اقترب الموعد النهائي لتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الثاني من عام 2015. وقد يتجاوز مبلغ الاستقطاعات بناءً على نتائج هذه الفترة مبلغ الضريبة المستحقة. في مثل هذه الحالة ، من أجل عدم الإعلان عن استرداد ضريبة "المدخلات" في الإعلان وبالتالي عدم جذب انتباه لا داعي له من المفتشين ، يجوز للشركة تأجيل خصم ضريبة القيمة المضافة إلى فترات ضريبية لاحقة. تم تأكيد ذلك من قبل وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 12 مايو 2015 رقم 03-07-11 / 27161. تجدر الإشارة إلى أنه حتى 1 يناير 2015 ، كانت مسألة تحويل الخصومات إلى أرباع لاحقة مثيرة للجدل. دعنا نتحدث عن كل شيء بالترتيب.
يسمى:
على سبيل المثال ، قامت الشركة برسملة البضائع في يونيو 2015. السلع مخصصة لإعادة البيع ، وتخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 18٪ ، وتطبق المنظمة نظام الضرائب العام وهي دافع ضريبة القيمة المضافة. لكن الفاتورة مع مبلغ الضريبة المخصص لهذه السلع جاءت من المورد فقط في يوليو 2015. في أي ربع (ثاني أو ثالث) يحق للمنظمة خصم ضريبة "المدخلات" على هذه السلع؟
تعتمد الإجابة على هذا السؤال على وقت استلام الفاتورة بالضبط.
إذا تم استلام الفاتورة من قبل المنظمة قبل الموعد النهائي لتقديم الإعلان للربع الثاني ، فيمكن الإعلان عن الخصم لهذه البضائع في الإعلان عن الربع الثاني. الموعد النهائي لتقديم الإعلان للربع الثاني لا يتجاوز 25 يوليو (المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). 25 يوليو 2015 - يوم عطلة (السبت). هذا يعني أنه يجب تقديم تقرير ضريبة القيمة المضافة إلى مكتب الضرائب في موعد أقصاه 27 يوليو 2015. وبالتالي ، إذا استلمت المنظمة الفاتورة الواردة للبضائع المستلمة قبل هذا التاريخ ، فعندئذٍ "إدخال" ضريبة القيمة المضافة عليها ، يحق لها إعلان الخصم في الربع الثاني. إذا تم استلام المستند لاحقًا ، فسيتم تقييد الضريبة فقط في الربع الثالث.
تم تحديد هذا الإجراء بموجب البند الجديد 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، اعتبارًا من 1 يناير 2015 وتم تقديمه بموجب القانون الاتحادي رقم 382-FZ المؤرخ 29 نوفمبر 2014.
الوضع المعاكس: البضائع المعدة للاستخدام في المعاملات الخاضعة للضريبة ، أخذت المنظمة في الاعتبار في يوليو (الربع الثالث). وتم استلام الفاتورة بالمبلغ المخصص لضريبة القيمة المضافة على هذه السلع في يونيو (الربع الثاني). في هذه الحالة ، تم استيفاء أحد الشروط المطلوبة للخصم (قبول البضائع للتسجيل) فقط في الربع الثالث. هذا يعني أن المنظمة لها الحق في إعلان خصم المبلغ المطالب به لضريبة القيمة المضافة في موعد لا يتجاوز الإعلان عن الربع الثالث.
في مثل هذه الحالة ، لدى المنظمة خياران.
الخيار 1.تعكس خصم ضريبة القيمة المضافة في الإعلان عن الربع الحالي. ثم سيتم الإعلان عن الضريبة في الإعلان الحالي لسدادها من الميزانية (بعد كل شيء ، لم تكن هناك مبالغ مستحقة). في هذه الحالة ، ستتخذ مصلحة الضرائب قرارًا بشأن استرداد ضريبة القيمة المضافة (رفض استرداد) في غضون سبعة أيام عمل بعد انتهاء التدقيق الداخلي للإعلان (البند 2 من المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . والمدة القصوى لمثل هذا التدقيق هي ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم الإقرار الضريبي (الفقرتان 2 و 8 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، إذا تم الإعلان عن دفع الضريبة في الإعلان عن الربع التالي إلى الميزانية ، فحينئذٍ ، على الأرجح ، ستحتاج إلى تحويلها بالكامل. بعد كل شيء ، لن يكون من الممكن إجراء مقاصة تلقائية للمبلغ المعلن للدفع في الإعلان الجديد على حساب المبلغ المنعكس للسداد في الإعلان القديم. سيتعين علينا انتظار قرار مفتشية الضرائب ، والذي يمكن اتخاذه بعد تقديم المنظمة لإعلان جديد.
الخيار 2.تحويل خصم ضريبة القيمة المضافة إلى الفترة الضريبية التالية وإظهارها في الإعلان عن الربع التالي. بعد ذلك ، وفقًا لنتائج الربع التالي ، ستحتاج الميزانية إلى دفع الفرق بين مبالغ الضرائب المستحقة والخصومات الضريبية (لهذا الربع والربع السابق).
من الواضح أنه في ظل ظروف معينة قد يكون مسار العمل الثاني هو الأفضل. أولاً ، يحفظ المنظمة من الإجراءات الطويلة والمملة لاسترداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية. ثانياً ، لا يخفى على أحد أن المفتشين يتحققون من الإقرارات التي يُصرح فيها باسترداد الضريبة بتحيز خاص. وبالتالي ، فإن عدم وجود إعلان "تعويضي" يعفي الشركة من التدقيق غير المناسب للمراقبين.
بالإضافة إلى ذلك ، نلاحظ أنه من الملائم تحويل الخصم حتى في حالة عدم الإعلان عنه في فترته "الخاصة به" لسبب أكثر شيوعًا - خطأ أحد المحاسبين (لقد نسوا تعويض الضرائب ، وفقدوا الفاتورة الواردة ، وما إلى ذلك).
على سبيل المثال ، إذا لم تطبق منظمة عن طريق الخطأ الخصم في ربع السنة الذي نشأت فيه جميع أسباب ذلك ، ووجدت خطأ بعد تقديم الإعلان عن هذا الربع ، كان عليها تقديم إقرار محدث.
ترد هذه الإيضاحات في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 مارس 2013 رقم 03-07-10 / 7374 بتاريخ 15 يناير 2013 رقم 03-07-14 / 02 بتاريخ 31 أكتوبر 2012 لا .03-07-05 / 55 ، FTS of Russia بتاريخ 30 مارس 2012 رقم ED-3-3 / 1057.
في هذه الحالة ، يكون الشرط الأساسي لتطبيق الخصم في فترات لاحقة هو الامتثال للموعد النهائي المحدد في الفقرة 2 من الفن. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهي: ثلاث سنوات من نهاية الفترة الضريبية التي نشأ فيها الحق في الخصم.
تأتي استنتاجات مماثلة من قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15 يونيو 2010 رقم 2217/10 ، وقرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2014 رقم. 33.
القانون الاتحادي المؤرخ 29 نوفمبر 2014 رقم 382-FZ المكمل للفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع بند جديد 1.1. وفقًا لذلك ، يحق للمشتري (العميل) قبول خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة له في غضون ثلاث سنوات بعد أخذ السلع أو الأعمال أو الخدمات في الاعتبار. بمعنى آخر ، إذا استوفت الشركة جميع شروط خصم ضريبة القيمة المضافة في الربع الحالي ، فليس من الضروري على الإطلاق المطالبة بالحق في تعويض الضريبة بناءً على نتائج هذه الفترة الضريبية المحددة. يمكن ترحيل الخصم إلى أرباع لاحقة. الشيء الرئيسي هو أنهم يقعون في فترة زمنية مدتها ثلاث سنوات.
