Sistemele fiscale ale țărilor străine diferă semnificativ unele de altele în ceea ce privește principalii indicatori economici, raportul dintre impozitele directe și indirecte, nivelul culturii fiscale a contribuabililor și disciplina fiscală, măsurile de răspundere pentru încălcarea legilor fiscale, sursele de impozitare . Cu toate acestea, reformele fiscale în curs de desfășurare în țări, care reflectă dorința de unificare economică, prevenirea dublei impuneri și extinderea relațiilor economice internaționale, contribuie la formarea tendințelor generale în dezvoltarea modernă a sistemelor fiscale naționale. Identificarea, justificarea și utilizarea lor este de mare importanță pentru luarea unor decizii specifice în sfera fiscală.
Lumea a acumulat o vastă experiență în construirea sistemelor fiscale naționale. În stadiul actual de dezvoltare, formarea lor a fost practic finalizată și se iau măsuri pentru modificarea elementelor constitutive individuale.
Studiind tendințele de dezvoltare a sistemelor fiscale în țările străine dezvoltate, trebuie remarcată, în primul rând, utilizarea pe scară largă a TVA-ului în practica mondială a impozitării și utilizarea acestuia ca nou instrument în reglementarea unei economii de piață.
Să luăm în considerare rolul TVA în implementarea funcțiilor fiscale, de reglementare și integratoare în sistemele fiscale ale țărilor cu economii de piață.
Utilizarea pe scară largă a TVA se datorează în primul rând potențialului fiscal mare al acestei taxe de creștere și stabilizare a veniturilor bugetare. TVA are o bază de impozitare stabilă. Fondurile către buget încep să curgă deja în etapele inițiale ale producției, procesul de impozitare acoperă toate etapele ciclului de producție, precum și etapele vânzării produselor finite. Alocarea TVA-ului ca linie separată în toate documentele bancare și alte documente de decontare complică încercările de evaziune fiscală și permite inspectoratelor fiscale să controleze eficient plata TVA-ului. În același timp, contribuabilul nu suportă sarcina fiscală asociată cu încasarea TVA-ului la achiziționarea de materii prime, materiale, componente, întrucât își compensează costurile prin transferarea acestora către cumpărător. Procesul de transfer fiscal se încheie cu consumatorul final al produsului finit, care suportă cel mai mare parte din TVA.
Oferind un flux stabil și garantat de fonduri către trezorerie, reducând rezistența contribuabililor și îngreunând evaziunea fiscală, TVA-ul a devenit un instrument fiscal puternic pentru impozitarea cheltuielilor de consum: veniturile fiscale din TVA la buget variază de la 45% (în Franța). ) la 18-20% (în Canada).şi Suedia).
Tabelul 10 - Evoluția cotelor standard de TVA în impozitul mondial
practică
| Țară | Anul introducerii taxei | Cote procentuale de impozitare (standard) | |||
| iniţială | 1990 | 2000 | 2006 | ||
| Austria | |||||
| Belgia | |||||
| Marea Britanie | 17,5 | 17,5 | |||
| Grecia | |||||
| Danemarca | |||||
| Irlanda | |||||
| Spania | |||||
| Italia | |||||
| Olanda | 17,5 | 17,5 | |||
| Franţa | 13,6 | 18,6 | 20,6 | 19,6 | |
| Germania | |||||
| Suedia | |||||
| Rusia | - |
In orice caz, taxa pe valoarea adăugată în țările UE, Japonia și o serie de alte state este folosită ca un instrument tactic important în sistemul de reglementare fiscală al unei economii de piață.
Taxa pe valoarea adăugată este pentru majoritatea țărilor cu economii de piață dezvoltate principala sursă de compensare a pierderilor în veniturile bugetare prin reducerea cotelor impozitului pe profit. Reducerea treptat a cotelor impozitelor directe, și de fapt a impozitelor pe producție, extinzând sfera de aplicare și mărind ponderea veniturilor bugetare prin TVA, statul a creat un mecanism puternic de creștere a potențialului de investire a capitalului național și de stimulare a inițiativei private.
Experiența istorică a dezvoltării și transformării sistemelor fiscale în cadrul integrării regionale ne oferă posibilitatea de a considera TVA drept unul dintre principalele instrumente de armonizare fiscală la nivel interstatal.
Conceptul de armonizare fiscală a apărut în timpul creării unui spațiu economic unic european și a fost dezvoltat în continuare în cadrul altor entități regionale interstatale. Pentru a implementa această sarcină globală, a fost necesară unificarea principiilor de angajamente și asigurarea convergenței cotelor de TVA. Principalele obiective ale armonizării impozitării au fost:
Eliminarea limitelor fiscale de TVA la mutarea produselor comercializabile între statele membre UE;
Introducerea TVA-ului în sistemele fiscale ale țărilor care aderă la Uniunea Europeană;
Unificarea principiilor de calcul a TVA;
Convergența cotelor de impozitare (cota medie standard de TVA în UE este de 19,3%, ceea ce este în conformitate cu orientările UE pentru introducerea cotelor de TVA în intervalul 15-20%).
Unificarea taxei pe valoarea adăugată reprezintă o direcție importantă în politica de aducere a sistemelor fiscale ale statelor membre UE într-o formă comparabilă, subordonând politica fiscală națională sarcinilor comune de integrare economică europeană.
Determinarea importanței TVA ca direcție în sistemul de măsuri de reglementare a economiei de piață este, așadar, asociată cu focalizarea multifuncțională a impozitului: alături de performanța fiscală ridicată, TVA este utilizat în mod activ ca element constitutiv al politicii fiscale a liberalizarea impozitării pe venit și armonizarea sistemelor naționale de impozitare la nivel interstatal, precum și participă la stabilizarea situației sociale în societate datorită mecanismului de diferențiere a cotelor de impozitare.
În ultimii ani ai secolului al XX-lea. au avut loc schimbări majore în structura impozitelor. Modelul principal este o schimbare serioasă către creșterea rolului impozitelor pe consum în veniturile bugetare. De exemplu, în țările OCDE, între 1965 și 1995, ponderea impozitelor pe consum a crescut de la 12% la 18%, în timp ce ponderea impozitului pe venit și a impozitului pe profit au rămas practic neschimbate. Principalul factor din spatele creșterii taxelor de consum a fost introducerea taxei pe valoarea adăugată. Începând cu anii 1980, a existat o expansiune fără precedent a țărilor care utilizează TVA.
Al doilea motiv pentru creșterea ponderii impozitelor pe consum este tendința de creștere a cotelor de TVA în țările în care acesta a fost deja utilizat. Deci, dacă rata medie atunci când a fost introdusă în țările OCDE a fost de 12,5%, atunci în 1997 era de 17%. Pentru țările individuale, aceste tendințe sunt următoarele: Finlanda - 11% și 22%, Germania - 10% și 15%, Italia - 12% și 19%, Țările de Jos - 12% și 17,5%, Marea Britanie - 10% și 17,5% %.
Cel mai mare element de venit în multe țări străine este veniturile din impozitul pe venit. Astfel, în medie în țările OCDE acestea sunt de aproximativ 27%. În unele țări, veniturile din impozitul pe venit depășesc semnificativ această sumă. De exemplu, în Statele Unite, ponderea impozitului pe venit în buget ajunge la 40%. În anii 1990, a existat o tendință constantă de scădere a ratelor maxime ale impozitului pe venit. Cu toate acestea, chiar și după reducere, cotele marginale ale impozitului pe venit sunt încă destul de ridicate. De remarcat că, în ciuda reducerii ratelor de top în țările OCDE, ponderea încasărilor din impozitul pe venit de la persoanele fizice a rămas practic neschimbată - aproximativ 10% din PIB. Acest lucru se explică prin faptul că în multe țări reducerea cotelor marginale de impozit pe venit a fost însoțită de o extindere a bazei de impozitare prin eliminarea unui număr de deduceri.
Veniturile din impozitul pe venit reprezintă cel mai mare element de venit din bugetul de stat pentru multe țări străine. Cota lor în bugetul de stat depinde direct de nivelul de dezvoltare economică. În țările dezvoltate, impozitul pe venit reprezintă o parte semnificativă a veniturilor guvernamentale. Astfel, în medie în țările OCDE, veniturile sunt de aproximativ 27%.În unele țări, veniturile din aceasta depășesc semnificativ această valoare. De exemplu, în Statele Unite, ponderea impozitului pe venit în stadiul actual ajunge la 60% în veniturile bugetare, în Marea Britanie, Suedia și Elveția - 40%, în Japonia în diferiți ani valoarea sa a variat între 35 și 42%, oarecum mai puțin în Franța - 17% ( tabelul 11).
Tabelul 11 - Impozitul pe venit de la persoane fizice la impozit
venituri într-un număr de țări dezvoltate în perioada 1990-1997
În procente
| Țară | ||||||||
| Olanda | 25,7 | 25,2 | 24,8 | 25,4 | 20,4 | 18,9 | 17,5 | 15,7 |
| Japonia | 41,6 | 26,2 | 25,5 | 25,6 | 22,8 | 21,4 | 20,2 | - |
| Germania | 13,9 | 27,8 | 28,0 | 27,1 | 27,1 | 27,3 | 24,7 | 23,2 |
| Franţa | 12,4 | 13,2 | 13,7 | 13,9 | 13,9 | 13,9 | 14,1 | 14,7 |
| Marea Britanie | 31,5 | 31,2 | 28,2 | 27,8 | 27,8 | 27,4 | 25,9 | 25,8 |
| Italia | 30,9 | 27,3 | 26,8 | 27,1 | 27,1 | 26,2 | 25,1 | 22,0 |
| STATELE UNITE ALE AMERICII | 46,7 | 41,2 | 36,1 | 36,2 | 36,2 | 36,3 | 37,6 | 35,1 |
În plus, trebuie menționat că în țările străine a avut loc o creștere a ponderii impozitului pe venit în PIB, deci, ca urmare a reformelor fiscale din anii 80. s-a înregistrat o creștere a acestui indicator în SUA de la 8,43 la 10,1% în anii 90, în Franța - de la 4,41 la 6,2%, în Japonia - de la 4,6 la 6,1%, în Germania - de la 4,11 la 10,1% (Tabelul 12).
Tabelul 12 - Impozitul pe venitul personal la PIB într-un număr de
ţările dezvoltate în 1990-1997
În procente
| Țară | ||||||||
| Olanda | 11,02 | 11,3 | 11,6 | 12,0 | 9,2 | 8,3 | 7,6 | 6,8 |
| Japonia | 5,64 | 6,23 | 7,4 | 7,5 | 6,4 | 6,1 | 5,7 | - |
| Germania | 3,75 | 9,5 | 10,9 | 10,6 | 10,4 | 10,7 | 9,4 | 8,7 |
| Franţa | 3,95 | 4,05 | 6,0 | 6,1 | 6,2 | 6,2 | 6,4 | 6,8 |
| Marea Britanie | 9,98 | 9,9 | 9,9 | 9,3 | 9,4 | 9,7 | 9,3 | 9,1 |
| Italia | 8,49 | 10,3 | 11,3 | 11,9 | 10,6 | 10,8 | 10,8 | 9,9 |
| STATELE UNITE ALE AMERICII | 8,54 | 9,3 | 9,6 | 9,8 | 9,8 | 10,1 | 10,7 | 9,3 |
În ultimii ani ai secolului al XX-lea. a existat o tendință constantă de scădere a cotelor maxime de impozit pe venit. De exemplu, cotele impozitului pe venit au fost reduse în ultimii zece ani în Australia de la 57% la 47%, Austria de la 62% la 50%, Belgia de la 72% la 55%, Franța de la 65% la 54%, Japonia de la 70%. % până la 50%, SUA - de la 50 la 40%.Tendințe în impozitarea venitului personal în țările străine dezvoltate sunt prezentate în Tabelul 13.
Tabelul 13 - Impozitarea persoanelor fizice în țările dezvoltate
| Țară | Ratele maxime, în procente | Tarife minime, în procente | Numărul de pariuri | |||
| Belgia | ||||||
| Danemarca | ||||||
| Franţa | ||||||
| Tabelul 13 a continuat | ||||||
| Germania | - | |||||
| Grecia | ||||||
| Irlanda | ||||||
| Italia | ||||||
| Luxemburg | ||||||
| Olanda | ||||||
| Marea Britanie | ||||||
| Spania |
Cu toate acestea, chiar și după reducere, cotele marginale ale impozitului pe venit sunt încă destul de ridicate (Tabelul 14). De remarcat că, în ciuda reducerii celor mai mari cote în aceste țări, ponderea încasărilor din impozitul pe venit de la persoanele fizice a rămas practic neschimbată - aproximativ 10% din PIB. Acest lucru se explică prin faptul că în multe țări reducerea cotelor marginale de impozit pe venit a fost însoțită de o extindere a bazei de impozitare prin eliminarea unui număr de deduceri.
Tabelul 14 - Ratele impozitului pe venit în țări străine în
În procente
Odată cu reducerea cotelor marginale, a existat o tendință de reducere a numărului de trepte în grila impozitului pe venit. Cea mai semnificativă reducere a avut loc în următoarele țări: Austria - de la 10 la 5, Belgia - de la 12 la 7, Canada - de la 10 la 4, Franța - de la 12 la 4, Japonia - de la 15 la 5, Spania - de la 34 la 4 17, SUA - de la 14 la 5.
Următoarea tendință este creșterea contribuțiilor de asigurări sociale. În prezent, în medie în țările OCDE, veniturile din acestea sunt aproape egale cu veniturile din impozitul pe venit. Fără îndoială, această tendință reflectă astfel de schimbări globale în lume, cum ar fi îmbătrânirea populației, o creștere a numărului de părinți singuri, o creștere a bolilor și o creștere a șomajului (Tabelul 15).
Tabelul 15 - Ponderea plăților sociale în structură
bugetul consolidat al țărilor dezvoltate
În procente
Pentru a înțelege mai bine semnificația datelor privind această cotă, este util să o comparăm cu cota impozitului pe venit din aceleași țări.
