E. L. Vedeninaخبير في المحاسبة والضرائب
في نهاية عام 2010 ، خضع التشريع لتغييرات كبيرة. في هذه المقالة ، سننظر في ميزات فرض الضرائب على هذه المساهمات ، وكذلك مدفوعات ضريبة الدخل الشخصي للأفراد (وليس رواد الأعمال) ، والتي تتم في إطار عقود القانون المدني في عام 2011.
نقوم بتحليل الأساس لحساب أقساط التأمين
في أغلب الأحيان ، توظف المنظمات مواطنين غير مسجلين كرجال أعمال أفراد ويقدمون خدمات مقابل رسوم. لتحليل قاعدة حساب أقساط التأمين للمدفوعات بموجب هذه الاتفاقيات ، دعونا ننتبه إلى بعض ميزات هذه الاتفاقيات.
بموجب عقد العمل ، يقوم المقاول بعمل معين بناءً على تعليمات العميل ويسلم نتائجه إلى العميل ، والذي بدوره ملزم بقبول هذه النتيجة ودفع ثمنها (البند 1 من المادة 708 من القانون المدني) من الاتحاد الروسي). تتضمن الشروط الأساسية لعقد العمل الشروط الأولية والنهائية للعمل. ليس ضروريًا ، ولكنه مقبول شرط الاتفاق الذي اتفق عليه الطرفان بشأن توقيت إتمام مراحل معينة من العمل - الشروط الوسيطة (البند 1 من المادة 708 من القانون المدني للاتحاد الروسي). إذا لم يُلزم العقد العميل بالتقدم في العمل ، يتم دفع ثمنها للمقاول بعد التسليم النهائي لنتيجة العمل ، حتى لو تم الحصول على هذه النتيجة قبل الموعد المحدد. يحق للمقاول المطالبة بدفع دفعة مقدمة أو وديعة فقط في الحالات وبالمبلغ المحدد في القانون أو في عقد العمل (المادة 711 من القانون المدني للاتحاد الروسي). إذا لم يثبت العقد بشكل مباشر أن العميل يزود المقاول بالمواد والمعدات وما إلى ذلك ، ويسمح له أيضًا بتوظيف مقاولين من الباطن ، فعندئذ يتم تنفيذ العمل "افتراضيًا" من خلال تبعية المقاول - من مواده وقواه و يعني (البند 1 من المادة 704 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
لتوفير الخدمات ، يتعهد المؤدي ، بناءً على طلب العميل ، بتقديم خدمات (تنفيذ إجراءات معينة أو تنفيذ أنشطة معينة) ، ويتعهد العميل بالدفع مقابل هذه الخدمات (البند 1 من المادة 779 من القانون المدني من الاتحاد الروسي). تنطبق الأحكام العامة للعقد على عقد تقديم الخدمات مقابل رسوم (المادة 783 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
لذلك ، يمكن أن تتكون المدفوعات بموجب عقود القانون المدني قيد النظر من عدة أجزاء - المكافأة الفعلية للمقاول (الدفع مقابل العمل) والتعويض عن تكاليف أداء العمل ، وتقديم الخدمات. يجب توضيح هذه الأجزاء بوضوح في العقد نفسه ، وكذلك في المستندات المتعلقة به (على سبيل المثال ، في شهادات القبول).
بالإضافة إلى ذلك ، نظرًا لأن الدفعات المقدمة والدفعات خطوة بخطوة تتم بموجب العقود قيد النظر قبل توقيع شهادة القبول للعمل المنجز (الخدمات المقدمة) ، فإن هذه الشروط تخضع أيضًا للتوحيد في العقد.
فرصة الادخار على أقساط التأمين
دعنا ننتبه إلى حقيقة أنه بناءً على النوع ، يتم تنظيم المستوطنات الخاصة بهم بموجب قوانين مختلفة ، على وجه الخصوص:
- القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق الاتحاد الروسي ، والصندوق الفيدرالي للتأمين الصحي الإجباري ، وصناديق التأمين الصحي الإجباري الإقليمي" (يُشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 212-FZ) (من حيث مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي وصناديق التأمين الصحي وروسيا ، باستثناء المساهمات في التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية) ؛
- القانون الاتحادي رقم 125-FZ المؤرخ 24 يوليو 1998 (من الآن فصاعدًا - القانون رقم 125-FZ) (فيما يتعلق بأقساط التأمين للتأمين ضد حوادث العمل والأمراض المهنية).
حتى عام 2011 ، نص القانون رقم 212-FZ على أن موضوع الضرائب مع أقساط التأمين للمنظمات هو ، على وجه الخصوص ، المدفوعات والمكافآت الأخرى التي يتقاضاها دافعو أقساط التأمين لصالح الأفراد بموجب عقود القانون المدني وبموجبها ، موضوعها هو أداء العمل والخدمة. الاستثناء هو مكافأة بعض "العاملين لحسابهم الخاص" - رجال الأعمال الأفراد ، والمحامون ، وكتاب العدل الخاصون (الجزء 1 من المادة 7 من القانون رقم 212-FZ).
من 1 يناير 2011 ، يبدو هذا المعيار مختلفًا. يتم تحميل أقساط التأمين على المدفوعات والمزايا الأخرى المستحقة على دافعي أقساط التأمين لصالح الأفراد الخامسإطار العملالعملعلاقاتوالقانون المدني المعاهدات, موضوعها أداء العمل ، وتقديم الخدمات (الاستثناءات واحدة).
في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أنه في عام 2011 ، احتفظ القانون رقم 212-FZ بالحكم الذي بموجبه لا تخضع النفقات الموثقة للفرد لأقساط التأمين فيما يتعلق بأداء العمل ، وتقديم الخدمات بموجب عقود ذات طبيعة مدنية (البند 2 ح. 1 المادة 9 من القانون رقم 212-FZ). هذا يعني أن مبلغ التعويض الذي يدفعه العميل عن تكاليف المقاول ، والذي لا يمثل أجرًا للعمالة ، كما هو مبين بوضوح في مستندات العقد والتسوية ، لا يخضع لأقساط التأمين. في هذه الحالة ، يجب على المقاول توثيق تكاليفه.
فيما يتعلق بفرض أقساط التأمين على السلف والمدفوعات المرحلية بموجب عقد مدني.
قبل إصدار القانون رقم 212-FZ (حتى عام 2010) ، كانت المكافآت للأفراد بموجب عقود البناء والخدمات المدفوعة خاضعة لمساهمات الخزانات الأرضية والمعاشات التقاعدية. وكانت أسس حسابها هي نفسها (البند 2 من المادة 10 من القانون الاتحادي المؤرخ 15 كانون الأول / ديسمبر 2001 رقم 167-FZ "بشأن تأمين المعاشات الإجباري في الاتحاد الروسي"). لم يتم تحميل هذه المدفوعات الإلزامية على مبالغ السلف بموجب عقود القانون المدني. أوضحت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (القرار الصادر في 23.06.2009 رقم VAS-1446/09) ما يلي في هذا الصدد.
المدفوعات والمكافآت لصالح الأفراد (وليس رواد الأعمال) بموجب عقود العمل والقانون المدني ، والتي يكون موضوعها أداء العمل وتقديم الخدمات ، لا تخضع لضريبة الخزانات الأرضية ، إذا لم تقلل القاعدة الضريبية بموجب (البند 3 ، المادة 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الدفع المسبق بموجب الاتفاقية ليس نفقة (البند 14 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تنشأ فيها هذه النفقات على أساس شروط المعاملات ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال و (أو) طريقة دفع أخرى (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، عندما يتم دفع سلفة إلى فرد بموجب عقد بموجب القانون المدني ، لا تنشأ أية نفقات من المنظمات التي تعترف بالدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق. وفقًا لذلك ، لا يتم استحقاق الضرائب الاجتماعية الموحدة ومساهمات المعاشات التقاعدية لمبلغ السلفة. تظهر تكاليف المنظمة فقط عند توقيع عقد قبول وتسليم الأعمال والخدمات. في هذه اللحظة يظهر الأساس لحساب الخزانات الأرضية ومساهمات المعاشات التقاعدية.
