أصول ثابتة. الحالات المعقدة للاعتراف بالأصول الثابتة الأصول الثابتة المحتاجة

تحتاج المؤسسة إلى أصول ثابتة لضمان عمليات الإنتاج وتحقيق الربح. ولكن يجب ألا يتم تطبيقها بشكل صحيح فحسب ، بل يجب أيضًا أخذها في الاعتبار بشكل صحيح. كيف تنعكس الأصول الثابتة في المحاسبة في 2019؟

القراء الأعزاء! يتحدث المقال عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية ، لكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك- اتصل باستشاري:

يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار الساعة طوال أيام الأسبوع وبدون أيام.

إنه سريع و مجاني!

في محاسبة الكيان الاقتصادي ، الأصول الثابتة هي كائنات ممتلكات تستخدمها المنظمة كوسيلة للعمل لأكثر من عام واحد.

يمكن استخدام الأشياء مباشرة في الإنتاج ، المعدة للتأجير. تتهالك الأموال بشكل تدريجي ، ويتم إصلاحها ، وتسقطها.

يجب أن تنعكس أي حالة من هذه الأصول في قسم المحاسبة. كيف يتم عرض الأصول الثابتة في المحاسبة لعام 2019؟

معلومات عامة

في عام 2019 ، لأغراض المحاسبة والضرائب والمحاسبة ، كان الحد الأقصى لقيمة الأصول الثابتة أربعين ألف روبل.

في عام 2019 ، اعتبارًا من 1 يناير ، تم رفع هذه المعلمة إلى مائة ألف روبل لأغراض المحاسبة الضريبية.

أي أن جميع الأصول المكتسبة والمستخدمة في الاستخدام التشغيلي كأصول ثابتة بعد 01.01.2016 بسعر أقل من مائة ألف روبل يتم الاعتراف بها كمواد في المحاسبة الضريبية.

في المحاسبة ، لا يزال أساس الاعتراف بالأصول الثابتة هو الحد الأقصى البالغ أربعين ألف روبل.

بشكل عام ، أثرت التغييرات في عام 2019 على المحاسبة الضريبية للأصول الثابتة المكتسبة في عام 2019 ، ولكن تم تضمينها في العملية بعد 1.01.2016 أو تم شراؤها وحسابها بعد ذلك التاريخ.

الشروط الضرورية

ما هي الأصول الثابتة في المحاسبة؟ يُفهم تعريف "الأصول الثابتة" على أنها وسائل عمل ، تشارك بشكل مباشر في عمليات الإنتاج ، ولكنها تحتفظ بممتلكاتها الأصلية.

هذه الأصول مخصصة للاحتياجات الأساسية للمؤسسة. يجب أن تكون فترة التقديم الخاصة بهم سنة واحدة على الأقل.

في جميع الأحوال ، يتم تخفيض قيمة الممتلكات والمنشآت والمعدات عند إهلاكها ويتم تضمين القيمة المستهلكة في تكلفة السلع التامة الصنع من خلال الاستهلاك.

يتم الاعتراف بتكلفة الأصول الثابتة مطروحًا منها الاستهلاك المحسوب كصافي الممتلكات والآلات والمعدات أو بخلاف ذلك من خلال قيمتها المتبقية.

في المحاسبة ، يتم حساب الأصول الثابتة بتكلفة شكلها الأصلي. عند استخدام الأموال ، يتم عرضها في الميزانية العمومية بالقيمة المتبقية.

التكلفة الأولية هي المبلغ الذي أنفقته الشركة بالفعل على الحصول على أو بناء أو تصنيع ذاتي لمبالغ ضريبية أخرى معوضة.

إذا لم يكن من الممكن تحديد قيمة كائن ما ، على سبيل المثال ، من خلال نقل غير مبرر ، فسيتم اعتبار سعر السوق لعقار مماثل كأساس.

تشمل التكلفة الأولية تكلفة تسليم العقار إلى مكان الاستخدام ووضعه في حالة صالحة للعمل.

بعد قبول نظام التشغيل للمحاسبة ، لا يجوز تغيير التكلفة الأولية إلا في حالات معينة ينص عليها القانون.

التغييرات ممكنة عند الانتهاء من المرافق أو التجديد أو التحديث أو إعادة البناء أو إعادة التقييم.

يمكن إجراء إعادة التقييم من قبل المؤسسة سنويًا ، ولكن ليس في كثير من الأحيان. في هذه الحالة ، يمكن تقييم كلاً من الكائنات الفردية ومجموعات الأصول الثابتة المتشابهة في النوع.

التوزيع حسب الأنواع

لتبسيط محاسبة الأصول الثابتة ، يختلف تكوينها وهيكلها. يتم تحديد الاختلافات باستخدام تصنيف تم إنشاؤه خصيصًا.

لذلك هناك أنواع من الأصول الثابتة مثل:

• بناء؛
• الهياكل المستخدمة في الإنتاج ؛
• طرق للاستخدام في المزرعة ؛
• أجهزة نوع الإرسال
• السيارات والمعدات
• المواصلات؛
• الادوات؛
• إمدادات الإنتاج والمخزون المتعلق بها ؛
• جرد منزلي
• الماشية.
• المزروعات ، إذا كانت ذات طبيعة معمرة ؛
• الأصول الثابتة الأخرى.

يتضمن نظام التشغيل أيضًا:

• استثمار رأس المال في تحسين نظام التشغيل ؛
• إدارة الأراضي والأشياء من الطبيعة.

من أجل الاعتراف بالممتلكات على أنها الأصل الرئيسي ، يجب الامتثال للظروف التالية:

الأسس القانونية

للمحاسبة عن الكائنات المصنفة على أنها أصول ثابتة ، يتم تشكيل القاعدة القانونية الرئيسية من خلال اللائحة الخاصة بالمحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، المصدق عليها و "المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة" المعتمدة.

الجزء 2 مهم للمحاسبة الضريبية.

بالإضافة إلى ذلك ، في تسجيل الأصول الثابتة ، يتم استخدام "التعليمات المنهجية لجرد الممتلكات ..." و "تعليمات استخدام وملء نماذج الوثائق المحاسبية الأولية لمحاسبة الأصول الثابتة".

لتجميع وتصنيف الأصول الثابتة بشكل موثوق ، يجب على المرء اتباع أحكام "مصنف عموم روسيا للأصول الثابتة" (OKOF) ، المعتمد ، أو "تصنيف الأصول الثابتة ..." ، المصدق عليه.

ميزات المحاسبة

يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بتكلفتها الأولية. هذا هو المبلغ الفعلي الذي تم إنفاقه على الشراء.

كقاعدة عامة ، تعتمد قيمة النوع الأصلي على المبلغ المدفوع بموجب العقد للبائع المباشر.

بعد الحصول على ملكية الكائن وتشكيل القيمة الأولية له ، يحق للمؤسسة أن تبدأ في إهلاك الممتلكات.

تتم محاسبة الشراء عند تطبيق الحساب 08. الاستثناء هو الحصول على العناصر التي تتطلب التثبيت. في مثل هذه الحالة ، يتم تضمين الحساب 07 بالإضافة إلى ذلك.

بالإضافة إلى المبلغ المدفوع للأصل الثابت ، تشمل تكلفته المصاريف الأخرى. تزيد من سعر نظام التشغيل ويتم عرضها في الخصم من الحساب 08.

لذلك تتضمن التكاليف الإضافية ما يلي:

• نفقات تسليم الكائن ؛
• الرسوم الجمركية وعند شراء المنتجات المستوردة ؛
• تكاليف الوسطاء والاستشاريين وخدمات المعلومات ؛
• المصاريف الأخرى المتعلقة بالاستحواذ على نظام التشغيل.

يتم قيد التكلفة الإجمالية في الحساب 08. ثم يتم تحويلها إلى الحساب 01. يؤدي هذا إلى إنشاء التكلفة الأولية للعنصر.

تبدو المعاملات عند قبول نظام التشغيل للمحاسبة كما يلي:

معاملات تقاعد الأصول الثابتة

هناك خياران للتخلص من العناصر المخصصة للأصول الثابتة:

أساس تسجيل التصرف هو إجراء شطب أو إجراء قبول وتحويل. من الضروري وضع علامة مناسبة في بطاقة الجرد للكائن.

إذا تم التخلص من الممتلكات بسبب التدهور المادي أو المعنوي ، فسيتم شطب الكائن بالقيمة المتبقية في النفقات الأخرى.

في هذه الحالة ، يتم استخدام التعيينات التالية:

عندما يتم التخلص من الأصول الثابتة عند البيع ، يتم التصرف في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يراكم الخصم من هذا الحساب جميع المصروفات المتعلقة بالبيع ، ويأخذ الائتمان في الاعتبار الربح في شكل عائدات البيع.

عند سرقة الأصل الثابت ، يجب شطب القيمة المتبقية للكائن غير المؤمن عليه في الحساب 94 "النقص والخسائر من تلف القيم".

إذا كان نظام التشغيل المفقود مؤمنًا ، فسيتم عمل الإدخالات التالية:

نقل مجاني

مع النقل المجاني للأصول الثابتة إلى كيان آخر ، يتم إجراء الترحيلات التالية:

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا لمعاملات التبرع ، وكذلك يُحظر النقل المجاني للممتلكات بمبلغ يتجاوز 5 الحد الأدنى للأجور ، بين المنظمات التجارية.

انعكاس نظام التشغيل المستأجر

يمكن تنفيذ عقد إيجار الأصول الثابتة كعقد إيجار حالي أو عقد إيجار تمويلي (). في هذه الحالة ، يختلف عرض العمليات حسب نظام التشغيل.

إذا تم نقل الأشياء إلى عقد الإيجار الحالي ، فلن يتم نقل الملكية ، مما يعني أن المؤجر لا يزيل نظام التشغيل من ملكيته. يسجل المستأجر الأشياء المستلمة في الحساب خارج الميزانية العمومية 001 ، على الخصم من هذا الحساب.

يتم احتساب الإهلاك للعنصر من قبل المؤجر ، مما يجعل الإدخال التالي:

Dt91 كيلو طن

يتم احتساب مدفوعات الإيجار من قبل طرفي الصفقة وتشمل:

تنعكس النفقات التي يتكبدها المستأجر للإصلاحات الحالية كتكاليف إنتاج مع رقم قياسي Д20، 26، 44 Кт10، 70، 69 ...

إذا تم تأجير الأصل الثابت ، يقوم المؤجر بإجراء الترحيلات التالية:

يحتفظ المستأجر بسجلات الكائن المستلم بطرق مختلفة ، اعتمادًا على من لديه الملكية في الميزانية العمومية.

إذا كان الأصل الثابت مدرجًا في الميزانية العمومية للمستأجر:

عندما يتم قيد الكائن المؤجر في الميزانية العمومية للمؤجر ، يعرض المستأجر الأصل في حساب خارج الميزانية العمومية 001.

تفكيك الأسلاك

تفكيك الأصول الثابتة يعني خفض تكلفتها. يمكن تفكيك الكائن إلى أجزاء منفصلة ، أي تفكيكها.

أسهل طريقة في هذه الحالة هي أولاً شطب الأصل بالكامل من المحاسبة ، باستخدام الترحيلات كما هو الحال عند التخلص من العنصر.

ثم يتم أخذ جميع العناصر المكونة نتيجة التفكيك في الاعتبار على أساس أسعار السوق للأشياء المماثلة.

في بعض الأحيان يتم تفكيك الأصل الرئيسي جزئيًا. على سبيل المثال ، عند تفكيك جزء من كائن أو عند إزالة الأجزاء الفردية ، دون المساس بحالة الأصل الثابت. في هذه الحالة ، لا يتم شطب الكائن نفسه من السجل.

يتم تضمين تكاليف التصفية الجزئية في التكاليف الأخرى للمؤسسة. يعرض أيضًا تكلفة الأجزاء التي تمت إزالتها عندما تنخفض التكلفة الأصلية لنظام التشغيل.

إذا كان من الممكن استخدام أجزاء في المستقبل ، فسيتم رسملتها بالقيمة السوقية.

بعد تنفيذ التفكيك ، يتم إعادة حساب الإهلاك للأصل الثابت ، ويتم تخفيض قيمته بما يتناسب مع تكلفة الأجزاء أو حصتها في التكلفة الأولية للعنصر.

يمكنك عرض تفكيك جزئي بما يتناسب مع مساحة الجزء المصفى في قيمته الإجمالية للمنشأة بأكملها.

في هذه الحالة ، يتم تنفيذ الترحيلات التالية:

الفروق الدقيقة الناشئة

وفقًا لـ PBU 6/01 ، فإن وحدة محاسبة الأصول الثابتة هي أحد بنود المخزون. علاوة على ذلك ، يتم التعرف على الكائن الذي يحتوي على جميع الأجزاء المكونة أو عنصر منفصل أو مجموعة من العناصر المصممة لأداء مهمة محددة على هذا النحو.

إذا كانت مكونات الكائن لها أعمار مفيدة مختلفة ، فيجب أخذها في الاعتبار بشكل منفصل.

يتم عرض الأصول الثابتة المملوكة من قبل العديد من الشركات في محاسبة كل كيان بما يتناسب مع حصتها في الملكية المشتركة.

التسجيل الوثائقي للمحاسبة الضريبية

للمحاسبة الضريبية للأصول الثابتة ، يتم استخدام البيانات من سجلات المحاسبة الأولية ، وكذلك من سجلات المحاسبة. يسمح بإضافة سجلات محاسبية بتفاصيل إضافية لإنشاء سجلات محاسبة ضريبية.

ولكن من الممكن أيضًا إنشاء سجلات منفصلة للمحاسبة الضريبية. لا يحق للسلطات الضريبية إنشاء نماذج إلزامية للمحاسبة الضريبية.

كقاعدة عامة ، يتم تأكيد المعلومات من خلال:

• وثائق المحاسبة الأولية ؛
• حساب الوعاء الضريبي ؛
• السجلات التحليلية للمحاسبة الضريبية.

تنظم السجلات التحليلية وتجمع المعلومات المتعلقة بالوثائق الأولية والبيانات التحليلية المقبولة للمحاسبة.

1. يمكن للكيان الاقتصادي نفسه تطوير شكل السجلات للمحاسبة الضريبية والتصديق عليها ج.

يجب أن تحتوي سجلات المحاسبة الضريبية على معلومات عن الأصول الثابتة مثل:

• التكلفة المبدئية؛
• التغييرات في القيمة
• العمر الإنتاجي؛
• طرق الحساب ومقدار الاستهلاك ؛
• سعر البيع؛
• تاريخ الحيازة والتخلص ؛
• مصاريف المشروع.

يتم عرض جميع هذه البيانات بالكامل باستخدام نماذج موحدة من وثائق المحاسبة الأولية (رقم OS 1).

تحسين المحاسبة في منظمات الميزانية

مفهوم "محاسبة الموازنة" ينطبق فقط على بعض المؤسسات الحكومية ().

يجب استخدامها في محاسبة الميزانية ، بالإضافة إلى الرسم البياني الموحد المعتاد للحسابات ، وكذلك مخطط الحسابات لمحاسبة الميزانية.

تستخدم الوكالات الحكومية الأخرى الرسم البياني الموحد للحسابات ومخططات الحسابات المعتمدة.

لحساب الأصول الثابتة من قبل مؤسسات الميزانية ، يتم استخدام الحساب التركيبي 010100000 "الأصول الثابتة". وتجدر الإشارة إلى أن الأصول الثابتة غير معترف بها كممتلكات لمؤسسة حكومية.

تنفذ المنظمة الإدارة التشغيلية لهذه الأشياء. تخضع محاسبة الأصول الثابتة للمؤسسات البلدية لرقابة صارمة للغاية.

يجب إعداد جميع تحركات الأصول الثابتة من خلال الوثائق الأولية وعرضها في السجلات المحاسبية.

المحاسبة خارج الميزانية العمومية

ما هي الأصول الثابتة؟ كيف يتم حساب الأصول الثابتة بشكل صحيح في المحاسبة؟ ما هو الاستهلاك وكيف يتم حسابه؟

الأصول الثابتة في المحاسبة

الأصول الثابتة للمؤسسة هي الممتلكات التي تُستخدم كوسيلة للعمل في إنتاج السلع ، أو تقديم الخدمات ، أو أداء العمل أو لإدارة مؤسسة لفترة تزيد عن 12 شهرًا ، أو تشغيل دورة تزيد عن 12 شهرًا.

ما يتعلق بالأصول الثابتة:

• البنايات
• معدات العمل
• آلات الطاقة
• أجهزة القياس وأجهزة التنظيم
• تكنولوجيا الحوسبة
• وسائل النقل
• أدوات
• الملحقات والأدوات المنزلية
• الإنتاج والماشية المنتجة والتربية والعمل
• المزارع المعمرة
• الطرق في المزرعة والمرافق الأخرى ذات الصلة

يشمل عدد الأصول الثابتة أيضًا:

• الاستثمارات لغرض التحسين الجذري للأراضي (الري والصرف وأعمال الاستصلاح الأخرى)
• استثمارات رأس المال في الأصول الثابتة على أساس عقد الإيجار
• قطع الأراضي ، وإدارة الأشياء من الطبيعة (باطن الأرض والمياه والموارد الأخرى)

الأصول الثابتة التي يُقصد بها فقط أن تقدمها مؤسسة مقابل مكافأة مالية للاستخدام المؤقت والحيازة أو للاستخدام المؤقت لغرض تحقيق ربح تنعكس في المحاسبة ، وكذلك البيانات المحاسبية كجزء من الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة .

تقبل المؤسسة الأصل للمحاسبة كأصل ثابت ، إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

• الغرض من الغرض هو الاستخدام في إنتاج السلع أو لتوفير الخدمات أو في أداء العمل ؛ للاحتياجات الإدارية للمؤسسة أو لتوفيرها من قبل المؤسسة لمكافأة نقدية للاستخدام ، والاستخدام المؤقت أو المؤقت والحيازة
• الغرض من الكائن هو استخدامه لفترة طويلة ، أي فترة تستمر لأكثر من 12 شهرًا أو دورة تشغيل تزيد عن 12 شهرًا
• لم تخطط المؤسسة لإعادة بيع هذا الكائن مرة أخرى
• يمكن أن تحقق فائدة اقتصادية (ربح) للمؤسسة في المستقبل

استهلاك الأصول الثابتة

أثناء التشغيل ، يقوم الأصل الثابت بتحويل قيمته إلى تكلفة الإنتاج باستخدام استقطاعات الإهلاك. يتم احتساب رسوم الاستهلاك شهريًا على مدار العمر الإنتاجي الكامل للمنشأة.

العمر الإنتاجي هو الفترة التي يجلب خلالها استخدام الشيء الذي هو أصل ثابت منافع اقتصادية (ربح) للمؤسسة. بالنسبة لعدد من الأصول الثابتة ، يتم تحديد هذه الفترة من خلال عدد المنتجات (حجم العمل بالمصطلحات الطبيعية) ، والتي من المتوقع الحصول عليها نتيجة لاستخدام هذا الكائن.

مستندات الأصول الثابتة:

في المحاسبة ، من المهم جدًا توثيق حركة الأصول الثابتة بشكل صحيح.

يتم أخذ الأموال في الاعتبار فقط على أساس الوثائق الأولية ذات الصلة:

• إجراء القبول والتحويل: يستخدم نموذج OS-1 لحساب جميع كائنات الأصول الثابتة ، باستثناء الهياكل والمباني ، نموذج OS-1a - لمحاسبة الهياكل والمباني ، نموذج OS-1b - عند المحاسبة لمجموعات الأصول الثابتة ، باستثناء الهياكل والمباني
• شهادة قبول المعدات في شكل OS-14
• شهادة قبول ونقل المعدات للتثبيت في نموذج OS-15

لكل عنصر من الأصول الثابتة ، يجب فتح بطاقة جرد:

• شكل OS-6 - مع كائن واحد من الأصول الثابتة
• شكل OS-6a - مع مجموعة من الأصول الثابتة
• شكل OS-6b - دفتر جرد لمحاسبة الأصول الثابتة

في حالة شطب الأصول الثابتة ، من الضروري إعداد شهادة شطب:

• وفقًا لنموذج OS-4 - بكائن واحد
• وفقًا لنموذج OS-4a - للنقل البري
• وفقًا لنموذج OS-4b - مع مجموعة من الكائنات

محاسبة الأصول الثابتة في المؤسسة

الأصول الثابتة في المحاسبة تقيد في الحساب 01 "الأصول الثابتة". يذهب الحجم الكامل للأصول الثابتة إلى الحساب 01 من خلال الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة". الحساب 08 - وسيط بين الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و 60 "التسوية مع الموردين". عندما يتم قبول عنصر ما للمحاسبة ، يتم جمع جميع التكاليف وفقًا لمدين الحساب 08 ، وبعد ذلك يتم تحويل الرصيد من الحساب 08 إلى الخصم من الحساب 01 ، اعتبارًا من تلك اللحظة ، يتم اعتبار الكائن قيد التشغيل. يتم التخلص من الكائن وشطب من حساب الائتمان 01.