Grupul de țări dezvoltate în care impozitele sociale în ceea ce privește colectarea totală absolută depășesc vizibil impozitul pe venit este cel mai semnificativ (include Canada, Franța, Germania, Italia, Japonia, Belgia, Elveția etc.). Un grup ceva mai mic de țări în care ponderea impozitului social este mai mică decât ponderea impozitului pe venit, dar este destul de comparabilă cu cea din urmă (de exemplu, în SUA, Anglia, Suedia, Finlanda, Irlanda, Turcia). Cu toate acestea, din cauza ponderii mari a economiei SUA în economiile țărilor OCDE (adică, de fapt, în toate țările dezvoltate), datele pentru toate țările OCDE par să reflecte starea doar a acestui grup. Astfel, în toate aceste țări în 1998, ponderea impozitelor sociale în colectarea impozitelor era de 28% (față de o pondere similară a impozitului pe venit de 30%). În fine, doar într-un număr mic de țări importanța cantitativă a impozitelor sociale este inferioară impozitului pe venit.
Schimbări majore au avut loc și în impozitarea profiturilor corporative. Principala este reducerea cotelor de impozitare. De exemplu, în ultimii 10 ani, cotele impozitului pe profit au fost reduse în Belgia de la 45% la 39%, Canada - de la 36% la 29%, Danemarca - de la 50% la 34%, Franța - de la 45% la 33% , Germania - de la 56% la 45%, Japonia - de la 43% la 37, Suedia - de la 52 la 38, SUA - de la 45 la 35%. (tabelul 16). Odată cu aceasta, a existat un proces de extindere a bazelor de impozitare pentru acest impozit.
Ponderea sa în structura veniturilor fiscale în țările dezvoltate economic rămâne stabilă la nivelul de 8-9%.
Tabelul 16 - Cotele de bază ale impozitului pe venitul corporativ
În ultimii ani, munca s-a intensificat considerabil în țările străine privind utilizarea mai largă a așa-numitelor taxe de mediu. Acest lucru este de înțeles, deoarece problemele de mediu încep să prevaleze asupra altora. Taxele de mediu au o serie de avantaje față de metodele administrative de rezolvare a problemelor de mediu. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că sarcina principală a acestui grup de impozite nu este fiscală, ci de reglementare, care vizează în primul rând soluționarea problemelor de mediu.
În practică, se aplică o varietate de taxe de mediu. În țările dezvoltate, interesul față de acestea a crescut în special în a doua jumătate a anilor 1980, din cauza criticilor aduse deficiențelor intervenției directe ale statului în sfera mediului și a unei reorientări a atenției către instrumentele de management economic. Taxele de mediu vin sub o varietate de forme și sunt adesea denumite diferit. În ortografia engleză, împreună cu termenul standard „taxe”, „taxe”, „taxe”, „taxe”, „taxe” sunt de asemenea folosite. Uneori, identificarea taxelor de mediu este asociată și cu anumite dificultăți, întrucât alături de impozitele direcționate direct către scopuri de mediu, pot fi utilizate instrumente financiare care au un scop independent, dar au un efect clar de mediu. Vorbim, în special, de taxe pe energie (combustibil), taxe pe vehicule, deșeuri etc.
Sub termen "taxa de mediu", sunt înțelese ca instrumente care îndeplinesc diverse funcții și au scopuri diferite, acestea includ: alimente, transport, energie și o serie de alte taxe.
Toate acestea fac dificilă analiza semnificației economice și a „ponderii” impozitelor de mediu, rolul acestora în veniturile fiscale totale ale diferitelor țări. Cu toate acestea, se fac studii selective. Cele mai reprezentative date de acest fel sunt disponibile pentru grupul de țări europene dezvoltate. Astfel, la mijlocul anilor 1990 în Danemarca, ponderea impozitelor de mediu (și similare în ceea ce privește scopurile de mediu) în veniturile fiscale totale era de 7,3, iar în produsul intern brut - 3,65%. În Finlanda, date similare (cu unele precizări ale structurii veniturilor fiscale) s-au ridicat la 5,4 și, respectiv, 2,47%, în Țările de Jos - 6,12 și 2,94%. Cele mai mari rate au fost găsite în Norvegia (10,75 și, respectiv, 4,92%) și Suedia (6,34 și 3,17%).
Sistemul fiscal reflectă prioritățile guvernamentale. Există taxe care sunt ușor de colectat: pe valoarea adăugată, pe profit și proprietatea întreprinderilor, impozit pe venit. Creșterea acestor taxe mărturisește slăbiciunea statului și a politicii sale sociale.
Dimpotrivă, o reducere a impozitelor pe muncă și capital, o deplasare a centrului de greutate al impozitării către chiria naturală și impozitele de mediu sunt semne ale unei societăți sănătoase. O astfel de societate implementează în practică principiul dezvoltării durabile: preocuparea pentru generațiile viitoare.
În țările Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE), care include majoritatea țărilor europene, mutarea sarcinii fiscale către taxele de mediu – „Reforma fiscală verde” – a început în 1995-1996.
Din punctul de vedere al abordării conceptuale a taxelor de mediu, de obicei se disting două grupuri de țări (din rândul țărilor membre OCDE). Primul grup este format din acele țări în care taxele de mediu au o pondere semnificativă în reformele lor fiscale. Accentul general al acestora este de a schimba structura și accentul în sistemul fiscal prin reducerea ponderii impozitelor pe venit și o creștere relativă a ponderii impozitelor pe procesele de producție/consum, inclusiv cele care se caracterizează printr-un impact negativ asupra mediu inconjurator. Aceste reforme pun un accent deosebit pe energie și taxe similare, care sunt văzute ca un mijloc de restructurare (inclusiv de mediu) a producției/consumului. De la mijlocul anilor 1990, astfel de reforme au fost implementate, în special, în Danemarca, Norvegia, Suedia, iar de la sfârșitul anilor 1990, ideile pentru o astfel de reformă au fost dezvoltate în Germania.
Al doilea grup include țări în care taxele de mediu, deși sunt aplicate, dar la scară mai mică și în afara contextului reformării sistemului fiscal, acestea sunt Austria, Belgia și Franța. În plus, toate țările au subliniat recent necesitatea întăririi funcțiilor de stimulare a taxelor de mediu, care să contribuie la realizarea unor efecte reale asupra mediului, corectând comportamentul entităților de pe piață într-o direcție favorabilă protecției mediului.
Există două tipuri principale de taxe de mediu: taxe alimentare și taxe de energie (resurse). Taxele de mediu pe produs sunt indirecte și se stabilesc asupra bunurilor, a căror producție (consum) este însoțită de apariția unor externalități negative de mediu. Taxele pe produse măresc prețul de piață al bunurilor relevante, ceea ce duce la restrângerea și raționalizarea consumului acestora. Se pot aplica la recipiente de unică folosință, diverse recipiente de băut (în cazul în care nu sunt acoperite de sistemul de depozit), folii de aluminiu, pesticide, „anumiți detergenți”, sare de drum etc. Obiectul impozitării pot fi și produsele realizate din materii prime rare, precum lemnul tropical.
Taxele pe energie și transport includ taxe pe diverși combustibili, inclusiv pe benzină, în funcție de conținutul de plumb din acesta, precum și taxe pe conținutul de carbon al combustibilului. Taxele speciale de înmatriculare pentru vehicule au un accent similar, al căror nivel depinde de consum în conformitate cu standardele de combustibil. Suedia, care are o lungă istorie de considerații de mediu, percepe taxe speciale asupra întreprinderilor pe baza emisiilor de oxizi de azot, un gaz cu efect de seră.
Taxele de mediu, spre deosebire de plățile pentru emisii, merg întotdeauna la buget. Fondurile primite din aceasta pot fi folosite pentru a stimula conservarea naturii de către consumatori, dezvoltarea și implementarea de tehnologii fără deșeuri, eliminarea deșeurilor, curățarea vechilor gropi de gunoi etc. Deci, în Danemarca, pe cheltuiala acestor fonduri, există o schemă specială de colectare a mașinilor învechite și învechite. În cadrul acestei scheme, proprietarii de vehicule al căror consum este asociat cu o povară semnificativă asupra mediului (cum ar fi vehiculele a căror durată de viață depășește 10 ani) primesc o primă specială pentru „colectarea lor”. În același timp, atunci când sunt introduse noi taxe de mediu, se efectuează controlul asupra constanței sarcinii fiscale generale, drept urmare această introducere se realizează într-o manieră complexă și, în același timp, pot fi reduse și alte taxe. .
Experiența UE și a țărilor OCDE arată că taxele de mediu, care alcătuiesc o parte semnificativă a bazei de venituri a bugetelor acestor țări, sunt înțelese tocmai ca impozite pe tipuri de activități economice periculoase pentru mediu: producția de energie și carburanți. , electricitate, mașini etc. Cu alte cuvinte, tot ceea ce poate provoca schimbări negative în mediu poate fi supus impozitării de mediu. Pe baza acestei definiții, Direcția de Taxe și Vamă a Comisiei Europene a împărțit taxele de mediu în șapte grupe.
Prima grupă este taxele energetice (pentru combustibil; pentru combustibil energetic; pentru energie electrică). Al doilea este taxele de transport (taxe pe kilometri parcurși; impozit anual pe proprietar; accize la achiziționarea unui autoturism nou sau uzat). În al treilea rând, acestea sunt plăți pentru poluare (emisii de poluanți în atmosferă și emisii în bazinele de apă). Urmează taxele de eliminare a deșeurilor. Acestea includ plăți pentru eliminarea deșeurilor în gropile de gunoi și reciclare și taxe pentru o serie de produse speciale (pachete de baterii, anvelope, uleiuri lubrifiante etc.). Taxele pe emisiile de substanțe care duc la schimbări globale (substanțe care distrug stratul de ozon și gazele cu efect de seră) sunt alocate unui grup special. Există, de asemenea, o taxă separată pentru zgomot. În cele din urmă, în a șaptea grupă - plăți pentru utilizarea resurselor naturale.
În țările UE și OCDE, în ciuda pieței comune, taxele aferente autoturismelor variază foarte mult de la o țară la alta. Acestea sunt legate de putere, dimensiunea motorului, greutate, prețul mașinii, consumul de combustibil și emisiile de CO2. Taxele pot fi împărțite în 4 grupe: impozitul plătit la achiziționarea unui autoturism sau când acesta începe să funcționeze (taxa de înmatriculare); taxa anuala de transport; taxe pe combustibil; alte taxe și plăți (asigurări, drumuri cu taxă, parcare etc.). Taxa de înregistrare se plătește în 10 țări UE. În Germania și Marea Britanie, de exemplu, nu este. Această taxă este de obicei legată de valoarea vehiculului, puterea motorului, consumul specific de combustibil, standardele de emisii sau o combinație a acestor factori. Cea mai simplă schemă de calculare a taxei în Danemarca este proporțională cu prețul. În Austria, taxa depinde de consumul specific de combustibil. Această taxă poate avea implicații de reglementare pentru protecția mediului. Deci, există propuneri de reducere semnificativă a acestuia pentru mașinile cu un conținut scăzut de substanțe nocive în evacuare. Într-un număr de țări, taxa este mai mare, cu atât consumul specific de combustibil este mai mare. Acest lucru încurajează cumpărătorul să achiziționeze mașini economice și ecologice. Cele mai mari taxe de înregistrare sunt în Danemarca și Finlanda. În Danemarca, de exemplu, această taxă este de 180% din prețul distribuitorului plus TVA. Danezii glumesc trist despre asta: „Trebuie să plătești pentru 3 mașini ca să iei una!”. Taxa anuală de transport poate avea, de asemenea, importanță reglementară. În Germania, depinde de dimensiunea motorului și crește semnificativ pentru mașinile care nu îndeplinesc standardele de emisii stabilite de UE.
Valoarea accizei la benzină este de 2-4 ori mai mare decât costul acesteia. Există aproximativ aceleași rapoarte pentru motorină, dar în unele țări din UE prețul său de vânzare cu amănuntul este semnificativ mai mic decât prețul benzinei. Egalizarea prețurilor este în prezent una dintre principalele preocupări ale UE, mai ales în perioada premergătoare aderării de noi membri. Nivelarea prețurilor este necesară, în special, iar apoi proprietarii și șoferii de camioane grele să își construiască rutele de călătorie pe criteriul celei mai scurte distanțe, și nu pe costul minim al kilometrajului. În 2000, prețul de vânzare cu amănuntul al unui litru de benzină fără plumb în Marea Britanie era de 85 pence (aproximativ 40 de ruble). Dintre acestea, costul țițeiului și costurile de rafinare au reprezentat 20%, TVA - 15%, marja comercială - 5%, iar accizele 60%.
Veniturile fiscale anuale din toate impozitele enumerate mai sus au fost foarte semnificative și pentru țările UE în 2004 au variat între 4,5% (Italia) și 10,2% (Irlanda) din suma totală a impozitelor colectate. Taxele colectate merg la bugetul țărilor UE. De regulă, aceste impozite sunt neutre pentru buget - deducerile la fondurile sociale și impozitul pe venit sunt reduse cu sumele corespunzătoare. O parte din taxele de transport au un scop special în mai multe țări. În Japonia, 100% din taxa pe combustibil este cheltuită pentru finanțarea lucrărilor de îmbunătățire a securității aprovizionării cu combustibil pentru motor și pentru dezvoltarea tipurilor alternative ale acestuia.
Experiența UE și a țărilor OCDE arată că o schimbare a focalizării impozitării către impozitele pe activități periculoase pentru mediu duce la o creștere a activității pe piața muncii. În plus, posibilitățile de reglementare ale taxelor sunt importante, încurajând consumatorul să folosească modele de mașini mai curate și mai eficiente din punct de vedere al consumului de combustibil. Alocarea taxelor face posibilă alocarea unor fonduri importante pentru protecția mediului și îmbunătățirea infrastructurii de transport.
Consolidarea orientării ecologice în sistemele fiscale este o nevoie urgentă a lumii moderne și imperativul vremurilor. Astfel, apariția unei taxe de mediu în lista taxelor federale rusești din Codul fiscal actual reflectă setarea de principiu a întregii comunități mondiale - utilizarea rațională a resurselor naturale și conservarea mediului pentru generațiile viitoare.
