Impozitul pe venit trebuie calculat independent. Pentru a face acest lucru, înmulțiți baza de impozitare cu rata și reduceți rezultatul cu suma plăților în avans plătite în cursul anului. Baza de impozitare este profitul organizației. Profitul este diferența dintre venituri și cheltuieli. În același timp, trebuie avut în vedere că nu toate veniturile și cheltuielile contribuabilului sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare. Cota de bază a impozitului pe venit este de 20%. Este repartizat între bugetele federale și regionale. Pentru unele venituri și tipuri de contribuabili sunt stabilite rate speciale, de exemplu, 9, 15, 30%. Contul pentru impozitul pe venit în contul 68 „Calcule privind impozitele și taxele”.
Obiectul impozitării pentru impozitul pe venit este profitul pe care organizația l-a încasat.
Deci, conform regulilor din Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, profitul este considerat diferit pentru diferite organizații (Articolul 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Vezi si:
Vezi si:
pentru un grup consolidat de contribuabili, profitul este profitul total al participanților la grupul consolidat atribuibil acestui participant. Profitul se calculează în conformitate cu paragraful 1 al art. 278.1, alin. 6 al art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Vezi si:
Baza de impozitare este profitul exprimat în ruble (clauza 3 din articolul 248, clauza 5 din articolul 252, clauza 1 din articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta este de obicei diferența dintre venituri și cheltuieli.
Baza de impozitare pentru impozitul pe venit este determinată pe bază de angajamente de la începutul anului (clauza 7, articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Totalul cumulat înseamnă că întregul profit primit în perioadele de raportare se adună de la un trimestru la altul, crește și până la sfârșitul anului formează profitul total al anului.
Dacă cheltuielile au depășit veniturile primite și ați primit o pierdere, atunci baza de impozitare este zero (clauza 8, articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, o astfel de pierdere poate fi transferată în viitor (clauza 1, articolul 283 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Procedura generala de calcul a bazei de impozitare a impozitului pe venit
Baza de impozitare pentru tranzacțiile care sunt impozitate la cota de bază de 20% se calculează folosind formula:
Un exemplu de calcul al bazei de impozitare pe baza de angajamente
Toate veniturile organizației sunt impozitate la cota de bază de 20%.
Baza de impozitare pentru primul trimestru este de 300.000 de ruble. (760.000 - 460.000).
Baza de impozitare pentru cele șase luni este de 700.000 de ruble. (300.000 + 790.000 - 390.000).
Baza de impozitare pentru 9 luni este de 1.000.000 de ruble. (700.000 + 750.000 - 450.000).
Baza de impozitare pentru anul este de 1.500.000 de ruble. (1.000.000 + 830.000 - 330.000).
Ce trebuie să țineți cont atunci când calculați baza de impozitare pentru impozitul pe venit
La calcularea impozitului pe venit, nu toate sumele primite sunt recunoscute ca venituri ale organizației
Toate veniturile organizației sunt împărțite în două grupuri:
venituri care nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe venit. Ele sunt enumerate la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
venituri care sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor: venituri din vânzări (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse) și veniturile neexploatare (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vezi si:
La calcularea impozitului pe profit, nu toate costurile suportate sunt recunoscute drept cheltuieli.
Cheltuielile sunt costuri suportate prin care organizația reduce veniturile primite. Dar nu toate cheltuielile efectuate de organizație reduc veniturile primite (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Sunt cheltuieli care, în principiu, nu sunt acceptate fiscal. De exemplu, astfel de cheltuieli includ deduceri pentru sindicate, asistență financiară pentru angajați (clauzele 20, 23, articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O listă completă a acestor cheltuieli este stabilită de art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Costurile rămase pot fi luate în considerare în cheltuieli dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
sunt justificate economic;
sunt documentate;
sunt produse pentru activități care vizează generarea de venituri.
Aceste cerințe sunt obligatorii pentru acceptarea cheltuielilor efectuate ca reducere a veniturilor. Dacă cheltuiala nu îndeplinește cel puțin una dintre cerințele enumerate, atunci o astfel de cheltuială nu este luată în considerare în scopuri fiscale (clauza 49, articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
La calcularea impozitului pe venit, se utilizează una dintre cele două metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor
Datele la care cheltuielile și veniturile pot fi recunoscute în scopuri fiscale sunt determinate prin două metode diferite: baza de angajamente și baza de numerar.
Metoda de angajamente poate fi aplicată fără excepție de către toate organizațiile.
Dar metoda numerarului este permisă să se aplice doar unora dintre ele. Principala condiție pentru aplicarea metodei numerarului este valoarea veniturilor fără TVA. Dimensiunea sa medie pentru ultimele patru trimestre nu ar trebui să depășească 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru (clauza 1 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu metoda de angajamente O entitate recunoaște veniturile și cheltuielile în perioada în care sunt suportate. Plata efectivă nu joacă un rol (clauza 1 a articolului 271, clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu metoda cash organizația recunoaște veniturile numai atunci când sunt primite efectiv și cheltuielile după plata lor efectivă (clauzele 2, 3 ale articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizația alege una sau alta metodă în mod independent.
Metoda aleasă trebuie să fie reflectată în politica contabilă și aplicată în mod consecvent de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul acesteia (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vezi si:
Există rate de bază și speciale pentru impozitul pe venit.
Rata de bază este de 20% (clauza 1, articolul 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Sunt stabilite tarife speciale:
pentru organizații individuale. De exemplu, pentru producătorii agricoli, instituțiile de învățământ și medicale, a fost stabilită o cotă zero pentru impozitul pe venit (paragrafele 1.1, 1.3 ale articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse);
venit individual. De exemplu, dividendele plătite unei organizații străine sunt impozitate la o cotă de 15% (clauza 3 clauza 3 articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Repartizarea impozitului pe venit pe bugete
Suma impozitului calculată la rata de bază 20% este repartizat între bugete după cum urmează (clauza 1 a articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse):
la bugetul federal - valoarea impozitului calculată la o cotă de 3% este creditată;
la bugetul regional - se creditează cuantumul impozitului calculat la o cotă de 17%.
De asemenea, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede tarife speciale. Impozitul pe ele este creditat la bugetul federal.
