تحديد التكلفة المبدئية للأصول الثابتة. أنواع التقييم: أولي ، تصالحي ، متبقي

يعتمد إجراء تكوين القيمة الأولية للأصل الثابت على طريقة الحصول عليها. يمكن للمؤسسة الحصول على أصل ثابت بالطرق التالية:

• شراء مقابل رسوم أو جعلها بنفسك ؛

• الحصول على عقد إيجار

• تلقي مجانًا (بما في ذلك نتيجة المخزون ، من المؤسس كمساهمة في ممتلكات الشركة ذات المسؤولية المحدودة) ؛

• تلقي كمساهمة في رأس المال المصرح به ؛

• الشراء بالمقايضة (اتفاقية التبادل) ؛

• تستلم بموجب اتفاقية امتياز.

شراء (تصنيع) نظام التشغيل

إذا اشترت المنظمة أصلًا ثابتًا مقابل رسوم أو صنعته بمفردها ، فعندئذٍ في المحاسبة الضريبية في تكلفتها الأولية تشمل التكاليف المرتبطة بما يلي:

قم بتضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة المقدمة من الموردين في التكلفة الأولية للعنصر في الحالات التي لا يتم فيها التخطيط لاستخدامها في الأنشطة الخاضعة لهذه الضرائب (البند 2 من المادة 170 ، البند 2 من المادة 199 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). في جميع الحالات الأخرى ، لا تؤدي ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة إلى زيادة القيمة الأولية للأصل الثابت.

يتم تحديد هذه القواعد لتشكيل التكلفة الأولية بموجب الفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ترد قائمة مفصلة بالمصروفات المدرجة في التكلفة الأولية للأصل الثابتالطاولة.

مدفوعات الجمارك

قارة: هل من الضروري في المحاسبة الضريبية تضمين الرسوم الجمركية ورسوم الاستيراد في القيمة الأولية للأصل الثابت؟

نعم تحتاج.

تتكون التكلفة الأولية للأصل الثابت من جميع تكاليف حيازته وبنائه وتصنيعه وتسليمه ووضعه في حالة مناسبة للاستخدام. الاستثناء هو ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج على هذه النفقات. لا يتم تضمين هذه الضرائب في التكلفة الأولية للأصل الثابت ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. جاء ذلك في الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند استيراد أصل ثابت إلى أراضي روسيا ، تدفع المنظمة المستوردة رسوم جمركية ورسوم استيراد. نظرًا لأن هذه المدفوعات ترتبط ارتباطًا مباشرًا بشراء الأصل الثابت ، فيجب تضمينها في تكلفتها الأولية.

انعكست وجهة نظر مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 يوليو 2011 رقم 03-03-06 / 1/413 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 22 أبريل 2014 رقم GD-4 -3 / 7660.

تكاليف البناء

قارة: هل من الممكن في المحاسبة الضريبية تضمين التكاليف غير المباشرة في التكلفة الأولية للمبنى أثناء البناء من قبل الأسرة?

نعم يمكنك ذلك بشرط ألا يكون تشييد المباني من الأنشطة الرئيسية للمنظمة.

يعتمد إجراء تضمين المصروفات في التكلفة الأولية للأصل الثابت عند تصنيعه بمفرده على ما إذا كانت هذه المنتجات قد تم إنتاجها كجزء من النشاط الرئيسي. إذا تم إنتاج أشياء مماثلة على أساس مستمر ، فعندئذٍ تشكل تكلفتها الأولية على غرار الأنواع الأخرى من المنتجات النهائية ، أي على أساس التكاليف المباشرة (الفقرة 9 ، البند 1 من المادة 257 ، البند 2 من المادة 319 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي).

إذا لم يكن تشييد المباني أحد أنشطة المنظمة ، فقم بتضمين التكلفة الأولية جميع النفقات (بما في ذلك النفقات غير المباشرة) المرتبطة ببنائها بطريقة منزلية (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

انعكست وجهة نظر مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مارس 2010 رقم 03-03-06 / 1/135.

قارة: هل من الممكن في المحاسبة الضريبية أن تُدرج في التكلفة الأولية للعقار قيد الإنشاء الفائدة على القرض المستهدف الذي تم جذبه للبناء?

لا لا يمكنك.

لحساب ضريبة الدخل ، تم وضع إجراء خاص لحساب الفوائد على التزامات الدين بجميع أنواعها ، بما في ذلك القروض المستلمة للبناء. يتم تضمين مبالغ الفائدة في النفقات غير التشغيلية (الفقرة الفرعية 2 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) مع مراعاة القيود المنصوص عليها في المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تعكس توضيحات الإدارة المالية وجهة النظر هذه (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 أبريل 2013 رقم 03-03-06 / 1/14650 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 29 سبتمبر 2014 لا . GD-4-3 / 19855).

إذا كانت السياسة المحاسبية للمؤسسة تنص على إجراء مختلف للمحاسبة الضريبية للفائدة على التزامات الدين (على سبيل المثال ، إدراجها في التكلفة الأولية للممتلكات) ، فلا يمكن تطبيق هذا الإجراء في الممارسة العملية (خطاب من وزارة المالية في روسيا بتاريخ 22 أكتوبر 2007 رقم 03-03-06 / 1/731).

قارة: كيف تعكس في المحاسبة الضريبية تكاليف التكليف المتعلقة ببناء كائن من الأصول الثابتة؟

يعتمد إجراء المحاسبة عن هذه التكاليف على وقت تنفيذ عمل التكليف: قبل بدء تشغيل المنشأة أو بعد ذلك.

يمكن أن يتم التكليف "جاف" أو "تحت الحمل". يشير التكليف "الخمول" إلى عمل ذي طبيعة رئيسية. يتم تصور تنفيذها من خلال تقدير موحد لتكلفة البناء (البند 4.102 من المنهجية المعتمدة بموجب مرسوم لجنة البناء الحكومية في روسيا بتاريخ 5 مارس 2004 رقم 15/1). لذلك ، يتم تضمين تكاليف تنفيذ أعمال البدء والتعديل "الخاملة" في التكلفة الأولية لموضوع الأصول الثابتة قيد الإنشاء (الفقرة 2 من البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

التكليف "تحت الحمل" هو نفقات غير رأسمالية. يعتمد إجراء المحاسبة الضريبية الخاصة بهم على ما إذا كانت التكلفة الأولية للأصل الثابت قد تشكلت في وقت مثل هذا العمل أم لا.

إذا لم يتم تشكيل التكلفة الأولية للأصل الثابت وقت بدء العمل "تحت الحمل" ، يتم أخذ تكاليف تنفيذها في الاعتبار في التكلفة الأولية للعنصر كتكاليف مرتبطة بجلبه إلى حالة مناسبة للاستخدام (الفقرة 2 ، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يجب تضمين هذه النفقات في تقدير تكلفة كائن البناء (خطاب من وزارة التنمية الإقليمية في روسيا بتاريخ 13 أبريل 2011 رقم VT-386/08).

إذا تم تنفيذ أعمال التكليف "تحت التحميل" بعد تشكيل التكلفة الأولية للكائن ، يتم تضمين تكلفتها في التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع (الفقرة الفرعية 34 ، البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). هذه النفقات غير مباشرة ، وبالتالي فهي تقلل من الوعاء الضريبي للفترة الضريبية الحالية (المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

توجد تفسيرات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 نوفمبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/682 ، بتاريخ 7 أغسطس 2007 رقم 03-03-06 / 2/148.

مصاريف السفر

قارة: هل من الضروري في المحاسبة الضريبية تضمين مصاريف السفر (نفقات السفر والإقامة في الفنادق) في التكلفة الأولية للأصل الثابت؟ لشراء أصل ثابت ، تم إرسال موظف في المؤسسة في رحلة عمل.

نعم تحتاج.

يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت على أنها مقدار نفقات حيازتها ، باستثناء الضرائب القابلة للاسترداد (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قم بتضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة المقدمة من الموردين في التكلفة الأولية للكائن فقط في الحالات التي لا يتم فيها التخطيط لاستخدامها في الأنشطة الخاضعة لهذه الضرائب (البند 2 من المادة 170 ، البند 2 من المادة 199 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي).

في الحالة قيد النظر ، يجب تصنيف مصاريف السفر على أنها تكاليف مرتبطة باقتناء أصل ثابت. وبالتالي ، إذا كان الغرض المباشر من رحلة العمل هو شراء أصل ثابت ، تؤخذ مصاريف السفر في الاعتبار في تكلفتها الأولية (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تشترك محاكم التحكيم في هذا الموقف (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 7 يوليو 2009 رقم A19-1020 / 09 ، مقاطعة فولغا بتاريخ 12 فبراير 2008 رقم 14 أبريل 2005 رقم. F09-1333 / 05AK).

إذا لم يكن شراء أصل ثابت هو الغرض من رحلة عمل ، يتم تضمين نفقات السفر في النفقات الأخرى وفقًا للفقرة الفرعية 12 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. حتى إذا كانت رحلة العمل مرتبطة بشراء أصل ثابت (على سبيل المثال ، إذا تفاوض الموظف على معدات الكائن ، وشروط وأحكام التسليم) أو مع زيادة لاحقة في تكلفتها الأولية (على سبيل المثال ، إذا رحلة عمل قام الموظف بحل المشكلات المتعلقة بكائن القبول أو إعادة البناء أو التحديث). تنعكس وجهة النظر هذه ، على وجه الخصوص ، في تعريفات محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2009 رقم VAS-16942/09 ، بتاريخ 25 أبريل 2008 رقم 4838/08 ، قرارات المجلس الاتحادي دائرة مكافحة الاحتكار لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 26 أغسطس 2009 رقم F04 -4823/2009 (12587-A27-26) ، F04-4823 / 2009 (12586-A27-26) ، منطقة الأورال في 20 ديسمبر 2007 رقم. F09-10619 / 07-C3 ، منطقة الفولغا في 7 سبتمبر 2007 رقم A55-16781 / 06 بتاريخ 23 يناير 2007 رقم A55-3823 / 2006-10 ، منطقة موسكو بتاريخ 26 ديسمبر 2007 رقم KA- A40 / 13358-07، Northwestern District بتاريخ 5 مارس 2008 رقم A05-5668 / 2007.

مصاريف تشكيل مناطق الحماية الصحية

قارة: هل من الممكن في المحاسبة الضريبية تضمين التكلفة الأولية للأصل الثابت التكاليف المرتبطة بتشكيل مناطق الحماية الصحية؟ تعمل المنظمة في الإنتاج.

نعم ، من الممكن ، بشرط أن ترتبط تكاليف إنشاء مناطق الحماية الصحية بشراء أو إنشاء كائن معين.

يجب أن تمتثل المنظمة للقواعد الصحية أثناء التصميم والبناء وإعادة الإعمار وإعادة المعدات التقنية والتوسع والحفاظ على وتصفية المرافق الصناعية والنقل والمباني والهياكل للأغراض الثقافية والمنزلية والمباني السكنية والبنية التحتية الهندسية والمناظر الطبيعية ، و التسهيلات الأخرى (البند 2 من المادة 12 من قانون 30 مارس 1999 رقم 52-FZ).

تم إنشاء مناطق الحماية الصحية والأمن للأغراض البيئية (البند 3 من المادة 44 من القانون الصادر في 10 يناير 2002 رقم 7-FZ ، البند 2.1 من SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1200-03 ، المصدق عليه بمرسوم رئيس أطباء الصحة في روسيا من 25 سبتمبر 2007 رقم 74). يتم تشكيلها حول أشياء لها تأثير سلبي على البيئة (البند 2 من المادة 52 من قانون 10 يناير 2002 رقم 7-FZ). اعتمادًا على التصنيف الصحي للمؤسسات والهياكل والأشياء الأخرى ، يتم تحديد المتطلبات لحجم مناطق الحماية الصحية وتنظيمها وتحسينها (SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1200-03 ، التي تمت الموافقة عليها بموجب قرار رئيس أطباء الصحة في روسيا بتاريخ 25 سبتمبر 2007 رقم 74). تنطبق هذه المتطلبات على الموقع والتصميم والبناء والتشغيل للمؤسسات والمباني والهياكل التي تم تشييدها حديثًا وإعادة بنائها وتشغيلها (البند 1.2 من SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1200-03 ، التي تمت الموافقة عليها بموجب قرار رئيس الأطباء الصحيين في روسيا بتاريخ 25 سبتمبر 2007 رقم 74). في الوقت نفسه ، يجب توفير تدابير ووسائل لتنظيم وتحسين مناطق الحماية الصحية في وثائق التصميم والتصميم المسبق لبناء منشآت جديدة أو إعادة إعمار أو إعادة تجهيز تقني للمؤسسات والهياكل القائمة. تم وضع هذه القواعد في البندين 3.1 و 3.2 من SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1200-03 ، والتي تمت الموافقة عليها بقرار رئيس أطباء الصحة في روسيا بتاريخ 25 سبتمبر 2007 رقم 74.

التكاليف المرتبطة بصيانة وتشغيل الأصول الثابتة والممتلكات البيئية الأخرى ، عند حساب ضريبة الدخل ، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من التكاليف المادية. تشمل هذه التكاليف التكاليف المرتبطة بتشكيل مناطق الحماية الصحية (الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه ، إذا اشترت إحدى المؤسسات أصلًا ثابتًا مقابل رسوم أو قامت بعمله بمفردها ، فعندئذٍ في المحاسبة الضريبية ، يجب أن تتضمن تكلفتها الأولية التكاليف المرتبطة بما يلي:

• مع الاستحواذ (التصنيع والبناء) ؛

• مع التسليم (على سبيل المثال ، تكلفة خدمات مؤسسة النقل) ؛

• مع إحضارها إلى الحالة التي تكون مناسبة فيها للاستخدام (على سبيل المثال ، تكلفة الإصلاح والتركيب وما إلى ذلك).

يتم تحديد هذه القواعد لتشكيل التكلفة الأولية بموجب الفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تتوافق نفقات المنظمات الصناعية لتنظيم مناطق الحماية الصحية مع قواعد الدولة الصحية والوبائية. في الوقت نفسه ، يتم تحديد الالتزام بتكوينها في إطار إنشاء (استخدام) الأصول الثابتة (في وثائق المشروع قبل المشروع). لذلك ، يمكن أن تُعزى هذه التكاليف إلى التكاليف المرتبطة بجلب الأصول الثابتة إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام. أي تضمينها في التكلفة الأولية للعنصر وشطبها في النفقات من خلال الاستهلاك (المادة 256-259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب أن تؤخذ تكاليف تشكيل مناطق الحماية الصحية ، والتي لا يمكن عزوها إلى كائن محدد من الأصول الثابتة ، في الاعتبار كجزء من التكاليف المادية (الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 254 ، الفقرة 1 من المادة 252 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي).

توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يونيو 2010 رقم 03-03-06 / 1/418.

تكاليف تدريب الموظفين

قارة: هل من الممكن في المحاسبة الضريبية تضمين التكلفة الأولية للأصل الثابت تكاليف تدريب الموظف للعمل عليها؟ بموجب عقد مع مورد ، يعد التدريب شرطًا أساسيًا لاقتناء عنصر من الممتلكات والآلات والمعدات.

لا لا يمكنك.

يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت كمجموع مصاريف حيازتها ، وبنائها ، وتصنيعها ، وتسليمها ، وتقديمها إلى حالة مناسبة للاستخدام فيها (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . الاستثناء هو الضرائب القابلة للخصم أو المضمنة في النفقات وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تكاليف التدريب غير مذكورة في الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذا الصدد ، لم يتم تضمينها في التكلفة الأولية للأصول الثابتة التي يتم تنفيذ هذا التدريب من أجلها.

الحصول على أصل ثابت بالإيجار

إذا تم تأجير العقار ، فيجب على المؤجر تكوين قيمته الأولية. يحدد المؤجر التكلفة الأولية للأصول الثابتة المنقولة بموجب اتفاقية الإيجار بنفس الطريقة عند شراء أصل ثابت مقابل رسوم. يتم تحديد هذه القواعد بموجب الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الاستلام المجاني للأصول الثابتة

إذا تم استلام الممتلكات مجانًا (تم الكشف عنها نتيجة للمخزون) ، فلن تتحمل المنظمة أي نفقات مرتبطة باقتناء الأصول الثابتة. لذلك ، قم بتكوين تكلفتها الأولية بناءً على سعر السوق للعنصر المستلم (الفقرتان 8 و 20 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قم بتضمين التكاليف الأولية المرتبطة بالتكلفة (التسليم والتركيب وما إلى ذلك) بنفس الطريقة المتبعة عند شراء شيء مقابل رسوم (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند تحديد سعر السوق ، ضع في اعتبارك أنه لا يمكن أن يكون أقل من القيمة المتبقية للكائن المحول (يجب الإشارة إلى القيمة المتبقية في شهادة القبول ، والتي سيتم استخدامها لإضفاء الطابع الرسمي على نقل الأصل الثابت). يتم تحديد هذه المتطلبات بموجب الفقرة 8 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

قارة: كيف في المحاسبة الضريبية تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت المستلم مجانًا من المؤسس (بما في ذلك كمساهمة في ممتلكات شركة ذات مسؤولية محدودة)؟ حصة المؤسس في رأس المال المصرح به تزيد عن 50 بالمائة.

في هذه الحالة ، قم بتشكيل التكلفة الأولية للأصول الثابتة بنفس الترتيب الخاص بالعناصر الأخرى المستلمة مجانًا.

يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت المستلم مجانًا من المؤسس (بما في ذلك المساهمة في ممتلكات الشركة ذات المسؤولية المحدودة) على أساس سعر السوق للعنصر ، مع مراعاة التكاليف المرتبطة (البند 8 من المقالة) 250 ، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ... يجب القيام بذلك ، على الرغم من حقيقة أن تكلفة الأصول الثابتة المستلمة مجانًا من المؤسس غير مدرجة في الدخل الخاضع للضريبة (البند 8 من المادة 250 ، الفقرة الفرعية 11 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). لا ينص الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أي خصوصيات للتقييم الأولي لهذه الأشياء. وبالتالي ، فإن التكلفة الأولية للأصول الثابتة التي يتم تلقيها مجانًا من المؤسسين الذين يمتلكون أكثر من 50 في المائة من رأس المال المصرح به يجب أن يتم تشكيلها بنفس الطريقة المتبعة مع الأصول الثابتة الأخرى المستلمة مجانًا.

يتم استلام الأصول الثابتة مجانًا من المؤسس الذي يمتلك أكثر من 50 بالمائة من رأس المال المصرح به ، المطفأة على أساس عام .

انعكست وجهة نظر مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2009 رقم 03-03-06 / 1/283 ، بتاريخ 5 ديسمبر 2008 رقم 03-03-06 / 1/674 ، بتاريخ 15 مايو 2008 رقم 03 -03-06 / 1/318. في ممارسة التحكيم ، توجد أمثلة لقرارات محكمة تؤكد شرعية هذا النهج (انظر ، على سبيل المثال ، تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 18 يونيو 2007 رقم 7092/07 ، قرار FAS في الشمال منطقة القوقاز في 22 فبراير 2007 رقم F08-737 / 2007-290 أ).

تشكيل التكلفة الأولية للأصول الثابتة ...

الأصول الثابتة ، مثل الأصول غير الملموسة ، تنعكس في المحاسبة بتكلفتها الأصلية. هذا هو مجموع جميع تكاليف الحصول على هذه الممتلكات. وفقًا للمادة 8 من PBU 6/01 ، تشمل هذه النفقات ، على وجه الخصوص ، ما يلي:

المبالغ المدفوعة لبائع الأصول الثابتة ؛

تكاليف تسليم نظام التشغيل للشركة وجعله في حالة مناسبة للاستخدام ؛

نفقات المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء الأصول الثابتة ؛

الرسوم المدفوعة للمؤسسة الوسيطة التي تم من خلالها شراء الأصل ؛

الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية التي تم دفعها عند استيراد الأصول الثابتة إلى أراضي روسيا ؛

مبلغ الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة عند شراء أصل ثابت (على سبيل المثال ، ضريبة القيمة المضافة عند شراء أصل ثابت لنشاط لا يخضع لهذه الضريبة) ؛

تكاليف حالة تسجيل حقوق الأصول الثابتة (إذا لزم الأمر) ؛

تكاليف الدفع مقابل خدمات المقاولين والأجور والمساهمات في الأموال خارج الميزانية من العمال المشاركين في إنشاء نظام التشغيل (عند إنشاء الأصول الثابتة من قبل المقاولين أو من تلقاء أنفسهم) ؛

المصاريف الأخرى المتعلقة مباشرة بامتلاك وبناء وتصنيع الأصول الثابتة.

هناك عدد من التكاليف لا تزيد من تكلفة الأصل الثابت. على سبيل المثال نفقات الأعمال العامة. يتم تقديم استثناء فقط لتلك الحالات عندما تكون مرتبطة بشكل مباشر بشراء أو إنشاء أو تصنيع الأصول الثابتة.

يتم تحصيل تكلفة اقتناء الأصول الثابتة مبدئيًا على الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة". تنعكس في الحسابات الفرعية التالية:

1 "حيازة قطع الأراضي" ؛

2 "اقتناء كائنات إدارة الطبيعة" ؛

3 - "بناء أجسام الأصول الثابتة" ؛

4 "شراء أصناف الأصول الثابتة".

بعد تكوين قيمته الأولية ، يتم شطب جميع التكاليف المتراكمة على الحساب 08 إلى الحساب 01 "الأصول الثابتة". يتم ذلك في اللحظة التي يتم فيها الانتهاء من العقار وتركيبه ووضعه في حالة مناسبة للاستخدام. لذلك ، إذا اشتريت ، على سبيل المثال ، آلة تصوير في الاحتياطي ، فيجب أن تنعكس في الحساب 01 ، حتى لو كانت هذه الخاصية في المستودع بالفعل. حقيقة التكليف لا يهم * (65).

يمكن الحصول على الأصول الثابتة بعدة طرق. على سبيل المثال ، تم شراؤها من مؤسسة تابعة لجهة خارجية ، أو أنشأتها شركة ، أو تم استلامها كمساهمة في رأس المال المصرح به ، أو تم الحصول عليها مجانًا بموجب اتفاقية التبادل (المقايضة). في كل حالة من هذه الحالات ، يتم تشكيل التكلفة الأولية للأصل الثابت بطرق مختلفة.

في وقت الشراء

عند شراء أصل ثابت ، يتم إضافة تكلفته بناءً على جميع تكاليف اقتنائه وتكاليف جعله في حالة مناسبة للاستخدام (مراجعة ، تشغيل ، إلخ). بالإضافة إلى ذلك ، قد تشمل مصاريف التشغيل العامة إذا كانت مرتبطة بشكل مباشر بشراء هذا العقار. على سبيل المثال ، التكاليف المرتبطة بإرسال موظف في رحلة عمل ، والتي ترتبط بإبرام عقد لشراء الأصول الثابتة.

قامت الشركة بشراء آلة لتلبية احتياجات الإنتاج الرئيسي. تم دفع 708000 روبل للمورد مقابل ذلك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 108000 روبل). عند شراء الجهاز ، استخدمت الشركة الخدمات الاستشارية لطرف ثالث. كانت تكلفتها 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل). لإبرام عقد بيع للآلة والتأكد من تسليمها للشركة ، تم إرسال أحد موظفي الشركة في رحلة عمل. بلغت تكلفتها 3400 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 450 روبل). بلغت تكلفة تسليم الجهاز وتركيبه وتوصيله 23600 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3600 روبل).

عكس المحاسب عمليات شراء الجهاز مع الإدخالات:

الخصم 19 الائتمان 60

108000 روبل - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" للجهاز في الاعتبار ؛

الخصم 08-4 الائتمان 60

600000 روبل (708.000 - 108.000) - تؤخذ تكاليف شراء الآلة بعين الاعتبار ؛

الخصم 19 الائتمان 60

1800 روبل - ضريبة القيمة المضافة المدرجة للخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء الماكينة ؛

الخصم 08-4 الائتمان 60

10000 روبل (11800 - 1800) - متضمنًا تكلفة الخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء الماكينة ؛

الخصم 19 الائتمان 71

450 روبل - ضريبة القيمة المضافة مشمولة في تكاليف رحلة العمل المرتبطة بشراء الجهاز ؛

الخصم 08-4 الائتمان 71

2950 روبل (3400-450) - يعكس تكلفة رحلة العمل المرتبطة بشراء الجهاز ؛

الخصم 19 الائتمان 60

3600 روبل - ضريبة القيمة المضافة متضمنة على تكلفة تسليم الجهاز وتركيبه وتوصيله ؛

الخصم 08-4 الائتمان 60

20،000 روبل (23600-3600) - تؤخذ في الاعتبار نفقات تسليم الماكينة وتركيبها وتوصيلها ؛

الخصم 68 الائتمان 19

113850 روبل (108،000 + 1،800 + 450 + 3،600) - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على تكلفة شراء الجهاز ؛

الخصم 01 الائتمان 08-4

632950 روبل روسي (600000 + 10000 + 2950 + 20000) - يتم تضمين تكلفة الجهاز في نظام التشغيل.

إذا تم التعبير عن تكلفة الأصول الثابتة بالعملة الأجنبية ، فيتم إعادة احتسابها بالروبل اعتبارًا من تاريخ رسملتها. يتم تضمين فروق سعر الصرف الناتجة في الدخل الآخر (الإيجابي) أو المصروفات (السلبية). لا تؤثر على تكلفة الأصول الثابتة.

الأول - بعد رسملة الأصول الثابتة المستلمة ، يتم قبول مبلغ ضريبة "المدخلات" عليها للخصم ولا يتم تعديلها في المستقبل (أي بعد دفع القيم). ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه منذ عام 2006 ، لا يعتمد حق المشتري في خصم ضريبة "المدخلات" على حقيقة الدفع للممتلكات المشتراة أو على مبلغ الأموال المحولة إلى المورد. لموازنة الضريبة ، يكفي أن يتم استخدام قيم معينة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، وأن يتم رسملتها وأن يكون لدى الشركة المشترية فاتورة مورد لها. بالإضافة إلى ذلك ، لا تنص أحكام قانون الضرائب على إمكانية تعديل ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" اعتمادًا على أسعار الصرف الأجنبي المعمول بها في تاريخ دفع الأشياء الثمينة (انظر تعريف محكمة التحكيم العليا الروسية اتحاد 19 أغسطس 2008 رقم 9181/08 الصادر في 15 أبريل 2008 رقم 4359/08).

والثاني هو أنه يجب على البائع والمشتري تعديل مبالغ ضريبة القيمة المضافة عند حساب الممتلكات ، التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية ، المستحقة الدفع بالروبل. والحقيقة هي أن مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ، التي يحق للمشتري قبولها للخصم ، يتم تحديده على أساس القيمة التعاقدية للقيم المكتسبة. إذا تمت رسملة الأصول الثابتة ، ولكن لم يتم دفعها ، فإن قيمتها تكون مشروطة فقط. سيتم تحديد سعر الروبل النهائي لهذا العقار فقط بعد دفعه. تؤكد الممارسة القضائية حقيقة أن هذه الأحكام تنطبق على البائع (انظر قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في 17 فبراير 2009 N 9181/08).

في هذه الحالة ، الأحكام قابلة للتطبيق تمامًا على مشتري القيم. علاوة على ذلك ، توافق الخدمة الضريبية مع هذا. في رأيها ، يمكن للشركة تعديل ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" بناءً على مبلغ الأموال المحولة إلى البائع * (66). ومع ذلك ، يجب أن تكون الشركة مستعدة للدفاع عن وجهة النظر هذه في المحكمة. في الوقت الحالي ، لا توجد ممارسة قضائية واضحة بشأن هذه القضية.

إذا تم دفع أصل ثابت ، يتم التعبير عن قيمته بالعملة الأجنبية ، مقدمًا ، فسيتم تحديد سعره بالروبل في يوم تحويل الأموال كدفعة مقدمة. يتم ذلك في الجزء الذي تم تحويل السلفة من أجله.

تقوم الشركة بشراء معدات الإنتاج. تكلفتها 59000 دولار أمريكي (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9000 دولار أمريكي). بموجب اتفاق مع المورد ، يجب على الشركة تحويل الروبل المعادل لهذا المبلغ بسعر صرف الدولار الساري في يوم دفع الأموال. قررت الشركة عدم تعديل مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" لفروق سعر الصرف (المجموع).