بعد دخول القانون رقم 212-FZ حيز التنفيذ ، يتم فرض أقساط التأمين بغض النظر عما إذا كانت المدفوعات الخاضعة لهذه المساهمات تؤخذ في الاعتبار كمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح أم لا (خطاب بتاريخ 15.03.2010 رقم 03-03- 06/4/18). وعلى الرغم من أن السلف ، بالمعنى الدقيق للكلمة ، لا تعتبر مكافأة بموجب عقد القانون المدني ، فقد أصبح عدم فرض أقساط التأمين عليها مخاطرة كبيرة.
واعتبارًا من 1 يناير 2011 ، اختفت تمامًا كل الشكوك حول فرض أقساط التأمين على السلف والمدفوعات المرحلية ، والتي تتم على وجه التحديد في إطار عقود القانون المدني (أي المنصوص عليها مباشرة في العقد). يتم تحديد تاريخ المدفوعات والمكافآت الأخرى على أنه يوم استحقاق المدفوعات والمكافآت الأخرى لصالح الفرد (البند 1 من المادة 11 من القانون رقم 212-FZ).
وتجدر الإشارة بشكل خاص إلى أنه في عام 2011 قاعدة لحساب أقساط التأمين الخامسأجزاء منمسائل حسابية, دفعالخامسFSSمن روسيا, لا يزال لا يشمل أي أجر للأفراد بموجب عقود مدنية (المادة 2 ، الجزء 3 ، المادة 9 من القانون رقم 212-FZ).
منذ 1 كانون الثاني (يناير) 2011 ، تطبق المؤسسات الائتمانية أقساط تأمين جديدة ، بما في ذلك ما يتعلق بالمدفوعات للأفراد ، بموجب عقود القانون المدني لأداء العمل (تقديم الخدمات): 26٪ - في صندوق التقاعد ؛ 3.1 ٪ - في FFOMS و 2 ٪ - في TFOMS (لا يتم تحصيل رسوم التأمين إلى FSS في روسيا بموجب العقود المدنية).
الحد الأقصى لقيمة الأساس لحساب أقساط التأمين (باستثناء التأمين ضد الحوادث) اعتبارًا من 1 يناير 2011 يساوي 463000 روبل على أساس الاستحقاق للسنة (الأجزاء 4 ، 5 ، المادة 8 من القانون رقم 212-FZ ؛ قرار حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 27.11.2010 رقم 933).
الاستعانة بمصادر خارجية تفقد جاذبيتها
اعتادت بعض مؤسسات الائتمان على استخدام عقود الاستعانة بمصادر خارجية أو التوظيف الخارجي للادخار في أقساط التأمين. بالإضافة إلى الاعتبارات الاقتصادية ، فقد اعتقدوا أنه من الأسهل الدفع للمتعاقد الخارجي (كقاعدة عامة ، بعلاوة معينة وأحيانًا ملموسة جدًا) بدلاً من إدارة الأفراد غير الأساسيين لهم ، خاصة عندما يتعلق الأمر بالحصول على ترخيص وغير ذلك المشاكل التي من الأفضل تركها للمتعاقد الخارجي.
تم تحقيق وفورات خاصة بالتعاون مع الشركات باستخدام "التبسيط". لم يدفع دافعو الضرائب هؤلاء إلى الخزانات الأرضية ، وكانت معدلات مساهمتهم في المعاشات التقاعدية منخفضة ، مما ساعد على تقليل التكاليف المرتبطة بالمدفوعات للموظفين. وكانت خدمات هذا المتعاقد الخارجي أرخص بكثير.
نود أن نلفت انتباه أولئك الذين يستخدمون التعهيد والتوظيف الخارجي في عملهم إلى حقيقة أنه اعتبارًا من 1 يناير 2011 ، تنطبق المعدلات المتزايدة الجديدة لأقساط التأمين (بإجمالي 34٪) على "المبسطة". الاستثناء هو أولئك الذين يقومون بأنشطة في المجالات الإنتاجية والاجتماعية وفقًا للقائمة الواردة في الفقرة 8 من الجزء 1 من الفن. 58 من القانون رقم 212-FZ. يجب أن تكون هذه الأنواع من الأنشطة هي الأنشطة الرئيسية لحاملي وثائق التأمين هؤلاء وفقًا لمصنف الأنشطة الاقتصادية لعموم روسيا (OKVED) ، ويجب أن تكون حصة الدخل من المبيعات بموجب الكود "التفضيلي" 70٪ على الأقل من إجمالي الدخل. يتم تأكيد النوع الرئيسي للنشاط الاقتصادي لغرض تطبيق معدلات مخفضة لأقساط التأمين الخاصة بالمنظمة بالطريقة التي تحددها وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا (الجزء 1.4 من المادة 58 من القانون رقم 212- FZ). المبلغ الإجمالي للمعدلات التفضيلية لأقساط التأمين لهذه "المبسطة" هو من 1 يناير 2011 26 ٪ من مبلغ المدفوعات الخاضعة لأقساط التأمين (بما في ذلك المساهمات في صندوق التأمين الاجتماعي).
تم تحديد معدلات مخفضة لأقساط التأمين (من 14 إلى 26٪) من قبل Art. 58 من القانون رقم 212-FZ للفترة الانتقالية وبعض الفئات الأخرى من المساهمين (غير "المبسطة"). ومع ذلك ، في جميع الحالات ، فإن حق هؤلاء المستفيدين في تطبيق معدلات مخفضة يرجع إلى "حاجز الاعتصام" من المطالبات.
وهذا يعني أنه في عام 2011 ، كانت الفرصة متاحة لمؤسسة ائتمانية للتوفير في رسوم "الراتب" باستخدام مخطط الاستعانة بمصادر خارجية أو الاستعانة بمصادر خارجية ، أي عن طريق جذب موظفين من شركات أخرى بموجب عقد بموجب القانون المدني لتوفير الموظفين (أو أشكال أخرى من العقود المطبقة وغير المنصوص عليها في "عقد إيجار الموظفين" في القانون المدني RF محدودة إلى حد كبير.
ابتكارات لأقساط التأمين ضد الحوادث
تم استكمال القانون رقم 125-FZ من 1 يناير 2011 بالفن الجديد. 20.1 و 20.1 ، اللذان يحددان موضوع الضرائب مع أقساط التأمين وأساس احتسابها ، بالإضافة إلى إنشاء قائمة بالمدفوعات التي لا تخضع لأقساط التأمين. نتيجة للتعديلات ، تتوافق شروط حساب المساهمات في التأمين "التعيس" بشكل شبه كامل مع شروط حساب المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصناديق التأمين الطبي ، وخدمة الضمان الاجتماعي الفيدرالية في روسيا ، المنشأة بموجب القانون رقم 212-FZ. لكن أقساط التأمين ضد الحوادث يتم تحميلها على أجر المقاول بموجب عقد القانون المدني فقط إذا كان هذا العقد ينص على مثل هذا المقاول على حساب العميل (البند 1 من المادة 20.1 من القانون رقم 125-FZ).
إذا كان العميل يؤمن المقاول (المؤدي) ضد الحوادث ، فيجب أن نتذكر أن الحد الأقصى لقيمة الأساس لحساب مساهمات التأمين "ضد الحوادث" لم يتم تحديده بموجب القانون رقم 125-FZ. كما أن مبلغ التكاليف الموثقة ، كما في حالة أقساط التأمين "الأساسي" ، لا يخضع أيضًا لأقساط التأمين "للحوادث" (الفقرة الفرعية 2 من البند 1 من المادة 20.2 من القانون رقم 125-FZ).
اعتبارًا من 1 يناير 2011 ، لم تعد قائمة المدفوعات التي لم يتم تحصيل أقساط التأمين عنها في FSS لروسيا (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 07.07.1999 رقم 765) سارية المفعول ، و قواعد الحساب والمحاسبة وإنفاق الأموال لتنفيذ التأمين الاجتماعي الإجباري ضد الحوادث (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 03/02/2000 رقم 184) تتماشى مع الإصدار الجديد من القانون رقم 125-FZ (مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31.12.2010 رقم 1231). في السابق ، كانت القائمة وثيقة إرشادية مهمة للغاية. ولكن بسبب الثغرات الموجودة في القانون رقم 125-FZ ، تم استخدام القائمة لحساب الاشتراكات على الأقل بالطريقة "المتناقضة" (أي ، كان يُعتقد أن المساهمات في التأمين "غير السعيد" تم تحصيلها على جميع المدفوعات التي لم يتم ذكرها في القائمة).
وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 08.12.2010 رقم 331-FZ "بشأن أسعار التأمين على التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية لعام 2011 ولفترة التخطيط 2012 و 2013" ، فإن معدلات أقساط التأمين ضد الحوادث في 2011 لم تتغير وظلت كما هي في عام 2010. تم إنشاؤها بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 ديسمبر 2005 رقم 179-FZ "بشأن معدلات التأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية لعام 2006".
عقد القانون المدني وضريبة الدخل الشخصي
عادة ما تخضع مكافأة المنفذ الفردي بموجب عقد القانون المدني لضريبة الدخل الشخصي. تعمل مؤسسة ائتمان العملاء في هذه الحالة كوكيل ضرائب وهي ملزمة بخصم مبلغ الضريبة المستحقة مباشرة من دخل دافع الضرائب المنفذ عند دفعه الفعلي (المادة 209 ، البند 1 ، المادة 210 ، البنود 1 ، 2 ، 4 ، المادة 226 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لا يُسمح بإرسال هؤلاء الممثلين في رحلة عمل مع توفيرها بموجب تشريعات العمل (دفع مصاريف سفر الموظف على حساب صاحب العمل). بعد كل شيء ، العميل بموجب عقد القانون المدني فيما يتعلق بالمقاول ليس صاحب عمل.
ومع ذلك ، إذا كان الوفاء بالتنازل الخاص بالعميل مرتبطًا بالسفر ، يجوز لأطراف عقد القانون المدني أن يدرجوا فيه شرطًا بأن يسدد العميل هذه التكاليف للمقاول. وهذا منصوص عليه في القانون المدني (انظر أعلاه).
ومع ذلك ، في مثل هذه الحالات ، تصر السلطات على أن المبلغ الذي تدفعه المنظمة لنفقات الأفراد الذين يؤدون بموجب عقد خدمة للسفر والإقامة يتم الاعتراف به على أنه دخلهم المستلم عينيًا. يخضع الدخل المحدد لضريبة الدخل الشخصي ، بغض النظر عن طريقة الدفع (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 سبتمبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/609 بتاريخ 24 يونيو 2009 رقم 03 -04-06-01 / 145).
ومع ذلك ، قد تختلف المحاكم مع هذا النهج. على سبيل المثال ، قرار FAS لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 12/16/2008 بشأن القضية رقم F03-5362 / 2008 (مدعومًا بحكم محكمة التحكيم العليا RF رقم VAS-3334/09 الصادر في 26 مارس 2009) يقول ما يلي. الدفع من قبل العميل للمقاول بموجب عقد مدني لتكلفة الرحلات الجوية ونفقات السفر الأخرى هو تعويض عن التكاليف ، أي التكاليف المتكبدة بالفعل المرتبطة بنقل المقاول إلى مكان آخر. لا يوجد سبب لأخذ هذه المبالغ في الاعتبار في قاعدة ضريبة الدخل الشخصية.
من بين المشاكل المرتبطة بفرض ضريبة الدخل الشخصي على المدفوعات للأفراد في إطار عقد القانون المدني ، يمكن للمرء أن يلاحظ مشكلة اقتطاع الضريبة من قبل العميل من المدفوعات المسبقة (أو المرحلية) للمقاول.
لسوء الحظ ، يشير عدد كاف من الممارسات القضائية بشأن هذه المسألة بشكل أساسي إلى فرض ضريبة على الدخل الشخصي على دخل رجل أعمال فردي بموجب عقود مدنية. ولكن فيما يتعلق بهذا الكيان ، لا تتحمل مؤسسة ائتمان العملاء واجبات وكيل الضرائب. بالإضافة إلى ذلك ، يتمتع رجال الأعمال بخصوصية الضرائب. لذلك ، من الصعب استخدام هذه الممارسة لحل المشكلة قيد النظر.
ومع ذلك ، لا تزال هناك إجراءات قضائية منفصلة لصالح وكلاء الضرائب من الأفراد لضريبة الدخل الشخصي ، الذين يدفعون مقدما بموجب عقد القانون المدني. لذلك ، في قرار FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 23 ديسمبر 2009 بشأن القضية رقم KA-A40 / 13467-09 (مدعومًا بقرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 14 أبريل 2010 رقم VAS 3976/10) قال ما يلي.
لم تثبت هيئة التفتيش أنه مع الأفراد الذين قدموا التزامًا على المنظمة المستأجرة لحساب ضريبة الدخل الشخصي وحجبها وتحويلها إلى الميزانية من المبالغ المدفوعة للأشخاص المحددين. يشير هذا إلى أن المنظمة ليس لديها واجبات وكيل الضرائب. لا يستلزم استلام الأموال كدفعة مقدمة أو دفعة مقدمة حتى الوفاء بالالتزامات بموجب الاتفاقية حدوث كائن ضريبي على الدخل الشخصي.
لم يتوصل الخبراء إلى توافق في الآراء بشأن مسألة حجب ضريبة الدخل الشخصي من السلف بموجب عقد القانون المدني. والسبب هو عدم اتساق قواعد الفصل 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إن موضوع الضريبة على الدخل الشخصي هو دخل دافع الضرائب (المادة 209 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على أساس الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يحصل دافع الضرائب على دخل نقدًا (باستثناء الدخل في شكل أجور بموجب عقد العمل) ، فإن تاريخ الاستلام الفعلي الدخل هو يوم دفع الدخل ، بما في ذلك تحويل الدخل إلى حسابات دافع الضرائب نيابة عنه إلى حسابات أطراف ثالثة. يشمل دخل الفرد من مصادر في الاتحاد الروسي الأجر عن العمل المنجز والخدمة المقدمة (الفقرة الفرعية 6 من البند 1 من المادة 208 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يرد تعريف الدخل في الفن. 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يتم الاعتراف بالدخل على أنه اقتصادي نقدًا أو عينيًا ، ويؤخذ في الاعتبار إذا كان من الممكن تقديره وإلى الحد الذي يمكن فيه تقدير هذه الميزة ، وتحديدها ، على وجه الخصوص ، وفقًا للفصل 23 "ضريبة الدخل الشخصي" من قانون الضرائب RF.
عندما يتلقى الفرد دفعة مقدمة بموجب عقد القانون المدني ، من الصعب إجراء تقييم موثوق للمنفعة الاقتصادية التي حصل عليها ، لأن قبول (أو ، على العكس من ذلك ، عدم قبول) نتائج عمله من قبل العميل لم يأخذ بعد مكان.
يبدو أنه لا يوجد دخل يمكن تحديده بشكل موثوق - لا توجد ضريبة. بالمناسبة ، هذا هو النهج السائد في الممارسة القضائية المثيرة للجدل بشأن فرض الضرائب على ضريبة الدخل الشخصي على السلف التي يتلقاها رائد الأعمال الفردي بموجب عقود القانون المدني.
ومع ذلك ، هناك خصوصية أخرى عند حساب وكيل الضرائب مع فرد ليس رائد أعمال. أولاً ، تنص الفقرة 4 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن اقتطاع المبلغ المستحق من ضريبة الدخل الشخصي من دافع الضرائب يتم بواسطة وكيل الضرائب على حساب أيالسيولة النقديةأموال, دفعها الوكيل الضريبي للمكلف ، عند السداد الفعلي للأموال المشار إليها للمكلف أو نيابة عنه إلى الغير. وثانياً ، في الفقرة المحددة ، تمت إضافة أن مبلغ الضريبة المقتطعة لا يمكن أن يتجاوز 50٪ من مبلغ الدفع. وسيكون هذا عقبة خطيرة إذا تم دفع السلف إلى فرد دون حجب ضريبة الدخل الشخصي ، وبعد تسليم العمل وقبوله ، فإن الخدمات تحت تصرف الوكيل الضريبي لحجب 100٪ من ضريبة الدخل الشخصي ، ومبالغ صغيرة إضافية بقي الدفع أو لم يتبق شيء على الإطلاق (إذا بلغت السلف 100٪ من الأجر بموجب العقد). بعد كل شيء ، لا يُسمح بدفع الضرائب على حساب وكلاء الضرائب (البند 9 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
كما ترى ، فإن مسألة اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من سلفة مدفوعة بموجب عقد مدني لفرد تنتمي إلى فئة القضايا المثيرة للجدل. ومع ذلك ، مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه ، يبدو أنه من الأفضل حجب ضريبة الدخل الشخصي من كل دفعة مقدمة للفرد بموجب عقد بموجب القانون المدني. في هذه الحالة ، من المنطقي التخمين بحيث يتم قبول التسليم - قبول مراحل العمل ، والخدمات المدفوعة مقدمًا بالقرب من تاريخ دفع السلفة.