Vezi si:
Perioada fiscală pentru impozitul pe venit este un an calendaristic (clauza 1, articolul 285 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Perioada fiscală pentru impozitul pe venit constă din mai multe perioade de raportare, după care se efectuează plăți în avans pentru impozitul pe venit (clauza 1, articolul 55, clauza 2, articolul 285, clauza 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Perioadele de raportare pentru impozitul pe venit sunt (clauza 2 a articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Trimestrul I, șase luni și nouă luni ale anului calendaristic - pentru organizațiile care plătesc avansuri trimestriale și lunare în termen de un trimestru, precum și pentru organizațiile care plătesc doar plăți anticipate trimestriale pentru impozitul pe venit;
Vezi si:
Vezi si:
În general, impozitul pe venit se calculează după cum urmează.
Pentru tranzacțiile impozitate la cota de bază de 20%, impozitul pe venit plătit la sfârșitul anului se calculează ca produs dintre baza de impozitare și cota de impozitare minus plățile în avans (clauza 1, articolul 286, clauza 1, articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Dacă o organizație plătește plăți trimestriale și nu plătește plăți lunare, va deduce doar suma plății în avans pentru 9 luni.
Dacă o organizație plătește plăți lunare în avans pe baza profitului real, aceasta deduce o plată în avans pentru 11 luni (clauza 1, articolul 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Ce plăți anticipate de impozit pe venit sunt plătite
În cursul anului, se plătesc plăți în avans pentru impozitul pe venit (clauza 2, articolul 286, clauza 1, articolul 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Plățile în avans se plătesc în una dintre cele trei moduri (clauzele 2, 3 ale articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse):
trimestrial;
lunar pe profitul trimestrului anterior și trimestrial;
lunar pe baza profitului real primit.
Calculul plăților anticipate pentru impozitul pe venit este similar cu stabilirea impozitului pe venit la sfârșitul anului. Se calculează ca produsul dintre baza de impozitare și cota de impozitare minus plățile anticipate anterioare din acest an (clauza 1, articolul 286, clauza 1, articolul 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Să explicăm acest lucru calculând avansul pe baza rezultatelor a 9 luni. Organizația plătește plăți lunare în avans în perioada de raportare la rata de bază de 20%:
Impozitul (plăți în avans) la rata de bază de 20% este calculat în sume separate pentru bugetele federale și regionale (clauza 1, articolul 284, clauza 1, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vezi si:
Un exemplu de calcul al impozitului pe venit la sfârșitul anului
Profitul impozabil al organizației Alpha la sfârșitul anului se ridica la 1.500.000 de ruble.
Suma plății în avans calculată pe baza rezultatelor celor 9 luni s-a ridicat la 120.000 de ruble:
la bugetul federal - 18.000 de ruble;
la bugetul regional - 102.000 de ruble.
Plățile lunare în avans pentru trimestrul IV au fost acumulate în valoare totală de 60.000 de ruble:
la bugetul federal - 9.000 de ruble;
la bugetul regional - 51.000 de ruble.
1. Suma impozitului calculată la sfârșitul anului pentru organizația Alpha va fi de 300.000 de ruble. (1.500.000 de ruble x 20%), inclusiv:
la bugetul federal - 45.000 de ruble. (1.500.000 de ruble x 3%);
la bugetul entității constitutive a Federației Ruse - 255.000 de ruble. (1.500.000 de ruble x 17%).
2. Valoarea totală a plății în avans pentru 9 luni și plăți lunare în trimestrul IV a fost de 180.000 de ruble. (120.000 de ruble + 60.000 de ruble), inclusiv:
la bugetul federal - 27.000 de ruble. (18.000 de ruble + 9.000 de ruble);
la bugetul entității constitutive a Federației Ruse - 153.000 de ruble. (102.000 de ruble + 51.000 de ruble).
3. Suma impozitului care trebuie transferată la buget la sfârșitul anului de către organizația Alpha va fi de 120.000 de ruble. (300.000 de ruble - 180.000 de ruble), inclusiv:
la bugetul federal - 18.000 de ruble. (45.000 de ruble - 27.000 de ruble);
la bugetul subiectului Federației Ruse - 102.000 de ruble. (255.000 de ruble - 153.000 de ruble).
Dacă plătiți un impozit pe vânzări, puteți reduce suma impozitului pe venit calculată cu valoarea impozitului pe vânzări plătită de la începutul anului. Taxa este redusă în partea care este creditată în bugetul subiectului Federației Ruse (clauza 10, articolul 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În plus, valoarea impozitului pe venit calculat, care este supusă creditării la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse, poate fi redusă printr-o deducere a impozitului pe investiții, precum și prin sumele de impozit plătite în afara Federației Ruse (clauza 1). , articolul 286.1, clauza 3, articolul 311 din Codul Fiscal al Federației Ruse ).
Vezi si:
Dacă valoarea impozitului calculată la sfârşitul perioadei fiscale se dovedeşte a fi mai mică decât suma plăţilor anticipate calculate în perioada fiscală, atunci nu plătiţi impozit la sfârşitul perioadei fiscale (clauza 1 a art. 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Contabilitatea decontărilor de impozit pe venit se ține în contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”. Pentru a contabiliza plățile fiscale plătite către bugetul federal și bugetele subiecților Federației Ruse, puteți deschide conturi analitice separate (subconturi).
Contabilitatea depinde dacă organizația dumneavoastră aplică PBU 18/02.
Dacă RAS 18/02 nu este aplicat, atunci una dintre următoarele opțiuni este posibilă.
Dacă pentru perioada fiscală (de raportare) valoarea impozitului (plată în avans) de plătit este mai mică decât suma plății în avans acumulată pentru perioada de raportare anterioară, atunci se face o înregistrare inversă pe debitul contului 99 și creditul contului. 68.
Dacă organizația dvs. aplică PBU 18/02, atunci nu trebuie să faceți o înregistrare separată pentru calcularea impozitului pe venit în contabilitate. Suma impozitului pe venit curent este formată din următoarele componente.
Ca urmare, valoarea impozitului pe venit curent, reflectată în contabilitate, ar trebui să fie egală cu impozitul pe venit conform declarației fiscale (rândul 180 din Fișa 02).