لحساب استقطاعات الاستهلاك ، يتم استخدام الحساب 02 "الاستهلاك".

شطب الأصول الثابتة حتى 40000 روبل.

يسمح البند 4 PBU 6/01 للمؤسسات بقبول كائنات غير مكلفة (تكلفتها في حدود 40 ألف روبل) للمحاسبة ليس كأصل ثابت ، ولكن كمخزونات ، ثم شطبها كمصروفات.

على سبيل المثال ، اشترت مؤسسة طابعة مقابل 5000 روبل ، فلا معنى لأخذها في الاعتبار 01 كنظام تشغيل ، لشحنها مع الاستهلاك الشهري. من الأنسب قبولها كمخزون وشطبها على الفور كمصروف. في هذه الحالة ، يحتاج قسم المحاسبة إلى عكس الترحيلات: D10 K60 - يتم قبول الكائن للمحاسبة كمواد ، ثم شطبها إلى المصروفات عن طريق ترحيل D20 (25 ، 26 ، 44) K10.

لا يمكن القيام بذلك إلا إذا كانت قيمة كائن الأصول الثابتة أقل من 40000 روبل ، إذا كانت أصوله الثابتة تساوي أكثر من 40000 روبل ، فيجب قبول الكائن في الحساب 01.

استلام الأصول الثابتة في المنشأة

الأصول الثابتة هي الأصول التي يتم استخدامها بشكل مباشر لإنتاج المنتجات وتقديم الخدمات وتنفيذ الوظائف الأخرى للمؤسسة ، والتي لها عمر خدمة لا يقل عن عام واحد. بالإضافة إلى تلك الموجودة في العملية ، يمكن الاحتفاظ بجزء من الأصول الثابتة في المخزون أو تأجيره. يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة المعرضة للتآكل ، على سبيل المثال ، الأدوات الآلية أو المركبات ، في تكلفة المنتجات (الخدمات المقدمة).

دعونا نتحدث بمزيد من التفصيل عن ميزات المحاسبة لاستلام العناصر في المؤسسة ، والنظر في الترحيلات على الأصول الثابتة التي يتم تنفيذها عند قبولها للمحاسبة في حالة البناء والشراء والإيصال غير المبرر ، وكذلك عند الاستلام كائن في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به.

المحاسبة عن استلام الأصول الثابتة

الأصول الثابتة قيد التشغيل يتم احتسابها باستخدام حساب الأصول الثابتة (الحساب 01). أساس التكليف هو أمر رئيس المؤسسة. يقوم قسم المحاسبة بإعداد شهادات القبول وتسجيل الأصول الثابتة في بطاقات المخزون (نوع OS-6).

في أغلب الأحيان ، يحدث استلام الأصول الثابتة نتيجة لما يلي:

1. الانتهاء من البناء
2. مشتريات مقابل رسوم (شراء نظام تشغيل)
3. تلقي مجانا
4. العائدات في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به

وفقًا لهذا ، فإن المحاسبة عن استلام هذه الأموال مختلفة إلى حد ما. دعونا ننظر في كل حالة على حدة.

المحاسبة لمشاريع البناء المفوضة

يتم تحديد تكوين التكلفة الأولية للعنصر الجاري تشغيله في هذه الحالة من خلال مقدار تكاليف بنائه. تنعكس هذه التكاليف في حساب الميزانية العمومية "استثمارات في أصول غير متداولة" (حساب 08). يمكن تنفيذ بناء المرافق من قبل المؤسسة أو بمشاركة المقاولين.

في حالة البناء بمساعدة مطور طرف ثالث ، يتم استخدام حساب "التسويات مع الموردين والمقاولين" (ص 60).

إدخالات المحاسبة أثناء إنشاء الأصول الثابتة من قبل قوى خارجية:

D08 - K60 - تم تحديد التكلفة الإجمالية للعمل

D19 - K60 - ضريبة القيمة المضافة المخصصة

D01 - K08 - تم تشغيل موقع البناء

D68 - K19 - يتم توجيه ضريبة القيمة المضافة المخصصة للسداد من الميزانية

D60 - K51 - تم تحويل الأموال إلى المقاول.

إذا تم تنفيذ البناء من تلقاء نفسه ، فسيتم استخدام حسابات "المواد" (10) و "المدفوعات مع الموظفين مقابل الأجور" (70) و "الإنتاج الإضافي" (23) و "الإهلاك" (02) وغيرها من أجل سجل تكاليف ذلك. في هذه الحالة ، يتم وضع التعيينات:

D08 - K10 (02،23،70،69 ، إلخ.) - تؤخذ تكاليف البناء في الاعتبار

Д01 - К08 - تم قبول الكائن للتشغيل.

المحاسبة عن اقتناء الأصول الثابتة

شراء الأصول الثابتة هو أكثر أنواع إيصالاتها شيوعًا. لحساب هذه الأموال ، يتم استخدام حسابات "التسويات مع الموردين والمقاولين" (ص 60) أو "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (ص 76). اعتمادًا على نوع الأموال المكتسبة ، يتم فتح الحسابات الفرعية المقابلة لحساب "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (08).

التكلفة التاريخية للأصول الثابتة المقتناة هي مجموع جميع التكاليف المرتبطة بشرائها وتشغيلها. يمكن أن تكون هذه النفقات ، بالإضافة إلى المبلغ المدفوع للبائع ، هي: الرسوم الجمركية ، والضرائب غير القابلة للاسترداد ، ورسوم الدولة ، والرسوم للوسطاء والاستشاريين ، وكذلك الأموال التي تُنفق على تركيب المعدات وتعديلها.

ترحيل شراء الأصول الثابتة:

D08 - K60 (76) - تم احتساب تكلفة الكائن وفقًا لمستندات المورد

D19 - K60 (76) - يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة من تكلفة الكائن

D08 - K70 (69 ، 76 ، 10 ، إلخ.) - تؤخذ في الاعتبار تكاليف التسليم والتجميع والتعديل

D01 - K08 - تم تشغيل الكائن

D68 - K19 - ضريبة القيمة المضافة المرسلة للاسترداد من الميزانية

D60 (76) - K51 - تم تحويل الأموال إلى المورد.

محاسبة الأصول الثابتة المستلمة بدون مقابل

تعتبر القيمة الأولية للأصول الثابتة للمؤسسة ، والتي تم قبولها مجانًا ، على سبيل المثال ، في شكل هدية ، هي القيمة السوقية لهذه الأشياء. إذا كان من المستحيل تحديد ذلك ، يتم إجراء التقييم على حساب قيم مادية مماثلة. وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، تعتبر الأموال المستلمة مجانًا دخلًا غير تشغيلي للمؤسسة.

الاستلام غير المبرر للأصول الثابتة للترحيل:

للمحاسبة ، يتم استخدام الحساب الفرعي "إيصالات غير مبررة" (98-2). تنعكس الترحيلات التالية في المحاسبة:

D08 - K98-2 - الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة

D01 - K08 - تم تشغيل الأشياء.

Д98-2 - 91 - تم شطب رسوم الاستهلاك.

استلام الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به

الأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به يتم احتسابها بالتكلفة المتفق عليها من قبل مؤسسي المنظمة (شركة مساهمة). إذا لزم الأمر ، لجأ إلى خدمات المثمن المستقل.

تنعكس مساهمة المؤسسين باستخدام حساب "رأس المال المصرح به" (80) ، الحساب الفرعي "حسابات المساهمات في رأس المال المصرح به" (75-1).

التعيينات هي كما يلي:

Д75-1 - 80 - يتم تشكيل ديون المؤسسين

D08 - K75-1 - الأموال المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة

Д01 - К08 - تم قبول الكائن للتشغيل.

كنتيجة للمقالة ، سنلخص جميع الترحيلات التي تم إجراؤها بنوع أو نوع آخر من استلام عنصر في المؤسسة في جدول واحد.

ترحيلات إيصالات الأصول الثابتة:

استهلاك الأصول الثابتة

إهلاك الأصول الثابتة - ما هو؟ ما هو الاستهلاك؟ ما هي الحياة المفيدة؟ سنقوم بتحليل ميزات الاستهلاك والإدخالات المحاسبية المقابلة في المقالة أدناه.

أثناء تشغيل الأصول الثابتة ، يصبح الكائن تدريجيًا متقادمًا ، معنويًا وماديًا. الأجزاء بالية ، الطاقة مفقودة ، الإنتاجية تنخفض. نتيجة لذلك ، يحدث تآكل جسدي كامل ، ونتيجة لذلك يتم شطب الكائن من السجل ، ويتم شراء نموذج حديث جديد مقابل ذلك.

هناك شيء مثل العمر الإنتاجي - الفترة التي يكون خلالها الكائن قادرًا على العمل بكامل طاقته وتحقيق فوائد اقتصادية. خلال هذه الفترة بأكملها ، يتم احتساب الاستهلاك من قيمة الأصل ، والتي في الواقع ، هي وحدة استهلاك من الناحية النقدية.

لماذا الاستهلاك؟

يعتبر الاستهلاك عملية مهمة للغاية بسبب إرجاع الأموال التي يتم إنفاقها على شراء الأصول الثابتة كجزء من عائدات بيع المنتجات المصنعة.

من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر تشغيل المنشأة ، تبدأ عملية حساب الإهلاك. كل شهر ، يتم حساب خصومات الإهلاك وشطبها من تكلفة السلع أو الأعمال أو الخدمات أو تكاليف المبيعات (للمؤسسات التجارية). وبالتالي ، عند بيع المنتجات (البضائع) ، تشمل تكلفتها جزءًا من تكلفة الأصول الثابتة المستخدمة في عملية الإنتاج ، في مقدار الاستهلاك. يتم إرجاع هذه الأموال إلى المؤسسة بعد بيع المنتجات (الأعمال والخدمات) واستلام الدفع من المشتري. يمكن استخدام الأموال المستلمة لتحسين الأصول الثابتة الموجودة (الإصلاح ، إعادة الإعمار ، التحديث) أو لشراء مرافق جديدة أكثر حداثة.

تستمر عملية حساب الاستهلاك ، وتستمر من شهر لآخر حتى يتم استهلاك العنصر بالكامل ، أي حتى يتم تحويل تكلفة الأصول الثابتة بالكامل إلى تكلفة الإنتاج. بعد ذلك ، يمكن شطب الكائن من الحساب الذي تم تسجيله عليه (الحساب 01 "الأصول الثابتة). أيضًا ، يتوقف استحقاق الاستهلاك عند سحب العنصر من المؤسسة ، على سبيل المثال ، عند بيعه ونقله مجانًا وتقادمه.

وفقًا للتشريع ، يبدأ الاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التشغيل وينتهي في اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر إلغاء التسجيل.

يتوقف الإهلاك أيضًا إذا تم نقل الكائن إلى الحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر ، أو لإعادة الإعمار (التحديث) لمدة تزيد عن اثني عشر شهرًا.

يعتمد استهلاك الممتلكات والآلات والمعدات على العمر الإنتاجي المقدر للبند. يتم تحديد هذه الفترة من قبل المؤسسة بشكل مستقل ، اعتمادًا على نوع الكائن. في هذه الحالة ، يجب أن تسترشد بتصنيف الأصول الثابتة ، حيث يتم تقسيم جميع العناصر إلى مجموعات إهلاك. هناك 10 مجموعات من هذا القبيل في المجموع ، لكل منها عمرها الإنتاجي الخاص.

عند استلام أصل ثابت ، تحدد المنظمة ، وفقًا للتصنيف ، المجموعة التي ينتمي إليها الأصل الثابت المستلم ، وتختار العمر الإنتاجي المقابل لهذه المجموعة ، وبناءً عليه ، تحسب لاحقًا الاستهلاك على أساس شهري.

العمر المفيد يعتمد على مجموعة الإهلاك:

• 1 - 1-2 سنة
• 2 - 2-3 سنوات
• 3 - 3-5 سنوات
• 4 - 5-7 سنوات
• 5 - 7-10 سنوات
• 6 - 10-15 سنة
• 7 - 15 - 20 سنة
• 8 - 20-25 سنة
• 9 - 25 - 30 سنة
• 10 - من 30 سنة

عند استلام الكائن ، يتم إعداد المستند كوثيقة قبول للنقل في شكل OS-1 أو OS-1a أو OS-1b. يجب أن تنعكس المعلومات حول العمر الإنتاجي المحدد في هذا المستند.

معاملات الإهلاك

الإهلاك هو معاملة تجارية يجب أن تنعكس المعاملة الخاصة بها في محاسبة المؤسسة.

يتم إجراء ترحيل الإهلاك استنادًا إلى المستند - كشف رواتب الإهلاك.

لمحاسبة الإهلاك ، الحساب 02 ، المسمى "الإهلاك" ، مخصص. في اعتماد الحساب 02 ، يتم إدخال استقطاعات الإهلاك المحسوبة على أساس شهري بالمراسلات مع الحسابات للمحاسبة عن تكاليف المبيعات أو الإنتاج.

ترحيل الإهلاك:

D20 (23، 25) K02 - احتساب استهلاك الأصول الثابتة المتضمنة في الإنتاج ؛

D26 K02 - تم تحميل استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة للاحتياجات الاقتصادية ؛

D44 K02 - يعكس الإهلاك المستحق على الأصول الثابتة المستخدمة في التداول.

وبالتالي ، يتم تجميع الاستهلاك في حساب الائتمان 02.

عند شطب أصل ثابت من المحاسبة ، يتم شطب كل الإهلاك المتراكم في الحساب 02 بترحيل D02 K01.

عند بيع الأصل ، يتم شطب الاستهلاك المتراكم بترحيل D02 K91 / 2.

بمعرفة التكلفة الأولية للأصل الثابت ، والتي يتم تسجيلها في الحساب المدين 01 ، والاستهلاك المستحق لكامل فترة التشغيل على حساب الائتمان 02 ، يمكنك حساب القيمة المتبقية للكائن في أي وقت عن طريق طرحها من القيمة على المدين 01 القيمة على الائتمان 02. معرفة التكلفة المتبقية مفيدة في عدد من الحالات ، على سبيل المثال ، عند التخلص من عنصر ، البيع ، حساب استقطاعات الاستهلاك.

هناك 4 طرق لحساب رسوم الاستهلاك الشهري:

• خطي
• طريقة التوازن المتناقصة
• طريقة شطب تكلفة الأصول الثابتة بما يتناسب مع المنتجات المصنعة

حساب إهلاك الأصول الثابتة بطريقة خطية

لحساب رسوم الاستهلاك في المحاسبة ، يتم استخدام 4 طرق.

طرق حساب إهلاك الأصول الثابتة:

• الطريقة الخطية
• طريقة الرصيد المتناقص
• طريقة تتناسب مع حجم المنتجات المنتجة
• طريقة تعتمد على مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي

في جميع هذه الطرق الأربعة لحساب الاستهلاك ، يتم استخدام مفهوم مثل معدل الاستهلاك - نسبة مئوية سنوية من تكلفة الأصول الثابتة.

أساس الحساب هو القيمة الأصلية (أو الاستبدال) للكائن أو المتبقي ، ويتم الحصول على الأخير عن طريق طرح الاستهلاك من التكلفة الأصلية. الاستبدال - هذه القيمة التي تم الحصول عليها نتيجة لإعادة تقييم الأصول الثابتة ، يمكن أن تكون إما أكثر (في حالة إعادة التقييم) أو أقل (في حالة الإهلاك) من الأصل.

تحدد المنظمة بشكل مستقل لنفسها طريقة الحساب التي سيتم استخدامها لكائن معين ؛ يجب تحديد اختيارها في السياسة المحاسبية. بالإضافة إلى ذلك ، تنعكس الطريقة المحددة في بطاقة جرد الأصول.

دعنا أولاً نفكر بمزيد من التفصيل في الطريقة الخطية لحساب استقطاعات الإهلاك. كقاعدة عامة ، في الغالبية العظمى من الحالات ، تستخدم الشركات هذه الطريقة.

طريقة القسط الثابت للإهلاك

هذه هي أبسط طرق الحساب وأكثرها شيوعًا. خلال فترة الاستخدام بأكملها ، يتم شطب الإطفاء على أقساط متساوية. يجب أن يبدأ الإهلاك من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه قبول العنصر للمحاسبة.

لحساب رسوم الإهلاك باستخدام هذه الطريقة ، تحتاج إلى معرفة التكلفة الأصلية (أو الاستبدال) للأصل الثابت ومعدل الإهلاك.

معادلة حساب الإهلاك بطريقة خطية:

أ = التكلفة الأولية * معدل الإهلاك.

التكلفة الأولية هي التكلفة التي يتم بها حساب العنصر في الحساب 01.

معادلة حساب معدل الإهلاك:

المعدل أ = 100٪ / العمر الإنتاجي.

الاستهلاك الناتج سنويًا ، لحساب الاستقطاعات الشهرية ، تحتاج إلى قسمة الاستهلاك السنوي على 12 شهرًا.

مثال على الحساب الخطي:

تبلغ التكلفة الأولية للسيارة 200000 وتم قبولها للتسجيل في 2014/03/10. من المفترض أن يكون العمر الإنتاجي 10 سنوات. كيف تحسب استهلاك السيارة؟

سنوي أ = 200000 * (100٪ / 10) = 20000.

الشهرية أ = 20000/12 = 1666.67.

وبالتالي ، كل شهر ، بدءًا من 1 أبريل 2014 ، يجب تحميل الاستهلاك بمبلغ 1666.67 ، ويجب ترحيل هذا المبلغ على أساس شهري للإهلاك - D20 (44) K02.

يتميز حساب الإهلاك بطريقة خطية بالعديد من المزايا مقارنة بالمزايا غير الخطية.

الطريقة بسيطة للغاية ، يتم حساب خصومات الإهلاك الشهرية مرة واحدة في بداية العملية.

يتم تحويل تكلفة الكائن بالتساوي إلى تكلفة المنتجات (الخدمات ، الأعمال) طوال فترة الاستخدام بأكملها. مع الأساليب غير الخطية في السنوات الأولى ، يتم شطب معظم تكلفة الأصول الثابتة ، بسبب وجود زيادة في تكلفة الإنتاج في هذه السنوات. بالنسبة للمؤسسات التي تخطط لتحديث الأصول الثابتة بسرعة ، يكون من الأنسب استخدام الأساليب غير الخطية ، ولكن إذا تم الحصول على الأصل للتشغيل طويل الأجل ولم يتم التخطيط لاستبداله بسرعة ، فمن الأفضل والأسهل استخدامًا الطريقة الخطية لحساب رسوم الاستهلاك.

حساب الإهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص

تنقسم جميع طرق إهلاك الأصول الثابتة إلى خطي وغير خطي. دعونا نتناول المزيد من التفاصيل حول طريقة الحساب غير الخطية - طريقة التوازن المتناقص. تستخدم هذه الطريقة لتسريع استهلاك الأصول الثابتة. ما هي الراحة في طريقة الاستحقاق هذه؟ في أي الحالات يكون استخدامه أكثر ربحية؟ فيما يلي مثال لحساب رسوم الاستهلاك باستخدام الطريقة المعجلة.

على عكس طريقة حساب القسط الثابت ، يتم حساب الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص ، ويتم أخذ القيمة المتبقية للكائن. يتم حساب القيمة المتبقية عن طريق طرح الإهلاك المتراكم من القيمة الأصلية (أو الاستبدال) للكائن. أي أن القيمة المتبقية تساوي الفرق بين قيمة الخصم من الحساب 01 وائتمان الحساب 02.

بالإضافة إلى ذلك ، تستخدم هذه الطريقة عامل تسريع تحدده المنظمة بشكل مستقل. يهدف هذا المعامل إلى تسريع شطب قيمة الكائن من خلال الاستهلاك ، وبالتالي ، عودة الأموال المستثمرة في اقتناء الأصول الثابتة.

