(أ) الحفاظ على رأس المال المالي. وفقًا لهذا المفهوم ، لا يتم كسب الربح إلا إذا كانت القيمة المالية (أو النقدية) لصافي الأصول في نهاية الفترة تتجاوز القيمة المالية (أو النقدية) لصافي الأصول في بداية الفترة بعد استبعاد التوزيعات والمساهمات من أصحاب خلال الفترة. يمكن قياس الحفاظ على رأس المال المالي إما بوحدات نقدية اسمية أو وحدات ذات قوة شرائية ثابتة.
(ب) الحفاظ على رأس المال المادي. وفقًا لهذا المفهوم ، لا يتم كسب الربح إلا إذا كانت الطاقة الإنتاجية المادية (أو القدرة التشغيلية) للمؤسسة (أو الموارد أو الأموال المطلوبة لتحقيق هذه القدرة) في نهاية الفترة تتجاوز الطاقة الإنتاجية المادية في بداية فترة بعد استبعاد التوزيعات على الملاك والمساهمات من جانبهم طوال الفترة.
4.60 يتعلق مفهوم الحفاظ على رأس المال بكيفية قيام المنشأة بتحديد رأس المال الذي تسعى للاحتفاظ به. يحدد العلاقة بين مفاهيم رأس المال ومفاهيم الربح ، حيث أنه يوفر نقطة انطلاق لتقييم الربح ؛ إنه شرط أساسي للتمييز بين مفهوم العائد على رأس المال الذي تتلقاه المنظمة ، مع عودة رأس المال بواسطته ؛ فقط المقبوضات من الأصول التي تزيد عن المبالغ المطلوبة للاحتفاظ برأس المال يمكن اعتبارها ربحًا ، وبالتالي دخلًا على رأس المال. لذلك ، فإن الربح هو المبلغ المتبقي بعد خصم المصاريف (بما في ذلك تعديلات الحفاظ على رأس المال ، عند الاقتضاء) من الدخل. إذا تجاوزت النفقات الدخل ، فإن المبلغ المتبقي يعتبر خسارة.
4.61 يتطلب مفهوم الاحتفاظ برأس المال المادي اختيار القيمة العادلة كأساس للقياس. ومع ذلك ، فإن الإطار المالي للمحافظة على رأس المال لا يتطلب أساس قياس محدد. يعتمد اختيار قاعدة القياس وفقًا لهذا المفهوم على نوع رأس المال المالي ، والمقدار الذي تسعى المنظمة للحفاظ عليه.
4.62 يتمثل الاختلاف الأساسي بين مفهومي الحفاظ على رأس المال في النظر في تأثير تغيرات الأسعار على أصول والتزامات المنشأة. بشكل عام ، تحتفظ المنظمة بقيمتها الرأسمالية إذا كان لديها نفس رأس المال في نهاية الفترة كما فعلت في بداية الفترة. أي مبلغ يزيد عما هو مطلوب للحفاظ على رأس المال في بداية الفترة يعتبر ربحًا.
4.63 وفقًا لمفهوم الحفاظ على رأس المال المالي ، عندما يتم تعريف رأس المال بالوحدات النقدية الاسمية ، يكون الربح هو الزيادة في القيمة النقدية الاسمية لرأس المال للفترة. وبالتالي ، فإن الزيادات في سعر الأصول المحتفظ بها خلال الفترة ، والتي يشار إليها تقليديًا باسم الدخل من الملكية ، هي من الناحية المفاهيمية أحد مكونات الربح ، ولكن قد لا يتم الاعتراف بها على هذا النحو حتى يتم التخلص من الأصل في معاملة التبادل. عندما يتم تعريف مفهوم الحفاظ على رأس المال المالي من حيث القوة الشرائية الثابتة ، فإن الربح هو الزيادة في القوة الشرائية المستثمرة خلال الفترة. في مثل هذه الحالة ، فقط ذلك الجزء من الزيادة في أسعار الأصول التي تتجاوز الزيادة في مستوى السعر العام يعتبر ربحًا. يعتبر باقي الزيادة بمثابة تعديل للحفاظ على رأس المال وبالتالي يتم التعامل معه كجزء من حقوق الملكية.
4.64 وفقًا لمفهوم الحفاظ على رأس المال المادي ، عندما يتم تعريف رأس المال من حيث الطاقة الإنتاجية المادية ، يكون الربح هو الزيادة في رأس المال هذا خلال الفترة. تعتبر جميع تغيرات الأسعار التي تؤثر على أصول وخصوم المنظمة على أنها تغييرات في قياس القدرة الإنتاجية المادية للمنظمة ؛ وبالتالي يتم التعامل معها على أنها تعديلات للحفاظ على رأس المال والتي هي جزء من حقوق الملكية وليست ربحًا.
4.65 يحدد اختيار إطار القياس وإطار الحفاظ على رأس المال النموذج المحاسبي المستخدم في إعداد البيانات المالية. تتميز النماذج المحاسبية المختلفة بدرجات متفاوتة من الملاءمة والموثوقية ، وفي اختياراتها ، كما هو الحال في المجالات الأخرى ، يجب أن تحقق الإدارة توازنًا بين الملاءمة والموثوقية. ينطبق هذا الإطار المفاهيمي على عدد من النماذج المحاسبية ويقدم إرشادات حول إعداد وعرض البيانات المالية المعدة وفقًا للنموذج المحاسبي المحدد. لا ينوي مجلس الإدارة حاليًا فرض نموذج محاسبي معين ، إلا في حالات نادرة ، مثل الكيانات التي تعرض بياناتها المالية بعملة اقتصاد شديد التضخم. ومع ذلك ، سيتم إعادة النظر في هذه النية في ضوء تطور الممارسات المحاسبية.
فلسفة المحاسبة. هدف إستراتيجي. أيديولوجية المحاسبة الثابتة.