Profit pe lună | Venituri pe trimestru | Cheltuieli trimestriale | Profit pe trimestru | Profit pe bază cumulativă |
||||
| eu sfert | ianuarie | 300.000 - profit pentru primul trimestru | ||||||
| februarie | ||||||||
| Martie | ||||||||
| trimestrul II | Aprilie | 700.000 - profit semestrial | ||||||
| Mai | ||||||||
| iunie | ||||||||
| trimestrul III | iulie | 1.000.000 - profit timp de 9 luni | ||||||
| August | ||||||||
| Septembrie | ||||||||
| trimestrul IV | octombrie | 1.500.000 - profit pentru anul | ||||||
| noiembrie | ||||||||
| decembrie |
Operațiune | ||
1. Organizația plătește plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare (clauza 3 a articolului 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse) |
||
| Taxa anuală | ||
2. Organizația plătește plăți lunare în avans pe baza profitului real primit (paragraful 7, clauza 2, articolul 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse) |
||
| Taxa anuală | ||
3. Organizația plătește plăți lunare în avans pe baza profitului trimestrului anterior (paragraful 2, clauza 2, articolul 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse) |
||
| Calculul avansurilor lunare | neprodus |
|
| Acumularea plăților anticipate trimestriale | ||
| Taxa anuală | ||
Componentele impozitului curent pe venit | ||
| cheltuieli (venituri) contingente pentru impozitul pe venit | ||
| obligație fiscală permanentă | ||
| active fiscale permanente | ||
| apariția (creșterea) creanțelor privind impozitul amânat | ||
| rambursarea (reducerea) creanţelor privind impozitul amânat | ||
| apariția (creșterea) datoriilor privind impozitul amânat | ||
| rambursarea (reducerea) datoriilor privind impozitul amânat |
Organizația ține evidența fiscală, calculează impozitul pe venit, îl plătește și îl reflectă în declarația fiscală în conformitate cu normele legislației fiscale. Suma calculată a impozitului pe venit din punct de vedere contabil este un fapt împlinit al vieții economice. Despre modul în care se ia în calcul impozitul pe venit calculat în contabilitate, modul în care aplicarea prevederilor PBU 18/02 afectează înregistrările contabile la calculul impozitului și cum este organizată contabilitatea analitică a decontărilor impozitului pe venit cu bugetul în „1C: Contabilitate”. 8" ediție 3.0, spun experții 1C.
Pentru a rezuma informații despre decontări cu bugetul pentru impozitul pe profit în 1C: Contabilitatea 8, contul 68.04.1 „Decontări cu bugetul”, subordonat contului 68.04 „Impozit pe venit”, se dorește.
Creditul contului 68.04.1 reflectă acumularea impozitului pe venit. Debitul contului 68.04.1 reflectă sumele efectiv transferate la buget (inclusiv plățile anticipate ale impozitului).
Contabilitatea analitica in contul 68.04.1 se efectueaza:
Înregistrările pentru acumularea impozitului pe venit în program sunt generate automat la efectuarea unei operațiuni de rutină lunară Calculul impozitului pe venit incluse în procesare Închiderea lunii.
Sumele detașărilor pentru acumularea impozitului pe venit se calculează după cum urmează:
Astfel, valoarea impozitului calculat indicată în rândul 180 din fila 02 din declarația de impozit pe venit (aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19.10.2016 nr. ММВ-7-3/ [email protected]) pentru perioada de raportare (de impozitare), trebuie să se potrivească cu cifra de afaceri creditară a contului 68.04.1 după tipul de plată Impozit (contribuții): acumulat / plătit pentru perioada relevantă.
Procedura de reflectare a operațiunilor de calcul al impozitului pe profit în 1C: Contabilitatea 8 depinde dacă organizația aplică Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit” PBU 18/02 (aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie). , 2002 Nr. 114n).
Notă
Ministerul de Finanțe al Rusiei, prin ordinul nr. 236n din 20 noiembrie 2018, a aprobat o nouă versiune a PBU 18/02. Modificările aprobate prin Ordinul nr. 236n ar trebui aplicate din raportarea pentru anul 2020. Organizațiile pot păstra înregistrări conform noilor reguli mai devreme, de exemplu, din 2019 sau 2018. Citiți mai multe despre PBU 18/02 cu modificările ulterioare. Nr. de comandă 236n și suport în „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0), vezi articolul.
Procedura de aplicare a RAS 18/02 este configurată în registrul de informații Politica contabila(capitol Lucrul principal). Dacă organizația aplică prevederile PBU 18/02, atunci trece trebuie setat la una dintre următoarele:
Dacă programul are o metodă de cost, atunci operațiunea programată Calculul impozitului pe venitîndeplinește două funcții deodată: atât calculul impozitului pentru plata la buget (conform datelor contabile fiscale), cât și calculele conform PBU 18/02 (conform datelor contabile).
Dacă organizația folosește metoda echilibrului, atunci ca parte a procesării Închiderea lunii sunt incluse două operațiuni de rutină separate:
În orice caz, sumele calculate ale impozitului pe venit se acumulează prin afișare:
Debit 68.04.2 Credit 68.04.1.
În același timp, sumele impozitelor sunt repartizate între bugetele de diferite niveluri.
O scădere a sumelor care trebuie plătite la buget se reflectă într-o înregistrare de storare cu repartizare simultană pe bugete:
STORNO Debit 68.04.2 Credit 68.04.1.
Contul 68.04.2 „Calculul impozitului pe venit” este utilizat în mod special în program pentru a rezuma informații privind procedura de calcul a impozitului pe profit în conformitate cu prevederile PBU 18/02. Contabilitatea analitică pentru contul 68.04.2 nu este furnizată.
Decontările conform PBU 18/02 includ următoarele tranzacții:
Notă
Despre avantajele metodei bilantului si modul in care 1C: Contabilitate 8, editia 3.0 foloseste aceasta metoda la determinarea diferentelor temporare, vezi articole si.
În tabel sunt prezentate înregistrările aferente calculelor conform PBU 18/02 prin metoda bilanţului.
Masa
Afișări generate în programul „Calcul impozit amânat conform RAS 18/ 02"
Notă acel impozit pe venit este perceput în ruble întregi, iar valoarea cheltuielilor condiționate (venitului) pentru impozitul pe venit, IT și IT, cheltuieli cu impozitul permanent (venit) - în ruble și copeici. Ca urmare, poate apărea o diferență în contul 68.04.2 (chiar dacă diferențele permanente și temporare sunt contabilizate corect). Soldul rezultat este debitat automat în contul 99.09 „Alte profituri și pierderi” prin înregistrarea:
Debit 99.09 Credit 68.04.2 sau
Debit 68.04.2 Credit 99.09.