ما يمنع المدخرات على أقساط التأمين
تهتم شركات التأمين ، بالطبع ، بالادخار في المساهمات في FSS لروسيا من خلال إبرام عقود القانون المدني. لكن أي طريقة للادخار تتطلب تقييمًا رصينًا للمخاطر الناشئة عن ذلك.
حتى الآن ، لم يتم تشكيل الممارسة القضائية فيما يتعلق بالقواعد الجديدة لأقساط التأمين. لذلك ، من الممكن تحليل قرارات المحاكم فقط فيما يتعلق بالخزانات الأرضية الملغاة الآن ، والتي لم يتم تحصيلها أيضًا من المكافآت بموجب عقود القانون المدني من حيث المساهمات في دائرة الخدمات المالية في روسيا. لسوء الحظ ، فإن ممارسة التحكيم السابقة ليست موحدة.
كان المفتشون يقظين دائمًا للتأكد من أنه ، من أجل التوفير في المساهمات في FSS ، فإن العمل والخدمات بموجب عقد القانون المدني لا يخفي عمل الأفراد بموجب عقد عمل منتظم. حتى قبل تقديم الخزانات الأرضية ، كانت هناك توصيات من FSS في روسيا بشأن تحديد عقد العمل وعقود القانون المدني ذات الصلة (خطاب بتاريخ 20.05.1997 رقم 051 / 160-97). تم تطبيق السمات المميزة لعلاقات العمل الموصوفة في هذه الرسالة حتى وقت قريب من قبل كل من المراقبين والقضاة. تشمل هذه العلامات:
- الطبيعة الشخصية لحقوق والتزامات الموظف ؛
- وجود وظيفة عمل معينة في عقد مدني ؛
- إخضاع الموظف لقواعد جدول العمل الداخلي ؛
- واجب صاحب العمل أن يوفر للعامل شروط العمل المنصوص عليها في تشريعات العمل ، والاتفاقيات الجماعية ، والاتفاقيات ، وعقود العمل ؛
- انتظام المدفوعات بموجب العقد ؛
- توفر مزايا مماثلة لتلك المقدمة لموظفي العميل.
كما ترى ، هناك الكثير من الفروق الدقيقة التي يمكن أن تؤثر على إعادة تدريب علاقات القانون المدني بين العميل والمقاول من قبل المفتشين في علاقات العمل لغرض الاستحقاق الإضافي لأقساط التأمين لصندوق التأمين الاجتماعي. الاهتمام بالعقود المدنية ، التي يمكن للمؤمن عليه توفير المال ، قد تم تصعيده من قبل ، ولكن الآن ، من الواضح أنه سيصبح أكثر كثافة.
لا ينبغي لأحد أن يستبعد مصلحة الأفراد ، الذين يكون إبرام عقد عمل لهم في بعض الأحيان أفضل من عقد العمل المدني. على سبيل المثال ، قد يهتم المواطنون بالضمانات المنصوص عليها في تشريعات العمل. لذلك ، يمكن لفناني الأداء "تغيير رأيهم" والتوجه إلى المحكمة للشكوى من العميل ، الذي أجبرهم بطريقة أو بأخرى على إبرام عقد غير موات لهم. نظرًا لأن الموظف يعتبر عمومًا طرفًا ضعيفًا في نزاع مع صاحب العمل ، فقد تتخذ المحكمة جانب الفرد.
وفقًا للجزء 4 من المادة 11 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، في الحالات التي أثبتت فيها المحكمة أن العقد المدني ينظم فعليًا علاقات العمل بين الموظف وصاحب العمل ، فإن أحكام تشريعات العمل وغيرها من القوانين التي تتضمن قانون العمل القواعد تنطبق على مثل هذه العلاقات.
يمكن للسلطات التي تشرف على دفع أقساط التأمين استخدام مثل هذا الحادث ضد العميل وإعادة تأهيل العلاقات بموجب عقد القانون المدني في علاقة عمل لغرض فرض أقساط التأمين على المدفوعات للمقاول.
تخضع المبالغ المختلفة المتراكمة لصالح الموظفين والأشخاص الذين أبرمت معهم عقود القانون المدني (GPA) لأقساط التأمين. ولكن هناك أيضًا مدفوعات لا تخضع لأقساط التأمين. دعنا نحاول معرفة المدفوعات التي يتم احتسابها من خلال أقساط التأمين وأيها ليست كذلك.
وبالمثل ، لا يتم احتساب أقساط التأمين على أرباح الأسهم ، لأنه عندما يتم دفعها ، لا يوجد موضوع للضرائب على المساهمات (خطاب FSS للاتحاد الروسي بتاريخ 11/17/2011 N 14-03-11 / 08-13985) . وكذلك للمدفوعات لصالح الأشخاص الذين ليس لدى المنظمة عقود عمل أو معدل تراكمي معهم. على سبيل المثال ، لصالح الأطفال أو غيرهم من أقارب الموظف (خطاب وزارة العمل بتاريخ 25 يونيو 2015 N 17-3 / B-312).
بالإضافة إلى المبالغ التي لا تندرج تحت موضوع الضرائب عن طريق الاشتراكات ، يسرد القانون 212-FZ مباشرة بعض المدفوعات الأخرى التي لا يتم تحصيل رسوم التأمين عنها. لذا ، ما هي المدفوعات التي لا تخضع لأقساط التأمين. بينهم:
يمكن العثور على قائمة كاملة بالدخل غير المميز على
يجب استخدام CCP في الحسابات بين المنظمات ورجال الأعمال الأفرادنقدًا أو مع تقديم وسيلة دفع إلكترونية.
يتم تحديد المشتري (العميل) كمنظمة على أساس التوكيل المقدم من قبله لتسوية نيابة عن المنظمة. كما أن الاتفاق عامل مهم في تفاعل المنظمتين. إذا تم استيفاء الشروط المحددة ، يتم تنفيذ التسوية بين المنظمات ، وفي مثل هذا الحساب ، يتم استخدام وحدة CRE واحدة ويتم إنشاء إيصال أمين الصندوق. حيث يستخدم CCP من قبل شخص يبيع البضائع (أعمال ، خدمات)، مع إصدار (توجيه) إيصال تسجيل النقدية.
إذا لم يثبت البائع بشكل موثوق وضع الشخص باعتباره مسؤولاً (على سبيل المثال ، ما كان يمكن تحقيقه من خلال تقديم التوكيل الرسمي من قبل الشخص المسؤول) ، فيجب تطبيق CCP على البائع بالطريقة المنصوص عليها للتسويات مع المشتري - فرد.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يحتوي التكوين المطلوب لإيصال السجل النقدي الذي تم إنشاؤه عند إجراء التسويات بين المنظمات و (أو) رواد الأعمال الأفراد الذين يستخدمون النقد و (أو) مع تقديم وسائل الدفع الإلكترونية ، على التفاصيل التالية على وجه الخصوص: اسم المشتري (العميل) (اسم المنظمة ، اسم رائد الأعمال الفردي) ورقم التعريف الضريبي للمشتري (العميل). تدخل هذه الأحكام حيز التنفيذ في 01.07.2019.
سيسمح لك تحديد هذه التفاصيل في شيك الصراف بإصدار تسوية بشيك واحد مع تحديد كلا الطرفين كمؤسسات.
حتى 07/01/2019 ، يمكن أيضًا إجراء هذه الحسابات باستخدام وحدة واحدة من السجل النقدي وتشكيل شيك أمين الصندوق دون تحديد معلومات حول رقم التعريف الضريبي للمشتري فيه.
جاء ذلك من قبل وزارة المالية في خطاب.
لعدم الرغبة في خرق القانون ودفع غرامات على ذلك ، في غياب أي تفسيرات واضحة ، قرر بعض دافعي الضرائب الملتزمين بالقانون عدم المخاطرة بذلك وبدأوا في إلغاء الشيكات عند الدفع للأفراد.
في هذه الأثناء ، لكسر الشيك ، يجب أن يكون لديك على الأقل سجل نقدي. وجب ان اشتريها. كما اتضح لاحقًا ، كانت هذه النفقات عبثًا. لقد تغير اتجاه الرياح ...
