تنظيم الرقابة الداخلية المعيارية
بمعنى واسع ، يجب فهم الغرض من أداء ICS على أنه الحفاظ على الموارد والإمكانيات المختلفة لمنظمة تجارية واستخدامها الفعال ، وضمان عملها الفعال ، فضلاً عن الاستدامة والتطور الأقصى في ظروف المنافسة متعددة الأوجه.
يتم ضمان تحقيق الهدف العام لـ ICS من خلال تفاعل عناصره المختلفة لتحقيق المؤشرات التالية ، والتي يمكن استخدامها للحكم على فعالية إدارة المنظمة وتطويرها:
تحدد هذه المهام والعديد من المهام الأخرى إنشاء ICS فعال في المنظمة. يمكن أن يكون أحد الأسباب الثانوية لرغبة الإدارة في تنظيم ICS مقبول هو إمكانية تقليل تكاليف التدقيق الخارجي.
مبادئ نظام الرقابة الداخلية.
معيار فعالية ICS هو الامتثال لمبادئ الرقابة الداخلية للمنظمة.
الجمع بين هذه المبادئ هو الأساس لفعالية ICS ، أي أداء ICS ، وفقًا لهذه المبادئ ، فعال بغض النظر عن الشكل التنظيمي والقانوني ، وحجم وأنواع ونطاق أنشطة المنظمة.
تحكم داخليتُعرَّف على نطاق واسع بأنها عملية يتم تنفيذها من قبل هيئة إدارة المنظمة أو غيرهم من الموظفين من أجل الحصول على معلومات تتعلق بأداء المهام التالية:
كفاءة وعقلانية الأنشطة.
موثوقية البيانات المالية.
الامتثال للقوانين واللوائح.
تتمثل إحدى الوظائف الرئيسية للمحاسبة في وظيفتها الوقائية ، والتي تتمثل في ضمان حماية مصالح المالك من خلال إنشاء أساس لتنفيذ الرقابة المالية. ومع ذلك ، فإن تنفيذ وظيفة الحماية يتطلب وسيلة لممارسة السيطرة. بادئ ذي بدء ، هذه هي الرقابة الداخلية. في ظل الرقابة الداخلية ، يُفهم نظام الإجراءات الذي تنظمه إدارة المؤسسة ويتم تنفيذه في المؤسسة بهدف الأداء الأكثر فاعلية من قبل جميع الموظفين لواجباتهم الرسمية في الدورة من المعاملات التجارية. هذا لا يعني فقط وليس فقط عمل قسم الرقابة والتدقيق في المنظمة ، ولكن إنشاء نظام للرقابة الشاملة ، عندما يكون ذلك من عمل ليس فقط المدقق ، ولكن جهاز الإدارة بأكمله للمؤسسة.
عند تطوير نظام رقابة داخلي فعال ، تحدد إدارة المؤسسة الأهداف التالية:
تزويد الأعمال بمعلومات موثوقة ،
ضمان سلامة الأصول ،
ضمان حماية المعلومات ،
ضمان كفاءة النشاط الاقتصادي ،
التأكد من التزام المحاسبة بالسياسة المحاسبية المعتمدة.
ضمان الامتثال لقواعد إعداد وعرض البيانات المالية.
تتكون الرقابة الداخلية في المؤسسة من ثلاثة عناصر:
التحكم بالبيئة،
نظام المحاسبة
إجراءات المراقبة.
يشتمل نظام الرقابة الداخلية على العناصر التالية: 1. التحكم بالبيئة؛ 2. عملية تقييم المخاطر من قبل الجهة الخاضعة للرقابة. 3. نظام المعلومات ، بما في ذلك تلك المتعلقة بإعداد البيانات المالية (المحاسبية). 4. إجراءات التحكم. 5. مراقبة الضوابط. تشمل بيئة الرقابة العناصر التالية: أ) التواصل والحفاظ على النزاهة والقيم الأخلاقية الأخرى. ب) الاحتراف (كفاءة العاملين). الاحتراف هو المعرفة والمهارات المهنية اللازمة لأداء المهام التي تحدد جوهر نشاط موظف معين. ج) مشاركة المالك أو من ينوب عنه.
تعريفات وأهداف نظام الرقابة الداخلية وتنظيم نظام الرقابة الداخلية.
يتم تعريف الرقابة الداخلية على أنها عملية يتم تنفيذها بشكل مشترك من قبل مجلس الإدارة ومجلس الإدارة والأقسام وموظفي الشركة وإجراءاتهم المصممة لتوفير ضمان معقول لتحقيق أهداف الشركة ، بما في ذلك تحقيق:
كفاءة الشركة.
سلامة الأصول والاستخدام الفعال لموارد الشركة ؛
اكتمال وموثوقية وموثوقية التقارير المالية والإدارية للشركة ؛
الامتثال لمتطلبات تشريعات جمهورية كازاخستان والوثائق الداخلية للشركة ؛
تقليل احتمالية وحجم الخسائر المحتملة (بما في ذلك خفض الدخل ، والخسائر ، وخفض تصنيف حوكمة الشركات ، وما إلى ذلك) ؛
المساعدة في بناء الهيكل التنظيمي الأمثل.
يُعرَّف نظام الرقابة الداخلية بأنه مجموعة من السياسات والعمليات والإجراءات وقواعد السلوك والإجراءات التي تساهم في الأنشطة الفعالة والعقلانية ، مما يسمح للشركة بالاستجابة بشكل مناسب للمخاطر الكبيرة من حيث تحقيق أهداف الشركة.
يشتمل نظام الرقابة الداخلية على المكونات المترابطة التالية:
التحكم بالبيئة؛
إجراءات الرقابة الداخلية ؛
نظام دعم المعلومات وتبادل المعلومات ؛
تقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية نفسه.
يجب أن يكون نظام الرقابة الداخلية قادرًا على الاستجابة بسرعة للمخاطر ، وأن يكون مدمجًا في العمليات والعمليات اليومية للشركة ، ويتضمن إجراءات للإبلاغ الفوري بمستوى الإدارة المناسب عن أي أوجه قصور ونقاط ضعف كبيرة في الرقابة التي تم تحديدها ، إلى جانب التفاصيل من الإجراءات التصحيحية التي تم اتخاذها أو التي ينبغي اتخاذها. تحدد الشركة اختصاصات الهيئات المدرجة في نظام الرقابة الداخلية ، اعتمادًا على موقفها من عمليات تطوير واعتماد وتطبيق وتقييم نظام الرقابة الداخلية.