Astfel, după efectuarea operaţiilor de rutină Calculul impozitului pe venitși Calculul impozitului amânat conform RAS 18/02 contul 68.04.2 este întotdeauna închis.
Luați în considerare, folosind un exemplu specific, modul în care sunt efectuate calculele impozitului pe venit atunci când PBU 18/02 este aplicat în 1C: Contabilitate 8, ediția 3.0 și ce înregistrări sunt generate.
|
SRL „Casa de comerț „Complex”” aplică OSNO și prevederile PBU 18/02 în conformitate cu noua ediție, aprobată. Ordinul nr. 236n. Cota impozitului pe venit este de 20% (inclusiv 3% - la bugetul federal, 17% - la bugetul regional). În ianuarie 2019, următorii indicatori financiari sunt reflectați în contabilitatea organizației:
În registrele contabile fiscale se reflectă următorii indicatori:
Diferența temporară deductibilă după tipul de activ „Venituri amânate” este:
Diferența temporară impozabilă după tipul de activ „Active imobilizate” este:
|
Să calculăm impozitul pe venit pentru ianuarie 2019 conform datelor contabile fiscale:
La efectuarea unei operații programate Calculul impozitului pe venit postările vor fi generate automat (vezi Fig. 1).
Orez. 1. Acumularea impozitului pe venit în corespondență cu contul 68.04.2
La efectuarea unei operații programate Calculul impozitului amânat conform RAS 18/02 următoarele postări vor fi generate automat (vezi Fig. 2).
Orez. 2. Calcule folosind RAS 18/02
Figurile 3 și 4 arată Analize de cont 68.04.1 și 68.04.2.
Orez. 3. Analiza contului 68.04.1
Orez. 4. Analiza contului 68.04.2
Afișările prezentate și rapoartele standard privind conturile de decontare a impozitului pe venit demonstrează că contul 68.04.2 joacă un rol pur tehnic (auxiliar) în program. De exemplu, în recomandarea R-102 / 2019-KpR „Procedura de contabilizare a impozitului pe venit”, adoptată de Comitetul pentru recomandări la 26 aprilie 2019 a fondului NRBU „BMC”, contul 68.04.2 nu este utilizat deloc.
Dacă organizația nu aplică prevederile PBU 18/02, atunci trece Contabilitatea activelor și pasivelor privind impozitul amânat (PBU 18 Contabilitatea calculelor impozitului pe profit) ar trebui setat la Neintretinut.
În acest caz, atunci când se efectuează o operațiune programată Calculul impozitului pe venit contul 68.04.1 corespunde contului 99.01.1 „Profituri și pierderi din activități cu sistemul principal de impozitare” (cu valoarea tipului subconto). ). Acumularea impozitului pe venit curent de plătit se reflectă într-o înregistrare cu repartizare simultană către bugete:
Debit 99.01.1 Credit 68.04.1.
În consecință, o scădere a sumelor ce urmează a fi plătite se reflectă într-o înregistrare cu repartizare pe bugete:
STORNO Debit 99.01.1 Credit 68.04.1.
Să modificăm condițiile din Exemplul 1 și să luăm în considerare modul în care calculele impozitului pe venit sunt reflectate în 1C: Contabilitate 8, ediția 3.0, dacă nu sunt aplicate prevederile PBU 18/02.
În această situație, atunci când se efectuează o operațiune programată Calculul impozitului pe venit postările vor fi generate automat (vezi Fig. 5).
Orez. 5. Acumularea impozitului pe venit în corespondență cu contul 99.01.1
Indiferent de procedura de aplicare a prevederilor PBU 18/02, cifra de afaceri creditară a contului 68.04.1 după tipul de plată. Impozit (contribuții): acumulat / plătit pentru perioada de raportare (de impozitare) coincide cu:
O organizație care plătește dividende unui participant al companiei (acționar) - o entitate juridică, trebuie să îndeplinească atribuțiile unui agent fiscal și să rețină impozitul pe venit atunci când plătește dividende.
Pentru a rezuma informațiile privind decontările cu bugetul pentru impozitul pe venit la plata dividendelor, se urmărește un cont separat 68.34 „Impozitul pe venit la îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal”. Impozitul pe dividende este întotdeauna plătit la bugetul federal, prin urmare contabilitatea analitică în contul 68.34 este ținută numai pe tipuri de plăți către buget.
Pentru societățile cu răspundere limitată, acumularea de dividende și reținerea impozitului la plata veniturilor din participare pot fi înregistrate în program automat folosind documentul Împărțiți acumularea ndov (secțiunea Operațiuni).
Pentru societățile pe acțiuni, acumularea dividendelor pe acțiuni și reținerea impozitului la sursă ar trebui reflectată în document Operațiune(capitol ).
În orice caz, reținerea impozitului pe venit în timpul îndeplinirii atribuțiilor de agent fiscal la plata dividendelor ar trebui să fie reflectată în înregistrare:
Debit 75,02 Credit 68,34.
Contul 75.02 „Calcule pentru plata veniturilor” are scopul de a rezuma informații privind plata veniturilor către fondatorii (participanții) organizației (acționarii unei societăți pe acțiuni, participanții la o societate în nume colectiv, membrii unei cooperative etc. .).
Astfel, taxa de „agenție” se ia în calcul separat și nu afectează cifra de afaceri a contului 68.04.1.
Acum să aruncăm o privire mai atentă la tipurile de plăți care pot fi utilizate pentru contabilitatea analitică a decontărilor bugetare. Tipul de plată este selectat din lista predefinită de program și pentru impozitul pe venit poate lua valoarea:
Tipul de plată Impozit (contribuții): acumulat / plătit este folosit pentru a reflecta tranzacțiile pentru acumularea și plata impozitului (plăți în avans), iar înregistrările în program sunt generate automat la efectuarea unei operațiuni de rutină lunară Calculul impozitului pe venit incluse în procesare Închiderea lunii. În ciuda acestui fapt, unii utilizatori încearcă să calculeze manual plățile lunare în avans datorate în trimestrul următor pentru a controla rapid starea decontărilor cu bugetul. Nu ar trebui să faceți acest lucru - puteți încălca contabilitatea. În plus, astfel de acțiuni sunt lipsite de sens: atunci când se efectuează o operațiune de rutină Calculul impozitului pe venit impozitul se calculează pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale, inclusiv luând în considerare înregistrările manuale și ajustările la baza de impozitare a perioadei curente.