عند استلام الأصول الثابتة ، يتم قبول الكائن للمحاسبة على الحساب 01 ، اعتبارًا من الشهر التالي ، يجب إهلاكه ويجب إجراء الترحيلات شهريًا لشطب استقطاعات الإهلاك (D20 (44) K02).

الصيغة العامة لحساب طريقة الرصيد المتناقص:

أ = القيمة المتبقية * معدل الإهلاك * عامل التسريع.

مثال على حساب إهلاك الأصول الثابتة باستخدام الطريقة المعجلة:

لدينا أصول ثابتة بتكلفة أولية 200000 وعمر إنتاجي 5 سنوات. يُفترض أن يكون معامل التسارع 2.

عند حساب استقطاعات الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص ، سيتم حساب معدل الاستهلاك مع مراعاة عامل التسريع.

المعدل أ = 100٪ * 2/5 = 40٪

1 سنة من التشغيل:

القيمة المتبقية (المتبقية) = 200000 - 0 = 200000.

شهريًا = 80.000/12 = 6666.67

سنتان من التشغيل:

أوست. = 200.000 - 80.000 = 120.000.

عام. أ = 120.000 * 40٪ = 48.000.

قنفذ. أ = 48000/12 = 4000

أوست. = 200000 - 80000 - 48000 = 72000.

عام. أ = 72000 * 40٪ = 28800.

أوست. = 200000 - 80000 - 48000 - 28800 = 43200.

عام. أ = 43200 * 40٪ = 17280

كما ترى ، مع كل سنة تشغيل ، تنخفض خصومات الإهلاك الشهرية. يتم شطب معظم قيمة الأصول في السنوات الأولى. من أجل شطب تكلفة الكائن بالكامل ، تحتاج إلى استخدام المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها ، في الوقت الذي تكون فيه القيمة المتبقية أقل من 20 ٪ من التكلفة الأصلية ، يكون الاستهلاك هو محسوبة على أنها القيمة المتبقية مقسومة على عدد الأشهر المتبقية من العمر الإنتاجي.

في مثالنا ، 20٪ من التكلفة الأصلية هي 40.000.

أوست. = 200،000 - 80،000 - 48،000 - 28،800 - 17280 = 25،920 ، وهو أقل من 20٪ من التكلفة الأصلية.

لذلك ، في المستقبل ، سنقوم بحساب الاستهلاك الشهري عن طريق قسمة القيمة المتبقية على 12.

قنفذ. أ = 25920/12 = 2160.

نتيجة لهذه الحسابات ، سيتم شطب تكلفة كائن الأصل الثابت بالكامل ، وستكون القيمة المتبقية مساوية لـ 0 ، ويمكن شطب الكائن من الحساب 01.

متى تكون طريقة التوازن المتناقص مفيدة للاستخدام؟

تعتبر الطريقة المتسارعة لحساب خصومات الإهلاك ملائمة للاستخدام إذا احتاجت المنظمة ، لأي سبب من الأسباب ، إلى شطب أحد الأصول في أسرع وقت ممكن. هذا صحيح بالنسبة لنظام التشغيل الذي يتآكل بسرعة أو يصبح عتيقًا ، والذي ينخفض ​​أداءه بشكل كبير مع زيادة فترة الاستخدام.

مثال على هذه الأداة الأساسية هو الكمبيوتر. تظهر كل عام المزيد والمزيد من النماذج القوية ، وبسرعة كبيرة ، قد لا يتمكن الكمبيوتر ، الذي لم تنته مدة خدمته بعد ، من التعامل مع المهام المحددة. بعد 2-3 سنوات من الاستخدام ، يجب تحديثها أو تغييرها إلى طراز أكثر حداثة. لذلك ، سيكون من المناسب هنا في أول عام أو عامين شطب الجزء الرئيسي من تكلفته وتحسين الكمبيوتر أو شراء جهاز جديد من الأموال التي يتم إرجاعها كجزء من العائدات. في الوقت نفسه ، لا يزال من الممكن بيع الطراز القديم قبل نهاية عمره التشغيلي. في هذه الحالة ، اتضح أننا سنعيد التكلفة الكاملة للكمبيوتر تقريبًا بمساعدة الاستهلاك المتسارع ، وسنحصل على ربح إضافي من خلال بيع النموذج القديم.

بمعنى ، إذا كانت المنظمة تخطط لتحديث الأصول الثابتة بسرعة ، فمن الأفضل لها استخدام طريقة التوازن المتناقصة المتسارعة.

هناك أيضًا طريقة إهلاك غير خطية مثل الطريقة المتناسبة مع حجم الإنتاج ومجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.

طريقة شطب تكلفة الأصول الثابتة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي

هناك 4 طرق لحساب استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة. إحداها هي الطريقة الخطية - الأكثر شيوعًا والأبسط.

الثلاثة الأخرى غير خطية:

• طريقة الرصيد المتناقص
• طريقة شطب تكلفة الأصول الثابتة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي
• طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (أعمال ، خدمات)

دعنا نحلل طريقة الاستهلاك بناءً على مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.

هذه الطريقة ، إلى جانب طريقة الرصيد المتناقص ، هي طريقة سريعة لشطب قيمة الأصول الثابتة. في السنة الأولى من التشغيل ، سيكون مبلغ الإهلاك الشهري المشطوب هو الأكبر ؛ مع كل سنة لاحقة ، سينخفض ​​الاستهلاك الشهري.

في بعض الحالات ، تكون طريقة الاستهلاك المعجل أكثر ربحية للشركة من طريقة القسط الثابت ، حيث يتم احتساب الاستهلاك على أساس القسط الثابت على مدار العمر الإنتاجي بأكمله.

أساس الحساب هو التكلفة الأولية للأصل الثابت ، والتي يتم أخذها في الاعتبار.

معادلة حساب استقطاعات الإهلاك:

أ = التكلفة الأولية للأصول الثابتة * معدل الإهلاك.

يتم حساب معدل الإهلاك لكل سنة بشكل منفصل ويعتمد على العمر الإنتاجي المحدد للعنصر عند أخذه في الاعتبار.

الصيغة العامة لحساب المعدل:

المعدل أ = عدد السنوات المتبقية حتى نهاية العمر الإنتاجي / مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.

على سبيل المثال ، إذا كان العمر الإنتاجي 7 سنوات ، فسيتم حساب معدل الاستهلاك السنوي في السنة الأولى:

المعدل أ في السنة الأولى = 7 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100٪ = 25٪.

ن وفي السنة الثانية = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100٪ = 21.4٪.

ن وفي السنة الثالثة = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100٪ = 17.86٪

ن وفي السنة الرابعة = 4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100٪ = 14.3٪

بالنسبة للسنوات المتبقية من العمر الإنتاجي ، يتم حساب معدل الإهلاك وفقًا لنفس المبدأ ، حيث ينخفض ​​البسط بمقدار واحد كل عام ، ويظل المقام دون تغيير.

مثال على الحساب

يوجد أصل ثابت تم أخذه في الاعتبار بتاريخ 2014/10/01 بتكلفة مبدئية 200000 ، العمر الإنتاجي له محدد بأربع سنوات. كيف يمكنني حساب رسوم الإهلاك الشهرية لهذا الأصل؟

بادئ ذي بدء ، نلاحظ أنه تم تشغيل المنشأة في يناير 2014 ، مما يعني أنه سيتم احتساب الاستهلاك عليها اعتبارًا من 1 فبراير 2014.

المعدل أ = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100٪ = 40٪.

سنوي أ = 200000 * 40٪ = 80.000.

شهريًا = 80.000/12 = 6666.67.

المعدل أ = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100٪ = 30٪.

سنوي أ = 200.000 * 30٪ = 60.000.

شهريًا أ = 60.000/12 = 5000.

المعدل أ = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100٪ = 20٪.

سنوي أ = 200000 * 20٪ = 40000.

شهريًا أ = 40.000/12 = 3333.33.

المعدل أ = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100٪ = 10٪.

سنوي أ = 200000 * 10٪ = 20000.

شهريًا أ = 20000/12 = 1666.67.

وبالتالي ، في غضون 4 سنوات ، سيتم شطب تكلفة الأصل الثابت بالكامل من خلال الاستهلاك.

مزايا وعيوب الطريقة

كما ذكر أعلاه ، فإن هذه الطريقة سريعة. في السنوات الأولى ، يتم شطب الجزء الأكبر من قيمة الأصل الثابت ، مع كل سنة لاحقة تنخفض خصومات الإهلاك حتى يتم شطب تكلفة الأصل الثابت بالكامل.

متى يكون من الملائم استخدام طريقة الاستهلاك المعجل؟

إذا كانت الشركة تنوي تحديث أصولها الثابتة بسرعة ، فمن الأفضل استخدام الطريقة المتسارعة. في هذه الحالة ، ستكون الشركة قادرة على إعادة الأموال التي أنفقت على اقتناء الشيء بسرعة عن طريق استقطاعات الاستهلاك كجزء من عائدات بيع السلع والمنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات.

إذا تآكلت المعدات المستخدمة بسرعة ، وانخفض أداؤها بشكل كبير مع كل سنة من التشغيل ، أو سرعان ما أصبحت قديمة ، فمن الأفضل استخدام طريقة معجلة ، على سبيل المثال ، طريقة الشطب على أساس مجموع عدد السنوات من العمر الإنتاجي. ستعود الأموال التي يتم إنفاقها إلى المؤسسة قريبًا ، حيث سيكون من الممكن شراء معدات جديدة بهذه الأموال.

بالإضافة إلى هذه الطريقة ، يمكنك أيضًا استخدام طريقة الرصيد المتناقص ، حيث تطبق الشركة بشكل مستقل عامل التسريع ويمكن إرجاع الأموال المستثمرة في الكائن بشكل أسرع.

بالإضافة إلى هذه المزايا ، فإن طريقة شطب قيمة الأصل الثابت بناءً على مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي لها عيوبها.

يمكن أن يسمى العيب الذي لا شك فيه ارتفاع تكلفة المنتجات المصنعة (أعمال ، خدمات) في السنوات الأولى ، حيث أنه خلال هذه السنوات يكون الحد الأقصى لخصومات الاستهلاك. يتم تضمين الاستهلاك في سعر التكلفة ، لذلك في السنوات الأولى سيتم المبالغة في تقدير تكلفة الإنتاج ، وسوف تنخفض تدريجياً كل عام.

شطب تكلفة الأصول الثابتة بما يتناسب مع حجم الإنتاج

طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة - هذه طريقة غير خطية لحساب الاستهلاك لا يمكن تطبيقها إلا على الأصول الثابتة التي يتم تحديد الناتج المتوقع لها. في أي الحالات يكون من المناسب استخدام طريقة الحساب هذه ، وكيفية حساب الاستهلاك بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة بالفعل - المزيد حول ذلك أدناه.

بشكل عام ، هناك 4 طرق لحساب استهلاك الأصول الثابتة ، إحداها خطية و 3 طرق غير خطية.

تتميز طريقة القسط الثابت باستهلاك القسط الثابت على مدار العمر الإنتاجي بأكمله. كقاعدة عامة ، غالبًا ما تستخدم هذه الطريقة للحساب.

ثلاث طرق غير خطية:

• طريقة الرصيد المتناقص - طريقة استهلاك معجلة تتميز بشطب معظم قيمة الأصل الثابت في السنوات الأولى من التشغيل ، مع كل سنة لاحقة ، تنخفض رسوم الاستهلاك
• تعتمد طريقة الشطب على مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي - وهي أيضًا طريقة معجلة
• طريقة شطب قيمة الأصول الثابتة بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة. سنتحدث أكثر عن طريقة حساب الاستهلاك أدناه ، وسنقدم مثالاً لحساب الاستهلاك باستخدام هذه الطريقة.

معادلة حساب الاستهلاك بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة:

كما ذكرنا سابقًا ، فإن الطريقة قابلة للتطبيق على تلك الكائنات التي تم تحديد مخرجات الإنتاج المتوقعة لها مسبقًا من قبل الشركة المصنعة - أي إذا كان حجم العمل الذي يجب أن يؤديه الكائن خلال عمره الإنتاجي معروفًا.

للحساب ، يتم أخذ التكلفة الأولية للأصل الثابت ، وتتشكل عندما يصل الكائن إلى المؤسسة ويتم تشغيله.

الصيغة العامة للحساب:

A = الحجم الفعلي للإنتاج لفترة التقرير * معدل الإهلاك

معدل الإهلاك = التكلفة الأولية / الحجم المقدر للإنتاج للعمر الإنتاجي.

مثال على حساب الإهلاك:

هناك مركبة أساسية - شاحنة. تكلفتها الأولية 600000 روبل. تم القبول في 20 أبريل 2014. يبلغ إجمالي العمر الإنتاجي المقدر للشركة الصانعة 400000 كيلومتر

قسط:

المعدل أ = 600000/400000 = 1.5 روبل / كم

يتم تحصيل رسوم استهلاك السيارة شهريًا ، لذلك سنستغرق شهرًا واحدًا في فترة إعداد التقارير. نبدأ في حساب الاستهلاك اعتبارًا من 1 مايو 2014 ، أي للشهر التالي بعد التشغيل. يتوقف استحقاق الاستهلاك بعد الشطب الكامل لقيمة الأصل الثابت أو عند التخلص من الأصل الثابت.

كانت المسافة الفعلية للشاحنة في مايو 1000 كم.

أ = 1000 * 1.5 = 1500 روبل.

الأميال الفعلية في يونيو = 4000 كم.

أ = 4000 * 1.5 = 6000 روبل.

الأميال الفعلية في يوليو = 5000 كم.

أ = 5000 * 1.5 = 7500 روبل.

يتم حساب الاستهلاك الإضافي للسيارة بنفس الطريقة ، اعتمادًا على الأميال الفعلية في هذا الشهر. سيستمر الشطب حتى يتم شطب التكلفة بالكامل من خلال الاستهلاك.

إذا تم شطب تكلفة الكائن بالكامل ، ولكن لم تنتهِ مدة صلاحيته ، أي أن الأصل الثابت في حالة عمل ، فيمكن عندئذٍ تشغيل الكائن مرة أخرى ، بينما لا يلزم تحميل الاستهلاك.

متى يكون من المناسب استخدام طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج؟

أي طريقة لحساب الاستهلاك لها مزاياها وعيوبها ، وفي حالة واحدة يكون من المناسب استخدام طريقة حساب واحدة ، في حالة أخرى - أخرى.

في هذه الحالة ، من الملائم شطب تكلفة أي شيء اعتمادًا على حجم المنتجات المنتجة عندما يكون هناك اعتماد مباشر على تآكل الكائن على وتيرة تشغيله.

هذه الطريقة شائعة في الصناعة ، على سبيل المثال ، التعدين ، أو للسيارات أو الشاحنات.

أيًا كانت الطريقة التي يتم اختيارها للاستهلاك ، يجب أن تنعكس في السياسة المحاسبية للمنظمة.

إجراءات إعادة تقييم الأصول الثابتة

قد تتغير التكلفة الأولية التي يتم عندها قبول بند من الأصول الثابتة للمحاسبة في سياق العملية في عدة حالات. إذا تم إعادة بناء الكائن أو تحديثه ، وكذلك أثناء إعادة التقييم. سيشار إلى القيمة التي تم الحصول عليها نتيجة لإعادة التقييم على أنها قيمة الاستبدال.

ما هو إعادة تقييم الأصول الثابتة؟

إعادة التقييم هي عملية إعادة بيان التكلفة الأصلية للممتلكات والآلات والمعدات لمطابقة أسعار السوق. هذا الإجراء متاح فقط للمؤسسات التجارية ، التي تحدد بشكل مستقل وتيرة إعادة التقييم ، وكذلك الأشياء التي سيتم تنفيذها من أجلها. عند تحديد معدل تكرار إعادة تقييم الأصول الثابتة ، عليك أن تتذكر قيدًا واحدًا: لا يمكن تنفيذه أكثر من مرة واحدة سنويًا في الشهر الأخير من العام. يجب أن تنعكس جميع النقاط المتعلقة بإعادة تقييم الأصول الثابتة في السياسة المحاسبية للمؤسسة.

يجب ألا يغيب عن الأذهان أنه إذا تم إنشاء تكرار معين لإعادة حساب التكلفة لعنصر ما ، وتم الإشارة إليه في الأمر الخاص بالسياسة المحاسبية ، فيجب مراعاة هذا التكرار ويجب إجراء إعادة التقييم دون فشل.

كيف يتم إعادة تقييم الممتلكات والآلات والمعدات؟

يجب توثيق الإجراء ، ويجب أن تنعكس جميع الإدخالات اللازمة لإعادة تقييم الأصول الثابتة المرتبطة بزيادة أو نقصان قيمتها نتيجة لإعادة الحساب.

كما ذكر أعلاه ، تتم إعادة التقييم في نهاية العام. يبدأ الإجراء بتنفيذ أمر يشير إلى العناصر التي يجب إجراء إعادة التقييم لها. يجب أن تنعكس نتائج إعادة التقييم (سعر الكائن الجديد والإهلاك المعاد حسابه) في بطاقة جرد الأصول.

تسمى طريقة إعادة تقييم الأصول الثابتة للمؤسسات التجارية طريقة الترجمة المباشرة بأسعار السوق الموثقة.

يتم ترجمة قيمة الممتلكات والآلات والمعدات باستخدام أسعار السوق في تاريخ الترجمة. يمكنك تحديد متوسط ​​سعر السوق بشكل مستقل وبمساعدة المثمنين.

تنعكس (قيمة الاستبدال) الجديدة في بداية العام الجديد.

تنعكس الزيادة في القيمة (إعادة التقييم) في المحاسبة في ائتمان الحساب 83 "رأس المال الإضافي" بالتوافق مع الخصم من الحساب 01 (الترحيل D01 K83).

ينعكس الانخفاض في القيمة (تخفيض السعر) في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" بالتوافق مع رصيد الحساب 01 (الترحيل D91 / 2 K01).

إلى جانب القيمة المنعكسة في الحساب المدين 01 ، تتم أيضًا إعادة حساب الإهلاك المحسوب على الحساب 02.

كيف يتم إعادة تقييم إهلاك الأصول الثابتة؟

معدل الإهلاك = (الاستهلاك المتراكم / المستوى الأولي من الأصول الثابتة) * 100٪.

الإهلاك المعاد حسابه = تكلفة الاستبدال * معدل الإهلاك.

تنعكس الزيادة في الاستهلاك نتيجة لإعادة التقييم في الإدخال D83 K02.

ينعكس الانخفاض في الاستهلاك نتيجة التخفيض عن طريق ترحيل D02 K91 / 1.

للتوضيح ، ضع في اعتبارك مثالين: إعادة تقييم واستهلاك تكلفة الأصول الثابتة.

إعادة تقييم الأصول الثابتة (مثال):

لدينا أصول ثابتة بقيمة أولية 100000. تم استهلاك العنصر عند 25000. نتيجة لإعادة التقييم ، ارتفعت التكلفة إلى 110.000. ما هي المدخلات التي يجب أن تنعكس في قسم المحاسبة؟

زادت تكلفة نظام التشغيل - نحن نراقب إعادة التقييم.

دعنا نعيد حساب الاستهلاك:

معدل التآكل = (25.000 / 100.000) * 100٪ = 25٪

أ = (110.000 * 25٪) / 100٪ = 27500.

أي نتيجة لإعادة التقييم ، زادت تكلفة الأصول الثابتة بمقدار 10000 ، وزاد الإهلاك بمقدار 2500.

الترحيلات لإعادة التقييم:

10،000 - D01 K83 - تمت زيادة شارع الكائن عند إعادة التقييم.

2 500 - D83 K02 - تمت زيادة الإهلاك المستحق للعنصر نتيجة لإعادة التقييم.

إهلاك الأصول الثابتة (مثال):

لدينا كائن بتكلفة أولية 100000. الإهلاك المستحق - 25000. عند تحليل السوق ، تم الكشف عن متوسط ​​سعر السوق لهذا الكائن - 80.000. كيف يجب أن تنعكس المعاملات؟

انخفضت تكلفة الأصول الثابتة - نشهد انخفاضًا في الأسعار.

دعنا نعيد حساب الاستهلاك:

معدل البلى = 25٪

أ = (80.000 * 25٪) / 100٪ = 20.000

أي ، نتيجة لإعادة التقييم ، انخفضت قيمة الأصل الثابت بمقدار 20000 ، وانخفض مبلغ الاستهلاك المتراكم بمقدار 5000.