مبادئ عمل نظام الرقابة الداخلية
يقوم نظام الرقابة الداخلية في الشركة على الأسس التالية:
الأداء المستمر دون انقطاع - يسمح التشغيل المستمر والسليم لنظام الرقابة الداخلية للشركة بتحديد أي انحرافات عن القاعدة في الوقت المناسب ومنع حدوثها في المستقبل ؛
مساءلة جميع موضوعات نظام الرقابة الداخلية - يتم التحكم في جودة أداء وظائف الرقابة من قبل كل شخص بواسطة موضوع آخر من نظام الرقابة الداخلية ؛
فصل الواجبات - تسعى الشركة إلى منع الازدواجية في وظائف الرقابة ، ويجب توزيع هذه الوظائف بين المسؤولين والموظفين في الشركة بطريقة لا يجمع فيها الشخص نفسه الوظائف المتعلقة بالموافقة على المعاملات مع أصول معينة ، والمحاسبة للعمليات ، وضمان سلامة الأصول وإجراء جردها ؛
الموافقة المناسبة والموافقة على المعاملات - تسعى الشركة إلى وضع إجراءات للموافقة على جميع المعاملات المالية والتجارية من قبل الهيئات والأشخاص المصرح لهم في حدود صلاحياتهم ؛
مسؤولية جميع موضوعات الرقابة الداخلية العاملة في الشركة عن الأداء السليم لوظائف الرقابة ؛
تطبيق الرقابة الداخلية على أساس التفاعل الواضح لجميع هيئات وأقسام الشركة.
التطوير والتحسين المستمر - تسعى الشركة جاهدة لتوفير شروط التعديل المرن لنظام الرقابة الداخلية بحيث يمكن تكييفه مع مراعاة الحاجة إلى حل المشاكل الجديدة وتوسيع وتحسين هذا النظام نفسه ؛
نقل الرسائل في الوقت المناسب عن أي أوجه قصور ونقاط ضعف كبيرة في التحكم - يجب على الشركة تحديد أقصر وقت ممكن لنقل المعلومات ذات الصلة إلى الهيئات و / أو الأشخاص المصرح لهم باتخاذ قرارات بشأن القضاء على أي أوجه قصور ونقاط ضعف كبيرة في التحكم ؛
التوافق بين مستوى تعقيد نظام الرقابة الداخلية ومستوى تعقيد الكائن الخاضع للرقابة ؛
تحديد أولويات مجالات نشاط الشركة التي يتم فيها إنشاء الرقابة - تسليط الضوء على الاتجاهات الاستراتيجية التي يغطيها نظام الرقابة الداخلية ، حتى لو كان من الصعب قياس كفاءة أدائها (نسبة "التكاليف - الأثر الاقتصادي") ؛
الطبيعة المعقدة والمنهجية للرقابة الداخلية.
الرقابة الداخلية هي أهم جزء في نظام الإدارة الحديث الذي يسمح لك بتحقيق الأهداف التي وضعها الملاك بأقل التكاليف. تعتمد فعالية أداء الكيانات الاقتصادية إلى حد كبير على الرقابة المنظمة جيدًا ، لأنها ليست مصممة فقط لتحديد أوجه القصور والانتهاكات ، ولكن أيضًا لمنعها ، فضلاً عن المساهمة في القضاء عليها في الوقت المناسب.
حتى عام 2013 ، كانت مسألة إنشاء خدمة الرقابة الداخلية هي حق المنظمات (باستثناء مؤسسات الائتمان ، التي يعد ذلك واجبًا عليها).
من 1 يناير 2013 وفقًا لـ Art. 19 من القانون الاتحادي الصادر في 6.12.11 ، رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 402-FZ) ، يجب على جميع الكيانات الاقتصادية ممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية ، وتلك التي تخضع لـ التدقيق الإلزامي - أيضًا الرقابة الداخلية على المحاسبة وإعداد البيانات المالية (باستثناء الحالات التي يتولى فيها الرئيس مسؤولية المحاسبة). يمكن اتخاذ القرار بشأن إدخال المحاسبة بنفسه من قبل رئيس كيان تجاري صغير ومتوسط الحجم ، على التوالي ، في مثل هذه المنظمة ، من الضروري تنفيذ الرقابة الداخلية فقط على حقائق الحياة الاقتصادية.
كيف ، في رأي الممولين ، ينبغي تنظيم الرقابة الداخلية في الممارسة العملية ، اليوم من الصعب القول ، لأن وزارة المالية الروسية لم تضع بعد توصيات لكيانات الأعمال بشأن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية للمحاسبة والإعداد من البيانات المالية ، التي كان من المقرر إصدارها فور اعتماد القانون رقم 402-FZ. في الوقت نفسه ، في معلومات وزارة المالية الروسية رقم PZ-10/2012 "بشأن بدء نفاذ القانون الاتحادي المؤرخ 6 كانون الأول (ديسمبر) 2011 رقم 402-FZ اعتبارًا من 1 كانون الثاني (يناير) 2013" بشأن المحاسبة "تجدر الإشارة إلى أن تشريعات الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة لا تضع أي قيود على ترتيب وأساليب وإجراءات تنفيذ الرقابة الداخلية.
يمكن تعريف نظام الرقابة الداخلية على أنه نظام للرقابة المالية وغيرها من الرقابة التي تنظمها الإدارة من أجل تنفيذ العمل المنظم والفعال للمؤسسة ، لضمان الامتثال لسياسات الإدارة ، وحماية الأصول ، واكتمال الوثائق ودقتها.
يتم تحديد كيفية تنظيم الرقابة الداخلية في الكيان الاقتصادي نفسه (على سبيل المثال ، من خلال إنشاء إدارة للرقابة الداخلية أو التدقيق الداخلي أو إدارة التدقيق أو إبرام اتفاقية مع منظمة طرف ثالث). يجب أن يكون المبدأ الأساسي على النحو التالي: يجب على الجميع الالتزام بالعقلانية ومقارنة تكاليف العمالة عند ممارسة السيطرة مع النتيجة التي تم الحصول عليها. عند بناء نظام رقابة داخلي ، من الضروري استخدام الأساليب الأكثر فاعلية ، مع الأخذ في الاعتبار حجم المنظمة والسعي لضمان ، بتكاليف معقولة (للموظفين والمستشارين والاستعانة بمصادر خارجية والبرامج المستخدمة) ، قدر ضروري ولكن كاف من التحكم.
يعرض الجدول الخصائص المقارنة الموجزة للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية وخدمات الرقابة والتدقيق. 1. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الفرق بين الوظائف التي تؤديها الخدمات يتم تحديده بشكل أساسي من خلال المهام التي تحددها الإدارة لهذه الوحدات.
الجدول 1
الخصائص المقارنة للتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية وخدمات الرقابة والتدقيق<1>
_________________________
<1>Kabashkin V.A. ، Myshov V.A. زيادة دور التدقيق الداخلي والرقابة في اقتصاد السوق // المحاسبة الدولية. 2011. No. 13. S. 36-46.
| صفة مميزة | خدمة التدقيق الداخلي | خدمة الرقابة والتدقيق | |
| استهداف | تحسين كفاءة المنظمة | بناء وصيانة نظام رقابة داخلية فعال | منع الاستخدام غير الفعال للموارد وتحديد ومنع إساءة الاستخدام |
| العملاء الرئيسيون (العملاء) | مجلس الإدارة والإدارة العليا | التوجيه الخطي (التشغيلي) | الإدارة التنفيذية العليا |
| النوعية | التوجه المنظور ، أي لتحليل العمليات التجارية وتحديد المخاطر | تحليل العمليات التجارية من أجل بناء نظام تحكم | التوجه بأثر رجعي ، أي على الأحداث التي وقعت بالفعل وعواقبها |
بشكل عام ، يركز عمل خدمات الرقابة والتدقيق على قضايا التحقق من سلامة المخزونات ، وكفاءة استخدام الموارد ، واتباع أوامر من السلطات العليا ، وكذلك التحقيق في حالات الاحتيال.