الموقف 1. المعدات مدفوعة بالكامل مقدمًا

1.770.000 روبل (59000 دولار أمريكي × 30 روبل / دولار أمريكي) - يتم تحويل الأموال لدفع ثمن المعدات ؛

الخصم 68 الائتمان 76

270 ألف روبل (9000 دولار أمريكي × 30 روبل / دولار أمريكي) - تم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم على السلفة المحولة ؛

1،500،000 روبل (50000 دولار أمريكي × 30 روبل / دولار أمريكي) - تؤخذ نفقات دفع المعدات في الاعتبار ؛

الخصم 68 الائتمان 19

الخصم 76 الائتمان 68

270 ألف روبل - إعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم من السلفة ؛

الخصم 01 الائتمان 08-4

1،500،000 روبل - يتم أخذ المعدات في الاعتبار كنظام تشغيل.

الموقف 2. تجهيزات مدفوعة مقدماً بنسبة 50٪ من تكلفتها

في يوم الدفعة المقدمة - 29 روبل / دولار أمريكي ؛

في يوم رسملة المعدات - 30 روبل / دولار أمريكي ؛

في يوم تحويل الأموال نحو الدفعة النهائية - 31 روبل / دولار أمريكي.

يتم تسجيل معاملات شراء الأصول الثابتة.

في يوم التحويل 50٪ مقدمًا:

الخصم 60 الحساب الفرعي "حسابات على السلف المصدرة" الائتمان 51

855500 روبل (59000 دولار أمريكي × 50 ٪ × 29 روبل / دولار أمريكي) - يتم تحويل الأموال لدفع ثمن المعدات ؛

الخصم 68 الائتمان 76

130500 روبل روسي (9000 دولار أمريكي × 50٪ × 29 روبل / دولار أمريكي) - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم على السلفة المحولة.

في يوم إرسال الجهاز:

الخصم 19 من الحساب الفرعي 60 الائتمان "التسويات مع الموردين"

270 ألف روبل (9000 دولار أمريكي 30 روبل / دولار أمريكي) - ضريبة القيمة المضافة مشمولة في نفقات شراء المعدات ؛

الخصم 08-4 الائتمان 60 الحساب الفرعي "التسويات مع الموردين"

1،475،000 روبل (50000 دولار أمريكي × 50٪ × 30 روبل / دولار أمريكي + 855500 روبل - 130500 روبل) -

تؤخذ في الاعتبار تكلفة دفع ثمن المعدات باستثناء ضريبة القيمة المضافة ؛

الخصم 68 الائتمان 19

270 ألف روبل - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على مصاريف شراء المعدات ؛

الخصم 76 الائتمان 68

130500 روبل روسي - تمت استعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم من السلفة ؛

الخصم 01 الائتمان 08-4

1،475،000 روبل - تؤخذ تكلفة المعدات في الاعتبار كأصل ثابت ؛

الحساب الفرعي للدين 60 "التسويات مع الموردين" الحساب الفرعي للائتمان 60 "التسويات على السلف الصادرة"

855500 روبل - تم قيد السلفة المدرجة سابقًا.

في يوم التسوية النهائية:

ائتمان الحساب الفرعي المدين 60 "التسويات مع الموردين" 51

914500 روبل روسي (59000 دولار أمريكي × 50 ٪ × 31 روبل / دولار أمريكي) - يتم تحويل الأموال على حساب التسويات النهائية ؛

الخصم 91-2 من الحساب الفرعي للائتمان 60 "التسويات مع الموردين"

عند شراء السهم

قد يكون عنصر واحد من الممتلكات والمنشآت والمعدات مملوكًا لعدة مؤسسات. في هذه الحالة ، تأخذ الشركة في الاعتبار ، كبند مخزون منفصل ، ذلك الجزء من الأصل الثابت الذي يتوافق مع حصتها في الممتلكات * (67). ينطبق هذا الحكم على الأشياء غير القابلة للتجزئة. على سبيل المثال العقارات. في الوقت نفسه ، تزيد جميع التكاليف الإضافية (على سبيل المثال ، للدعم القانوني للمعاملة ، وتسجيل الحالة ، وما إلى ذلك) التكلفة الأولية للكائن.

استحوذت الشركة على حصة 1/3 في المبنى المكتمل. التكلفة الإجمالية للمبنى 7080.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1،080،000 روبل). تكاليف الدعم القانوني للمعاملة (تنفيذ اتفاقية البيع والشراء ، والحصول على شهادة تسجيل الدولة ، وما إلى ذلك) - 236000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل). وبلغت نفقات تسجيل الدولة للعقار 18000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة).

ستنعكس المعاملات المتعلقة بشراء السهم في السجلات:

الخصم 19 الائتمان 60

360 ألف روبل (1،080،000 روبل × 1/3) - ضريبة القيمة المضافة المدرجة في السهم ؛

الخصم 08-4 الائتمان 60

2،000،000 روبل ((7080.000 روبل - 1.080.000 روبل) × 1/3) - تؤخذ في الاعتبار نفقات شراء السهم ؛

الخصم 19 الائتمان 60

36000 روبل - ضريبة القيمة المضافة المدرجة على نفقات الدعم القانوني للمعاملة ؛

الخصم 08-4 الائتمان 60

200 ألف روبل (236000 - 36000 روبل) - تم شطب نفقات الدعم القانوني للصفقة لزيادة قيمة السهم ؛

الخصم 08-4 الائتمان 60

18000 روبل - تم شطب مصاريف تسجيل الحالة للصفقة لزيادة قيمة السهم ؛

الخصم 68 الائتمان 19

396000 روبل (360،000 + 36،000) - ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم ؛

الخصم 01 الائتمان 08-4

2،218،000 روبل (2،000،000 + 200،000 + 18،000) - تنعكس قيمة السهم في الأصول الثابتة.

عند شراء مبنى وأرض تحته

يمكن للشركة شراء مبنى والأرض التي يقع تحتها في نفس الوقت. عند شراء هذا العقار ، على سبيل المثال ، في مزاد ، لا يجوز تقسيم قيمة هذه الأشياء (أي ، يتم بيعها دفعة واحدة). في هذه الحالة ، يتعين على الشركة أن تعكس في المحاسبة كائنين مختلفين من الأصول الثابتة - المبنى نفسه وقطعة الأرض.

للقيام بذلك ، يجب تقسيم التكلفة الإجمالية للحصة بما يتناسب مع مؤشر أو مؤشر آخر. على سبيل المثال ، بيانات عن قيمة دفترهم أو المخزون. يتم تقسيم التكاليف الأخرى لهذه المعاملة بطريقة مماثلة. في هذه الحالة ، إذا تم تشكيل تكلفة المبنى على الحساب الفرعي 4 "اقتناء الأصول الثابتة" للحساب 08 ، يتم أخذ تكاليف قطعة الأرض في الاعتبار بشكل أولي في الحساب الفرعي 1 "شراء قطع الأرض".

في المزاد ، تستحوذ الشركة على المبنى وقطعة الأرض الواقعة تحته. تكلفة هذا اللوت 6756000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 756000 روبل روسي). وفقًا للوثائق ، تبلغ قيمة المخزون للكائن بأكمله 4000.000 روبل ، بما في ذلك المبنى - 2800000 روبل ، قطعة الأرض - 1200000 روبل. بلغت التكاليف الإضافية المرتبطة بشراء العقارات (الدفع مقابل المشاركة في المزاد ، وتكاليف الدعم القانوني للمعاملة وتسجيلها في الدولة) 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).

سيكون معامل توزيع التكلفة بين المبنى والموقع كما يلي:

من خلال بناء:

2 800 000: 4 000 000 = 0,7;

على قطعة الأرض:

1 200 000: 4 000 000 = 0,3.

تنعكس العمليات المحددة في السجلات:

الخصم 19 الائتمان 60

756000 روبل - ضريبة القيمة المضافة المدرجة على مصاريف شراء العقارات ؛

الخصم 08-4 الائتمان 60

4،200،000 روبل ((6756000 روبل - 756000 روبل) × 0.7) - يعكس تكلفة شراء المبنى ؛

الخصم 08-1 الائتمان 60

1،800،000 روبل ((6756000 روبل - 756000 روبل) × 0.3) - يعكس تكلفة شراء قطعة أرض ؛

الخصم 19 الائتمان 60

18000 روبل - ضريبة القيمة المضافة متضمنة على مصاريف شراء مبنى ؛

الخصم 08-4 الائتمان 60

70000 روبل ((118000 روبل - 18000 روبل) × 0.7) - يعكس تكلفة شراء المبنى ؛

الخصم 08-1 الائتمان 60

30000 روبل ((118000 روبل - 18000 روبل) × 0.3) - تنعكس نفقات شراء قطعة أرض ؛

الخصم 68 الائتمان 19

774000 روبل (756،000 + 18،000) - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على العقارات ؛

الخصم 01 الائتمان 08-4

4.270.000 روبل (4،200،000 + 70،000) - تم احتساب المبنى كجزء من نظام التشغيل ؛

الخصم 01 الائتمان 08-1

1،830،000 روبل - يتم احتساب قطعة الأرض كجزء من نظام التشغيل.

نظرًا لأن العقار المقتنى (المبنى غير السكني وقطعة الأرض الواقعة تحته) يخضع للمحاسبة كبندين من المخزون ، فإن العناصر تؤخذ في الاعتبار بسعر الشراء الفعلي المحسوب لكل عنصر ، على سبيل المثال ، على أساس المشاركة في القيمة المتبقية (الدفترية) لهذه البنود. انظر السؤال: استحوذت JSC "T" في المزاد على العقار: مبنى غير سكني بمساحة إجمالية قدرها 210.2 متر مربع. م ، وقطعة أرض بمساحة 728 مترًا مربعًا. م القيمة الدفترية للمبنى 43931 روبل ، قطعة الأرض - 976466.40 روبل. كيف يتم رسم التكلفة الأولية للممتلكات المقتناة في شكل عنصرين مخزون ، في المحاسبة؟ (رد من GARANT خدمة الاستشارات القانونية)

على عكس المبنى ، الذي يتم استهلاكه وفقًا للإجراء العام ، وفقًا لقواعد المحاسبة ، لا يتم فرض رسوم على الإهلاك على قطع الأراضي (الفقرة 17 من PBU 6/01).

عندما تقوم بإنشائه بنفسك

يمكن إنشاء الأصول الثابتة من قبل الشركة نفسها. على سبيل المثال ، يتم بناء المباني. في مثل هذه الحالة ، تشمل التكلفة الأولية للأصول الثابتة تكلفة المواد المستخدمة ، وأجور ومرتبات الموظفين المشاركين في إنشاء الأصول الثابتة ، والمستحقات منها (مساهمات في التأمين الاجتماعي الإجباري والتأمين على "الإصابة" ) ، واستهلاك الأصول الثابتة التي تم استخدامها لإنشاء الأصل الثابت ، وما إلى ذلك.

في الوقت نفسه ، تخضع تكلفة الأصول الثابتة التي يتم إنشاؤها نتيجة لأعمال البناء والتركيب بواسطة موارد الشركة الخاصة (أي بواسطة عمالها) لضريبة القيمة المضافة. بعد ذلك ، يتم خصم الضريبة المستحقة. يتم احتساب معدل الدوران الخاضع للضريبة كمجموع لجميع تكاليف البناء. إذا تم تنفيذ جزء من العمل من قبل مقاولين (طريقة البناء المختلطة) ، فإن تكاليف الدفع مقابل عملهم يتم استبعادها من معدل الدوران الخاضع للضريبة. لا تخضع عمليات إنشاء الأصول الثابتة بالكامل من قبل المقاول لضريبة القيمة المضافة.

تقوم الشركة ببناء مبنى مستودع لتلبية احتياجاتها الخاصة. يتم البناء بطريقة مختلطة (أي من قبل موظفي الشركة نفسها والمقاولين). بلغت تكلفة المواد التي تم إنفاقها في موقع البناء 2360000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360.000 روبل). استهلاك معدات البناء المستخدمة في موقع البناء - 48000 روبل. تكاليف تشغيل آلات ومعدات البناء (تزويدهم بالوقود والكهرباء وما إلى ذلك) - 59000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9000 روبل روسي). تكلفة دفع أجور العمال تساوي 150000 روبل. تم تحصيل رسوم التأمين الإجباري (بما في ذلك "الإصابة") بمبلغ 51300 روبل منها. بلغت تكلفة خدمات المقاول المشارك في البناء 3540000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 540.000 روبل).

تنعكس عمليات إنشاء مبنى المستودع في السجلات المحاسبية للشركة:

الخصم 19 الائتمان 60

360 ألف روبل - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار على المواد المطلوبة للبناء ؛

الخصم 10 الائتمان 60

2،000،000 روبل (2،360،000 - 360،000) - تمت رسملة المواد ؛

الخصم 08-3 الائتمان 10

2،000،000 روبل - شطب تكلفة المواد المستخدمة ؛

الخصم 08-3 الائتمان 02

48000 روبل - تم شطب مبلغ الإهلاك لمعدات البناء لزيادة تكلفة البناء ؛

الخصم 19 الائتمان 60

9000 روبل - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار على تكاليف تشغيل آلات ومعدات البناء ؛

الخصم 08-3 الائتمان 60

50،000 روبل روسي (59000 - 9000) - تؤخذ في الاعتبار مصاريف تشغيل آلات ومعدات البناء ؛

الخصم 08-3 الائتمان 70

150 ألف روبل - الأجور المتراكمة لعمال البناء ؛

الخصم 08-3 الائتمان 69

51300 روبل - حُسبت اشتراكات التأمين الاجتماعي الإجباري ؛

الخصم 19 الائتمان 68

413،874 روبل روسي ((2،000،000 + 48،000 + 50،000 + 150،000 + 51،300) × 18٪) - تم تحميل ضريبة القيمة المضافة على تكاليف البناء بالوسائل الخاصة ؛

الخصم 19 الائتمان 60

540000 روبل - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على أعمال المقاولين في الاعتبار ؛

الخصم 08-3 الائتمان 60

3،000،000 روبل (3،540،000 - 540،000) - يتم أخذ تكاليف الدفع مقابل عمل المقاولين في الاعتبار ؛

الخصم 68 الائتمان 19

1،322،874 روبل روسي (360،000 + 9000 + 413،874 + 540،000) - ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم على البناء ؛

الخصم 01 الائتمان 08-3

5299300 روبل روسي (2،000،000 + 48،000 + 50،000 + 150،000 + 51،300 + 3،000،000) - يتم احتساب مبنى المستودع المشيد كجزء من نظام التشغيل.