الهدف التكتيكي هو منع الإفلاس ، لتحديد كفاية الممتلكات لتغطية الشركات التابعة. يتم تقييم العقار بسعر البيع المحتمل عند تصفية المشروع. يعرب عن مصلحة الدائنين. يتضمن مبدأ المؤسسة المصفاة
فلسفة المحاسبة. هدف إستراتيجي. أيديولوجية المحاسبة الديناميكية.
الهدف الاستراتيجي للأيديولوجية الثابتة هو تحديد مكاسب رأس المال (الأرباح) وتحديد النتائج المالية في مصلحة المالك.
الهدف التكتيكي يتطابق مع الهدف الاستراتيجي. يتم تقييم العقار بالتكلفة التاريخية (التكلفة).
يمكن الانتقال إلى أيديولوجية ديناميكية وفقًا لمبدأ الملكية المنفصلة (يتم فصل ملكية المالك عن ممتلكات المؤسسة)
من الضروري أيضًا مراعاة المبادئ التالية: مبدأ المؤسسة العاملة ، مبدأ الدورية (يتم الكشف عن الربح في كثير من الأحيان) ، مبدأ الفترة المحاسبية (يتم حساب fr للسنة المالية بأكملها) ، مبدأ الاكتمال ( تتم المحاسبة بشكل مستمر من لحظة تنظيم المؤسسة) ، ومبدأ حسن التوقيت (انعكاس المنطقة الحرة في الوقت المناسب) ، ومبدأ الاتساق في طرق المحاسبة (سيتم استخدام الطريقة المختارة لفترة طويلة)
7)فلسفة المحاسبة. هدف إستراتيجي. أيديولوجية المحاسبة الاكتوارية.
المحاسبة الاكتوارية هي محاسبة تهدف إلى توليد المعلومات اللازمة للمستثمرين المحتملين والحاليين والمقرضين ومقدمي رأس المال الآخرين لتقييم القيمة الاقتصادية التي تم إنشاؤها والتدفقات النقدية المستقبلية عند اتخاذ قرارات بشأن الاستثمار والإقراض وغيرها من القرارات المماثلة بشأن استثمار الموارد في المنظمات التجارية.
الهدف - تقدير القيمة التي تم إنشاؤها والتدفقات النقدية المستقبلية
لتحقيق ذلك ، تم تعيين المهام التالية:
1) تكوين معلومات مالية عن منظمة تجارية مفيدة لها
اتخاذ قرارات بشأن الاستثمار والإقراض وما إلى ذلك.
توقع حجم وتوقيت واحتمالية تدفقاتها المستقبلية.
لتقييم المخاطر المالية المرتبطة بالهيكل التمويلي
2) تكوين المعلومات المالية عن الموارد الاقتصادية للمنظمة
3) تجميع المعلومات المالية عن مؤسسة تجارية حسب فئات الأنشطة التشغيلية والمالية
مستخدمو المعلومات:
المجموعة الرئيسية (المستثمرون المحتملون والحاليون)
المجموعات الأخرى (الموردين والمشترين)
بند دوران رأس المال
object - نشاط شركة تجارية لخلق قيمة اقتصادية ، وتوليد التدفقات النقدية
نشاطين
تشغيلية - أنشطة تهدف إلى خلق قيمة اقتصادية لتصنيع وبيع المنتجات ؛
المالية - لاجتذاب وإرجاع الموارد المالية ، المنفذة لتمويل الأنشطة التشغيلية
مفهوم رأس المال. مفهوم المحافظة على رأس مال المنظمة.
تتعامل مبادئ إعداد وعرض البيانات المالية مع مفهومين للإنصاف: المفهوم المالي والمفهوم المادي.
تستخدم معظم الشركات المفهوم المالي لرأس المال عند إعداد البيانات المالية. جوهر المفهوم المالي هو أن رأس المال المالي يمثل الأموال المستثمرة في أنشطة الشركة ، ويمكن قياسه على أنه صافي أصول الشركة. كانساس = A-DO
يعتبر رأس المال المادي أو الطبيعي بمثابة الطاقة الإنتاجية للشركة. يتم تحديد رأس المال المادي من خلال حجم الإنتاج.
عند اختيار مفهوم رأس المال ، يجب على الشركة التركيز على احتياجات مستخدمي البيانات المالية.
يتم تطبيق مفهوم رأس المال المالي عندما يهتم المستخدمون بإعادة إنتاج أنشطة الشركة.
يعكس اختيار مفهوم رأس المال الهدف المراد تحقيقه في تحديد الربح. يحدد مفهوم رأس المال المختار اختيار مفهوم صيانة رأس المال.
يحدد مفهوم الحفاظ على رأس المال المالي رأس المال الذي تنوي الشركة الاحتفاظ به ، ويوفر معيارًا لقياس الربح ، ويشير إلى الفروق بين عائد الشركة على رأس المال وعائدها على رأس المال.وفقًا لهذا المفهوم ، يجب ألا يقل مبلغ صافي الأصول في نهاية فترة التقرير عن مبلغ صافي الأصول في بداية فترة التقرير. لا يسمح الإطار باستهلاك مساهمات مالكي المنظمة ورأس المال المكتسب من قبل المالكين وإعادة استثماره في المنظمة في فترات التقارير السابقة ، مقابل أجر أو استخدام لمصالحهم الشخصية. تعتبر تدفقات الأصول التي تزيد عن المبالغ المطلوبة للاحتفاظ برأس المال عوائد على رأس المال.
الزيادة في صافي الأصول للفترة = الزيادة في الربح = الزيادة (مبلغ الصيانة) في رأس المال.
الحفاظ على رأس المال المالي... وفقًا لهذا المفهوم ، يتم تحقيق الربح فقط عندما تتجاوز القيمة المالية (النقدية) لصافي الأصول في نهاية فترة التقرير نفس القيمة في بداية فترة التقرير. (باستثناء المساهمات من المالكين أو المدفوعات لهم خلال الفترة المشمولة بالتقرير).