قد تكون مهمة خدمة الرقابة الداخلية هي بناء نظام رقابة داخلي للمؤسسة (بتعبير أدق ، لمساعدة الإدارة بشكل فعال في بناء النظام) ، ومهمة التدقيق الداخلي هي تقييم موثوقية وفعالية هذا النظام.
تم تصميم التدقيق الداخلي لأداء مهام أوسع في تقييم إجراءات الرقابة الداخلية وعمليات إدارة المخاطر وحوكمة الشركات. ومع ذلك ، بناءً على مستوى تطور ثقافة الشركة (بما في ذلك بيئة الرقابة) ، قد تكون الأولوية لوظيفة التدقيق الداخلي هي الوفاء بالمهام التي تواجهها عادةً خدمة الرقابة والتدقيق.
على سبيل المثال ، إذا لم يكن لدى المؤسسة نظام رقابة داخلي فعال ، فسيكون التدقيق الداخلي أقل اهتمامًا بتقييم نظام الرقابة الداخلية وأكثر اهتمامًا بقضايا سلامة الأصول واكتشاف الاحتيال. في هذه الحالة ، مع بناء نظام الرقابة الداخلية ، ستزداد الحاجة إلى التدقيق الداخلي كوظيفة لتقييم مستقل لفعالية الرقابة بمرور الوقت.
ينطبق نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة على جميع العمليات التجارية الناشئة ، من أنشطة التخطيط إلى إعداد البيانات المالية.
الرقابة المالية ، بما في ذلك الرقابة على اكتمال ودقة السجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية ، هي عنصر مهم في الرقابة الداخلية.
يفترض هيكل الرقابة الداخلية الفعال فصلًا معقولًا للسلطات وفصلًا بين الوظائف غير المتوافقة. هذا الأخير غير متوافق إذا كان تركيزهم في شخص واحد في أي مجموعة لا يؤدي فقط إلى ارتكاب أخطاء غير مقصودة ، ولكن أيضًا يجعل من الصعب تحديدها. تشمل الميزات غير المتوافقة<2>: الوصول المباشر إلى الأصول ؛ إذن للقيام بعمليات مع الأصول ؛ التنفيذ المباشر للمعاملات التجارية ؛ انعكاس المعاملات التجارية في المحاسبة.
<2>جوساروفا إل. تنظيم المراجعة الداخلية في المنظمات غير التجارية // المحاسبة في المنظمات المالية وغير التجارية. 2012. رقم 1. س 32-37.
يتضمن مفهوم الرقابة الداخلية عدة عناصر رئيسية:
البيئة الداخلية للمنظمة ، أي القيم الأخلاقية وأسلوب الإدارة وعملية صنع القرار وتفويض السلطة وقبول المسؤولية وسياسة شؤون الموظفين وكفاءة الموظفين وموقف إدارة المنظمة تجاه الرقابة الداخلية ؛
تحديد وتحليل وإدارة المخاطر التي تواجه المنظمة في تحقيق أهدافها.
المراقبة اليومية ، أي المحاسبة وإعداد التقارير ، والفصل بين السلطات ، وحقوق الوصول إلى الأصول ، والمراقبة ؛
نظام الوصول المصرح به إلى المعلومات ؛
مراقبة نظام الرقابة الداخلية نفسه ، وهو أمر ضروري لتحديد مدى فعاليته.
لا يتمثل هدف الكيان الاقتصادي في إنشاء نظام رقابة يضمن تمامًا عدم وجود الانحرافات والأخطاء وعدم الكفاءة في العمل ، ولكن نظام من شأنه أن يساعد في تحديدها والقضاء عليها في الوقت المناسب ، مما يساهم في زيادة العمل نجاعة. المبدأ الأساسي لتنظيم الرقابة الداخلية هو أنه لا توجد حاجة للتركيز على مراقبة الخبراء للعمليات ، ولكن من الضروري التحكم في كيفية بناء العملية نفسها وتشغيلها وما هي التغييرات النوعية التي تحدث فيها. يتمثل تحسين كفاءة عملية الرقابة الداخلية في تحسين جودة الرقابة الداخلية ، وليس في زيادة عدد المعاملات المعاد فحصها.
سيكون أداء نظام الرقابة الداخلية فعالا إذا تم مراعاة المبادئ الأساسية التالية في عملية عمله<3>:
1) المسؤولية - يجب أن يتحمل كل موضوع للرقابة الداخلية عن الأداء غير السليم لوظائف الرقابة المنصوص عليها في الواجبات الرسمية المسؤولية الاقتصادية و (أو) التأديبية ؛
2) التوازن - لا يمكن أن يُعهد إلى موضوع الرقابة الداخلية بأداء الوظائف التي لا يتم توفيرها بالوسائل التنظيمية المناسبة (الترتيب ، الترتيب) والتقنية (البرامج وأجهزة الحساب والقياس) من أجل تنفيذها بشكل صحيح ؛
3) الإخطار في الوقت المناسب بالانحرافات المهمة التي تم تحديدها - يجب إرسال المعلومات المتعلقة بها على الفور إلى الأشخاص الذين يتخذون قرارات مباشرة بشأن هذه الانحرافات ؛
4) مطابقة أنظمة التحكم والرقابة - يجب أن تتوافق درجة تعقيد نظام الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي في أي وقت مع درجة تعقيد أعماله ؛
5) الثبات - يجب أن يعمل نظام الرقابة الداخلية على أساس مستمر ، مما سيسمح بتحديد الانحرافات عن الأهداف والمعايير المخطط لها في الوقت المناسب ؛
6) التعقيد - يجب تغطية المجموعة الكاملة من عناصر الرقابة الداخلية في كيان اقتصادي بأشكالها المختلفة ، اعتمادًا على مستوى المخاطر ؛
7) توزيع المهام - يتم توزيع وظائف العاملين بجهاز الإدارة فيما بينهم بحيث يتم استيفاء متطلبات تكوين البيئة الرقابية.
مع الأخذ في الاعتبار هذه المبادئ ، يتم وضع متطلبات محددة للمشاركين في عملية الرقابة الداخلية ، والتي يمكن تمييز ما يلي من بينها<4>:
________________
<4>سوكولوف ب. الرقابة الداخلية والتدقيق // التدقيق والضرائب. 2008. رقم 12.