تذكر أنه في اليوم الآخر أصدرت دائرة الضرائب الفيدرالية خطابًا أوضحت فيه بعض النقاط غير الواضحة.
يترتب على الرسالة أنه ليس من الضروري تطبيق CCP:
من المؤكد أن ردود دائرة الضرائب الفيدرالية إيجابية لدافعي الضرائب. لكن كما يقولون تم العثور على الملاعق لكن الرواسب بقيت ...
الحقيقة هي أنه لا يمكن إرجاع الأموال التي تم إنفاقها على شراء سجل نقدي غير ضروري ...
مع الأخذ في الاعتبار الأحكام المترابطة للقانون الاتحادي N 54-FZ ، يتم تطبيق KKT ، على وجه الخصوص ، من قبل الشخص الذي يقدم الخدمات والذي يقوم بإنشاء وتحويل (إرسال) شيك أمين الصندوق إلى العميل.
عندما تبرم مؤسسة (رائد أعمال فردي) اتفاقية GPC مع فرد مقابل خدمات مقدمة له لصالح مثل هذه المؤسسة (رائد أعمال فردي) والدفع اللاحق للأموال للفرد ، سيكون العميل هو المؤسسة نفسها (رائد أعمال فردي) . في هذه الحالة ، يتم تقديم الخدمات من قبل فرد ، ومع ذلك ، يتم استخدام KKT حصريًا من قبل المنظمات ورجال الأعمال الأفراد.
مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه ، عندما تقوم مؤسسة (رائد أعمال فردي) بدفع مبالغ مالية إلى فرد في إطار الالتزامات بموجب اتفاقية GPC ، لا يتم استخدام CCP وإصدار شيك للصراف.
يتم تقديم هذه الإيضاحات من قبل وزارة المالية في خطاب.
تذكر أنه تم تحديد موقف مماثل في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية وفي خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لمدينة موسكو.
تم إصدار خطاب آخر من السلطات الضريبية مع توضيحات حول النقاط المثيرة للجدل المتعلقة بإجراءات تطبيق قانون أصول المحاكمات الجزائية. المدفوعات للأفراد ، والتسويات بموجب اتفاقية قرض ، والمدفوعات غير النقدية - تم الإبلاغ عن هذه المواقف من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية لمدينة موسكو.
دعنا نذكرك أن الرسالة تحتوي على معلومات إيجابية للمحاسبين.
تبلغ FTS أنه ليست هناك حاجة لتطبيق CCP عند إجراء مدفوعات للأفراد بموجب عقود GPC ، عند دفع الرواتب وإصدار المبالغ النقدية للمساءلة للموظفين. عند التسوق من خلال المحاسبين ، لا تحتاج إلى استخدام CCP أيضًا. يجب أن يطبقه بائع البضائع ، وليس المشتري ، حتى لو كان المشتري يتصرف من خلال فرد.
لمزيد من المعلومات حول الحجج التي تقدمها السلطات الضريبية لدعم هذا الموقف ، اقرأ المادة ""
خدمة الضرائب الفيدرالية بأمر 20 مارس 2017 رقم ММВ-7-14 / [البريد الإلكتروني محمي]وافق على شكل وصيغة طلب التسجيل (إلغاء التسجيل) لدى مصلحة الضرائب كوكيل ضرائب محدد في البند 7-1.
يتم استخدام النماذج من قبل المنظمات التي تدفع الأجور أو المرتبات أو الصيانة ، وما إلى ذلك للجنود.
تحدد هيئات الحكم الذاتي المحلية بشكل مستقل حجم وشروط أجور موظفي البلدية. يتم تحديد حجم الراتب الرسمي ، وكذلك مبلغ المدفوعات الشهرية وغيرها من المدفوعات الإضافية وإجراءات تنفيذها من خلال القوانين البلدية الصادرة عن الهيئة التمثيلية لتشكيل البلدية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي و تشريعات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي (الجزء 2 من المادة 22 من القانون الاتحادي رقم 2.03.07 ، رقم 25-FZ).
وبالتالي ، يتم تعريف القاعدة الضريبية في هذه الحالة على أنها الزيادة في مبلغ الفائدة المستحقة على مبلغ الفائدة المحسوبة على أساس معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، والتي تمت زيادتها بنسبة 5٪ ، السارية خلال الفترة التي تم استحقاق الفائدة المشار إليها.
في الوقت نفسه ، لا يعتمد الإجراء الضريبي المحدد على طريقة دفع الفائدة مقابل استخدام أموال الآخرين - خارج المحكمة أو بناءً على قرار من المحكمة.
منذ عام 2007 ، حصلت 6.6 مليون أسرة روسية على شهادات رأس مال الأمومة ، منها 940 ألفًا في عام 2015. تم الإعلان عن ذلك في 25 ديسمبر خلال اجتماع موسع لمجلس إدارة صندوق التقاعد الروسي من قبل رئيس PFR أنتون دروزدوف. كاتب تقرير مراسل رو سيرجي فاسيليف من مكان الحادث.
في عام 2015 ، بلغ رأس مال الأمومة 453026 روبل. الاتجاه الأكثر شعبية للإنفاق لا يزال تحسين ظروف الإسكان. لهذه الأغراض ، تم إنفاقه من قبل 3.4 مليون أسرة (2.2 مليون تم تعويضهم جزئيًا أو كليًا عن قروض الإسكان بمبلغ 866 مليار روبل ، وحسنت 1.2 مليون أسرة أخرى ظروفهم السكنية دون جذب القروض ، وإرسال 435 مليار روبل).
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن إنفاق رأس مال الأمومة لدفع تكاليف تعليم أي من الأطفال وزيادة المعاش التقاعدي المستقبلي لصاحب الشهادة. قبلت PFR بالفعل 266 ألف طلب لتعليم الأطفال بمبلغ 14 مليار روبل. وما يقرب من 3 آلاف طلب لتحويل الأموال إلى الجزء الممول من معاش الأم المستقبلي بمبلغ 600 مليون روبل.
يتذكر أنطون دروزدوف أنه في الوقت الحالي ، تقبل جميع الهيئات الإقليمية لصندوق المعاشات التقاعدية طلبات بقيمة 20 ألف روبل.
يمكن لجميع العائلات التي تلقت أو ستتلقى الحق في الحصول على شهادة الأمومة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 ولم تستخدم كامل مبلغ رأس مال الأمومة في المجالات الرئيسية للإنفاق الرأسمالي ، ممارسة الحق في تلقي مثل هذا المبلغ. يجب تقديم الطلب المقابل إلى وحدة الاستخبارات المالية في موعد أقصاه 31 مارس 2016. حتى الآن ، تلقت 1.7 مليون أسرة دفعة لمرة واحدة بإجمالي 33.3 مليار روبل.
عند دفع الدخل إلى مستلم أجنبي ، وهو الحق الفعلي الذي يتمتع به الروسي ، يكون وكيل الضرائب الروسي ملزمًا بحجب ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ هذا الدفع.
في هذه الحالة ، يلتزم الوكيل الضريبي بإبلاغ دافع الضرائب ومصلحة الضرائب في مكان تسجيله حول استحالة اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي.
في هذه الحالة ، يتم حساب الضريبة والإعلان عنها ودفعها من قبل متلقي الدخل بشكل مستقل.
أوضحت وزارة المالية إجراءات المحاسبة الضريبية لنفقات دفع الأجور لرئيس المنظمة ، وهو مؤسسها الوحيد.
يشير الحرف رقم # إلى أن ضرائب الدخل لا تشمل مصروفات أي نوع من المزايا المقدمة للإدارة أو الموظفين بخلاف المزايا المدفوعة على أساس عقود العمل.
يترتب على ما سبق أنه كجزء من النفقات التي تؤخذ في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يمكن قبول المدفوعات على النحو المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي والاتفاقيات الجماعية واتفاقيات العمل.
"التجارة: المحاسبة والضرائب" ، 2006 ، العدد 1-2
من أكثر أنواع المدفوعات لصالح الأفراد شيوعًا بعد الراتب المساعدة المادية والمكافآت. يمكنك تقديم المساعدة المالية لعدة أسباب: لقضاء إجازة ، أو لتلقي العلاج الطبي ، أو فيما يتعلق بوضع مالي صعب أو وفاة أقربائك ، وما إلى ذلك. يمكن تقديم المكافآت ، على سبيل المثال ، بناءً على نتائج العمل ، لقضاء عطلة ولأسباب أخرى.