Altfel este dacă organizația descoperă o eroare în declarația ultimei perioade fiscale, care a dus la plata insuficientă a impozitului. În acest caz, este necesar nu numai să se ajusteze soldul decontărilor cu bugetul pentru impozitul pe venit (adică să se acumuleze în mod independent și să plătească impozit suplimentar pentru anii anteriori), ci și să se reflecte separat în contabilitate și raportare impozitul care nu are legătură. la perioada fiscală curentă. Vă reamintim că în situația rezultatelor financiare (formular aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.07.2010 nr. 66n), cuantumul impozitului suplimentar pe venitul acumulat datorat descoperirii erorilor din anii anteriori, care nu nu afectează impozitul pe venit curent al perioadei de raportare, este reflectat într-un articol separat de raport după articolele din impozitul pe venit curent (clauza 22 PBU 18/02). Pentru a îndeplini aceste cerințe, ar trebui să utilizați un tip separat de plată - Impozit (contribuții): acumulat/plătit suplimentar (independent).
În „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0), acumularea suplimentară a impozitului pe venit dintr-o majorare a bazei de impozitare, survenită ca urmare a corecțiilor aduse contabilității fiscale, se realizează cu ajutorul documentului Operațiune(capitol Operațiuni - Operațiuni introduse manual).
În perioada de detectare a erorilor, trebuie să introduceți înregistrări contabile, repartizând impozitul de plătit pe niveluri bugetare:
Debit 99.01.1 Credit 68.04.1
- cu tipul de plată Impozit (contribuții): suplimentar acumulat/plătit (independent), fig. 6.
Orez. 6. Taxă suplimentară de impozit pe venit din cauza unei erori din anii anteriori
Indiferent dacă organizația aplică sau nu prevederile PBU 18/02, în cazul acumulării suplimentare independente de impozit pe venit, contul 68.04.1 trebuie să corespundă cu contul 99.01.1 „Profituri și pierderi din activități cu sistemul principal de impozitare” cu valoarea tipului subconto Impozitul pe venit și plăți similare. În acest caz, calculele impozitului pe venit din anul curent nu vor fi afectate.
Dacă sumele impozitelor datorate sunt plătite la timp mai târziu decât cele stabilite de legislația privind impozitele și taxele, atunci organizația trebuie să calculeze și să plătească în mod independent penalități (clauza 1, articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse). În scopul impozitării profiturilor, cheltuielile sub formă de penalități pentru plata cu întârziere a impozitelor nu sunt luate în considerare (clauza 2, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Există două puncte de vedere cu privire la acumularea penalităților în contabilitate:
Ghidată de raționamentul profesional, organizația stabilește în mod independent procedura de calcul a penalităților și o aprobă în politica sa contabilă.
Pentru calcularea independentă și plata penalităților în program, ar trebui să utilizați și documentul Operațiuneși plată de sine stătătoare Penalizare: suplimentar acumulată/plătită (independent).
Dacă organizația acumulează dobândă la debitul contului 99.01.1 în program, atunci ca analiză, trebuie să selectați valoarea Penalități fiscale datorate(Fig. 7).
Orez. 7. Acumularea penalităților
În acest caz, penalitățile nu vor subestima baza impozabilă, iar programul va calcula impozitul în conformitate cu regulile capitolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. Reflectați diferența permanentă în resurse Suma Dt PR: 99.01.1 nu este necesar.
Impozitul pe venit, precum și penalitățile și dobânzile aferente actului de inspecție la fața locului sau internă ar trebui calculate manual, folosind tipurile de plată adecvate:
Astfel, cifra de afaceri a contului 68.04.1 poate reflecta nu doar acumularea si plata impozitului pe venit pentru perioada fiscala curenta, ci si cuantumul impozitelor aferente anilor anteriori, precum si penalitati si dobanzi la impozit. Cu toate acestea, datorită contabilității analitice, care este suportată în program, aceste tipuri de plăți sunt contabilizate separat (Fig. 8).
Orez. 8. Contabilitatea analitică a decontărilor cu bugetul impozitului pe venit
Fiecare organizație cu prejudecată comercială, indiferent de domeniul de activitate, urmărește maximizarea profiturilor, pe care impozitul trebuie plătit la stat. Va fi ușor chiar și pentru manechini să efectueze independent calculul fiscal necesar folosind un exemplu.
Impozitul pe venit este una dintre sursele cheie de finanțare a bugetului de stat. Se referă la taxele federale și este reglementată de legislația relevantă.
Impozitul pe venit se plătește la bugetul de stat din veniturile care au fost reduse cu suma cheltuielilor, adică după următoarea formulă:
Aceste abrevieri sunt descifrate după cum urmează:
Veniturile impozabile includ cele pe care societatea le primește împreună cu vânzarea de bunuri sau servicii, lucrări din producție proprie și achiziționate de la alte persoane. Excepții sunt: diferențe pozitive de curs valutar sau de sumă, penalități sau amenzi, bunuri primite cu titlu gratuit, dobânzi la împrumuturi:
Toate firmele plătesc un procent din profit la buget, cu excepția celor care operează cu taxe speciale: ESHN (impozit unic agricol), UTII (impozit unic pe venitul imputat), STS (sistem simplificat).
Plătitorii de impozite sunt toate companiile autohtone cu sistem comun și companiile străine care realizează profit în stat sau lucrează prin reprezentanțe ale statului. Antreprenorii individuali, precum și companiile implicate în pregătirea evenimentelor semnificative (Olimpiade, Campionatul Mondial de Fotbal etc.) nu plătesc nici:
Obțineți 267 de lecții video 1C gratuit:
Conform celor mai recente date actualizate, cota generală a impozitului pe venit este de 20%, din care 3%, conform legislației actualizate, merge la bugetul general, iar 17% la bugetul regional. Cota minimă de impozitare de 13,5% la bugetul federal poate fi aplicabilă numai acelor întreprinderi care angajează persoane cu dizabilități, produc mașini, operează în zone economice speciale și acționează ca rezidenți ai parcurilor industriale și tehnopolelor.
Compania pentru primul trimestru de activitate a oferit un venit egal cu 2.350.000 de ruble:
Pe baza datelor obținute, calculăm profitul întreprinderii: ((2.350.000 - 357.000) + 40.000) - 670.000 - 400.000 - 104.000 - 70.000 - 80.000 = 709.000 ruble. Pe baza acesteia, obținem calculul impozitului pe venit: 709.000 x 20% = 141.800 ruble.