1) اشتراط مساءلة كل موضوع من مواضيع الرقابة الداخلية العاملة في المنظمة. يجب أن يخضع أداء أحد الموضوعات لوظائف الرقابة لرقابة الجودة الإلزامية لموضوع آخر للرقابة الداخلية ؛
2) شرط التعدي على المصالح. بمساعدة الوثائق التنظيمية ، يتم إنشاء ظروف تؤدي بموجبها أي انحرافات سلبية إلى وضع موظف معين في وضع غير مؤات اقتصاديًا ، مما يحفزه على التخلص من الانحرافات السلبية والأسباب التي تسببت فيها ؛
3) منع تركيز حقوق الرقابة على جميع أغراضها في يد شخص واحد. يمكن أن تعمل موضوعات التحكم المختلفة بشكل مستقل في نظام التحكم الداخلي. يؤدي عدم الامتثال لهذا المطلب إلى خلق ظروف انعكاس متحيز في مواد الإبلاغ عن نتائج عمليات التفتيش ؛
4) متطلبات مصلحة إدارة الكيان الاقتصادي. إن الأداء الفعال لنظام الرقابة الداخلية مستحيل دون الاهتمام والمشاركة في أعماله من قبل ممثلي الملاك والإدارة العليا للكيان الاقتصادي ؛
5) شرط الكفاءة والضمير والصدق للمراقبين الداخليين لكيان الأعمال. إذا كان موظفو المنظمة ، الذين تشمل وظائفهم الرسمية تنفيذ الرقابة الداخلية ، لا يمتلكون الخصائص المحددة ، فلن يتمكن حتى النظام المنظم تمامًا من العمل بفعالية ؛
6) اشتراط ملاءمة الأساليب والبرامج المستخدمة في عمل نظام الرقابة الداخلية. يجب أن تكون الأساليب والبرامج مناسبة وعقلانية ، لأنه بسبب تطبيق الحد الأدنى من الدرجة ، ستنخفض كفاءة عمل كائنات الرقابة الداخلية ، وستكون الأخيرة عقلانية ، أي لن تتحمل تكاليف غير ضرورية للعمالة والأموال ؛
7) شرط المسؤولية الفردية. من غير المقبول تخصيص نفس وظيفة التحكم للعديد من الأشخاص الخاضعين للمراقبة ، لأن هذا سيؤدي حتماً إلى عدم المسؤولية ، وإهدار القوى والموارد غير الضرورية ؛
8) متطلبات الاستبدال الوظيفي المحتمل. يجب ألا يؤدي التقاعد المؤقت للأشخاص الخاضعين للمراقبة (على سبيل المثال ، في إجازة) إلى تعطيل إجراءات الرقابة أو تعقيد تنفيذها. لتقليل تأثير هذا العامل ، من الضروري التأكد من أن كل موضوع تحكم قادر على أداء عمل التحكم بشكل صحيح لرئيس وموظف واحد أو اثنين من مستواه ؛
9) المتطلبات التنظيمية. تعتمد فعالية عمل نظام الرقابة الداخلية بشكل مباشر على توافر وجودة ومستوى الموافقة على اللوائح (القواعد والمعايير) ، التي يتم توجيهها وتنفيذها بدقة من قبل الأشخاص الخاضعين للرقابة ؛
10) متطلبات التفاعل والتنسيق. يجب أن يعمل نظام الرقابة الداخلية على أساس التفاعل الواضح بين جميع أقسام وخدمات الكيان الاقتصادي. يمكن تحقيق هذا التفاعل من خلال تطوير مجموعة من الوثائق التنظيمية التي تحكم أنشطة الرقابة للأقسام الهيكلية ومديري الكيان الاقتصادي.
يمكن تنفيذ وظيفة الرقابة الداخلية بعدة طرق ، وبالتالي ، من أجل جني فوائد الرقابة الداخلية الفعالة ، ليس من الضروري إنشاء وحدة منفصلة. في هذه الحالة ، يمكن أن يؤدي وظيفة الرقابة الداخلية مستشار خارجي أو شركة متخصصة ، بشرط عدم وجود تضارب في المصالح.
هناك ثلاث طرق رئيسية لبناء وظيفة الرقابة الداخلية:
إنشاء خدمة الرقابة الداخلية الخاصة بها ، إذا كان لدى المنظمة الموارد اللازمة لذلك ؛
الاستعانة بمصادر خارجية - يتم نقل أداء وظيفة الرقابة الداخلية بالكامل إلى شركة متخصصة (مستشار خارجي) ؛
المصادر المشتركة - يتم إنشاء خدمة الرقابة الداخلية داخل المنظمة ؛ خبراء من شركة متخصصة (مستشار خارجي) مع المعرفة والخبرة ذات الصلة يشاركون أيضًا في تنفيذ المهام.
يمكن تطبيق هذه الأساليب في كيانات الأعمال في مجموعات مختلفة. عند الاختيار من بين الخيارات الممكنة ، ينبغي تقييم مزايا وعيوب كل منها (الجدول 2).
الجدول 2
| مزايا | سلبيات |
| خدمة الرقابة الداخلية | |
| يعرف الموظفون جيدًا الثقافة الداخلية وخصائص نشاط الكيان الاقتصادي وأقسامه وفروعه تظل مهارات وخبرات المدققين الداخليين داخل كيان الأعمال | مستوى تكاليف مرتفع نسبيًا لتكوين الخدمة |
| الاستعانة بمصادر خارجية ، والاستعانة بمصادر خارجية | |
| القدرة على الاستفادة من خدمات الخبراء في مختلف المجالات الوصول إلى موظفي تدقيق على درجة عالية من الاحتراف المرونة في استخدام موارد المراجعة التي تم جذبها الوصول إلى التقنيات المتطورة وأساليب التدقيق الداخلي | من الصعب على أي شخص أو منظمة خارجية "الشعور" بكيان اقتصادي من الداخل |
يتم تحديد تنظيم وأهداف ووظائف الرقابة الداخلية من قبل الإدارة و (أو) مالك الكيان الاقتصادي ، اعتمادًا على الشكل التنظيمي والقانوني ونظام الإدارة الحالي والمحتوى والخصائص ونطاق الأنشطة وحالة الداخلية. الرقابة وحجم الأنشطة المالية والاقتصادية.
يتم إنشاء خدمة الرقابة الداخلية بشكل أساسي من قبل الكيانات الاقتصادية للشركات الكبيرة والمتوسطة الحجم وفقًا للشروط التالية: رغبة المالكين والإدارة العليا في الحصول على معلومات موثوقة وتقييم إجراءات المديرين على جميع مستويات الإدارة ؛ هيكل معقد وجود الفروع والشركات التابعة ؛ مجموعة متنوعة من الأنشطة.
يتم استخدام فرص الاستعانة بمصادر خارجية والاستعانة بمصادر خارجية من قبل كل من المنظمات الصغيرة التي ليس لديها موارد مالية كافية لإنشاء خدمة الرقابة الداخلية الخاصة بها ، والمؤسسات الكبيرة ذات الهياكل المناسبة في موظفيها. يحتاج الأخير ، كقاعدة عامة ، إلى مثل هذه الخدمات لتنفيذ أنشطة رقابية معينة أو خلال فترات "الذروة" من عبء العمل على وحدات التحكم الداخلية العادية.
يجب أن يبدأ تشكيل دائرة (إدارة) الرقابة الداخلية باختيار مرشح لرئيس الخدمة. الخيار الأفضل هو الموقف الذي يكون فيه رئيس خدمة الرقابة الداخلية تابعًا وظيفيًا لمجلس الإدارة ، وإداريًا - للمدير العام للمؤسسة. إذا لم يكن لدى الكيان الاقتصادي مجلس إدارة أو هيئة مماثلة ، فيجب أن تخضع خدمة التدقيق الداخلي وظيفيًا وإداريًا لكبار المسؤولين في المنظمة. من الناحية المثالية ، تقدم وظيفة الرقابة الداخلية تقاريرها إلى الإدارة العليا وتكون معفاة من المسؤوليات الإدارية الأخرى.