عند الاستلام كمساهمة في رأس المال المصرح به

يتم أخذ الأصول الثابتة المستلمة في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به في الاعتبار بالتكلفة المتفق عليها بين مالكي الشركة (المساهمون - في شركة المساهمة المشتركة ، والمشاركون - في شركة ذات مسؤولية محدودة) * (68). في الوقت نفسه ، يزيد بمقدار جميع النفقات المرتبطة بشراء هذا العقار. على سبيل المثال ، تكاليف توصيله وإيصاله إلى حالة مناسبة للاستخدام. كما في حالة الأصول غير الملموسة ، في بعض الحالات ، يجب أن يشارك مثمن مستقل في تقييم قيمة الأصول الثابتة. تكلفة الدفع مقابل خدماته تزيد أيضًا من القيمة الأصلية للعقار.

يجب على الطرف الذي قام بتحويل الأصل الثابت كمساهمة في رأس المال المصرح به استعادة ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" عليه ، إذا كان قد تم قبوله مسبقًا للخصم. يتم استرداد الضريبة على أساس القيمة المتبقية لهذا العقار. يحق للطرف الذي يقبل الإيداع شطب مبلغ الضريبة كمقاصة من الميزانية. ينعكس ذلك على الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" في المراسلات مع الحساب 83 "رأس المال الإضافي" * (69).

تتلقى الشركة المعدات الحاسوبية كمساهمة في رأس المال المصرح به. وتقدر المساهمة بنحو 380 ألف روبل. بلغ مبلغ ضريبة القيمة المضافة على هذا العقار ، الذي استعاده الطرف الذي قام بتحويل الوديعة ، 21600 روبل.

تم تعيين مثمن مستقل لتقييم الحقوق. أنفقت الشركة 23600 روبل لدفع تكاليف خدماته. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3600 روبل). لا تشكل هذه المصاريف مساهمة في رأس المال المصرح به للشركة. أنفقت الشركة 11800 روبل لتسليم المعدات وتجميعها. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل).

عكس المحاسب هذه العمليات مع السجلات:

الخصم 75 الائتمان 80

380،000 روبل - يعكس دين المؤسس للمساهمة في رأس المال المصرح به ؛

الخصم 08-4 الائتمان 75

380 ألف روبل - تنعكس المساهمة في رأس مال الشركة المصرح به على شكل معدات ؛

الخصم 19 الائتمان 83

21600 روبل - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة المستردة من قبل الطرف المرسل في الاعتبار ؛

الخصم 19 الائتمان 60

3600 روبل - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على خدمات المثمن في الاعتبار ؛

الخصم 08-4 الائتمان 60

20،000 روبل (23600-3600) - تم شطب تكلفة الدفع مقابل خدمات المثمن لزيادة تكلفة المعدات ؛

الخصم 19 الائتمان 60

1800 روبل - ضريبة القيمة المضافة المدرجة على تكاليف تسليم وتجميع المعدات ؛

الخصم 08-4 الائتمان 60

10000 روبل (11800 - 1800) - يتم تضمين تكاليف تسليم وتجميع المعدات في تكلفتها الأولية ؛

الخصم 68 الائتمان 19

27000 روبل (21600 + 3600 + 1800) - يتم خصم ضريبة القيمة المضافة على المصاريف المتعلقة بشراء المعدات ومبلغ الضريبة المستردة من قبل المحول ؛

الخصم 01 الائتمان 08-4

410.000 روبل (380.000 + 20.000 + 10.000) - المعدات المساهمة في رأس المال المصرح به تنعكس في الأصول الثابتة.

ينعكس الفرق بين قيمة مساهمة المشترك والقيمة الاسمية لحصته في الخصم من الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين" بالتوافق مع اعتماد الحساب 83 "رأس المال الإضافي" * (70). مثل هذا الوضع ممكن إذا كانت قيمة العقار ، حسب خبرة المثمن المستقل ، أكبر من حجم المساهمة في رأس المال المصرح به ، والذي تم تحديده من قبل مؤسسي الشركة.

منذ عام 2016 ، تمت زيادة الحد الأدنى لمبلغ القيمة ، مما يجعل من الممكن تصنيف الممتلكات كأصول ثابتة في المحاسبة الضريبية. في الوقت نفسه ، في المحاسبة ، ظلت قيمة هذا المؤشر كما هي. ونتيجة لذلك ، تنعكس الآن العناصر منخفضة التكلفة في NU و BU بطرق مختلفة ، وهذا يثير أسئلة عند تطبيق PBU 18/02 (راجع ""). في هذه المقالة ، سوف نوضح لك كيفية حساب الفروق المؤقتة ، وكذلك الالتزامات والأصول الضريبية المؤجلة.

معلومات تمهيدية

بدءًا من يناير 2016 ، تنعكس الأصول الثابتة منخفضة القيمة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بطرق مختلفة.

في المحاسبة الضريبية ، يتم تطبيق نسخة جديدة من البند 1 من مادة قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يتم الاعتراف بالأصول الثابتة كوسيلة للعمل بتكلفة أولية تزيد عن 100 ألف روبل. وفقًا لذلك ، لا يتم تصنيف العناصر الأرخص سعراً كأصول ثابتة ، ويتم شطب تكلفتها إلى المصروفات الجارية. تذكر أن هذا التمييز ينطبق على الممتلكات التي دخلت حيز التنفيذ في 1 يناير 2016 وما بعده (انظر "").

تسمح القواعد المحاسبية بعكس الأصول الثابتة ، التي لا تتجاوز تكلفتها الأولية الحد المحدد ، كجزء من قوائم الجرد. الحد الأقصى هو 40 ألف روبل (البند 5 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). وهذا يعني أنه يمكن أخذ الأشياء التي تصل إلى 40 ألف روبل في الاعتبار بإحدى طريقتين: إما كأصول ثابتة أو كمخزونات. أما بالنسبة للممتلكات التي تبلغ قيمتها 40 ألف روبل أو أكثر ، فلا خيار لها - على أي حال ، فإنها تنعكس كأصل ثابت.

من أجل التوضيح ، قارنا في الجدول القواعد التي بموجبها ، اعتبارًا من عام 2016 ، يجب أن تؤخذ الأصول الثابتة في الاعتبار في الضرائب والمحاسبة.

كيف يتم تطبيق القواعد المحاسبية للأصول الثابتة في NU و BU؟

التكلفة الأولية للكائن	كيف تنعكس في المحاسبة الضريبية	كيف تنعكس في المحاسبة
ما يصل إلى 40000 روبل.		يحق للمنظمة اختيار إحدى الطريقتين التاليتين: التضمين في المخزون وشطب تكاليف التشغيل أثناء التشغيل ؛
من 40000 روبل ما يصل إلى 100000 روبل. شامل	شطب من تكاليف التشغيل أثناء التكليف	تدرج في الأصول الثابتة والاستهلاك
أكثر من 100000 روبل.	تدرج في الأصول الثابتة والاستهلاك	تدرج في الأصول الثابتة والاستهلاك

عندما تظهر اختلافات مؤقتة

فيما يتعلق بكل كائن ، والذي ينعكس في المحاسبة بشكل مختلف عن الضريبة ، من الضروري إظهار الفرق. تم تحديد هذا الشرط في PBU 18/02 "المحاسبة لحساب ضريبة دخل الشركات".

وهذا ينطبق على جميع الأصول الثابتة ، دون استثناء ، والتي تقع تكلفتها الأولية في حدود 40 ألف روبل إلى 100 ألف روبل شاملة. تظهر أيضًا اختلافات مؤقتة إذا كانت في محاسبة الشركة ، تنعكس الأشياء التي تقل قيمتها عن 40 ألف روبل في هيكل الأصول الثابتة ، وليس كجزء من قوائم الجرد.

ما هي المعاملات التي يجب إنشاؤها

نظرًا لأنه عندما ينعكس الأصل الثابت منخفض القيمة في المحاسبة الضريبية ، يتم شطب التكلفة الأولية على الفور ، وفي المحاسبة تدريجيًا من خلال الاستهلاك ، يتضح أن ربح "الضريبة" أقل من الربح "المحاسبي". هذا يعني أن الفرق المؤقت خاضع للضريبة. ينشأ التزام ضريبي مؤجل (IT) ، والذي يظهر على الخصم من الحساب 68 وائتمان الحساب 77. قيمة تكنولوجيا المعلومات تساوي الفرق المؤقت الخاضع للضريبة مضروبًا في معدل ضريبة الدخل (20٪).

عند حساب الاستهلاك الشهري ، على العكس من ذلك ، يتجاوز الربح "الضريبي" الربح "المحاسبي" ، لأن قسم المحاسبة يقوم باستقطاعات الإهلاك ، لكن OU لا تفعل ذلك. هذا يخلق فرقًا مؤقتًا قابل للخصم. يقوم بإنشاء أصل ضريبي مؤجل (SHA) ، والذي يظهر على الخصم من الحساب 09 وائتمان الحساب 68. قيمة SHE تساوي الفرق المؤقت القابل للخصم مضروبًا في معدل ضريبة الدخل.

مثال 1

في فبراير 2019 ، استحوذت منظمة تجارية على أصل ثابت بتكلفة أولية قدرها 86400 روبل روسي. وعمر إنتاجي يصل إلى 4 سنوات (أي 48 شهرًا). في نفس الشهر ، تم أخذ المنشأة في الاعتبار ودخلت حيز التشغيل.

في المحاسبة ، ينعكس الكائن كأصل ثابت. وفقًا للسياسة المحاسبية ، يتم استخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك للأغراض المحاسبية. قرر المحاسب أن معدل الإهلاك السنوي 25٪ (100٪: 4 سنوات). وفقًا لذلك ، يبلغ المبلغ السنوي لاستقطاعات الاستهلاك 21600 روبل (86400 روبل × 25 ٪) ، والمبلغ الشهري 1800 روبل (21600 روبل: 12 شهرًا).

الخصم 01 ائتمان 08
- 86400 روبل. - الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة.

في المحاسبة الضريبية ، يتم شطب التكلفة الأولية بالكامل إلى المصروفات الجارية. نتيجة لذلك ، كان هناك فرق مؤقت خاضع للضريبة بمبلغ 86400 روبل.

قام المحاسب بالدخول:
الخصم 68 الائتمان 77
- 17280 روبل (86400 × 20 ٪) - ينعكس ذلك.

في الفترة من مارس 2019 إلى فبراير 2023 (إجمالي 48 شهرًا) ، يحسب المحاسب الإهلاك على أساس شهري ويجعل الإدخال:
الخصم 44 ساعة معتمدة 02
- 1800 روبل - تم احتساب الاستهلاك.

هذا يخلق فرقًا مؤقتًا قابل للخصم بمبلغ 1،800 روبل روسي. في هذا الصدد ، يتم النشر شهريًا:
الخصم 77 الائتمان 68
- 360 روبل روسي (1800 روبل روسي × 20٪) - يسددها قسم تكنولوجيا المعلومات.

بعد انتهاء العمر الإنتاجي ، تبين أن تكنولوجيا المعلومات قد تم إخمادها تمامًا.

التخلص المبكر من شيء ما

من الممكن أن تقوم الشركة ببيع أو تصفية نظام التشغيل قبل نهاية عمره الإنتاجي. في هذه الحالة ، سيبقى الفرق الخاضع للضريبة والفرق المؤقت غير مدفوعين جزئيًا. في مثل هذه الحالة ، يجب شطب التزام الضريبة المؤجلة وأصل الضريبة المؤجلة إلى الحساب 99.

مثال 2

في فبراير 2019 ، استحوذت منظمة تجارية على أصل ثابت بتكلفة أولية قدرها 90 ألف روبل روسي. وعمر إنتاجي يبلغ عامين (أي 24 شهرًا). في فبراير 2019 ، تم أخذ المنشأة في الاعتبار وتشغيلها.

في المحاسبة ، ينعكس الكائن كأصل ثابت. وفقًا للسياسة المحاسبية ، يتم استخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك للأغراض المحاسبية. قرر المحاسب أن معدل الاستهلاك السنوي هو 50٪ (100٪: سنتان). وفقًا لذلك ، يبلغ المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك 45000 روبل. (90000 روبل × 50 ٪) ، وشهريًا - 3750 روبل (45000 روبل: 12 شهرًا).
تم بيع العقار في يونيو 2019.

في فبراير 2019 ، أدخل المحاسب:
الخصم 01 ائتمان 08
- 90000 روبل. - الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة.

في المحاسبة الضريبية ، يتم شطب التكلفة الأولية بالكامل إلى المصروفات الجارية. نتج عن ذلك فرق مؤقت خاضع للضريبة قدره 90 ألف روبل روسي. قام المحاسب بالدخول:
الخصم 68 الائتمان 77
- 18000 روبل. (90.000 × 20٪) - انعكاس تكنولوجيا المعلومات.

في الفترة من مارس إلى مايو 2019 (3 ​​أشهر فقط) ، يقوم المحاسب شهريًا بحساب الإهلاك ويقوم بالإدخال:
الخصم 44 ساعة معتمدة 02
- 3750 روبل. - تم احتساب الاستهلاك.

في هذه الحالة ، ينشأ فرق مؤقت قابل للخصم بمبلغ 3750 روبل روسي. في هذا الصدد ، يتم النشر شهريًا:
الخصم 77 الائتمان 68
- 750 روبل (3750 روبل × 20٪) - يسددها قسم تكنولوجيا المعلومات.

في وقت بيع الكائن ، وصلت قيمة IT إلى 15750 روبل. (18000 روبل - (750 روبل × 3 أشهر)). قام المحاسب بالدخول:
المدين 77 الائتمان 99
- 15750 روبل. - شطب تكنولوجيا المعلومات

المنظمات الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي ، وكذلك الفروع والمكاتب التمثيلية للمنظمات الأجنبية ملزمة بالامتثال لمتطلبات القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". إن أهداف المحاسبة ، كما تعلم ، هي ملك للمنظمات والتزاماتها ومعاملاتها التجارية التي تقوم بها المنظمات في سياق أنشطتها.

يتم إجراء تقييم الممتلكات والالتزامات من قبل المنظمة من أجل انعكاسها في المحاسبة وإعداد التقارير من الناحية النقدية ، على النحو المنصوص عليه في الفن. 11 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". سنتحدث عن تشكيل التكلفة الأولية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة للأغراض المحاسبية في هذه المقالة.