صحيح ، السؤال الذي يطرح نفسه - من أي لحظة يجب احتساب فترة الثلاث سنوات هذه. بعد كل شيء ، يتم قبول منتج (عمل ، خدمة) للمحاسبة في يوم محدد ، أي أن قبول المحاسبة له تاريخ محدد خلال ربع سنة. وقبول ضريبة القيمة المضافة للخصم إجراء بالفعل في نهاية الربع. من أي حساب 3 سنوات - من تاريخ قبول البضاعة (العمل ، الخدمة) على الحساب أو من نهاية الربع الذي يقع فيه هذا التاريخ؟
على سبيل المثال ، تم تسجيل العنصر في 23 يونيو 2015. بعد ثلاث سنوات من هذا التاريخ ستنتهي صلاحيته في 23 يونيو 2018 ، أي خلال الربع الثاني من عام 2018. ومع ذلك ، ستعلن المنظمة عن الخصومات لهذا الربع بعد 23 يونيو 2018 - في الإعلان عن الربع الثاني من عام 2018. في هذه الحالة ، سيكون الإعلان الأخير الذي يمكن فيه الإعلان عن مبلغ ضريبة "المدخلات" للتعويض عن الميزانية هو الإعلان عن الربع الثاني من عام 2018. بمعنى ، يجب حساب فترة الثلاث سنوات من لحظة رسملة الأصول. ويمكن المطالبة بالخصم قبل نهاية الربع الذي انتهت فيه هذه الفترة.
يجب تسجيل الفاتورة الواردة التي يتم ترحيل الخصم لها إلى فترة ضريبية لاحقة في دفتر المشتريات (كليًا أو جزئيًا) في الربع الذي ستطالب فيه الشركة بالفعل بالخصم.
مثال
شركة ذات مسؤولية محدودة "Luch" تعمل في تجارة الجملة. في مايو 2015 ، تلقت المنظمة شحنة من البضائع لإعادة بيعها بمبلغ 236000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل). تم قبول البضائع للمحاسبة ، وتم استلام فاتورة من المورد بالمبلغ المخصص لضريبة القيمة المضافة.
خلال الربع الثاني ، لم تقم شركة Luch بشحن البضائع إلى العملاء ولم تنفذ عمليات أخرى خاضعة لضريبة القيمة المضافة. لذلك ، خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بمبلغ 36000 روبل. تقرر تأجيلها لفترات ضريبية لاحقة.
في يوليو 2015 ، شحنت المنظمة بضائعها الخاصة بمبلغ 590.000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90.000 روبل. تكلفة البضائع المباعة - 450.000 روبل.
في الربع الثالث من عام 2015 ، تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع المرسملة في مايو 2015.
قام محاسب OOO Luch بالإدخالات التالية.
فيثانيًاربع عام 2015:
الخصم 41 الائتمان 60
200 ألف روبل - تتم رسملة البضائع المستلمة من المورد ؛
الخصم 19 الائتمان 60
36000 روبل - يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على السلع المرسملة.
فيثالثاربع عام 2015:
الخصم 62 ائتمان 90 الحساب الفرعي "الإيرادات"
590 ألف روبل - بيع البضائع للمشتري ؛
الخصم 90 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
90 ألف روبل - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على عائدات المبيعات ؛
خصم 90 حساب فرعي "التكلفة" ائتمان 41
450،000 روبل - شطب تكلفة البضائع المباعة ؛
الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" ائتمان 19
36000 روبل - تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع المرسملة في الربع الأخير.
عكس إعلان ضريبة القيمة المضافة للربع الثالث من عام 2015 الضريبة المستحقة على الميزانية بمبلغ 54000 روبل. (90000 روبل - 36000 روبل).
يتبع هذا الإجراء أحكام البند 1.1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في بعض الحالات ، يريد دافع الضرائب تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة ليس في الفترة الضريبية الحالية ، ولكن لنقله إلى المستقبل وأخذها في الاعتبار في الفترات الضريبية التالية.
يتم توفير هذا الاحتمال مباشرة في الفقرة 1.1. المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن يجب تطبيقه باتباع قواعد معينة.
بالطبع ، من المربح أكثر لدافع الضرائب تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة على الفور وعدم ترحيله إلى المستقبل. لكن ، تطبق السلطات الضريبية المعيار (أمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 05/30/2007 N MM-3-06 / [البريد الإلكتروني محمي]"الموافقة على مفهوم نظام التخطيط لعمليات تدقيق الضرائب الميدانية"). يجب ألا يتجاوز الخصم الضريبي لضريبة القيمة المضافة:
89٪ من مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة لمدة 12 شهرًا ؛
حصة خصم ضريبة القيمة المضافة حسب المنطقة.
سبب آخر لتأجيل الخصم هو التأخير في استلام المستندات من البائعين.
كما أشرت بالفعل ، فإن الأساس لإمكانية تحويل خصم ضريبة القيمة المضافة هو الفقرة الأولى من البند 1.1. المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
"يمكن المطالبة بالتخفيضات الضريبية المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 171 من هذا القانون في الفترات الضريبية في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل السلع (الأشغال والخدمات) أو حقوق الملكية أو البضائع التي يستوردها دافع الضرائب على أراضي الاتحاد الروسي. والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايتها ".
كيفية تحويل خصم ضريبة القيمة المضافة
من الناحية الفنية ، يعتبر تحويل خصم ضريبة القيمة المضافة أمرًا سهلاً للغاية. يتم توفير خصم ضريبة القيمة المضافة على أساس الفاتورة (فاتورة التصحيح ، UPD ، إلخ). إذا كنت ترغب في ترحيل خصم ضريبة القيمة المضافة لفترات مستقبلية ، فما عليك سوى تسجيله في دفتر الشراء في الفترة الضريبية عندما تريد تطبيق الخصم الضريبي.
مثال
قرر دافع الضرائب تطبيق هذا الخصم ليس في الربع الأول ، ولكن في الربع الرابع من هذا العام.
يتم تسجيل الفاتورة المستلمة في دفتر المشتريات في الربع الرابع. لا تنعكس الفاتورة المستلمة في 1-3 أرباع السنة بأي شكل من الأشكال في سجلات ضريبة القيمة المضافة.
وهذا يعني ، في الواقع ، أنك تحتاج فقط إلى "تأجيل" الفاتورة حتى الفترة التي تريد فيها تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة. الشيء الرئيسي هو عدم فقدان مثل هذه الفاتورة أو نسيان وجودها.
لا توجد سجلات لحساب الفواتير قبل تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة.
تتحقق خدمة الضرائب من ضريبة القيمة المضافة من خلال مقارنة البيانات الموجودة في فواتير البائع والمشتري (كجزء من التدقيق المكتبي). في حالة تحويل الفاتورة ، ينشأ موقف عندما يعكس البائع ضريبة القيمة المضافة في دفتر أستاذ المبيعات و "يرى" مكتب الضرائب مثل هذه الفاتورة ، لكن المشتري لم يشر إلى هذه الفاتورة في دفتر أستاذ الشراء. لكن هذا الموقف لا ينبغي أن يكون مشكلة ، لأن الخدمة الضريبية سيكون لها الوضع المعاكس ، عندما يقبل المشتري ضريبة القيمة المضافة للخصم ، لكن البائع لم يعكسها في دفتر المبيعات.
لا يمكن تحويل جميع خصومات ضريبة القيمة المضافة إلى فترات مستقبلية ، ولكن فقط تلك المحددة في الفقرة 2 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
البند أعلاه 1.1. فن. يشير 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مباشرة إلى أن دافع الضرائب له الحق في تأجيل استقطاعات ضريبة القيمة المضافة المحددة في الفقرة 2 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لذلك ، في الفقرة 2 من الفن. 171 يشير إلى الخصم الرئيسي لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بما يلي:
1) السلع (الأشغال والخدمات) ، وكذلك حقوق الملكية المكتسبة لتنفيذ المعاملات المعترف بها كأهداف لضرائب ضريبة القيمة المضافة ؛
2) البضائع (الأشغال ، الخدمات) المشتراة لإعادة بيعها.