تشمل اللوائح الداخلية المنظمة لأنشطة خدمة الرقابة الداخلية والتدقيق ما يلي:
تنظيم خدمة الرقابة الداخلية (تحدد المهمة والأهداف والغايات والمسؤولية والسلطة) ؛
إدارة خدمة التدقيق الداخلي (تحتوي على مسائل تنظيم عمل الخدمة والتفاعل مع الأقسام الأخرى) ؛
المعايير الداخلية (تحتوي على نماذج وطرق قياسية لإجراء عمليات التفتيش والمهام الأخرى) ؛
التوصيف الوظيفي لموظفي الخدمة.
يجب أن يعتمد حجم خدمة الرقابة الداخلية على مجموعة المهام وحالة بيئة الرقابة ودرجة تعرض المؤسسة لأنواع مختلفة من المخاطر. يتم تحديد العدد بشكل أساسي بناءً على عدد الإدارات والعمليات التجارية في المنظمة ، والوقت الذي يقضيه في المراقبة والتدقيق لكل منها.
كما تبين الممارسة ، فإن الأخطاء الرئيسية عند إنشاء خدمة الرقابة الداخلية التي تقلل من فعالية الرقابة أو تقلل من تأثيرها هي:
ثقافة منخفضة للرقابة الداخلية ؛
الموقف غير المناسب من المخاطرة على خلفية النتائج المالية العالية ؛
تجاهل مبدأ فصل السلطات ؛
قنوات اتصال غير كافية ؛
تقاعس الإدارة فيما يتعلق بالمشكلات المحددة.
لا تؤدي الرقابة الداخلية إلى النتائج المتوقعة في الحالات التي تظهر فيها الإدارة موقفها الازدرائي تجاهها ولا تتخذ الإجراءات في الوقت المناسب لتصحيح أوجه القصور المكتشفة.
يؤدي عدم وجود إجراءات رقابة تتعلق بأي مجال من مجالات النشاط إلى إبطاء عملية التطوير أو إيقافها تمامًا. على سبيل المثال ، إذا ركزت الشركات الصغيرة بالكامل على حماية الأصول ومنع الاحتيال ، مع تجاهل تحفيز الموظفين ، فسيبدأ معدل الدوران وستكون هناك مبادرات أقل. إذا كنت تركز على تحسين الضرائب ولا تهتم بضمان شفافية المنظمة والمحاسبة الإدارية ، فلن يكون لدى الإدارة بيانات موثوقة للعمل التحليلي اللازم ، وبفضل ذلك يمكن الاستجابة بمرونة للتغيرات في البيئة الخارجية .
المشاكل النموذجية في تنظيم أنظمة الرقابة الداخلية النموذجية للمنظمات الروسية هي<5>:
<5>Shuklov L.V. صياغة الرقابة الداخلية كأساس للانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية: المشكلات النموذجية وطرق حلها // المحاسبة الدولية. 2011. رقم 38. س 2-11.
عدم وجود أي نوع من إجراءات الرقابة فيما يتعلق بأي عملية ؛
البيروقراطية المفرطة للرقابة في المؤسسات الصغيرة ، وتركيز الرقابة الداخلية فقط على حماية الأصول ، والسرية ، وإعداد تقارير الإدارة ؛
عدم وجود سلطة لممارسة السيطرة ، تضارب المصالح في نظام التحكم ؛
عدم وجود أي نوع من الإجراءات في مركز المسؤولية الذي تم التحقيق فيه ؛
استخدام إجراءات المراقبة التي عفا عليها الزمن أو غير المتفق عليها مع الإدارات الأخرى.
على الرغم من أن تنظيم نظام الرقابة الداخلية لا يضمن في حد ذاته تحقيق الأهداف تلقائيًا ، إلا أن غيابه يخلق المزيد من الفرص لارتكاب الأخطاء أو عدم اكتشافها. عند إنشاء الضوابط الداخلية ، يجب على المؤسسات تجنب تطبيق القواعد والممارسات التي قد تخلق عن غير قصد حوافز أو إغراءات لسوء السلوك. خاصه:
الإفراط في التركيز على تحقيق الأداء أو نتائج التشغيل الأخرى ، لا سيما تلك ذات الطبيعة قصيرة الأجل التي تتجاهل المخاطر طويلة الأجل ؛
خطط تعويض الموظفين التي تركز بشكل مفرط على الأداء قصير الأجل ؛
التوزيع غير الفعال للمسؤوليات أو الرقابة التي تخلق فرصًا لسوء استخدام الموارد أو لإخفاء الأداء السلبي ؛
صغيرة للغاية أو ، على العكس من ذلك ، عقوبات شديدة للغاية على الانتهاكات وسوء المعاملة.
يهتم صاحب أي كائن اقتصادي دائمًا بجودة تنظيم نشاطه الاقتصادي. أي عمل تجاري مربح له أرباح محتملة لمالكه. من هو رجل الأعمال المختص الذي لا يهتم بظروف عمل من بنات أفكاره ، والتي تجلب له مثل هذا الدخل الجاد؟ ربما تحتاج إلى أن تكون أحمقًا لتترك كل شيء يأخذ مجراه وتفترض أنه سيكون دائمًا على هذا النحو ، وأن العمل في المنظمة سيستمر كما هو مخطط له وسيحقق نفس النتائج المالية الإيجابية إلى الأبد ، دون الخوض في الأمر أو التدخل فيه. عملية عمل مرؤوسيهم. على وجه التحديد لأن كل رجل أعمال في عقله الصحيح ومع موقف موضوعي لإدارة شركته يخاف من خسارة أرباحه ويصبح مفلسًا في يوم من الأيام ، يتم تقديمه إلى نظام للرقابة الداخلية على أنشطة المنظمة. ما هذا؟ ماذا يعطي هذا النظام؟ كيف يتم تنظيمها؟ وما هي الاهداف؟ كل شيئ تحت الطلب.