الحفاظ على رأس المال الطبيعي... وفقًا لهذا المفهوم ، يعتبر الربح مستلمًا فقط إذا كانت الطاقة الإنتاجية الطبيعية للشركة (حجم الإنتاج) في نهاية فترة التقرير تتجاوز نفس المبلغ في بداية فترة التقرير.
يتم تطبيق رأس المال المالي إذا كان المستخدمون مهتمين بشكل أساسي بالحفاظ على رأس المال الاسمي المستثمر أو القوة الشرائية لرأس المال المستثمر.
إذا كان المستخدمون أكثر اهتمامًا بإعادة إنتاج أنشطة الشركة ، فيجب توجيه مفهوم رأس المال الطبيعي.
يتم توجيه العائدات للحفاظ على رأس المال (تغطية التكاليف - التكاليف المادية والأجور والمدفوعات الاجتماعية والاستهلاك والتكاليف الأخرى). تمثل الزيادة في الإيرادات على التكاليف ربح المنظمة ، الذي تم تخصيصه لها
يعترف إطار الحفاظ على رأس المال المالي بالمكاسب المكتسبة فقط إذا كان المبلغ المالي (النقدي) لصافي الأصول في نهاية الفترة يتجاوز المبلغ المالي (النقدي) لصافي الأصول في بداية الفترة (معدلة لمبلغ السحوبات والإضافية مساهمات من الملاك خلال الفترة). يحدد المفهوم رأس المال الذي تنوي الشركة الاحتفاظ به ، ويوفر معيارًا لقياس الربح ، ويشير إلى الاختلافات بين عائد الشركة على رأس المال وعائدها على رأس المال. تعتبر تدفقات الأصول التي تزيد عن المبالغ المطلوبة للاحتفاظ برأس المال عوائد على رأس المال.
وبالتالي ، فإن أنشطة الكيان الاقتصادي تهدف إلى الحفاظ على رأس مال المالك وزيادته. يتم تحقيق ذلك من خلال النتائج المالية المتكافئة وإضافة جزء من الأرباح المستلمة إلى رأس مال المالك (إعادة الاستثمار).
يشير مفهوم الحفاظ على رأس المال إلى الربح كـ
كان مفهوم صيانة رأس المال موجودًا لفترة طويلة في المحاسبة. ويستند إلى فكرة أنه من أجل حماية مصالح الدائنين ، يجب الحفاظ على قيمة رأس مال الكيان الاقتصادي قبل توزيع الأرباح
ومع ذلك ، فإن قانون الشركات النيوزيلندية لعام 1993 ، الذي دخل حيز التنفيذ في يوليو 1994 ، يستبدل مفهوم الحفاظ على رأس المال باختبار الملاءة. وفقًا لهذا القانون ، يمكن لمديري الشركة ، وفقًا لتقديرهم ، تحويل أموال الشركة إلى المساهمين بشرط ألا تفقد الشركة ملاءتها بعد هذا التوزيع (القسم 52). المعيار المزدوج للملاءة هو كما يلي: أ) أن تكون الشركة قادرة على سداد الديون في غضون الإطار الزمني الذي يحدث في سياق الأعمال العادية ؛ ب) تتجاوز قيمة أصول الشركة قيمة حساباتها المستحقة الدفع ، بما في ذلك الحسابات الطارئة (القسم 4 (1)). عند تحديد قيمة الحسابات الطارئة المستحقة الدفع ، ينبغي النظر في احتمال حدوثها ، وكذلك أي حق قانوني للشركة لتخفيض أو إلغاء الدين المحتمل (القسم 4 (4)). يُطلب من أعضاء مجلس الإدارة الذين يصوتون لصالح توزيع الأرباح التوقيع على شهادة تفيد بأنهم يعتقدون أن الشركة ستفي بمعايير الملاءة فورًا بعد هذا التوزيع والأساس المنطقي لهذا الرأي (القسم 52 (2)). أي مدير لا يمتثل لهذا المطلب ينتهك القانون وقد يتعرض لغرامة قدرها 5000 (الأقسام 52 (5) و 373 (1)).
الثروة والربح وصيانة رأس المال
كان لدى الشركة 500 وحدة في بداية الفترة المشمولة بالتقرير ، ووفقًا لمفهوم صيانة رأس المال المادي في CCA ، يجب أن تكون قادرة على الحصول على 500 وحدة في نهاية الفترة (بسعر 15 دولارًا للقطعة الواحدة). لذلك ، للحفاظ على المستوى الأولي لرأس المال ، ستحتاج الشركة إلى 2500 دولار إضافي في نهاية الفترة. إذا تم دفع أرباح الأسهم بمبلغ 4000 دولار ، فسيتبقى للشركة 5000 دولار فقط ، وفي فبراير ستكون قادرة على شراء 333 وحدة فقط من هذا المنتج. لذلك ، لا ينبغي النظر إلى مبلغ 2500 دولار على أنه مكسب على الملكية (مكسب غير تشغيلي) ، ولكن كتعديل لصيانة رأس المال.
بالإضافة إلى احتياطي الاحتفاظ برأس المال 50 زائد الربح 450 إجمالي حقوق الملكية 1000
ناقص بدل صيانة رأس المال ملاحظة الربح الحقيقي الإجمالي
تعديل صيانة رأس المال - تعديل التضخم لسهم رأس المال
ناقص تعديل صيانة رأس المال
ينقل الميزان العضوي فكرة التوليف إلى مستوى فكرة الحفاظ على رأس المال. ومع ذلك ، أولاً ، هذا ليس تجميعًا تمامًا ، وثانيًا ، يتم الكشف عن إمكانية الحفاظ على رأس المال بشكل أفضل من خلال التحليل العرضي ، وليس من خلال المحاسبة المستمرة المنتظمة.
ينعكس الاعتراف برأس المال في مفهوم رأس المال وفي مفهوم الحفاظ على رأس المال.