من وجهة نظر الضرائب ، تثير هذه المدفوعات العديد من الأسئلة: في أي الحالات تخضع للضرائب والاشتراكات؟ كيف تؤثر على الأرباح؟ ما هي الآثار المترتبة على المدفوعات لغير الموظفين؟ بالإضافة إلى ذلك ، في عام 2005 ، ظهرت العديد من الرسائل من وزارة المالية وخدمة الضرائب ، وكذلك قضايا المحاكم ، حول هذا الموضوع.
على هذا النحو ، لا يوجد تعريف للمساعدة المادية في التشريع الضريبي. على سبيل المثال، في شارع. تنص المادة 8 من القانون الاتحادي الصادر في 10/12/1995 N 195-FZ "بشأن أساسيات الخدمات الاجتماعية للسكان في الاتحاد الروسي" على تقديم المساعدة المادية للمواطنين في ظروف الحياة الصعبة. هناك أيضًا العديد من الإجراءات القانونية التنظيمية الأخرى التي تحدد هذا النوع من الدفع وإجراءات توفيره ، والتي تكون ذات طبيعة إدارية (على سبيل المثال ، لفئات مختلفة من موظفي الخدمة المدنية) أو تتعلق بفئات معينة من المواطنين (مساعدة العاطلين عن العمل) ، الفقراء ، التي تقدمها الدولة). ومع ذلك ، فإن جوهر هذا الدفع لا يتغير من هذا.
وبالتالي ، فإن المساعدة المادية هي ذات طبيعة غير منتجة ، ولا تتعلق بأداء فرد أو مصدر للدفع. يمكن تقديم المساعدة المادية للموظفين وأقاربهم والأطراف الثالثة.
تُدفع المساعدة المادية حصريًا على حساب الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة (الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)") أو الدخل من الأنشطة الجارية (الحساب 91-2 "المصروفات الأخرى") بناءً على طلب يقدمه فرد وأمر يشير إلى السبب ومبلغ الدفع.
لا يمكن اتخاذ قرار دفع المساعدة المادية من صافي الربح إلا من قبل مالكي المنظمة ، لذلك يتم دفعها بشكل أساسي من النفقات الجارية.
يمكن تسجيل حالات تقديم المساعدة المادية في اتفاقية عمل أو اتفاقية جماعية مع الإشارة إلى مبلغ الدفع. إذا لم يتم تحديد مبلغ المساعدة ، يتم تحديده من قبل رئيس المنظمة لكل حالة محددة.
لغرض حساب ضريبة الدخل ، لا تؤخذ المساعدة المادية للموظفين في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية (البند 23 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، لا يوجد موضوع للضرائب على الضريبة الاجتماعية الموحدة (البند 3 من المادة 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 أبريل 2005 N 03-05-02-04 / 73). ينطبق هذا النهج أيضًا على حالات تقديم المساعدة للأفراد غير المرتبطين بمصدر الدفع - صاحب العمل بموجب عقد عمل أو عقد قانون مدني.
في الوقت نفسه ، هناك رأي مفاده أنه إذا تم تحديد مبالغ المساعدة المادية في عقد العمل ومنحها طابع إنتاجي ، فيمكن أن تُعزى إلى تكاليف العمالة (الفقرة 25 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . عند إحالة المساعدة المادية إلى مدفوعات ذات طبيعة إنتاجية ، في تبرير إصدارها ، من الضروري الإشارة إلى أن المساعدة قد تم دفعها ، على سبيل المثال ، للحصول على نتائج عالية في العمل أو لفترة عمل في منظمة. ولكن بعد ذلك ، من هذه المبالغ ، سيتعين عليك دفع UST ، حيث يكون الحد الأقصى لمعدلها أعلى من معدل ضريبة الدخل.
هذا الخيار فعال من حيث التكلفة إذا تم تطبيق معدلات الخزانات الأرضية التنازلية (سيكون معدل الضريبة الاجتماعية 10٪ أو أقل مقابل 24٪ من معدل ضريبة الدخل) أو مزايا الخزانات الأرضية ، على سبيل المثال ، في وجود عمال معاقين (المدفوعات بالمبلغ 100000 روبل لصالح كل موظف معاق لا تخضع لـ UST).
ومع ذلك ، في الوقت نفسه ، يصبح دفع المساعدة المادية مشابهًا للمكافأة ، والتي قد تنطوي على رد فعل غامض من المفتشين ، وقد يتعين على المنظمة الدفاع عن موقفها في المحكمة (انظر ، على سبيل المثال ، قرار FAS TsO بتاريخ 09.03.2004 N -09-7432 / 03-29).
المكافآت المدفوعة مقابل مبلغ إضافي من العمل وفيما يتعلق باحتياجات الإنتاج والأجور والبدلات والرسوم الإضافية ذات الطبيعة الإنتاجية مرتبطة بالمصروفات التي يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، وبالتالي تخضع لضريبة الخزانة الأرضية في الولايات المتحدة. بالطريقة المنصوص عليها في القانون. في الوقت نفسه ، لأغراض فرض الضرائب على الخزانات الأرضية ، لا يهم أن مصدر هذه النفقات هو أموال المنظمة المتبقية بعد دفع ضريبة الدخل (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 26 نوفمبر 2004 N 28-11 / 76664).
بالنسبة للمنظمات التي لم تحصل على أرباح صافية ، أوضحت وزارة المالية أن دفع المساعدة المادية لا يخضع للخزانات الأرضية. لذلك ، على سبيل المثال ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 فبراير 2005 N 03-05-02-04 / 35 ، يُشار إلى أنه إذا تم إسناد المدفوعات (بما في ذلك المساعدة المادية ، والمكافآت للاحتفالات السنوية ، وما إلى ذلك) بالنسبة للمصروفات التي لا تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، فبغض النظر عن وجود أو عدم وجود الأرباح المحتجزة المستلمة للسنة ، وكذلك على حجمها ، فإن هذه المدفوعات لا تخضع لضريبة اجتماعية موحدة.
كل ما قيل أعلاه عن الخزانات الأرضية صحيح أيضًا عند حساب المساهمات في PFR ، باستثناء واحد: المزايا المحددة للضريبة الاجتماعية لا تنطبق هنا (البند 2 من المادة 10 من القانون الاتحادي الصادر في 15 ديسمبر 2001 N 167-FZ "بشأن تأمين التقاعد الإجباري في الاتحاد الروسي"). لذلك ، على سبيل المثال ، تُحسب المساهمات في وحدة الاستخبارات المالية من نفس المدفوعات لصالح العمال المعوقين.
بشكل منفصل ، يجب الإشارة إلى المنظمات التي تطبق أنظمة ضريبية خاصة. كما تعلم ، فهم لا يشكلون قاعدة ضريبة الدخل. إذا لم تكن هذه المنظمات دافعة لضريبة الدخل ، فبحسب رأي وزارة المالية ، فإنها لا تخضع لقاعدة البند 3 من المادة. 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، تخضع المساعدة المادية المقدمة لموظفي المنظمة "المبسطة" لأقساط تأمين المعاشات التقاعدية الإلزامية ، باستثناء المدفوعات غير المتعلقة بالعمل ، على سبيل المثال ، بحلول تاريخ الذكرى السنوية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16.02.2007). 2005 N 03-05-02-05 / 2). أي ، في هذه الحالة ، من أجل عدم دفع مساهمات لوحدة الاستخبارات المالية من المساعدة المادية ، فمن الأفضل عدم ذكر ذلك في عقد العمل. إذا كان هذا ضروريًا ، فليس من الضروري ربطه بنظام المكافآت ، أي أن أسباب دفعه يجب أن تكون غير منتجة (قرار FAS SZO بتاريخ 25.08.2004 N А44-2004 / 04-C9 ).
ومع ذلك ، فإن قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 26 أبريل 2005 رقم 14324/04 يؤكد حق المنظمات العاملة على نظام الضرائب المبسط في تطبيق الفقرة 3 من المادة. 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وأشار القضاة إلى أن دفع ضريبة واحدة يحل محل دفع إجمالي الضرائب والرسوم المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، بما في ذلك ضريبة الدخل. نهج مختلف للقاعدة المذكورة أعلاه يضع أرباب العمل ، وتطبيق أنظمة الضرائب العامة والمبسطة ، والموظفين في وضع غير متكافئ.