مثال على أي كيان تجاري نموذجي هو مؤسسة تنفذ أنشطتها الاقتصادية بسلاسة وتفي بالشرط الرئيسي لوجودها - فهي تحقق ربحًا وتزيده بانتظام. يوجه صاحب الشركة دائمًا كل الجهود والاستثمارات فقط في ما يجعل مؤسسته أقوى وأكثر قوة ، مما يوسع مصادر العائد على شكل دخل. بالطبع ، يريد أي مالك أن تعمل شركته بسلاسة. وهو يدرك أنه لهذا عليك اتخاذ الإجراء المناسب. هذا هو المكان الذي تنشأ فيه حاجة عالمية لتنظيم نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة. إنه يوضح بوضوح الحاجة إلى تكوين جهاز مراقبة داخل المؤسسة وتحديد أوجه القصور في عملية الإدارة ، والتي ستشير إلى المالك بشأن أي انتهاكات وتضارب. ماذا يجب أن يكون هذا النوع من الأجهزة؟
نظام الرقابة الداخلية في إدارة المؤسسة عبارة عن مجموعة من الطرق لتتبع ومتابعة وفحص وتقييم وتحليل جميع الإجراءات والعمليات التجارية التي تحدث في المؤسسة والتي ترتبط مباشرة بنتائج النشاط الاقتصادي للشركة ككل. بعبارة أخرى ، هؤلاء موظفون خاصون ، وطرق بحث محددة ، وقائمة من المعدات التحليلية والتقنيات ذات الصلة ، والتي تعطي معًا التأثير المسيطر للغاية الذي يريد صاحب العمل أن يتم تزويده به. إنه يحتاج إلى مثل هذه السيطرة من أجل حماية نفسه من المرؤوسين غير الشرفاء أو سوء أداء واجباتهم ، مما قد يؤثر في النهاية على النتيجة المالية للمشروع ككل. لكن كيف يتم تنظيم هذه العملية؟
الرقابة الداخلية في الشركة هي تشكيل مثل هذه الأرضية المواتية لعمل الهيئات التنظيمية بالتزامن مع وصولها إلى المعدات التقنية وجميع المعلومات الضرورية لكيان تجاري ، والتي يمكن أن توفر مراقبة الجودة في مراقبة عمل العمال و أداء مهامهم الفورية وفقًا لتوصيفاتهم الوظيفية ... ببساطة ، فإن إنشاء جهاز تحكم في مؤسسة يعني أن المدققين المتخصصين يقومون بعمليات التفتيش في جميع المجالات الوظيفية للشركة.
لا يقوم رجل الأعمال المختص بأي شيء بلا هدف أبدًا ، وبالتالي فإن أي إجراء أو ابتكار أو أمر أو أمر يتم تقديمه من خلال المدير ، يفكر في أصغر التفاصيل وينفذه في الأنشطة الاقتصادية لمؤسسته لتحقيق نتيجة محددة. وفقًا لذلك ، هو نفسه مع جهاز التحكم. هناك أربعة أهداف رئيسية للنظام في المؤسسة ، والتي يوجهها أي مالك لتجنب المشاكل:
في محاولة لحماية نفسه وثمار عمل شركته في شكل إيرادات ، يضع مالكها أهدافًا محددة لنفسه. يتم تنفيذ هذه الأهداف بنجاح بسبب التنظيم الفعال لنظام الرقابة الداخلية في المنظمة.
يتم تنفيذ آلية التحكم في أي مؤسسة من خلال التبعية الهرمية للهيئات التنظيمية. يوجد في كل موقع هيئات مسؤولة عن تنفيذ أنشطة المراقبة والتحقق. كيف يبدو نموذج نظام الرقابة الداخلية لمنظمة ما من وجهة نظر التبعية الهيكلية والهرمية؟
بالطبع ، يعتمد الكثير على شكل الحكومة في المؤسسة. مع شركة صغيرة وموظفين من ثلاثة أو أربعة أشخاص ، كل شيء واضح ، لا يوجد الكثير للتحكم هناك ، والمدير المباشر يشارك في هذا. لكن في المؤسسات الكبيرة ، كل شيء مختلف: فكلما كبرت الشركة ، يجب نشر تدابير الرقابة الداخلية الأكثر صلة عبر إداراتها الهيكلية. على سبيل المثال ، يتم تنظيم الرقابة الداخلية في أنظمة الشركات في سياق عدة كتل هيكلية:
استنادًا إلى الهيكل التنظيمي للهيئات الرقابية في الشركة ، يمكن الاستنتاج أن هناك اتجاهين في أشكال الشركات الحكومية: هذه هيئات هيكلية منفصلة داخل المؤسسة ورؤساء الأقسام الذين يراقبون مرؤوسيهم. غالبًا ما تكون هذه هي الطريقة التي يتم بها تنظيم نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة.
يبدو هيكل الإشراف على المؤسسات المالية مختلفًا بعض الشيء. يوفر نظام الرقابة الداخلية لمؤسسة الائتمان ستة مصادر رئيسية لنشر التدابير ذات الصلة على مستويات معينة من التسلسل الهرمي:
تصنيف أنواع الرقابة الداخلية متعدد الأوجه إلى حد كبير بسبب العدد الكبير من خصائص الوحدة. وبالتالي ، فإن إنشاء نظام الرقابة الداخلية للمنظمة يوفر العديد من التشعبات في المجالات الرئيسية.
ترتيب التنفيذ:
من خلال شكل الحكم:
على أساس مؤقت:
باكتمال التغطية:
بالإضافة إلى أنواع الإشراف المدرجة ، يمكن أن تتجلى إجراءات التدقيق المنفذة في المؤسسة في تنفيذ مناهج منهجية مختلفة للتحقق. لذلك ، يتضمن تنظيم نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة استخدام مجموعة من ثلاثة اتجاهات منهجية رئيسية.
التقنيات المنهجية العامة:
طرق الرقابة المستندية:
تقنيات التحكم الفعلي:
يوفر تنظيم نظام الرقابة الداخلية في أي مؤسسة بأي شكل من أشكال الملكية أداء وظائف محددة من قبل السلطات المختصة. بعد كل شيء ، تتضمن كل عملية تحكم تحقيق نتيجة معينة. يجب أن تكون النتيجة العالمية هي التشغيل السلس للمؤسسة ذات الدخل المنتظم والمستقر. ويبدو أنه من الممكن تحقيق ذلك فقط عند أداء مجموعة من الوظائف الإستراتيجية. هنا بعض منهم:
بالانتقال من عام إلى خاص ، من الممكن تحديد الوظائف الحالية لنظام الرقابة الداخلية للمحاسبة في المنظمة ، كبيانات معلومات أساسية لإجراء فحص داخلي عالي الجودة في المؤسسة:
مثل أي إجراء اقتصادي أو إجرائي آخر ، يوفر تنفيذ تدابير التحكم تسلسلًا تدريجيًا لمهام محددة. هذه هي المراحل الأساسية لتنظيم نظام رقابة داخلي يميز هذا النوع من المواكب:
تحليل نظام الرقابة الداخلية في المنظمة ليس له أهمية كبيرة في الحفاظ على جودة وصحة التدقيق الداخلي في المؤسسة. لماذا هي مهمة جدا في نظام ريادة الأعمال الحديثة؟ لأن تحليل وتقييم نظام الرقابة الداخلية في المنظمة هو الدافع لتطوير التوصيات لتحسين وتحديث عملية العمل ككل. لا يعتبر التحقق من العمليات الإجرائية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة مهمًا في حد ذاته فحسب ، بل إن مستوى فعاليته يمكن أن يؤثر على ازدهار الشركة وأدائها المربح على هذا النحو.