لكن في الفن. يشير 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى خصومات أخرى. في رأي السلطات التنظيمية ، لا يمكن ترحيل هذه الخصومات. أي ، يجب أن تنعكس في دفتر الشراء في الفترة التي يتم استلامها فيها (بحلول تاريخ الفاتورة).
لذلك ، وفقًا لوزارة المالية في الاتحاد الروسي ، من المستحيل نقل:
خصم ضريبة القيمة المضافة لمصاريف السفر (البند 7 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) - خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 09.01.2017 N SD-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]
خصم ضريبة القيمة المضافة من قبل وكلاء الضرائب (البند 3 من المادة 171 من قانون الضرائب) - كتاب وزارة المالية بتاريخ 17 نوفمبر 2016 N 03-07-08 / 67622
ومن المثير للاهتمام ، أن خصم ضريبة القيمة المضافة على بناء رأس المال (البند 6 من المادة 171 من قانون الضرائب) ، وفقًا لوزارة المالية في الاتحاد الروسي ، يمكن نقله ، بما في ذلك في أجزاء (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.16 .2016 شمال 03-07-10 / 34875). يبرز هذا من المنطق العام ، ولكن على ما يبدو يرجع ذلك إلى حقيقة أن مبالغ الخصومات لبناء رأس المال كبيرة وأنه من المربح للميزانية أن يتم ترحيل هذه المبالغ من خصم ضريبة القيمة المضافة إلى فترات مستقبلية.
لا يمكن تحويل ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة المقتناة والأصول غير الملموسة
وفقًا للسلطات التنظيمية ، لا يمكن تحويل ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة المكتسبة والأصول غير الملموسة إلى المستقبل (كتاب وزارة المالية بتاريخ 9 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 20293).
"يتم إجراء خصومات لمبالغ الضريبة التي يقدمها البائعون إلى دافع الضرائب عند حيازة ... للأصول الثابتة ، ومعدات التركيب ، و (أو) الأصول غير الملموسة ... بالكامل بعد التسجيلبيانات الأصول الثابتة ومعدات التركيب و (أو) الأصول غير الملموسة ".
يتم تفسير عبارة "بالكامل بعد التسجيل" من قبل السلطات التنظيمية بحيث يجب تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة في وقت على الفور بعد قبول الكائن للمحاسبة ، وطريقة أخرى لخصم ضريبة القيمة المضافة (بما في ذلك التحويل إلى المستقبل) لا يجوز.
يمكنك تحويل خصم ضريبة القيمة المضافة على أجزاء
إذا كانت لدينا فاتورة بمبلغ كبير ، ففي بعض الأحيان يصبح من الضروري ليس فقط تحويلها إلى فترات مستقبلية ، ولكن أيضًا أخذها في الاعتبار في أجزاء متعددة في فترات ضريبية عديدة. لا يحظر قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ذلك ، وتشير تفسيرات الهيئات الرسمية إلى أن هذا أمر مشروع (خطاب وزارة المالية بتاريخ 9 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 20293).
مثال
في الربع الأول ، اشترى دافع الضرائب البضائع وتلقى فاتورة بمبلغ 1180 ألف روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 180 ألف روبل).
قرر دافع الضرائب تطبيق هذا الخصم ليس في الربع الأول ، ولكن في الأرباع الثاني والثالث والرابع من هذا العام ، مقابل 60 ألف روبل من ضريبة القيمة المضافة.
يتم تسجيل الفاتورة المستلمة في دفتر المشتريات:
الربع الثاني - خصم 60 ألف روبل.
الربع الثالث - خصم 60 ألف روبل.
الربع الرابع - خصم 60 ألف روبل.
عند تسجيل فاتورة على أجزاء ، يجب أن تنعكس في كل مرة في دفتر الشراء بالكامل. ولكن في العمود 16 "مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة ، الفرق في مبلغ ضريبة القيمة المضافة في فاتورة التعديل ، المقبولة للخصم ، بالروبل والكوبيل" يشير إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم. هذا ، في مثالنا ، سيشير العمود 16 من دفتر الشراء إلى 60.000.00 في كل من الأرباع الثلاثة.
كن منتبهاً لتوقيت تحويل خصم ضريبة القيمة المضافة
البند 1.1. فن. يحدد 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنه يمكن المطالبة بخصومات ضريبة القيمة المضافة في الفترات الضريبية في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات). أي أن قاعدة القانون تقضي بحساب 3 سنوات ليس من تاريخ نهاية الفترة الضريبية ، عندما تم تسجيل البضائع ، ولكن من تاريخ تسجيل البضائع.
في الوقت نفسه ، لا يمكن المطالبة بخصم إلا من خلال تقديم إقرار ضريبي لضريبة القيمة المضافة ، والذي يتم تقديمه في نهاية الفترة الضريبية. في هذا الصدد ، من الممكن التوصية بقبول خصم لضريبة القيمة المضافة في الفترات الضريبية التي تنتهي قبل الفترة الضريبية ، عندما تنتهي فترة الثلاث سنوات للتسجيل الضريبي للسلع (الأشغال والخدمات). أي أن الموعد النهائي للخصم هو ربع قبل 3 سنوات.
مثال
الموعد النهائي للمطالبة بهذا الخصم من ضريبة القيمة المضافة هو الإشارة إليه في الإقرار الضريبي للربع الرابع من عام 2019 ، والذي يتم تقديمه إلى مصلحة الضرائب بحلول 25 يناير 2020.
إذا أعلنت عن خصم ضريبة القيمة المضافة للربع الأول من عام 2020 (بعد 3 سنوات بالضبط) ، فسيتم الإعلان عنها في أبريل 2020 ، أي مع انتهاك الموعد النهائي (أكثر من 3 سنوات من تاريخ قبول بضائع للمحاسبة - 2017/02/15). سيخسر دافع الضرائب هذا الخصم من ضريبة القيمة المضافة.
يتم تحديد فترة خاصة لخصم ضريبة القيمة المضافة لحالات إعادة البضائع أو الدفعة المقدمة (البند 5 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). البند 4 من الفن. يشير 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى أنه يمكن تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة في موعد لا يتجاوز عام واحدمن لحظة إعادة البضائع أو الدفعة المقدمة.
للمكلف الحق في تأجيل فترات التقرير (أرباع السنة) في تاريخ لاحق خلال ثلاث سنوات. قد يكون من المستحسن إجراء مثل هذه المناورة ، على سبيل المثال ، من أجل تجنب مبلغ الضريبة الذي سيتم رده في الإعلان. على سبيل المثال ، لتجنب استرداد ضريبة القيمة المضافة في الإعلان أو لتجاوز الحصة الآمنة من الخصومات للمنطقة. تعتقد السلطات التنظيمية أن قاعدة الثلاث سنوات لا تنطبق على جميع الخصومات. وهذا ما تؤكده التوضيحات الرسمية الأولى حول هذا الموضوع. إذن ، وزارة المالية تعارض تحويل الخصومات (كتاب بتاريخ 9 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 20290). لقد نظرنا في العديد من المواقف المُرحلة وقمنا بتوضيحها بأمثلة محددة.
ملحوظة! يمكن ترحيل الخصومات إلى أي ربع ، وليس بالضرورة الأقرب. على سبيل المثال ، إذا لم تطالب بخصم في الربع الأول ، فيمكنك القيام بذلك في الربع الثالث أو الرابع ، وليس فقط في الربع الثاني.