Să presupunem că o companie pe OSN și a primit un venit de 4.500.000 de ruble pentru perioada de facturare, suportând o cheltuială de 2.700.000 de ruble. În consecință, profitul va fi: 4.500.000 - 2.700.000 = 1.800.000 de ruble. În cazul în care în zona în care își desfășoară activitatea compania, cota regională este cea principală și corespunde cu 17%, bugetul local va fi plătit - 1.800.000 x 17% = 306.000 ruble, iar bugetul federal - 1.800.000 x 3% = 54.000 de ruble. Pentru o rată redusă de 13,5%, calculele se efectuează după cum urmează: 1.800.000 x 13,5% = 243.000 de ruble. - pentru bugetul local și 1.800.000 x 3% = 54.000 de ruble.
În conformitate cu raportarea din formularul 2 (cu privire la profit și pierdere), compania a indicat un profit în valoare de 480.000 de ruble. Costuri și caracteristici:
Aceste tranzacții comerciale în contabilitate vor fi afișate prin următoarele postări:
Companiile își depun declarațiile fiscale înainte de sfârșitul anului calendaristic. Există mai multe opțiuni pentru transferul impozitelor: imediat după încheierea perioadei fiscale și deduceri lunare pentru întreaga perioadă.
Declarația de impozit pe venit se depune de către toate companiile din sistemul general de impozitare la sfârșitul perioadei de raportare (primul trimestru, semestru, 9 luni și 1 an calendaristic). În consecință, datele de raportare în 2017 sunt 28 aprilie, 28 iulie, 28 octombrie și 28 martie 2018. Codul prevede, de asemenea, raportarea pentru unele organizații o dată pe lună:
Companii cu până la 100 de angajați. poate depune o declarație în format hârtie, toate celelalte - în format electronic. Trebuie să fie prezente următoarele foi:
Toate celelalte foi suplimentare sunt completate dacă este necesar. În pagina de copertă, trebuie să completați datele complete despre organizația raportoare:
Suma impozitului care trebuie virata la buget este indicata in sectiunea 1. Datele solicitate se afla la randurile 270-281 din fisa 02. Se iau in considerare platile in avans. Deci, dacă în primul trimestru compania a transferat 5.000 de ruble la bugetul general, iar impozitul pe profit pentru o jumătate de an a fost de 8.000 de ruble, atunci la sfârșitul semestrului, se plătește o sumă de 3.000 de ruble. (8.000 - 5.000).
Fișa 02 afișează baza de impozitare, care este definită ca diferența dintre profitul și cheltuielile organizației. Linia 110 indică pierderile anilor anteriori reportate în acest moment. În anexa la această fișă nr. 1 trebuie să fie afișate toate veniturile, inclusiv cele neexploatate. Anexa nr. 2 indică toate cheltuielile, de asemenea de orice tip.
Pentru decontările fiscale cu bugetul, Planul de Conturi prevede contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”. În acest cont, trebuie să deschideți un subcont corespunzător unui anumit impozit, de exemplu, subcontul „Impozit pe venit”. În plus, în contabilitatea analitică, puteți face și o defalcare pe bugete, de exemplu, contul 68, subcontul „Impozit pe venit - buget federal”.
Acumularea impozitului pe venit în sine și plățile în avans asupra acestuia în 2020 în contabilitate trebuie reflectate în detașare. Debit cont 99"Profit și pierdere" - Credit de cont 68„Calcule asupra impozitelor și taxelor”, subcontul „Impozit pe venit”. Dar nu uitați că impozitul pe venit este considerat un total cumulat. Prin urmare, la calcularea plății pentru următoarea perioadă de raportare este indicată nu întreaga sumă a avansului, ci diferența dintre suma acumulată pentru perioada de raportare curentă și cea anterioară. Adică date de la secțiunea 1 din declarația de impozit pe venit.
Plata impozitului pe venit la buget se reflecta in afisare: Contul de debit 68 Credit de cont 51„Conturi de decontare”.
Să presupunem că valoarea avansului acumulat pentru primul trimestru al anului 2020 este de 100.000 de ruble, pentru prima jumătate a anului 2020 - 300.000 de ruble, pentru 9 luni ale anului 2020 - 700.000 de ruble, iar valoarea impozitului pentru 2020 este de 1.000050 de ruble. (aceste date sunt reflectate în rândul 180 din declarația de impozit pe venit pentru perioada relevantă). În consecință, trebuie să faceți următoarele înregistrări:
| Operațiune | Cablaj | Cantitate, frecați. |
|---|---|---|
| Impozitul pe venitul acumulat pentru primul trimestru al anului 2020 | Debit cont 99"Profit și pierdere" - Credit de cont 68 | 100000-00 |
| Avansul pentru trimestrul I 2020 a fost virat la buget | Contul de debit 68„Calcule asupra impozitelor și taxelor”, subcontul „Impozit pe venit” - Credit de cont 51„Conturi de decontare” | 100000-00 |
| Impozitul pe venitul acumulat pentru semestrul anului 2020 (300.000 de ruble - 100.000 de ruble) | Debit cont 99"Profit și pierdere" - Credit de cont 68„Calcule asupra impozitelor și taxelor”, subcontul „Impozit pe venit” | 200000-00 |
| Transferat la buget în avans pentru trimestrul II 2020 | Contul de debit 68„Calcule asupra impozitelor și taxelor”, subcontul „Impozit pe venit” - Credit de cont 51„Conturi de decontare” | 200000-00 |
| Impozitul pe venitul acumulat pentru 9 luni din 2020 (700.000 de ruble - 300.000 de ruble) | Debit cont 99"Profit și pierdere" - Credit de cont 68„Calcule asupra impozitelor și taxelor”, subcontul „Impozit pe venit” | 400000-00 |
| Avansul pentru trimestrul III 2020 a fost virat la buget | Contul de debit 68„Calcule asupra impozitelor și taxelor”, subcontul „Impozit pe venit” - Credit de cont 51„Conturi de decontare” | 400000-00 |
| Impozit la finele anului 2020 (1.500.000 de ruble - 700.000 de ruble) | Debit cont 99"Profit și pierdere" - Credit de cont 68„Calcule asupra impozitelor și taxelor”, subcontul „Impozit pe venit” | 800000-00 |
| Este afișată suma anuală a impozitului pentru anul 2020 | Contul de debit 68„Calcule asupra impozitelor și taxelor”, subcontul „Impozit pe venit” - Credit de cont 51„Conturi de decontare” | 800000-00 |
Nu este întotdeauna posibil ca organizațiile să obțină profit din activitățile lor. Și dacă se dovedește că avansul pentru următoarea perioadă de raportare sa dovedit a fi mai mic decât pentru perioada anterioară, atunci trebuie să ajustați datele. De exemplu, suma avansului acumulat pentru primul trimestru al anului 2020 s-a ridicat la 100.000 de ruble, iar pentru prima jumătate a anului 2020 - 70.000 de ruble, atunci se fac astfel de postări.