يتم إجراء تحليل نظام التنظيم الداخلي من قبل الهيئات ذات الصلة التابعة المركزية للشركة في المجالات التالية:
يرتبط مفهوم التحليل ارتباطًا وثيقًا بمفهوم التقييم. بمعنى واسع ، يفترض هذا المصطلح مسبقًا إنشاء القيمة المطلقة أو النسبية للموضوع أو الشيء أو الظاهرة محل التحقيق. فيما يتعلق بالآثار الاقتصادية ، فإن تقييم نظام الرقابة الداخلية في المنظمة يعني مقارنة مع معيار الإجراءات التي قام بها المدققون أثناء المراجعة ، وكذلك النظر في جودة التدابير التي قاموا بوضعها بهدف تحديد التناقضات ، عدم الدقة ، أخطاء في عملية النشاط الاقتصادي. ببساطة ، هذا فحص جودة لعمل المفتشين أنفسهم.
إن الجمع بين مفهومين مرتبطين - التقييم والتحليل - يحدد مسبقًا الحاجة إلى تدابير إضافية بعد التحقق. في الواقع ، بناءً على نتائج تحليل نظام الرقابة المحاسبية الداخلية في المنظمة ، يتم تقييم الحاجة إلى تشديد ، على سبيل المثال ، لوائح العمل المتعلقة بتسجيل تدفق المستندات وتخزينها ، أو اتخاذ القرارات بشأن أكثر شمولاً وأكثر قوائم جرد متكررة للأصول الثابتة للشركة ، حيث أنه في هذا الجزء من المحاسبة غالبًا ما يكون هناك تناقضات مع المؤشرات السابقة ، وما إلى ذلك. وهذا لا ينطبق فقط على قسم المحاسبة في المؤسسة. بمعنى آخر ، فإن تقييم النتائج التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة يجعل من الممكن الحكم على الحاجة إلى تحسين نظام الرقابة الداخلية في المنظمة أو ، على العكس من ذلك ، لاستخلاص استنتاجات حول أدائها النوعي في هذه المرحلة بالذات. من خلال تقييم المؤشرات النهائية التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة ، يمكن للمرء أيضًا تقييم عمل الهيئات الرقابية نفسها ، بناءً على عمق ومحتوى تقريرهم في نهاية أنشطة الرقابة.
مع كل هذا ، لا ينبغي لأحد أن ينسى أن نظام الرقابة الداخلية الذي تستخدمه المنظمة يجب أن يتوافق مع القواعد واللوائح المعمول بها. علاوة على ذلك ، ينبغي تنفيذ هذا الامتثال على مستوى المؤسسة ومن حيث الامتثال للتشريعات الحالية. تنص دائرة الضرائب الفيدرالية على أن جميع المؤسسات الموجودة ككيانات تجارية تتبع الأمر الصادر في 16 يونيو 2017 "بشأن الموافقة على متطلبات تنظيم نظام الرقابة الداخلية". إليك ما تمثله هذه المتطلبات:
بناءً على متطلبات تنظيم نظام الرقابة الداخلية ، من الممكن استخلاص استنتاجات حول حصة جادة من الأهمية المخصصة للمخاطر - التهديدات المحتملة الحالية ، والتي تعد عنصرًا أساسيًا للمخاوف المحتملة لرواد الأعمال.
نموذج الرقابة الداخلية الموجه نحو المخاطر هو نموذج يسمح لك بتحليل التهديدات التي تتعرض لها مؤسسة بسبب الحاجة إلى الحصول على معلومات موثوقة حول أصول والتزامات كيان اقتصادي معين. يشير توجيه المخاطر في تنظيم نظام الرقابة الداخلية إلى هدف إدارة الشركة للحصول على درجة معقولة من الثقة في أن الشركة ستحقق أهدافها بأكثر الطرق كفاءة. وفي هذا السياق ، فإن الهدف الرئيسي للرقابة هو ضمان تحديد وتحليل المخاطر في الوقت المناسب لموثوقية البيانات المالية ، وامتثال أنشطة الموظفين للوائح وقواعد تنظيم عملية العمل التي تنص عليها المحاسبة سياسة المؤسسة ، وكذلك تنفيذ الخطط المالية والاقتصادية ، والاستخدام الفعال للموارد ، وصحة المعلومات المالية والإدارية. لذلك ، فإن الدرع الرئيسي لكيان تجاري يقوم بأنشطة اقتصادية في مكافحة التهديدات والمخاطر التي تمنعه من العمل في ظل الظروف العادية هو تحكم جيد البناء ومنظم بشكل صحيح.
وفقا للفن. 13 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن المحاسبة" ، فإن إدراج تقرير المدقق في البيانات المالية السنوية ضروري فقط لتلك المنظمات التي تخضع للتدقيق الإلزامي وفقًا للقوانين الفيدرالية. في حالات أخرى ، يكون التدقيق كشكل من أشكال الرقابة الخارجية طوعيًا. يتم تنفيذه بقرار من إدارة المؤسسة.
الرقابة الداخلية إلزامية لكل مؤسسة ، بغض النظر عن شكلها التنظيمي والقانوني وملكيتها وحجمها وصناعتها. في المؤسسات الكبيرة ، يمكن تنظيم وحدات رقابة داخلية خاصة - أقسام التدقيق الداخلي. الغرض من الرقابة الخارجية المستقلة هو تأكيد موثوقية البيانات المحاسبية لمستخدمي البيانات المحاسبية (المالية) للمؤسسة. بمجرد اكتمال التدقيق وإصدار المراجع لتقرير المراجع ، يعتبر الهدف قد تحقق.
الغرض من الرقابة الداخلية هو ضمان امتثال جميع موظفي المؤسسة لواجباتهم وفقًا لأهداف المنظمة. هدف الرقابة الداخلية مع مرور الوقت مستمر ودائم ولا يتحقق إلا لفترة قصيرة.
مستهلكو المعلومات الناتجة عن الرقابة الخارجية المستقلة هم مستخدمون خارجيون.
يتم إعداد المعلومات الناتجة عن تنفيذ الرقابة الداخلية للمستخدمين الداخليين - ولا سيما لقادة ومديري المنظمة. تعتمد الرقابة الخارجية المستقلة على القواعد المقبولة عمومًا - معايير (قواعد) نشاط التدقيق ، والتي تنظم المبادئ الأساسية والأهداف وقواعد السلوك وإجراءات البحث وجمع أدلة التدقيق وتسجيل النتائج والتفاعل مع الأطراف الثالثة و إدارة الجهة الخاضعة للرقابة. وبالتالي ، فإن الرقابة الخارجية مركزية ومنظمة إلى حد ما.
يتم تنظيم الرقابة الداخلية على أساس أهداف وغايات إدارة المؤسسة. تنظم الدولة فقط المجالات الرئيسية للرقابة الداخلية - إجراءات إجراء عمليات الجرد ، وقواعد تنظيم تدفق المستندات ، والتوصيات لتنظيم المحاسبة التحليلية ، وتحديد المسؤوليات الوظيفية لموظفي الإدارة وبعض الآخرين. بالإضافة إلى ذلك ، تنظم الدولة تنظيم الرقابة الداخلية في بعض مجالات الحياة الاقتصادية ، ولا سيما في القطاع المصرفي. في الوقت الحاضر ، تم وضع إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية في البنوك وفقًا لأمر البنك المركزي للاتحاد الروسي بتاريخ 28 أغسطس 1997 رقم 02-372 "بشأن إدخال اللائحة" بشأن تنظيم الرقابة الداخلية في البنوك ".