مفهوم المحافظة على رأس المال يحدد قياس الربح لايوجد
تأخذ المبادئ وجهة النظر المقبولة عمومًا بأن المنشأة يمكنها الاعتراف بالربح لفترة إعداد تقارير معينة فقط إذا احتفظت برأس مالها. تنطوي صيانة رأس المال على جوانب مختلفة اعتمادًا على المفهوم المعتمد. تم النظر في مفهومين رئيسيين لرأس المال المالي ورأس المال المادي (القدرة الإنتاجية). اختيار طريقة القياس. والحفاظ على رأس المال يبقى مع المنظمات ويعتمد على اهتمامات واحتياجات المستخدمين. إذا كان المستخدمون مهتمين بالحفاظ على رأس المال المستثمر اسميًا ، مع مراعاة التغيرات في القوة الشرائية للنقود ، فسيتم تطبيق المفهوم المالي. عندما يهتم المستخدمون بقدرات الإنتاج للمؤسسة ، يتم تطبيق مفهوم صيانة رأس المال المادي. في كلا المفهومين ، الربح هو المتبقي بعد خصم المصروفات من الدخل ، مع الأخذ في الاعتبار التعديلات للحفاظ على رأس المال عند مستوى يتوافق مع قيمته في بداية فترة التقرير. يتم الاعتراف بالزيادة في المصروفات على الدخل كخصم من حقوق الملكية.
وفقًا للمفهوم المالي للحفاظ على رأس المال ، يعتبر رأس المال محتفظًا به إذا كانت قيمته في نهاية فترة التقرير ، صافية من المبالغ المساهمة من قبل المساهمين أو المدفوعة للمساهمين ، تساوي قيمتها المسجلة في بداية نفس الفترة المالية . أي زيادة في قيمة الأصول ، أو انخفاض في القيمة الإجمالية للمطلوبات ، أو كليهما ، يتم الاعتراف بها كربح لفترة التقرير تلك. حتى اللحظة التي يتم فيها بيع الأصول ، لا تؤخذ الزيادة في قيمتها في الاعتبار. تسمى هذه الطريقة لقياس سلامة رأس المال والاعتراف بالأرباح طريقة العملة الاسمية. في مواجهة تراجع القوة الشرائية للمال
يعد المفهوم المالي للحفاظ على رأس المال شائعًا جدًا ويستخدم غالبًا عند إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية.
وفقًا للمفهوم المادي للمحافظة على رأس المال ، من المفترض أن يتم الاحتفاظ برأس المال إذا كان للمنشأة في نهاية فترة إعداد التقارير نفس المستوى من القدرة الإنتاجية أو القدرة التشغيلية التي كانت لديها في بداية نفس الفترة. يتم أخذ القيمة الحالية كأساس لقياس الأصول والخصوم. ترتبط جميع تغيرات الأسعار التي تؤثر على قيمة الأصول والخصوم بتقييم قدرة الإنتاج المادية للمؤسسة وتعتبر تعديلات على تكلفة رأس المال العامل. يتم تضمينها (تغيرات الأسعار) في حقوق الملكية ولا تشير إلى المبالغ التي تزيد الأرباح. ربح الفترة المشمولة بالتقرير هو رصيد الزيادة في الأصول بعد خصم مبلغ قدرات الإنتاج المادي المحتفظ بها لفترة التقرير. بخلاف ذلك ، يمثل الربح تكلفة زيادة القدرات الإنتاجية لفترة التقرير ، بما في ذلك مخزون الإنتاج وبنود التشغيل المالية (راجع الفقرة 109 من المبادئ).
عاصمة. نظرًا لتعريف رأس المال على أنه الفرق بين أصول وخصوم المؤسسة (صافي الأصول) ، فإنه يعتمد على قياس الأصول والخصوم ، وبالتالي ، فإن إعادة تقييم الأصول والخصوم تؤثر على مقدار رأس المال في اتجاه أو آخر. لذلك ، لا يتم تضمين الإيرادات والمصروفات الناتجة عن إعادة التقييم في الإيرادات والمصروفات ، ولكن يتم التعامل معها كتعديلات للحفاظ على رأس المال أو احتياطيات إعادة التقييم. إن تصور رأس المال كمجموع صافي الأصول يتوافق مع مفهوم رأس المال المالي ، عندما يكون رأس المال السهمي للشركة مناسبًا للأموال النقدية (المالية) المستثمرة للمالكين أو القوة الشرائية المستثمرة للأموال النقدية (المالية). فيما يتعلق بالمفهوم المادي لرأس المال ، فإن جوهره يكمن في القدرة الإنتاجية والقدرة التشغيلية للمؤسسة.
الربح = الدخل - المصروفات (بما في ذلك التعديلات الخاصة بصيانة رأس المال).
تترك المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للكيان خيار الحفاظ على رأس المال في اقتصاد متقدم ، لكن الاقتصاد الناشئ (الذي يتميز بالتضخم المفرط) يتطلب صيانة مالية لرأس المال ، محددًا من حيث القوة الشرائية الثابتة ، أو الحفاظ على رأس المال المادي كأساس لإعداد التقارير.
مفاهيم صيانة رأس المال
والثالث هو استخدام مفاهيم الحفاظ على رأس المال.هناك اختلافات.تتميز الاقتصادات النامية بالتضخم المفرط ، والذي قد يكون مصحوبًا بسمات محددة مميزة ، على سبيل المثال ، لروسيا ، ويعبر عنها في حقيقة أن مكون تخفيض قيمة العملة الوطنية العملة في نمو الولايات المتحدة) لا تتوافق مع معدل التضخم. نتيجة لذلك ، حتى بالنسبة لإعداد التقارير بالعملة الأجنبية الصعبة ، يجب أولاً تعديل جميع البنود المعروضة بالعملة المحلية لمراعاة التضخم ثم تحويلها إلى عملة أجنبية صعبة بسعر الصرف الساري في تاريخ البيانات المالية. يصبح استخدام المعيار رقم 29 لإعداد التقارير المالية في بيئة ذات تضخم مرتفع أمرًا ضروريًا.