يتم وضع قواعد تقييم الأصول الثابتة من قبل ثانية. 2 اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 نوفمبر 2006 N 26n (يشار إليها فيما بعد - PBU 6/01). وفقًا للبند 7 من PBU 6/01 ، يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بتكلفتها الأولية ، لكن إجراء تحديدها يعتمد على طريقة استلام الأصول الثابتة من قبل المنظمة.

في حالة الحصول على أصل ثابت مقابل رسوم ، يتم تحديد تكلفته الأولية كمجموع التكاليف الفعلية للمؤسسة من أجل الشراء والبناء والتصنيع ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (مع باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي).

التكاليف الفعلية لشراء عنصر من الأصول الثابتة مقابل رسوموفقًا للمادة 8 PBU 6/01 سيكون:

المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للمورد (البائع) ، وكذلك المبالغ المدفوعة لتسليم الأصل الثابت ووضعه في حالة مناسبة للاستخدام ؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات مقابل أداء العمل بموجب عقد البناء وعقود أخرى ؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء الأصول الثابتة ؛

الرسوم الجمركية والضرائب ؛

الضرائب غير القابلة للاسترداد ، رسوم الدولة المدفوعة فيما يتعلق بشراء الأصول الثابتة ؛

المكافأة المدفوعة للمؤسسة الوسيطة التي تم من خلالها شراء الأصل الثابت ؛

التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء الأصول الثابتة.

في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 سبتمبر 2009 N 03-05-05-04 / 61 ، يلاحظ ، على وجه الخصوص ، أن مبلغ التكاليف الفعلية لاقتناء المركبات يشمل واجب الدولة والرسوم بالنسبة للفحص الفني الحكومي المدفوع فيما يتعلق بشراء الأصول الثابتة.

ملحوظة! يتم احتساب المصروفات التجارية العامة والمصروفات المماثلة الأخرى من قبل المنظمة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة فقط إذا كانت مرتبطة مباشرة باقتناء أو بناء أو تصنيع هذه الأشياء. تلتزم ممارسات إنفاذ القانون بالرأي نفسه ، كما يتضح من قرار FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 7 يوليو 2009 في القضية رقم A19-1020 / 09.

لاحظ أن القراءة الحرفية للمعيار المحاسبي تعني أن المنظمة لا تستطيع حساب مبلغ الأجر المدفوع لأصحاب المشاريع الفردية (الوسطاء أو المخبرين أو المقاولين أو الاستشاريين).

لتجنب ذلك ، يجب أن تحدد السياسة المحاسبية شرط تضمين المبالغ المدفوعة للتجار ، مثل المبالغ المدفوعة للمؤسسات ، في التكلفة الأولية للأصول الثابتة. بعد كل شيء ، فإن قائمة التكاليف الفعلية المدرجة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة ليست شاملة ، وبالتالي ، فإن المنظمة لديها القدرة على تضمين هذه التكاليف المرتبطة بشراء الأصول الثابتة في تكلفتها الأولية.

بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 ن 91 ن ، تمت الموافقة على التعليمات المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة (المشار إليها فيما يلي بالتعليمات المنهجية N 91n). من البند 23 من التعليمات المنهجية رقم 91 ن ، يترتب على ذلك أن التكاليف الفعلية للحصول على الأصول الثابتة مقابل رسوم تنعكس في الخصم من الحساب للمحاسبة عن الاستثمارات في الأصول غير المتداولة بالتوافق مع حسابات التسويات المحاسبية. عندما يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة (على أساس المستندات المنفذة بشكل صحيح) ، يتم خصم التكاليف الفعلية المرتبطة باقتنائها من رصيد الحساب لمحاسبة الاستثمارات في الأصول غير المتداولة بما يتوافق مع الخصم الثابت حساب الأصول.

دليل حسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n (المشار إليه فيما يلي باسم مخطط الحسابات) لتلخيص المعلومات حول توافر وحركة الأصول الثابتة للمنظمة المقصود بالحساب 01 "الأصول الثابتة"... لتلخيص المعلومات حول تكاليف المنظمة في العناصر التي ستؤخذ لاحقًا في الاعتبار كأصول ثابتة ، يُقصد بالحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة".

وبالتالي ، فإن قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بالتكلفة الأولية ينعكس في الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" بالتوافق مع رصيد الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة".

يجب الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب 01 وفقًا لأرقام المخزون المنفصلة، ويجب أن يوفر إنشاء التحليلات القدرة على الحصول على بيانات حول توفر الأصول الثابتة وحركتها في المنظمة ، وهو أمر ضروري لإعداد البيانات المالية.

تكلفة الأصول الثابتة ، التي يتم قبولها للمحاسبة ، غير قابلة للتغيير ، باستثناء حالات المعدات الإضافية وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة التقييم ، والتي تتبع البند 14 من PBU 6/01.

مثال ... قامت منظمة دافعة لضريبة القيمة المضافة في يناير بشراء معدات لا تتطلب التثبيت ، بقيمة تعاقدية تبلغ 507400 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 77400 روبل. خدمات مؤسسة وسيطة 15104 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 2304 روبل. تم تشغيل المعدات المشتراة في نفس الشهر.

في محاسبة المنظمة ، ستنعكس عمليات شراء المعدات على النحو التالي:

الخصم 08-4 "شراء الأصول الثابتة" الائتمان 60 "الحسابات الدائنة"

430،000 - تم استلام المعدات من المورد ؛

الخصم 19-1 "ضريبة القيمة المضافة على حيازة الأصول الثابتة" الائتمان 60 "التسويات مع الموردين"

77400 - يعكس مقدار ضريبة القيمة المضافة التي قدمها المورد ؛

الخصم 08-4 "شراء الأصول الثابتة" الائتمان 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

12800 - يعكس تكلفة خدمات مؤسسة وسيطة ؛

الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" الائتمان 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"

2304 - يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من قبل المنظمة الوسيطة ؛

المدين 01 "الأصول الثابتة" الائتمان 08-4 "شراء بنود الأصول الثابتة"

800 442 - المعدات المقبولة للمحاسبة كأحد عناصر الأصول الثابتة ؛

الخصم 68 "حسابات الضرائب والرسوم" الائتمان 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"

79704 - تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة المقدم من البائع والوسيط ؛

الخصم 60 "التسويات مع الموردين" الائتمان 51 "حسابات التسوية"

507400 - تم سداد الدين للبائع ؛

الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" الائتمان 51 "الحسابات الجارية"

15104 - تم سداد الديون المستحقة للمنظمة الوسيطة.

يمكن شراء الأصول الثابتة ليس فقط مقابل رسوم ، بل يمكن أن يساهم بها المؤسسون في رأس المال المصرح به للشركة. يتم الاعتراف بالقيمة الأولية للأصل الثابت المساهم في حساب المساهمة في رأس المال المصرح به للمؤسسة كقيمة نقدية متفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) للمنظمة ، والتي يتم تحديدها بموجب البند 9 من PBU 6 / 01.

تنص المادة 12 من PBU 6/01 على أن التكلفة الأولية للأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة ، على وجه الخصوص ، وفقًا للمادة 9 من PBU 6/01 ، يتم تحديدها فيما يتعلق بالإجراء المحدد في الفقرة 8 من PBU 6/01. وبالتالي ، فإن التكلفة الأولية للأصل الثابت المساهمة في حساب المساهمة في رأس المال المصرح به تشمل أيضًا التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باستلامه.

ضع في اعتبارك أن المتخصصين في وزارة المالية الروسية في رسالتهم المؤرخة 13 فبراير 2009 N 03-05-05-01 / 10 تشير إلى أن التكلفة الأولية للأصل الثابت ساهمت في رأس المال المصرح به وتخضع لتقييم مستقل لا يمكن أن تكون أقل من قيمة تقييم الكائن الذي أجراه مثمن مستقل.

وتجدر الإشارة إلى أن المحكمين ليس لديهم رأي إجماعي في هذه المسألة. لذلك ، من قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز في 6 سبتمبر 2007 N F08-5732 / 2007 في الحالة N A53-18050 / 2006-S1-52 ، يترتب على ذلك أن المنظمة لها الحق في قبول أصل ثابت للمحاسبة بتكلفة أقل من قيمة المساهمة ، يحددها مثمن مستقل. في الوقت نفسه ، تلتزم هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في رسالتها الإعلامية المؤرخة 30 مايو 2005 N 92 بموقف مختلف. نظرًا لعدم وجود وجهة نظر واحدة حول هذه المسألة ، يحق للمؤسسة أن تقرر بنفسها كيف ستشكل التكلفة الأولية "المحاسبية" للأصل الثابت التي ساهمت في رأس المال المصرح به للشركة. يمكن أن يؤدي تجاهل رأي وزارة المالية الروسية إلى تحمل المنظمة تكاليف قانونية. في الوقت نفسه ، إذا كانت المنظمة مستعدة للدفاع عن براءتها في المحكمة ، فإننا نوصي بأن يساهم الإجراء الخاص بتكوين التكلفة الأولية للأصول الثابتة في رأس المال المصرح به ، والذي يختلف عن رأي وزارة المالية في يجب أن يتم تكريس روسيا بشكل مباشر في سياستها المحاسبية.

ينعكس استلام الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به في الخصم من الحساب للمحاسبة عن الاستثمارات في الأصول غير المتداولة (الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة") وائتمان الحساب للمحاسبة عن التسويات مع المؤسسين ، أي الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين".

ينعكس قبول محاسبة الأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به ، كما في حالة الاستحواذ مقابل رسوم ، على الخصم من الحساب 01 وائتمان الحساب 08.

ينبغي أيضًا قول بضع كلمات عن المنظمات التي نشأت نتيجة لإعادة تنظيم المنظمات الأخرى. في رسالة وزارة المالية الروسية رقم 03-05-05-01 / 26 بتاريخ 19 مايو 2009 ، يتم لفت الانتباه إلى حقيقة أنه وفقًا للمبادئ التوجيهية المنهجية لتكوين البيانات المالية في التنفيذ لإعادة تنظيم المنظمات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 مايو 2003 رقم 44 ن ، يتم تجميع البيانات المالية التمهيدية لمنظمة نشأت نتيجة لإعادة التنظيم في شكل تحويل ، عن طريق النقل مؤشرات البيانات المالية النهائية للمنظمة أعيد تنظيمها في شكل تحول.

وبالتالي ، فإن الممتلكات المنقولة إلى رأس المال المصرح به (بما في ذلك العقارات) في محاسبة المؤسسة التي نشأت في عملية إعادة التنظيم في شكل تحويل (OJSC) يتم حسابها بالقيمة التي تنعكس في البيانات المالية النهائية للمنظمة أعيد تنظيمها في شكل تحول.

يمكن أن تحصل المنظمة على أصل ثابت بموجب اتفاقية تبرع (مجانًا). لا ينبغي أن ننسى أن التبرع غير مسموح به في العلاقات بين المنظمات التجارية ، باستثناء الهدايا العادية التي لا تتجاوز قيمتها ثلاثة آلاف روبل ، كما هو محدد في الفقرات. 4 ص 1 من الفن. 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

القيمة الأولية للأصول الثابتة التي تتلقاها المنظمة مجانًا هي قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة كاستثمارات في الأصول غير المتداولة (البند 10 من PBU 6/01). علاوة على ذلك ، في هذه الحالة ، يجب أن تعلم المنظمة أنه يجب تأكيد سعر السوق لهذه الممتلكات رسميًا. تقترح التعليمات المنهجية N 91n لهذه الأغراض استخدام:

بيانات عن أسعار الأصول الثابتة المماثلة الواردة كتابيًا من مؤسسات التصنيع ؛

معلومات حول مستوى الأسعار المتاحة من هيئات الإحصاء الحكومية ، والتفتيش التجاري ، وكذلك في وسائل الإعلام والأدبيات الخاصة ؛

آراء الخبراء (على سبيل المثال ، المثمنون) حول قيمة العناصر الفردية للأصول الثابتة.

يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت المستلم مجانًا فيما يتعلق بالإجراء الوارد في الفقرة 8 من PBU 6/01 ، أي أن التكلفة الأولية ستتضمن المبالغ المدفوعة لتسليمها وجعلها في حالة مناسبة استخدام ، فضلا عن المبالغ الأخرى (البند 12 PBU 6/01).

تنعكس القيمة السوقية للأصل الثابت المستلم مجانًا وفقًا لمخطط الحسابات في ائتمان الحساب 98 "الدخل المؤجل" والحساب الفرعي 98-2 "المقبوضات المجانية" والخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في غير المتداولة الأصول "، الحساب الفرعي 08-4" اقتناء الأشياء الفردية للأصول الثابتة "...

إذا تلقت المنظمة أصولًا ثابتة بموجب عقد ، يتم توفير السداد مقابله في صناديق غير نقدية ، فإن التكلفة الأولية لهذا العنصر يتم تشكيلها وفقًا لمعايير البند 11 من PBU 6/01.

التكلفة الأولية للأصل الثابت المستلم بموجب اتفاقية تنص على الوفاء بالالتزامات من قبل الصناديق غير النقدية هي تكلفة القيم المنقولة أو التي سيتم تحويلها من قبل المنظمة. يتم تحديد تكلفة هذه البنود بالرجوع إلى السعر الذي تقوم به المنشأة ، في ظروف مماثلة ، عادة بتحديد تكلفة البنود المماثلة.

إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأشياء الثمينة المنقولة أو التي سيتم تحويلها ، يتم تحديد قيمة الأصل الثابت المستلم بموجب اتفاقية التبادل على أساس التكلفة التي يتم بها اقتناء ممتلكات مماثلة في ظروف مماثلة.

ينعكس قبول الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقية التبادل للمحاسبة في الخصم من حساب الأصول الثابتة (الحساب 01) وائتمان الحساب للمحاسبة عن الاستثمارات في الأصول غير المتداولة (الحساب 08) ، كما هو مذكور في البند 30 من التعليمات المنهجية ن 91 ن.

