المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب (CTG) هي جمعية تطوعية للمنظمات التي تدفع ضريبة الدخل في مجموعة بشروط معينة ، عندما تبدأ المنظمات في حساب ودفع ضريبة الدخل على الربح الإجمالي للمنظمات التي تنتمي إلى هذه المجموعة (البند 1 من المقالة) 25.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ...
يمكن توحيد المنظمات الروسية فقط في CTG وفقط إذا كانت حصة المشاركة المباشرة أو غير المباشرة لمنظمة واحدة في منظمات أخرى 90٪ أو أكثر (البند 2 من المادة 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب مراعاة هذا الشرط طوال مدة اتفاقية CTG. لا يمكن للمنظمات الفردية (على سبيل المثال ، تطبيق نظام الضرائب المبسط أو UTII ؛ البنوك ؛ منظمات التأمين وصناديق التقاعد الخاصة) أن تكون أعضاء في CTG (البند 6 من المادة 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تعتبر كل من المنظمات المدرجة في CTG عضوًا في CTG ، وتسمى المنظمة المكلفة بمسؤولية حساب ودفع ضريبة الدخل الطرف المسؤول في CTG. تتحد المنظمات في CTG على أساس اتفاقية إنشاء CTG ، والتي تخضع للتسجيل لدى مفتشية الضرائب في موقع المشارك المسؤول (البند 5 من المادة 25.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . يتم إنشاء CTG لمدة لا تقل عن 5 سنوات تقويمية (البند 7 من المادة 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يجب على كل طرف في اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب الامتثال للشروط التالية (البند 3 من المادة 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
| الفترة / التاريخ | المؤشر (البند 5 من المادة 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) | الكمية |
|---|---|---|
| السنة التقويمية التي تسبق سنة التقديم لتسجيل اتفاقية إنشاء CTG | المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج وضريبة الدخل وضريبة استخراج المعادن المدفوعة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة الجمركية) | ما لا يقل عن 10 مليار روبل. |
| الحجم الإجمالي للعائدات من بيع البضائع (الأشغال والخدمات) والإيرادات الأخرى حسب البيانات المحاسبية (المالية) | ما لا يقل عن 100 مليار روبل. | |
| 31 كانون الأول (ديسمبر) من العام الذي يسبق سنة التقديم لتسجيل اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب | القيمة الإجمالية للأصول حسب البيانات المحاسبية (المالية) | ما لا يقل عن 300 مليار روبل. |
المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي نوع من الجمعيات التي يتم إنشاؤها من قبل الشركات طواعية مع الاستحقاق الإلزامي ودفع الضريبة اللاحق للدولة على النتائج المالية الإجمالية للأنشطة (المادة 25.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يسمح فقط للكيانات القانونية الروسية بالمشاركة. وجوه. دعونا ننظر في الميزات والمزايا الرئيسية لهذه الفئة من دافعي الضرائب.
الشرط الرئيسي لفتح CTG هو حصة من المشاركة المباشرة في مؤسسات المجموعة لا تقل عن 90٪ من رأس المال المصرح به لكل مشارك (مطلوب تأكيد موثق للحصة). هذه القاعدة إلزامية لكامل فترة الصلاحية التعاقدية - على الأقل 5 فترات ضريبية وفقًا للمادة. 25.2 ص 7. قائمة الشركات المحظورة من المشاركة في CTG تم وضعها من قبل القانون. 25.2 ص .6.
ملحوظة! يتم إبرام صفقة CTG لمدة سنتين تقويميتين على الأقل. في مكان الدولة المسجلة لدى الشركة المشاركة المسؤولة ، من الضروري تسجيل الاتفاقية مع مفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية - بحلول 30 أكتوبر قبل عام الإبلاغ الأول (القانون 25.3).
يتم إجراء المحاسبة من قبل الأطراف بشكل مستقل وفقًا لمعايير التشريع الروسي ، أولاً وقبل كل شيء ، قانون الضرائب و PBU 18/02. يتم حساب القاعدة الخاضعة للضريبة واحتساب الضريبة عن طريق التوحيد - تلخيص نتائج الدخل / المصروفات وفقًا لبيانات أعضاء المجموعة. يلزم إجراء تعديلات على المعاملات الداخلية بين الأطراف في CTG: يتم استبعاد مثل هذه العمليات من الحسابات ، وكذلك الإيصالات التي لا تتعلق بعمل CTG.
ينظم الطرف المسؤول المحاسبة على حساب خاص. 78 "التسويات مع أعضاء CTG": لهذا ، يقوم المشاركون بإرسال جميع المعلومات الضرورية ضمن الإطار الزمني المحدد في شروط الاتفاقية. يتم حساب أساس ومبالغ رسوم الضرائب بطريقة حسابية للفترة المشمولة بالتقرير. في حالة استلام قيمة سالبة (خسارة) ، يتم الاعتراف بها كخسارة تراكمية للمجموعة. يتم توضيح إجراءات تقديم التقارير ، وتقديم المستندات التفسيرية ، والمشاركة في عمليات التفتيش من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية ، ودفع الضرائب في القانون الأساسي. 25.5 ناغورني كاراباخ.