في نموذج SSA ، مثل NSA ، يتم استخدام الدولار الاسمي عادةً كوحدة قياس ، دون تعديل للتغيرات في قوتها الشرائية. إجراءات تسجيل المعاملات التجارية هي نفسها المتبعة في وكالة الأمن القومي. ترتبط الاختلافات بمفهوم CAS للحفاظ على رأس المال الذي يركز على الحفاظ على القدرة الإنتاجية أو القدرة على العمل. وينعكس ذلك في تنفيذ التعديلات الدورية للتغيرات في أسعار استبدال المخزون والأصول الثابتة. يتم حساب تكلفة الإنتاج بناءً على القيم الأصلية للمخزون ، مع تعديلها للتغير في السعر الحالي (سعر الاستبدال) في نهاية الفترة. في هذا النموذج ، لا يتم تفسير مكاسب الحيازة على أنها ربح ، ولكن كإضافة مباشرة ضرورية إلى حقوق الملكية. وبالمثل ، يتم إعادة تقييم الأصول الثابتة في كل فترة بسعرها الحالي (سعر الاستبدال). يتم تحميل الاستهلاك على أساس القيمة العادلة ويتم التعامل مع الزيادة في تكلفة الاستبدال من فترة لأخرى كإضافة مباشرة إلى حقوق الملكية. آراء حول ما إذا كان يجب أن يعترف النموذج بالمكاسب أو الخسائر من ملكية الأصول النقدية أو من وجودها
صفحة 1
كان مفهوم صيانة رأس المال موجودًا لفترة طويلة في المحاسبة.
تترك المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للكيان خيار الحفاظ على رأس المال في اقتصاد متقدم ، لكن الاقتصاد الناشئ (الذي يتميز بالتضخم المفرط) يتطلب صيانة مالية لرأس المال ، محددًا من حيث القوة الشرائية الثابتة ، أو الحفاظ على رأس المال المادي كأساس لإعداد التقارير.
ينعكس الاعتراف برأس المال في مفهوم رأس المال وفي مفهوم الحفاظ على رأس المال.
لا يطبق النظام الروسي للمحاسبة والتقارير المالية مفهوم الحفاظ على رأس المال ، والذي يبدو في بيئة تضخمية أنه ظاهرة سلبية تمامًا ، مما يؤدي إلى الافتقار التام لمصداقية الإبلاغ.
يرتبط مفهوم الربح ارتباطًا وثيقًا بمفهوم رأس المال ، أو ما يسمى بمفهوم الحفاظ على رأس المال ، والذي يوفر معيارًا يتم من خلاله قياس الربح. وفقًا للمفهوم المالي لرأس المال ، يعتبر الربح مكتسبًا إذا كان المبلغ المالي (النقدي) لصافي الأصول في نهاية الفترة يتجاوز المبلغ المالي (النقدي) لصافي الأصول في بداية الفترة بعد خصم جميع التوزيعات ومساهمات الملاك خلال الفترة. وفقًا للمفهوم المادي لرأس المال ، يعتبر الربح مكتسبًا إذا كانت الإنتاجية المادية (أو القدرة التشغيلية) للشركة (أو الموارد أو الأموال المطلوبة لتحقيق هذه القدرة) في نهاية الفترة تتجاوز الإنتاجية المادية في البداية من الفترة بعد خصم جميع التوزيعات أو مساهمات الملاك خلال الفترة.
يُنظر إلى الجوهر الاقتصادي لمفهوم الربح في اتجاه مفهومين للربح ينشأان عن مفهومين لرأس المال. تتجلى العلاقة بين مفاهيم الربح ورأس المال من خلال مفهوم الحفاظ على رأس المال ، والذي يمكن اعتبار استخدامه الجانب الثالث لمفهوم إنشاء صورة معلوماتية للوضع المالي للمؤسسة.
لاختبار الادعاء بأنه لا ينبغي تضمين تكاليف الاستهلاك في التكاليف ، انظر البيانات الواردة في الجدول 15.2 لمؤشر نمو الإيرادات 1977 إلى 1986 المحسوب بواسطة مركب خط القيمة الصناعي بواسطة وكالة خط القيمة. إنها ليست مسألة مقارنة بين الاثنين ، ولكن ما إذا كان هناك مفهوم معقول للحفاظ على رأس المال وراء فكرة الدخل النقدي.
كانت القضية الأكثر إثارة للجدل في حساب تقلبات الأسعار ولا تزال اختيار مفهوم الحفاظ على رأس المال والموقف المقابل تجاه الأصول النقدية. تعتمد أنظمة محاسبة التكلفة / الدولار الثابت على مفهوم رأس المال المالي ، ويتم قياسه من حيث القوة الشرائية الثابتة. يعتمد مفهوم الحفاظ على رأس المال في أنظمة محاسبة القيمة العادلة على رأس المال المادي أو إنتاجية رأس المال. ومع ذلك ، فإن تطبيق هذا المفهوم يختلف اختلافًا كبيرًا عبر البلدان. داخل CoCoA ، يرتبط مفهوم الحفاظ على رأس المال بمفهوم القوة الشرائية الحقيقية.
في نموذج SSA ، مثل NSA ، يتم استخدام الدولار الاسمي عادةً كوحدة قياس ، دون تعديل للتغيرات في قوتها الشرائية. ترتبط الاختلافات بمفهوم CAS للحفاظ على رأس المال الذي يركز على الحفاظ على القدرة الإنتاجية أو القدرة على العمل. وينعكس ذلك في تنفيذ التعديلات الدورية للتغيرات في أسعار استبدال المخزون والأصول الثابتة. يتم حساب تكلفة الإنتاج بناءً على القيم الأصلية للمخزون ، مع تعديلها للتغير في السعر الحالي (سعر الاستبدال) في نهاية الفترة. في هذا النموذج ، لا يتم تفسير مكاسب الحيازة على أنها ربح ، ولكن كإضافة مباشرة ضرورية إلى حقوق الملكية. يتم تحميل الاستهلاك على أساس القيمة العادلة ويتم التعامل مع الزيادة في تكلفة الاستبدال من فترة لأخرى كإضافة مباشرة إلى حقوق الملكية. هناك آراء مختلفة حول ما إذا كان هذا النموذج يجب أن يعترف بالمكاسب أو الخسائر من ملكية الأصول النقدية أو من وجود المطلوبات المالية خلال فترات التغيرات في القوة الشرائية للدولار.