يمكن للشركة المطالبة باستقطاعات ضريبة القيمة المضافة في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل السلع أو الأعمال أو الخدمات (البند 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، يمكن تسجيل الأعمال أو الخدمات في دفتر المشتريات ليس فقط في الربع الذي يظهر فيه الحق في الخصم ، ولكن أيضًا لاحقًا. تنطبق نفس القواعد على ضريبة القيمة المضافة التي تدفعها الشركة عند استيراد البضائع (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من البند 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن استنتاج أنه يجب احتساب فترة ثلاث سنوات من تاريخ قبول الشركة للبضائع للتسجيل. خلال هذه الفترة ، يكون من الأكثر أمانًا ليس فقط ، ولكن أيضًا تقديم إعلان بخصم مؤجل. لا ينص القانون على تمديد فترة الثلاث سنوات لفترة تقديم التصريح. هذا يعني أنه إذا قدمت تقارير بالفعل بعد مرور ثلاث سنوات ، فهناك خطر من أن السلطات الضريبية سترفض الخصم.
مثال 1. في أي مكان يكون من الآمن المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة على فاتورة المورد
اشترت الشركة البضائع وسجلتها في 8 يونيو 2015. تكلفة البضائع 236000 روبل - 36000 روبل. كما تم استلام الفاتورة من المورد في يونيو. وبالتالي ، يحق للشركة قبول الإعفاء الضريبي في الربع الثاني. ولكن في نهاية هذا الربع ، تجاوز مبلغ الخصومات ضريبة القيمة المضافة المستحقة. لتجنب استرداد الضرائب ، لم تبلغ الشركة عن هذه الفاتورة في إقرار الربع الثاني.
في هذه الحالة ، ستنتهي ثلاث سنوات من تاريخ قبول البضائع في 8 يونيو 2018. هذا يعني أن الشركة لها الحق في المطالبة بخصم قدره 36000 روبل. في إقرار ضريبة القيمة المضافة:
يمكن أيضًا تحويل الخصومات لتلك الفواتير التي لم تعلن الشركة عن استقطاعات لها في 2014. يحق للمنظمة تسجيل مثل هذه الفواتير في دفتر المشتريات في عام 2015. ليس من الضروري تسليم التحديث لعام 2014.
أكدت لنا دائرة الضرائب الفيدرالية أنه في مثل هذه الحالة ، لا ينبغي أن يواجه المشتري أي صعوبات في الخصومات. على الرغم من أن المورد فرض ضريبة القيمة المضافة في عام 2014 والمشتري يطالب بخصم في عام 2015. بعد كل شيء ، لن يقارن البرنامج الخصومات على الفواتير التي تم إعدادها قبل عام 2015 مع الضريبة التي يفرضها المورد. بالطبع ، ستتحكم السلطات الضريبية أيضًا في مثل هذه الخصومات ، ولكن بطريقة مختلفة. على سبيل المثال ، تكون المطالبات ممكنة إذا كان المورد ، وفقًا للمفتشين ، ينتمي إلى دافعي الضرائب عديمي الضمير. ثم يمكن للسلطات الضريبية أن تطلب من المشتري الفواتير والمستندات الأساسية والمستندات الأخرى.
ملحوظة! من الآمن تحويل كامل مبلغ الخصم من الفاتورة ، وتقسيمه أمر محفوف بالمخاطر
وفقًا لوزارة المالية الروسية ، من الممكن تقسيم الخصم إلى عدة أرباع حتى لفاتورة واحدة (خطاب بتاريخ 9 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 20293). بمعنى ، لا يجوز للشركة تأجيل الخصم بالكامل ، ولكن جزء منه فقط. لكن لم يتم نشر هذه التفسيرات على موقع الويب nalog.ru باعتبارها إلزامية للسلطات الضريبية. ويفكر خبراء مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بشكل مختلف - يحق للشركة تسجيل فاتورة جزئية في دفتر المشتريات فقط في حالات معينة. على سبيل المثال ، إذا قام أحد الموردين بشحن البضائع على مراحل مقابل دفعة مقدمة وطالب بخصم ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة. وبالتالي ، فإن الخيار الأكثر أمانًا هو عدم توزيع خصم فاتورة واحدة بين جهات مختلفة.
الشركة التي حصلت على أصول ثابتة لها الحق في تأجيل الخصومات لها أيضًا. وزارة المالية تؤكد. في الوقت نفسه ، من الخطر المطالبة بخصم جزئي في الفاتورة للأصول الثابتة والمعدات التي سيتم تركيبها والأصول غير الملموسة. تعتقد وزارة المالية الروسية أنه لا يحق للشركة القيام بذلك (خطاب رقم 03-07-11 / 20293). يشرح المسؤولون استنتاجهم من خلال حقيقة أنه ، وفقًا للقانون ، يجب الإعلان عن هذه الخصومات بعد تسجيل الأصل بالكامل (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكن للمرء أن يجادل في هذا ، لأنه في القاعدة المحددة لا يوجد حظر على الخصم الجزئي. وتمكنت الشركات من إثبات أمام المحكمة أن الخصم من فاتورة واحدة للأصل الثابت يمكن تقسيمه بين أرباع (قرار FAS لمنطقة الفولغا بتاريخ 13 أكتوبر 2011 في القضية رقم A55-26765 / 2010). ولكن إذا أرادت الشركة تجنب الخلاف ، فلا يستحق تقسيم الخصم في مثل هذه الحالة.
مثال 2. في أي فترة يمكن المطالبة بخصم على أصل ثابت دون مخاطر
في 5 مارس 2015 ، قامت الشركة بشراء المعدات وحسابها على الحساب 01 "الأصول الثابتة". تكلفة المعدات 590 ألف روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90 ألف روبل. في التصريح الخاص بالربع الأول من عام 2015 ، لم يعلن المحاسب عن خصم لهذه الأصول الثابتة. تنتهي فترة الثلاث سنوات من تاريخ تسجيل المعدات في 5 مارس 2018. هذا يعني أن الشركة لها الحق في عكس الخصم في إقرار ضريبة القيمة المضافة:
استشارة وزارة المالية. لديك الحق في ترحيل الخصومات للأصول الثابتة
آنا لوزوفايا ، رئيس قسم الضرائب غير المباشرة بإدارة الجمارك وسياسة التعريفة بوزارة المالية في الاتحاد الروسي ، الخصومات على نفقات الترفيه
يمكن الإعلان عن خصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة في غضون ثلاث سنوات من تاريخ تسجيل هذه السلع (البند 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تنطبق هذه القاعدة أيضًا على السلع التي ستستخدمها الشركة كأصول ثابتة. لذلك ، يمكن تأجيل خصم الممتلكات والآلات والمعدات. أي ، التصريح ليس في الربع الذي يتم فيه استيفاء الشروط اللازمة للخصم ، ولكن لاحقًا. ومع ذلك ، فيما يتعلق بالأصول الثابتة ، يجب الإعلان عن الخصم لفاتورة واحدة بالكامل. من المستحيل تقسيم الضريبة المشار إليها في الفاتورة إلى عدة فترات ضريبية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 20293).
يمكن المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة لمصاريف الترفيه اعتبارًا من تاريخ الموافقة على تقرير المصاريف. ومع ذلك ، يحق للشركة خصم الضريبة فقط مقابل النفقات في حدود المعيار المحدد لضريبة الدخل (البند 7 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، من الأفضل تسجيل فواتير هذه النفقات في دفتر المشتريات في نهاية الربع ، عندما تحسب الشركة المعيار.
ولكن ، ربما ، في الربع القادم ، سوف تتناسب التكاليف الزائدة مع الحد المسموح به. ثم يمكن أن ينعكس ما تبقى من الخصم ، الذي لم تتمكن الشركة من إعلانه في الربع الأخير ، في دفتر المشتريات الحالي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 نوفمبر 2009 رقم 03-07-11 / 285). ومع ذلك ، يمكنك ترحيل الخصومات للنفقات الزائدة فقط خلال السنة التقويمية. بعد كل شيء ، لم يعد من الممكن أخذ هذه النفقات في الاعتبار في العام المقبل. وفقًا لذلك ، لن يكون من الممكن إعلان خصم لهم.