إذا كانت المنظمة تستخدم منتجاتها التجارية كأصول ثابتة ، فإنه على النحو التالي من البند 26 من التعليمات المنهجية N 91n ، يتم تحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة بناءً على التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذه الأصول الثابتة. يتم تنفيذ المحاسبة وتكوين تكاليف إنتاج الأصول الثابتة من قبل المنظمة بالطريقة المحددة لمحاسبة تكاليف الأنواع المقابلة من المنتجات التي تصنعها هذه المنظمة.

مرة أخرى ، نلفت انتباهكم إلى حقيقة أنه بغض النظر عن شكل استلام الأصول الثابتة في المنظمة ، يتم تشكيل التكلفة الأولية مع مراعاة أحكام البند 8 من PBU 6/01 ، أي مع مراعاة تكاليف تسليم الشيء ووضعه في حالة مناسبة للاستخدام.

التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، التي يتم قبولها للمحاسبة ، لا تخضع للتغيير في المستقبل ، باستثناء الحالات التي ينص عليها تشريع الاتحاد الروسي و PBU 6/01 نفسه. يحدد المعيار المحاسبي المحدد أن التغيير في التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، مسموح به في حالات الإكمال والتعديل التحديثي وإعادة الإعمار والتحديث والتصفية الجزئية وإعادة تقييم الأصول الثابتة.

تكوين القيمة الأولية - ضريبة الدخل

الأصول الثابتة هي أصول ذات عمر خدمة يزيد عن عام ، يعاد استخدامها من قبل المؤسسة لتنفيذ الأنشطة وفي نفس الوقت الاحتفاظ بشكلها الطبيعي. مع استمرار الاستهلاك ، تنخفض قيمة الأصول الثابتة ويتم تحويلها إلى تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) من خلال الاستهلاك.

من أجل حساب مبلغ الإهلاك بشكل صحيح ، من الضروري ليس فقط أن نخطئ عند تحديد العمر الإنتاجي لشيء من الأصول الثابتة ، ولكن أيضًا لتشكيل تكلفته الأولية بشكل صحيح ، حيث أنه على أساس هذه البيانات يتم احتساب مقدار الاستهلاك.

في المقالة المقدمة للقراء ، يتم النظر في قضايا تشكيل التكلفة الأولية للأصول الثابتة لغرض حساب الضريبة على أرباح المنظمات.

لنبدأ بحقيقة أن الممتلكات القابلة للاستهلاك لغرض فرض الضرائب على الأرباح وفقًا للفقرة 1 من الفن. يعترف 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي - قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بالملكية ونتائج النشاط الفكري وغيرها من أشياء الملكية الفكرية التي يحتفظ بها دافع الضرائب على أساس الملكية. إلى عن على الاعتراف بالممتلكات والملكية الفكرية كممتلكات قابلة للاستهلاكيجب استيفاء شروط معينة:

تستخدم لتوليد الدخل ؛

سداد التكلفة من خلال الاستهلاك ؛

العمر الإنتاجي أكثر من 12 شهرًا ؛

التكلفة الأولية أكثر من 20000 روبل.

ما هي الممتلكات والآلات والمعدات المعترف بها لأغراض ضريبة الدخل؟ تحت الأصول الثابتةعلى أساس الفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تعني جزءًا من الممتلكات يستخدم كوسيلة عمل لإنتاج وبيع البضائع(أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو لإدارة منظمة ، التكلفة الأولية لأكثر من 20000 روبل... وبالتالي ، فإن الأصول الثابتة ، وفقًا للشروط الواردة في الفقرة السابقة ، سيتم الاعتراف بها على أنها ممتلكات قابلة للاستهلاك.

التكلفة الأولية للأصول الثابتةوفقا للفقرة 1 من الفن. يُعرَّف 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه مقدار المصروفات الخاصة بالحيازة ، والبناء ، والتصنيع ، والتسليم ، وتقديمه إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام. لا تشمل التكلفة الأولية للأصول الثابتة مبلغ ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ينشأ أكبر عدد من الأسئلة من دافعي الضرائب فيما يتعلق بإدراج نفقات محددة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، والتي سنتحدث عنها.

يتم جذب الفائدة لاستخدام قرض (قرض) لإنشاء كائن من الأصول الثابتة

وتجدر الإشارة إلى أنه لا يوجد اليوم موقف لا لبس فيه بشأن كيفية حساب الفائدة على استخدام الائتمان والأموال المقترضة المستخدمة في شراء الأصول الثابتة.

وفقًا لعدد من الخبراء ، لا ينبغي إدراج الفائدة على القروض والأموال المقترضة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة. إنهم يدعمون موقفهم بحقيقة أنه ، وفقًا لمعايير الفقرات. 2 ص 1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تضمين النفقات في شكل فائدة على التزامات الديون من أي نوع في النفقات غير التشغيلية غير المتعلقة بالإنتاج والمبيعات. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالفائدة كمصروف ، بغض النظر عن طبيعة القرض أو القرض (الجاري و (أو) الاستثمار) ، المستحق للوقت الفعلي لاستخدام الائتمان أو الأموال المقترضة.

تم تأكيد هذا الرأي من خلال عدد من الرسائل من وزارة المالية الروسية. على وجه الخصوص ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يناير 2009 N 03-03-06 / 1/20 ، لوحظ أن الفائدة على استخدام القرض التي تم رفعها لاقتناء (إنشاء) كائن من الأصول الثابتة للأغراض الضريبية كجزء من نفقات دافع الضرائب غير التشغيلية بالمبلغ الذي تحدده المادة. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يوجد رأي مماثل في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 ديسمبر 2008 N 03-03-06 / 1/699 بتاريخ 5 ديسمبر 2008 N 03-03-06 / 1/667 بتاريخ 14 أكتوبر ، 2008 N 03-03-06 / 1/577 ، الذي ينص على أنه لا ينبغي إدراج مصاريف الفائدة في التكلفة الأولية للأصل الثابت المبني على الأموال المقترضة. تشير هذه الرسائل أيضًا إلى أحكام الفقرة 8 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للفقرة المذكورة أعلاه بموجب اتفاقيات القروض وغيرها من الاتفاقيات المماثلة ، والتي تقع صلاحيتها على أكثر من فترة تقرير واحدة ، ولغرض فرض الضرائب على الأرباح ، يتم الاعتراف بالمصروف عند تكبده ويتم تضمينه في المصروفات المقابلة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير المقابل. في حالة إنهاء الاتفاقية (سداد التزام الدين) قبل نهاية فترة التقرير ، يتم الاعتراف بالمصروف عند تكبده ويتم تضمينه في المصروفات المقابلة اعتبارًا من تاريخ إنهاء الاتفاقية (سداد الدين واجب). وبالتالي ، يجب أن تؤخذ النفقات في شكل فائدة بموجب اتفاقية القرض ، الأموال التي تم توجيهها بموجبها إلى إنشاء الأصول الثابتة ، في الاعتبار بالطريقة المنصوص عليها في أحكام البند 8 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يعتقد بعض المؤلفين أن الفوائد على القروض والسلف المدفوعة قبل تشغيل الأصل قد يتم تضمينها في التكلفة الأولية لبند الممتلكات والآلات والمعدات. الفوائد المتراكمة بعد دخول عنصر من الأصول الثابتة حيز التشغيل لا تخضع للتضمين في تكلفتها الأولية. لسوء الحظ ، لا يوجد رأي رسمي للسلطات التنظيمية حول هذه المسألة. لذلك ، إذا قررت منظمة الالتزام بهذا الرأي ، فإنها تحمل مخاطر معينة.

الرسوم الجمركية والرسوم ومبالغ رسوم الدولة

أذكر ذلك مبالغ الضرائب والرسوم والرسوم الجمركية والرسومالمستحقة وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، باستثناء تلك المدرجة في الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وفقًا للفقرات. 1 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المتعلقة بالمصروفات الأخرىالمتعلقة بالإنتاج والمبيعات.

التكلفة الأولية للعقار موضوع الإيجار ، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التعرف على مبلغ نفقات المؤجر لشرائه وبنائه وتسليمه وتصنيعه وإحضاره إلى حالة مناسبة للاستخدام. الاستثناء هو مقدار الضرائب القابلة للخصم أو المدرجة في النفقات وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كما هو مذكور في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 أبريل 2008 N 03-03-06 / 1/286 ، فإن الرسوم الجمركية المدفوعة عند استيراد أصل مؤجر إلى أراضي الاتحاد الروسي هي نفقات مرتبطة مباشرة بالاستحواذ من قبل مؤجر العقار المحدد القابل للإهلاك. وبالتالي ، فإن نفقات المؤجر على دفع الرسوم الجمركية عند استيراد العنصر المؤجر إلى أراضي الاتحاد الروسي لأغراض ضريبة الأرباح ، يجب أن تُدرج في التكلفة الأولية للعنصر المؤجر.

وتمسك المختصون بوزارة المالية بهذا الرأي في فترات سابقة. على وجه الخصوص ، في خطابات وزارة المالية الروسية المؤرخة 9 نوفمبر 2005 N 03-03-04 / 1/349 ، بتاريخ 27 ديسمبر 2005 N 03-03-04 / 1/451 ، ورد أن الجمارك الرسوم على الأصول الثابتة المقتناة هي المصاريف المتعلقة مباشرة بشراء هذا الأصل الثابت ، ويتم تضمينها في التكلفة الأولية للأصول الثابتة الخاضعة للاستهلاك بالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كما لا يوجد موقف لا لبس فيه فيما يتعلق بمبالغ رسوم الدولة المدفوعة. على وجه الخصوص ، أعرب المتخصصون في وزارة المالية الروسية في الرسالة رقم 03-03-04 / 1/116 بتاريخ 16 فبراير 2006 عن رأي مفاده أن المدفوعات لتسجيل حقوق العقارات والأراضي ، والمعاملات مع هذه الكائنات هي مدرج في واجب الدولة المفروض على تسجيل الدولة بالمبلغ الذي حدده الفصل. 25.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كما أشرنا في بداية هذا القسم ، في تكوين التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع ، ص. 1 ص 1 من الفن. يتضمن 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مبالغ الضرائب والرسوم المفروضة بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، باستثناء تلك المدرجة في الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 فبراير 2006 N 03-03-04 / 1/116 تم الإشارة إلى ذلك وفقًا للفقرات. 1 ص .7 م. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تاريخ عدم التشغيل والمصروفات الأخرى هو تاريخ استحقاق الضرائب (الرسوم) - للنفقات في شكل مبلغ الضرائب (المدفوعات المسبقة للضرائب) والرسوم وغيرها المدفوعات الإلزامية. وبالتالي ، لا يتم تضمين رسوم الدولة ، كضريبة اتحادية مدرجة في النفقات الأخرى ، في التكلفة الأولية للممتلكات والمنشآت والمعدات.

المحاكم لها نفس الرأي. مثال على ذلك قرار FAS لمنطقة الأورال في 25 نوفمبر 2008 N Ф09-8694 / 08-С3 في الحالة N А07-18611 / 07. قامت مصلحة الضرائب ، التي تجري تدقيقًا لدافعي الضرائب ، بفرض رسوم إضافية على ضريبة الدخل ، والسبب في ذلك هو استنتاج مصلحة الضرائب أن تكلفة تسجيل السيارة يجب أن تُحسب كجزء من تكلفة السيارة نفسها كممتلكات قابلة للاستهلاك ، بينما أخذ دافع الضرائب هذه النفقات في الاعتبار.

وخلصت المحكمة إلى أن دافع الضرائب أدرج هذه التكاليف بشكل شرعي في تكوين النفقات الأخرى ، لأن تسجيل المركبات لدى شرطة المرور لا يعني جعل السيارة في حالة مناسبة للاستخدام. وبالتالي ، لا تساهم تكاليف التسجيل في تكوين التكلفة الأولية للمركبات.

ويرد الرأي المقابل في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 يونيو 2007 N 03-03-06 / 2/101 ، والتي بموجبها ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، فإن مبلغ واجب الدولة عن يتم تضمين تسجيل ملكية العقارات أو فيما يتعلق بتسجيل المركبات لدى شرطة المرور في التكلفة الأولية للأصول الثابتة. في رسالة سابقة لوزارة المالية الروسية بتاريخ 5 يوليو 2006 N 03-06-01-04 / 138 ، لوحظ أنه وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 10 ديسمبر 1995 N 196-FZ "بشأن السلامة على الطرق" ، يتم قبول المركبات المعدة للمشاركة في حركة المرور على أراضي الاتحاد الروسي عن طريق تسجيل المركبات وإصدار الوثائق ذات الصلة. يمثل واجب الدولة التكلفة الفعلية للحصول على عنصر من الممتلكات والآلات والمعدات ، وبالتالي يتم تضمينه في تكلفته الأولية.

في حالة عدم وجود رأي قاطع حول محاسبة نوع معين من النفقات ، يمكن لدافع الضرائب استخدام البند 4 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تنص هذه الفقرة على أنه إذا كان من الممكن إسناد بعض التكاليف ذات الأسس المتساوية في وقت واحد إلى عدة مجموعات من التكاليف ، فإن دافع الضرائب له الحق في تحديد نفسه للمجموعة التي سيصنف هذه التكاليف. يجب توحيد القرار المتخذ بالترتيب الخاص بالسياسة المحاسبية للمنظمة.

لنأخذ مثالاً من الممارسة القضائية ، وهو قرار FAS لمنطقة الفولغا في 14 يناير 2010 في القضية رقم A65-12101 / 2009. حملت مصلحة الضرائب المنظمة مسؤولة بموجب الفقرة 1 من الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم دفع ضريبة الدخل ، وهو أساس التقييم الضريبي الإضافي ، وفقًا للسلطات الضريبية ، هو التزام دافع الضرائب غير المستوفى بزيادة التكلفة الأولية للأصول الثابتة بمقدار الرسوم الجمركية المدفوعة.

أثبتت المحكمة أن دافع الضرائب تلقى المساهمة العقارية لعضو في شركة الآلات والمعدات الزراعية في الفترة المدققة. هذه الممتلكات مسجلة وتظهر على الحساب 01 "الأصول الثابتة". المكلف وفق الفقرات. 7 ص 1 من الفن. استفاد 150 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من الامتياز الذي يعفيه من دفع ضريبة القيمة المضافة والرسوم الجمركية عند استيراد المعدات إلى أراضي الاتحاد الروسي كمساهمة في رأس المال المصرح به. بعد ذلك ، تم بيع المعدات ودفع دافع الضرائب الرسوم الجمركية بسبب التغيير في شروط استخدام البضائع المفرج عنها بشروط.