يُترك اختيار طريقة قياس رأس المال والحفاظ عليه للمنظمات ويعتمد على اهتمامات واحتياجات المستخدمين. إذا كان المستخدمون مهتمين بالحفاظ على رأس المال المستثمر اسميًا ، مع مراعاة التغيرات في القوة الشرائية للنقود ، فسيتم تطبيق المفهوم المالي. عندما يهتم المستخدمون بقدرات الإنتاج للمؤسسة ، يتم تطبيق مفهوم صيانة رأس المال المادي.
تأخذ المبادئ وجهة النظر المقبولة عمومًا بأن المنشأة يمكنها الاعتراف بالربح لفترة إعداد تقارير معينة فقط إذا احتفظت برأس مالها. تنطوي صيانة رأس المال على جوانب مختلفة اعتمادًا على المفهوم المعتمد. إذا كان المستخدمون مهتمين بالحفاظ على رأس المال المستثمر اسميًا ، مع مراعاة التغيرات في القوة الشرائية للنقود ، فسيتم تطبيق المفهوم المالي. عندما يهتم المستخدمون بقدرات الإنتاج للمؤسسة ، يتم تطبيق مفهوم صيانة رأس المال المادي.
كوليسينكوفا ليوبوف ميخائيلوفنا
كاند. اقتصادي. علوم ، أستاذ مشارك في قسم المحاسبة والتحليل والتدقيق في الجامعة المالية التابعة لحكومة الاتحاد الروسي
في المحاسبة الروسية ، تستند مبادئ تقديم المعلومات حول رأس المال إلى المبادئ التي تنظمها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (المشار إليها فيما بعد بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية).
في إطار المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية IFRS ، تحدد مصالح المستثمرين الأهداف الاقتصادية لأنشطة المنظمة. نظرًا لحقيقة أن ضمان الاستقرار المالي للمنظمات ممكن فقط إذا تم احترام مصالح جميع الأطراف الذين استثمروا رأس المال ، يصبح من الضروري إدارة التدفقات المالية والاستثمارات من جانب المستثمر ، بغض النظر عن هويته - مالك أو دائن.
وبالتالي ، عند إعداد التقارير ، يجدر التركيز على التقارير ، التي تحتوي على معلومات لاتخاذ قرارات الإدارة الإستراتيجية ، سواء من قبل المساهمين أو من قبل جميع المشاركين الآخرين ، بدلاً من التركيز على مصالح المالكين فقط.
يجب أن تستند هذه التقارير ، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، إلى الحفاظ على (الحفاظ) على رأس المال. سيسمح لك بتلقي معلومات منهجية حول هيكل وديناميكيات رأس المال والأداء المالي وقيمة أصول المنظمة وآفاق تطورها.
يجب الاحتفاظ بمبلغ رأس المال السهمي على الأقل دون تغيير. سيحمي هذا الدائنين ، وكذلك تقييم النتيجة النهائية بشكل موضوعي من قبل المالكين.
يتم تمييز المفاهيم المالية والمادية للمحافظة على رأس المال ضمن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. يكمن المعنى الاقتصادي لهذا المفهوم في رغبة المنظمة في الحفاظ على رأس المال وزيادته في سياق أنشطتها. يتجلى جوهر هذا المفهوم بوضوح في العلاقة مع تحقيق الربح.
وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فإن المفهوم المالي لرأس المال هو ما يعادل صافي الأصول ، أي أن مبلغ رأس المال يساوي الفرق بين مبلغ أصول الميزانية العمومية للمنظمة ومقدار التزاماتها تجاه الأطراف الثالثة. في هذا الصدد ، يظل رأس المال دون تغيير إذا لوحظ المساواة بين قيمة صافي الأصول في نهاية الفترة وبداية الفترة.
يعتبر المفهوم المادي لرأس المال ، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، بمثابة مجموعة من الموارد المحدودة المدرجة في عملية إعادة الإنتاج ، والتي يتم تجميعها واستخدامها في نشاط ريادة الأعمال. بمعنى آخر ، يُفهم رأس المال على أنه القدرة الإنتاجية للمنظمة. وبالتالي ، لن يتغير رأس المال إذا كانت المنظمة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير قادرة على استعادة تلك الأصول الملموسة التي كانت لديها في بداية الفترة المشمولة بالتقرير.
يتمثل الاختلاف الأساسي بين مفهومي الحفاظ على رأس المال في انعكاس نتائج ديناميكيات أسعار أصول وخصوم المنظمة. بناءً على احتياجات مستخدمي البيانات المالية ، يتم تحديد مفهوم أو آخر للحفاظ على رأس المال وينعكس الهدف في تحديد الربح. المنظمة حرة في تحديد المفهوم الذي سيتم تطبيقه. على الرغم من حقيقة أن كلا المفهومين لهما الحق في الوجود ، عمليًا ، في علاقات السوق الحديثة ، يسود المفهوم المالي لرأس المال.
في الممارسة الروسية ، فإن الأساس لتشكيل التقارير ، كقاعدة عامة ، ليس القضايا المفاهيمية للحفاظ على رأس المال السهمي والاعتراف بالربح ، ولكن الجوانب القانونية لتنظيم رأس المال السهمي وإنشاء احتياطيات تنظيمية. يتم الحفاظ على الجوانب القانونية وفقًا لمتطلبات التشريعات الحالية للاتحاد الروسي. يمكن وصف هذا النهج "التشريعي" بأنه نهج قائم على مفهوم الحفاظ على "صافي الأصول". ومن ثم ، فإنه يركز على المفهوم المالي للحفاظ على رأس المال.