Potrivit experților, țările UE au obținut cel mai mare succes în eficientizarea și formarea consecventă a sistemului de protecție a mediului. Politica de mediu a Comunităţii Europene există şi se dezvoltă în ultimii treizeci de ani, se pot distinge următoarele domenii principale:
a) crearea și menținerea mecanismului organizatoric pentru protecția mediului, care prevede:
1) reglementarea mediului la nivel comunitar;
2) introducerea unor reguli unificate pentru evaluarea impactului asupra mediului;
3) colectarea și prelucrarea informațiilor de mediu prin intermediul Agenției Europene de Mediu;
4) Certificarea comunitară de mediu;
5) managementul de mediu și auditul de mediu.
b) păstrarea și dezvoltarea mecanismului economic de protecție a mediului, ale cărui elemente, la rândul lor, sunt:
1) sistemul de finanțare a activităților de mediu LIFE;
2) taxe „verzi” ale Comunităţii în sectorul energetic;
3) sprijinirea sistemului „depozit-rambursare” în statele membre.
c) formarea unui mecanism de protecţie a drepturilor de mediu.
Componenta de mediu a Comunității Europene este destul de clar formulată și este în mod constant îmbunătățită într-o serie de documente. De exemplu, Tratatul de la Amsterdam din 1997 a consacrat în textul Tratatului UE principiul orientării către mediu a activităților comunității (articolul 6). Acest principiu presupune integrarea obiectivelor politicii UE de mediu (art. 174) în implementarea altor politici comunitare (agricultură, transporturi, piață comună, politică regională). În conformitate cu orientarea către mediu, orice activitate a organizației trebuie desfășurată ținând cont de nevoile mediului și să contribuie la dezvoltarea durabilă. Această abordare a Comunității Europene mărturisește implementarea consecventă a strategiei oficiale ONU proclamate la Conferința pentru Mediu și Dezvoltare din 1992 de la Rio de Janeiro.
Următorul lucru asupra căruia aș dori să vă atrag atenția este amploarea dezvoltării economiei tenebre în ţări străine.
Amploarea problemei economiei tenebre este caracterizată de următoarele cifre. Întreaga economie subterană din lume este estimată la 9 trilioane. USD Aceasta reprezintă mai mult de 40% din PIB-ul total al tuturor țărilor OCDE. Aceasta este mai mult decât suma tuturor taxelor colectate în aceste țări în 1998, egală cu 8 trilioane. USD
Economia subterană se caracterizează prin producția de bunuri și servicii necontabilizate de stat și neplata (totală sau parțială) a impozitelor. Există două modalități de a evita plata taxelor. Prima modalitate este neplata sau, mai exact, subestimarea cuantumului impozitului pe bază legală atunci când se folosește imperfecțiunea legislației (evaziune fiscală). A doua modalitate este ascunderea veniturilor și neplata impozitelor cu încălcarea legii (evaziune fiscală). Prima cale, spre deosebire de a doua, nu este infracțiune fiscală și nu este supusă urmăririi penale.
Stabilirea dimensiunii reale a economiei tenebre este o sarcină foarte dificilă. În țările de piață, metoda cea mai cunoscută și folosită de mult timp a devenit metoda „costurilor materiale”, în care se ia ca bază excesul de consum de energie electrică față de producția sa oficială. Diferența rezultată este considerată ca bază pentru o estimare aproximativă a sectorului umbră. Această metodă este considerată mai fiabilă pentru economiile în curs de dezvoltare și în tranziție. În țările dezvoltate, această metodă oferă estimări mai distorsionate din cauza introducerii rapide a tehnologiilor de economisire a energiei. Prin urmare, în aceste țări se aplică o serie de metodologii, care dau rezultate diferite, uneori contradictorii.
Cel mai complet studiu privind evaluarea economiei tenebre îi aparține economistului austriac F. Schneider, care, împreună cu D. Enste, a publicat rezultatele analizei sale asupra a aproape 80 de țări la sfârșitul secolului XX. Mai jos sunt câteva dintre cele mai interesante date ale sale.
Astfel, dimensiunea medie a economiei tenebre în țările dezvoltate (ponderea în PNB în%) este de 15,1; în țările în curs de dezvoltare - aproximativ 40; în țările post-sovietice - 25,7; în ţările Europei de Est - 20,7 (calculat prin metoda electrică). Cu toate acestea, aceste cifre medii ascund diferențe foarte mari între țări. În țările în curs de dezvoltare, ponderea economiei tenebre variază de la 76% și 68% din PNB în Nigeria și Egipt, la 37% și 29% în Chile și Brazilia. În țările post-sovietice, Georgia, Azerbaidjan și Ucraina sunt lideri (63, 59 și 47% din PIB-ul acestor țări); Uzbekistan, Estonia și Belarus se află la polul opus (8; 18,5 și 19% din PIB-ul lor). Economia subterană a Rusiei este estimată undeva la mijlocul acestor extreme - la nivelul de 41% din PIB (conform datelor Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei, dimensiunea economiei tenebre este de 22-25% din PIB) .
În țările dezvoltate, cel mai mare sector din umbră a fost înregistrat în țările din sudul Europei (Grecia, Italia, Spania - 27; 20, respectiv 16% din PNB). La capătul opus se află Austria, Norvegia, Elveția și Japonia (5,8%; 5,9%; 6,9% și, respectiv, 8,5% din PNB).
Perioada modernă se caracterizează în țările dezvoltate prin creșterea constantă a economiei subterane, în special a pieței forței de muncă din umbră. Până la sfârșitul secolului XX. în UE, cel puțin 20 de milioane de oameni și în toate țările dezvoltate (țările OCDE), aproximativ 35 de milioane de oameni erau angajați în economia subterană (adesea în același timp la locul lor de muncă „alb”).
Explicația pentru aceasta este asociată cu postulatele de bază ale analizei macroeconomice. Pe baza postulatului general despre dorința unei entități economice de a maximiza veniturile și de a minimiza costurile, analiza macroeconomică explică creșterea economiei subterane prin dorința de a evita impozitele, deoarece acestea măresc simultan costurile și reduc veniturile. În ultima perioadă, impozitele au crescut constant, în special sub formă de impozitare socială (atât sub formă de impozit pe populație, cât și sub formă de contribuții antreprenoriale la asigurările sociale). Nu întâmplător, în țările dezvoltate există o relație clară între creșterea ponderii impozitelor în PNB, printre care contribuțiile de asigurări sociale sunt pe primul loc în ceea ce privește ratele de creștere, și creșterea ponderii „umbrei”. economie". Acest lucru este confirmat și de datele sondajelor întreprinzătorilor și angajaților, conform cărora printre motivele angajării în umbră a forței de muncă se numără în primul rând costurile incredibil de crescute ale angajării legale. În primul rând, printre aceste costuri se numără taxele și contribuțiile sociale. În țări precum Italia și Belgia cu o pondere ridicată a economiei subterane (23-28% din PIB), suma totală a tuturor impozitelor pentru beneficiarul mediu de venit ajunge la aproape 70% din toate veniturile. Cu astfel de costuri, motivația pentru câștigurile din umbră devine clară.
Alături de aceasta, unele țări notează rolul altor factori în stimularea „economiei din umbră” (de exemplu, creșterea șomajului, creșterea indemnizațiilor de șomaj, a pensiilor și a altor beneficii sociale în țări precum Germania și Suedia).
Cu toate acestea, dacă există o legătură clară între creșterea impozitelor, inclusiv a impozitelor sociale, și creșterea economiei subterane, relația inversă cu greu poate fi urmărită. Astfel, politica de reforme fiscale serioase, care au fost realizate de o serie de țări pentru a reduce sectorul umbră prin reduceri semnificative de taxe, nu a avut succes și nu a dat rezultatele așteptate. În cel mai bun caz, a fost posibil doar stabilizarea dimensiunii sectorului umbră sau restrângerea creșterii acestuia.
Au fost efectuate studii și pentru unele țări (de exemplu, Suedia, Norvegia, Austria etc.) în vederea ierarhizării principalelor factori fiscali care afectează dimensiunea economiei tenebre. Aceste studii au arătat că în stimularea creșterii economiei tenebre, primul loc este ocupat de mărimea poverii fiscale, în special în domeniul plăților sociale. Urmează apoi (în ordinea descrescătoare a rolului) intensitatea controlului fiscal de stat și complexitatea sistemului fiscal în sine.
În general, după cum arată analiza,
creșterea impozitării sociale în condițiile unei economii de piață moderne în țările dezvoltate are nu numai avantajele sale, ci este și un factor de eșec a funcționării normale a acesteia, cauzând anumite dificultăți serioase. Acest lucru este evidențiat în special de prezența unei relații directe unidirecționale între creșterea taxelor sociale și creșterea economiei subterane.
Necondiţionat tendința actuală este unificarea și armonizarea fiscalității în cadrul cooperării interstatale
În procesul de analiză și dezvoltare a politicii fiscale, factorii internaționali ies din ce în ce mai mult în prim-plan. Într-adevăr, în ultimii ani, reforma fiscalității într-o serie de țări care sunt membre ale diferitelor asociații internaționale are ca scop alinierea legislației fiscale naționale cu anumite cerințe generale. Totodată, se realizează asemănarea în ceea ce privește normele legale, atât determinând componența impozitelor și taxelor, cât și reglementând procedura de calcul și plată a acestora. Această practică, datorată în mare măsură proceselor de integrare globală, se numește unificarea legislației fiscale. În acest caz, reforma fiscalității nu se realizează în interesul niciunui stat individual, ci se bazează pe comunitatea intereselor economice ale tuturor țărilor membre ale unei asociații internaționale. Organizațiile internaționale determină doar direcția generală și conținutul reformelor fiscale efectuate în statele care fac parte din acestea.
Țările care fac parte din Uniunea Europeană (UE) au obținut cele mai mari rezultate în armonizarea sistemelor de impozitare. Statele membre ale UE, în ordinea aderării, sunt prezentate în Tabelul 17.
Armonizarea fiscală în UE urmărește:
Eliminarea limitelor fiscale pentru a egaliza condițiile de concurență pentru entitățile comerciale;
Unificarea și unificarea pieței interne a UE ca principal motor al proceselor de integrare în regiune;
Alinierea structurii sistemelor fiscale, a procedurii de percepere a principalelor tipuri de impozite.
Tabelul 17 – Statele Membre UE
În principiu, întreaga perioadă postbelică a dezvoltării economice a Europei de Vest este asociată cu procesul de armonizare a sistemelor fiscale. Începutul acestui program pe termen lung a fost pus prin implementarea unei serii de măsuri care vizează unificarea, iar pe viitor - respingerea impozitării vamale în cadrul UE. În 1951, când a fost creată Comunitatea Europeană a Cărbunelui și Oțelului (CECO), în conformitate cu acordul de constituire a acesteia, taxele vamale pentru metalurgia feroasă și produsele din industria cărbunelui au fost eliminate la granițele țărilor participante. Un tarif vamal unic a fost aplicat țărilor terțe. Ulterior, în cadrul UE, au fost luate măsuri active pentru crearea unei uniuni vamale cuprinzătoare, a cărei formalizare finală a avut loc la 1 ianuarie 1996. În prezent, taxele nu sunt percepute în circulația mărfurilor între țările membre UE, și un singur tariful vamal se aplică țărilor terțe. În același timp, veniturile din taxe sunt transferate integral către bugetul UE.
Atunci când se realizează o politică comună în domeniul fiscalității în cadrul Uniunii Europene, cea mai mare atenție este acordată unificării impozitelor pe consum, precum și a unor impozite directe. Conform Tratatului de constituire a CEE, care a intrat în vigoare în 1958, unificarea era obligatorie pentru impozitul pe cifra de afaceri (valoarea adăugată), alte impozite indirecte, trebuia să urmeze o politică activă în ceea ce privește egalizarea sumelor directe. taxe. În acest din urmă caz, armonizarea prevede convergența cotelor de impozitare, a bazei de impozitare, eliminarea dublei impuneri economice, aplicarea unui statut special al unei societăți europene și asistența reciprocă a statelor UE în materie de impozitare a societăților.
TVA-ul în Uniunea Europeană a devenit un instrument important în competiția pentru piețele de vânzare cu țările terțe, în special cu Statele Unite, deoarece, în conformitate cu regulile stabilite de OMC, acestea pot reduce prețul bunurilor și serviciilor pe care le exportă. cu valoarea acestui impozit. Totodată, din 1997, în UE a fost introdusă o nouă procedură de percepere a TVA-ului, conform căreia taxa se percepe în țara - producătorul mărfurilor, iar livrările în altă țară - membră a UE. , sunt identice ca regim fiscal cu livrarile din tara. O procedură similară există și în domeniul cataloagelor de comenzi prin corespondență. De asemenea, datorită introducerii principiului perceperii TVA-ului asupra mărfurilor importate din alte țări membre UE la cotele din țara de origine, restricțiile la importul de bunuri achiziționate în scop personal dintr-o țară în alta au fost complet eliminate.
Unificat în cadrul UE și accize. Unele dintre ele sunt abolite prin acord între statele membre ale UE (în 1993, accizele la ceai, sare și zahăr au fost eliminate în UE). Restul, după transformarea legislației fiscale naționale și adaptarea acestora la legislația UE prin legea Pieței Interne Europene a accizelor din 21 decembrie 1992, se percepe conform pozițiilor tarifare uniforme.
Există un acord în UE că liberalizarea mișcărilor de capital este vitală pentru continuarea integrării economice. Liberalizarea mișcării capitalurilor este direct legată de reglementarea impozitelor directe și anume impozitele pe profitul corporațiilor, veniturile din activități financiare, veniturile din depozite bancare și titlurile de valoare. Crearea unei piețe unice europene aduce în mod obiectiv toate țările membre UE la realizarea necesității de a adopta un sistem unic de impozitare a societăților. Înțelegerea acestei necesități a fost reflectată încă din 1958 în acordul privind formarea CEE, care a remarcat importanța unei politici active de egalizare a cotelor impozitelor directe, inclusiv a impozitelor pe profitul corporativ. Această idee a fost dezvoltată în continuare în Comisia CEE, când în 1975 au apărut primele proiecte de armonizare a sistemelor naționale de impozitare a veniturilor companiilor, propunându-se folosirea ca bază unică a unui sistem de cote duble la profiturile distribuibile și nedistribuite. În 1977, Consiliul de Miniștri al CEE a adoptat o directivă privind asistența reciprocă în domeniul impozitării directe, abordând problemele evaziunii fiscale de către companii, iar în 1988, o propunere preliminară de armonizare a regulilor de determinare a profitului impozabil.