وبالتالي ، بناءً على موقف المحاكم ، يمكن القول إن قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، التي تنص على نظام ضريبي تفضيلي ، شريطة أن تتم المدفوعات على حساب صافي الربح ، تنطبق أيضًا على " دافعي الضرائب المبسطون ". وليس هناك حاجة لدفع مساهمات لصندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي بمساعدة مادية مدفوعة من ربح "المبسط" ، والذي يبقى بعد دفع الضريبة الواحدة.
بالإضافة إلى ذلك ، تم دفع المساعدة المادية إلى:
يخضع الأفراد الذين يؤدون العمل على أساس عقد العمل المبرم مع حامل الوثيقة للتأمين الاجتماعي المحدد. وفقًا لعقد القانون المدني ، يخضع الأفراد للتأمين الاجتماعي الإجباري إذا تعهد حامل البوليصة ، بموجب شروط العقد ، بدفع أقساط التأمين لشركة التأمين (المادة 5 من القانون الاتحادي الصادر في 27.07.1998 N 125-FZ " في التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل وحوادث العمل). الأمراض ").
علاوة على ذلك ، فإن أهداف الضرائب مع أقساط التأمين هي أجور الموظفين والمكافآت المستحقة على جميع الأسس في إطار عقود القانون المدني (البند 3 من قواعد الحساب والمحاسبة وإنفاق الأموال لتنفيذ التأمين الاجتماعي الإجباري مقابل حوادث العمل والأمراض المهنية<1>). لا تُفرض أقساط التأمين على المدفوعات المذكورة في القائمة التي تمت الموافقة عليها بقرار من حكومة الاتحاد الروسي رقم 765<2>.
<1>قواعد حساب وحساب وإنفاق الأموال لتنفيذ التأمين الاجتماعي الإجباري ضد الحوادث الصناعية والأمراض المهنية ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 03/02/2000 N 184.
<2>قرار حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 07.07.1999 N 765 "بشأن قائمة المدفوعات التي لا تُستحق عنها مساهمات التأمين في صندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي".
وفقًا للبندين 7 و 8 من القائمة المحددة ، لا يتم تحصيل أقساط التأمين مقابل المساعدة المادية المقدمة للموظفين فيما يتعلق بما يلي:
كما ترون ، المساعدة المادية للأسباب المعتادة غير واردة في القائمة. وبالتالي ، في رأي موظفي FSS في الاتحاد الروسي ، تخضع هذه المدفوعات لهذه المساهمات.
ومع ذلك ، كما ذكرنا أعلاه ، لا تنتمي المساعدة المادية إلى نظام الأجور ، حيث يتم تقديمها للمواطنين في مواقف الحياة الصعبة ، ولها طبيعة غير منتجة ، ولا تقلل من القاعدة الضريبية للأرباح ولا تنطبق على مدفوعات الحوافز (المادة 144 من قانون العمل للاتحاد الروسي) ... لذلك ، لا ينبغي احتساب الاشتراكات في التأمين الاجتماعي المحدد من مبالغ المساعدة المادية.
من المرجح أن يتم الدفاع عن وجهة نظر المنظمة في المحكمة. يجب ألا يغيب عن الأذهان أنه لا توجد ممارسة ثابتة لا لبس فيها بشأن هذه المسألة. فيما يلي أمثلة للحالات "الإيجابية" (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في موسكو بتاريخ 30.08.2004 N KA-A40 / 7250-04 ، UO 23.07.2004 N F09-2908 / 04-AK) والحالات "السلبية" ( FAS DVO بتاريخ 26.11.2003 N F03 -A16 / 03-2 / 2806 ، BBO بتاريخ 04.04.2005 N A43-28038 / 2004-10-958).
يتم تحديد المدفوعات لصالح الأفراد ، المعفاة من ضريبة الدخل ، من قبل الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذن ، المساعدة التي قدمها:
تنطبق الأنواع التالية من المساعدة المادية على معظم أصحاب العمل. إجمالاً ، لا تخضع ضريبة الدخل الشخصي لمساعدة ضريبة الدخل الشخصية المدفوعة لأفراد عائلة الموظف أو الموظف المتوفى فيما يتعلق بوفاة أحد أفراد عائلته أو أفراد عائلته (البند 8 من المادة 217 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد) ، ومساعدة موظفي المنظمة ، وكذلك موظفيها السابقين الذين استقالوا فيما يتعلق بالتقاعد بسبب الإعاقة أو السن (البند 28 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، بمبلغ لا يتجاوز 2000 روبل في السنة التقويمية. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن أفراد الأسرة يشملون الأزواج والآباء والأطفال (الآباء بالتبني والأطفال بالتبني) (المادة 2 من قانون الأسرة في الاتحاد الروسي). يجب أن تكون فئات الأشخاص المسماة على هذا النحو فيما يتعلق بالموظف (الموظف المتوفى). هذا ، كما أوضحت وزارة المالية ، لم يعد والدا زوج الموظف ينتميان لأفراد عائلة الموظف ، ولا يهم حقيقة تعايشهم (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.15.2004 N 03- 05-01-04 / 12).
في 1 يناير 2006 ، دخلت تعديلات قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ (المادة 1 من القانون الاتحادي N 71-FZ<3>) ، والتي بموجبها:
النظر في حالة دفع المساعدة المادية على حساب أموال المنظمة الخاصة.
مثال 1... قدم موظف في المنظمة طلبًا للحصول على مساعدة مالية له فيما يتعلق بوفاة والدي زوجته. بأمر من الرأس ، حصل على مساعدة مادية بمبلغ 100000 روبل.
لا تقلل هذه الدفعة من القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل. وبالتالي ، لا يوجد موضوع لفرض ضرائب على الخزانات الأرضية والمساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية لروسيا. أيضا ، من نوع الدفع المحدد ، لا يتم دفع الاشتراكات من حوادث العمل. نظرًا لأن والدي الزوجة ليسوا أعضاء في عائلة الموظف ، من إجمالي المبلغ ، لا يخضع سوى 2000 روبل لضريبة الدخل الشخصي.
سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
<*>يتم الاعتراف بمبلغ المساعدة المادية للموظف في المحاسبة كمصروف. لأغراض المحاسبة الضريبية ، لا يتم احتساب هذا المبلغ سواء في فترات التقارير الحالية أو في فترات إعداد التقارير اللاحقة ويتم الاعتراف به كفرق دائم (البند 4 من PBU 18/02<4>).مثال 2... حصل موظف في المنظمة ، بناءً على طلبه ، على مساعدة مادية فيما يتعلق بتسجيل الزواج بمبلغ 100000 روبل.
في هذه الحالة ، ستكون الترحيلات مماثلة لتلك الموضحة في المثال الأول. سينعكس تراكم الاشتراكات من الحوادث الصناعية في الإدخال: الخصم 91-2 الائتمان 69-400 روبل. (100000 روبل × 0.4٪).
مثال 3... بناءً على قرار المؤسسين وأمر رئيس المنظمة ، حصل الموظف السابق ، على حساب الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة ، على مساعدة مادية بمبلغ 3000 روبل من مكتب النقد.
لتعكس العملية المحددة في المحاسبة ، سيتم إجراء الإدخالات التالية:
إذا استقالت موظفة ، على سبيل المثال ، بسبب بلوغها سن التقاعد ، فإن ضريبة الدخل الشخصي تخضع لمبلغ من المساعدة بمبلغ 1000 روبل. (3000-2000).
تشير الأقساط إلى المدفوعات ذات الطابع المحفز والحافز (المادتان 144 و 191 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). يمكن دفع المكافأة من صافي الربح ولها مبرر غير إنتاجي ، أو يمكن أن تكون جزءًا من نظام الدفع وتحملها المنظمة.
في الحالة الأولى ، يجب تحديد دفع المكافآت في محضر الاجتماع العام للمشاركين أو المساهمين في المنظمة وإضفاء الطابع الرسمي عليها بأمر من الرئيس. إذا تم إنشاء صندوق خاص لهذه الأغراض ، فلا يلزم إذن من مالكي المنظمة بإنفاقه على دفع المكافآت.