حجة مصلحة الضرائب حول الحاجة إلى تضمين هذا المبلغ في التكلفة الأولية للأصول الثابتة على أساس البند 1 من الفن. 257 ، ص. 1 ص 1 من الفن. 264 ، الفقرة 5 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لم تقبله محاكم المحاكم السابقة بحق على أنها خاطئة ، بناءً على تفسير غير صحيح للمعايير القانونية المذكورة.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التكلفة الأولية للتغيرات في الأصول الثابتة في حالات الإكمال ، والتعديل التحديثي ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، وإعادة المعدات التقنية ، والتصفية الجزئية للمرافق ذات الصلة وعلى أسس أخرى مماثلة. وفقًا للمادة 14 من PBU 6/01 ، فإن تكلفة الأصول الثابتة ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، لا تخضع للتغيير ، باستثناء الحالات التي ينص عليها تشريع الاتحاد الروسي وهذه اللائحة. يسمح بإجراء تغيير في القيمة الأولية للأصول الثابتة ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، في حالات الإكمال ، والمعدات الإضافية ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، والتصفية الجزئية ، وإعادة تقييم الأصول الثابتة. وفقًا للبند 9 من لوائح المحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، فإن التكلفة الأولية للأصول الثابتة هي قيمتها النقدية ، والتي وافق عليها مؤسسو (المشاركون) للمنظمة ، ما لم ينص التشريع الروسي على خلاف ذلك الاتحاد. تسمح قائمة أسباب تغيير التكلفة الأولية للأصول الثابتة باستخدام أسباب أخرى للتغيير ، ولكنها مماثلة لتلك المشار إليها في المقالة (المتعلقة بالتحسين الفني للكائن).

تنص المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن التكلفة الأولية للأصول الثابتة يتم تحديدها على أنها مقدار نفقات حيازتها (وإذا تم استلام الأصل الثابت من قبل دافع الضرائب مجانًا - كمبلغ هذه الممتلكات يتم تقييمها وفقًا للبند 8 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والهيكل والتصنيع والتسليم والوضع في حالة مناسبة للاستخدام ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج ، باستثناء ما يلي المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا توجد إشارة مباشرة إلى حقيقة أن الرسوم الجمركية المدفوعة فيما يتعلق بشراء الأصول الثابتة تؤخذ في الاعتبار كجزء من التكلفة الأولية لهذه الممتلكات في هذه المقالة.

حجة مصلحة الضرائب فيما يتعلق بإمكانية إسناد دافع الضرائب التكاليف على أسس متساوية إلى عدة مجموعات من التكاليف وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 4 من المادة. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وضرورة قيام دافع الضرائب بتصنيف تكاليف دفع الرسوم الجمركية على أنها تكاليف مرتبطة على وجه التحديد بشراء الأصول الثابتة ، والتي يجب تضمينها في التكلفة الأولية. الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل النفقات التالية لدافعي الضرائب النفقات التالية لدافع الضرائب إلى المصروفات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع: مبالغ الضرائب والرسوم والرسوم الجمركية والرسوم المفروضة وفقًا للإجراء المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي ، باستثناء تلك المدرجة في الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مصاريف السفر المتعلقة بشراء الأصول الثابتة

لا تُعد نفقات السفر استثناءً ، حيث لا يوجد أيضًا رأي لا لبس فيه حول ما إذا كان يمكن أخذها في الاعتبار في التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، وهو ما تؤكده الممارسة القضائية.

على سبيل المثال ، سوف نستشهد بحكمين أصدرت فيهما المحاكم قرارات معاكسة تمامًا.

أثناء مراجعة دافع الضرائب ، أثبتت مصلحة الضرائب أن المصاريف المتعلقة بشراء السيارات (نفقات السفر) قد تم إدراجها بشكل غير صحيح في قائمة النفقات التي تقلل الدخل المستلم في فترة التقرير. بالإشارة إلى البند 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، خلصت مصلحة الضرائب إلى أن هذه النفقات ، صافية من ضريبة القيمة المضافة ، يجب تضمينها في التكلفة الأولية للأصل الثابت وتحويلها إلى المصروفات من خلال استقطاعات الاستهلاك ، نظرًا لأن هذه التكاليف مرتبطة بالحصول على الأصل الثابت وإيصاله إلى حالة مناسبة للاستخدام.

يشير المرسوم الصادر عن FAS في مقاطعة الفولغا بتاريخ 12 فبراير 2008 في القضية رقم A12-10256 / 07-C60 إلى أن المحكمة الابتدائية ، التي نظرت في مطالبة المنظمة إلى مصلحة الضرائب ، توصلت إلى الاستنتاج الصحيح بشأن الانتهاك من قبل دافعي الضرائب للفنون. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أي أنه يترتب على هذا القرار أن نفقات السفر المرتبطة باقتناء عنصر من الأصول الثابتة ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار في تكلفتها الأولية.

تقدمت منظمة أخرى بطلب إلى المحكمة مع بيان لإبطال قرار مصلحة الضرائب بشأن الاستحقاق الإضافي لضريبة الدخل بسبب انخفاض التكلفة الأولية للأصول الثابتة بمقدار نفقات السفر وتكاليف تدريب الموظفين. تم تضمين النفقات المحددة من قبل المنظمة في تكوين نفقات إنتاج وبيع المنتجات في وقت واحد. في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 25 أغسطس 2008 N F09-5967 / 08-C3 في القضية N A76-5611 / 07 ، قررت المحكمة أن المنظمة عزت بشكل صحيح نفقات السفر المذكورة وتكاليف تدريب الموظفين على المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والبيع وليس لزيادة القيمة الأولية للأصل الثابت. في الوقت نفسه ، تمت الإشارة إلى ص. 12 و 34 ، البند 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها تشمل النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات ، على وجه الخصوص ، نفقات دافعي الضرائب لرحلات العمل ونفقات إعداد وتطوير صناعات وورش ووحدات جديدة.

أعمال التكليف

أعمال التكليف عبارة عن مجموعة من الأعمال ، بما في ذلك التحضير لبدء تشغيل المعدات وتشغيلها. يمكن اعتبار هذه الأعمال مصاريف لإعداد وتطوير صناعات وورش ووحدات جديدة ، وذلك وفقًا للفقرات. 34 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تتعلق بالمصروفات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والبيع.

يجب الانتباه إلى خطاب Gosstroy لروسيا بتاريخ 27 أكتوبر 2003 NNK-6848/10 "بشأن إجراءات إسناد تكاليف التشغيل". تقول أن تكاليف التكليف "عاطلة" مرتبطة بإحضار المرفق إلى حالة مناسبة للاستخدام ، وفقًا لمعايير الفن. يتم احتساب 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كنفقات رأسمالية.

التكليف "تحت الحمل" كمصروفات غير رأسمالية يتم تكبدها بعد تكوين التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، يتم أخذها في المحاسبة الضريبية كجزء من المصروفات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والبيع ، ويتم تمويلها من الأنشطة الرئيسية لمنظمة التشغيل.

في عام 2007 ، أفادت وزارة المالية الروسية ، في رسالة بتاريخ 7 أغسطس 2007 N 03-03-06 / 2/148 ، بأن خطاب لجنة البناء الحكومية الذي نظرنا فيه أعلاه يميز بين محاسبة تكاليف التشغيل " الخمول "و" تحت الحمل ". يتم تضمين الأعمال الخاملة في التقدير الموحد لتكلفة البناء كنفقات رأسمالية وهي جزء لا يتجزأ من التكلفة الأولية للممتلكات والآلات والمعدات قيد الإنشاء. لا يتم تضمين تكاليف العمل "تحت العبء" في وثائق التقدير وكأعمال ذات طبيعة غير رأسمالية يتم احتسابها كمصروفات أخرى. تم تحديد موقف مماثل في منهجية تحديد تكلفة منتجات البناء في أراضي الاتحاد الروسي (MDS 81-35.2004) ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب قرار Gosstroy of Russia بتاريخ 5 مارس 2004 N 15/1.

في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يوليو 2009 N 03-03-06 / 1/495 ، لوحظ أيضًا أن التشغيل (تحت الحمل) كنفقات غير رأسمالية ، تم إجراؤها بعد التكلفة الأولية للإهلاك يتم تكوين الممتلكات (الأصول الثابتة) ، ويتم قبولها للمحاسبة الضريبية كجزء من التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ، وفقًا للفقرات. 34 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تشير ممارسة التحكيم أيضًا إلى أن التشغيل عند التحميل لا يتم تضمينه في تكلفة اقتناء الممتلكات والمنشآت والمعدات. دعونا ننظر كمثال إلى قرار FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 22 فبراير 2007 N A19-12474 / 06-50-F02-210 / 07. أشارت مصلحة الضرائب ، عند تفتيش دافع الضرائب ، إلى أنها بالغت في التكاليف المرتبطة بالعمل في مرافق الإنشاءات الرأسمالية غير المكتملة ، لأن هذه النفقات مرتبطة بشكل مباشر بجلب هذه المرافق إلى حالة الاستعداد (على وجه الخصوص ، التكليف). في رأي مصلحة الضرائب ، يجب احتساب هذه التكاليف في التكلفة الأولية للأصول الثابتة وإعادة سدادها من خلال الاستهلاك.

عند النظر في القضية ، وجدت المحكمة أن المنظمة تحققت من جاهزية الإنتاج من خلال اختبار شامل تحت حمولة جميع الآلات والآليات مع الإنتاج التجريبي. أقرت محكمة التحكيم بشكل معقول أن نفقات دافع الضرائب مرتبطة بتطوير إنتاج جديد ، وبالتالي ، تشير إلى المصاريف الأخرى بموجب الفقرات. 34 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كما أشارت المحكمة إلى أن إشارة مصلحة الضرائب إلى أحكام الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي خاطئ ، لأن هذه النفقات لا تتعلق بالاستثمارات الرأسمالية ولا تؤخذ في الاعتبار في تكلفة الأصول الثابتة.

في غضون ذلك ، أصدرت المحكمة ، في قرار FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 11 يوليو 2008 رقم KA-A40 / 5083-08-2 في القضية رقم. 34 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنص على أن تكاليف تشغيل المعدات يمكن أن تُعزى إلى تكاليف أخرى فقط إذا تم تنفيذها تحت الحمل.

النفقات على شكل دفع للتوصيل التكنولوجي لمستقبلات الطاقة بشبكات الطاقة

بادئ ذي بدء ، تجدر الإشارة إلى أنه وفقًا للفقرة 1 من الفن. 26 من القانون الاتحادي الصادر في 26 مارس 2003 N 35-FZ "بشأن صناعة الطاقة الكهربائية" ، يتم تنفيذ التوصيل التكنولوجي لمستقبلات الطاقة للكيانات القانونية بشبكات الطاقة على أساس اتفاقية ، ولا تنص الاتفاقية على تقديم خدمات نقل الطاقة الكهربائية. يتم فرض رسوم الاتصال مرة واحدة.

في الرسالة المؤرخة 10 أبريل 2009 N 03-03-05 / 62 ، أشار المتخصصون في وزارة المالية الروسية إلى أنه عند تحديد إجراءات المحاسبة للأغراض الضريبية للنفقات في شكل مدفوعات للتوصيل التكنولوجي لاستلام الطاقة الأجهزة ، يجب أن يسترشد المرء برسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 يناير 2009 رقم 03-03-05 / 6 ، الصادرة وفقًا لأمر النائب الأول لرئيس حكومة الاتحاد الروسي I.I. شوفالوف بتاريخ 21 ديسمبر 2008 N ISH-P9-7499.

بالنظر إلى أن التكاليف في شكل مدفوعات للتوصيل التكنولوجي لأجهزة استقبال الطاقة (محطات توليد الطاقة) بشبكات الطاقة لا تتعلق مباشرة بالحيازة أو البناء ، فضلاً عن جلب هذه الأصول الثابتة إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام ، ولكنها في الواقع عبارة عن مدفوعات مقابل عمل منظمات الشبكة لضمان توفير الطاقة لجميع المستهلكين ، يتم أخذ هذه النفقات في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على أرباح المنظمة كجزء من النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والبيع.

في الوقت نفسه ، يتم تضمين التكاليف الأولية فقط في شكل مدفوعات لتوصيل أجهزة استقبال الطاقة (محطات توليد الطاقة) كأشياء للممتلكات القابلة للاستهلاك بشبكات الطاقة.

بالنظر إلى مسألة إجراءات تسجيل تكاليف الاتصال التكنولوجي ، لا يسع المرء إلا أن يقول إنه حتى وقت قريب ، حرفيًا حتى عام 2009 ، التزمت وزارة المالية بموقف مختلف واقترحت أن تأخذ في الاعتبار الدفع مقابل التوصيل التكنولوجي كتكلفة جلب الأصول الثابتة إلى حالة مناسبة للاستخدام.

على وجه الخصوص ، في خطابات وزارة المالية الروسية المؤرخة 10 يوليو 2008 N 03-03-06 / 1/401 ، بتاريخ 12 نوفمبر 2008 N 03-03-06 / 1/623 ، قيل أنه إذا تتطلب محطات الطاقة التي تم بناؤها حديثًا الاتصال بالشبكات الكهربائية القائمة ، وبعد ذلك يمكن تشغيلها واستخدامها في عملية الإنتاج ، ثم يجب اعتبار الدفع مقابل توصيلها التكنولوجي كمصروف لجلب كائن الأصول الثابتة (محطة توليد الكهرباء) لحالة مناسبة للاستخدام. تم اقتراح أخذ هذه النفقات في الاعتبار للأغراض الضريبية عند شطب التكلفة الأولية للكائن من خلال آلية الاستهلاك.

المصاريف على شكل إيجار لقطعة أرض مستخدمة للبناء

مدفوعات الإيجار للعقار المؤجر ، بما في ذلك قطع الأراضي ، وفقًا للفقرات. 10 ص .1 فن. يتم احتساب 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كجزء من النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والبيع.