معاملات Markdown:

20،000 - D91 / 2 K01 - تم تخفيض st-st الخاص بالعنصر عند التخفيض.

5000 - D02 K91 / 1 - تم تخفيض رسوم الإهلاك للكائن عند التخفيض.

جرد الأصول الثابتة (الفائض والنقص)

جرد الأصول الثابتة هو إجراء مطلوب من قبل كل مؤسسة. الجرد هو عملية التوفيق بين التوافر الفعلي للأصول الثابتة وموقعها مع البيانات المحاسبية. يتيح لك هذا الإجراء المهم تحديد التناقضات بين البيانات المحاسبية والفعلية ، لتحديد الفوائض وأوجه القصور.

يتم تنظيم إجراءات إجراء الجرد من خلال التعليمات المنهجية لجرد الممتلكات والمطلوبات المالية.

قبل بدء الجرد ، تحتاج إلى التحضير - تحقق من النقاط التالية:

• توافر وإكمال المستندات الخاصة بالأصول الثابتة: بطاقات الجرد ودفاتر الجرد وقوائم الجرد وغيرها من المستندات
• توافر الوثائق الفنية للأصول الثابتة
• توافر المستندات للأشياء المستأجرة وكذلك للمستأجرين

إذا لم يتم العثور على أي مستندات أو تلفها ، فيجب استعادتها أو استلامها أو تنفيذها.

قبل البدء في الإجراء ، يتم أخذ إيصال من الأشخاص المسؤولين ماليًا يفيد بأن جميع الأشياء في وجهتها ويتم احتسابها.

يمكن إجراء الجرد في الحالات التالية:

• فحص المراقبة
• تغيير الشخص المسؤول ماديًا
• الشيك التالي المجدول ، إلخ.

إجراءات جرد الأصول الثابتة

يجب أن يكون هذا الإجراء مصحوبًا بتسجيل وثائقي مختص.

بادئ ذي بدء ، يتم تحديد قرار إجراء جرد للأصول الثابتة في ترتيب المخزون. لهذا ، هناك نموذج موحد INV-22. يشير هذا الأمر إلى الأصول التي يتم فحصها ، وتاريخ الإجراء الذي تم تحديده ، بالإضافة إلى تكوين عمولة المخزون.

يعد تشكيل لجنة المخزون جزءًا لا يتجزأ من هذه العملية. يجب أن يشمل ممثلين عن قسم المحاسبة ، والأشخاص المسؤولين ماديا ، وممثلي فريق الإدارة ، والأطراف الثالثة الذين ليسوا موظفين في هذه المؤسسة. وتشمل مهام اللجنة المشكلة مراقبة عملية الجرد ، وإعداد الوثائق اللازمة وإصدار استنتاج نهائي.

عندما يأتي التاريخ المحدد في الأمر ، يبدأ التحقق من توفر الأصول الثابتة للشركة وحالتها.

تقوم اللجنة بفحص جميع الكائنات ، وإدخال معلومات حول الكائنات التي تم فحصها في قوائم الجرد الخاصة في نموذج INV-1:

• اسم
• ميعاد
• رقم المخزون
• المؤشرات الفنية والتشغيلية

عند إجراء جرد للمباني والهياكل وقطع الأراضي ، يتم التحقق من وجود المستندات التي تؤكد موقع هذه الكائنات في ملكية المؤسسة.

يتم إعداد قوائم الجرد من نسختين: لقسم المحاسبة والشخص المسؤول ماديًا.

عند إجراء جرد للأصول الثابتة المؤجرة ، يتم وضع قوائم الجرد في ثلاث نسخ ، ويتم نقل الإصدار الثالث من المخزون إلى المالك المباشر للكائن.

بالنسبة لبنود الأصول الثابتة ، التي تم تحديد التناقضات لها في عملية الجرد ، يتم وضع بيانات المقارنة في شكل INV-18.

يتم أيضًا إعداد ورقة المقارنة من نسختين: لموظفي المحاسبة الذين سيقومون بإجراء الترحيلات اللازمة لحساب الفوائض وشطب النقص ، وللشخص المسؤول ماديًا.

تنعكس الأشياء التي تعرضت للتلف ولا يمكن استعادتها في قائمة جرد منفصلة تشير إلى تاريخ بدء الاستخدام ، بالإضافة إلى سبب عدم ملاءمتها للاستخدام.

تنعكس العناصر قيد الإصلاح أيضًا بشكل منفصل ؛ بالنسبة لهذه الأصول الثابتة ، يتم ملء إجراء جرد للإصلاحات غير المكتملة في شكل INV-10.

يتم تسجيل الأشياء التي تم تسجيلها في المنظمة ، ولكنها لا تنتمي إليها ، على سبيل المثال ، تلك الموجودة في الحجز ، في أوراق تجميع منفصلة.

يتم التصديق على جميع مستندات الجرد بتوقيعات الأشخاص المسؤولين ماديًا وأعضاء اللجنة التي يرأسها الرئيس.

يتم تسجيل النتائج النهائية لجرد الأصول الثابتة في نموذج بيان الدخل INV-26.

محاسبة جرد الأصول الثابتة

نتائج المخزون تخضع لانعكاس فوري في السجلات المحاسبية للمؤسسة. يجب أن ينعكس الفائض والنقص المحدد باستخدام القيود المحاسبية في الشهر الذي تم فيه إجراء الجرد.

يجب شرح جميع الفوائض والنقص التي تم تحديدها من قبل الأشخاص المسؤولين.

فائض المخزون (الترحيلات):

الفائض هو أشياء لا تحتسب في المحاسبة.

تقيد الفوائض التي تم الكشف عنها في سياق المخزون في حساب الأصول الثابتة (الحساب 01) بالتوافق مع حساب الإيرادات والمصروفات الأخرى (الحساب 91). يتم قبول الفوائض من خلال حساب 08 ، بنفس الطريقة كما في حالة استلام الأصول الثابتة. معاملات قبول الفائض هي من الشكل: D08 K91 / 1 و D01 K08. يتم قبول هذه الأصول الثابتة بمتوسط ​​القيمة السوقية اعتبارًا من التاريخ الحالي.

شطب النقص أثناء الجرد (الترحيل):

يتم خصم النقص المحدد من الحساب 01 إلى الخصم من الحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة". عند شطب كائن ما ، عليك اتباع ثلاث خطوات:

1 - شطب الاستهلاك المتراكم على العنصر المفقود من الحساب 02 (الترحيل D02 K01 / 2) ،

2 - شطب التكلفة الأولية للعنصر المفقود من الحساب 01 (ترحيل D01 / 2 K01 / 1) ،

3 - شطب القيمة المتبقية للعنصر المفقود من الحساب 01 (ترحيل D94 K01 / 2).

من أجل شطب عنصر ، من الضروري فتح حساب فرعي 2 في الحساب 01 ، ونقل التكلفة الأصلية للعنصر المفقود إلى الخصم الخاص به ، والاستهلاك المتراكم إلى رصيده. بعد ذلك ، سيتم تحديد القيمة المتبقية لحساب الائتمان 01/2 ، والتي يجب شطبها كنقص.

1 - لم يتم تحديد المذنب ، وفي هذه الحالة يتم شطب النقص إلى مصاريف أخرى عن طريق نشر D91 / 2 K94. في هذه الحالة ، يجب أن يكون هناك دليل موثق على عدم وجود الأشخاص المذنبين أو رفض استرداد الأضرار من الشخص المذنب.

2 - تم إثبات المذنب ، وفي هذه الحالة يتم شطب النقص إلى الخصم من الحساب الفرعي 2 من الحساب 73 "التسويات مع الأفراد لعمليات أخرى" عن طريق نشر D73 / 2 K94. علاوة على ذلك ، يقوم الموظف إما بإحضار النقص إلى أمين الصندوق نقدًا (ترحيل D50 K73 / 2) أو يتم حجبه من راتبه (ترحيل D70 K73 / 2). إذا تم جمع القيمة السوقية للعنصر المفقود من الشخص المذنب ، فسيتم تحميل الفرق بين مبلغ النقص والقيمة السوقية على الحساب 98 "الدخل المؤجل".

ترحيلات مخزون الأصول الثابتة:

تحويل الأصول الثابتة للحفظ

إغفال الأصول الثابتة هو إنهاء تشغيل أي كائن لأي فترة من إمكانية تجديده. الحفظ هو مجموعة من التدابير التي تهدف إلى ضمان الحفاظ على كائن لفترة طويلة.

يمكن تطبيق Mothballing في حالة خمول الكائن وعدم استخدامه لسبب ما ، في حين أن الإدارة قد تقرر أنه سيكون من المربح أكثر أن يتم إيقاف الكائن في الفترة المطلوبة ، مما يوفر له الظروف المناسبة للحفاظ عليه.

لا يمكن أن تقل فترة حفظ الأصول الثابتة عن ثلاثة أشهر.

لا يتم احتساب الاستهلاك للأشياء المظلمة. يجب إيقاف الاستهلاك اعتبارًا من الشهر الأول الذي يلي شهر الانتقال إلى الحفظ.

إذا كان هناك موقف تم فيه إلغاء تنشيط الكائن في أقل من 3 أشهر ، على سبيل المثال ، بعد شهرين ، فسيكون من الضروري خلال هذين الشهرين فرض رسوم على الإهلاك.

إجراء تحويل الأصل الثابت للحفظ

في المرحلة الأولى من التحضير للحفظ ، يتم إجراء جرد للأصول الثابتة ، ويتم التحقق من التوافر الفعلي للكائنات مع البيانات المحاسبية. يعد المخزون ضروريًا لتحديد الأصول الثابتة غير المستخدمة حاليًا. من المربح اقتصاديًا نقل هذه الأشياء إلى الحفظ ، وبالتالي ضمان سلامتها.

يتم تنفيذ إجراء التحويل إلى الحفظ بمساعدة لجنة تم إنشاؤها خصيصًا لهذا الغرض. قد تشمل اللجنة موظفي المؤسسة ، وممثلي فريق الإدارة ، وما إلى ذلك. تضع اللجنة قائمة بالأشياء الخاملة ، وتفحصها ، وتتخذ قرارًا بشأن الحفاظ على كائن الأصول الثابتة ، وتحدد المواعيد النهائية للحفظ ، وتحضر الوثائق اللازمة.

بادئ ذي بدء ، يضع رئيس المؤسسة أمرًا للحفظ ، والذي يحتوي على قائمة بالأشياء غير المستخدمة. يتم وضع الطلب في أي شكل.

من الوثائق الرئيسية الأخرى قانون الحفاظ على الشيء ، والذي تم إعداده وتوقيعه من قبل أعضاء اللجنة. نظرًا لأن Goskomstat لم يؤسس نموذجًا قياسيًا للفعل ، فإن المنظمة نفسها تطور شكل الفعل وفقًا لاحتياجاتها.

عند تحديد شكل القانون ، يجب عليك اتباع قواعد معينة وتضمين التفاصيل اللازمة في النموذج. كقاعدة عامة ، يحتوي فعل الحفظ على المعلومات التالية:

• الرقم والتاريخ
• اسم الكائن والغرض منه
• رقم جرد الأصول
• التكلفة التاريخية (أو تكلفة الاستبدال ، إذا تم إجراء إعادة التقييم)
• القيمة المتبقية
• الاستهلاك المتراكم
• العمر الإنتاجي
• أسباب التحويل للحفظ
• فترة حفظ الأصول الثابتة

بعد توقيع أعضاء اللجنة على القانون ، يتم إرساله إلى الرئيس للموافقة عليه.

في بطاقات الجرد ، يمكنك تدوين ملاحظة حول نقل الكائن إلى الحفظ ، فمن الأنسب القيام بذلك في القسم الرابع.

بعد إزالة الكائن من حالة النفتالين ، يجب أن يستمر الاستهلاك ، ويتم تمديد العمر الإنتاجي بحلول الوقت الذي يتم فيه إيقاف تشغيله. تحتاج إلى البدء في حساب الاستهلاك من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر إعادة الدخول.

المحاسبة للمحافظة على الأصول الثابتة

يتم قبول عناصر الأصول الثابتة للمحاسبة على الخصم من الحساب 01. عند نقل الأصول الثابتة للحفظ ، يتم فتح حساب فرعي منفصل "الأصول الثابتة للحفظ" في الحساب 01. يتم نقل الكائن الذي تم تجميده إلى هناك عن طريق ترحيل D01.OS لإيقاف تشغيل K01.OS.

يتم إجراء الأسلاك العكسية أثناء إزالة الحفظ.

تكاليف الحفظ:

عند إعداد عنصر للحفظ ونقله إلى التخزين طويل الأجل ، تنشأ بعض التكاليف ، والتي يتم احتسابها مثل غيرها في الخصم من الحساب 91/2. يمكن أيضًا تكبد التكاليف أثناء إيقاف التشغيل وكذلك أثناء التخزين.

ترحيل لشطب نفقات الحفاظ على الأصول الثابتة: D91 / 2 K20 (23 ، 10 ، 70 ، إلخ).

إصلاح الأصول الثابتة

قد يلزم إصلاح الأصول الثابتة في أي وقت. لا تدوم المعدات إلى الأبد ويمكن أن تتلف أو تنكسر. إذا تعذر استعادة المعدات ، فيجب شطبها ، ولكن إذا كان من الممكن استعادة الخصائص التشغيلية للكائن ، فسيتم إجراء الإصلاحات.

تجديد أم إعادة إعمار؟

يمكن إجراء ترميم الجسم بطريقتين: الإصلاحات الحالية والإصلاحات الرئيسية (إعادة البناء والتحديث). أحيانًا يتم الخلط بين هذين المفهومين أو اعتبارهما نفس العملية. ومع ذلك ، فإن المحاسبة والمحاسبة الضريبية للإصلاحات الجارية والرأسمالية للأصول الثابتة مختلفة. من المهم في المرحلة الأولية تحديد كيفية استعادة الكائن: إصلاحه أو إعادة بنائه.

عند إجراء الإصلاحات الحالية ، تتم استعادة خصائص وخصائص الكائن قبل الانهيار. أي أن المؤشرات الفنية والاقتصادية للأصل الثابت لا تتغير ، بل يتم التخلص من العيوب التي نشأت فقط ، أو يتم تنفيذ العمل الوقائي لمنع هذه الأخطاء. أي أن الإصلاح يهدف في المقام الأول إلى الحفاظ على حالة التشغيل القياسية للأصل. يتم صرف الإصلاحات في الفترة الضريبية الحالية.

عندما يتم إجراء إصلاح شامل (إعادة بناء أو تحديث) ، يتم تحسين خصائص الكائن ، ويصبح أفضل ، وأكثر قوة ، وأكثر إنتاجية ، وأكثر حداثة. التغييرات أكثر عالمية وتتميز بشكل عام بتحسين المؤشرات الفنية والاقتصادية للمنشأة. في الوقت نفسه ، تؤدي جميع نفقات الإصلاحات الرئيسية إلى زيادة التكلفة الأولية للعنصر.

أي أن آلية حساب التكاليف في كلتا الحالتين مختلفة اختلافًا جوهريًا ، بحيث لا يكون لدى مصلحة الضرائب أسئلة غير ضرورية في المستقبل ، فمن الضروري تحديد نوع العمل الذي يتم تنفيذه مع الكائن وأين التكاليف بوضوح. يجب أن ينسب.

المحاسبة لمصاريف إصلاح الأصول الثابتة (الترحيلات)

من الممكن تنفيذ أعمال الإصلاح من قبل قوى المؤسسة نفسها ، وإشراك مقاولي الطرف الثالث الذين أبرم معهم عقد عمل. في الحالة الأولى ، تسمى طريقة إجراء الإصلاحات اقتصادية ، والثانية هي طريقة تعاقدية.

ستختلف التكاليف إلى حد ما اعتمادًا على الطريقة التي تقرر بها المنظمة تجديد أصولها.

أيا كان مصدر التكاليف ، فإن تكلفة إصلاح الأصول الثابتة تُعزى إلى زيادة تكلفة الإنتاج والسلع.

معاملات شطب الإصلاحات الداخلية:

• D 23 K10 - الترحيل لشطب المواد اللازمة للإصلاحات من المستودع
• D23 K70 - الترحيل على كشوف رواتب العمال المشاركين في إصلاح المنشأة
• D23 K69 - الترحيل على حساب أقساط التأمين من رواتب العمال المشاركين في إصلاح الكائن
• D20 K23 - تكاليف الإصلاح المنسوبة إلى تكاليف الإنتاج

معاملات شطب تكاليف إصلاح العقد:

• D 20 (23 ، 25 ، 26 ، 44) K60 (76) - ترحيل على إسناد تكلفة العمل المنجز إلى تكلفة الإنتاج لمؤسسات التصنيع (في تكاليف المبيعات للمؤسسات التجارية)
• D19 K60 - ضريبة القيمة المضافة المخصصة من تكلفة العمل المنجز من قبل المقاول
• D68. VAT K19 - ضريبة القيمة المضافة المرسلة لاستردادها من الميزانية
• D60 (76) K50 (51) - الدفع للمقاول مقابل العمل المنجز

مخصص لإصلاح الأصول الثابتة في المحاسبة (الترحيلات)

تشكل المؤسسات الكبيرة ، التي يعتبر إجراء الإصلاحات فيها عملية متكررة و / أو تكاليف الإصلاح كبيرة ، احتياطيًا خاصًا مقدمًا. يتم إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة تدريجياً ، من شهر لآخر. في المحاسبة ، يتم استخدام الحساب 96 "احتياطي المصروفات المستقبلية" لهذا الغرض. يتم تكوين احتياطي للإصلاحات على حساب الائتمان 96 بمساعدة الإدراج التدريجي لبعض المبالغ في تكلفة الإنتاج.

الترحيلات الخاصة بإنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة: D20 (23 ، 25 ، 26) K96.

عندما تكون هناك حاجة لإصلاح عنصر ، يتم إجراء ترحيل لشطب التكاليف من الاحتياطي: D96 K10 (70 ، 60 ، 76 ، 69 ...).

يتم تحديد المبلغ الشهري المخصوم من الاحتياطي على أنه 1/12 من التكلفة السنوية للإصلاحات وفقًا للتقدير.

إذا كان مبلغ الاحتياطي المُشكل غير كافٍ للقيام بأعمال الإصلاح ، فيمكن الحصول على الأموال المفقودة إما عن طريق خصم أموال إضافية للاحتياطي (ترحيل D20 K96) ، أو عن طريق عزو هذه التكاليف إلى تكلفة الإنتاج (ترحيل D20 ك 10 ، 70 ، 60).

إذا تجاوز مبلغ الاحتياطي المشكل تكاليف الإصلاح السنوية ، فسيتم شطب الأموال المتبقية على القرض في دخل المنظمة عن طريق ترحيل D96 K91 / 1.

في نهاية العام ، كان رصيد الحساب 96 هو 0.

تحديث وإعادة بناء الأصول الثابتة

في عملية استخدام الأصول الثابتة ، يمكن أن تتعطل المعدات ، وتفقد خصائصها التشغيلية ، وتصبح عتيقة أخلاقياً وجسدياً. لاستعادة خصائص وخصائص الأصول الثابتة ، يتم إجراء الإصلاحات. إذا تم تحسين الكائن في عملية الإصلاح ، وأصبح أكثر فاعلية وأكثر كفاءة ، أي بشكل عام ، تحسنت مؤشراته الفنية والاقتصادية ، فلن يكون هذا مجرد إصلاح ، بل إعادة بناء أو تحديث.

الفرق بين إعادة الإعمار والإصلاح

من المهم معرفة الاختلافات بين الصيانة الروتينية للأصول الثابتة والترقيات أو التجديدات. تختلف آلية محاسبة التكاليف في كلتا الحالتين ، لذلك من الضروري في المرحلة الأولية تحديد كيفية استعادة الأصل الثابت.

في عملية الإصلاح ، يتم استعادة وظائف وخصائص الكائن ، والتي كانت موجودة في المرحلة الأولى من العملية ، أي أن الكائن لم يصبح أفضل مما كان عليه. يتم القضاء فقط على الأعطال والأضرار.

إذا أصبح الأصل الرئيسي ، أثناء تنفيذ أعمال الإصلاح ، واستبدال أجزاء وأجزاء من المعدات ، أكثر قوة ، وأكثر فاعلية ، وزادت إنتاجيته ، وتحسن التصميم (للعقارات) ، فهذا بالفعل تحديث و إعادة الإعمار. ويجب أن تؤخذ التكاليف في الاعتبار بطريقة مختلفة.