ملحوظة. لدى الشركة سنة تقويمية واحدة للمطالبة بخصم مصاريف الترفيه الزائدة
مثال 3. كيفية ترحيل الخصم الترفيهي إلى الربع التالي
في الربع الأول ، دفعت الشركة نفقات الترفيه بمبلغ 84960 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 12960 روبل. وبلغت تكاليف العمالة لهذه الفترة 950 ألف روبل. معيار نفقات الترفيه - 38000 روبل. (950،000 ₽ × 4٪). هذا يعني أنه يمكن للشركة المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 6840 روبل. (38000 ₽ × 18٪).
في الربع الثاني ، لم تعقد الشركة أي فعاليات ترفيهية. تكاليف العمالة لمدة ستة أشهر هي 1،975،000 روبل. معيار نفقات الترفيه - 79000 روبل. (1،975،000 ₽ × 4٪). وبالتالي ، يتجاوز الحد مبلغ نفقات الترفيه باستثناء ضريبة القيمة المضافة - 72000 روبل. (84960-12 960). وبالتالي ، يحق للمحاسب تسجيل فواتير نفقات الترفيه في دفتر الشراء للربع الثاني بمبلغ 6120 روبل. (12960 - 6840).
للمورد الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على قيمة البضائع المعادة من قبل المشتري (البند 5 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن المطالبة بهذا الخصم في غضون عام بعد إعادة البضائع (البند 4 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان المشتري قد قبل البضائع بالفعل للتسجيل ، فعند إعادتها ، يجب عليه إصدار فاتورة للمورد. بناءً على هذا المستند ، سيطالب المورد بخصم ضريبة القيمة المضافة من قيمة البضائع المعادة. إذا لم يقبل المشتري البضائع للتسجيل وأرجع جزءًا من المنتجات ، يقوم المورد نفسه بإعداد فاتورة تعديل لقيمتها. ثم يقوم بتسجيله في دفتر المشتريات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 أغسطس 2012 رقم 03-07-11 / 280).
قد يكون المشتري قد أعاد المجموعة الكاملة من العناصر غير المسجلة. ثم في دفتر المشتريات ، يمكنك تسجيل فاتورة شحن (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 مارس 2013 ، رقم 03-07-15 / 8473). تنطبق قواعد مماثلة إذا كان المشتري يطبق ضريبة مبسطة أو UTII ولا يتعين عليه إصدار فواتير.
مثال 4. في أي ربع سنة يمكن للمورد المطالبة بخصم من قيمة البضائع المعادة
في مارس 2015 ، أعاد المشتري البضائع المستلمة إلى المورد على أساس مبسط. لم يعلن المورد عن خصم من تكلفة هذه البضائع في الربع الأول. لذلك ، يمكن المطالبة بهذا الخصم في الربع الثاني أو الثالث أو الرابع من عام 2015. للقيام بذلك ، يجب تسجيل فاتورة شحن هذه البضائع في دفتر المشتريات.
ومع ذلك ، من الناحية العملية ، عادة ما يكون من المربح للمورد الإعلان على الفور عن مثل هذا الخصم ، بدلاً من تأجيله للأرباع التالية. بعد كل شيء ، عندما تم شحن البضائع ، قام بفرض ضريبة القيمة المضافة على المبيعات. وإذا لم تعلن على الفور عن خصم من الدفعة المرتجعة ، فسيتعين تحويل هذه الضريبة إلى الميزانية.
عندما يمنح المورد خصمًا للعميل ، يمكنه خصم ضريبة القيمة المضافة بناءً على فاتورة التعديل. يمكن المطالبة بهذه الخصومات في غضون ثلاث سنوات من تاريخ فاتورة التعديل (البند 10 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 5. في أي ربع للمطالبة بخصم فاتورة التصحيح
في مارس 2015 ، شحن المورد البضائع إلى المشتري بمبلغ 1،593،000 روبل روسي ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 243،000 روبل روسي. في أبريل ، قدم المورد خصمًا بنسبة 10 بالمائة على هذه المنتجات. في هذا الصدد ، قام المحاسب في 28 أبريل بإعداد فاتورة تعديل بمبلغ 159300 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 24300 روبل. يحق للشركة المطالبة بخصم لهذه الفاتورة بمبلغ 24300 روبل. في الربع الثاني. أو في أي فترة مقبلة في غضون ثلاث سنوات. أي في الإعلان:
ومع ذلك ، فإن المورد ، كما في حالة إعادة البضائع ، هو أكثر ربحية لخفض الضريبة على الفور ، بدلاً من تأجيل الخصم للفترات التالية. بعد كل شيء ، قام المورد بالفعل بتحصيل ضريبة القيمة المضافة على الأصل ، وليس التكلفة المخفضة للبضائع. لذلك ، من مصلحته تقليل العائدات بمقدار الخصم. إذا زادت قيمة البضاعة ، يعلن المشتري الخصم بنفس الطريقة.
من الخطر تحويل خصم ضريبة القيمة المضافة من مقدمًا إلى جهات أخرى. لا توجد قاعدة مباشرة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي تسمح بذلك. لذلك ، من الأكثر أمانًا لكل من المورد والمشتري المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة المسبقة ضمن الأطر الزمنية العامة. هناك خمسة استقطاعات أخرى لا يمكن ترحيلها في الجدول أدناه.
|
قارة |
في أي فترة للمطالبة بخصم |
|
تطالب الشركة بخصم ضريبة القيمة المضافة لمصاريف السفر |
اعتبارًا من تاريخ الموافقة على التقرير المسبق (البند 18 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137) |
|
يدعي المورد خصم ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة إلى المشتري |
من الأكثر أمانًا الإعلان عن خصم في تاريخ إعادة السلفة إلى المشتري ، نظرًا لأن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحتوي على موعد نهائي واضح لهذه الحالة. كما اكتشفنا ، فإن وزارة المالية الروسية تعتقد نفس الشيء |
|
تطالب الشركة بخصم ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص |
في تاريخ استحقاق الضريبة ، أي في اليوم الأخير من كل ربع سنة (البند 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
|
يطالب البائع بخصم ضريبة القيمة المضافة على قيمة البضائع المباعة للتصدير |
في الفترة التي جمعت فيها الشركة مجموعة من المستندات التي تؤكد التصدير (الفقرة 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
|
يطالب الوكيل الضريبي بخصم من قيمة السلع أو الأعمال أو الخدمات التي اقتطاع عنها ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، عند تأجير ممتلكات البلدية |
في الربع الذي دفعت فيه الشركة الضريبة للموازنة. ولكن بشرط أن تؤخذ البضائع أو الأعمال أو الخدمات المشتراة في الاعتبار (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 أكتوبر 2013 رقم 03-07-11 / 44418) |
خصم ضريبة القيمة المضافة المسبقة لدى المورد. من الأسلم إعلان الخصومات من الدفع المسبق في تاريخ شحن البضائع (البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نقلهم إلى أماكن لاحقة أمر محفوف بالمخاطر. يعتقد المسؤولون أن الشركة ليس لها الحق في القيام بذلك (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 20290). يشرحونها بهذه الطريقة. القاعدة الجديدة ، التي تسمح بالمطالبة بخصم في غضون ثلاث سنوات ، تنطبق فقط على السلع أو الأعمال أو الخدمات المشتراة (البند 1.1 من المادة 172 ، البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويتم خصم الضريبة على السلفة من قبل الشركة على أساس معايير أخرى.
بحرص!من الأسلم عدم نقل الخصومات المسبقة لضريبة القيمة المضافة إلى جهات أخرى. خلاف ذلك ، يمكن للسلطات الضريبية إعادة حساب الضريبة وفرض العقوبات والغرامات.
بالطبع ، إذا كانت الشركة جاهزة للنزاع ، يمكنك التصريح في المراجعة أن الخصم هو حق دافع الضرائب وليس التزامه. ولكن نظرًا لأن الكود لا يحدد بشكل مباشر فترة ثلاث سنوات لخصم ضريبة القيمة المضافة المسبقة ، فإن هذا النهج سيكون مشكلة للدفاع حتى على مستوى دائرة الضرائب الفيدرالية. ومن الصعب تحديد القرار الذي سيتخذه القضاة الآن.