إذا لم يكن هناك إذن من الاجتماع العام لإنفاق الأرباح المحتجزة للأغراض المحددة ، فإن مصادر دفع المكافآت يمكن أن تكون فقط النفقات الجارية للمنظمة ، التي يتم وضعها بأمر من الرئيس. استمارات الطلب الموحدة (N N T-11 و T-11a) المعتمدة بموجب قرار لجنة الإحصاء الحكومية لروسيا N 1<5>.
<5>قرار Goskomstat لروسيا بتاريخ 05.01.2004 N 1 "بشأن الموافقة على النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية لمحاسبة العمال والأجور".
يمكن تحديد دفع المكافأة بموجب اتفاقية عمل أو اتفاقية جماعية. شروط ومبلغ دفعها - في نفس المكان أو في اللوائح الخاصة بالمكافآت.
دفع الأقساط من صافي الربح لا يقلل من القاعدة الضريبية للربح (البنود 21 ، 22 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وبالتالي ، لا يخضع لاتفاقية الخزانة الأرضية (البند 3 من المادة 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 26.11.2004 N 28-11 / 76664) والمساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية (البند 2 من المادة 10 من القانون N 167-FZ<6>).
<6>القانون الاتحادي المؤرخ 15 كانون الأول (ديسمبر) 2001 رقم 167-FZ "بشأن تأمين التقاعد الإجباري في الاتحاد الروسي".
توضح السلطات المالية أنه من هذه المدفوعات ، كما في حالة المساعدة المادية ، تدفع "الأنظمة الخاصة" الخزانات الأرضية والمساهمات في وحدة الاستخبارات المالية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 26/05/2004 N 04-04-04 / 61، UMNS in Moscow N 21 -09/47989<7>). يمكن مقارنتها بالقرار المذكور أعلاه الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 14324/04.
<7>خطاب من وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب في موسكو بتاريخ 07.19.2004 N 21-09 / 47989 "بشأن حساب رسوم التأمين لتأمين التقاعد الإجباري وتطبيق معدلات ضريبة الدخل الشخصي من قبل المنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط."
إذا تم دفع المكافآت بناءً على نتائج العمل ، أي أنها ذات طبيعة إنتاجية ، فإنها تقلل من القاعدة الضريبية للأرباح (البند 2 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وتخضع لـ UST و المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي.
في بعض الأحيان ، في إطار عقود العمل ، تُدفع علاوات لصالح الموظفين السابقين عن الفترات السابقة التي كان لهؤلاء الأشخاص علاقة عمل مع صاحب العمل. في هذه الحالة ، تخضع المكافآت أيضًا لضرائب الخزانات الأرضية والمساهمات في وحدة الاستخبارات المالية. تم التعبير عن هذا الرأي ، على وجه الخصوص ، في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 14 مايو 2005 رقم 21-11 / 34174 "بشأن الضرائب على الخزانات الأرضية": إذا تم سداد المدفوعات المعنية لصالح موظفين سابقين في أساس عقود العمل ، فإن مبالغ هذه المدفوعات تخضع لضريبة الخزانات الأرضية ...
تخضع المكافآت التي يدفعها أرباب العمل لموظفيهم لضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين ضد الحوادث الصناعية والأمراض المهنية ، حيث إنها غير مذكورة في قائمة المدفوعات التي لا يتم تحصيل أقساط التأمين عنها.
في الوقت نفسه ، إذا تم دفع القسط كهدية ، فلن يخضع لضريبة الدخل الشخصي بمبلغ لا يتجاوز 2000 روبل روسي. (البند 28 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 سبتمبر 2004 N 03-05-01-04 / 15).
دعونا ننظر في العديد من المواقف المتعلقة بدفع الأقساط وانعكاسها في المحاسبة.
مثال 4... حصل الموظف على مكافأة قدرها 5000 روبل لقضاء العطلة. بسبب الأرباح المحتجزة. لم يتم توفير هذا الدفع من قبل نظام المكافآت.
لا يوجد هدف لحساب ضريبة الدخل و UST والمساهمات في PFR. سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:
مثال 5... حصل الموظف على مكافأة قدرها 15000 روبل. لتحقيق نتائج عالية في العمل. يتم توفير هذا النوع من المكافآت بموجب عقد العمل.
في هذه الحالة ، سينعكس استحقاق القسط على الحساب 44 "مصاريف المبيعات". تلتزم المنظمة بدفع ميزانية الخزانات الأرضية ، واشتراكات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ومن حوادث العمل. يتم تضمين مبلغ قسط التأمين في الدخل السنوي الإجمالي للفرد.
D.E. Aborin
خبير بارز
شركة "PRAVEST"
ضريبة الدخل الشخصية
من المدفوعات المقدمة لصالح الفرد مقابل العمل والخدمات ، يجب على المنظمة حجب ضريبة الدخل الشخصي بمبلغ 13 بالمائة وتحويل هذا المبلغ إلى الميزانية.
وفقًا للمادة 209 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن موضوع الضرائب على دخل الأفراد هو المدفوعات المستلمة من مصادر في الاتحاد الروسي.
يتم تحديد المعدل بموجب الفقرة الثالثة 224 من مادة القانون وهو: 13 بالمائة للمقيمين و 30 بالمائة للأفراد غير المقيمين في الاتحاد الروسي.
الوكيل الضريبي ، وفقًا للفقرة الأولى 226 من المادة ، هو مصدر الدخل ، أي منظمة تدفع للفرد مقابل عمله.
عند القيام بذلك ، يرجى ملاحظة ما يلي. يمكن للأشخاص الذين حصلوا على دخل بموجب عقد بموجب القانون المدني استخدام الحق المنصوص عليه في الفقرة الثانية من المادة 221 من القانون في الخصومات المهنية. وتشمل نفقات الفرد التي ترتبط مباشرة بتلقي الدخل. في الوقت نفسه ، يجب أن تكون النفقات مدعومة بالوثائق.
إذا كان لدى المبرمج الخاص بك مثل هذه المستندات ، فاطلب منه كتابة طلب موجه إلى مؤسستك للحصول على خصومات ضريبية احترافية.
فيما يتعلق برد المصاريف ، وفقًا لخطاب وزارة المالية رقم 03-04-06 / 3-209 بتاريخ 09 سبتمبر 2010 ، يخضع مبلغ الاسترداد أيضًا لضريبة الدخل ، حيث يتم الاعتراف به كدخل من فرد.
في الوقت نفسه ، يجب على المنظمة تقديم المعلومات ذات الصلة إلى مكتب الضرائب في نهاية العام بحلول 1 أبريل. أولئك. يجب عليك إعداد شهادة في نموذج 2-NDFL لمبلغ المدفوعات لصالح المبرمج وإرسالها إلى المفتشية في الوقت المحدد. (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية رقم 20-14 / 3/32632 بتاريخ 05 أبريل 2011 ، الفقرة 2 من المادة 230 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أقساط التأمين
يجب تحميل كامل مبلغ الأجر مع اشتراكات التأمين لصندوق التقاعد والتأمين الطبي. لا يتم تحصيل مساهمات الضمان الاجتماعي.
وفقًا للقانون الاتحادي رقم 212-FZ ، تخضع المدفوعات للأفراد بموجب عقود الممارس العام لمساهمات التأمين في المعاشات التقاعدية والصناديق الطبية.
في الوقت نفسه ، وفقًا للفقرة 2 من الجزء 3 من المادة 9 من القانون ، لا تخضع اشتراكات التأمين الاجتماعي لمثل هذه المبالغ.
أقساط التأمين من NS و PZ
يتم احتساب الاشتراكات من الحوادث في حالة تحديد العقد لشرط يلزم المنظمة بدفع أقساط التأمين عن الإصابات.
يتم تنظيم هذا النوع من أقساط التأمين بموجب القانون الاتحادي رقم 125-FZ المؤرخ 24 يوليو 1998 ، والذي بموجبه ينشأ الالتزام بدفع أقساط التأمين في مبلغ المدفوعات بموجب المعدل التراكمي إذا تم النص عليه في العقد.
وبالتالي ، إذا كانت شروط العقد الذي أبرمته مؤسستك مع أحد الأفراد تحتوي على مثل هذا الشرط ، فاحسب أقساط التأمين للإصابات وقم بتحويلها إلى الميزانية. إذا لم يكن هناك شرط من هذا القبيل في العقد ، فلن يكون لديك مثل هذا الواجب.