يتم تضمين تكاليف الصيانة في تكلفة الإنتاج أو في مصاريف البيع. تكاليف التحديث وإعادة الإعمار والانتهاء والمعدات الإضافية تزيد من التكلفة الأولية للأصول الثابتة.

لذلك ، يتميز التحديث بزيادة القدرة الإنتاجية ، وزيادة القيمة الدفترية للأصول الثابتة والعمر الإنتاجي ، وتغيير في معايير الاستهلاك.

المحاسبة عن إعادة بناء (تحديث) الأصول الثابتة

الميزة الرئيسية التي تميز إعادة الإعمار عن الإصلاح هي تحسين المؤشرات الفنية والاقتصادية للكائن. يصبح الأصل الثابت من وجهة نظر اقتصادية أكثر ربحية للتشغيل. في عملية إعادة البناء (التحديث) ، قد تظهر خصائص ووظائف جديدة للكائن.

التوثيق:

إذا قررت مؤسسة تحسين أحد الأصول الثابتة عن طريق تحديثها ، يقوم المدير بإصدار أمر (أمر) ، يحدد فيه العنصر الذي يخضع لإصلاحات كبيرة ، وما هي شروط العمل ، ويعين الأشخاص المسؤولين.

يتم ملء بيان معيب لمنشأة الأصول الثابتة ، مع الإشارة إلى سبب الحاجة إلى التحديث.

إذا تم تنفيذ العمل من قبل مقاول ، فعندئذ يتم إبرام اتفاقية مع المقاول ، والتي توضح توقيت العمل ، وتوفر أيضًا قائمة بما يجب القيام به. جاري إعداد الوثائق التقديرية والتقنية.

للتحديث ، يتم نقل إعادة بناء الأصول الثابتة على أساس فاتورة للحركة الداخلية (نموذج OS-2). يتم وضع هذا النموذج إذا كان سيتم إصلاح نظام التشغيل من قبل المؤسسة نفسها. إذا كانت الأطراف الثالثة متورطة في ذلك ، فسيتم استخدام فعل قبول وتحويل OS-1.

يتم إرجاع الكائن الذي تم تحديثه وإعادة بنائه إلى المحاسبة على أساس شهادة القبول في نموذج OS-3.

تنعكس المعلومات المتعلقة بالإصلاح والتكاليف ذات الصلة في بطاقة المخزون الخاصة بالمنشأة.

معاملات محاسبة التكاليف:

تعزى جميع نفقات التحديث وإعادة الإعمار إلى الزيادة في التكلفة الأولية للأصل الثابت.

كما هو الحال عند وصول الأصل الثابت إلى المؤسسة ، يتم جمع جميع تكاليف العمل المنجز وفقًا لمدين الحساب 08 ، ثم يتم تحويلها إلى الخصم من الحساب 01.

التعيينات أثناء تحديث (إعادة الإعمار) للأصول الثابتة بمفردها:

• D08 K10 - تم شطب المواد المطلوبة للتحديث (إعادة البناء)
• D08 K70 - تم استحقاق رواتب الموظفين المشاركين في عملية إعادة الإعمار
• D08 K69 - تم احتساب أقساط التأمين من رواتب هؤلاء العمال
• D08 K23 - تم شطب مصاريف الإنتاج الإضافي
• D01 K08 - تمت زيادة تكلفة الأصول الثابتة بمقدار نفقات التحديث وإعادة الإعمار

الترحيلات أثناء إعادة بناء (تحديث) الأصول الثابتة بطريقة العقد:

• D08 K60 (76) - يعكس تكلفة عمل مؤسسات الجهات الخارجية
• D19 K60 (76) - ضريبة القيمة المضافة منفصلة عن تكلفة العمل المنجز
• D01 K08 - تمت زيادة تكلفة الأصول الثابتة بمقدار المصروفات المسجلة

مع زيادة تكلفة الأصول الثابتة ، ستزداد أيضًا رسوم الإهلاك الشهرية ، ويجب أخذ ذلك في الاعتبار عند حساب الاستهلاك.

وتجدر الإشارة أيضًا إلى أنه فيما يتعلق بتحسين المؤشرات الفنية والاقتصادية لكائن نظام التشغيل ، يمكن زيادة العمر الإنتاجي. يتم تحديد الحاجة لذلك من خلال إدارة المنظمة واللجنة التي تتحكم في عملية التحديث (إعادة الإعمار).

التخلص من ممتلكات وآلات ومعدات من مؤسسة

يمكن أن يترك عنصر الأصول الثابتة مؤسسة بعدة طرق ولأسباب مختلفة. يمكن بيع الكائن أو التبرع به أو المساهمة به في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى أو شطبها بسبب التدهور الأخلاقي أو المادي. سنقوم بتحليل كل طريقة للتخلص من أصل ثابت ، وكيفية إلغاء تسجيل الكائن ، وما هي الترحيلات لشطب الأصول الثابتة التي يجب أن يقوم بها المحاسب في كل حالة.

شطب الأصول الثابتة نتيجة الاستهلاك المادي أو المعنوي

إذا كان عنصر من الأصول الثابتة مهترئًا ماديًا ، وانتهى عمره الإنتاجي ، أو أصبح قديمًا أو تالفًا من الناحية الأخلاقية لدرجة أنه لا يمكن استخدامه مرة أخرى ، فيجب شطبها ، أي إزالتها من السجل.

قبل شطب نظام التشغيل ، من الضروري تقييم حالته ، وإمكانية أو استحالة تشغيله. يتم إجراء هذا التقييم من قبل لجنة خاصة. إذا قررت اللجنة شطب الكائن ، فسيصدر الرئيس أمرًا بشأن الحاجة إلى شطب الأصل الثابت. في الوقت نفسه ، يتم وضع قانون الشطب في شكل OS-4 أو OS-4a أو OS-4b ، والذي على أساسه يقوم المحاسب بالفعل بإدخال إدخالات لإزالة الأصل الثابت من السجل ويجعل ملاحظة حول الشطب في بطاقة المخزون OS-6 أو OS-6a أو OS- 6b.

عندما يتم التخلص من الأصل بهذه الطريقة ، يتم شطب قيمته المتبقية من الحساب 01 الذي تم إدراج العنصر فيه. يتم حساب القيمة المتبقية بطرح مبلغ الإهلاك المتراكم من القيمة الأصلية (الاستبدال). مبدئي - هذه هي التكلفة التي تم عندها قبول الأصول الثابتة للمحاسبة على الحساب 01 عند الاستلام. قيمة الاستبدال هي القيمة التي تم الحصول عليها نتيجة لإعادة التقييم. الاستهلاك المتراكم - يتم أخذ جميع خصومات الاستهلاك المتراكمة اعتبارًا من تاريخ الشطب المستحق على حساب الائتمان 02.

إجراءات شطب الأصول الثابتة هي كما يلي:

1. في الحساب 01 ، يتم فتح حساب فرعي إضافي 2 "التخلص من نظام التشغيل". في الوقت نفسه ، سيتم إدراج نظام التشغيل المشغل في الحساب الفرعي 1
2. يتم إجراء الترحيل لشطب التكلفة (الاستبدال) الأولية: D01 / 2 K01 / 1
3. يتم إجراء الترحيل لشطب الاستهلاك المستحق: D02 K01 / 2
4. في الحساب الفرعي 2 ، تم تكوين القيمة المتبقية للأصل الثابت (الفرق بين الخصم والائتمان) ، والتي تم شطبها إلى المصروفات الأخرى عن طريق ترحيل D91 / 2 K01 / 2

إذا تم استهلاك العنصر بالكامل ، وانتهى عمره الإنتاجي ، فستكون القيمة المتبقية مساوية لـ 0 (الخصم من الحساب 2 ، الحساب 01 يساوي رصيده).

يتم أيضًا شطب تكاليف شطب الأصول الثابتة ، على سبيل المثال ، من أجل التفكيك ، إلى مصاريف أخرى (D91 / 2 K70، 69، 76).

يتم احتساب قطع الغيار وقطع الغيار والمواد المتبقية بعد تفكيك الأصل الثابت والخاضعة لمزيد من الاستخدام بمتوسط ​​القيمة السوقية كأصول ملموسة (D10 K91 / 1).

بناءً على نتائج الشطب ، يتم تكوين نتيجة مالية على الحساب 91 ، إذا تم تحقيق ربح ، يتم إجراء ترحيل D91 / 9 K99 ، في حالة حدوث خسارة ، يتم عكس ترحيل D99 K91 / 9.

معاملات شطب الأصول:

بيع الأصول الثابتة

إذا تم التخلص من الأصول نتيجة الشطب كعملية شطب ، فإن التخلص من الأصل الثابت من خلال البيع يتم إضفاء الطابع الرسمي عليه من خلال إجراء القبول والتحويل من النموذج OS-1، OS-1a ، OS-1b.

إذا كان بيع الأصول الثابتة بالنسبة لمؤسسة ما هو حالة منعزلة وليس نشاطًا عاديًا ، فإن الدخل والمصروفات المتعلقة بالبيع تنعكس في الحساب 91 (على عكس بيع البضائع ، والتي تنعكس في الحساب 90 "المبيعات ").

عندما يتم بيع أصل ثابت لشركة طرف ثالث ، يتم شطب القيمة المتبقية للكائن بنفس الطريقة ، الترحيلات:

D01 / 2 K01 / 1 - تم شطب التكلفة الأولية لنظام التشغيل ،

D02 K01 / 2 - تم شطب إهلاك هذا الأصل.

Д91 / 2 К01 / 2 - تم شطب القيمة المتبقية للأصول الثابتة المرسلة للبيع.

D91 / 2 K70 (69، 76) - تنعكس المصروفات ذات الصلة.

تنعكس العائدات المستلمة من بيع الأصول الثابتة في ائتمان الحساب 91 على الحساب الفرعي الأول ، ويكون الترحيل كما يلي:

D62 (76) K91 / 1 - يعكس عائدات بيع الأصول الثابتة.

يعتبر بيع عنصر من الممتلكات والآلات والمعدات معاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة. يجب أن تتضمن تكلفة بيع العقار للمشتري ضريبة القيمة المضافة. ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة عن طريق ترحيل D91 / 3 K68.nds.

بناءً على نتائج البيع ، يتم تكوين نتيجة مالية على الحساب 91 ، والتي تنعكس في أحد الإدخالات:

D99 K91 / 9 - يعكس الخسارة من بيع الأصول الثابتة (إذا تجاوزت المصروفات الإيرادات).

91/9 99 - يعكس الربح من بيع الأصول الثابتة (إذا تجاوزت حصيلة البيع النفقات).

معاملات بيع الأصول الثابتة:

التحويل غير المبرر للأصول الثابتة (التبرع)

إن التبرع بالأصول الثابتة يعادل البيع ، وبالتالي فإن آلية التخلص من الأصول الثابتة تشبه البيع.

بنفس الطريقة ، يتم شطب القيمة المتبقية إلى حساب الخصم 91/2. يتم أيضًا تضمين جميع التكاليف المرتبطة هناك.

نظرًا لأنه يتم نقل الكائن مجانًا ، فلن تكون هناك عائدات في هذه الحالة. ومع ذلك ، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة واجبة الدفع. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة من متوسط ​​القيمة السوقية للأصل الثابت في تاريخ التحويل.

تنعكس الخسارة المستلمة من الهدية في الإدخال D99 K91 / 9.

الترحيلات في حالة النقل غير المبرر للأصول الثابتة:

مساهمة الأصول الثابتة في رأس المال المصرح به لمشروع آخر

فكر في طريقة أخرى للتخلص من الأصول الثابتة - تحويلها إلى رأس مال مصرح به لمنظمة أخرى. يتم إجراء التحويل بنفس طريقة إجراء القبول والتحويل.

يعتبر إدخال الأصول الثابتة في رأس المال المصرح به استثمارًا ماليًا للمؤسسة من أجل توليد الدخل في شكل توزيعات أرباح ، وبالتالي ، يتم استخدام الحساب 58 "الاستثمارات المالية" لتعكس هذه العملية.

في البداية ، يتم إجراء الترحيلات لشطب التكلفة الأولية والإهلاك: D01 / 2 K01 / 1 و D02 K01 / 2.

يكون الترحيل على نقل الأصول الثابتة إلى شركة أخرى بالشكل: D76 K01 / 2 ، والذي يتم إجراؤه بقيمة القيمة المتبقية للأصول الثابتة.

في الوقت نفسه ، يتم تكوين دين على المساهمة في رأس المال المصرح به ، والذي ينعكس في الإدخال D58 K76.

ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الأصول الثابتة ، لأن هذه العملية لا تعادل التنفيذ ، ولكنها تعتبر استثمارًا للمؤسسة.

الترحيلات عند إدخال أصل ثابت في MC لشركة أخرى:

تأجير الأصول الثابتة

عند نقل الأصول الثابتة للاستخدام المؤقت من مؤسسة إلى أخرى ، يصبح من الضروري حساب تأجير الأشياء من المؤجر والمستأجر.

يتم نقل الملكية على أساس اتفاقية الإيجار ، والتي تحدد تفاصيل الأطراف (المؤجر والمستأجر) ، وكذلك الفترة التي يتم فيها نقل العقار. عند نقل الأصول الثابتة لمدة تقل عن 12 شهرًا ، نلاحظ عقد إيجار قصير الأجل لمدة تزيد عن 12 شهرًا - وهو عقد طويل الأجل. أيضًا ، قد تعكس الاتفاقية إمكانية نقل ملكية العقار المؤجر وتشير إلى الظروف التي يمكن بموجبها ذلك.

يجب أن يحتفظ كلا طرفي الصفقة بالأصول الثابتة المؤجرة. بمساعدة المعاملات ، يعكس المؤجر نقل الكائن إلى عقد الإيجار ، والمستأجر - قبولهم. دعنا نتعرف على الإدخالات المحاسبية الخاصة بإيجار الأصول الثابتة التي يجب أن تعكس كلا الجانبين.

المحاسبة عن إيجار الأصول الثابتة من المؤجر

لمالك عنصر من الأصول الثابتة ، على سبيل المثال ، المعدات ، الحق في نقل هذه المعدات للاستخدام المؤقت إلى مؤسسة أخرى. قد تكون هذه حالة منعزلة ، أو قد تتخصص منظمة في تأجير العقارات ، وهذا النوع من العمليات هو نشاط عادي.

دعونا نفحص كلتا الحالتين ، لأن محاسبة النفقات والدخل في كلتا الحالتين تختلف بشكل ملحوظ.

بالمناسبة ، على الرغم من حقيقة أن الأصل الثابت مؤجر لشركة أخرى ، لا يزال الكائن مدرجًا في الميزانية العمومية للمؤجر ، وبالتالي ، يجب استهلاكه على أساس شهري.

لحساب نقل أصل ثابت للتأجير ، يتم فتح حساب فرعي منفصل "الأصول الثابتة المنقولة للتأجير" في الحساب 01 ، وينعكس نقل كائن للتأجير عن طريق ترحيل D01.OS في عقد الإيجار D01.OS قيد التشغيل.

يتم إضفاء الطابع الرسمي على النقل نفسه من خلال إجراء قبول ونقل في شكل OS-1 أو OS-1a أو OS-1b.

تأجير الأصول الثابتة - النشاط الرئيسي للمؤسسة

في هذه الحالة ، يتم استخدام الحساب 90 "المبيعات" لتسجيل جميع الإيرادات والمصروفات من عمليات الإيجار. يجمع الخصم من هذا الحساب جميع المصاريف المتعلقة بعقد الإيجار على دخل القرض.

يمكن أن تكون التكاليف عبارة عن استقطاعات شهرية من الاستهلاك ، وتكلفة النقل والتركيب (إذا حدث ذلك على نفقة المؤجر) ، أو تكلفة الصيانة أو الإصلاحات الرئيسية (مرة أخرى ، إذا حدث ذلك على نفقة مالك العقار). المعدات) والتكاليف الأخرى ذات الصلة.

تعتبر مدفوعات الإيجار التي يدفعها المستأجر لمالك العقار بمثابة دخل.

الترحيل للمحاسبة عن مصروفات الإيجار هو: D90 / 2 K20، 23، 26 (44).

يتم ترحيل استحقاق مدفوعات الإيجار كما يلي: D76 K90 / 1.

المعاملة عند استلام هذه المدفوعات هي D51 K76.

كل شهر ، يتم اعتبار النتيجة المالية النهائية من عقد الإيجار في الحساب 90 ، وينعكس الربح المستلم من خلال الترحيل D90 / 9 K99 ، إذا تجاوزت المصروفات الدخل ، فإننا نلاحظ خسارة ، والتي تنعكس في الترحيل D99 K90 / 9.

إذا كانت مدفوعات الإيجار تشمل ضريبة القيمة المضافة ، فيجب فصلها عن مبلغ المدفوعات (ترحيل D90 / 3 K68.VAT) ودفعها إلى الميزانية (D68.VAT K51).

نقل نظام التشغيل للإيجار - التشغيل لمرة واحدة

في هذه الحالة ، يتم استخدام الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" لتسجيل المصاريف والدخل.

وبالمثل ، في الخصم من الحساب 91 ، يتم تحصيل المصروفات المتعلقة ببنود الأصول الثابتة المحولة إلى عقد الإيجار ، على حساب الائتمان 91 - الدخل.

الترحيلات للمحاسبة عن إيجار الأصول الثابتة:

D91 / 2 K20، 23، 26 (44) - تؤخذ نفقات تأجير الأصول الثابتة في الاعتبار.

Д76 К91 / 1 - تم تحصيل مدفوعات الإيجار.

D51 K76 - تم استلام مدفوعات إيجار الأصول الثابتة.

عند إعادة الأصل الثابت إلى الحساب 01 ، يتم إجراء ترحيل عكسي إلى D01.OS في العملية K01.OS في عقد الإيجار. وأيضًا يتم وضع علامة في فعل قبول ونقل نظام التشغيل هذا.

المحاسبة للأصل الثابت المؤجر من قبل المستأجر

عند استلام أي معدات من منظمة أخرى للاستخدام المؤقت ، تقوم المنظمة بتسجيلها في الحساب خارج الميزانية العمومية 001. يتم إدخال القيمة المحددة في اتفاقية المدين للحساب 001.

في هذه الحالة ، يمكن أن يكون لدى المنظمة بطاقات جرد لهذه الأصول الثابتة.

نظرًا لاستمرار إدراج الكائن في الميزانية العمومية لمالكه ، فإن المستأجر لا يتقاضى استهلاكًا عليه.

يقوم المستأجر بشطب تكاليف مدفوعات الإيجار عن طريق ترحيل D20 (44) K76 ، وينعكس دفعهم إلى المؤجر عن طريق ترحيل D76 K51.

يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة المدرجة في مبلغ الإيجار من قبل المستأجر عن طريق ترحيل D19 K76 وإرسالها لسدادها من الميزانية عن طريق ترحيل D68.VAT K19.

إذا أعاد المستأجر ممتلكاته إلى المالك ، فيجب إزالتها في محاسبة المستأجر من الحساب 001 ، والتي تنعكس قيمتها في القرض 001.

إذا أراد المستأجر دفع مدفوعات الإيجار في وقت مبكر ، فيمكنك استخدام الحساب 97 "المصروفات المؤجلة". جاري توصيل الأسلاك D97 K76. بعد ذلك ، من الضروري تنفيذ النشر D20 ، 23 ، 26 (44) K97 شهريًا.

تجديد أصل مؤجر

إذا كان الكائن المؤجر يتطلب إصلاحًا ، فسيتم تنفيذه وفقًا للشروط المحددة في اتفاقية الإيجار.

على نفقة المستأجر:

إذا قام المستأجر بإصلاح نظام التشغيل بنفسه ، فسيتم شطب جميع تكاليف الإصلاح عن طريق الترحيلات:

D20 (44) K10 - تم شطب تكلفة المواد التي يتم إنفاقها على الإصلاحات.

D20 (44) K70 - تم شطب الراتب المستحق للعمال المشاركين في إصلاح نظام التشغيل المستأجر.

D20 (44) K69 - تم احتساب رسوم التأمين من رواتب هؤلاء العمال.

D20 (44) K76 - تعكس تكاليف خدمات مؤسسات الجهات الخارجية المشاركة في الإصلاحات.

D19 K76 - ضريبة القيمة المضافة المخصصة لخدمات مؤسسات الطرف الثالث.

D68. VAT K19 - ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم.

على نفقة المؤجر:

إذا تم إصلاح نظام التشغيل من قبل مالكه ، فسيتم تنفيذ جميع المعاملات المذكورة أعلاه في محاسبة المؤجر.