مثال 6. في أي ربع يعكس خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المستلمة
في مارس 2015 ، تلقت الشركة دفعة مقدمة من العميل لتوفير خدمات التسويق بمبلغ 182.900 روبل روسي. فرض المحاسب ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة بمبلغ 27900 روبل. (182900 × 18/118). عكس المحاسب هذا المبلغ في عائد ضريبة القيمة المضافة للربع الأول. وقع الطرفان على شهادة القبول للخدمات في يونيو. كانت تكلفة الخدمات باستثناء ضريبة القيمة المضافة 250000 روبل. فرض المحاسب ضريبة القيمة المضافة على الخدمات المباعة بمبلغ 45000 روبل. (250000 × 18٪). وهذا يعني أن خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة بمبلغ 27900 روبل. يجب التصريح في دفتر المشتريات والإعلانات للربع الثاني.
خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من المشتري. يحق للمشتري قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم في الفترة التي يتم فيها السداد المسبق واستلام الفاتورة المسبقة من المورد. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يحتوي العقد على شرط الدفع المسبق (البند 9 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذا الربع من العام ، يمكن تسجيل الفاتورة المسبقة في دفتر المشتريات.
مثال 7. في أي ربع سنة لقبول خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المحولة
دعنا نستخدم شروط المثال 6. يعكس العميل خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة بمبلغ 27900 روبل. في إعلان الربع الأول من عام 2015. في الربع الثاني ، أعلن العميل عن خصم الضريبة على الخدمات المشتراة بمبلغ 45000 روبل. يجب استعادة مبلغ الضريبة من السلفة. لذلك قام المحاسب بتسجيل فاتورة مسبقة بمبلغ 27900 روبل. في دفتر المبيعات للربع الثاني.
أقرت وزارة المالية بحق دافعي الضرائب في المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة على فاتورة واحدة على أقساط على فترات مختلفة.
سنحاول الإجابة على هذه الأسئلة في إطار هذه المقالة.
في الماضي القريب ، كان للمسؤولين رأي لا لبس فيه - يُمنع تقسيم فاتورة واحدة لفترات مختلفة. يمكن العثور على هذه الاستنتاجات ، على سبيل المثال ، في خطابات وزارة المالية بتاريخ 09.12.2010 رقم 03-07-11 / 483 ، بتاريخ 13.10.2010 رقم 03-07-11 / 408 وغيرها. في الوقت نفسه ، أشار المتخصصون في الدائرة إلى حقيقة أن مثل هذا الإجراء غير منصوص عليه في التشريعات الضريبية. في الواقع ، لم تتضمن المادتان 171 و 172 من قانون الضرائب ، المخصصتان للخصومات ، أحكامًا تسمح صراحةً بـ "تشتت" استقطاعات ضريبة القيمة المضافة.
ومع ذلك ، فإن غالبية محاكم التحكيم استدعت تعليلًا مختلفًا: أولاً ، لا يحتوي التشريع على حظر مباشر للتطبيق الجزئي للخصم ، وثانيًا ، هذا لا يؤدي إلى التهرب الضريبي. لذلك ، أقر المحكمون في معظم الحالات أن تقسيم خصم ضريبة القيمة المضافة أمر قانوني. تم تقديم استنتاجات مماثلة ، على سبيل المثال ، في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 12.02.2013 رقم F05-15985 / 12 ، وكذلك في العديد من الآخرين.
استمر هذا التناقض بين مواقف وزارة المالية والمحاكم حتى 1 يناير 2015. ولكن مما يفرح دافعي الضرائب ، تغير الوضع - في ذلك التاريخ ، دخلت تعديلات قانون الضرائب حيز التنفيذ. تطرق أحدهم المادة 172 ، والتي تم استكمالها بالبند 1.1... وفقًا للمعايير الواردة فيه ، من الممكن الآن المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة في أي فترة ضريبية خلال ثلاث سنوات من تاريخ قبول البضائع للمحاسبة... يمنح هذا الشركات القدرة على إدارة مبلغ الخصومات والإعلان عنها في الفترة التي تراها ضرورية.
متى يكون ذلك مناسبًا؟ على سبيل المثال ، إذا أراد دافع الضرائب تجنب تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المراد استردادها في الإعلان. في الواقع ، في الوقت نفسه ، قد يواجه تدقيقًا مكتبيًا كاملًا ، وفي إطاره يحق للخدمة الضريبية أن تطلب جميع المستندات لتبرير الخصم. وكثير من المحاسبين ، لتلافي ذلك ، يفضلون إعلان الخصم الجزئي ، وتأجيل الباقي إلى فترات لاحقة.
لا يزال قانون الضرائب لا يحتوي على قاعدة مباشرة تسمح بتطبيق الخصم على أجزاء - فهو يسمح فقط بوضوح بالإعلان عنه في الفترات الضريبية في غضون ثلاث سنوات بعد قبول البضائع للمحاسبة. ومع ذلك ، الآن بعد توفر خيارات إدارة الخصم المرنة ، تحريم السحق يفقد كل معناه... تغير موقف مسؤولي وزارة المالية ، وهو ما انعكس في الرسائل المؤرخة 9 أبريل 2015. وخلصوا إلى أن تقسيم خصم ضريبة القيمة المضافة على فاتورة واحدة إلى عدة فترات ضريبية بشكل عام لا يتعارض مع قانون الضرائب.
استثناءتشكل معاملات لاقتناء الأصول الثابتة ومعدات التثبيت والأصول غير الملموسة - على أساس البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم خصم ضريبة القيمة المضافة لهم بالكامل بعد القيم المحددة مقبولة للمحاسبة. بالإضافة إلى ذلك ، فإن تقسيم الخصم إلى عدة فترات أمر غير مقبول مع دفع ضريبة القيمة المضافة كوكيل ضرائب ، بالإضافة إلى احتسابها على السداد والدفع المسبق وبعض العمليات الأخرى.
ما هو ترتيب إجراءات المحاسب إذا كان من الضروري المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة على أجزاء في فترات مختلفة؟ لنلقي نظرة على مثال.
في الربع الثاني من عام 2015 ، اشترت شركة Ajax LLC سيارة ركاب من Avtotrade LLC بسعر 944000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 144000 روبل. الغرض من شراء السيارة هو إعادة بيعها مرة أخرى. قرر محاسب المشتري المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة على أقساط متساوية بنهاية العام الحالي. وبالتالي ، سيتم الإعلان عن خصم قدره 48000 روبل (1/3 من 144000) في الأرباع الثاني والثالث والرابع من عام 2015.
في وقت الشراء ، أي في الربع الثاني من عام 2015 ، تتم المعاملات التالية:
في نفس الفترة ، تم تسجيل فاتورة من Avtotrade LLC بمبلغ 48000 روبل في دفتر المشتريات لشركة Ajax LLC.
في الأرباع التالية من عام 2015 ، يجب على المحاسب إعادة الإدخال الأخير:
في كل فترة من هذه الفترات ، يجب عليك أيضًا تسجيل فاتورة من Avtotrade LLC بمبلغ 48000 روبل. وبالتالي ، لن تظهر الفاتورة في دفتر المشتريات مرة واحدة بقيمة ضريبة القيمة المضافة الكاملة البالغة 144000 روبل ، ولكن ثلاث مرات مقابل 48000 روبل.
يمكنك إضافة الجزأين الثاني والثالث من الضريبة إلى دفتر المشتريات في أي يوم من الفترة ذات الصلة. على سبيل المثال ، من المريح جدًا القيام بذلك في اليوم الأول من ربع السنة.