Profitul este diferența dintre veniturile unei afaceri și cheltuielile acesteia. Dacă o organizație comercială funcționează „în plus”, i.e. face profit, trebuie să plătească impozit. Acest articol vă va spune cum se calculează impozitul pe venit, ce postări să utilizați și cum să evitați erorile contabile tipice.
Impozitul „Profit” se referă la grupul federal de impozite. A fost introdus de către serviciul fiscal pentru a îmbunătăți controlul asupra activităților și veniturilor întreprinderilor comerciale.
Impozitul pe venit trebuie plătit:
Sunt scutite de obligațiile fiscale pe venit următoarele:
Cea mai mare parte a companiilor rusești deduce 20% din profitul rezultat. Dar există o serie de organizații care aplică alte tarife:
Legea permite întreprinderilor să recunoască veniturile și cheltuielile în două moduri:
Prima metodă presupune că o întreprindere înregistrează faptul generării de venit în rapoartele fiscale atunci când:
Cheltuielile sunt recunoscute atunci când plățile sunt efectuate de la casierie, proprietatea este retrasă sau banii sunt debitați din contul bancar al întreprinderii. Această metodă poate fi folosită numai de organizațiile mici ale căror venituri în ultimele patru luni nu depășesc un milion de ruble.
Companiile care utilizează a doua metodă, angajamente, înregistrează cheltuielile și veniturile atunci când au loc aceste tranzacții. De exemplu, la cumpărarea de materii prime, documentele fiscale vor reflecta data transferului în producție.
Luați în considerare caracteristicile calculării profitabilității pentru diferite categorii de organizații comerciale.
Profit \u003d Venituri - Costuri de producție
Costurile de producție sunt costuri care sunt direct legate de producția unui bun sau serviciu. Aceste costuri includ costurile generale de producție, achiziționarea de materiale, salariile.
Profit \u003d Venituri - Costurile unei reprezentanțe a unei companii străine în Federația Rusă.
Pe o notă! Organizațiile care nu sunt incluse în niciunul dintre grupurile anterioare au obligația de a deduce impozitul pe toate veniturile primite în Federația Rusă.
Venitul pe care îl primesc firmele rusești este împărțit în două categorii:
Pe o notă! La calcularea impozitului, nu țineți cont de sumele plătite în accize și TVA. Dacă banii au fost acceptați de întreprindere în valută străină, această sumă ar trebui convertită în ruble. Trebuie să calculați la cursul Băncii Centrale în vigoare la momentul recunoașterii veniturilor.
Atunci când se calculează o taxă „profitabilă”, ar trebui luate în considerare numai costurile rezonabile și documentate ale companiei. Cheltuielile companiilor rusești sunt împărțite în două categorii:
Există mai multe tipuri de costuri care nu sunt niciodată incluse în calculul impozitului pe venit. Acestea includ rambursarea împrumuturilor, contribuțiile la capitalul autorizat, plata dividendelor etc.
Manopera, costurile materiale, amortizarea sunt costuri directe. În fiecare lună, firmele trebuie să le includă în prețul produselor finite și în valoarea lucrărilor în curs.
A doua grupă de cheltuieli sunt cheltuielile indirecte. Acestea includ chirie, utilități, comunicații. În raportarea fiscală, astfel de cheltuieli ar trebui să apară în perioada la care se referă. Costurile indirecte nu pot fi incluse direct în costul produsului final.
Toate organizațiile comerciale străine și interne din Rusia plătesc impozitul pe venit nu într-o singură sumă, ci în rate. Astfel de contribuții regulate la bugetul țării se numesc plăți în avans. Află mai multe despre ei în.
Tabelul 1. Tipuri de avansuri existente
| Tipul avansului | Plată |
|---|---|
| trimestrial | Ele sunt plătite de instituții comerciale ale căror venituri din vânzări pentru un an anterior nu depășesc cincisprezece milioane de ruble. |
| Lunar, calculat din profitul real | Organizațiile trec voluntar la acest program de plată a impozitelor. Pentru a plăti lunar impozitul, trebuie să depuneți o cerere la departamentul fiscal. Dar este important să facem tranziția înainte de anul de raportare. Deci, pentru a trece la plata lunară din 2018, cererea trebuie depusă înainte de 31 decembrie 2017. |
| Lunar, cu plata suplimentară a soldului la fiecare trei luni | Acest orar este folosit de acele companii comerciale cărora statul nu le dă dreptul de a folosi prima variantă, iar acestea nu au trecut singure la a doua. |
Pe o notă! Societățile comerciale nou înregistrate plătesc avansuri trimestrial. Dacă, în urma rezultatelor a trei luni de raportare, veniturile unei noi organizații au depășit limita stabilită de stat, acestea încep să plătească impozite în fiecare lună. Însă, dacă firma nou bătută a ales inițial a doua variantă, va plăti avansuri lunar, indiferent de suma veniturilor primite.
Contribuțiile trebuie făcute la sfârșitul perioadei de raportare. Cu un grafic de plată lunar, avansurile trebuie primite de către fisc înainte de a douăzeci și opta zi a lunii următoare celei de raportare. Programul trimestrial presupune că banii trebuie transferați înainte de a douăzeci și opta zi a lunii care urmează celei de raportare. De exemplu, prima tranșă trimestrială din 2018 (pentru ianuarie, februarie și martie) este scadentă până la 28 aprilie 2018.
Organizațiile care utilizează metoda de plată combinată a taxelor trebuie să transfere fonduri în fiecare lună până în a douăzeci și opta zi. Și este necesară achitarea soldului asupra totalului pentru trimestrul dinainte de a douăzeci și opta zi a lunii care urmează ultimului trimestru de raportare.
Pe o notă!În cazul în care termenul limită de plată este sâmbătă, duminică sau sărbătoare, avansul trebuie plătit în prima zi în care biroul fiscal este deschis.