أيضًا ، يمكن تعويض هذه النفقات مقابل مدفوعات الإيجار المستقبلية ، في حين يتم شطب جميع المصاريف المتعلقة بالإصلاحات والتي يتم تحصيلها بواسطة حساب المدين 20 أو 44 عن طريق ترحيل D76 K20 (44).

إعادة شراء الأصل الثابت المؤجر:

عادةً ما يتم تحديد القدرة على استرداد نظام التشغيل في اتفاقية الإيجار. في هذه الحالة ، كقاعدة عامة ، يدفع المستأجر تكلفة هذه المعدات لمالكها (الأسلاك D76 K51). ينعكس سعر الشراء عادة في نص عقد الإيجار.

يتم جمع التكاليف المرتبطة باسترداد الكائن على الخصم من الحساب 08 ، ويشمل ذلك قيمة الاسترداد (ترحيل D08 K76) ، بالإضافة إلى مدفوعات الإيجار المدفوعة مسبقًا. سيتم تسجيل مدفوعات الإيجار هذه كإهلاك مستحق عن طريق الإدخال D08 إلى K02.

يتم تشغيل الكائن المعاد شرائه ، بينما يقوم المحاسب بنشر D01 K08.

بناء على المواد: buhs0.ru

تخضع محاسبة الأصول الثابتة للوائح المحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" (PBU 6/01).

الأصول الثابتة هي جزء من ممتلكات المنظمة. يتم قبول الكائن من قبل المنظمة للمحاسبة كأصول ثابتة ، إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

الغرض من الغرض هو استخدامه في إنتاج المنتجات ، في أداء العمل أو تقديم الخدمات ، للاحتياجات الإدارية للمنظمة ، أو لتوفيرها من قبل المنظمة مقابل رسوم للحيازة أو الاستخدام المؤقت ؛

الغرض من الغرض من استخدامه لفترة طويلة ، أي لفترة أطول من 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا ؛

لا تعني المنظمة إعادة البيع اللاحقة لهذا الكائن ؛

الكائن قادر على جلب الفوائد الاقتصادية (الدخل) للمنظمة في المستقبل.

إذا كانت تكلفة هذه الممتلكات لا تتجاوز 40000 روبل لكل وحدة (أو أقل من الحد المنصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة) ، يمكن أن تنعكس في المحاسبة والبيانات المالية كجزء من قوائم الجرد.

تشمل الأصول الثابتة المباني والهياكل وآلات ومعدات العمل والطاقة ، وأجهزة القياس والتنظيم ، وأجهزة الكمبيوتر ، والمركبات ، والأدوات ، والإنتاج والمخزون المنزلي وملحقاته ، والعمل ، وإنتاج وتربية الماشية ، والطرق في المزرعة ، والأدوات الخاصة والأدوات الخاصة. المرفقات والمعدات القابلة للإزالة والأشياء الأخرى التي تستوفي الشروط المذكورة أعلاه.

يشمل هيكل الأصول الثابتة أيضًا قطع الأراضي المملوكة للمنظمة ، وأشياء من الموارد الطبيعية (المياه ، وباطن الأرض والموارد الطبيعية الأخرى).

يمكن تحديد موقع الأصول الثابتة للمؤسسة:

في عملية؛

في المخزون (احتياطي) ؛

في مرحلة الإنجاز والتعديل التحديثي وإعادة الإعمار والتصفية الجزئية ؛

على الحفظ.

اعتمادًا على الاستخدام المقصود ، يتم تقسيم الأصول الثابتة إلى:

الإنتاج - الذي يهدف استخدامه إلى الربح المنتظم باعتباره الهدف الرئيسي للنشاط ؛

غير إنتاجي - لا يستخدم في تنفيذ الأنشطة العادية (المباني السكنية ، والمهاجع ، والمغاسل ، والمقاصف والمقاصف ، ومؤسسات ما قبل المدرسة ، ودور الاستراحة ، والمصحات ، والمؤسسات الأخرى ذات الأغراض الثقافية والمنزلية).

تنعكس الأصول الثابتة في المحاسبة وإعداد التقارير من الناحية النقدية.

وفقًا لمفهوم المحاسبة في اقتصاد السوق في روسيا ، يتم تقييم الأصول (بما في ذلك الأصول الثابتة) بقيمتها الفعلية (الأولية) ، بالقيمة الحالية (الاستبدال) ، بالقيمة السوقية المتبقية والحالية (القيمة القابلة للتحقق).

فعلي ( مبدئي) تكلفة الأصول الثابتة هي التكلفة التي يتم بها قبول الأصول الثابتة للمحاسبة.

أنشأ PBU 6/01 الإجراء الخاص بتكوين التكلفة الأولية للأصول الثابتة في حالة الحصول عليها مقابل رسوم ، والبناء والتصنيع ، ويقدم المؤسسون مساهمة في رأس المال المرخص به (المجمع) للمنظمة ، ويتلقون بموجب اتفاقية التبرع وفي حالات أخرى إيصال مجاني وإيصالات أخرى.

التكلفة التاريخية للممتلكات والآلات والمعدات المشتراة مقابل رسوم ،يتم الاعتراف بمبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة فيما يتعلق بالحيازة والبناء والتصنيع ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي).

تتكون التكاليف الفعلية لاقتناء وبناء وتصنيع الأصول الثابتة من:

المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للمورد (البائع) ؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات مقابل أداء العمل بموجب عقد البناء وعقود أخرى ؛

المبالغ المدفوعة للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء الأصول الثابتة ؛

رسوم التسجيل والرسوم الحكومية والمدفوعات المماثلة الأخرى التي تتم فيما يتعلق بالحصول على حقوق عنصر من الأصول الثابتة ؛

الرسوم الجمركية والمدفوعات الأخرى ؛

ضرائب غير قابلة للاسترداد ؛

الرسوم المدفوعة للمؤسسة الوسيطة ؛

التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة باقتناء وبناء وتصنيع عنصر من الأصول الثابتة ، وتكاليف إحضاره إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام.

لا يتم تضمين مصاريف التشغيل العامة والمصاريف المماثلة الأخرى في التكاليف الفعلية لاقتناء الأصول الثابتة ، ما لم تكن مرتبطة بشكل مباشر بشراء الأصول الثابتة.

ساهمت التكلفة الأولية للأصول الثابتة في حساب المساهمة في رأس المال (المجمع) المصرح به للمنظمة، يتم الاعتراف بقيمتها النقدية ، المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) للمنظمة. يتم تحديد حجم رأس المال المصرح به في الوثائق التأسيسية وفقًا للقواعد التشريعية الموضوعة للمنظمات من خلال القواعد التنظيمية والقانونية المختلفة.

القيمة الأولية للأصول الثابتة التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية تبرع أو في حالات أخرى للإيصال المجاني ،يتم الاعتراف بقيمتها السوقية في تاريخ القبول للمحاسبة.

تكلفة الأصول الثابتة ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، لا تخضع للتغيير ، إلا في الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.

يُسمح بالتغييرات في التكلفة الأولية للأصول الثابتة في حالات الإكمال والتعديل التحديثي وإعادة الإعمار والتحديث والتصفية الجزئية وإعادة تقييم الأصول الثابتة.

من اللحظة التي يتم فيها قبول الكائن للمحاسبة وحتى إعادة التقييم ، يتم احتساب الكائن بتكلفته الأصلية ، وبعد إعادة التقييم - بتكلفة الاستبدال الخاصة به اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم.

تيار ( التصالحية) تكلفة عنصر - التكلفة التي يمكن بها الحصول على هذا العنصر اعتبارًا من تاريخ إعادة تقييمه.

تيار سوقالتكلفة (تكلفة التنفيذ) - المبلغ المالي الذي يمكن الحصول عليه نتيجة بيع شيء ما.

في الميزانية العمومية ، تظهر الأصول الثابتة في المتبقيةالتكلفة ، أي بالتكلفة الأصلية (الاستبدال) مطروحًا منها مبلغ الاستهلاك المتراكم.

المحاسبة عن استلام الأصول الثابتة.تتم المحاسبة عن تكاليف العناصر ، والتي سيتم قبولها لاحقًا للمحاسبة كأصول ثابتة ، على الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة".

للحساب 08 يتم فتح حسابات فرعية "استثمارات في الأصول غير المتداولة": 08-1 "اقتناء قطع أرض" ، 08-2 "اقتناء كائنات بيئية" ، 08-3 "إنشاء أصول ثابتة" ، 08-4 "اقتناء من الأصول الثابتة "و د.

في الحساب 08 ، يتم جمع التكاليف التي تشكل التكلفة الأولية للعنصر ، حيث تظهر قبل قبول العنصر للمحاسبة كأصول ثابتة.

لمحاسبة الأصول الثابتة ، يتم استخدام حساب المخزون النشط 01 "الأصول الثابتة". في لحظة قبول الكائن للمحاسبة ، يتم إغلاق الحساب 08 ، ويتم تحويل التكلفة الأولية للكائن إلى الخصم من الحساب 01. يعكس الرصيد في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" الاستثمارات الرأسمالية الجارية ، التكاليف في الأشياء غير مقبولة للمحاسبة كأصول ثابتة.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" بالتكاليف المرتبطة بإنشاء وحيازة الأصول الثابتة ، بشكل منفصل لكل منشأة قيد الإنشاء أو الشراء.

مثالالانعكاس في المحاسبة عن استلام الأصول الثابتة المشتراة مقابل رسوم:

سعر الشراء المنعكس (فاتورة المورد مقبولة) باستثناء ضريبة القيمة المضافة	د 08-4	60100000 روبل.
شامل ضريبة القيمة المضافة		ك 60 18000 روبل.
فاتورة المورد مدفوعة		ك 51 118000 فرك.
قبول فاتورة مؤسسة النقل للتسليم (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)	د 08-4	ك 76 5000 فرك.
شامل ضريبة القيمة المضافة		ك 76900 روبل.
يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بالتكلفة التاريخية		ك 08-4 105000 روبل.
تم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم		ك 19 18900 فرك.

يعكس الحساب الفرعي 08-3 التكاليف الفعلية لتشييد المباني والهياكل وتركيب المعدات والتكاليف الأخرى المنصوص عليها في التقديرات وقوائم الملكية الخاصة بالبناء الرأسمالي.

هناك طريقتان للقيام بأعمال البناء - العقد والاقتصاد (بمواردك وأموالك الخاصة).

في الحالة الأولى ، تنعكس تكلفة خدمات المقاول (بالأسعار المحددة في عقود البناء) على الحساب 08 بالمراسلات مع الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين":

عند القيام بأعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية ، يتم أخذ تكلفة البناء في الاعتبار بالتكاليف الفعلية لهذه الأغراض. تنعكس على الحساب 08 في المراسلات مع الحسابات 10 "المواد" ، 70 "مدفوعات الموظفين مقابل الأجور" ، 69 "مدفوعات التأمين الاجتماعي والضمان الاجتماعي" ، 02 "إهلاك الأصول الثابتة" ، إلخ.

الأصول الثابتة المساهمة في حساب المساهمة في رأس المال (المجمع) المصرح به تنعكس على الحساب 08 بالمراسلات مع الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين":

يتم قبول الأصول الثابتة التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية تبرع وفي حالات أخرى للإيصالات المجانية للمحاسبة بالقيمة السوقية اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة.

وفقًا للائحة المحاسبية والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، يعتمد تكوين القيمة السوقية الحالية على السعر الساري في تاريخ قبول محاسبة الممتلكات المستلمة مجانًا ، لهذا النوع أو نوع مماثل من خاصية. يجب تأكيد المعلومات حول السعر الحالي من خلال دليل مستندي أو دليل خبير.

عند تحديد القيمة السوقية للأصول الثابتة ، يمكن استخدام البيانات المتعلقة بأسعار المصانع وأجهزة الإحصاء الحكومية وعمليات التفتيش والمنظمات التجارية ووسائل الإعلام والأدبيات الخاصة ؛ آراء الخبراء حول تكلفة البنود الفردية للأصول الثابتة.

في المحاسبة ، يتم الاعتراف بقيمة الأصول المستلمة مجانًا كإيرادات أخرى للمنظمة. لعكس معلومات عن الإيرادات والمصروفات الأخرى ، توفر خطة الحساب الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". في حالة الاستلام غير المبرر للأصول ، يجب أن تنعكس قيمة هذه الأصول في المحاسبة كإيرادات مؤجلة (الحساب 98) مع الإسناد اللاحق إلى الدخل الآخر:

تعكس القيمة السوقية للأصول غير الملموسة المستلمة مجانًا
شامل ضريبة القيمة المضافة
الأصول غير الملموسة المقبولة للمحاسبة
الإطفاء الشهري المستحق على موضوع الأصول غير الملموسة	د 20 ، 26 ، 44
يُنسب جزء من قيمة الأصل المجاني (في مبلغ الإطفاء المستحق للشهر المحدد) إلى دخل آخر

محاسبة إهلاك الأصول الثابتة.يتم سداد تكلفة بنود الممتلكات والآلات والمعدات من خلال الاستهلاك على مدار عمرها الإنتاجي.

تحدد المنظمة العمر الإنتاجي لعنصر من الأصول الثابتة عندما يتم قبول العنصر للمحاسبة على أساس:

العمر المتوقع لهذا المرفق وفقًا للأداء أو السعة المتوقعة ؛

التآكل المادي المتوقع ، اعتمادًا على وضع التشغيل والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية ، ونظام الإصلاح ؛

القيود التنظيمية وغيرها من القيود على استخدام هذا الكائن (على سبيل المثال ، فترة الإيجار).

يبدأ استحقاق رسوم الاستهلاك على عنصر من الأصول الثابتة من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبوله للمحاسبة ، ويتوقف من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر السداد الكامل لقيمة هذا العنصر أو شطبها من المحاسبة.

لا يتم تعليق استحقاق استقطاعات الاستهلاك خلال العمر الإنتاجي للأصول الثابتة ، باستثناء الوقت الذي تكون فيه العناصر ، بقرار من رئيس المنظمة ، قيد إعادة البناء والتحديث لمدة تزيد عن 12 شهرًا ولحفظها لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر.

الأشياء المعلقة المخصصة لتنفيذ تشريعات الاتحاد الروسي بشأن إعداد التعبئة والتعبئة ، وكذلك الأصول الثابتة للمنظمات غير الهادفة للربح (يتم احتساب الاستهلاك عليها في نهاية العام على الحساب غير المتوازن 010) ليست كذلك تخضع للاستهلاك.

لمحاسبة الاستهلاك ، يتم استخدام الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة".

في الحالة العامة ، يتم تضمين استقطاعات الاستهلاك في تكاليف الإنتاج والتداول: د 20 ، 25 ، 26 ، 44 ك 02

وفقًا لـ PBU 6/01 ، يتم حساب استهلاك الأصول الثابتة بإحدى الطرق التالية:

طريقة خطية

طريقة التوازن المتناقص

طريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي ؛

طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).

حساب المبلغ السنوي لاستقطاعات الإهلاك أجي بطريقة خطيةعلى أساس التكلفة الأولية لبند من الأصول الثابتة Kperv... ومعدلات الإهلاك نأمحسوبة على أساس العمر الإنتاجي تيمن هذا الكائن:

مثال.تم شراء شيء بقيمة 100000 روبل. العمر الإنتاجي 5 سنوات ، وبالتالي فإن معدل الاستهلاك السنوي هو 20٪. رسوم الاستهلاك السنوي سوف تصل إلى 20000 روبل.

استخدام طريقة التوازن المتناقصةيتم تحديد المبلغ السنوي لاستقطاعات الاستهلاك بناءً على القيمة المتبقية لبند الأصول الثابتة في بداية السنة المشمولة بالتقرير كلفة.ومعدل الإهلاك المحسوب على أساس العمر الإنتاجي لهذا الكائن والمعامل كالتي أنشأتها المنظمة (لا يزيد عن 3).

مثال. تم شراء شيء بقيمة 100000 روبل. العمر الإنتاجي 5 سنوات ، عامل التسريع الذي حددته المنظمة هو 2. معدل الإهلاك السنوي - 20٪ × 2 = 40٪. يتم احتساب الاستهلاك السنوي على النحو التالي

عند استخدام الطريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجييتم تحديد المبلغ السنوي لاستقطاعات الاستهلاك بناءً على التكلفة الأولية لبند الأصول الثابتة والنسبة ، في بسطها عدد السنوات المتبقية حتى نهاية العمر الإنتاجي للعنصر ، وفي المقام هو مجموع عدد سنوات عمرها الإنتاجي.

مثال.تم شراء عنصر من الأصول الثابتة بتكلفة 100000 روبل. عمرها الإنتاجي 4 سنوات. مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي هو 10 (1 + 2 + 3 + 4). في السنة الأولى من التشغيل ، عندما يتبقى 4 سنوات حتى نهاية العمر الإنتاجي ، سيكون الاستهلاك السنوي 40000 روبل. (100000 × 4/10) ، في السنة الثانية - 30000 روبل. (100000 × 3/10) ، في السنة الثالثة - 20000 روبل. (100000 × 2/10) ، في السنة الرابعة من التشغيل - 10000 روبل. (100،000 × 1/10).

عند استخدام الطريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج(الأعمال ، الخدمات) يتم احتساب رسوم الإهلاك على أساس المؤشر الطبيعي لحجم الإنتاج في الفترة المشمولة بالتقرير ونسبة التكلفة الأولية لبند الأصول الثابتة والحجم المقدر للمنتجات (الأعمال) لكامل العمر الإنتاجي لـ بند الأصول الثابتة.

غالبًا ما يكون تقدير الحجم المقدر على مدار العمر الإنتاجي لعنصر ما أكثر صعوبة من العمر الإنتاجي بالسنوات. تستخدم هذه الطريقة للأصول الثابتة ، ومعيارها الرئيسي هو تكرار استخدامها. ينطبق هذا على العديد من المركبات ، مثل السيارات والطائرات والاستهلاك على أساس الأميال أو ساعات الطيران ، وعلى معدات التعدين التي يعتمد استهلاكها على حجم الصخور الملغومة وغيرها من المعدات المماثلة.

مثال.اشترت المنظمة سيارة يبلغ طولها التقديري 500 ألف كيلومتر بقيمة 100 ألف روبل. في الفترة المشمولة بالتقرير ، يبلغ عدد الكيلومترات 5 آلاف كيلومتر ، وبالتالي فإن مقدار الاستهلاك للسنة سيكون 1000 روبل. (5 آلاف كم × 100 ألف روبل / 500 ألف كم).

يتم إجراء استقطاعات الإهلاك خلال السنة شهريًا بمبلغ 1/12 من المبلغ السنوي المحسوب ، بغض النظر عن الطريقة المطبقة لحساب الاستهلاك.

محاسبة عمليات الاسترداد.يمكن إجراء ترميم للأصول الثابتة من خلال الإصلاح والتحديث وإعادة الإعمار. تنعكس تكاليف استعادة عنصر من الأصول الثابتة في السجلات المحاسبية لفترة إعداد التقارير التي تتعلق بها. في هذه الحالة ، يتم شطب تكاليف الإصلاحات إلى التكاليف الحالية ، وتزيد تكاليف التحديث وإعادة بناء المنشأة من تكلفتها الأولية ، إذا كانت نتيجة ذلك مؤشرات الأداء القياسية لهذا المرفق (العمر الإنتاجي ، السعة ، جودة الاستخدام ، إلخ) تحسين (زيادة).

الغرض من الإصلاح هو الحفاظ على الكائن وصيانته في حالة عمل ، لاستعادة الصفات التي فقدها الكائن أثناء التشغيل جزئيًا أو كليًا.

في الممارسة العملية ، يتم تنظيم أعمال الإصلاح وتنفيذها من خلال العقود والأساليب الاقتصادية. الطريقة الأولى هي أن منظمات الإصلاح المتخصصة تشارك في أعمال الإصلاح ؛ الطريقة الثانية تتضمن تنفيذ أعمال الإصلاح بواسطة قوى ووسائل التقسيمات الهيكلية للمنظمة. تعتمد محاسبة تكاليف الإصلاح على من يقوم بالعمل.

في التعاقدالطريقة التي يتم بها تنفيذ جميع الأعمال من قبل المقاول الذي أبرم معه عقد العمل. يجب على المنظمة التي تستخدم خدماتها فقط تحويل المبالغ المناسبة لمقدار العمل المنجز.