Țările UE, urmate de statele membre ale OPEC, ASEAN, NAFTA, CSI și alte comunități regionale, creând o piață unică pentru capital și realizările științifice și tehnologice, vor fi nevoite să găsească modalități de rezolvare a problemelor unificării impozitării corporative. , întrucât aceasta este singura modalitate de a asigura libera circulație a capitalurilor și de a stimula cooperarea științifică și tehnică fără a aduce atingere intereselor naționale.
De la 1 ianuarie 2001, UE a unificat impozitul pe dividende la depozitele bancare pentru a preveni transferul depozitelor dintr-o țară în alta cu dobânzi mai mici. Totodată, 25% din acest impozit este transferat către bugetul UE, iar 75% către țara în care este rezident contribuabilul.
Un set separat de probleme este alcătuit din plățile efectuate în cadrul politicii agricole europene. Încasările efective de impozite se bazează pe legislația UE, iar plățile efectuate în cadrul politicii agricole europene reflectă în mod clar prevederea consacrată în legislația majorității statelor membre ale UE, conform căreia impozitele pot urmări alte scopuri decât cele fiscale, și anume să fie utilizate ca mijloc al formării unui spaţiu economic unic pentru statele legate de interese economice regionale.
Taxele pe produsele agricole importate în UE sunt taxe percepute la importul de produse agricole în statele membre ale Comunităților Europene, stabilite în cadrul organizațiilor UE ale pieței agricole; sunt tratați ca niște taxe. Prețurile stabilite anual în cadrul Comunității trebuie aliniate și menținute în raport cu țările terțe, ale căror prețuri sunt în mare măsură determinate de prețurile pieței mondiale. Într-o variantă simplificată, se pare că diferența dintre prețul pieței mondiale și prețul intracomunitar la importul de bunuri agricole este percepută sub forma unei taxe pe mărfurile importate, iar la export, aceasta este rambursată exportatorului. Dacă prețul de pe piața mondială, prin excepție, este mai mare decât prețul din Comunitate, atunci diferența poate fi rambursată la importul mărfurilor, iar la export - prezentată ca taxă. La început, sistemul de taxe pe produsele agricole importate în UE a fost aplicat cerealelor, cărnii de porc, ouălor și cărnii de pasăre, iar ulterior sa extins treptat la alte produse agricole, precum laptele, carnea de vită, grăsimile, orezul, zahărul etc. .
Taxele pe produsele agricole importate în UE sunt colectate de serviciile vamale ale statelor membre UE și vin ca venituri proprii la bugetul UE. Atunci când își exportă propriile produse, producătorul european primește o compensație corespunzătoare, egală cu diferența dintre prețul mondial și prețul la care ar putea (cel puțin teoretic) să vândă în UE. De regulă, prețurile europene sunt mai mari decât prețurile mondiale, dar în acele cazuri rare în care nu este cazul, taxa se percepe atunci când mărfurile sunt exportate în afara UE, iar compensația se plătește la import.
După cum putem observa, implementarea funcției integratoare a fiscalității în UE se realizează în următoarele domenii:
În protecția activă a producătorilor europeni;
În schimbarea și armonizarea legislației fiscale a statelor membre UE, care trebuie realizată în vederea egalizării condițiilor fiscale ale statelor membre;
În implicațiile fiscale (modificări ale severității și condițiilor de impozitare) ale ajustării membrilor UE la oportunitățile și riscurile care decurg din crearea celei mai mari piețe unice.
Taxele în această situație sunt chemate să joace rolul de stimulatori eficienți pentru integrarea sistemelor economice naționale ale țărilor UE într-un complex economic unic european.
De menționat că procesul de armonizare se desfășoară în conformitate cu actele de guvernare ale Uniunii Europene - directivele privind impozitarea, care sunt adoptate la inițiativa țărilor participante. De exemplu, pentru a crea o piață financiară integrată, Belgia a propus adoptarea unei directive privind impozitul pe economii pentru a armoniza impozitarea veniturilor din depozitele persoanelor fizice în bănci. Aceeași țară, în calitate de președinte al Uniunii Europene, a apelat la o serie de state europene cu cererea de a sprijini procesul de armonizare fiscală în ceea ce privește egalizarea condițiilor de impozitare în energie și comerț. Aceste inițiative se datorează în mare măsură „concurenței fiscale neloiale” din partea țărilor care mențin un nivel relativ scăzut de impozitare.
Procesul de armonizare a fiscalității se află sub controlul direct al Comisiei Uniunii Europene (Comisia Europeană), care elaborează recomandări adecvate pentru țările membre. Astfel, a pregătit propuneri pentru armonizarea impozitării carburanților în statele membre ale Uniunii Europene. În special, se atrage atenția asupra faptului că companiile de transport din țările participante plătesc taxe la rate diferite. De exemplu, în Marea Britanie povara lor fiscală este în medie de două ori mai mare decât în Grecia. Ca rezultat, acest lucru duce la faptul că costul unui litru de benzină fără plumb în țările UE variază semnificativ. În acest sens, Comisia Europeană a recomandat ca valoarea accizei la benzină să fie stabilită la 40 de pence pe litru. Cu toate acestea, consecința unei astfel de modificări a impozitării ar putea fi o creștere bruscă a prețurilor la benzină în țările în care ratele accizelor sunt relativ scăzute.
Activitățile Comisiei Europene în unele cazuri depășesc comunitatea. Astfel, acest organism a inițiat un apel către guvernele SUA, Elveția, Liechtenstein, Andorra, Monaco și San Marino, i.e. state non-UE cu o propunere de a discuta posibilitatea aducerii procedurii de impozitare a economiilor nerezidenților într-o anumită măsură cu normele UE.
Uneori, recomandările unei organizații internaționale pot fi contrare intereselor fiscale naționale ale unuia dintre membrii săi. Astfel de contradicții sunt de obicei eliminate prin consultări și negocieri internaționale adecvate. De exemplu, până de curând au existat negocieri între Cehia și Uniunea Europeană cu privire la intervalul de timp pentru alinierea legislației țării privind taxa pe valoarea adăugată la cerințele stabilite. În același timp, guvernul ceh a intenționat să amâne armonizarea impozitării până în 2007, temându-se de creșterile de preț. Legislația fiscală actuală din Republica Cehă prevede o cotă marginală de TVA de 22%, care este în general în conformitate cu cerințele UE de 25% pentru această taxă. Cu toate acestea, o serie de bunuri de consum importante sunt impozitate în țară cu o cotă de 5%. Uniunea Europeană a cerut cote mai mari de TVA pentru aproape toate produsele nealimentare. În plus, cerințele de armonizare sunt impuse și asupra accizelor pentru produsele din tutun și băuturile alcoolice. În cele din urmă, Comisia Europeană a refuzat să acorde orice scutire de impozite indirecte.
În 2001, Comisia Europeană a propus oficial guvernului suedez ca vinul să fie impozitat la cote mai mari decât berea. Potrivit Comisiei, acest lucru a încălcat interdicția UE de a stabili cote de impozitare discriminatorii pentru produsele importate. În acest caz, s-a ținut cont de faptul că produsele vinicole sunt importate în Suedia din Italia și Franța, în timp ce berea este în principal un produs de producție locală. Poziția Suediei în această problemă s-a rezumat la faptul că majorarea impozitării vinurilor vândute în țară a fost realizată nu pentru a crea bariere economice artificiale în calea importului de produse din alte țări, ci pentru a încuraja cetățenii să consume cea mai puțin puternică băutură alcoolică - berea, care într-o anumită măsură contribuie la conservarea vinurilor lor.sănătatea.
Unele state, refuzând să renunțe la interesele lor naționale, se opun în mod deschis schimbărilor în legile lor fiscale pentru a realiza armonizarea fiscală. De exemplu, Regatul Unit a respins anumite reforme fiscale propuse în cadrul UE, deoarece armonizarea fiscală ar necesita accize mai reduse la prețurile carburanților și benzinei, ceea ce ar avea un impact negativ asupra veniturilor bugetare. Potrivit autorităților britanice, fiscalitatea este o chestiune internă a fiecăruia dintre statele membre UE. Nu sprijiniți armonizarea fiscală la scară largă și alte țări din UE, în special Danemarca și Spania. Cel mai mare dezacord între țările participante a fost cauzat de propunerile de impozitare a complexului energetic.
Procesul de armonizare fiscală se aplică și statelor care solicită aderarea la UE. Astfel, Polonia, căutând să accelereze procesul de aderare la comunitate, a abandonat efectiv planul național de reformă fiscală. Guvernul țării a fost de acord cu aproape toate recomandările UE, inclusiv cu necesitatea creșterii cotelor impozitelor indirecte. Legislația fiscală a Ungariei, care pretinde că a aderat la UE în 2004, nu respectă, de asemenea, standardele UE. În acest sens, guvernul țării a discutat despre posibilitatea revizuirii unui număr de norme ale legislației naționale pentru a o aduce în conformitate cu cerințele UE. Autoritățile slovace sunt îngrijorate de schimbările viitoare ale procedurii de plată a taxei pe valoarea adăugată în legătură cu aderarea țării la UE. Problema principală este necesitatea respectării cerințelor de reducere a nivelului cifrei de afaceri anuale totale, la atingerea căreia există obligația de a se înregistra ca plătitor al acestui impozit. Acest lucru poate duce la o creștere nerezonabil de mare a numărului de plătitori de TVA.
Luarea în considerare a neînțelegerilor apărute între state în procesul de armonizare a impozitării este de competența Curții Europene de Arbitraj. Conform normelor UE, Comisia Europeană poate merge în instanță, dar numai dacă, în termen de două luni, orice stat își ignoră recomandările de a aduce legislația fiscală în conformitate cu cerințele comunitare. De exemplu, Comisia Europeană a decis să facă recurs la Curtea Europeană de Arbitraj împotriva legislației italiene care reglementează plata accizelor la uleiurile minerale lubrifiante. Motivul a fost că uleiurile lubrifiante din această țară nu sunt supuse accizelor generale, ci sunt clasificate ca mărfuri supuse accizelor speciale. În Franța, de la 1 octombrie 2001, procedura de calcul a TVA la serviciile întreprinderilor de alimentație publică a fost modificată. Acest lucru a făcut de fapt posibilă aducerea legislației fiscale a țării în conformitate cu cerințele Uniunii Europene. Înainte de începerea reformei, o suprataxă de 15% pentru serviciile în restaurante nu era supusă taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu legislația fiscală. Cu această ocazie, Curtea Europeană de Arbitraj a statuat că norma specificată este contrară prevederilor Directivei nr. 6 a Uniunii Europene privind TVA-ul.
În ciuda tuturor costurilor existente, procesul de armonizare a fiscalității dă rezultate pozitive. Conform datelor obținute de Direcția Generală Economie și Finanțe a Comisiei Uniunii Europene pe baza unei analize a aplicării cotei efective, se constată că impozitarea societăților în 11 țări UE, Japonia și Statele Unite este destul de comparabil. Anterior, ratele efective ale impozitului pe profit în țările europene erau mai mici. Un rezultat similar a fost obținut cu o reducere generală a cotelor de impozitare, în mare parte datorită extinderii bazei de impozitare și creșterii economiei în țările UE.
Organizația Națiunilor Unite (ONU) oferă, de asemenea, asistență țărilor care doresc să își transforme economiile și sistemele fiscale. În cadrul Programului Internațional de Taxe din 1993, a fost elaborat un document numit „Fundamentals of the World Tax Code”, care se bazează pe o înțelegere modernă a principiilor construirii sistemului fiscal și are un caracter de recomandare. Se presupune că prevederile sale pot fi utilizate de diferite țări în pregătirea codurilor fiscale naționale.
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE), care include aproximativ 30 de state, monitorizează situația din țările participante în legătură cu impozitarea. Astfel, într-un raport privind situația economică din Islanda, întocmit de această organizație, se observă că, deși în țară a fost realizată o reformă fiscală cardinală în 1988, au rămas anumite neajunsuri în mecanismul de impozitare. În acest sens, experții OCDE au recomandat: eliminarea diferențelor de impozitare a profiturilor corporative și a dobânzilor la investiții; cote mai mici ale impozitului pe venitul personal; cresterea cotelor de TVA; reducerea listei produselor accizabile; desființează impozitul pe proprietate, ale cărui costuri de colectare depășesc suma încasărilor din acesta; liberalizarea impozitelor succesorale.
În cadrul OCDE, există diferite grupuri de lucru responsabile de implementarea politicii fiscale la scară internațională. De exemplu, grupul de lucru nr. 6, ai cărui membri sunt reprezentanți ai tuturor statelor membre OCDE, este responsabil de coordonarea activităților din domeniul fiscalității companiilor transnaționale.
Sub atenția specială a OCDE se află acele state care, ignorând regulile general acceptate de impozitare, susțin regimuri fiscale exclusiv preferențiale pe teritoriul lor. În acest sens, OCDE a elaborat în mod special Clasificatorul teritoriilor aparținând zonei de „concurență fiscală dăunătoare”. Unul dintre mijloacele de contracarare a concurenței fiscale neloiale este prezentarea diferitelor cerințe suplimentare pentru entitățile comerciale înregistrate pe teritoriile țărilor indicate în clasificator. Astfel de măsuri coordonate dau roade. De exemplu, Belize a anunțat un set de măsuri pentru eliminarea țării de pe lista paradisurilor fiscale, inclusiv instituirea unui sistem de schimb de informații fiscale cu statele membre OCDE. Republica Dominicană și-a exprimat, de asemenea, disponibilitatea de a coopera cu OCDE în ceea ce privește stabilirea unor practici fiscale normale.