وفقًا لتوضيحات وزارة المالية الروسية ، الواردة في الرسائل المؤرخة 28 أكتوبر 2008 N 03-03-06 / 1/610 ، بتاريخ 4 يوليو 2008 N 03-03-06 / 1/384 ، التكلفة من إيجار قطعة الأرض ، التي يتم تنفيذها أثناء تطويرها ، تخضع للتضمين في التكلفة الأولية للعنصر من الأصول الثابتة. نتيجة لذلك ، سيتم شطبها كمصروفات تقلل من دخل فترة التقرير (الضريبة) الحالية عن طريق حساب الاستهلاك بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، لأغراض المحاسبة الضريبية ، تشكل تكاليف إيجار قطعة أرض في الجزء المستخدم للبناء التكلفة الأولية للأصل الثابت بما يتناسب مع حصة المساحة المشغولة من قطعة الأرض.

النفقات في شكل مبالغ أقساط التأمين المستحقة من أجور الموظفين المشاركين في إنشاء الممتلكات القابلة للاستهلاك

وفقا للفقرة 3 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك التي أنشأتها المنظمة نفسها على أنها مجموع التكاليف الفعلية لإنشائها وإنتاجها (بما في ذلك تكاليف المواد وتكاليف العمالة وتكاليف خدمات الطرف الثالث وبراءات الاختراع الرسوم المرتبطة بالحصول على براءات الاختراع والشهادات) ، باستثناء مبالغ الضرائب التي يتم احتسابها كمصروفات وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تم النظر في مسألة تحديد التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك ، التي أقيمت بطريقة اقتصادية ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مارس 2010 N 03-03-06 / 1/135.

على قدم المساواة. 9 ص 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يستخدم دافع الضرائب أصولًا ثابتة من إنتاجه الخاص ، يتم تحديد التكلفة الأولية لهذه الأشياء على أنها تكلفة السلع التامة الصنع ، محسوبة وفقًا للفقرة 2 من الفن. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بمقدار ضرائب الإنتاج المقابلة للأصول الثابتة التي هي سلع قابلة للانتقاص. يتم تطبيق الإجراء المحدد لتحديد تكلفة الأصول الثابتة المنتجة ذاتيًا على تلك الأصول التي ينتجها دافع الضرائب على أساس مستمر ويتم تضمينها في نطاق منتجاته.

تتشكل التكلفة الأولية لجميع الأصول الثابتة الأخرى التي يصنعها دافع الضرائب بشكل مستقل ويستخدمها لأغراضه الخاصة (المنتجة بطريقة اقتصادية) بالطريقة المعمول بها عمومًا من خلال تلخيص جميع التكاليف المرتبطة ببناء المنشأة وإحضارها. إلى حالة مناسبة للاستخدام.

على النحو التالي من المساواة. 2 ص 1 فن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تزيد التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك التي أنشأتها المؤسسة بشكل مستقل ، وضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج ، باستثناء ما ينص عليه قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، فإن المصروفات في شكل أجور العمال المشاركين في بناء الأصول الثابتة ، وكذلك في شكل مساهمات التأمين لتأمين المعاش الإجباري والتأمين الاجتماعي الإجباري والتأمين الطبي الإجباري ، تزيد التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك التي أنشأتها تنظيم بطريقة اقتصادية.

في الختام ، دعنا نقول عن تحديد القيمة الأولية للأصول الثابتة غير المحسوبة التي تم تحديدها أثناء الجرد. كيفية تحديد تكلفة هذه الأشياء وهل يمكن استهلاكها؟

البند 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تقرر أن التكلفة الأولية للأصل الثابت المحدد نتيجة للمخزون يتم تحديدها على أنها المبلغ الذي يتم تقييم هذه الممتلكات وفقًا للفقرة 20 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. قد تشمل التكلفة الأولية أيضًا تكاليف التسليم وإحضار الأصل الثابت إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج ، باستثناء ما هو منصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أذكر ذلك الدخل في شكل تكلفة فائض المخزون والممتلكات الأخرى المحددة نتيجة للمخزون ، وفقًا للفقرة 20 من الفن. يتم الاعتراف 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كدخل غير تشغيلي لدافع الضرائب.

وبالتالي ، اعتبارًا من 1 يناير 2009 ، ولأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يحق لدافع الضرائب فرض رسوم على الأصول الثابتة المحددة أثناء الجرد ، وهو ما تمت الإشارة إليه في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 ديسمبر ، 2008 N 03-03-06 / 1/657.

قبل بدء محادثة حول تقييم الأصول الثابتة ، دعونا نعبر عن فكرة يبدو جوهرها مثيرًا للفتنة إلى حد ما. إنه يكمن في حقيقة أنه بالنسبة للمحاسب ، فإن مصطلح "الأصول الثابتة" يفترض ، أولاً وقبل كل شيء ، انعكاس القيمة لتوافر رأس المال الذي تمتلكه المنظمة. المحتوى المادي لهذه العبارة في المحاسبة ثانوي للغاية.

في الواقع ، لا يوجد فرق جوهري في العمل المحاسبي ، كم عدد المنتجات المخطط إنتاجها اليوم على آلة معينة مثبتة في الورشة. تعمل المؤشرات المادية الخاصة به في العمل المحاسبي فقط كمعرفات تسمح لـ "تجسيد" الكائن. يتم تنفيذ جميع الإجراءات المحاسبية لأي كائن من حيث القيمة النقدية.

هذا ما يجعل تقييم الأصول الثابتة ذا أهمية خاصة لجميع جوانب عمل المحاسب في محاسبة الأصول الثابتة.

أنواع تقييم الأصول الثابتة

في أنشطة إدارة أي منظمة ، يتم استخدام نظام معياري لتقييم قيمة الممتلكات ، والذي يستخدم لأغراض مختلفة لقياسات القيمة - المحاسبة ، والتحليل ، والتنبؤ ، وتشكيل المحاسبة ، والبيانات الإحصائية والتقارير الضريبية.

أي حالات خاصة ، مثل البيع ، أو التحويل على حساب معاملات المقايضة ، أو استلام منظمة لقرض بموجب مخططات الضمان ، أو تحديد مبلغ تعويض التأمين أو التسوية القضائية لنزاعات الملكية ، تتم على أساس البيانات المحددة في هذا نظام تقييم الممتلكات.

هناك ثلاثة أنواع أساسية من التقييمات المطبقة على الأصول الثابتة للمؤسسة:

• مبدئي؛
• استعادة؛
• المتبقية.

هنا يجب أن نذكر على الفور مصطلح "القيمة الدفترية" ، والذي يستخدم في المحاسبة للإشارة إلى تقدير. في الممارسة العملية ، غالبًا ما يُفترض أن القيم الأولية والقيم الكتابية متطابقة تمامًا. ومع ذلك، هذا ليس صحيحا تماما.

النقطة الحدودية التي تصنع الفرق بينهما هي حالة إعادة تقييم الأصول الثابتة. تكلفة البنود المعاد تقييمها هي تكلفة استبدال ، وتؤخذ هذه البنود لاحقًا في الاعتبار في الميزانية العمومية.
يتم قبول عناصر الممتلكات المكتسبة بعد إعادة التقييم في الميزانية العمومية في تقييمها الأولي. المبلغ الذي يتم أخذ كل من هذه الأصول الثابتة والأصول الثابتة الأخرى في الاعتبار هو الميزانية العمومية. ومع ذلك ، من حيث الجوهر الاقتصادي ، فإن القيمة الدفترية للبعض هي قيمة الاستبدال ، في حين أن البعض الآخر أصلية.

هذا دليل على أنه ، في الممارسة العملية ، يتم تنفيذ محاسبة الممتلكات في شكل مختلط من التقديرات. علاوة على ذلك ، لتحديد التكلفة التي يتم بها حساب الأصول الثابتة ، سنستخدم مفهوم "القيمة الدفترية" ، إذا لزم الأمر ، مع الإشارة إلى فئة الملء أو الأولي أو الاستبدال.

الأولي

تحدد القيمة التي عندها دخلت وحدة الملكية الحساب كأصل ثابت. يعتمد تشكيل التقييم الأولي للممتلكات بشكل مباشر على طريقة استلامها.

عند الشراء أو الإنشاء أو البناء ، يتم تشكيل المبلغ الأولي على أساس إجمالي التكاليف الفعلية للاقتناء أو الإنشاء. في حالة الاستلام على شكل مساهمة في رأس المال المصرح به ، يتم تحديد التكلفة الأولية وفقًا للتقدير المتفق عليه من قبل المؤسسين. أساس تكوين المبلغ الأولي عند الاستلام بموجب اتفاقيات الصرف (المقايضة) هو مقدار الأصول المادية التي يتم تحويلها في المقابل. إذا تم استلام الأشياء مجانًا ، فسيتم التعرف على سعر السوق الحالي للأشياء المماثلة على أنه السعر الأولي.

بالإضافة إلى ذلك ، في جميع الحالات ، عند تكوين المبلغ الأولي ، يتم أخذ تكاليف التسليم والتخزين والتركيب ، بالإضافة إلى التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بتنفيذ الكائن في الاعتبار.
لاحقًا ، تظل القيمة الدفترية الأولية ، كقاعدة عامة ، دون تغيير. قد يحدث تغيير في المبلغ الأصلي في عملية توضيحه أثناء إعادة التقييم أو تنفيذ الأنشطة التي تغير بشكل كبير حالة الكائن. في الوقت نفسه ، يمكن أن يكون مثل هذا التغيير زيادة ، في حالات الإصلاحات الرئيسية أو التحديث ، وانخفاض في حالة التصفية الجزئية.

التصالحية

في الممارسة العملية ، تنشأ المواقف عندما تتوقف القيمة الدفترية الحالية عن التوافق مع الوضع الاقتصادي الفعلي في السوق. في هذه الحالة ، يمكن للمنظمة ممارسة حقها في إعادة تقييم الممتلكات. في سياق إعادة التقييم ، تتم مراجعة قيمة الميزانية العمومية للأصل الثابت مع الأخذ في الاعتبار البيانات المتعلقة بالقيمة السوقية لتكاليف إنشاء أو شراء كائن مماثل للقيمة المعاد تقييمها.

نتيجة لإعادة التقييم ، تم تحديد تكلفة استبدال الأصول الثابتة. هو مبلغ الاستبدال من تلك اللحظة الذي يتم اعتباره قيمته الدفترية. لتحديد مقدار الكائن في تقييم الاستعادة ، يمكن استخدام مصادر مختلفة للمعلومات ، بما في ذلك:

• معلومات عن الشركات التي تنتج أجسامًا متطابقة ؛
• معلومات حول مستوى السعر التي تم الحصول عليها من المنظمات الحكومية أو المصادر العامة الخاصة ؛
• تقييم الخبراء من قبل متخصصين مستقلين
• وتجدر الإشارة إلى أنه في المستقبل ، يجب إعادة تقييم الأصول الثابتة المعاد تقييمها مسبقًا حتى لا تظهر فروق جوهرية من حيث تكلفة الاستبدال الحالية للبنود المعاد تقييمها.

المتبقية

من أجل الإدارة الكاملة للعمليات الاقتصادية ، تلعب المعلومات الاقتصادية حول حالة رأس المال العقاري دورًا مهمًا. أحد مؤشراته الرئيسية هو تقييم الممتلكات المتبقية ، والذي يُعرّف بأنه الفرق بين القيمة الدفترية (الأصلية أو البديلة) للأصول الثابتة ومقدار الاستهلاك.

وبالتالي ، فإن التقييم المتبقي لعنصر ما يعكس ذلك الجزء من قيمة الأصل الثابت الذي لم يتم تحويله بعد إلى المنتج الذي يتم تصنيعه.

تحدد القيمة المستهلكة درجة تدهور الممتلكات وتحدد الحاجة إلى تجديدها. يجب إزالة الأموال التي لا تحتوي على أي قيمة متبقية من الممتلكات بسبب عدم كفاءتها الاقتصادية.

في حالات إعادة الإعمار والتحديث والإصلاحات الرئيسية واستكمال الأصول الثابتة تزداد قيمتها المتبقية بالمبلغ المحسوب بمبالغ تكاليف هذه الأنشطة.

تتعلق بعض النقاط بتقييم الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية

في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، هناك نظام واحد للفئات - القيم الأولية والاستبدال والمتبقية. ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن النتائج النهائية لتشكيل التكلفة الأولية للمحاسبة وسجلات الضرائب قد تختلف.

غالبًا ما يكون هذا بسبب لحظة المحاسبة عن فروق المبلغ (سعر الصرف) الناشئة في عملية الحصول على الأشياء ، والتي يتم تحديد الدفع مقابلها فيما يتعلق بالعملة الأجنبية. يتم تحديد فرق المبلغ (سعر الصرف) في مثل هذه الحالات على أنه الفرق بين الروبل المعادل للدين عند السداد بالعملة في تاريخ حدوثه وتاريخ سداده. يتم احتساب الفروق بالسعر الرسمي الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي.

في اللوائح التي تحدد الإجراءات المحاسبية للأصول الثابتة ، يتم تضمين الفرق بين أسعار الصرف التي نشأت خلال فترة التسوية للممتلكات المكتسبة في التكاليف التي تتكبدها الشركة عند استلام الأصول الثابتة. في الوقت نفسه ، يفسر قانون الضرائب ، أي المادة 256 ، بشكل لا لبس فيه فرق سعر الصرف على أنه ينتمي إلى فئة الدخل أو النفقات غير التشغيلية.

والنتيجة هي زيادة أو نقصان في "مسك الدفاتر" القيمة الدفترية الأصلية للأصول الثابتة فيما يتعلق بالتقدير الأصلي المحسوب للأغراض الضريبية.

أيضًا ، تنص المادة 264 من قانون الضرائب على وجود تناقضات. يمكن أيضًا تضمين عدد من أنواع التكاليف ، وفقًا لهذه المادة ، المنسوبة للأغراض الضريبية وفقًا لهذه المادة إلى التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع ، على أساس RAS ، في التكلفة الأولية للممتلكات.

من المهم بنفس القدر مراعاة القيود التي يفرضها قانون الضرائب على إجراءات تحديد مبلغ استعادة كائن. ينص الفصل 25 على أن التضمين في تكوين الدخل أو المصروفات المأخوذة في الاعتبار في الضرائب يشمل فقط نتائج إعادة التقييم التي تم أخذها في الاعتبار قبل 01.01.2002.

لا يتم قبول نتائج عمليات إعادة التقييم التي تمت في وقت لاحق ، أو نتائج عمليات إعادة التقييم التي تمت قبل التاريخ المحدد ، ولكن يتم أخذها في الاعتبار بعد ذلك ، لتحديد تكلفة الاستبدال وحساب الاستهلاك للأغراض الضريبية.