قبل القيام بإصلاح الأصول الثابتة بطريقة اقتصاديةتضع المنظمات بشكل إلزامي تقديرًا لتنفيذ أعمال الإصلاح ، وتشير فيه إلى قائمة الأعمال المنجزة ، وتكلفة قطع الغيار ، وتكاليف العمالة للعمال ، والتكاليف الأخرى المرتبطة بالإصلاحات. يتم تنظيم المحاسبة بطريقة مماثلة للمحاسبة عن تكاليف إنتاج السلع (الأشغال والخدمات).

تعكس تكلفة الإصلاحات

د 23 و 25 و 20 و 44

ك 10 ، 70.69 ، 02

تأجير الأصول الثابتة.القانون التشريعي الرئيسي الذي ينظم العلاقات الناشئة عن إبرام وتنفيذ اتفاقية الإيجار هو القانون المدني للاتحاد الروسي.

وفقًا لاتفاقية الإيجار ، يتعهد المؤجر بتزويد المستأجر بالعقار مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت.

أساس علاقة الإيجار هو اتفاقية إيجار ، تُبرم كتابيًا وتحدد: مدة الإيجار ، والمبلغ ، والإجراءات ، والشروط والأحكام الخاصة بسداد دفعة الإيجار ، وتوزيع مسؤوليات الأطراف للحفاظ على العقار في الشرط وشروط الإيجار الأخرى.

وفقًا للتشريعات الحالية ، من المعتاد التمييز بين أنواع الإيجار التالية:

تأجير العناصر الفردية للأصول الثابتة ؛

استئجار منظمة كمجمع عقاري ككل ؛

التأجير التمويلي (التأجير).

في عقد الإيجار الحالي ، تعتبر بنود الممتلكات والآلات والمعدات ملكًا للمؤجر.

التأجير التمويلي (التأجير التمويلي) هو شكل من أشكال الاستثمار يكتسب فيه كيان واحد (مؤجر) لكيان آخر (مستأجر) ، بناءً على اختيار الأخير ، الممتلكات اللازمة لأنشطته الإنتاجية مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام.

تظل الأصول الثابتة المؤجرة في الميزانية العمومية للمؤجر ويتم احتسابها بالطريقة المعمول بها عمومًا في الحساب 01 "الأصول الثابتة" مع التخصيص في المحاسبة التحليلية.

مع دخول حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 يناير 2000 ، PBU 9/99 "دخل المنظمة" و PBU 10/99 "مصروفات المنظمة" ، يتم تحديد خصائص المحاسبة لمعاملات الإيجار من خلال ما إذا كان توفير الممتلكات للإيجار هو نشاط منتظم للمنظمة. إذا كان إيجار الممتلكات للمؤسسة المؤجرة نشاطًا عاديًا (أي أن الدخل من هذا النوع من النشاط يزيد أو يتجاوز 5٪ من إجمالي دخل المنظمة) ، فإن الإيجار يعتبر دخل المنظمة وينعكس في حساب 90 "المبيعات". الدخل المحصل من توفير الأصول الثابتة بموجب عقد إيجار ، عندما لا يكون هذا هو النوع المعتاد من نشاط المنظمة ، يكون مرتبطًا بإيرادات أخرى (الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-1 "الدخل الآخر") . في الحالة الأولى ، جميع التكاليف المرتبطة بتوفير الأصول الثابتة للإيجار ، يعكس المؤجر ، كقاعدة عامة ، على الحساب 26 "نفقات التشغيل العامة" ، في الحالة الثانية - على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (الحساب الفرعي 91-2 "مصاريف أخرى").

ينعكس استلام الإيجار في الحسابات النقدية في المراسلات مع دائن الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

يعتبر المستأجر هذه الأشياء مؤجرة - في الحساب خارج الميزانية العمومية 001 "الأصول الثابتة المؤجرة".

مثال محاسبة المالك (الإيجار ليس موضوع نشاطه):

الكائن مؤجر	D 01 (حساب فرعي "الأصول الثابتة المؤجرة")
مستحق الإيجار المستحق			ك 91-1
تم استلام الإيجار
ضريبة القيمة المضافة المفروضة على الإيجار	د 91-2
اهلاك الكائن
تم إرجاع الكائن إلى المالك	D 01 (الحساب الفرعي "الأصول الثابتة")		K 01 (حساب فرعي "الأصول الثابتة المؤجرة")
في الحساب مستأجرالمنشورات قيد التقدم:
الممتلكات والآلات والمعدات مستأجرة
الإيجار المستحق		د 26 ، 20
شامل ضريبة القيمة المضافة
دفع فاتورة المالك
تم إرجاع الكائن إلى المالك

محاسبة التصرف في الأصول الثابتة.تنص اللائحة الخاصة بمحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" (PBU 6/01) على أن قيمة عنصر الأصول الثابتة المتقاعد أو غير المستخدمة بشكل دائم لإنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات ، أو احتياجات إدارة المنظمة ، قابلة للشطب من الميزانية العمومية.

يتم استبعاد بنود الممتلكات والآلات والمعدات من المؤسسة نتيجة لما يلي:

مبيعات؛

الشطب (التفكيك) في حالة التدهور المعنوي أو المادي ؛

التحويلات في شكل مساهمة في رأس المال (المجمع) المصرح به للمنظمات الأخرى ؛

التحويل غير المبرر ، إلخ.

لتحديد عدم جدوى أو عدم ملاءمة الأصول الثابتة لمزيد من الاستخدام ، واستحالة أو عدم فعالية استعادتها ، وكذلك لإعداد الوثائق اللازمة لشطب هذه الأشياء ، يمكن إنشاء لجنة دائمة في المنظمة ، والتي يشمل المسؤولين المعنيين ، بما في ذلك كبير المحاسبين ...

إن إجراء شطب الأصول الثابتة التي تتلقاها دائرة المحاسبة ويوافق عليها رئيس المنظمة هو مستند للتأمل في المحاسبة.

لحساب التخلص من الأصول الثابتة (نتيجة البيع ، والشطب ، والتصفية الجزئية ، والتحويل مجانًا ، وما إلى ذلك) ، يمكن فتح حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة" لحساب 01 "الأصول الثابتة" ، المدين الذي يحول التكلفة الأولية للعنصر المراد التخلص منه ، وعلى الائتمان - مقدار الاستهلاك المتراكم.

يتم شطب القيمة المتبقية للكائن من الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة" إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-2 "المصروفات الأخرى".

قد يتم تجميع التكاليف المرتبطة بالتخلص من الأصول الثابتة وبيعها وغير ذلك من عمليات شطب الأصول الثابتة مسبقًا في حساب تكاليف الإنتاج الإضافي. وتشمل هذه ، على سبيل المثال ، تكاليف مثل الأجور المتراكمة ومساهمات الضمان الاجتماعي للموظفين المشاركين في عمليات تقاعد الأصول الثابتة ، إلخ.

وفقًا لـ PBU 10/99 ، يتم شطبها إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-2 "النفقات الأخرى".

تنعكس الإيصالات المتعلقة ببيع الأصول الثابتة وشطبها في رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-1 "الإيرادات الأخرى" ، بالتوافق مع حسابات التسويات.

عند تحويل الأصول الثابتة إلى حساب مساهمة في رأس المال (المجمع) المصرح به لمؤسسة أخرى ، ينعكس مبلغ المساهمة في رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-1 "الإيرادات الأخرى" ، بالمراسلة مع الحساب 58 "الاستثمارات المالية" (بحيث تكون المساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى هي الاستثمار المالي للمؤسسة المستثمرة).

في الحسابات الفرعية 91-1 و 91-2 ، يتم تجميع السجلات خلال السنة المشمولة بالتقرير. تتم مقارنة معدل دوران الدين والائتمان على أساس شهري من أجل تحديد رصيد الإيرادات الأخرى أو المصاريف الأخرى. يتم شطب الرصيد المحدد المسجل في الحساب 91 (الحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى") شهريًا لحساب 99 "أرباح وخسائر".

مخطط معاملات بيع الأصول الثابتة:

يتم المحاسبة عن مبيعات الممتلكات والآلات والمعدات على النحو التالي:

		K 01 (الحساب الفرعي "الأصول الثابتة")
عائدات المبيعات المنعكسة		ك 91-1
شطب الاستهلاك المتراكم
شُطبت القيمة المتبقية	د 91-2	K 01 (الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة")
تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة	د 91-2
تم شطب التكاليف المرتبطة بالبيع	د 91-2	ج 23 ، 70 ، 69
تنعكس النتيجة المالية: الربح من البيع خسارة للبيع	د 91-9	ك 91-9

مخطط عمليات شطب (تفكيك) عنصر من الأصول الثابتة:

القيم المادية (التي ، على سبيل المثال ، يمكن استخدامها كقطع غيار ، مخزون) المستلمة من تفكيك عنصر من الأصول الثابتة ، يتم احتسابها بالقيمة السوقية وتنعكس في المحاسبة على الخصم من الحساب 10 "المواد" بالتوافق مع الرصيد الدائن للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

تنعكس عمليات شطب (تفكيك) أحد بنود الأصول الثابتة في المحاسبة على النحو التالي:

يعكس التكلفة الأولية للكائن	D 01 (الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة")	K 01 (الحساب الفرعي "الأصول الثابتة")
يتم رسملة المواد المستلمة نتيجة التفكيك بالقيمة السوقية.		ك 91-1
تم شطب الاستهلاك المتراكم للعنصر		K 01 (الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة")
تم شطب القيمة المتبقية للكائن	د 91-2	K 01 (الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة")
تفكيك التكاليف المشطوبة		ج 76 ، 70 ، 69
تنعكس النتيجة المالية: خسارة الأرباح	د 91-9	ك 91-9

يجب إضفاء الطابع الرسمي على جميع المعاملات التجارية المتعلقة بحركة الأصول الثابتة باستخدام مستندات المحاسبة الأولية:

قانون (فاتورة) قبول وتحويل الأصول الثابتة (نموذج رقم OS-1) ؛

شهادة قبول المرافق التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها (نموذج رقم OS-3) ؛

صك شطب الأصول الثابتة (نموذج رقم OS-4) ؛

قانون شطب المركبات (نموذج رقم OS-4a) ؛

بطاقة الجرد لمحاسبة الأصول الثابتة (نموذج رقم OS-6) ؛

شهادة قبول المعدات (نموذج رقم OS-14) ، إلخ.

تعليق

اعتبارًا من 1 يناير 2018 ، دخل حيز التنفيذ المعيار المحاسبي الفيدرالي لمنظمات القطاع العام "الأصول الثابتة" ، الذي تمت الموافقة عليه. بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 31 ديسمبر 2016 برقم 257 ن (من الآن فصاعدا - قياسي). يتم تطبيق أحكام المعيار جنبًا إلى جنب مع "الإطار المفاهيمي للمحاسبة وإعداد التقارير الخاصة بمنشآت القطاع العام" (يشار إليه فيما بعد بالإطار المفاهيمي). اقرأ المزيد عن المعيار الأساسي.

تم تقديم التوصيات المنهجية لتطبيق المعيار بموجب خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 ديسمبر 2017 برقم 02-07-07 / 84237 (يشار إليها فيما بعد بالتوصيات المنهجية). دعونا ننظر في التغييرات الرئيسية بالمقارنة مع إجراءات المحاسبة السابقة للأصول الثابتة.

معايير الاعتراف بالأصول الثابتة

معايير الاعتراف بالبنود كجزء من الممتلكات والآلات والمعدات ، والتي تم توضيحها في الفقرات. تمت الموافقة على 38 ، 41 تعليمات. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.12.2010 برقم 157 ن (فيما يلي - التعليمات رقم 157 ن) ، بقيت في المعيار:

• العمر الإنتاجي - أكثر من 12 شهرًا ؛
• الاستخدام المتكرر أو المستمر في أنشطة المؤسسة ؛
• أداء وظائف مستقلة ، عمل محدد ؛
• قيد التشغيل (في المخزون ، عند الحفظ).

ومع ذلك ، فإن مفهوم "الأصول الثابتة" في المعيار يحتوي على توضيح مهم. تقول أن الأصول الثابتة هي قيم مادية هي أصول. في السابق ، كان هذا ضمنيًا على أساس الفن. 5 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 رقم 402-FZ ، حيث تم إدراج الأصول كجزء من عناصر المحاسبة ، ومع ذلك ، لم يتم تضمينها في التعليمات رقم 157n. بالإضافة إلى ذلك ، لم يتضمن التشريع تعريفًا للأصل. الآن يتم تقديمها في الفقرة 36 ​​من الأسس المفاهيمية وهي حاسمة في قبول كائن للمحاسبة في الأصول الثابتة.

الأصل هو خاصية تستوفي المعايير التالية:

• ينتمي إلى المؤسسة و (أو) يستخدمها ؛
• تسيطر عليها المؤسسة كنتيجة لوقائع الحياة الاقتصادية ؛
• يحتوي على فوائد محتملة أو اقتصادية مفيدة.

بناءً على هذا المفهوم ، جنبًا إلى جنب مع العناصر التي تم تعيينها للمؤسسة على أساس الإدارة التشغيلية ، يجب الآن أن يتم استلام الأشياء التي يتم استلامها للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت بموجب عقد إيجار (إيجار عقار) أو بموجب اتفاقية استخدام غير مبرر. تعتبر من الأصول الثابتة ... في السابق ، كانت هذه الأشياء تؤخذ في الاعتبار للرصيد في الحساب 01.

الأشياء التي لا تجلب ولن تجلب منافع اقتصادية للمؤسسة ، وليس لها إمكانات مفيدة ، يجب احتسابها خلف الرصيد على الحساب 02 "قيم المواد المقبولة للتخزين" (القسم 10 من التوصيات المنهجية).

يرجى ملاحظة ما يلي: لا يتم التعبير عن الإمكانات المفيدة لشيء ما بالضرورة في حقيقة أنه يجب أن يوفر استلام الأموال (ما يعادلها) أو المشاركة مباشرة في تقديم الخدمات. على سبيل المثال ، تخطط إحدى المؤسسات لشراء لوحة في عام 2018 لتزيين مكتب. من أجل الانعكاس الصحيح في المحاسبة ، من الضروري تقييم ما إذا كانت الصورة هي الأداة الرئيسية.

للأغراض المحاسبية ، فإن الإمكانات المفيدة المضمنة في الأصل هي ملاءمتها:

• للاستخدام بشكل مستقل أو جنبًا إلى جنب مع الأصول الأخرى من أجل أداء وظائف (سلطات) الدولة (البلدية) وفقًا لأهداف إنشاء مؤسسة ، أو أنشطة لتوفير خدمات الدولة (البلدية) ، أو للاحتياجات الإدارية للمؤسسة ، دون الضرورة ضمان استلام الأموال (ما يعادلها) ؛
• تبادل الأصول الأخرى ؛
• سداد الالتزامات التي تتحملها المؤسسة.

من هذا التعريف ، يمكننا أن نستنتج أن الصورة لها إمكانات مفيدة ، حيث يمكن استخدامها لاحتياجات إدارة المؤسسة (زخرفة المكتب) ، ويمكن استبدالها بأصول أخرى ، أو استخدامها لسداد الالتزامات. لذلك ، يجب أن ينعكس استحواذها في الحساب التحليلي المقابل لحساب الميزانية العمومية 101 00 "الأصول الثابتة".

ليس من الضروري إظهار توفير أماكن للاستخدام لعدة ساعات (الإيجار بالساعة) في حسابات الأصول الثابتة وفي الحساب غير المتوازن 25 (26). في المحاسبة ، يتم تكوين حسابات القبض فقط ويتم استحقاق الدخل من هذه العملية.

الوحدة المحاسبية للأصول الثابتة

كما كان من قبل ، فإن وحدة المحاسبة للأصول الثابتة هي عنصر المخزون. مفهومها ، فضلا عن إجراءات تعيين أرقام الجرد ، لم يتغير. ومع ذلك ، يجب على المؤسسة الآن ، عند التعرف على عنصر من الممتلكات ، والآلات والمعدات تحديد تكوين عنصر المخزون.

التكلفة الأولية للأصول الثابتة

يعتمد إجراء تحديد التكلفة الأولية للعنصر ، كما في السابق ، على طريقة استلام المؤسسة له - تم الحصول عليه (تم إنشاؤه) أو استلامه مجانًا. لتوصيف هذه الطرق ، يقدم المعيار مصطلحات عمليات "التبادل" و "غير التبادلية".

في سياق المعاملات التبادلية ، تقوم المؤسسة بتحويل (استلام) الأصول بشرط استلام (تحويل) أصول قابلة للمقارنة بالقيمة النقدية (القيمة). يمكن أن يكون نقدًا (ما يعادله) ، أو قيم مادية أخرى (عمل ، خدمات) ، حقوق استخدام الممتلكات.

في سياق المعاملات غير التبادلية ، تتلقى المؤسسة (تحويلات) الأصول دون مخصص مباشر (إيصال) مقابل أصول قابلة للمقارنة بالقيمة النقدية (النقدية المعادلة). في الأساس ، هذا هو نقل (استلام) الأصول مجانًا (مجانًا) أو بأسعار غير مهمة فيما يتعلق بسعر السوق لمعاملة التبادل مع أصول مماثلة.

كما في السابق ، يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت المكتسب نتيجة لعمليات التبادل أو التي أنشأتها المؤسسة نفسها في حجم استثمارات رأس المال ، مع مراعاة متطلبات التشريع الضريبي من حيث ضريبة القيمة المضافة.

ترد قائمة التكاليف التي يمكن تضمينها في التكلفة الأولية للعنصر في البند 15 من المعيار. بشكل عام ، يكرر القائمة الواردة في البند 47 من التعليمات رقم 157 ن ، ولكن بمزيد من التفصيل. تسرد الفقرة 17 من المعيار التكاليف التي لم يتم تضمينها في التكلفة الأولية للبند.

يتوقف تكوين قيمة عنصر من الأصول الثابتة في الحساب 106 00 عندما يكون العنصر مناسبًا للاستخدام المقصود. يتم تسجيل التكاليف المرتبطة باستخدام أو صيانة أو حركة لاحقة لبند من الممتلكات والآلات والمعدات كمصروفات للفترة الحالية (الفقرة 19 من المعيار). في الوقت نفسه ، حتى لحظة التشغيل ، يتم تسجيل الكائن على الحساب 106 00 (القسم 5 من التوصيات المنهجية).

لفهم المقصود بالاستبدال ، عليك الرجوع إلى الفقرات. 27 ، 28 قياسي. محتواها جديد ، والتشريعات السابقة لم تتضمن مثل هذه القواعد.

إذا كان الإجراء الخاص بتشغيل عنصر من الأصول الثابتة (الأجزاء المكونة له) يتطلب استبدال الأجزاء الفردية المكونة للبند ، فوفقًا للفقرة 27 من المعيار ، يتم تضمين تكاليف هذا الاستبدال (بما في ذلك أثناء الإصلاح) في تكلفة بند الأصول الثابتة وقت حدوثها. يسمح بذلك فقط إذا كانت هذه المكونات أصلًا وفقًا لمعايير الاعتراف لبنود الممتلكات والآلات والمعدات المنصوص عليها في الفقرة 8 من المعيار.

في هذه الحالة ، يتم تخفيض تكلفة أحد بنود الأصول الثابتة ، والتي تم تنفيذ أعمال الترميم (الإصلاح الشامل) بشأنها ، من خلال تكلفة الأجزاء المستبدلة (المتقاعد) وفقًا لأحكام معيار الاستبعاد من الدفاتر. (الاستبعاد من المحاسبة) للأصول الثابتة. الشرط الأساسي هو توافر دليل موثق لتقديرات التكلفة للمرفق المتقاعد.

تثبت المؤسسة في السياسة المحاسبية التطبيق في المحاسبة لأحكام البند 27 من المعيار فيما يتعلق بمجموعات الأصول الثابتة.

ترد تعاريف إعادة الإعمار وإصلاح مرافق البناء الرأسمالي في الفن. 1 من قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي. ترد قوائم تقريبية بالأعمال التي يمكن إجراؤها أثناء إصلاح المباني والهياكل:

• في منهجية تحديد تكلفة منتجات البناء على أراضي الاتحاد الروسي ، تمت الموافقة على MDS 81-35.2004. قرار Gosstroy لروسيا بتاريخ 05.03.2004 رقم 15/1 ؛
• تمت الموافقة على قوانين البناء في الإدارات "لوائح تنظيم وتنفيذ إعادة الإعمار وإصلاح وصيانة المباني السكنية والمرافق المجتمعية والاجتماعية والثقافية". بأمر من لجنة الدولة للهندسة المعمارية والبناء بتاريخ 23/11/1988 رقم 312 (المشار إليها فيما يلي - VSN 58-88 (r)).