Alte organizații internaționale încearcă, de asemenea, să exercite o oarecare influență asupra procesului de reformare a fiscalității în țările lumii. De exemplu, în 2001, Fondul Monetar Internațional (FMI) a amânat un acord de împrumut pentru guvernul ecuadorian, invocând necesitatea reformei fiscale a țării pentru a-și îmbunătăți situația financiară. Cu toate acestea, statele nu împărtășesc întotdeauna poziția FMI cu privire la anumite aspecte fiscale. Guvernul thailandez, de exemplu, nu a fost de acord cu recomandările FMI privind o creștere bruscă a cotei taxei pe valoarea adăugată de la 7 la 10% și a decis să majoreze cota de impozitare cu 1% anual.
Extrem de relevant astăzi dezvoltarea reglementărilor anti-offshore, realizate de ţările străine dezvoltate.
Puterile mondiale de vârf duc un adevărat război cu companiile offshore de mai bine de o duzină de ani. Acum, când problema finanțării terorismului global s-a agravat, niciun stat, nici Statele Unite, nici țările Europei unite nu își pot permite o atitudine frivolă față de jurisdicțiile care furnizează companii offshore. Offshore-urile se civiliza rapid. Chiar și Principatul Liechtenstein, pentru care principiul secretului bancar era sinonim cu securitatea statului, face anumiți pași pentru a se legaliza într-o lume care se unifică rapid. Desigur, există și jurisdicții precum Liberia, Vanuatu - companiile offshore înregistrate pe teritoriul acestor state permit în mod legal transferul legal de cantități uriașe de origine obscure. Cu toate acestea, măsurile luate de structurile financiare ale țărilor dezvoltate economic ne permit să ne așteptăm ca companiile offshore „pirate” să devină un lucru al trecutului, iar alte companii offshore le vor lua locul - civilizate și orientate spre afaceri, și nu operațiuni criminale. .
După ce ați studiat materialele din acest capitol, veți putea:
să caracterizeze principalele tendințe și inovații recente în sistemele fiscale ale principalelor țări industrializate (PC);
analiza motivelor reformelor fiscale;
numiți problemele cheie în domeniul politicii fiscale cu care se confruntă autoritățile țărilor industrializate;
să înțeleagă principalele prevederi ale conceptelor de reformare a sistemelor fiscale ale țărilor industriale.
În cap. 1 am examinat principalele teorii ale impozitării. Acest capitol își propune să analizeze implementarea practică a teoriilor fiscale moderne în sistemele de impozitare ale țărilor industrializate.
Cel mai important factor determinant al tendințelor de impozitare în țările industrializate este globalizarea economiei mondiale. Într-adevăr, sistemele fiscale ale multor state au luat contur în anii 1960 și 1970. în condiţiile în care influenţa pieţei mondiale a mărfurilor, capitalului şi investiţiilor asupra economiei naţionale a statelor a fost nemăsurat mai mică. Tranziția entităților de afaceri la un sistem economic, în care costul resurselor în diverse țări devine cel mai important criteriu de localizare a producției, a condus, pe de o parte, la o accelerare a ritmului de dezvoltare, iar pe de altă parte. De asemenea, acesta permitea contribuabilului să aleagă țara în care va fi plătită cea mai mare parte a plăților fiscale. În același timp, pentru toate celelalte țări pe al căror teritoriu sunt implementate anumite etape ale acestui proces de producție, o reducere bruscă a bazei de impozitare este inevitabilă. În plus, prezența unor cote scăzute de impozitare într-unul dintre statele-națiune devine un factor care influențează plasarea fluxurilor de investiții.
Este important de menționat că globalizarea economiei afectează colectarea atât a impozitelor directe, cât și a celor indirecte. De exemplu, o creștere a accizelor la orice produs (bere și băuturi spirtoase în țările scandinave) într-o țară în condițiile eliminării frontierelor vamale dă naștere unui turism de masă, așa-numitul „bere”. Astfel, faptul evident apariţia unei grave contradicţii între natura globală a economiei şi caracterul local al impozitării.
Această situație a dus la creșterea concurenței între statele naționale pentru dreptul de a colecta impozite de la entitățile comerciale. În anii 1990 a început să aibă o anumită influenţă asupra acestei lupte offshore și paradisuri fiscale- țări care au oferit entităților de afaceri posibilitatea de a optimiza din punct de vedere legal plățile fiscale. De exemplu, atunci când proprietarul vinde o proprietate scumpă în majoritatea țărilor europene, la vânzarea acesteia se percepe o taxă, a cărei valoare poate ajunge la câteva procente din prețul proprietății (vezi capitolul 21). Dacă proprietarul face o achiziție pentru o companie offshore și, ulterior, decide să vândă această proprietate, atunci pentru a evita impozitarea, este suficient să vândă nu proprietatea în sine, ci doar acțiunile companiei offshore care o deține.
Amploarea fondurilor repatriate din țările donatoare este foarte mare. Astfel, investițiile directe ale țărilor G-7 în economiile țărilor „paradisuri fiscale” din Caraibe și Insulele Pacificului pentru anii 1985-1994. a crescut de peste cinci ori.
În același timp, în ciuda beneficiilor oferite de țări – „paradisuri fiscale” și a posibilității de retragere a fondurilor din impozitare, presiunea țărilor dezvoltate (în primul rând țărilor G-7) asupra acestora nu a fost niciodată prea puternică. Atitudinea autorităților de stat ale țărilor industrializate față de „paradisurile fiscale”, în ciuda acuității criticilor sunetului, rămâne destul de favorabilă, ceea ce este confirmat de două fapte:
În primul rând, dacă se dorește, majoritatea „paradisurilor fiscale” ar putea fi eliminate prin măsuri politice și economice într-un timp destul de scurt, dar ele există în siguranță;
În al doilea rând, proprietarii marilor afaceri, în condițiile unei libertăți aproape complete de circulație a capitalului, nu urmăresc să transfere toate companiile aflate sub controlul lor către companii offshore; companiile continuă să opereze în țări cu un nivel de impozitare, de exemplu, pe profiturile corporative, până la 50%, deși în „paradisurile fiscale” cota acesteia (dacă există un astfel de impozit) nu depășește 2-5%.
În același timp, după ce au refuzat lichidarea companiilor offshore, autoritățile țărilor industrializate (IDC) au implementat un anumit pachet de măsuri fiscale și și-au orientat sistemele fiscale naționale nu spre confruntare, ci spre competiția cu „paradisurile fiscale”. Astăzi, aproape fiecare companie poate reduce cotele normale de impozitare ridicate la cote efective reduse. Acest lucru se realizează datorită existenței unor beneficii semnificative sau chiar a subvențiilor și compensațiilor directe pentru activitățile de export, a investițiilor în noi unități de producție, a creării de noi locuri de muncă etc. Prezența unei infrastructuri reale, a unei forțe de muncă calificate, a disponibilității surselor de materie primă. materialelor, proximitatea piețelor de vânzare sunt importante pentru activități reale și permit țărilor dezvoltate să concureze cu succes cu companiile offshore.
Mai mult, chiar și pentru companiile care nu au operațiuni active în țările locației principale, ci doar administrează active, întrețin sau controlează activitățile diviziilor din alte țări, domiciliul legal într-o țară cu impozitare „normală” poate fi foarte benefic. În țările dezvoltate, amânările fiscale sunt adesea acordate pentru veniturile primite în străinătate până în momentul în care acestea sunt efectiv repatriate în țara gazdă. O astfel de amânare poate fi practic nedeterminată, iar la nivelul actual al dobânzilor, o amânare de impozitare de 7-8 ani echivalează cu scutire de impozit aproape completă. În plus, companiile cu sferă de activitate internațională se pot bucura de avantajele oferite de diverse acorduri internaționale, în timp ce majoritatea companiilor offshore nu au astfel de acorduri.
În cele din urmă, chiar și capitalul retras în zonele offshore se bazează doar în acestea, dar funcționează de fapt în același PRS. Veniturile din aceste capitale (locul de reședință al proprietarilor lor) sunt și ele transferate acolo. Poziția prea rigidă în raport cu impozitarea și relațiile marilor companii cu „paradisurile fiscale” poate determina investitorii și companiile să părăsească definitiv țara. În plus, activitățile țărilor „paradis fiscal” joacă un rol important în atenuarea acuității contradicțiilor competitive dintre țările dezvoltate în lupta de atragere a capitalului și oferă un argument important pentru lupta politică internă din acestea, permițând autorităților să apere acordarea unor stimulente fiscale semnificative capitalului prin referire la existența „paradisurilor fiscale”. „ în străinătate.
Astfel, plata de către o corporație a impozitelor (în special a impozitelor directe) la o rată standard, statutară, este un eveniment neobișnuit, rar și indică o planificare fiscală deficitară în ea.
Cu toate acestea, în cadrul acestei competiții, guvernele PC-urilor consideră reforma fiscalității, în special a impozitării directe, ca una dintre priorități. O trăsătură comună atât a reformelor fiscale efectiv implementate, cât și a proiectelor în curs de dezvoltare a fost dorința de simplificare a sistemului fiscal, care să minimizeze încălcările principiului impozitării echitabile.
Pentru atingerea acestui scop în domeniul impozitării directe, la determinarea bazei impozabile, conceptul de venit total al contribuabilului, care cuprinde toate tipurile de chitanțe financiare primite de plătitor pe o anumită perioadă, și asigură impozitarea lor echitabilă, indiferent de sursa plății. Astfel, blocul problemelor cheie moderne ale PRS în reformele fiscale implementate și proiectate include:
baza de impozitare;
Cote de impozitare;
Nivelul de progresivitate al cotelor de impozitare.
Adoptarea conceptului de venit total de către PRS a însemnat o extindere semnificativă a bazei de impozitare pe venit, întrucât baza impozabilă include nu numai veniturile active directe, ci și veniturile din proprietate (imobiliare, valori mobiliare, conturi bancare), câștiguri de capital și o serie de alte venituri.
Totodată, pentru a atenua impactul negativ asupra economiei și pentru a desfășura măsuri de stimulare a economisirii, majoritatea țărilor dezvoltate au parcurs un curs spre reducerea treptată a cuantumului, numărului și progresivității cotelor impozitului pe venit, ușurând regimul impozitarea veniturilor din economii și creșterea minimului neimpozabil. Tendințele de impozitare a veniturilor personale în PRS sunt ilustrate în tabel. 22.1.
Tabelul 22.1. Impozitarea persoanelor fizice
CP guvernele centrale *
| Nu. p / p | Pariuri maxime | Tarife minime | Număr | ratele | |||
| Țară | 1980 | 1990 | 1980 | 1990 | 1980 | 1990 | |
| Belgia | |||||||
| Danemarca | |||||||
| Franţa | |||||||
| Germania*** | __ | ||||||
| Grecia | 10** | ||||||
| Irlanda | |||||||
| Italia | |||||||
| Luxemburg | |||||||
| Olanda | |||||||
| Marea Britanie | |||||||
| Spania | 8** |
* Țări cu taxe locale mari - Belgia 7%, Danemarca 29%, Japonia 3-15%, SUA 2-14%.
** Aceste țări au o rată inițială zero
. *** Progresia liniară a fost introdusă în Germania
Din anii 1970 Un număr tot mai mare de PSP, pentru a ajusta progresivitatea cotelor de impozitare și puterea de cumpărare în schimbare a banilor, utilizează indexarea. Indexarea automată a progresivității sistemului de impozitare în concordanță cu inflația a fost introdusă în anii 1970. în Franța, Marea Britanie, Luxemburg, Țările de Jos și SUA, de la sfârșitul anilor 1980. în Italia, Belgia, Grecia și Irlanda. Alte state membre UE iau în considerare în prezent introducerea acestui sistem. În același timp, mecanismele implementării sale practice diferă semnificativ. De exemplu, legislația italiană prevede compensarea automată a pierderilor în cazul unei inflații peste 2%, în timp ce în Marea Britanie acest mecanism este reglementat în mod arbitrar de autoritățile fiscale.
Una dintre tendințele importante în reformarea impozitării veniturilor cetățenilor în PRS a fost și creșterea deducerilor și beneficiilor fiscale luate în considerare la impozitarea veniturilor populației. Modificările efectuate ale sistemelor de impozitare sunt reflectate în tab. 22.2.
Tabelul 22.2. Schimbări în sistemul de prestații în impozitarea pe venit
Persoanele fizice din PRS
| Țară | Deduceri și scutiri introduse sau majorate | Deduceri și scutiri, reduse sau anulate |
| Belgia | Reducerea proporțională a venitului cu un soț care lucrează | Cheltuieli de reprezentare |
| Danemarca | Bloc de deduceri dar articole de cheltuieli pentru angajați | Plafon pentru plăți de asigurări |
| Germania | Cheltuieli de productie pentru angajati si deduceri pentru cheltuielile familiei | Cheltuieli de ospitalitate Deduceri pentru primele de asigurare de viață |
| Grecia | Deduceri pentru angajați și muncitori agricoli - costuri de producție, cheltuieli pentru repararea transportului și locuințelor, dobânzi și costuri de împrumut | |
| Irlanda | Deduceri familiale | Plafon pentru cheltuielile cu dobânzile la împrumuturi și asigurări |
| Japonia | Prestații familiale speciale și deduceri | Limita superioară a costului dobânzii la împrumuturi. Impozitarea dobânzii la economii |
O serie de țări în care s-a decis reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal cu suma cheltuielilor de afaceri, s-au confruntat cu problema dificultății de a determina cuantumul venitului net al unui cetățean (adică venitul minus cheltuielile unei afaceri pur). natura), ceea ce a condus la o reglementare strictă a cheltuielilor care reduc baza impozabilă.
Aceleași tendințe se observă și în domeniul impozitării societăților, și anume, o scădere a cotei totale de impozitare, concomitent cu extinderea bazei impozabile. Aici, ca și în reforma fiscalității cetățenilor, statul urmărește obiectivele menținerii competitivității sistemului fiscal național, respectând principiul echității la impozitarea diferitelor forme de activitate comercială și, de asemenea, îndreaptă eforturi pentru menținerea nivelului atins al veniturilor statului. . Mișcarea către atingerea obiectivelor stabilite este însoțită de o reducere pe scară largă a cotei impozitului pe profit.
