea mai mică rată este observată la Banca Agricolă Rusă - de la 16%.
Notă
Termenele de calcul al dobânzii sunt angajamente zilnice pentru depășirea limitei stabilite. De exemplu, ați depășit limita cu 500 de ruble. Din acel moment, dobânda se va acumula pe baza ratei anuale.
În termeni simpli: ați luat un împrumut „obișnuit” pentru 500 de ruble la 22% (de exemplu) pe an.
Prin asumarea obligației de a utiliza fondurile împrumutate, clientul băncii este de acord să respecte următoarele cerințe ale băncii:
Fondurile sunt debitate pentru a achita automat datoria atunci când banii sunt creditați în cont. Cu un sold suficient, limita cheltuită este acoperită în totalitate și dobânda este oprită.
Date inițiale: card de debit, cheltuieli peste limita este de 500 de ruble, primire de 750 de ruble. Când banii sunt creditați în cont, vor avea loc următoarele operațiuni: anularea a 500 de ruble ca datorie. + % pentru utilizarea descoperirii de cont pentru fiecare zi (pe baza numărului de zile cu sold negativ). Restul fondurilor vor fi creditate în soldul cardului disponibil pentru utilizare.
Condițiile pentru primirea peste limita cardurilor de debit pentru clienții persoane fizice sunt următoarele:
Unele bănci oferă o procedură simplificată de stabilire
Principala caracteristică a unui descoperit de cont este asigurarea acestuia în limita, care se calculează individual pentru fiecare client pe baza politicii de creditare a băncii. Cuantumul limitei prevăzute nu poate fi precizat în prealabil, se raportează doar pe baza rezultatelor procesării cererii, după ce creditorii evaluează solvabilitatea clientului.
Suma de cheltuieli lunare admisibile depinde de mai mulți factori:
În cazul în care clientul nu are un istoric de creditare, cel mai probabil banca îi va oferi mai întâi o limită mică de descoperire de cont. Pentru cei mai de încredere clienți obișnuiți, este posibilă o limită mare de cheltuială excesivă. Suma maximă a împrumutului se eliberează doar pentru debitorii cu o reputație impecabilă.