وفقًا لمعايير المحاسبة الروسية (من الآن فصاعدًا - RAS) ، يعتبر أصل الميزانية العمومية خاصية مفصلة لتخصيص رأس مال المنظمة ، والتزامات الميزانية العمومية - كتصنيف لتكوين مصادر تكوين رأس المال.
تعتمد منهجية إصدار بيان التغيرات في رأس المال على مبدأ قسمة رأس المال على مصادر رأس المال. وفقًا لـ E. هندريكسن وم. يستطيع فان بريدو التمييز بين ثلاث مجموعات من عناصر رأس المال:
اعتمادًا على فهم الطبيعة الاقتصادية لرأس المال ،
يمكن تمثيل هيكل رأس المال بطرق مختلفة. من الضروري أن نفهم أن هناك نوعين من رأس المال ينعكسان في المحاسبة: الاقتصادي والقانوني.
لذلك ، في ظل رأس المال الاقتصادي ، يُفهم الأصل بأكمله ، ويحتفظ برأس المال القانوني - المسؤولية ، التي تعكس صافي أصول المنظمة ، أي علاقات الملكية مع مالكي المنظمة. وفقًا للصيغ ، يجب تحقيق المساواة بين هاتين القيمتين ، بحيث يمكن حساب رأس المال الاقتصادي بالصيغة:
وقانوني - حسب الصيغة:
حيث أ هو أحد الأصول ؛ P - سلبي Кр - حسابات الدفع ؛ ك - العاصمة.
في التقارير الحديثة ، هناك الهيكل التالي عند عكس رأس المال: رأس المال المصرح به والإضافي والاحتياطي والتمويل المستهدف والإيصالات المخصصة وكذلك الأرباح المحتجزة.
يشتمل التزام الميزانية العمومية على ثلاثة أقسام.
جميع بنود القسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات" من الميزانية العمومية هي انعكاس لمصادر الأموال الخاصة.
لتنفيذ الأنشطة الاقتصادية ، يقوم أصحاب المنظمة بتخصيص مبلغ من الأموال ، ويتم إظهاره تحت بند "رأس المال المصرح به". يعتمد اسم هذه الصناديق على الشكل التنظيمي والقانوني للمنظمة. لأن كجزء من الوثائق التأسيسية ، ليس للشراكات التجارية ميثاق ، وتسمى هذه الأموال "رأس المال المجمع". لدى باقي المنظمات ميثاق يعكس حجم الأموال المخصصة من قبل المالكين ، لذلك تظهر كلمة "ميثاق" في عنوان هذا المصدر. بالنسبة لتعاونيات الإنتاج ، تسمى هذه الصناديق "مساهمات الأسهم". لا تملك المؤسسات الوحدوية التابعة للدولة (البلدية) حقوق ملكية لهذه الصناديق ، نظرًا لملكيتها للأموال على أساس حق الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية ، لذلك يُطلق على هذا المصدر اسم "الصندوق القانوني".
لذلك ، يمكن أن يكون لمصدر الأموال واحد من أربعة أسماء:
يتم تحديد مبلغ رأس المال المصرح به من خلال الوثائق التأسيسية. يُسمح بإجراء تغييرات على هذا المبلغ في حالة حدوث انخفاض أو زيادة في رأس المال المصرح به ، ويجب تنفيذها وفقًا للإجراء المتبع بعد إدخال التغييرات في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية (USRLE).
يعكس البند "رأس المال الإضافي" المؤشرات التالية:
تنعكس القيمة المعاد شراؤها لأسهم المنظمة الخاصة تحت بند "الأسهم الخاصة المعاد شراؤها من المساهمين". يحتوي الحساب 81 "الأسهم الخاصة (الأسهم)" على رصيد مدين ، وبالتالي يتم تسجيل القيمة المستردة بين قوسين.
يحق لجميع المساهمين - أصحاب الأسهم من فئات (أنواع) معينة بيع هذه الأسهم ، والشركة ملزمة بشرائها. عندما يتجاوز إجمالي عدد الأسهم التي تلقت الشركة طلبات الاستحواذ بشأنها عدد الأسهم التي يمكن أن تحصل عليها الشركة وفقًا للقيود ، يتم شراء الأسهم من المساهمين بما يتناسب مع المتطلبات المعلنة.
يعكس بند "رأس المال الاحتياطي" رصيد الاحتياطي الذي تم إنشاؤه وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي ورصيد الاحتياطي المنصوص عليه في المستندات التأسيسية.
يهدف رأس المال الاحتياطي للشركة إلى:
يجب أن ينعكس مبلغ الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) تحت بند "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" ويؤخذ في الاعتبار خلال نشاط المنظمة بأكمله.
يجب أن تنعكس أرصدة التمويل المستهدف (من الميزانية ، من المنظمات والأفراد الآخرين) لمنظمة تجارية في مجموعة المواد "الدخل المؤجل". يتم إجراء الانخفاض في أرصدة هذه البنود حيث يتم الاعتراف بإيرادات أخرى في فترة التقرير.
دعونا نفحص بمزيد من التفصيل الأنواع الرئيسية لرأس مال المنظمة وفقًا لمنظمتها وفقًا لمعايير التصنيف الرئيسية. لذلك ، هناك تسعة تصنيفات رئيسية حسب أنواع رأس المال ، والتي تنعكس في الجدول 1.
تنظيم أنواع رأس المال حسب الخصائص الأساسية
الجدول 1
|
سمة التصنيف |
أنواع رؤوس الأموال |
|
من خلال الانتماء إلى المنظمة |
1. تملك 2. اقترضت |
|
عن طريق الغرض من الاستخدام |
1. إنتاجية 2. قرض |
|
من خلال أشكال الاستثمار |
|
|
عن طريق كائن الاستثمار |
1. الرئيسية 2. قابل للتفاوض |
|
من خلال شكل الوجود في الدائرة |
|
|
عن طريق الملكية |
1. خاص 2. عام |
|
من خلال الأشكال التنظيمية والقانونية |
1. الأسهم 2. حصة 3. فرد |
|
حسب طبيعة الاستخدام |
1. العامل 2. غير العاملين |
|
حسب طبيعة الاستخدام |
|
وفقًا لمعيار التصنيف الأول - وفقًا لملكية رأس مال المنظمة ، يمكن التمييز بين رأس المال ورأس المال المقترض.