Există diferite abordări ale problemei impozitării profiturilor distribuibile și nedistribuite în PRS:
§ profiturile sunt impozitate atat la nivelul societatii cat si la nivelul actionarului;
§ reducerea profitului impozabil la nivelul firmei;
§ stabilirea cotelor speciale de impozitare pentru profiturile distribuite;
§ scăderea profitului la nivelul acţionarilor;
§ compensarea partiala sau integrala de catre actionar a impozitului platit de societate;
§ credit fiscal pentru actionar;
§ Scutirea de impozitare a acționarului.
Sistemul de compensare integrală există în Italia și Germania, compensarea parțială se aplică în Franța, Danemarca, Spania, dubla impozitare - în țările Benelux, Japonia și SUA.
În ciuda criticilor aduse stimulentelor sectoriale și preferințelor fiscale menite să stimuleze procesele investiționale ca încălcare a principiilor egalității de impozitare, în general, stimulentele fiscale în marea majoritate a țărilor industrializate rămân atât pentru industriile prioritare, cât și pentru regiunile individuale care au nevoie de sprijin. De exemplu, Japonia oferă stimulente fiscale companiilor care achiziționează echipamente de economisire a energiei, Franța oferă deduceri fiscale pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare, iar Irlanda oferă stimulente fiscale sectorului de producție.
O practică comună de impozitare indirectă pentru CP este aplicarea taxei pe valoarea adăugată (TVA). Mai mult, OCDE și țările UE aplică diverse măsuri discriminatorii în raport cu produsele din țările în care în sistemul fiscal nu există TVA, ceea ce are un impact negativ asupra competitivității produselor lor și stimulează introducerea taxei. Astfel, unul dintre motivele introducerii TVA-ului în Japonia l-au constituit măsurile discriminatorii luate de autoritățile țărilor europene în legătură cu bunurile japoneze. După introducerea TVA-ului de 3% în Japonia, măsurile discriminatorii au fost abolite, dar rata sa scăzută a fost criticată pentru că oferă bunurilor japoneze un avantaj competitiv. Ulterior, cota TVA în Japonia a fost majorată la 5%.
Se poate susține cu siguranță că unul dintre principalele modele ale politicii economice a PC este rolul sporit al impozitelor pe consum. De exemplu, în țările OCDE peste 30 de ani (1966-1995) ponderea impozitelor pe consum a crescut de la 12% la 18%, ponderea impozitelor pe venit și a impozitelor pe venit practic neschimbată.
În general, introducerea TVA-ului în sistemul fiscal național este o condiție prealabilă pentru aderarea țării la UE și participarea deplină a acesteia la programele OCDE. Astfel, putem vorbi despre perspectiva unei extinderi suplimentare a acestei taxe în practica economică și chiar despre posibila stabilire a cotei sale unificate pentru toate țările industrializate la nivelul de 15-20%, ceea ce va contribui la egalizarea condițiilor de concurență pentru entitati economice din diferite tari.
Schimbările în politica fiscală a PRS sunt o reflectare a unor procese economice reale, ceea ce este confirmat și de o creștere vizibilă a rolului așa-numitelor „taxe de mediu” care vizează îmbunătățirea eficienței managementului naturii și stimularea măsurilor de protecție. mediul natural.
întrebări de testare
1. Analizați principalele motive pentru reformele fiscale în țările industrializate.
2. Numiți principalele direcții de reformare a sistemelor fiscale în țările industrializate.
3. Descrieți tendințele de reformare a impozitării veniturilor cetățenilor în țările industrializate.
4. Spuneți-ne despre schimbările în impozitarea corporațiilor în țările industrializate și despre cerințele OCDE pentru țările membre ale acestei organizații.
5. Descrieți relația țărilor industrializate cu zonele offshore.
Bibliografie
1. Briotti M.G. La riforma deirimposizione diretta în principalele țări industriale. – Roma, 1992.
2. Ishi Hiromitsu. Sistemul fiscal japonez. - Oxford: Clarendon Press, ediția a doua, 1993.
3.J. Piper. O enciclopedie practică de planificare fiscală și financiară internațională. – M.: INFRA-M, 1999.
4. Knyazev V. G. Tendințe în dezvoltarea sistemelor fiscale în țări străine. - Buletinul Fiscal, Nr. 9,1998. - S. 5-8.
5. Politica fiscală în țările industriale. Ed. V. S. Akayeva. – M.: RAN INION.1996.
6. Tikhotskaya I. S.. Sistemul fiscal japonez. – M.: RAS, Institutul de Studii Orientale, 1995.
Eficacitatea impozitării depinde în mare măsură de controlul asupra plății impozitelor. În fiecare țară, serviciile fiscale diferă semnificativ în ceea ce privește structura organizatorică și nivelul de responsabilitate administrativă. În majoritatea țărilor, administrația fiscală (agenția fiscală) face parte din ministerele de finanțe, dar acestea pot fi autonome în exercitarea funcțiilor lor. Este similar că inspecțiile fiscale în țările dezvoltate sunt construite pe o bază teritorială.
În ultimele decenii, controlul asupra activităților autorităților fiscale a crescut. În 1988, în Statele Unite a fost adoptată o „carta de drepturi a contribuabililor” specială, care protejează interesele contribuabililor care, prin cerințe exorbitante ale autorităților fiscale, sunt nevoiți să-și vândă locuințele sau afacerile familiale. Regulile prevăzute în prezentul documentul vă permite să prelungiți timpul în care contribuabilul are posibilitatea de a contesta acțiunile autorităților fiscale și de a achita plățile restante, dar nu este scutit de necesitatea dovedirii nevinovăției sale. În timpul auditului, există și posibilitatea de a înlocuirea contribuabilului, în caz de absență, cu un mandatar sau contabil, și documentarea prin înregistrare video sau sonoră a întregii proceduri de audit.
Carta drepturilor și obligațiilor contribuabilului, adoptată în Franța, are o listă semnificativ extinsă de garanții prevăzute de actele normative și legislative privind controalele contribuabililor. Cu toate acestea, în majoritatea țărilor există o singură modalitate de a contesta valoarea impozitului prezentat pentru plată - prin intermediul instanțelor.
Franța prevede, de asemenea, o plângere suplimentară - o plângere prealabilă la autoritățile fiscale în cazul unei stabiliri nerezonabile, în opinia plătitorului, a sumei plății, pe care acesta o poate depune unei autorități superioare înainte de începerea plății. termen limita. Există două avantaje la această comandă. Pe de o parte, în cazul netemeiniciei dovedite a acțiunilor autorităților fiscale, este posibilă soluționarea rapidă a problemei fără a se adresa instanței, pe de altă parte, în cazul acțiunilor obiective ale autorităților fiscale, posibilitatea a unei examinări accelerate şi calificate a cauzei în instanţă creşte. Tocmai această procedură explică numărul mic de plângeri în casație din justiția franceză. De interes sunt alte măsuri de reducere semnificativă a formalităților de soluționare a litigiilor și de accelerare a soluționării acestora. Aceasta se referă la eliminarea restricțiilor privind rangul unei persoane îndreptățite să semneze o cerere, simplificarea procedurii de returnare a unei sume de plată colectate incorect pentru impozitele directe, precum și depunerea unei plângeri.
O funcție importantă a autorităților fiscale este de a explica cetățenilor esența legislației în domeniul fiscalității și procedura pentru sistemul fiscal. În multe țări, sunt utilizate pe scară largă diferite forme de lucru explicativ, numărul punctelor de primire și consultare în centrele fiscale și alte servicii ale autorităților fiscale este în creștere, funcționează o rețea extinsă de servicii de informare telefonică, se formează puncte de consultare și informare. în primării, organizații publice, broșuri, cărți de referință, recenzii ale legislației fiscale.
Exemplele de mai sus arată cât de importante sunt problemele de reglementare a relației dintre contribuabil și autoritățile fiscale în țări străine, care, în sfârșit, este principalul factor de eficacitate a întregului sistem de impozitare.
Astfel, însumând rezultatele analizei formării sistemelor fiscale în diferite țări și determinând semnificația acestora pentru Ucraina, putem ajunge la concluzia principală că problema îmbunătățirii sistemelor fiscale a apărut nu numai pentru țările cu economii în tranziție, dar şi pentru ţările dezvoltate. Este obiectivă și determinată de necesitatea intervenției statului în procesul de formare a relațiilor de producție și de schimbare a tendințelor de dezvoltare economică.
Faptul că sistemele fiscale ale diferitelor țări s-au conturat sub influența diferitelor condiții economice, politice și sociale explică imperfecțiunea acestora. Aceasta, la rândul său, determină faptul că în diferite țări există o căutare constantă a opțiunilor optime în domeniul fiscalității. Potrivit multor economiști vest-europeni, sistemul fiscal este optim dacă prevede următoarele principii: a) cheltuielile statului pentru întreținerea sistemului fiscal și costurile plătitorului asociate procedurii de plată să fie cât mai mici posibil; b) sarcina fiscală nu poate fi crescută până la un asemenea nivel încât să înceapă să reducă activitatea economică a plătitorului; c) impozitarea nu trebuie să constituie un obstacol nici în calea organizării raționale „interne” a producției, nici în calea orientării sale raționale externe către structura cererii consumatorilor; d) procesul de obținere a impozitelor să fie organizat în așa fel încât, grație acumulării de resurse financiare, să contribuie la implementarea politicii de conjunctură și ocupare a forței de muncă; d) acest proces ar trebui să influențeze distribuția venitului în direcția unei mai mari echități; e) la determinarea solvabilității fiscale a persoanelor fizice, ar trebui să li se solicite furnizarea doar a unui minim de date referitoare la viața personală a cetățenilor.
Lista de mai sus convinge că aceste cerințe generale repetă în mare măsură principiile fundamentale care ar trebui să stea la baza construirii sistemului fiscal al oricărui stat civilizat. Prin urmare, direcția principală de creștere a eficienței sistemelor fiscale ca bază pentru îmbunătățirea acestora poate fi o implementare mai activă a principiilor fundamentale ale impozitării, care este proprietatea multor generații de oameni de știință și practicieni. Și deși aceste măsuri specifice în raport cu țările individuale care diferă în ceea ce privește aderarea la o anumită teorie economică și propria interpretare a prevederilor, în general, ele vizează obținerea echității și eficienței impozitării. Astăzi, în țările cu economii de piață dezvoltate, sistemul fiscal ar trebui să influențeze cu adevărat stabilizarea ciclului economic, să stimuleze creșterea economică și să reducă inflația și șomajul.
Pentru o țară cu o economie în tranziție, implementarea principiilor fundamentale în construirea unui sistem fiscal este o sarcină extrem de dificilă. Este dificil de implementat chiar și acele sarcini care au apărut în etapele inițiale ale tranziției la condițiile economice de piață - eliminarea părtinirii fiscale, asigurarea unei funcții țintă pentru fiecare dintre impozite și forma asociată de control de către plătitor asupra utilizarea impozitului pe care l-a plătit. În prezent, măsurile practice în domeniul fiscalității sunt legate în principal de mijloacele de agravare operațională a situației. În aceste condiții, activitatea autorităților fiscale în mod sistematic este prea complicată. Conceptul teoretic de reglementare conștientă a proceselor economice, un instrument important al căruia sunt impozitele, este în mare măsură lucrarea viitorului. Și totuși, datorită realizării unor compromisuri temporare, o direcție promițătoare pentru dezvoltarea fiscalității în țările cu economii în tranziție ar trebui considerată ca o direcție în construirea unui sistem fiscal național în conformitate cu principiile de bază. De asemenea, acestea ar trebui utilizate ca criterii principale de evaluare a eficacității sistemului fiscal.
Tendința generală în formarea sistemului de impozitare în țările industrializate poate fi exprimată cam așa: impozitarea rațională ar trebui să evite metodele și formele care interferează cu acumularea de avere de către toți participanții la procesul de reproducere. Desigur, în fiecare țară în parte acest sistem se formează sub influența unor condiții istorice specifice, concrete (economico-geografice, politice, religioase) care determină dezvoltarea ITS pe termen lung. Prin urmare, sistemele fiscale ale diferitelor țări, chiar și în cadrul regiunii Europei de Vest, diferă între ele, deși dezvoltarea accelerată a proceselor de integrare a contribuit la o oarecare convergență a legislației fiscale în țările Comunității Europene. Aceste țări au dezvoltat un sistem de impozitare pe mai multe niveluri. În țările cu sistem federal, acesta este pe trei niveluri, iar în statele cu sistem unitar, este pe două niveluri. Taxele aici sunt împărțite în naționale și locale. În statele federale, la acestea se adaugă impozitele regionale ale terenurilor individuale, regiunilor, entităților autonome.
Unul dintre cele mai stabile sisteme fiscale, care s-a dezvoltat și a funcționat fără modificări semnificative din secolul al XIX-lea, funcționează în Marea Britanie. Aici este în două etape și constă din taxe naționale și locale. Un loc important în fiscalitatea națională îl ocupă impozitul pe venitul persoanelor fizice, care aduce la buget două treimi din toate veniturile fiscale. Acest impozit este plătit doar de persoane fizice, în timp ce persoanele juridice, precum corporațiile, plătesc impozit pe venit. Impozitul pe venit este foarte diferențiat în funcție de veniturile cetățenilor. La instalarea acestuia se ține cont de situația familială, financiară (de exemplu, starea de sănătate) a contribuabilului și, ținând cont de toate circumstanțele, se aplică beneficii și reduceri. La plata acestui impozit se aplica trei rate de baza: 20, 25 si pentru cei mai bogati - 40% din venit.
Profitul întreprinderilor este impozitat la 33%, iar recent a fost redus semnificativ (în urmă cu 10 ani rata lui era de 52%).
O altă sursă de reaprovizionare a trezoreriei este taxa de succesiune. Proprietatea mică (până la 150 de mii de lire sterline) nu este deloc impozitată, iar un impozit de 40% este perceput pentru moștenirea mai scumpă. Contribuțiile pentru nevoile asigurărilor sociale sunt alocate într-un articol separat. Acestea sunt diferențiate în funcție de valoarea câștigurilor sau veniturilor și variază de la 2 la 9%.