مع الإصلاح الشامل ، يمكن إجراء تحديث مجدي اقتصاديًا لمبنى أو كائن - تحسين التخطيط ، وتجهيز الأنواع المفقودة من المعدات الهندسية. ترد قائمة الأعمال الإضافية التي تم إجراؤها أثناء إصلاح المبنى في الملحق 9 إلى VSN 58-88 (p).

إذا تم إنشاء أصول مستقلة أثناء عمليات التفتيش المنتظمة للأصول الثابتة بحثًا عن العيوب ، والتي تعد شرطًا أساسيًا لتشغيلها ، وكذلك أثناء الإصلاحات ، فإن تكاليف إنشاء هذه الأصول تشكل حجم الاستثمارات الرأسمالية. في المستقبل ، يتم الاعتراف بهذه الاستثمارات في قيمة بند من الأصول الثابتة (إما زيادة قيمة البند المعتبَر ، أو يتم الاعتراف بها كبند محاسبة مستقل). تم تأسيس ذلك بموجب البند 28 من المعيار.

في هذه الحالة ، يتم شطب أي مبلغ من تكاليف إنشاء أصل مشابه أثناء الإصلاح السابق ، والذي تم أخذه في الاعتبار مسبقًا في تكلفة عنصر من الأصول الثابتة ، من مصروفات الفترة الحالية (لتقليل التكلفة المالية النتيجة) في مقدار القيمة المتبقية للأصل الذي يتم استبداله.

تثبت المؤسسة في السياسة المحاسبية تطبيق أحكام البند 28 من المعيار عند المحاسبة عن الأصول الثابتة ، ومجموعات الأصول الثابتة.

في رأينا من أحكام الفقرات. 27 ، 28 من المعيار ، بالإضافة إلى التوصيات المنهجية ، يترتب على ذلك أن التكلفة الأولية للعنصر بناءً على نتائج الإصلاحات الرئيسية (الإصلاحات ، عمليات التفتيش المنتظمة) لا يمكن تغييرها إلا إذا تم استبدال جزء منه يمكن تغييره. المعترف بها ككائن للأصول الثابتة (أصل). على سبيل المثال ، إذا تم دمج مجموعة من العناصر في كائن مخزون واحد (جهاز كمبيوتر ، مكتب في مؤسسة تعليمية ، مجموعة أثاث ، وما إلى ذلك) ، عند استبدال أحدها ، قد تتغير تكلفة العنصر. في هذه الحالة ، يجب تقدير تكلفة الكائن المراد استبداله بشكل موثوق.

فيما يتعلق بالمباني ، قد تتغير التكلفة الأولية في حالة تركيب (استبدال) غرفة المرجل ، ومعدات مكافحة الحرائق ، ومعدات الأمن والإنذار من الحريق ، أي. تلك الأشياء التي يمكن الاعتراف بها كأصول.

بشكل غير مباشر ، تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال مثال من التوصيات المنهجية: يتم تضمين تكلفة إصلاح المباني في كمية الطلاء ، وتبييض ، واستبدال النوافذ والأبواب ، وغيرها من الأعمال المماثلة في نفقات السنة المالية الحالية دون عزو إلى الزيادة في تكلفة الكائن الذي تم إصلاحه من الأصول الثابتة.

وبالتالي ، فإن تكلفة الإصلاحات (الإصلاح) الحالية للأصول الثابتة ، ونتيجة لذلك لم يتم إنشاء الكائنات المعترف بها كأصول ، لا تغير التكلفة الأولية للأصل الثابت.

أحكام جديدة واردة أيضا في رقم. 29 ، 30 قياسي. إذا تم الاحتفاظ ببند من الممتلكات والآلات والمعدات بغرض التحويل أو البيع ليس لصالح منشآت القطاع العام ، يعاد قياسه بالقيمة العادلة ، والتي يتم تحديدها باستخدام طريقة سعر السوق. يتم الاعتراف بنتيجة إعادة التقييم هذه والإفصاح عنها بشكل منفصل. في السابق ، عند بيع الأشياء ، لم يتم إعادة تقييم تكلفتها الأولية ، شكل سعر الكائن الدخل من العملية.

استهلاك الأصول الثابتة

لم يتغير الإجراء الخاص بتحديد العمر الإنتاجي للعنصر ، وتاريخي البدء والانتهاء للإهلاك.

لا يتم تعليق استحقاق إهلاك عنصر من الأصول الثابتة في الحالات التي يكون فيها خاملاً أو غير مستخدم ، أو يتم الاحتفاظ به للتحويل اللاحق (شطب) ، باستثناء الحالة التي تصبح فيها القيمة المتبقية للبند مساوية لـ صفر.

هناك ثلاث طرق استهلاك:

• الخطي - استحقاق القسط الثابت لمقدار ثابت من الاستهلاك على مدار العمر الإنتاجي الكامل للأصل ؛
• الرصيد المتناقص - يتم تحديد مبلغ الإهلاك السنوي بناءً على القيمة المتبقية للعنصر في بداية السنة المشمولة بالتقرير ومعدل الاستهلاك المحسوب على أساس العمر الإنتاجي والمعامل الذي لا يزيد عن 3 ؛
• متناسب مع الإنتاج - يعتمد مبلغ الاستهلاك على الاستخدام المتوقع أو الأداء المتوقع للأصل.

وبالتالي ، باستخدام الطريقة الخطية ، يتم حساب المبلغ السنوي لخصومات الإهلاك باستخدام الصيغة:

A = C / SPI ، أين

أ - المبلغ السنوي لرسوم الإهلاك ؛
С - التكلفة الأولية للكائن ؛
SPI - العمر الإنتاجي (بالسنوات).

باستخدام طريقة الرصيد المتناقص ، يتم حساب الاستهلاك باستخدام الصيغة:

A = C rest × H a × K التسارع / 100٪ حيث

C المتبقية - القيمة المتبقية للعنصر في بداية السنة المشمولة بالتقرير ؛
H a - معدل الإهلاك للكائن ؛
K usk - عامل التسارع (حتى 3).

تسمح لك طريقة الرصيد المتناقص بتحويل قيمة كائن ما إلى نتيجة مالية ، مع مراعاة العائد غير المتكافئ خلال فترة الخدمة ، عندما يُظهر العقار إمكاناته الكاملة في السنوات الأولى بعد الشراء. ومن الأمثلة على ذلك التكنولوجيا الرقمية ، التي أصبحت متقادمة في غضون سنتين إلى ثلاث سنوات بعد الاستحواذ. سينخفض ​​سعر هذه الأشياء بشكل كبير في غضون سنوات قليلة ، على الرغم من أن الخصائص التشغيلية قد تظل كما هي.

كما يتضح من الصيغة ، ينقل الكائن معظم قيمته باستخدام طريقة الرصيد المتناقص إلى النتيجة المالية في السنوات الأولى من التشغيل ، كل عام يصبح هذا المبلغ أقل وأقل.

يميز معامل التسارع شدة استخدام الأصل الثابت ، وبالتالي تآكله. يتم تحديد قيمة المعامل من قبل المؤسسة بشكل مستقل ضمن حد معين. يجب أن تكون مؤرضة. يمكن أن يكون التبرير عبارة عن وثائق فنية للأصول الثابتة ، وتوصيات من السلطات المخولة ، وجداول الذهاب إلى العمل ، والجداول الزمنية ، وما إلى ذلك.

يتم حساب مقدار الاستهلاك بما يتناسب مع حجم الإنتاج باستخدام الصيغة:

أ = ج × ب ص / ب أين

п п - مؤشر طبيعي لحجم الإنتاج لفترة التقرير ؛
ب- الحجم المقدر للإنتاج لكامل العمر الإنتاجي للمنشأة.

بموجب طريقة الاستهلاك هذه ، لا يتم عرض العمر الإنتاجي للأصل بالسنوات ، ولكن في شكل الحجم المتوقع للإنتاج الذي يمكن إنتاجه نتيجة لتشغيل الأصل الثابت. تتيح لك هذه الطريقة أن تعكس بدقة المعدل الفعلي لاستخدام الأصل. على سبيل المثال ، قد يكون مبلغ الإهلاك صفراً عند توقف الإنتاج باستخدام أحد بنود الممتلكات والآلات والمعدات. خلال فترات الاستخدام المكثف ، سيكون مقدار الاستهلاك المشحون أعلى ، والعكس صحيح.

تختار المنشأة طريقة الإهلاك التي تعكس على أفضل وجه الطريقة المتوقعة التي سيتم بها إنشاء المنافع الاقتصادية المستقبلية أو إمكانية الخدمة المضمنة في الأصل. يجب توحيد هذا الاختيار في السياسة المحاسبية.

إذا تغيرت الطريقة المتوقعة للحصول على المنافع الاقتصادية أو الإمكانات المفيدة المتضمنة في الأصل ، يتم تقييم معقولية طريقة الاستهلاك المستخدمة اعتبارًا من 1 يناير من السنة التي تلي سنة هذا التغيير (الفقرة 38 من المعيار). يمكن تغيير طريقة الإهلاك التي سيتم استخدامها خلال العمر الإنتاجي المتبقي. ليست هناك حاجة لإعادة حساب الاستهلاك المتراكم في تاريخ مراجعة طريقة الاستهلاك إذا تغيرت.

يمكن للمؤسسة تطبيق جميع طرق الإهلاك الثلاثة لمجموعات مختلفة من بنود الأصول الثابتة. تم تحديد هذا الإجراء في السياسة المحاسبية.

اعتبارًا من 1 يناير 2018 ، تغيرت معايير التكلفة للإهلاك. يتم عرض الخصائص المقارنة في الجدول.

إجراء الإهلاك	التعليمات رقم 157 ن	اساسي	ملحوظة
غير مكلف	حتى 3000 روبل روسي	ما يصل إلى 10000 روبل.	بالإضافة إلى أغراض صندوق المكتبة
100٪ عند التشغيل	من 3000 إلى 40000 روبل	من 10000 إلى 100000 روبل.	في هذا الترتيب ، وفقًا للمعيار ، يتم احتساب الاستهلاك على عناصر صندوق المكتبة بقيمة تتراوح من 0 إلى 100000 روبل. (في وقت سابق - ما يصل إلى 40000 روبل). حتى 01.01.2018 ، تم تطبيق هذا الإجراء أيضًا على أشياء عقارية تصل قيمتها إلى 40000 روبل. اعتبارًا من 01.01.2018 ، يتم احتساب الإهلاك على العقارات وفقًا للإجراء العام ، ولم يتم وضع قواعد خاصة.
معدلات الإهلاك (بما في ذلك صندوق المكتبة)	أكثر من 40000 روبل.	أكثر من 100000 روبل.

يرجى ملاحظة أنه تم تغيير قواعد الإهلاك فيما يتعلق بأشياء الأصول الثابتة عند الحفظ. لا يوجد إعفاء من معيار تعليق الاستهلاك. في السابق ، تم إنشاؤها بموجب البند 85 من التعليمات رقم 157 ن لنقل عنصر من الأصول الثابتة للحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر ، وكذلك استعادة كائن لمدة تزيد عن 12 شهرًا.

تحدد المؤسسة المؤشرات التي تشير إلى انخفاض قيمة الأصل (المدرجة في الفقرات من 7 إلى 9 من معيار انخفاض قيمة الأصول) كجزء من جردها السنوي للموجودات والمطلوبات. في حالة وجود مثل هذه العلامات ، يتم اتخاذ قرار بشأن الحاجة إلى تحديد القيمة العادلة للبند.

تنص مسودات الأوامر بشأن تعديلات التعليمات المحاسبية لمؤسسات القطاع العام على الحساب 0114 00000 "انخفاض قيمة الأصول غير المالية" لتعكس مقدار الخسائر المتراكمة.

من المقرر أن تنعكس المعاملات المتعلقة بتراكم الخسائر من انخفاض قيمة الأصول الثابتة على الخصم من الحساب 0401 20274 ، والحسابات المقابلة للمحاسبة التحليلية للحساب 0109 00000 بما يتوافق مع رصيد الحساب 0114 00000.

التخلص من الأصول الثابتة

تم إدراج أسباب شطب بنود الممتلكات والآلات والمعدات من الميزانية العمومية في الفقرة 45 من المعيار. يمكن ملاحظة ما يلي كأسباب جديدة للشطب:

• إنهاء استخدام كائن الأصول الثابتة للأغراض المقصودة ، أو إنهاء الحصول على منافع اقتصادية أو إمكانية مفيدة من الاستخدام الإضافي للكائن ؛
• نقل بموجب اتفاقية عقد إيجار (عقد إيجار عقار) أو اتفاقية استخدام غير مبرر في حالة وجود عنصر محاسبي لدى متلقي العقار كجزء من الأصول الثابتة.

يتم تسليط الضوء على هذه الأسباب فيما يتعلق بالفهم الجديد للأصل الثابت كأصل يجب أن يجلب منافع اقتصادية أو لديه إمكانات مفيدة.

يرجى ملاحظة أن الكائن يستمر اعتباره كأصول ثابتة عند نقله للاستخدام إلى أصحاب الحقوق الآخرين في إطار علاقة عقد إيجار تشغيلي تنص على إعادة الكائنات المؤجرة إلى مؤسسة لاستخدامها مرة أخرى (البند 7 من المعيار ، القسم 3 من التوصيات المنهجية). هذا ينطبق أيضا على العقارات الاستثمارية.

عندما تحصل مؤسسة على أصل ثابت ، يحتاج المحاسب إلى التسجيل الصحيح في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لهذا الشراء. لا يخفى على المحاسبين ذوي الخبرة أن هناك بعض الاختلافات في المحاسبة والضرائب على الأصول الثابتة. في هذه المقالة ، سننظر في كيفية عكس شراء أصل ثابت في المحاسبة الضريبية ، وكيف يتم شطب تكاليف الحصول على أصل ثابت في المحاسبة الضريبية وغيرها من القضايا الهامة المتعلقة بالمحاسبة الضريبية للأصول الثابتة.

التنظيم التشريعي للقضية

يتم تنفيذ التنظيم التشريعي للقضية بشكل أساسي من خلال قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولا سيما المادة 257 التي تحدد مفهوم الأصول الثابتة وشروط تخصيصها لمجموعة الأصول الثابتة ، وتنظم شطب تكلفة الأصول الثابتة. الأصول الثابتة عندما يطبق دافع الضرائب نظام الضرائب المبسط.

الأصول الثابتة (من الآن فصاعدًا - نظام التشغيل)

PP للأغراض الضريبية مطابق تقريبًا لـ PP للأغراض المحاسبية. فيما يلي العوامل الرئيسية في الاعتراف بالأصل الثابت:

1. يتم استخدام المنشأة من قبل المؤسسة لإنتاج وبيع الخدمات والسلع وما إلى ذلك. أو لأغراض تجارية عامة في المؤسسة. وهذا يعني أنه يمكن التعرف على نظام التشغيل على أنه معدات ، وبناء ، وآلة ، وما إلى ذلك.
2. تكلفة الأموال المشتراة أكثر من 100 ألف روبل. من المهم أن نلاحظ هنا أنه لأغراض المحاسبة يجب أن تكلف الأداة ما لا يقل عن 40000 روبل. إذا كانت تكلفة نظام التشغيل أقل من مائة ألف روبل ، فيمكن شطب الأداة كمواد فور شرائها وعدم أخذها في الاعتبار كنظام تشغيل.
3. يجب أن يكون عمرها الإنتاجي سنة واحدة على الأقل.

إذا تم استيفاء جميع النقاط الثلاث المتعلقة بالكائن الذي حصلت عليه المؤسسة ، فيمكن تسمية هذا الكائن بأصل.

ما هي التكلفة الأولية للأصول الثابتة

يشمل مفهوم التكلفة الأولية جميع تكاليف الشراء والتصنيع وإحضار نظام التشغيل إلى حالة مناسبة بحيث يمكن استخدامه لأغراض المؤسسة.

الأهمية!إذا كانت الشركة دافعة لضريبة القيمة المضافة ، فلن يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار عند حساب قيمة الأصول الثابتة.

LLC "Romashka" هي دافع ضريبة القيمة المضافة يطبق نظام الضرائب العام. في يناير 2018 ، اشترت شركة Romashka LLC معدات لمتجر النقانق بقيمة 450.000 روبل. تشمل تكلفة المعدات هذه ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 68644 روبل. لجلب المعدات إلى الورشة ، تحولت شركة Romashka LLC إلى شركة نقل ودفعت 4500 روبل باستثناء ضريبة القيمة المضافة لتسليم المعدات. ستشمل التكلفة الأولية مبلغ تكلفة المعدات بدون ضريبة القيمة المضافة 450.000-68644 = 381356 روبل وتكلفة التسليم 4500. وستكون التكلفة الإجمالية لنظام التشغيل 385856 روبل.

مفهوم مكافأة الإهلاك

عندما يتم قبول أصل ثابت للمحاسبة الضريبية ، فإن الكيان الاقتصادي لديه الفرصة لشطب جزء من الأموال التي تم إنفاقها على شراء الأصول الثابتة على الفور. يعتمد المبلغ الذي يمكن شطبه مباشرة من المصروفات على مجموعة الإهلاك التي يقع فيها الأصل. وهي تختلف باختلاف المجموعات ، لكنها كقاعدة عامة لا تتجاوز 30٪. يتم تطبيق مكافأة الاستهلاك على أساس طوعي وليست إلزامية للجميع. يتم تطبيق قسط الاستهلاك فقط في المحاسبة الضريبية للأصول الثابتة.

شطب تكلفة الأصول الثابتة من قبل الشركات على OSNO

يتم شطب التكلفة على أجزاء متساوية على أساس شهري بناءً على العمر الإنتاجي للأصل. يمكن معرفة العمر الإنتاجي من خلال تحديد مجموعة الإهلاك التي ينتمي إليها الأصل الرئيسي. بعد تشغيل الكائن ، بدءًا من الشهر التالي ، من الضروري احتساب الاستهلاك على تكلفة الأموال - أي شطب التكلفة في حصص متساوية لنفقات المؤسسة. هناك طريقتان للشطب - خطي وغير خطي. الفرق بين التكلفة الأصلية والاستهلاك المستحق هو القيمة المتبقية.

محاسبة الأصول الثابتة للكيانات الاقتصادية على نظام الضرائب المبسط

من الممكن شطب تكلفة الأصول الثابتة كمصروفات في الحالة التي تطبق فيها المؤسسة نظام الضرائب المبسط بعد تشغيله. أي بعد اكتمال جميع المستندات الموجودة على نظام التشغيل:

1. OS-1 قانون قبول ونقل نظام التشغيل ؛
2. بطاقة OS-6 ؛
3. أمر التكليف.

يتم شطب التكلفة إلى مصروفات المؤسسة في مبلغ التكلفة الأولية وتكاليف التثبيت والوصول إلى حالة الاستعداد للاستخدام ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة.

الأهمية!عند استخدام نظام الضرائب المبسط ، يتم شطب تكلفة الأصول الثابتة من مصروفات المؤسسة للأغراض الضريبية بحصص متساوية خلال السنة الأولى من شراء هذا الأصل الثابت في كل ربع سنة.

ضع في اعتبارك أمثلة لشطب تكلفة الأصول الثابتة على المصروفات.

مثال 1.

استحوذت Alpha LLC ، التي تعمل على USNO ، في أبريل 2017 على السيارة الرئيسية - وهي وسيلة لتوصيل منتجاتها للعملاء. تكلفة السيارة 750 ألف روبل. سيتم شطب تكلفة السيارة كمصروفات لأغراض حساب الضريبة بموجب نظام الضرائب المبسط بالترتيب التالي:

مثال 2.

استحوذت شركة Omega LLC ، التي تعمل في USNO ، على نظام تشغيل - معصرة لإنتاج اللحوم المفرومة في نوفمبر 2017. تكلفة الصحافة 195000 روبل. سيتم شطب حصص التكلفة كمصروفات بالترتيب التالي:

يتم شطب التكلفة حتى نهاية العام بحصص متساوية لكل ربع سنة ، ولكن منذ شراء الأصل الثابت في الربع الرابع ، سيتم الشطب بالكامل في الربع الرابع.