لذلك ، يعكس رأس المال السهمي القيمة الإجمالية لأموال المنظمة التي تملكها وتستخدم لتشكيل جزء معين من أصولها. يمثل هذا الجزء من الأصول ، المكون من رأس مال الأسهم المستثمر فيها ، صافي أصول المنظمة.
رأس مال الديون هو نقد أو قيم ممتلكات أخرى تجتذبها المنظمة على أساس السداد لتمويل تنميتها. جميع أشكال رأس مال الديون التي تستخدمها المنظمة هي التزاماتها المالية ، والتي تخضع للسداد في غضون الإطار الزمني المحدد.
وفقًا لأغراض الاستخدام داخل المنظمة ، يتم تمييز رأس المال الإنتاجي والقرض.
يشير رأس المال الإنتاجي إلى الأموال المستثمرة في الأصول التشغيلية للمنظمة ، والتي تهدف إلى تنفيذ أنشطة الإنتاج والتسويق.
يعمل رأس مال القرض باعتباره ذلك الجزء من رأس المال المستخدم في سياق الاستثمار في كل من الأدوات النقدية (الودائع في البنوك التجارية) وفي أدوات أسهم الديون (الكمبيالات والسندات وشهادات الإيداع ، إلخ.)
وفقًا للتصنيف وفقًا لأشكال الاستثمار الرأسمالي ، هناك ثلاثة أشكال رئيسية للالتزامات - وهي أشكال نقدية ومادية وغير ملموسة. يتم تحديد إجراء الاستثمار في هذه النماذج قانونًا - يُسمح به عند إنشاء مؤسسات جديدة وفي عملية تنفيذ الأنشطة مع زيادة حجم رأس المال المصرح به.
بالنسبة لكائن الاستثمار ، من المعتاد تخصيص رأس المال الثابت والعامل.
رأس المال الثابت يعني ذلك الجزء من رأس المال الذي تستخدمه المنظمة والذي يتم استثماره في جميع أنواع أصولها غير المتداولة ، ورأس المال العامل - الأصول المتداولة.
وفقًا لشكل العثور على رأس المال في عملية التداول ، من المعتاد التمييز بين رأس مال المنظمة في أشكالها النقدية والإنتاجية والسلعية.
في عملية تصنيف المنظمة حسب أشكال الملكية ، يتم استخدام تقسيم رأس المال اعتمادًا على شكل الملكية ، ويتم تخصيص رأس المال الخاص والعام.
وفقًا للأشكال التنظيمية والقانونية للنشاط ، من الضروري تخصيص رؤوس أموال مساهمة وحصص ورؤوس أموال فردية.
وفقًا لطبيعة استخدام رأس المال في العملية الاقتصادية ، يتم تقسيم رأس المال إلى عامل وغير عامل.
رأس المال العامل يعني ذلك الجزء منه الذي يشارك بشكل مباشر في توفير الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والمالية ، وكذلك في تكوين دخل المنظمة.
وفقًا لذلك ، يعني رأس المال العاطل أن جزءًا منه لا يشارك بشكل مباشر في أنواع مختلفة من الأنشطة الاقتصادية للمنظمة ، ولا يؤثر أيضًا على تكوين دخلها.
يمكن للمالكين استخدام رأس المال بطرق مختلفة ، وبناءً على ذلك ، يمكن التمييز بين أنواع رأس المال المستهلك ("المستهلك") والمتراكم (المعاد استثماره).
في نهاية التوزيع لأغراض الاستهلاك ، يفقد رأس المال المستهلك وظائفه الرأسمالية. إنه يمثل سحب استثمارات المنظمة ، والتي يتم تنفيذها لأغراض الاستهلاك (يتم سحب جزء من رأس المال من الأصول غير المتداولة والمتداولة لدفع الفوائد ، والأرباح ، وكذلك لتلبية الاحتياجات الاجتماعية للموظفين ، وما إلى ذلك). في عملية الإنتاج ، يسمح رأس المال المتراكم للفرد بتقييم الأشكال المختلفة لنموه.
لكل مفهوم للحفاظ على رأس المال معاييره الخاصة للاعتراف بالربح. يمكن أن تكون التقديرات التي تشكل النتيجة المالية (الربح ، الخسارة) فقط تقديرات لحقائق الحياة الاقتصادية التي تم أخذها في الاعتبار عند تجميع السجلات المحاسبية خلال فترة التقرير بأكملها. وبالتالي ، فإن الرصيد هو نتيجة الانعكاس في محاسبة المعاملات: الدخل والتكاليف والمصروفات ، أي حقائق ديناميكيات رأس المال.
وبالتالي ، يمكن النظر إلى رأس المال كنتيجة لتقييم الأحداث الماضية ، وعلى وجه الخصوص ، كنتيجة لتقييم الوضع الحالي للمنظمة. إلى حد كبير ، يمكن أن تكون هذه التقديرات أساسًا لاتخاذ قرارات استثمارية موجهة نحو المستقبل.
يحدد اختيار قاعدة القياس ، وكذلك مفهوم الحفاظ على رأس المال ، النموذج المحاسبي المستخدم في إعداد البيانات المالية. النماذج المحاسبية لها درجات متفاوتة من الملاءمة والموثوقية. في هذا الوقت ، لا ينوي مجلس معايير المحاسبة الدولية فرض نموذج محاسبي معين. الاستثناء هو المنظمات التي تعرض بياناتها المالية بعملة البلدان ذات الاقتصادات ذات التضخم المرتفع.
قائمة المصادر المستخدمة
1. تحليل البيانات المالية: كتاب مدرسي / محرر.
ماجستير بخروشينا. الطبعة الثانية - م: INFA-M ، 2011.