Dintre impozitele indirecte din Marea Britanie, principala este taxa pe valoarea adăugată. În ceea ce privește cuantumul veniturilor la buget (17% din totalul încasărilor de impozite), acesta ocupă locul al doilea după impozitul pe venit. Baza de impozitare este valoarea adăugată în procesul de producție și vânzare ulterioară la costul materiilor prime și materialelor achiziționate. Este diferența dintre încasările din mărfurile vândute și costul achizițiilor de la furnizori. Cota de impozitare este de 17,5%. Alte taxe indirecte importante includ accizele. Se impun accize la alcool și produse din tutun, combustibil, mașini. Cota accizelor variază între 10-30% din prețul mărfurilor.
Impozitele locale în Anglia sunt impuse asupra bunurilor imobiliare, inclusiv asupra terenurilor. Aceste taxe sunt stabilite de guvern, ele diferă semnificativ ca mărime în diferite regiuni ale țării.
Sistemul fiscal modern francez este similar în direcția sa generală cu cel englez. De asemenea, plasează principala povară fiscală pe consum, mai degrabă decât pe producție. Principala sursă de venituri bugetare este impozitul indirect - taxa pe valoarea adăugată. Franța a fost prima țară care a introdus această taxă încă din 1954. Acesta oferă bugetului 41,4% din toate veniturile fiscale. Cotele taxei pe valoarea adăugată (TVA) în această țară sunt diferențiate pe grupe de produse: la cota principală - 18,6%, iar pentru bunurile și serviciile esențiale nu depășește 5,5%. Cea mai mare rată - 22% se aplică mașinilor, parfumurilor, bunurilor de lux. Pentru bunurile de uz cultural se percepe o cotă redusă (7%). Medicina și învățământul sunt scutite de TVA, precum și predarea privată, practica medicală și creativitatea spirituală (literatură, artă). TVA-ul în Franța este completat de accize la băuturile alcoolice și produsele din tutun, anumite tipuri de mașini și avioane.
Cel mai important impozit direct din Franța este impozitul pe venitul persoanelor fizice. Ponderea sa în bugetul țării este de peste 18%. Impozitul pe venit este perceput și asupra persoanelor juridice - întreprinderi, corporații, obiectul impozitării aici fiind profitul net. Cota generală de impozitare este de 34%, iar pe profiturile din agricultură și din veniturile din titluri de valoare cota de impozitare variază de la 10 la 24%. Este de remarcat faptul că ponderea impozitului pe venit în suma totală a veniturilor fiscale la buget nu depășește 10%). Aceasta este o dovadă convingătoare a modului în care autoritățile franceze protejează activ producătorul național. O dorință similară a pătruns în forța legii, care a scutit de TVA toate bunurile produse de întreprinderile franceze pentru export. Cote de impozitare foarte mici pentru produsele agricole.
Sistemul fiscal din Germania este axat pe aceleași principii de bază ca și sistemele fiscale ale țărilor europene menționate: repartizarea rațională a sarcinii fiscale între producție și consum, justiția socială, protecția antreprenorului autohton. Structura federală a țării obligă guvernul să distribuie principalele venituri din impozite către buget pe bază de paritate: aproximativ jumătate din fondurile primite din impozitul pe venit, din impozitul pe venit merg la bugetul federal, cealaltă jumătate - la bugetul de terenul unde se colectează aceste taxe. Întrucât potenţialul industrial al diferitelor terenuri este semnificativ diferenţiat ca mărime, mărimea bugetului terenurilor „bogate” depăşeşte cu mult mărimea bugetului terenurilor „sărace”. Prin mecanismul bugetului federal se realizează așa-numita nivelare orizontală a veniturilor: terenurile dezvoltate industrial (de exemplu, Bavaria, Baden-Württemberg, Renania de Nord-Westfalia) subvenționează terenurile mai sărace (Saxonia, Schleswig-Holstein) cu finanțare. resurse. După reunificarea Germaniei, din 1990, din bugetul federal au fost cheltuite peste 500 de miliarde de mărci pentru restabilirea economiei naționale a fostei RDG.
Germania este o țară tipică cu un sistem de impozitare pe trei niveluri. Veniturile fiscale sunt distribuite între trei subiecți: autorități federale, guverne de stat și autorități locale (comunități). Cea mai mare sursă de reaprovizionare a trezoreriei este impozitul pe venitul persoanelor fizice. Rata sa variază de la 19 la 53%, colecția este diferențiată. La determinarea impozitului pe salarii, există 6 clase de impozite care iau în considerare diferitele circumstanțe de viață și proprietate ale unei persoane. Contribuțiile sociale din statul de plată se ridică la 6,8%, cuantumul acestora fiind distribuit uniform între antreprenor și angajat. Al doilea cel mai important impozit direct este impozitul pe profit. Se percepe la două rate: pentru profitul care este redistribuit - 50%, pentru profitul care este distribuit sub formă de dividende - 36%. Sunt disponibile scutiri fiscale mai mari cu amortizare accelerată. În agricultură, legea vă permite să anulați până la 50% din utilaje către fondul de amortizare în primul an și 80% în primii trei ani. Deci statul încurajează reechiparea tehnică a producției.
Impozitul pe venit din punct de vedere al veniturilor la buget este inferior impozitului indirect principal - taxa pe valoarea adaugata. TVA-ul în Germania aduce trezoreriei 28% din veniturile fiscale. Cota generală de impozitare este de 15%. Produsele alimentare de bază și produsele în scopuri culturale și educaționale, ca în Franța, sunt impozitate cu o cotă redusă.
Impozitele indirecte sunt completate cu accize. Sunt percepute pe aceleași mărfuri ca și în Anglia și Franța. Veniturile din accize (cu excepția accizei la bere) sunt direcționate către bugetul federal.
Bugetele locale sunt alimentate de taxa industrială (este impusă întreprinderilor și persoanelor fizice care desfășoară activități industriale și comerciale), impozitul pe teren și impozitul pe proprietate. În general, evoluția fiscalității în Germania este în concordanță cu tendințele care se observă în Europa de Vest: o scădere a presiunii fiscale asupra profiturilor, o extindere a gamei de stimulente fiscale care vizează încurajarea progresului tehnologic, dezvoltarea antreprenoriatului în general. și întreprinderile mici în special. La fel ca și în țările învecinate (Franța și Anglia), aici au fost efectuate reforme fiscale la începutul anilor 90, care au introdus schimbări semnificative în practica impozitării directe și au oferit o scutire semnificativă producătorilor autohtoni.
În sistemele fiscale dezvoltate care îndeplinesc cu succes funcții fiscale și de reglementare, sistemul fiscal din SUA aparține. S-a format pe parcursul a două secole și acționează ca un instrument eficient de reglementare a economiei. Statele Unite au, de asemenea, un sistem fiscal cu trei niveluri, cu 70% din venituri provenind de la bugetul federal. În același timp, valoarea absolută și ponderea impozitelor locale, precum și a impozitelor individuale de stat, rămân ridicate. Pe cheltuiala acestora (de la 70 la 90%), este finanțată întreținerea sănătății, educației, asigurărilor sociale și poliției locale.
Ca și în Germania, în Statele Unite, cel mai mare venit la trezorerie provine din impozitul pe venitul personal. Acest impozit este progresiv în natură: ratele sale cresc în funcție de valoarea venitului. În 1986, cotele de impozit pe venit au fost diferențiate, acestea au fost împărțite în 14 standarde de la 11 la 50%. Din 1988, acest impozit este perceput la 5 cote - 11, 15, 28, 35 și 38,5%. Suma maximă a venitului neimpozabil a fost majorată și cotele maxime de impozitare au fost reduse. A simplificat sistemul fiscal în ansamblu și a redus numărul de beneficii fiscale.
A doua indicație pentru bugetul federal sunt contribuțiile la fondurile de asigurări sociale. Aceste contribuții sunt și ele obligatorii, se împart în mod egal între angajat și angajator, iar cuantumul contribuțiilor tinde să crească. Deci, în 1980 era 12,3% din fondul de salarii (adică 6,15% din fiecare dintre părți), în 1988 - 15,02%, în anii '90 - 15,3%.
Al treilea cel mai mare venit bugetar este impozitul pe profit. Există, de asemenea, o tendință de scădere a cotelor de impozitare. În 1986, mărimea sa totală era de 46%, în 1987 -40%, în 2002 - 33%, iar acum - 30,6%. Ratele impozitului pe profit ale companiilor transnaționale americane continuă să scadă în 2004, în ciuda creșterii veniturilor acestora. Acest lucru se datorează extinderii CTN-urilor pe piețele externe, ceea ce le permite să plătească un procent mai mic din venitul lor în SUA și în alte țări în care își desfășoară activitatea; cu relocarea producției în țări cu sisteme de impozitare mai puțin stricte; odată cu creșterea producției pe piețele internaționale. În 2004, o reducere a cotei impozitului pe venit a economisit 68 de CTN-uri americane cu 8 miliarde de dolari. Sistemul fiscal actual prevede că 15% merită plătiți pentru primii 50.000 de dolari din profit, 25% pentru următorii 250.000 de dolari și doar pentru sume mai mari de profit. impozitul atinge nivelul maxim al ratei. O astfel de diferențiere încurajează serios dezvoltarea întreprinderilor mici și extinde baza de impozitare a țării. Ca și într-o serie de alte țări, ratele de amortizare accelerată sunt utilizate pe scară largă în Statele Unite, ceea ce face posibilă încurajarea progresului științific și tehnologic prin mecanismul de stimulente fiscale.
Spre deosebire de alte state, accizele federale nu ocupă un loc semnificativ în bugetul SUA, deoarece cea mai mare parte a acestei taxe este colectată de administrația locală a statelor.
Impozitul pe moștenire joacă un rol semnificativ în veniturile bugetului federal. Rata sa fluctuează între 18-50%. Minimul fără taxe este de 10.000 USD.
Guvernele locale și de stat au competențe largi în domeniul fiscalității. Impozitul pe venitul personal (cu excepția federală) introdus de autoritățile din 44 de state. Bugetele de stat, pe lângă venituri, percep propriile impozite pe venitul corporațiilor, impozitul pe vânzări și activitatea comercială. O mare sursă de completare a bugetelor locale (municipale) este impozitul pe proprietate. În New York, de exemplu, asigură 40% din veniturile bugetare.
În același timp, în ciuda veniturilor semnificative din diferite impozite - directe și indirecte - bugetele locale, în special orașele mari, nu se pot descurca fără subvenții, subvenții și subvenții de la bugetul federal. În general, sistemul fiscal pe trei niveluri care s-a dezvoltat istoric în Statele Unite are un efect benefic asupra plasării raționale a instalațiilor industriale în țară și asupra creșterii activității de afaceri în regiunile mai puțin dezvoltate. Politica fiscală care s-a desfășurat încă de la mijlocul anilor 80, potrivit unor experți, a avut un impact pozitiv asupra dezvoltării economice a țării, în special în domeniul micului business, și a contribuit la scăderea șomajului și o creștere a bunăstării populației.
Deci, sistemul de impozitare în țările industrializate, care există în prezent, a fost format după sfârșitul celui de-al Doilea Război Mondial. Procesul de formare a acestuia a fost amânat sub influența doctrinelor keynesiene (anii 1950-60), iar în a doua etapă (anii 1970-90), doctrinele neoclasice (monetariste) au prevalat în reforma fiscală.
Reglementarea keynesiană a economiei s-a bazat pe ideea stimulării cererii agregate. Acest lucru a necesitat o creștere a cheltuielilor guvernamentale și, în consecință, o creștere a nivelului de impozitare. Adevărat, la începutul anilor 1960, cererea de investiții a fost stimulată în Statele Unite printr-o reducere cu 10% a impozitelor pe corporații, dar deja în 1968, veniturile și cotele impozitului pe corporații au crescut din nou.
Cu toate acestea, creșterea cheltuielilor guvernamentale a dus inevitabil la inflație, care era amenințătoare. Prin urmare, politica fiscală keynesiană în țările industrializate la sfârșitul anilor 1970 și începutul anilor 1980 a fost înlocuită cu o politică fiscală monetaristă, ale cărei principale caracteristici, cu unele modificări, s-au păstrat până în prezent.
Trecerea de la paradigma keynesiană în politica fiscală la cea monetaristă a avut loc treptat. Conceptul de monetarism provine din postulatul unei reduceri drastice a cheltuielilor guvernamentale, care deschide calea scăderii nivelului de impozitare. Cu toate acestea, din motive politice și sociale, niciun stat din lume nu poate face acest lucru fără durere. Prin urmare, chiar și după scăderea cotelor de impozitare în timpul reformelor fiscale din anii 1970 și 1980, ponderea impozitelor în produsul intern brut (PIB) a continuat să crească, dar ritmul unei astfel de creșteri a crescut semnificativ. Astfel, rata de creștere a ponderii veniturilor fiscale în PIB a fost:
1. Timp de 30 de ani (1960-90):
o în SUA - cu 3,4%;
o Germania - cu 8%;
o Franta - cu 10,6%;
o Marea Britanie - cu 7,5%.
2. Timp de 20 de ani (1970-90);
o SUA - cu 0,1%;
o Germania - cu 6,5%;
o Franta - cu 7,5%;
o în Marea Britanie - cu 1,5%. Au avut loc modificări și în structura sistemului fiscal.
Datele prezentate arată că ponderea impozitelor în PIB a continuat să crească timp de trei decenii, dar ritmul acestei creșteri a încetinit în ultimii douăzeci de ani, în special în SUA și Marea Britanie. Ponderea impozitului pe venit în totalul veniturilor fiscale a continuat, de asemenea, să crească în ultimii 30 de ani, dar în ultimii douăzeci de ani s-a inversat cu unele scăderi în Franța (-0,2 puncte) și Marea Britanie (-2,2 puncte). Pentru ambele perioade, ponderea accizelor în valoarea veniturilor fiscale a scăzut. Pe de altă parte, ponderea impozitelor pe asigurările sociale a crescut în aceste perioade, deși ritmurile de creștere ale acestora au încetinit în cei 20 de ani alocați.