نظرًا لأن الغرض من الرقابة الخارجية هو تأكيد دقة المحاسبة ، التي يتم الاحتفاظ بها بالعملة الروسية - روبل ، يجب إعداد البيانات المحاسبية (المالية) في تقييم الروبل.
عند تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية ، يتم استخدام كل من التدابير النقدية وغير النقدية. يتم تطبيق المؤشرات الطبيعية بنجاح: القطع والأمتار والأطنان واللترات - اعتمادًا على الانتماء الصناعي للمؤسسة. لقياس وقت العمل ، يتم استخدام مؤشرات مثل الساعات وساعات الماكينة.
تتمثل أهداف الرقابة الخارجية في أقسام وأقسام المحاسبة - الأصول الثابتة ، والأصول غير الملموسة ، والمخزونات ، والتسويات ، ورأس المال المصرح به ، والقروض والاقتراضات ، وما إلى ذلك. يتم تطبيق الحسابات ...
عند تنفيذ الرقابة الداخلية ، فإن أهداف تنظيم الرقابة ، وبالتالي ، أهداف التفتيش هي دورات المؤسسة:
التوريد - مجموعة من المعاملات التجارية التي تنطوي على شراء أصناف المخزون والمدفوعات لها ، وكذلك تنفيذ التدابير المناسبة وإجراءات الرقابة ، التي ينطبق تأثيرها على عمليات تجارية مثل إرسال أمر شراء ، واستلام أصناف المخزون ، الدفع مقابل القيم المادية المطلوبة والمستلمة ؛
¦ الإنتاج - مجموعة من العمليات التجارية التي تنطوي على إنتاج المنتجات ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات ، وكذلك توافر التدابير المناسبة لعمليات الأعمال مثل الحفاظ على مستوى المخزون ، ونقل عناصر المخزون إلى الإنتاج ، حساب ودفع الأجور ، وما إلى ذلك ؛
¦ المبيعات (المبيعات) أو استلام الدخل - مجموعة من العمليات التجارية التي تنطوي على إجراءات وإجراءات رقابة ، تنطبق نتائجها على مثل هذه العمليات التجارية مثل استلام أوامر بيع منتجات الشركة ، ومنتجات الشحن ، وتلقي العائدات.
تحت السيطرة الخارجية ، يُنظر إلى النشاط الاقتصادي للمؤسسة ككل.
في تنفيذ الرقابة الداخلية ، يتم إيلاء الاهتمام الرئيسي لمراكز المسؤولية - الأقسام الهيكلية التي يرأسها المديرون المسؤولون عن نتائج عملهم. تشمل مراكز المسؤولية:
¦ في مؤسسة صناعية - ورشة عمل ، موقع ، فريق ؛
¦ في مؤسسة تجارية - قسم ؛
¦ في منظمة بحثية - قسم ؛
¦ في مؤسسة طبية - قسم ، إلخ.
على عكس المحاسبة الإدارية ، التي وفقًا لمبادئها ، يتم تضمين مؤشرات التكاليف والإيرادات فقط في مجال مسؤولية رئيس الدائرة التي يمكن أن يكون له تأثير حقيقي عليها ، تشمل الرقابة الداخلية أيضًا مراعاة ما يلي: رؤساء الإدارات من واجباتهم الرسمية والوثائق التنظيمية والتعليمات الداخلية.
تتميز مراكز المسؤولية في المحاسبة الإدارية:
¦ التكاليف ؛
¦ الإيرادات ؛
¦ وصل.
لأغراض الرقابة الداخلية ، تعتبر جميع مراكز المسؤولية ، أولاً وقبل كل شيء ، مراكز رقابة.
لا يتم تنفيذ الرقابة الخارجية الإلزامية ، التي تقوم بها منظمة تدقيق خارجية (مستقلة) ، أكثر من مرة واحدة في السنة. تقرير مراقب الحسابات يؤكد البيانات المالية السنوية. الرقابة الداخلية مستمرة. يتم تنفيذ أنشطة التحكم المنفصلة حسب الحاجة. تحدد إدارة المؤسسة بشكل مستقل التكوين وتوقيت وتيرة إجراءات التحكم. المبدأ الأساسي لتنظيم الرقابة الداخلية هو الملاءمة والكفاءة. إن تقرير المراجع المستند إلى نتائج التدقيق القانوني كجزء من جزئه الأول والثالث (تمهيدي ونهائي) هو مستند مفتوح. يمكن لكل مستخدم مهتم بالبيانات المالية لكيان اقتصادي التعرف على تقرير المدقق حول هذه البيانات. المعلومات السرية للمنشأة هي فقط الجزء التحليلي من تقرير المدقق والمعلومات المكتوبة من المراجع لإدارة الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة بناءً على نتائج المراجعة. عندما يتم نشر البيانات المالية ، يتم الإشارة إلى نتائج التدقيق أيضًا.
جميع وثائق الرقابة الداخلية سرية للغاية.
في المراجعة الخارجية ، يجب على المدقق تقييم موثوقية البيانات المالية للكيان الاقتصادي من جميع الجوانب المادية. هذا يعني أن تقييمات المراجع لا يمكن أن تكون دقيقة تمامًا.
غالبًا ما لا ترتبط الرقابة الداخلية بالمعاملات في الحسابات المحاسبية. تهتم إدارة الشركة بمنع الاحتيال في مؤسستها ، لكن جو الشك العام ، والإشراف الكامل على كل موظف لا ينبغي أن يكون هدف المؤسسة. وبالتالي ، تستخدم الرقابة الداخلية تقديرات تقريبية ولكن تشغيلية.
في نفس الوقت ، كل التفاصيل مهمة للرقابة الداخلية. يمكن أن تؤدي الأعراض التي لم يتم ملاحظتها في الوقت المناسب إلى انتهاكات كبيرة واحتيال. يفحص التدقيق الخارجي الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة. وفقًا لمبدأ الصلاحية المستندية ، يتم إجراء إدخالات محاسبية بعد المعاملة التجارية. وبالتالي ، فإن الغرض الرئيسي من الرقابة الخارجية هو تقييم موثوقية الانعكاس في محاسبة ما حدث بالفعل.
تم تصميم الرقابة الداخلية لتنظيم هيكل الرقابة ، وكذلك الحفاظ عليه في مثل هذه الحالة التي تتوافق في كل لحظة مع أهداف المؤسسة. إذا كان لدى المؤسسة نوع واحد فقط من النشاط ولا تبيع منتجاتها إلا بموجب اتفاقية التوريد ، فإن هيكل واحد للرقابة الخارجية يتوافق معها ، إذا كانت نفس المؤسسة تنظم بيع منتجاتها للبيع بالتجزئة من خلال جناح تجاري ، فإن هيكل الرقابة الداخلية يجب ان يتغير. وبالتالي ، فإن الغرض الرئيسي من الرقابة الداخلية هو إجراء الأعمال وفقًا للقواعد المعمول بها.
صاحب عمل مشرف على المستهلك