وفقًا لنفس المبدأ ، يمكن لمحاسب Ajax LLC "تقسيم" خصم ضريبة القيمة المضافة ليس إلى أجزاء متساوية ، ولكن إلى أجزاء عشوائية ولأي عدد من الفترات خلال فترة ثلاث سنوات من لحظة تسجيل السيارة. لا يتعارض مع قانون الضرائب وقبول الخصم في أجزاء مع "القفز فوق" على ربع واحد أو عدة أرباع. على سبيل المثال ، إذا لم يكن لشركة LLC Ajax لسبب ما في الربع الرابع من عام 2015 عمليات مبيعات ، فسيكون من المنطقي أن يقوم المحاسب بنقل الجزء الأخير من الخصم إلى الربع الأول من عام 2016 أو أي ربع آخر من عام 2016.
لذلك ، دعونا نلخص النقاط الرئيسية في تقسيم خصم ضريبة القيمة المضافة:
كما تعلم ، منذ بداية هذا العام ، كانت خدمة الضرائب تراقب عن كثب جميع دافعي ضريبة القيمة المضافة ، وتعالج تقاريرهم الإلكترونية في الوضع التلقائي. في الوقت نفسه ، والتي أصبحت الآن جزءًا من الإقرار الضريبي الممتد. لكل عملية ، تتم مقارنة البيانات المحددة من قبل البائع والمشتري ، بما في ذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة.
ومع ذلك ، إذا قرر المشتري "تقسيم" الخصم إلى عدة فترات ، فسوف تنعكس ضريبة القيمة المضافة جزئيًا في دفتر الشراء الخاص به ، والذي لن يتوافق مع الإدخال في دفتر مبيعات المورد. من خلال التدقيق المتقاطع في نهاية ربع السنة ، ستحدد مصلحة الضرائب هذا التناقض وقد تتطلب توضيحًا. علاوة على ذلك ، بناءً على البند 8.1 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، سيكون الفحص قادرًا على طلب تقديم فاتورة ومستندات أخرى للمعاملة ، لأن مبلغ الضريبة في إعلان المشتري رسميًا سوف يتم التقليل من شأنها. نتيجة لذلك ، لا يزال بعض المحاسبين يفضلون عدم تقسيم الخصومات بسبب عدم رغبتهم في شرح أنفسهم لدائرة الضرائب الفيدرالية أو خوفًا من العقوبات.
ولكن وفقًا للعديد من الخبراء ، من الآمن تمامًا قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على أجزاء. بالطبع هناك مخاطرة تلقي طلب توضيح من التفتيش. ولكن منذ إعلان الخصم جزئيًا ، لا ينتهك المشتري قوانين الضرائب ، فسيكون قادرًا على شرح أفعاله وتقديم المستندات اللازمة وبدون أي مشاكل "تبرير" المبلغ غير المكتمل لضريبة القيمة المضافة.
وفقًا للفقرة 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن المطالبة بالتخفيضات الضريبية في الفترات الضريبية في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل السلع (الأشغال والخدمات) التي حصل عليها دافع الضرائب على أراضي الاتحاد الروسي ، والممتلكات الحقوق أو البضائع المستوردة المستوردة.
ومع ذلك ، في رأي وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية ، فإن مثل هذا الحق لدافع الضرائب لا ينشأ إلا عند شراء السلع (الأشغال أو الخدمات أو حقوق الملكية) ، أي فيما يتعلق بالخصومات المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالنسبة لخصم ضريبة القيمة المضافة ، التي تم وضع إجراء خاص للتطبيق بشأنها ، فإن الأحكام الخاصة بحق الخصم لمدة ثلاث سنوات لا تنطبق.
على سبيل المثال ، يعارض المسؤولون الاختيار المستقل لفترة خصم الضرائب في الحالات التالية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.11.2016 رقم 03-07-08 / 67622 ، بتاريخ 26.04.2016 رقم. 02-07-08 / 24230 ، بتاريخ 09.04.2015 رقم 03- 07-11 / 20290 ، بتاريخ 21.07.2015 رقم 03-07-11 / 41908 ، بتاريخ 09.10.2015 رقم 03-07-11 / 57833 ، خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 09.01.2017 رقم SD-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]):
يعتبر المراقبون أن الخصومات المشار إليها يتم الإعلان عنها فقط في ربع السنة عندما ينشأ الحق المقابل. أي أنه تم استيفاء شروط المادتين 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لا يتم تطبيق قاعدة الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن التصحيح في الفترة الحالية للأخطاء التي أدت إلى زيادة الضرائب في الماضي إذا تم حساب ضريبة القيمة المضافة بشكل غير صحيح. يتم تصحيح أخطاء ضريبة القيمة المضافة (التشوهات) فقط خلال فترة حدوثها (خطاب وزارة المالية بتاريخ 25.08.2010 رقم 03-07-11 / 363). لذلك ، إذا نسيت ، على سبيل المثال ، خصم ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة خلال فترة الشحن ، فيجب عليك تقديم المراجعة ، وعدم الإعلان عن الخصم في الفترة الحالية. هكذا توضح وزارة المالية.
بالإضافة إلى ذلك ، يُسمح بالتحويلات الجزئية للاقتطاعات لفترات ضريبية مختلفة. لكن مرة أخرى ، ليس لجميع المعاملات. إذا كنا نتحدث عن أصول ثابتة ومعدات للتركيب و (أو) أصول غير ملموسة ، فيمكن خصم ضريبة القيمة المضافة بالكامل فقط.
يأتي ذلك من البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن الخصومات من مبالغ الضرائب التي يقدمها البائعون إلى دافع الضرائب عند الاستحواذ أو دفعها عند الاستيراد إلى أراضي الاتحاد الروسي من الأصول الثابتة والمعدات للتثبيت ، و (أو) يتم عمل الأصول غير الملموسة بالكامل بعد قبولها في المحاسبة. انظر كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.04.2015 N 03-07-11 / 20293 حول هذا الموضوع. يمكن تحويل الخصم في غضون 3 سنوات ، ولكن في مجمله فقط.
بموجب الفقرة 2 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب تقديم الإقرار الضريبي الذي يُعلن فيه الخصم في موعد لا يتجاوز ثلاث سنوات بعد نهاية الفترة الضريبية ذات الصلة (أي الربع الذي نشأ الحق في الخصم). تتمثل إحدى النقاط المهمة عند تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة في تحديد الفترة الأولية لفترة الثلاث سنوات لعرضها.
في قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي المؤرخ 24 مارس 2015 رقم 540-O ، تم التوصل إلى أن فترة الثلاث سنوات المحددة بموجب الفقرة 2 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي فترة تقييدية ، لا يتم تمديد فترة تقديم التصريح لدى السلطات الضريبية.
على سبيل المثال ، إذا قدمت شركة في 25 يوليو إقرارًا لضريبة القيمة المضافة للربع الثاني من عام 2017 إلى مفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية ، حيث تطالب بخصم ضريبي بناءً على الفواتير المتعلقة بالربع الثاني من عام 2014 ، فإن فترة الثلاث سنوات سيتم تخطي. في هذه الحالة ، يبدأ التدفق من 1 يوليو 2014 وينتهي في 30 يونيو 2017. لذلك ، يمكن الإعلان عن الخصم الضريبي في الإقرار المقدم في موعد أقصاه 30 يونيو 2017.
ويرد موقف مماثل في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 09.07.2014 برقم GD-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]أوصت وزارة المالية ، في كتابها بتاريخ 15.07.2015 برقم 03-07-08 / 40745 ، عند حل هذه المسألة ، بالاسترشاد بالقرار رقم 540-O.
في الوقت نفسه ، كما أشارت المحكمة الدستورية مرارًا وتكرارًا ، يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة بعد فترة الثلاث سنوات ، إذا تم إعاقة استخدام حق دافع الضرائب خلال هذه الفترة لأسباب وجيهة. يرتبط ، على وجه الخصوص ، بفشل مصلحة الضرائب في الوفاء بالالتزامات المفروضة عليها أو عدم القدرة على الحصول على تعويض على الرغم من الإجراءات التي اتخذها دافع الضرائب في الوقت المناسب ، إلخ.