O trăsătură esențială a ultimelor decenii în politica fiscală a țărilor industrializate ar trebui considerată o reducere semnificativă a impozitelor pe profitul corporativ. Deci, în Spania, Danemarca, Suedia, Austria și Irlanda au scăzut cu o treime. O scădere vizibilă a impozitelor pe venit a fost observată în SUA, Japonia, Canada și o serie de alte țări.
Cu toate acestea, o astfel de scădere nu a afectat suma totală a veniturilor fiscale la bugetul acestor țări. Dimpotrivă, ponderea lor în PIB a crescut chiar. Acest lucru s-a întâmplat deoarece reducerea cotelor impozitului pe venit a dus la o extindere a bazei de impozitare.
Reforma economiilor țărilor post-socialiste, începută în anii 1990, a fost orientată încă de la început spre o tranziție la un model de piață liberal. Spre deosebire de modelul cu orientare socială, care presupune un grad înalt de paternalism de stat și, în consecință, un nivel ridicat de impozitare, modelul liberal se bazează pe o intervenție nesemnificativă a statului în viața economică și un nivel relativ scăzut de impozitare. Pentru a reforma economia în conformitate cu modelul liberal din aceste țări, a fost necesară restabilirea unor astfel de principii juridice ale sistemului de impozitare, care au trecut deja testul timpului într-un număr de țări industrializate:
1. Egalitatea juridică în fața legii a tuturor entităților comerciale. Crearea și respectarea strictă a neutralității fiscale.
2. Garantarea stabilitatii politicii fiscale, datorita puterii legislative a tarii.
3. Beneficiile (preferințele) fiscale acordate diverselor categorii de contribuabili trebuie stabilite numai prin lege.
5. Funcționarea instituției obligației fiscale, întemeiată pe prezumția de vinovăție a contribuabilului, combinată cu influența flexibilă asupra celor care se sustrage de la impozite.
6. Simplitatea și transparența sistemului fiscal.
7. Încetarea arbitrarului administrațiilor fiscale.
8. Proporționalitatea veniturilor fiscale față de buget cu suma cheltuielilor în strictă conformitate cu legea bugetului pentru exercițiul financiar următor.
Respectarea acestor principii este o condiție vitală pentru funcționarea oricărei economii de piață, dar cu atât mai mult pentru o economie de piață de tip liberal aflată la început. Succesul reformelor pieței depinde de crearea unui sistem fiscal eficient și de încredere. Progresul rapid pe calea reformelor pieței în țările așa-numitei Troici de la Visegrad (Polonia, Republica Cehă și Ungaria), precum și Slovenia, s-a datorat (printre alte motive importante) faptului că aceste state sunt deja la chiar începutul anilor 1990 a reformat imediat legislația fiscală, i-a asigurat stabilitatea și fiabilitatea, pe cât posibil (în măsura în care circumstanțele obiective au permis) L-a apropiat de standardele europene. În Polonia, Republica Cehă și Slovenia, această legislație prevede măsuri eficiente pentru promovarea și protejarea producției interne.
În aceste țări, încă în anii 1990, s-a desfășurat o muncă amplă și fructuoasă pentru formarea legislației fiscale. Odată cu începutul reformelor pieței, aceasta a început să fie pusă în aplicare cu vigoare. S-au desfășurat o muncă intensivă de muncă pentru a explica publicului principiile, conținutul și direcția politicii fiscale. În același timp, nu au fost făcute încercări de a trece peste sau de a netezi natura nepopulară, și uneori dureroasă, a evenimentelor sale individuale. Prin urmare, în ciuda schimbării destul de frecvente a guvernelor din aceste țări, adoptarea legislației fiscale în organele celei mai înalte puteri reprezentative a avut loc fără prea multă întârziere. După 1992, nu au existat schimbări majore neprevăzute în legile fiscale ale acestor țări.
Procesul de înregistrare legislativă a sistemului fiscal a fost prelungit pe o perioadă mai lungă ca urmare a schimbărilor politice și socio-economice din Bulgaria, România și republicile fostei Iugoslavii.
Procesul de formare a legislației fiscale în cursul reformei economiilor țărilor din spațiul post-sovietic este foarte dificil, inconsecvent și contradictoriu. Aceste contradicții se bazează pe dificultăți obiective. Dezechilibrul economiei, ponderea hipertrofiată a complexului militar-industrial din aceasta și subdezvoltarea industriilor producătoare de bunuri de larg consum s-au intensificat odată cu prăbușirea URSS. Grija acoperirii cheltuielilor curente pentru sfera socială, pentru întreținerea armatei și a organelor guvernamentale, a căzut puternic pe umerii tinerelor state independente. Trebuia creat din nou sistemul fiscal capabil să asigure umplerea bugetului în aceste țări (spre deosebire de vecinii lor - țările din Europa Centrală și de Sud-Est). În același timp, trecerea principiilor juridice menționate mai sus în procesul de creare, de fapt, a unui nou sistem fiscal în țările spațiului post-sovietic s-a dovedit a fi foarte dificilă. Întrucât majoritatea întreprinderilor de stat în trecut erau fie neprofitabile, fie produceau produse care nu erau destinate vânzării pe piață (industriile complexului militar-industrial și altele conexe), întreaga povară a sarcinii fiscale a trebuit să fie pusă pe profitabile. întreprinderile care activează pe piaţă. Nu a fost respectat principiul egalității juridice a subiecților care gestionează, ceea ce a dus la consecințe economice și sociale negative. Având în vedere circumstanțele politice, legislația fiscală s-a schimbat de multe ori, ceea ce a dus la dezorganizarea vieții economice. Principiul acordării de avantaje fiscale a fost încălcat în mod repetat. Acest lucru s-a întâmplat (și, din păcate, se întâmplă și acum) din motive politice, motive înguste la minte, precum și printr-o neînțelegere profundă din partea nu numai a structurilor de putere, ci și a unui număr de economiști, a eroării însăși Ideea de a aplica o impozitare preferențială generoasă.
Rezultatul unei astfel de politici fiscale deja în primii ani de reforme economice a fost o discrepanță clară între sistemul economic, care se află în țările post-sovietice (cu excepția țărilor baltice), și declararea unui model de piață liberală. Principalul atribut al modelului economic de piață liberală este impozitele scăzute, stabilitatea, fiabilitatea și simplitatea sistemului de impozitare. În schimb, în majoritatea statelor - republicile fostei URSS, a fost creat un sistem fiscal greoi, complex, complicat, care a devenit o povară grea pentru producătorul de mărfuri și, de asemenea, era în continuă schimbare.
Procesul de formare a sistemului fiscal în țările post-socialiste este dificil. Ucraina nu a devenit o excepție în depășirea acestor dificultăți.
În 1992, statul nostru a trebuit să recreeze efectiv sistemul fiscal. Acest lucru a necesitat o căutare imediată a surselor de venituri fiscale. Acestea ar putea fi: 1) impozite de la o persoană fizică în funcție de profitul (venitul) acesteia; 2) impozite pe resursele comune și indivizibile utilizate de persoana juridică; 3) impozitarea rezultatelor activităților comerciale ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice, precum și asupra proprietății acestora. Dar în realitatea noastră, aceste surse au fost și rămân prea sărace pentru a umple bugetul. Impozitele de la persoane fizice aduc foarte puține venituri la trezorerie, deoarece veniturile majorității populației sunt scăzute. Veniturile de la întreprinderile care utilizează resurse naturale sunt, de asemenea, mici, deoarece majoritatea acestor întreprinderi din Ucraina sunt neprofitabile. Din impozitarea întreprinderilor privatizate care intră în mediul de piață nu se pot aștepta nici venituri semnificative către trezorerie. La urma urmei, mulți dintre ei fie sunt angajați în extracția și prelucrarea materiilor prime, fie sunt componente ale complexului militar-industrial, care făcea parte din potențialul de apărare al URSS.
În astfel de condiții, legiuitorii ucraineni au apelat de la bun început la introducerea impozitelor indirecte, a căror pondere în veniturile fiscale ale bugetului este constant ridicată.
Procesul de creare a unui sistem fiscal în Ucraina a decurs prin încercare și eroare, care s-a explicat prin dificultăți obiective și subiective gigantice - lipsa de experiență a legiuitorilor înșiși și dorința lor de a rezolva problemele prioritare în primul rând, de a pune capăt dificultăților economice și sociale într-un mod simplu și , după cum li s-a părut, cea mai accesibilă cale.
Cel mai important factor determinant al tendințelor de impozitare în țările industrializate este globalizarea economiei mondiale. Într-adevăr, sistemele fiscale ale multor state au luat contur în anii 1960 și 1970. în condiţiile în care influenţa pieţei mondiale a mărfurilor, capitalului şi investiţiilor asupra economiei naţionale a statelor a fost nemăsurat mai mică. Tranziția entităților de afaceri la un sistem economic în care costul resurselor în diverse țări devine cel mai important criteriu de localizare a producției, a condus, pe de o parte, la o accelerare a ritmului de dezvoltare, iar pe de altă parte. , a permis contribuabilului să aleagă țara în care va fi plătită cea mai mare parte a plăților fiscale. În același timp, pentru toate celelalte țări pe teritoriul cărora sunt implementate anumite etape ale acestui proces de producție, este inevitabilă o reducere bruscă a bazei de impozitare.În plus, prezența unor cote scăzute de impozitare într-unul dintre statele naționale devine și ea un factor care influenţează plasarea fluxurilor de investiţii.
Este important de menționat că globalizarea economiei are un impact asupra colectării atât a impozitelor directe, cât și a celor indirecte. De exemplu, o creștere a accizelor la orice produs (bere și băuturi spirtoase în țările scandinave) într-o țară în condițiile eliminării frontierelor vamale dă naștere unui turism de masă, așa-numitul „bere”. Astfel, este evident faptul unei contradicții serioase între natura globală a economiei și natura locală a impozitării.
Această situație a dus la creșterea concurenței între statele naționale pentru dreptul de a colecta impozite de la entitățile comerciale. În anii 1990 offshore-urile și paradisurile fiscale au început să exercite o anumită influență asupra acestei lupte – țări care au oferit entităților de afaceri posibilitatea de a optimiza din punct de vedere legal plățile de impozite. De exemplu, atunci când proprietarul vinde o proprietate scumpă în majoritatea țărilor europene, la vânzarea acesteia se percepe o taxă, a cărei valoare poate ajunge la câteva procente din prețul proprietății. Dacă proprietarul face o achiziție pentru o companie offshore și, ulterior, decide să vândă această proprietate, atunci pentru a evita impozitarea, este suficient să vândă nu proprietatea în sine, ci doar acțiunile companiei offshore care o deține.
În același timp, în ciuda beneficiilor oferite de țări și a posibilității de a retrage fonduri din impozitare, presiunea țărilor dezvoltate asupra acestora nu a fost niciodată prea puternică. Atitudinea autorităților de stat din țările industriale, cu toată acuitatea criticilor sunetului, rămâne destul de favorabilă, ceea ce este confirmat de două fapte:
În același timp, după ce au refuzat să lichideze companiile offshore, autoritățile țărilor industrializate (CI) au implementat un anumit pachet de măsuri fiscale și și-au orientat sistemele fiscale naționale nu spre confruntare, ci spre concurență. Astăzi, aproape fiecare companie poate reduce cotele normale de impozitare ridicate la cote efective reduse. Acest lucru se realizează datorită existenței unor beneficii semnificative sau chiar a subvențiilor și compensațiilor directe pentru activitățile de export, a investițiilor în noi unități de producție, a creării de noi locuri de muncă etc. Prezența unei infrastructuri reale, a unei forțe de muncă calificate, a disponibilității surselor de materie primă. materialelor, proximitatea piețelor de vânzare sunt importante pentru activități reale și permit țărilor dezvoltate să concureze cu succes cu companiile offshore.
Cu toate acestea, în cadrul acestei competiții, guvernele IP consideră reforma fiscalității, în special a impozitării directe, ca una dintre priorități. O trăsătură comună atât a reformelor fiscale efectiv implementate, cât și a proiectelor în curs de dezvoltare a fost dorința de simplificare a sistemului fiscal, care să minimizeze încălcările principiului impozitării echitabile. Pentru atingerea acestui scop în domeniul impozitării directe, la determinarea bazei impozabile se folosește conceptul de venit total al contribuabilului, care include toate tipurile de încasări financiare primite de plătitor pe o anumită perioadă, și asigură impozitarea lor echitabilă. , indiferent de sursa plății. Astfel, blocul problemelor cheie moderne de PI în reformele fiscale implementate și proiectate include:
Una dintre tendințele importante în reformarea impozitării veniturilor cetățenilor în PI a fost și creșterea deducerilor și beneficiilor fiscale luate în considerare la impozitarea veniturilor personale.
O serie de țări în care s-a decis reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal cu suma cheltuielilor de afaceri, s-au confruntat cu problema dificultății de a determina cuantumul venitului net al unui cetățean (adică venitul minus cheltuielile unei afaceri pur). natura), ceea ce a condus la o reglementare strictă a cheltuielilor care reduc baza impozabilă. Aceleași tendințe se observă și în domeniul impozitării societăților, și anume, o scădere a cotei totale de impozitare, concomitent cu extinderea bazei impozabile. Aici, ca și în reforma fiscalității cetățenilor, statul urmărește obiectivele menținerii competitivității sistemului fiscal național, respectând principiul echității la impozitarea diferitelor forme de activitate comercială și, de asemenea, îndreaptă eforturi pentru menținerea nivelului atins al veniturilor statului. . Mișcarea către atingerea obiectivelor stabilite este însoțită de o reducere pe scară largă a cotei impozitului pe profit.
În SI, există abordări diferite ale problemei impozitării profiturilor distribuite și nedistribuite;
Se poate afirma cu siguranță că una dintre principalele regularități ale politicii economice în domeniul PI este rolul sporit al impozitelor pe consum. În general, introducerea TVA în sistemul fiscal național este o condiție obligatorie pentru aderarea țării la UE. Schimbările în politica fiscală IP sunt o reflectare a proceselor economice reale, ceea ce este confirmat și de o creștere vizibilă a rolului așa-numitelor „taxe de mediu” care vizează îmbunătățirea eficienței managementului naturii și stimularea măsurilor care vizează protejarea mediului natural.