الاستنتاجات - يساعد استخدام التوحيد القانوني للأنشطة (وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي) الشركات على تبسيط إدارة الضرائب عن طريق نقل مجموعة واسعة من الصلاحيات إلى مشارك مسؤول. بالإضافة إلى ذلك ، تم تحسين ضرائب الأعمال لجميع مؤسسات المجموعة ، وخفض الخصومات من الميزانية للأرباح ، وتبسيط آلية دفع الرسوم الضريبية وعملية المحاسبة. ومع ذلك ، لا يزال كل ما سبق في مستوى بعيد المنال بالنسبة لقطاع الأعمال الصغيرة والمتوسطة الحجم بسبب الصعوبات في الانضمام إلى CGN.
إذا وجدت خطأً ، فيرجى تحديد جزء من النص والضغط على السيطرة + أدخل.
اعتبارًا من 1 كانون الثاني (يناير) 2012 ، القانون الاتحادي الصادر في 16.11.2011 N 321-FZ "بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بإنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب" (يشار إليه فيما يلي بالقانون N 321-FZ) حيز التنفيذ ، والذي استكمل قانون الضرائب للاتحاد الروسي بملف جديد الفصل 3.1"المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب".
تتيح هذه التعديلات لدافعي الضرائب - المنظمات الروسية - فرصة الاتحاد من أجل حساب ودفع ضريبة الدخل فيما يسمى بـ "المجموعات الموحدة لدافعي الضرائب". يمكن لأعضاء المجموعة أن يكونوا فقط منظمات روسية ، أي كيانات قانونية تم إنشاؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي وليس لديها أقسام فرعية منفصلة خارج الاتحاد الروسي.
الفائدة الرئيسية لأعضاء المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب (المشار إليها فيما يلي باسم المجموعة) هي القدرة على تلخيص أرباح وخسائر مختلف أعضاء المجموعة. يرجع هذا الإجراء لحساب ضريبة الدخل إلى حقيقة أن الأشخاص المترابطين يتصرفون من أجل الحصول على إجمالي الدخل لمجموعة الشركات ، في حين أنه من المحتمل ألا يحقق جميع أعضاء مجموعة الشركات ربحًا دائمًا.
من التفضيلات الجادة الأخرى لأعضاء المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب أنهم لا يخضعون لإجراءات الضرائب والتسعير الجديدة للمعاملات بين الأطراف ذات الصلة.
في مقالتنا ، سننظر في الأحكام العامة المتعلقة بمجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، وشروط إنشاء المجموعة ، وحقوق والتزامات الأعضاء ، وتفاصيل الرقابة الضريبية لأعضاء المجموعة ، وكذلك إجراءات إنشاء وإنهاء اتفاقية على مجموعة موحدة من دافعي الضرائب.
مجموعة موحدة من دافعي الضرائب
حسب الفن. 25.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي " مجموعة موحدة من دافعي الضرائبيتم الاعتراف بالجمعية الطوعية لدافعي الضرائب لضريبة دخل الشركات على أساس اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب بالطريقة والشروط المنصوص عليها في هذا القانون ، لغرض حساب ودفع ضريبة دخل الشركات ، مع الأخذ في الاعتبار النتيجة المالية الإجمالية للأنشطة الاقتصادية لدافعي الضرائب هؤلاء ".
ويترتب على هذا التعريف أن الحساب الموحد للقاعدة الضريبية ممكن فقط لضريبة الدخل.
في هذه الحالة ، فإن القاعدة الضريبية الإجمالية للمجموعة الموحدة من دافعي الضرائب تساوي مجموع كل الدخل المسجل مطروحًا منه المبلغ الإجمالي للمصروفات المسجلة لأعضاء المجموعة.
يتم إثبات إجمالي خسارة المجموعة كنتيجة مالية سلبية. يمكن التعرف على هذه الخسارة الإجمالية في الفترات المستقبلية. وتجدر الإشارة إلى أن مبالغ الخسارة التي كانت لدى المشاركين قبل انضمامهم إلى المجموعة لا تؤخذ في الاعتبار ، بل يتم "تجميدها" ولا يمكن أخذها في الاعتبار إلا بعد مغادرة المشارك للمجموعة.
بالنسبة لجميع الضرائب الأخرى ، يتم احتسابها ودفعها من قبل أعضاء المجموعة بشكل مستقل.
بالإضافة إلى ذلك ، يحتفظ أعضاء المجموعة بمسؤوليتهم "الفردية" لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على المعاملات الخاضعة لمعدلات مخفضة.
شروط تكوين مجموعة موحدة من دافعي الضرائب
حسب الفن. 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المعايير الرئيسية لإنشاء وتشغيل مجموعة موحدة من دافعي الضرائب هي:
ومع ذلك ، يبدو أنه بمرور الوقت ، ستصبح معايير الانضمام إلى المجموعة والبقاء فيها أكثر ولاءً.
اتفاقية المجموعة الموحدة
بادئ ذي بدء ، تجدر الإشارة إلى أن إبرام اتفاق بشأن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب يتم على أساس طوعي وهو حق دافع الضرائب.
توحيد الشركات التي تستوفي شروط الفن. تم وضع 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب اتفاقية بشأن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب. يتم إبرام الاتفاقية كتابيًا بالتسجيل الإلزامي لدى مصلحة الضرائب في مكان تسجيل المشارك المسؤول.
يجب ألا تقل المدة التي يتم فيها إبرام العقد عن سنتين.
لتسجيل العقد ، يجب على المشارك المسؤول تقديم المستندات التالية إلى مصلحة الضرائب (البند 6 من المادة 25.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
أشارت وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 21.12.2011 N 03-03-10 / 120 إلى المستندات التي يمكن تقديمها عند تسجيل اتفاقية مع مصلحة الضرائب.
| نص / ص | شرط بموجب المادة 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي | مستند مؤيد (كتاب من وزارة المالية بتاريخ 21.12.2011ن03-03-10/120) |
| 1 | شركة واحدة بشكل مباشر و (أو) تشارك بشكل غير مباشر في رأس المال المصرح به للآخرين ، بينما تبلغ حصة هذه المشاركة 90 بالمائة على الأقل. | يمكن تأكيد هذا الشرط من خلال مقتطفات من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ، ونسخ من الوثائق التأسيسية ، ومقتطفات من سجلات المساهمين في الشركات المساهمة ، وقوائم المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة تحتوي على المعلومات اللازمة عن المؤسسين (المشاركون ) من كيان قانوني ، وكذلك حسابات حصة المشاركة المباشرة و (أو) غير المباشرة. تحدد Art. 105.2 من القانون (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 18.07.2011 N 227-FZ "بشأن التعديلات على بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتحسين مبادئ تحديد الأسعار للأغراض الضريبية"). |
| 2 | فيما يتعلق بالمنظمة - أطراف العقد - بشأن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، لا ينبغي الشروع في إجراءات الإعسار (الإفلاس) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الإعسار (الإفلاس). | يتم تأكيد هذا الشرط من خلال شهادة أعدتها المنظمة -
طرف في العقد -
بشأن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب. باستثناء الحالات التي ينص عليها القانون مباشرة ، يجب إعداد هذه المستندات اعتبارًا من التاريخ الحالي ، في موعد لا يتجاوز الشهر الذي يسبق تاريخ تقديمها إلى مصلحة الضرائب. |
| 3 | يجب أن يكون الطرف في اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب منظمة روسية ، وليس في طور إعادة التنظيم أو التصفية. | تم تأكيد هذا الشرط من خلال مقتطفات من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. |
| 4 | حجم صافي أصول المنظمة - أطراف العقد - عند إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، محسوبة على أساس البيانات المالية اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير السابق لتاريخ تقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب لتسجيل اتفاقية إنشاء (تغيير) مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، يجب أن يتجاوز حجم رأس المال المصرح به (المجمع). | يتم تأكيد هذا الشرط من خلال الحساب الذي وضعته المنظمة - طرف العقد. - بشأن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب على أساس البيانات المالية ، مع الأخذ في الاعتبار متطلبات الأحكام المتعلقة بالمحاسبة والأفعال القانونية التنظيمية الأخرى المتعلقة بالمحاسبة. |
يجب تقديم مستندات تسجيل العقد إلى هيئة التفتيش في موعد لا يتجاوز 30 أكتوبر من العام السابق لسنة إنشاء المجموعة. لكن بالنسبة لعام 2012 ، وضع المشرع استثناءً ، مشيرًا إلى أنه يمكن تقديم المستندات إلى هيئة التفتيش قبل 31 مارس 2012. إذا تم تسجيل العقد ، يتم الاعتراف به على أنه صالح اعتبارًا من 1 يناير 2012.
خلال شهر واحد من تاريخ تقديم المستندات ، يجب على المصلحة تسجيل الاتفاقية أو اتخاذ قرار برفض تسجيلها.
ثم يتم إصدار نسخة واحدة من الاتفاقية المسجلة إلى دافع الضرائب المسؤول في غضون خمسة أيام من تاريخ تسجيله.
يتم سرد أسباب رفض تسجيل العقد في البند 11 من الفن. 25.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم إجراء التعديلات على الاتفاقية من خلال صياغة اتفاقية بشأن تعديل الاتفاقية (والتي يتم تسجيلها أيضًا لدى مصلحة الضرائب وفقًا للمادة 25.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، على سبيل المثال ، في حالة وجود عضو جديد الانضمام إلى المجموعة أو انسحابه أو تمديد مدة الاتفاقية.
عضو مسؤول في المجموعة الموحدة
وفقا للفقرة 2 من الفن. 25.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "عضو مجموعة موحدة من دافعي الضرائب هي منظمة طرف في الاتفاقية الحالية بشأن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، وتفي بالمعايير والشروط المنصوص عليها في هذا القانون من أجل أعضاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ".
وبعبارة أخرى ، فإن المشارك المسؤول هو الذي يُعهد إليه بمسؤولية حساب ودفع ضريبة الدخل في المجموعة.
العضو المسؤول هو ممثل جميع أعضاء المجموعة الآخرين في السلطات الضريبية بشأن حساب ودفع ضريبة الدخل.
يقوم أعضاء الفريق بنقل البيانات إلى العضو المسؤول لحساب القاعدة الضريبية الإجمالية لضريبة الدخل ، والتي يستخدمها لحساب الضريبة.
العضو المسؤول ملزم بحساب حصة الضريبة التي تقع على كل عضو في المجموعة. يعتمد هذا الحساب على حصة متوسط عدد الموظفين والأصول الثابتة في القيمة الإجمالية لهذه المؤشرات للمجموعة. يتم أيضًا دفع الدفعات والضرائب المقدمة من قبل المشارك المسؤول.
يقوم المشارك المسؤول بإعداد وتقديم إقرار في مكان تسجيل العقد ضمن الإطار الزمني المحدد بشكل عام.
في حالة عدم وفاء المشارك المسؤول بالالتزام بدفع الضرائب أو عدم وفائه بشكل غير لائق ، فإن عضو المجموعة الآخر الذي أوفى بالالتزام المحدد يكتسب حق الرجوع إلى المشارك المسؤول. يتم تحديد مقدار المسؤولية وإجراءات الاسترداد وفقًا للقواعد العامة للتشريع المدني لروسيا ، مع مراعاة أحكام اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 321.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم وضع إجراء للحفاظ على المحاسبة الضريبية لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب في إطار مجموعة السياسة المحاسبية. في نفس الوقت ، الفصل 3.1. لا يحتوي قانون الضرائب للاتحاد الروسي على تعليمات حول الأحكام الرئيسية التي يجب الإشارة إليها في السياسة المحاسبية للمجموعة ، وكذلك من يجب أن يشكلها من أعضاء المجموعة.
نعتقد أنه من الممكن أن تنعكس في السياسة المحاسبية للمجموعة الموحدة من دافعي الضرائب القضايا المتعلقة بالتفاعل بين المشاركين ، على سبيل المثال ، بشأن مسألة توفير المعلومات والوثائق ، وكذلك توزيع المسؤولية على المشاركين. الرقابة الضريبية ضمن مجموعة موحدة من دافعي الضرائب.
يتم تنفيذ إجراءات إجراء عمليات تدقيق ضرائب مكتبية لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب من قبل مصلحة الضرائب وفقًا للمادة 88 المعمول بها عمومًا من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أساس الإقرارات المقدمة من المشارك المسؤول.
أما بالنسبة للتدقيق الضريبي في الموقع ، فإن له خصائصه الخاصة.
تم تحديد الإجراء الخاص بإجراء عمليات تدقيق الضرائب الميدانية داخل مجموعة موحدة من دافعي الضرائب في الفن. 89.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مدة التدقيق الضريبي في الموقع هي شهرين ، ولكن يمكن تمديدها لعدد من الأشهر يساوي عدد المشاركين (بحد أقصى عام).
إن إجراء مثل هذا التدقيق للمجموعة ككل لا يمنع إجراء عمليات تفتيش ميدانية مستقلة لأعضاء هذه المجموعة فيما يتعلق بالضرائب الأخرى ( البند 3 من الفن. 89.1قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الموعد النهائي لصياغة قانون بناء على نتائج التدقيق هو ثلاثة أشهر ( البند 1 من الفن. 100قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم تسليم الفعل إلى المشارك المسؤول. يمكن تقديم الاعتراضات على القانون خلال 30 يوم عمل من تاريخ استلام القانون ( البند 5 من الفن. 100قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم إرسال إشعار بجميع تدابير الرقابة الضريبية إلى المشارك المسؤول. يحق لبقية المشاركين الحضور في فحص مواد التحقق.
يدخل القرار الذي تم اتخاذه بناءً على نتائج التدقيق الضريبي في الموقع حيز التنفيذ في غضون 20 يوم عمل من تاريخ تسليمه إلى عضو المجموعة المسؤول.
في وجود متأخرات ضريبة الدخل المتطلباتيتم إرسال الدفعة إلى دافع الضرائب المسؤول ( البند 2 من الفن. 69قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا لم يتم تلبية الطلب خلال الفترة الزمنية التي يحددها القانون ، فيجب على مصلحة الضرائب تحصيل الديون بطريقة لا جدال فيها. مع مراعاة أحكام الفن. 46 ، 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم أولاً إجراء عملية تحصيل على حساب أموال عضو المجموعة المسؤول ، وإذا لم تكن هذه الأموال كافية ، يتم جمع الأموال النقدية من المشاركين المتبقين. علاوة على ذلك ، إذا لزم الأمر ، يتم الجمع على حساب بقية ممتلكات دافع الضرائب المسؤول ، وفقط إذا كان هذا المبلغ غير كافٍ ، يتم التحصيل على حساب بقية المشاركين.
أعضاء المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب مسؤولون بالتضامن والتكافل عن دفع ضريبة الدخل. وفي هذا الصدد ، يحق لمصلحة الضرائب ، التي لم تحصل على الوفاء الكامل بالديون من أحد المدينين المتضامنين ، مطالبة المدينين الآخرين بالتضامن والتضامن بأقل مبلغ. إذا قامت مصلحة الضرائب بتقديم مطالبة ضد أحد أعضاء المجموعة وكان الأخير يفي بهذا المطلب ، فإن بقية شركات المجموعة تكون مسؤولة أمام العضو الذي استوفى الشرط في حصص متساوية ، ما لم ينص على خلاف ذلك في الاتفاق على إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب.
استنتاج
بإيجاز ، يمكننا أن نستنتج أن إدخال مؤسسة توحيد دافعي الضرائب في روسيا له اتجاه إيجابي ، لأنه يهدف إلى تحسين الضرائب على الأرباح ، وكذلك تبسيط إدارة الضرائب.
في الوقت نفسه ، هناك جوانب سلبية ، على سبيل المثال ، شروط صارمة للغاية للانضمام إلى المجموعة ، والتي تضمن أن دائرة محدودة فقط من أكبر دافعي الضرائب يمكن أن تستفيد من التفضيلات الجديدة.
ومع ذلك ، نعتقد أنه بمرور الوقت ، من الممكن حدوث انخفاض تدريجي في معايير إنشاء مجموعة موحدة ، مما سيسمح لعدد أكبر من دافعي الضرائب بتعديل نتائجهم المالية.
تقليديا ، تتحمل كل منظمة عبء المسؤولية عن التزاماتها الضريبية ، المتعلقة بحسابات القاعدة الضريبية هذه وإعداد التقارير بشكل مستقل. ولكن إذا كنا نتحدث عن شركة تعمل في OSN ، أي دافع ضريبة الدخل ، فإن التشريع يقدم بديلاً معينًا يسمح ، أولاً ، بالتخلص بطريقة ما من الالتزام الشخصي لحساب الضرائب ودفعها ، وثانيًا ، تقليل التخفيضات الضريبية. هذا ممكن في إطار المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب.
مجموعة موحدة من دافعي الضرائب أو CTG هي جمعية تطوعية للعديد من المنظمات ، في إطارها يتم حساب ضريبة الدخل من القاعدة الضريبية الإجمالية. عند تحديد ذلك ، يتم أخذ دخل ومصروفات جميع المنظمات المدرجة في المجموعة في الاعتبار. نظرًا لأنه يتم أيضًا أخذ الخسائر في إطار CTG في الاعتبار لجميع المشاركين ككل ، فإن هذا يسمح في النهاية بتخفيض كبير في المبلغ الإجمالي لضريبة الدخل.
يتم تحديد ترتيب عمل المنظمات داخل مجموعة موحدة من دافعي الضرائب في الفصل 3.1 من قانون الضرائب. لذلك ، فإن إنشاء مجموعة حوكمة الشركات من قبل العديد من المنظمات يفترض استيفاء الشروط التالية:
بالإضافة إلى ذلك ، تحدد المادة 25.2 من قانون الضرائب ، بشكل نسبي ، الشروط الفردية للانضمام إلى مجموعة موحدة من دافعي الضرائب. وبالتالي ، لا ينبغي أن تكون المنظمة التي تخطط للانضمام إلى CTG في طور إعادة التنظيم أو التصفية ، ويجب ألا تكون هناك إجراءات إفلاس (إفلاس) ضدها ، ويجب أن يتجاوز مبلغ صافي أصولها حجم رأس المال المصرح به.
في الوقت نفسه ، سكان المناطق الاقتصادية الخاصة ، وشركات النظام الخاص التي لا تدفع ضريبة الدخل ، وكذلك الشركات التي تحسب هذه الضريبة بمعدل صفر (على سبيل المثال ، المؤسسات التعليمية أو الطبية) ، دافعي الضرائب على أعمال المقامرة ، تخليص المنظمات والمشاركين من طرف ثالث CGN. بالإضافة إلى ذلك ، لا يمكن للبنوك ومؤسسات التأمين وصناديق التقاعد الخاصة والمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية تشكيل مثل هذه المجموعة مع المنظمات العاملة في أنواع أخرى من الأعمال. وهذا يعني ، بالنسبة لمثل هذه الشركات ، أن CGN ممكنة فقط بالتحالف مع نوعها ، في إطار مجال نشاط معين.
يتم إبرام اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب لمدة عامين على الأقل. يعين عضوًا مسؤولًا في CTG ، والذي سينفذ تسويات مع الميزانية ككل للمجموعة ، كما يوفر تفاصيل جميع الأطراف في الاتفاقية ، ويسرد الصلاحيات التي تفوضها المنظمات الأخرى إلى العضو المسؤول.
يجب تسجيل هذه الاتفاقية في مكتب الضرائب. للقيام بذلك ، بحلول 30 أكتوبر من العام قبل بدء العمل في إطار CTG ، يقدم عضو المجموعة المسؤول إلى مصلحة الضرائب طلبًا لتسجيل الاتفاقية الموقعة من قبل جميع المنظمات في المجموعة ، نسختين من الاتفاقية بشأن إنشاء CTG ، والوثائق المتعلقة بصلاحيات الأشخاص الذين وقعوا الاتفاقية ، والأوراق التي تؤكد استيفاء المشاركين لشروط الانضمام إلى المجموعة والانضمام إليها. يتم تقديم المستندات إلى مفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية في مكان تسجيل مشارك CTG المسؤول ، ما لم يكن ينتمي إلى فئة أكبر دافعي الضرائب. في هذه الحالة ، تحتاج إلى تقديم حزمة من الأوراق إلى IFTS في مكان تسجيل هذه المنظمة - العضو المسؤول في CTG بصفته أكبر دافع ضرائب. إذا تم استيفاء جميع الشروط ، فسوف تسجل IFTS العقد في غضون شهر ، وسيكون العمل ضمن المجموعة المنشأة حديثًا ممكنًا بدءًا من 1 يناير من السنة المشمولة بالتقرير التالي.
إذا تغير عدد أعضاء المجموعة ، أي دخلت شركة جديدة في CTG أو قررت إحدى المنظمات التصفية ، فإن الاتفاق على إنشاء مجموعة موحدة يتطلب تعديلات مناسبة. يتم أيضًا إجراء تعديلات مع الحاجة إلى تسجيلهم لدى مفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية في حالة تمديد مدة الاتفاقية على هذا التعاون.
يحتفظ كل عضو في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب بسجلات لإيراداتهم ونفقاتهم بشكل مستقل وفقًا لمتطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك PBU 18/02 "محاسبة ضريبة دخل الشركات". يتم تسجيل البيانات في المحاسبة وفقًا لجميع القواعد القياسية لتسجيل المعاملات ، ولكن على حساب منفصل 78 "التسويات مع أعضاء المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب". علاوة على ذلك ، يتم نقل المعلومات المتعلقة ببيانات المحاسبة ، وكذلك السجلات الضريبية ، وجميع المنظمات الأخرى التي تشكل جزءًا من CTG إلى المشارك المسؤول. بالمناسبة ، يتم تحديد شروط نقل هذه المعلومات بوضوح أيضًا من خلال اتفاقية إنشاء CTG.
العضو المسؤول في المجموعة هو المسؤول عن تحديد الوعاء الضريبي ومقدار الضريبة للتقرير أو الفترة الضريبية. يتم حساب القاعدة الضريبية الموحدة لضريبة الدخل لجميع المؤسسات في المجموعة كمجموع حسابي للدخل ، مخفضًا بالمجموع الحسابي لتكاليف جميع المشاركين في CGT. يتم الاعتراف بأي فرق سلبي ، إن وجد ، على أنه إجمالي الخسارة لمجموعة دافعي الضرائب الموحدة.
يتم أيضًا تقديم إقرار ضريبة الدخل بشكل عام لجميع المنظمات من قبل العضو المسؤول في CTG. يتم إرسال التقرير إلى IFTS حيث تم تسجيل اتفاقية إنشاء المجموعة الموحدة.
ومع ذلك ، هناك أيضًا استثناء: إذا حصلت منظمة منفصلة كجزء من مجموعة CTG على دخل غير مدرج في القاعدة الضريبية الإجمالية للمجموعة ، على سبيل المثال ، أرباح الأسهم من المشاركة في رأس المال المصرح به لشركة خارجية ، إذن يجب عليها الإبلاغ عن هذه الدخول بشكل مستقل (البند 7 من المادة 289 من قانون الضرائب RF).
كما ترى ، فإن العمل كجزء من مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، على الرغم من أنها تتطلب إجراءات تحضيرية وتسجيلية معينة في البداية ، يمكن أن تسهل إلى حد كبير مهام المحاسبة وتقديم التقارير ، والأهم من ذلك ، تقليل مدفوعات الضرائب الإجمالية إلى تبرع. ميزة أخرى مهمة لمجموعة CTG هي أن المعاملات المبرمة بين المشاركين ، في معظم الحالات ، لا تخضع للسيطرة على تشكيل التحويل ، على الرغم من وجود عامل من الترابط في ملكية الأسهم في رأس المال المصرح به بين المنظمات المدرجة في المجموعة. ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن القيود العالية على متطلبات الانضمام إلى CGN تجعل من الممكن العمل داخل هذه المجموعة فقط لممثلي الشركات الكبيرة ، ولكن ، للأسف ، ليس للمؤسسات الصغيرة.
في المقالة أدناه ، سوف ننظر إلى هذه الظاهرة كمجموعة موحدة من دافعي الضرائب. سنصف مفهوم وأهداف إنشاء مثل هذه الجمعية ، ونكتشف أيضًا مدى فائدتها لرواد الأعمال.
ربما لا يسعى سوى رجل أعمال غبي إلى التقليل من التزاماته تجاه الدولة بالوسائل القانونية ، وإيجاد ثغرات مختلفة في التشريع الحالي.
منذ عدة سنوات ، تم إدخال مصطلح كمجموعة موحدة من دافعي الضرائب. يمكن ملاحظة مثال على هذا الاندماج في ممتلكات كبرى مثل Rosneft و Gazprom. لماذا هم؟ لأنها مريحة ومربحة وقانونية تمامًا.
لذلك ، فإن المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي جمعية محددة للغاية ، والتي تتميز بالاتفاقات الطوعية لدافعي ضريبة الدخل. مثل هذه النقابة مثيرة للاهتمام للغاية لأن الأنشطة يمكن أن توزع الالتزامات من حيث الموضوع ودمجها في كل واحد ، وبالتالي إعادة إنشاء فرع واحد. ومن الأمثلة الصارخة على هذا الأخير المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب روسنفت.
أيضًا ، لا تنس أنه في مثل هذه الجمعيات ، يلعب الشكل الضروري للإدارة وتنفيذها ككل دورًا مهمًا. وهذا يستلزم أيضًا الموضوعية القانونية للعمليات القانونية في شكل منطقة مسؤولية لمشارك واحد أو آخر في مثل هذه المنظمة كمجموعة موحدة من دافعي الضرائب. الإيجابيات والسلبيات موجودة دائمًا ، لذلك من المستحيل أن نقول بشكل لا لبس فيه أن مثل هذه الارتباطات جيدة دائمًا ، نظرًا لوجود الكثير من المزالق التي سنحاول إظهارها.
لقد حان الوقت لعدة سنوات من تنفيذ هذا المشروع لاتخاذ نهج أكثر موضوعية للنظر فيه على هذا النحو. لذلك ، يمكننا أن نقول بأمان أن المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب كمؤسسة مالية لديها أنواع معينة ، والتي لها ميزات معينة.
يمكن تمييزها عن بعضها البعض من خلال تصنيف الالتزامات الضريبية والصناعة ، وحتى تصنيف دافعي الضرائب المتعاونين. ومع ذلك ، كما تظهر الممارسة ، فإن الأقرب إلى واقعنا سيكون توزيع المجموعات وفقًا لأنواع الالتزامات تجاه الميزانية. مما لا شك فيه أن الأرباح هي الأهم والأكثر شعبية بين الشركات الموحدة.
في المرتبة الثانية بين دافعي الالتزامات الحكومية المجمعين ، يمكن للمرء أن يميز المؤسسات ذات الهيكل الإداري المعقد (المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب "غازبروم") ، حيث يتولى المكتب الرئيسي مسؤولية سداد التزامات الفروع التابعة جزئيًا أو جزئيًا. ممتلئ. في أغلب الأحيان ، في هذه الحالة ، تندرج ضريبة الدخل تحت التصنيف ، لأنها الأكثر أهمية من بين المدفوعات الأخرى.
إذا قرر مؤسسو الشركات أن يتحدوا ، فعندئذ ، كما يقولون ، يجب عليهم مشاركة كل أفراح وأحزان على قدم المساواة. لذلك ، على سبيل المثال ، سيكون أساس دفع ضريبة الدخل هو المجموع الحسابي المعتاد لجميع دخل أعضاء المجموعة مطروحًا منه نفقاتهم المتعاونة. علاوة على ذلك ، إذا تبين أن الأساس في الحساب النهائي هو مبلغ سلبي ، فيُعتبر أن الاندماج في فترة الإبلاغ هذه قد أدى إلى خسارة. بعبارة أخرى ، إذا كانت بعض مجموعة الشركات ستشغل حصة كبيرة من رأس مالها العامل ، وبالتالي ليس لديها ربح ، فيمكن أن تلعب هذه الحقيقة دورًا حاسمًا في حساب القاعدة الضريبية.
لذلك ، يجب أن يكون مفهوماً أن المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي طريق مباشر لتحسين طرق حساب وسداد التزاماتهم تجاه خزانة الدولة.
من المكافآت الإضافية والممتعة للغاية في قائمة أهداف الدمج حقيقة أن أي عضو في المنظمة المتعاونة لا يقدم بيانات تصريحية منفصلة إلى السلطات المالية ، ما لم يكن لديه دخل آخر غير مدرج في التوحيد. يمكن أن تشمل هذه الفئة الدخل بمعدلات أخرى ، بالإضافة إلى الإيرادات الأخرى الناشئة عن اقتطاع أو تحويل ضريبة الدخل المباشرة.
لذلك ، يعد نظام الإبلاغ الضريبي المبسط سببًا جيدًا للاندماج في مجموعة موحدة. في هذه الحالة ، سينخفض مستوى ارتكاب الأخطاء عند إعداد الإعلانات عدة مرات مثل عدد كيانات الأعمال التي تتعاون في منظمة معينة. موافق ، من الأسهل بكثير إظهار نتائج أنشطة الفروع في التقارير ، بدلاً من الهياكل المنفصلة ذات المسؤولية الإدارية الكاملة.
الحقيقة هي أنه يمكن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب في ظروف منعزلة نوعًا ما ، تتكون في زيادة المتطلبات لكيانات الأعمال. لذلك ، يمكننا الآن ملاحظة حقيقة أنه لا يوجد الكثير من المنظمات المتعاونة على هذا النحو ، على الرغم من رغبات رواد الأعمال المختلفة. وفقا للتشريع الحالي ، أي الفن. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، القيود الرئيسية على إنشاء مجموعات موحدة هي كما يلي:
بالإضافة إلى كل شيء آخر ، فإن دافعي الضرائب غير المعفيين من ضريبة الدخل ، لا يعملون في مناطق اقتصادية خاصة ، ويدفعون أيضًا التزاماتهم إلى الدولة على أسس مقبولة بشكل عام ، دون أي أنظمة خاصة وتبسيط ، ويمكن أن يتحدوا في نظام موحد. المجموعة ...
نظرًا لأن المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي جمعية تسيطر عليها الدولة تمامًا ، فإن إجراء إنشائها ينظمه التشريع الحالي ، أي الفن. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كقاعدة عامة ، مع وجود قائمة معتمدة بالمشاركين في منظمة ، يتم إبرام اتفاقية عند إنشائها ، ويجب أن تكون صالحة لمدة عامين تقويميين على الأقل.
يتم اختيار كيان تجاري مسؤول من أعضاء المجموعة ، الذي يتم تعيين جميع الحقوق والالتزامات الحالية لدفع المبلغ الإجمالي المستحق للضرائب والرسوم ، بينما يتمتع هذا الشخص بنفس الصلاحيات كما هو معتاد في منح دافع قياسي من ضريبة الدخل. يتم تسجيل المستند المحرر لدى السلطة المالية الموجودة في مكان تسجيل المؤسسة المنفصلة.
نظرًا لأنه من المعتاد إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب من بداية سنة الإبلاغ الجديدة ، يجب أن تهتم بالتعرف على المستندات مسبقًا: وفقًا للتشريعات الحالية ، يجب تقديمها إلى المؤسسات الضريبية ذات الصلة قبل أكتوبر 30 من الفترة السابقة. يُسمح بتقديم نفس العقد المنفذ بشكل صحيح قبل 1 يناير ، أي قبل التاريخ الذي تخطط الجمعية منه لبدء أنشطتها المشتركة.
كما ذكرنا سابقًا ، يتم فرض الضرائب على مجموعة موحدة من دافعي الضرائب من خلال تفاعل المشارك المسؤول مع السلطات المالية في مكان التسجيل القانوني. في نفس الوقت ، يتم دفع الاحتياطي المستحق المخصص لتحويل الأموال إلى ميزانية الدولة من قبل أعضاء الجمعية إلى الكيان الاقتصادي المختار وفقًا للتردد المحدد مسبقًا. في الوقت نفسه ، وفقًا للتشريع الحالي ، أي المادتين 251 و 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تعتبر الإيصالات المالية التي يتلقاها المشارك المسؤول دخلًا من الأنشطة المنصوص عليها في الميثاق.
قاعدة الربح نفسها لحساب الضرائب لها الحق في تحديد كيان تجاري منفصل لأعضاء آخرين في المجموعة. يتم إجراء هذا الحساب على أساس متوسط البيانات عن عدد الموظفين والتكلفة الإجمالية للأصول الثابتة عند الأخذ في الاعتبار رسوم الإهلاك.
عندما يتعلق الأمر بالدفع المباشر للضرائب والرسوم ، يجب أن يلتزم الكيان التجاري المختار بالمبادئ التالية:
إذا لم يتم سداد الالتزامات بالكامل ، فسيتم جمع الأموال المفقودة ، أولاً وقبل كل شيء ، من الأموال المجانية من العضو المنتخب في الجمعية ، ثم من المشاركين الآخرين ، وأخيراً ، في الحالة المناسبة. بطريقة على حساب الممتلكات القائمة.
عندما يتعلق الأمر بالتدقيق المعتاد للمكتب ، فإنه لا يختلف عن تلك التي يتم إجراؤها في المؤسسات الأخرى. تُؤخذ بيانات الإبلاغ المقدمة وغيرها من الوثائق التوضيحية كأساس. ومع ذلك ، في حالة عدم وجود إجراءات كافية لتأكيد بعض المعاملات التجارية ، من أجل اكتمال المعلومات المدروسة ، يتم توفيرها من قبل العضو المسؤول في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب استجابة لطلب من المالية العامة. سلطات. فقط عضو منتخب في الجمعية يجيب على أي أسئلة ويقدم أنواعًا مختلفة من التوضيحات.
أما بالنسبة للتدقيق الضريبي في الموقع لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، فإنه ينظمه التشريع الحالي - الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذا القانون القانوني التنظيمي ، يمكن تمييز الجوانب الرئيسية التالية:
كما ناقشنا أعلاه ، فإن دمج دافعي الضرائب ليس دائمًا أمرًا جيدًا ، ولكن مع ذلك ، دعنا نسلط الضوء على الجوانب الإيجابية لهذه الظاهرة:
لكن يجب أن نفهم أن بعض المزايا هي المدينة الفاضلة ، لذلك هناك أيضًا عدد من الجوانب السلبية:
لذلك ، كما ذكرنا سابقًا ، فإن المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي هيكل معقد نوعًا ما ليس من السهل إنشاؤه ، ولا يمكن لكل كيان تجاري القيام بذلك. في وقت سابق ، قمنا أيضًا بإدراج عدد من الشروط المالية التي يجب على الشركات الوفاء بها من أجل الانضمام إلى منظمة لتسهيل أنشطتها الضريبية.
من بين أمور أخرى ، تجدر الإشارة أيضًا إلى أن الشركات التي لا تخضع حاليًا لتغييرات كبيرة في إعادة التنظيم وليست في طور التصفية الكاملة أو الجزئية يمكنها إنشاء مجموعات موحدة والمشاركة فيها. أيضًا ، لا ينبغي أن تبدأ الكيانات التجارية في قضايا جنائية من أي نوع ، ويجب ألا يقل مستوى صافي دخلها بشكل منفصل عن حجم رأس المال المصرح به المعلن في التقرير.
في الوقت نفسه ، من الضروري أيضًا التركيز على حقيقة أنه يجب مراعاة جميع الشروط المذكورة أعلاه طوال فترة وجود المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب. خلاف ذلك ، سيتم إنهاء العقد بمبادرة من السلطات المالية وفقا لقرار المحكمة.
لذلك ، اكتشفنا أن المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي اتحاد للكيانات التجارية ، كل عضو فيها يفي بالمتطلبات المذكورة.
من بين أمور أخرى ، يميز التشريع الحالي للاتحاد الروسي أيضًا عددًا من ممثلي الأعمال الذين لن يصبحوا أبدًا مثل هذه المنظمة. هؤلاء هم:
بالإضافة إلى ذلك ، ينص التشريع الحالي على شروط خاصة للتوحيد في مجموعات موحدة من كيانات أعمال دافعي الضرائب التي يمكن أن تُنسب إلى المؤسسات المالية وشركات التأمين والمشاركين في سوق الأوراق المالية ، فضلاً عن صناديق التقاعد غير الحكومية. يمكن لرجال الأعمال هؤلاء إنشاء منظماتهم الخاصة ، ولكن يجب أن يشارك المشاركون في نفس الصناعة.
.jpg)