لأغراض الفقرة 2 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الفترة الضريبية المقابلة هي الفترة الزمنية التي يحق فيها لدافع الضرائب أن يعكس مقدار التخفيضات الضريبية في الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة. في الحالة التي تم تحليلها ، يكون الخصم الضريبي هو ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مسبقًا من السلفة. لذلك ، قبل شحن البضائع ، التي تم على أساسها استلام سلفة ، لا يحق لدافع الضرائب إعلان هذا الخصم (البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالنظر إلى أن الحق في الخصم في الحالة التي تم تحليلها ينشأ للمؤسسة فقط عند شحن البضائع ، لم يتم تفويت فترة الثلاث سنوات للخصم.
في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 أبريل 2016 رقم SD-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]شكلت موقفا بشأن تطبيق البند 1.1. المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة تصدير البضائع. توصلت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، في القرار رقم 17473/08 المؤرخ 19 مايو 2009 ، إلى استنتاج مفاده أنه وفقًا لقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مفهوم "الفترة الضريبية "لا يرتبط باللحظة التي يتم فيها تطبيق التخفيضات الضريبية ، ولكن مع اللحظة التي يتم فيها تطبيق القاعدة الضريبية لأغراض دفع ضريبة القيمة المضافة على عمليات المبيعات.
وبالتالي ، يحق للمصدر الإعلان عن الخصم في وقت تحديد القاعدة الضريبية ، ومبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة عند شراء السلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة في عمليات التصدير ، باستثناء الحالات التي يتم فيها تقديم الإقرار الضريبي من قبل دافع الضرائب بعد ثلاث سنوات من انتهاء الفترة الضريبية المعنية ... لا تؤثر أحكام البند 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن خصم ضريبة القيمة المضافة في غضون ثلاث سنوات بعد قبول البضائع المسجلة في خصم الصادرات.
يشير ما ورد أعلاه إلى الخصومات للسلع (الأشغال والخدمات) التي تم أخذها في الاعتبار قبل 1 يوليو 2016 ، أو المتعلقة بصادرات المواد الخام. اعتبارًا من 1 يوليو 2016 ، تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأشغال والخدمات) المتعلقة بالصادرات غير السلعية على أساس عام وتعتبر 3 سنوات كقاعدة عامة.
في بداية عام 2016 ، أوضحت وزارة المالية الروسية أن الفواتير الصادرة عن البائع في انتهاك لفترة الخمسة أيام المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليست أسبابًا لرفض الضريبة. حسم للمشتري (كتاب بتاريخ 25.01.2016 رقم 03-07-11 / 2722).
ومع ذلك ، إذا تم قبول البضائع للمحاسبة في يناير 2017 ، وتم إصدار الفاتورة فقط في يونيو ، فيمكن خصم ضريبة القيمة المضافة بدءًا من الربع الثاني. نظرًا لأنه في فترة استلام البضائع ، لم يصدر البائع الفاتورة بعد ، وبالتالي لم تكن متاحة من المشتري.
يتم احتساب فترة الثلاث سنوات لخصم ضريبة القيمة المضافة من تاريخ قبول البضائع للمحاسبة ، وليس من تاريخ الفواتير.
اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، بموجب البند 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند استلام فاتورة بعد نهاية الربع ، ولكن قبل الموعد النهائي لتقديم الإعلان (بحلول الخامس والعشرين من في الشهر التالي) ، يحق للمشتري المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة لفترة قبول البضائع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) للمحاسبة. على سبيل المثال ، تم قبول البضائع للمحاسبة في 30 يونيو ، وتم استلام الفاتورة في 15 يوليو فقط. يحق للمشتري إعلان خصم ضريبة القيمة المضافة في الإعلان عن الربع الثاني ، وكذلك في أي إعلان خلال 3 سنوات ، كما هو مذكور أعلاه.
إذا تم قبول البضائع للمحاسبة في 30 يونيو ، فقد تم إصدار الفاتورة في 5 يوليو ، وتم استلامها في 25 يوليو ، عندئذٍ يحق للمشتري أيضًا إعلان ضريبة القيمة المضافة المخصومة في الإعلان عن الربع الثاني ، وكذلك في أي إعلان في غضون 3 سنوات.
ولكن ماذا تفعل إذا تم استلام فاتورة متأخرة ، على سبيل المثال ، دفعة مقدمة؟ بعد كل شيء ، يوضح المسؤولون أنه في هذه الحالة من المستحيل اختيار الفترة الضريبية للخصم بشكل مستقل. في هذه الحالة ، يجب أن تسترشد بالقواعد العامة لخصم ضريبة القيمة المضافة ، بسبب عدم إمكانية الخصم في حالة عدم وجود فاتورة. لذلك ، إذا كنت قد قدمت بالفعل إقرارك الضريبي واستلمت فاتورة مسبقة مؤرخة من الفترة السابقة ، فسيتم تأكيد تاريخ الاستلام بالختم البريدي مع التاريخ الموجود على الظرف ومجلة المراسلات الواردة. سينشأ الحق في الخصم خلال فترة استلام هذه الفاتورة ، مع مراعاة شروط أخرى. من المستحسن تحديد إجراءات تسجيل الفواتير المتأخرة في السياسة المحاسبية.
وفقًا للبند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما تتغير تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، حقوق الملكية المنقولة ، بما في ذلك في حالة تغيير السعر و (أو) توضيح كمية (حجم) البضائع (العمل ، الخدمات) المشحونة ، يعرض البائع للمشتري فاتورة التصحيح. يجب أن يتم ذلك في موعد لا يتجاوز 5 أيام تقويمية ، بدءًا من تاريخ إعداد المستندات المحددة في الفقرة 10 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتشمل هذه: عقد ، اتفاقية ، وثيقة أولية أخرى تؤكد موافقة (حقيقة الإخطار) من المشتري على تغيير التكلفة بسبب تعديلات الأسعار و (أو) كمية (حجم) البضائع (الأشغال ، الخدمات) المشحونة.
أي لإصدار فاتورة تصحيحية ، يلزم الحصول على موافقة المشتري موثقة.
إذا تم استيفاء هذه الشروط ، يتم إجراء تعديلات ضريبة القيمة المضافة من قبل البائع والمشتري في الفترة الحالية عن طريق تسجيل فاتورة تعديل في دفتر أستاذ المشتريات أو المبيعات. لم يتم تقديم الإعلانات المعدلة عن الفترات السابقة.
على سبيل المثال ، يتم إعداد فاتورة التعديل عند تقديم الخصومات الرجعية في الفترة الحالية للسلع والأشغال والخدمات التي تم شحنها سابقًا (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.19.2015 رقم 03-07-09 / 14942) . أو في حالة الإرجاع الجزئي للبضائع التي لم يقبلها المشتري للتسجيل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.04.2015 رقم 03-07-09 / 18053). ومع ذلك ، إذا تم إعداد الفاتورة في الأصل مع وجود خطأ ، فيجب على البائع إصدار فاتورة مصححة وليست مصححة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 فبراير 2015 رقم 03-07-09 / 9433).
تختلف العواقب الضريبية لضريبة القيمة المضافة عند استلام الفاتورة المعدلة تمامًا:
وبالتالي ، فإن إجراء تحويل التخفيضات الضريبية إلى فترات لاحقة يحتوي على العديد من الميزات. كقاعدة عامة ، يمكن المطالبة بالخصم الضريبي في أي ربع خلال 3 سنوات. ولكن من الضروري دائمًا مراعاة القواعد الخاصة لقانون الضرائب للاتحاد الروسي الذي تم تحديده للخصم في معاملات محددة.
.jpg)