Pentru plata cu întârziere a avansurilor, o organizație comercială nu poate fi amendată. Dar pentru fiecare zi de întârziere, autoritățile fiscale percep o penalizare.
În contabilitate, pentru a reflecta faptul plății oricărui impozit, există un cont separat - 68. I se atașează subconturi pentru fiecare impozit individual - „Impozitul pe venitul persoanelor fizice”, „Impozitul pe proprietate”, etc.
Reținerea atât a impozitului în sine, cât și a avansurilor se reflectă după cum urmează: D99 K68. La calcul, cifrele sunt preluate din prima secțiune a declarației de impozit pe venit. Suma este calculată incremental. Acestea. indicatorul va fi calculat nu din profitul încasat în fiecare lună anume, ci prin deducerea din impozit din încasările primite de la începutul anului, cuantumul impozitului deja plătit.
Contabilii indică transferul impozitului pe venit la buget folosind o altă postare: D68 K51.
Să luăm un exemplu, cum se reflectă plata impozitului, care se efectuează la fiecare trei luni. OJSC „Victoria” pentru primul trimestru a făcut o contribuție fiscală în valoare de 150.000 de ruble, timp de șase luni, suma avansului acumulat a fost de 450.000 de ruble. În a treia perioadă de timp - 1.000.000 de ruble, iar la sfârșitul anului, valoarea contribuțiilor în avans ar trebui să fie egală cu 2.000.000 de ruble. Aceste cifre trebuie înscrise în declarația de impozit pe venit, rândul 180. Înregistrările ar trebui să arate astfel:
Afișări de impozit pe venit
Nu este neobișnuit ca organizațiile să funcționeze în pierdere. Totodată, avansul pentru perioada curentă este mai mic decât pentru perioada anterioară. Această situație trebuie reflectată corespunzător în documentele contabile.
Exemplu. Pentru al doilea trimestru, avansul a fost de 200.000 de ruble, iar pentru al treilea trimestru a fost mai puțin - 150.000 de ruble. Cablajul ar trebui să arate astfel:
Afișări când organizația a lucrat în pierdere
Indicatorii din rapoartele fiscale și contabile nu coincid întotdeauna. Deci profitul care apare în declarația fiscală nu este adesea egal cu suma profitului net obținut din documentele contabile. Aceasta înseamnă că impozitul care se plătește, și impozitul conform documentelor contabile, pot avea valori complet diferite. Pentru ca acestea să coincidă, statul a aprobat o normă numită PBU 18/02.
Nu toate organizațiile sunt obligate să aplice această regulă. Sunt exceptate de la aceasta instituțiile de credit și de stat. De asemenea, această regulă nu este aplicată de organizațiile care operează pe situații financiare și contabile simplificate.
Diferențele dintre veniturile fiscale și cele contabile sunt fie temporare, fie permanente. Acestea din urmă se întâmplă dacă costurile sau veniturile sunt indicate într-un singur cont - fiscal sau contabil. Acest lucru se întâmplă în următoarele situații:
Cheltuielile fixe care sunt înregistrate doar într-un cont și sărite în altul se numesc PNO. Iar veniturile, datorită cărora se obțin diferențele de grup de timp, se numesc PNA.
Grupul de BUT-uri permanente include, de exemplu, costul organizării unei petreceri corporative sau costul proprietății care a fost primită gratuit.
Mărimea PNO este calculată după cum urmează:
TNR = suma costurilor care sunt incluse numai în raportarea fiscală * cota de impozitare (20%)
PNO = suma costurilor care sunt incluse doar în situațiile financiare * cota de impozitare (20%).
Activele fiscale permanente includ, de exemplu, taxa de stat care a fost plătită pentru bunurile imobiliare dobândite nu pentru revânzare.
Acest indicator poate fi calculat folosind formulele:
PNA = suma costurilor care apar doar în raportarea fiscală * 20% (cota de impozitare)
PNO = suma costurilor care apar doar în documentele contabile * 20%.
DAR a grupului permanent sunt inregistrate in contul debit 99. Totodata, pe imprumut este trecut si numarul 68.
NO permanente trebuie scrise invers: debit pe contul 68 și credit pe contul 99.
Pe o notă! Diferentele permanente in contabilitate se inregistreaza strict in luna aparitiei lor. Prin urmare, acestea nu ar trebui incluse în bilanț.
Să luăm un exemplu. SA „Snegovik” a acceptat gratuit un ajutor financiar în valoare de 200.000 de ruble.
Contabilul trebuie să reflecte această operațiune după cum urmează:
D 51 K 9-1-1 200.000 de ruble.
Banii acceptați gratuit sunt recunoscuți printre alte venituri ale societății pe acțiuni.
Această operațiune este reflectată în documentele contabile, dar nu trebuie inclusă în raportarea fiscală. Deoarece banii primiți gratuit nu sunt supuși impozitării. Prin urmare, este necesar să faceți cablajul:
D 68 K 99 PNA 40.000 de ruble (200.000 * 20%)
Acest tip de diferență apare atunci când costurile sau veniturile sunt înregistrate în rapoarte fiscale și contabile la intervale de timp diferite. Sunt deductibile sau impozabile.
Dacă veniturile sunt înregistrate în documentele contabile înainte de cele fiscale, se consideră că DAR sunt amânate. În acest caz, se folosește termenul IT.
Pentru a calcula valoarea IT, trebuie să înmulțiți diferența dintre profitul net fiscal și contabil cu douăzeci de procente (rata impozitului „profitabil”). Dacă vorbim de venit, se ia în calcul diferența dintre profitul net contabil și fiscal, care trebuie înmulțit cu cota de impozitare actuală.
Pe măsură ce costurile (veniturile) sunt rambursate, IT va deveni din ce în ce mai mic.
IT trebuie înregistrat în contul 77, care se numește „Datorii privind impozitul amânat”.
SHE este valoarea impozitului amânat care va avea ca rezultat o reducere a impozitului „profit” în raportările viitoare. Pentru a afla ce este SHE, trebuie să înmulțiți valoarea diferenței temporare și cota de impozitare (în prezent 20%).
Această parte a impozitului „profit” amânat apare în contabilitate în contul O9.
Pentru a nu suporta pretenții de la autoritățile fiscale în timpul auditului, trebuie să contabilizați corect veniturile și cheltuielile, să calculați profiturile și să percepeți impozit. Iată câteva dintre cele mai frecvente greșeli ale contribuabililor:
