تعتمد الطريقة الأولى على متوسط الأرباح في اليوم الأخير من ربع السنة (أو الشهر ، السنة - اعتمادًا على الفترة التي تمت الموافقة عليها للمؤسسة).
حدد عدد أيام الإجازة غير المستخدمة ، بما في ذلك الإجازة مدفوعة الأجر الإضافية ، والتي يحق لكل موظف الحصول عليها في تاريخ هذا التقرير. الخطوة 2. احسب متوسط الدخل اليومي لكل موظف في المجموعة ذات الصلة. يتم تطبيق الإجراء العام لحساب متوسط الدخل لتحديد مبلغ الإجازة والتعويض عن الإجازة غير المستخدمة.
الخطوة 3. احسب مبلغ أجر الإجازة المستحق لموظف معين في تاريخ الإبلاغ ، مع الأخذ في الاعتبار المساهمات في الأموال من خارج الميزانية باستخدام الصيغة: الخطوة 4. أضف مبلغ أجر الإجازة المحسوب لجميع موظفي المجموعة ، مع مراعاة المساهمات في الأموال من خارج الميزانية. ستكون القيمة الناتجة هي مبلغ المخصص لدفع الإجازات لكل مجموعة محددة في تاريخ التقرير.
يجب أن يتوافق مبلغ الاحتياطيات لجميع المجموعات مع الرصيد الدائن للحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" ، الحساب الفرعي "احتياطي دفع الإجازات".
كم مرة يتم إنشاء احتياطي إجازة احتياطي في تاريخ التقرير. يمكن أن يكون هذا التاريخ للمؤسسة:
تقرر المنظمة أي تاريخ لحساب المخصص لاختياره وإصلاحه في سياستها المحاسبية ، يتم تكوين مخصص الإجازة في المحاسبة وإعداد التقارير يتم تكوين مخصص الإجازة لتاريخ التقرير على الخصم من نفس الحسابات المحاسبية التي تعكس المنظمة كشوف المرتبات.
معلومات
يتم إضافة القيمة الناتجة إلى متوسط أرباح الوحدة ويتم ضرب هذا المبلغ في عدد أيام الإجازة الطريقة الثانية تتناسب مع حصة أجر الإجازة في إجمالي تكاليف الراتب
إذا اتضح أن مبلغ الاحتياطي كبير جدًا ، فإنهم يقومون بترحيل الدين 96 Credit 91.1 - يتم أخذ المبلغ المستحق الزائد في الاعتبار في الدخل الآخر.
انتباه
الأهمية! تنعكس مبالغ الاحتياطي في الميزانية العمومية كجزء من مؤشرات السطر 1540 "مخصصات النفقات المستقبلية". للحصول على معدلات أقساط الإصابة ، راجع مقال "المعدلات الحالية" للإصابات "من المقرر الإبقاء عليها حتى عام 2020." مثال 2 قامت شركة Molniya LLC بإنشاء احتياطي لعام 2015 مرة واحدة سنويًا بناءً على متوسط الأرباح وأيام الإجازات المتبقية غير المستخدمة في عام 2015.
أقساط التأمين = 14220.71 × 30.2٪ = 4294.65 روبل. الاحتياطي = (14220.71 + 4294.65) × 40 = 740614.40 روبل. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 ، ستعكس شركة Molniya LLC احتياطي الإجازة لعام 2015 بمبلغ 740614.40 روبلًا روسيًا. في الميزانية العمومية لعام 2015 ، ستنعكس القيمة المحددة في السطر 1540.
إجراء تكوين احتياطي لدفع الإجازات كما ذكرنا سابقًا ، تم تحديد خوارزمية حساب مبلغ الاحتياطي في السياسة المحاسبية ، ويرجع ذلك إلى حقيقة أن PBU 8/2010 لا تحتوي على صيغ وطرق تسمح لك للحصول على قيمة الاحتياطي. في الممارسة العملية ، تتخذ المنظمات كأساس أحد المبالغ التالية لقياس الخصوم:
يتم إجراء حساب مبلغ الاحتياطي في المراحل التالية:
دعنا نلقي نظرة على أمثلة لاستخدام كل من الطرق. مثال 1 OOO Molniya في السياسة المحاسبية يعكس إنشاء احتياطي لدفع الإجازات لعام 2015 على أساس حماية العمال.
يتطلب الحجز في NU استيفاء المتطلبات المحددة في الفن. 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. قد يؤدي عدم تحديد شروط الحجز إلى رفض قبول الخصومات في النفقات عند التحقق من IFTS. إذا تم إنشاء احتياطي في NU ، فستحتاج السياسة المحاسبية إلى الموافقة على عدد من الشروط.
شروط الحجز إجراء تحديد حساب الحد الأقصى لمقدار الاستقطاعات تحديد معدل الاستقطاعات اختيار طريقة لتكوين احتياطي إنشاء تقدير - شكل من أشكال الطبيعة التعسفية القيمة المقدرة المحددة على أساس عدد أيام الإجازة و المصروفات تحسب شهريًا كحاصل قسمة لإجمالي عدد نفقات دفع الإجازات ومبلغ مصروفات الرواتب. مؤسسة محددة تحدد الوثيقة شطبًا ثابتًا للنفقات. يُسمح بإنشاء صندوق احتياطي فقط للمؤسسات التي تستخدم طريقة الاستحقاق في المحاسبة.
في محاسبة بداية السنة ، يتم شطب المصاريف قبل تكبدها فعليًا باستخدام مؤشر "أصل الضريبة المؤجلة". يتم تطبيق الفرق المؤقت القابل للخصم وفقًا لـ PBU 18/02 ، والذي يجب الإشارة إليه في السياسة المحاسبية. السمات المحاسبية لاحتياطي مدفوعات الإجازة تشتمل تقديرات التكلفة لاحتياطي BU ، على مبالغ مدفوعات الإجازة والمساهمات الاجتماعية في الأموال.
يمكن أن يتم إجراء حساب المبالغ المطلوبة بطرق مختلفة ، اعتمادًا على حجم الإجراء والحالة.هناك طريقتان لحساب مبلغ الحجز:
اضافة الى المفضلة من الذي أنشأ الاحتياطي ، وكذلك القواعد الأساسية لتكوينه ، سنشرح أدناه في المقالة. خصوصيات الاحتياطي لسداد الإجازات في المحاسبة الإجراء الخاص بإنشاء احتياطي لدفع الإجازات. تم سرد مدفوعات الإجازات في المحاسبة في PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة ..." (يشار إليها فيما بعد - PBU 8/2010).
مع الأخذ في الاعتبار PBU 8/2010 و PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة" ، يمكن تمييز الميزات التالية لإنشاء احتياطي. يتعين على جميع الشركات ، باستثناء الكيانات الاقتصادية التي تجري المحاسبة في شكل مبسط ، إنشاء احتياطي عطلة (البند 3 من PBU 8/2010).
يجب على الكيان حساب مخصص في كل تاريخ تقرير. يمكن تكوين الاحتياطي في أحد تواريخ إعداد التقارير المحددة تاريخ إعداد التقارير عدد مرات تكوين الاحتياطي الاستخدام في المحاسبة آخر يوم من الشهر 12 (اثنا عشر) نادر الاستخدام ، حيث يصعب تحديد ومراقبة وشطب الشهر الشهري المبلغ كمصروفات. يُسمح للحجم بتجاوز الرقم المحسوب بنسبة 5٪ - وهو مؤشر لا يؤخذ في الاعتبار عند تنفيذ مؤشر الأهمية النسبية يوم نهاية فترة الربع 4 (أربعة) هو الشكل الأمثل للحجز آخر يوم من العام 1 (1) نادرًا ما تستخدم في المحاسبة في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بالمصروفات بالتساوي ، بدءًا من الشهر الأول من السنة.
يتم شطب المبالغ فقط في حالة وجود نفقات فعلية.
تحدد كل منظمة بشكل مستقل متى سيذهب موظفوها في إجازة ، مع مراعاة شهر تسجيلهم في الولاية. لهذا ، يتم إنشاء جدول زمني للإجازات السنوية ، على أساسه يتم تكوين احتياطي لدفعها. كما تظهر الممارسة ، في أغلب الأحيان ، يحصل موظفو الشركات على قسط من الراحة في موسم الصيف ، وهذا هو السبب في وجود توزيع غير متكافئ لمصاريف الدفع مقابل الإجازات. لتحسين العبء الضريبي ، يحتاج أصحاب العمل إلى إنشاء احتياطي لدفع أجر الإجازة في المحاسبة الضريبية ، والذي تنظمه المادة 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم إنشاء بدل الإجازة بحيث يمكن لأصحاب العمل تضمين التكاليف ذات الصلة بالتساوي في تكاليف العمالة الشهرية. وبالتالي ، سيكونون قادرين على تخفيض الوعاء الضريبي خلال السنة المشمولة بالتقرير. على الرغم من أن إجراء تكوين احتياطي الإجازة ينظمه قانون الضرائب ، إلا أن إنشائه طوعي تمامًا.
يمكن إنشاء الاحتياطي من قبل الكيانات القانونية التي تدفع ضريبة الدخل وتعترف بمصاريفها ودخلها على أساس الاستحقاق. يجب ألا تشكل تلك الشركات التي تدفع مقابل OSNO أو STS ، والتي تستخدم الطريقة النقدية في حساب النفقات والدخل ، احتياطي عطلة.
عند إنشاء احتياطي إجازة ، يجب أن يسترشد الأشخاص المسؤولون في الشركة بلوائح قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي المادة 324. وتجدر الإشارة إلى أن المنظمات التي تدفع ضريبة الدخل يمكنها الاحتفاظ بضريبة مناسبة سجل يعكس استخدام احتياطي الاجازة بصيغة الكترونية ... إذا قررت الشركة عدم إنشاء احتياطي عطلة ، فلا يزال يتعين عليها عكس هذه الحقيقة في سياستها المحاسبية.
نقطة مهمة يجب أن يأخذها المحاسب في الاعتبار هي إجراءات تغطية النفقات من احتياطي الإجازة.
يمكن تغطيتها فقط من مدفوعات الإجازة ، بالإضافة إلى أقساط التأمين المتراكمة عليها. علاوة على ذلك ، إذا تلقى الموظف تعويضًا من الشركة عن إجازة غير مستخدمة ، فإن هذه المبالغ لا يغطيها الاحتياطي. إذا انتهك الأشخاص المسؤولون أحكام التشريع الاتحادي المتعلقة بإجراءات تكوين واستخدام احتياطي الإجازة ، فستقوم السلطات التنظيمية بتطبيق العقوبات عليهم.
يجب أن تنعكس حقيقة إنشاء احتياطي الإجازة في السياسة المحاسبية للشركة. يتم ذلك حتى تتمكن المنظمة من تحسين عبئها الضريبي. اقرأ أيضًا المقال: → "". يجب أن تعكس السياسة المحاسبية لكل شركة تشكل احتياطي الإجازة البيانات التالية:
إذا تم إنشاء هذا الاحتياطي من قبل كيان قانوني في السنة المشمولة بالتقرير ، فسيكون صاحب العمل قادرًا على رفضه فقط في بداية العام المقبل ، بعد إجراء التغييرات المناسبة على السياسة المحاسبية. في السياسة المحاسبية ، بالإضافة إلى احتياطي الإجازة ، يجب أن يعكس الكيان القانوني النقاط التالية:
تنظم المادة 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراء تحديد النسبة المئوية الشهرية للخصومات من احتياطي الإجازة. المنظمة التي تنشئ مثل هذا الاحتياطي ملزمة بوضع تقدير خاص. في الوقت نفسه ، يجب أن تنعكس المبالغ الفعلية للخصومات في السجل الضريبي ذي الصلة.
تطور كل شركة بشكل مستقل شكل مثل هذا التقدير ، لأن التشريع لا ينص على نموذج قياسي. بعد ذلك ، يتم اعتماد نموذج الحساب المطور من قبل التطبيق ، والذي يعد جزءًا لا يتجزأ من السياسة المحاسبية. بدلاً من مرفق ، يمكن للشركة الموافقة على نموذج التقدير بأمر منفصل.
في حالة ما إذا قررت الشركة إنشاء احتياطي إجازة ، فستحتاج إلى تضمين تكاليف العمالة مبلغ المخصصات الشهرية. وبالتالي ، لن يتم التخطيط فقط ، ولكن أيضًا معادلة النفقات لكل فترة ضريبية.
ما يجب فهمه من خلال مفهوم "الأجور" الذي يؤثر بشكل مباشر على تكوين احتياطي الإجازة:
لتحديد التكلفة المقدرة لكشوف المرتبات للسنة المشمولة بالتقرير ، يمكنك استخدام عدة طرق:
وتجدر الإشارة إلى أن احتياطي الإجازة لا ينبغي أن يشمل المدفوعات التي تقوم الشركة بدفعها للأفراد على أساس العقود المدنية وبدل الإجازة.
في حالة قيام الشركة بإنشاء احتياطي إجازة ، فيجب شطب جميع النفقات التي ستنشأ فيما يتعلق بالإجازات على حسابها بالضبط. إذا لم يكن ذلك كافيًا ، فسيؤدي الفرق في هذه الحالة إلى تقليل الوعاء الضريبي لفترة التقرير. يجب ترحيل المبلغ غير المستخدم من احتياطي الإجازة في السنة المشمولة بالتقرير إلى السنة التالية.
يحتاج محاسبو هذه المنظمات إلى مراعاة فارق بسيط واحد. في الضرائب والمحاسبة ، ستكون عملية إنشاء احتياطي الإجازة مختلفة.
مثال : في المحاسبة ، تنعكس عملية تكوين احتياطي الإجازة Kt 96 Dt 20. في المحاسبة الضريبية ، قد لا تعكس الشركة لحظة إنشائها. في المحاسبة ، يجب عرض عملية إنشاء واستخدام احتياطي الإجازة على النحو التالي:
| المحتوى | تنسب إليه | مدين |
| تم إنشاء احتياطي الإجازة | 96 | 20 |
| يتم استحقاق بدل الإجازة | 70 | 96 |
| يتم احتساب أقساط التأمين | 69 | 96 |
| يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ أجر الإجازة (انظر ← ""). | 68 | 70 |
| دفع إجازة للموظفين مدفوعة الأجر | 50 | 70 |
يجب على كل محاسب أن يعكس المعاملات المتعلقة بإنشاء واستخدام احتياطي الإجازة في سجلات المحاسبة التالية:
لفهم الفرق بين عملية تكوين واستخدام احتياطي الإجازة في الضرائب والمحاسبة ، عليك مراعاة النقاط الرئيسية:
| محاسبة الضرائب | محاسبة |
| تقوم الشركة بإنشاء احتياطي إجازة في بداية السنة المشمولة بالتقرير. الغرض من إنشائه هو تضمين مصاريف الإجازة في مصاريف الرواتب. | تنعكس عملية إنشاء احتياطي الإجازة في التقارير في اليوم الذي تم فيه إصدار الأمر المقابل للمؤسسة |
| ينظم قانون الضرائب للاتحاد الروسي عملية الإنشاء | يتم تحديد إجراءات إنشاء احتياطي الإجازة من قبل الشركة |
| إن تكوين احتياطي الإجازة هو حق الكيان القانوني الذي يدفع ضريبة الدخل | التكوين إلزامي لجميع المنظمات ، باستثناء تلك التي تستخدم نظام الضرائب المبسط |
كل عام ، يجب على الكيانات التجارية التي تدفع ضريبة الدخل إجراء جرد. يتم ذلك بسبب حقيقة أن مبلغ الإجازة المستحقة بالفعل ، كقاعدة عامة ، لا يتطابق مع مبلغ الاستقطاعات التي أجرتها الشركة على الاحتياطي المقابل.
يجب على كل منظمة تسوية التكاليف المبلغ عنها مع التكاليف الفعلية سنويًا. لهذا ، تم تنفيذ أنشطة المخزون كما في 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير. تنظم المادة 324 من قانون الضرائب الساري على أراضي الاتحاد الروسي هذا الإجراء.
لإجراء جرد ، يحتاج المحاسبون إلى استخدام بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والتي تعكس سجلات مدفوعات الإجازة المستحقة بالفعل ومقدار احتياطي الإجازة الذي تم إنشاؤه.
السؤال رقم 1.هل يجب على الشركة تكوين احتياطي إجازة؟
على الرغم من حقيقة أن التشريع الفيدرالي ينص على إجراءات تكوين احتياطيات العطلات ، يجب على كل منظمة أن تقرر بنفسها ما إذا كانت ستنشئ واحدة. إذا كانت الشركة تخطط لتحسين العبء الضريبي ، فإنها تحتاج ببساطة إلى احتياطي الإجازة.
مثال: توظف المنظمة عددًا كبيرًا من الموظفين بدوام كامل. يخطط معظمهم للذهاب في إجازة في الصيف. نتيجة لذلك ، سيتم زيادة العبء الضريبي للشركة بشكل كبير في غضون بضعة أشهر. سيساعد احتياطي العطلة في حل هذه المشكلة.
السؤال رقم 2.هل هناك غرامات على مخالفة محاسبة مصروفات احتياطي الاجازة؟
ينص التشريع الفيدرالي لروسيا على عقوبات مالية للانتهاك الجسيم لحساب النفقات من احتياطي الإجازة. ويواجه الجناة غرامة قد تصل إلى 30 ألف روبل. أيضًا ، ستندرج تصرفات المسؤولين عن عملية تكوين واستخدام احتياطي الإجازات للأشخاص تحت القانون الإداري لروسيا.
السؤال رقم 3.من أي مصادر يجب تكوين احتياطي الإجازة؟
يحدد كل كيان تجاري بشكل مستقل حجم احتياطي الإجازات الخاص به. يمكن اعتبار صندوق الرواتب لموظفي المؤسسة كمصادر لتمويلها. أيضًا ، يمكن أن يحدث تكوين احتياطي الإجازة على حساب مساهمات التأمين التي تقدمها المنظمة للأموال من خارج الميزانية عند حساب الأجور ودفعها لاحقًا. يمكن أيضًا أن تصبح مساهمات التأمين المستحقة لصندوق الإصابة مصدرًا لتمويل احتياطي الإجازة.
السؤال رقم 4.كيف يتكون احتياطي دفع الاجازات؟
يجب على محاسب الشركة التي تنشئ احتياطي الإجازة استخدام صيغة تساعد في حساب المبلغ المطلوب. احتياطي الإجازة للفترة المشمولة بالتقرير = متوسط الأجور للفترة المشمولة بالتقرير (مع مراعاة الأجر اليومي) × عدد أيام الإجازة غير المنفقة (المحددة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير).
السؤال رقم 5.إذا كانت هناك في نهاية السنة المشمولة بالتقرير مبالغ غير منفقة في احتياطي الإجازة ، فماذا تفعل بها؟
يجب على كل منظمة تستخدم احتياطي الإجازة إجراء جرد سنوي له. إذا تم الكشف في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، بناءً على نتائج التدقيق ، عن رصيد ، فيجب أن يؤخذ في الاعتبار في عملية تكوين احتياطي الإجازة للسنة المشمولة بالتقرير التالي. في هذه الحالة ، سيتم ترحيل الرصيد في الاحتياطي الجديد إلى 1 يناير. إذا أنفقت الشركة أموالًا لتغطية الإجازات السنوية أكثر مما كانت عليه في الاحتياطي المقابل ، فستغطي جميع التكاليف الفعلية من حسابات المصاريف الخاصة بها.
يجب على كل كيان تجاري يخطط لإنشاء احتياطي عطلة أن يفهم أن انعكاس هذا الإجراء في المحاسبة والمحاسبة الضريبية سيختلف. ستكون هناك اختلافات ليس فقط في عملية إنشاء الاحتياطي ، ولكن أيضًا في تجديده والاستخدام اللاحق ، وكذلك في انعكاس المبالغ غير المستخدمة. على الرغم من جميع الاختلافات ، يجب على كل شركة أن تعكس في الوقت المناسب جميع النقاط المهمة المتعلقة باحتياطيات العطلات في سياستها المحاسبية. في عملية استخدام الأموال من الاحتياطي ، يجب مراعاة أحكام القانون ذات الصلة ، والتي تسمح بإنفاق الأموال فقط لتغطية الإجازات وأقساط التأمين.
لأكثر من ثلاث سنوات ، كانت اللائحة الخاصة بالمحاسبة "المطلوبات المقدرة والالتزامات الطارئة والأصول المحتملة" (PBU 8/2010) (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.12.10 رقم 167 ن) سارية المفعول. إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
يجب على المنظمات ، وفقًا للفقرة 5 من PBU 8/2010 ، الاعتراف بالمطلوبات المقدرة في المحاسبة. عندما يكون لدى المنشأة شكوك حول وجود التزام محدد ، فإنها تعترف بمخصص إذا كان من المرجح وجود الالتزام نتيجة لتحليل جميع الظروف والشروط ، بما في ذلك رأي الخبراء. يتم تحديد مبلغ الالتزام المقدر من قبل المنظمة على أساس الحقائق المتاحة من حياتها الاقتصادية ، والخبرة فيما يتعلق بالوفاء بالتزامات مماثلة ، وكذلك (إذا لزم الأمر) آراء الخبراء.
يلتزم صاحب العمل ، بموجب المادة 114 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، بتزويد الموظفين بإجازات سنوية مع الحفاظ على مكان عملهم (المنصب) ومتوسط الدخل. بشكل عام ، الإجازة السنوية مدفوعة الأجر للموظف هي 28 يومًا تقويميًا (المادة 115 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
يشير توفير الإجازة السنوية المدفوعة الأجر إلى الضمانات (المواد 164 ، 165 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يُعتبر أجر الإجازة بمثابة أجر (المادتان 136 و 129 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). لذلك ، يجب الاعتراف براتب الإجازة كأجر للموظف ، أي أجر العمل.
يتم تحديد مبلغ أجر الإجازة على أنه ناتج متوسط الدخل اليومي لآخر 12 شهرًا (فترة محاسبية) التي تسبق الحدث ، وعدد أيام الإجازة. يتم العثور على متوسط الدخل اليومي ، بدوره ، كحاصل قسمة مبلغ الأجور المستحقة بالفعل لفترة الفاتورة على منتج 12 ومتوسط العدد الشهري للأيام التقويمية (29.4) (المادة 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، البند 10 من اللائحة المتعلقة بتفاصيل إجراء حساب متوسط الأجر ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24.12.07 رقم 922).
فترة الفاتورة متدرجة ، حيث يجب حساب نفس الأشهر التقويمية الـ 12 المطلوبة فقط بعد وقوع الحدث. بناءً على ذلك ، فإن مبلغ أجر الإجازة المتعلق بشهر معين من العمل ليس ثابتًا.
يمكن للمؤسسة ، في نهاية كل شهر ، تتبع عدد أيام الإجازة المستحقة للموظف. لكل شهر عمل لدى صاحب العمل (بما في ذلك فترة الإجازة المذكورة) ، يحق للموظف الحصول على 2.33 يوم إجازة (28 يومًا: 12 شهرًا × شهر واحد). يتم احتساب الأشهر هنا ليس من 1 يناير من السنة المشمولة بالتقرير ، ولكن من بداية سنة عمل الموظف. يبدأ العام الأول من هذا القبيل بتاريخ بدء النشاط العمالي للموظف في المنظمة. يتم تحديد تفاصيل حساب مدة الخدمة ، وإعطاء الحق في إجازة مدفوعة الأجر ، بموجب المادة 121 من قانون العمل في الاتحاد الروسي.
تعتبر تكاليف العمالة في معظمها مصروفات للأنشطة العادية (البنود 3 و 8 من اللوائح المحاسبية "نفقات المؤسسة" (PBU 10/99) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.99 رقم 33 ن). الشرط الأساسي للاعتراف بالمصروفات في المحاسبة هو القدرة على تحديد مبلغها (البند 16 من PBU 10/99). لا يمكن حساب مبلغ أجر الإجازة لشهر عمل محدد قبل شهر المنح الفعلي للإجازة. لذلك ، يتم احتساب أجر الإجازة في كل مرة - قبل الإجازة مباشرة.
وبالتالي ، توجد التزامات الإجازة وتتراكم. على الرغم من أنها تعتبر أجرًا مقابل العمل ، إلا أنها في الأساس التزام دفع مؤجل. يتم تنظيم محاسبة الالتزامات ذات القيمة غير المحددة و (أو) تاريخ الاستحقاق بدقة من خلال PBU 8/2010 المذكور أعلاه (البند 4 من PBU 8/2010).
عند دفع أجر الإجازة ، كما نرى ، تتم مراعاة الشروط الثلاثة المذكورة أعلاه للالتزامات المقدرة:
منذ بداية PBU 8/2010 ، اعتقد الممولين أن الالتزامات الخاصة بدفع الإجازة القادمة مقدرة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يونيو 2011 رقم 07-02-06 / 107) ، على الرغم من أنه من القراءة الحرفية للنسخة الأصلية للفقرة الفرعية "أ" من الفقرة 2 من PBU 8/2010 لا ينبغي أن تفعل ذلك. وفقًا للمعيار المحدد ، لم يتم تطبيق PBU 8/2010 على العقود التي بموجبها ، اعتبارًا من تاريخ التقرير ، لم يفِ طرف واحد على الأقل بالتزاماته بالكامل ، باستثناء العقود غير المربحة عمداً. عقود العمل مستمرة. سيتم الوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في العقد بالكامل فقط في تاريخ إنهائه ؛ اعتبارًا من تاريخ التقرير ، لم يتم مراعاة ذلك. التوضيح الذي قدمه أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 فبراير 2012 رقم 23 ن للفقرة الفرعية "أ" من الفقرة 2 (إحالة عقود العمل إلى استثناء) وضع كل شيء في مكانه. في الوقت نفسه ، تم تمديد تأثير الإصدار الجديد ليشمل البيانات المالية السنوية لعام 2011 (البند 3 من الأمر رقم 23 ن).
وهذا يعني أنه منذ عام 2011 ، تلتزم معظم المنظمات بإنشاء احتياطي لدفع الإجازات في المحاسبة. بعد كل شيء ، PBU / 2010 له الحق في عدم التقديم فقط (الفقرة 3 من PBU 8/2010):
بعد التغييرات التي تم إجراؤها ، ذكّر المموّلون مرة أخرى بأن إنشاء احتياطي لدفع الإجازات في المحاسبة هو التزام ناشئ عن PBU 8/2010 (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.19.12 برقم 07-02- 06/110).
تواريخ الاستحقاق
اعتبارًا من تاريخ كل تقرير ، يجب على المنظمة ، وفقًا للفقرة 15 من PBU 8/2010 ، أن تعكس في البيانات المالية احتياطيًا بالمبلغ الذي سيسمح لها بدفع مدفوعات الإجازة المستحقة للموظفين بالكامل. أي أن مبلغ الاحتياطي في تاريخ التقرير يجب أن يمثل المبلغ الذي يحق لموظفي المنظمة المطالبة به في تلك اللحظة ، عن أيام الإجازة التي كسبوها.
يعد الكيان الاقتصادي بيانات محاسبية (مالية) سنوية للسنة المشمولة بالتقرير. فترة إعداد التقارير للبيانات المحاسبية (المالية) السنوية (سنة إعداد التقارير) هي السنة التقويمية - من 1 يناير إلى 31 ديسمبر شاملة ، باستثناء حالات إنشاء وإعادة تنظيم وتصفية كيان قانوني (البنود 2 ، 3 من المادة .13 ، البند 1 من المادة 15 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.11 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة").
فترة إعداد التقارير للقوائم المحاسبية (المالية) المرحلية هي الفترة من 1 يناير إلى تاريخ التقرير للفترة التي تم فيها إعداد البيانات المحاسبية (المالية) المرحلية ، شاملة. يتم إعداد هذه البيانات من قبل كيان اقتصادي لفترة إعداد التقارير أقل من سنة إعداد التقارير في الحالات عندما:
تم تأسيس الالتزام بتقديمه (البند 4 من المادة 15 ، البند 4 ، 5 من المادة 13 من القانون رقم 402-FZ).
التاريخ الذي يتم فيه إعداد البيانات المحاسبية (المالية) (تاريخ إعداد التقارير) هو اليوم التقويمي الأخير من فترة التقرير ، باستثناء حالات إعادة تنظيم وتصفية كيان قانوني (البند 6 من القانون رقم 402-FZ ).
اللائحة الخاصة بالمحاسبة "البيانات المحاسبية للمؤسسة" (PBU 4/99) (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.07.99 رقم 43 ن) تكلف المؤسسات بإعداد بيانات مالية مؤقتة لمدة شهر ، ربعًا في على أساس الاستحقاق من بداية السنة المشمولة بالتقرير (البند 48).
يُلزم الامتثال للمعايير المحددة لـ PBU 8/2010 و PBU 4/99 المنظمة بإجراء خصومات من الاحتياطي على أساس شهري (ربع سنوي).
كما ترى ، يمكن إنشاء احتياطي لدفع الإجازات:
الخيار الأول قريب من المثالي ، لكنه يتطلب معظم تكاليف العمالة. يمكن تطبيق الخيار الثالث فقط من قبل تلك المنظمات التي تزود المشاركين بتقارير سنوية فقط.
التعاريف الممكنة
في PBU 8/2010 ، لم يتم توضيح منهجية تحديد مبلغ الاستقطاعات من الاحتياطي لدفع الإجازات. لم تظهر بعد ثلاث سنوات من تشغيل PBU. لذلك ، تقوم المنظمة نفسها بتطوير منهجية الحساب هذه والموافقة عليها في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية. ويجب أن يؤدي الخيار المعتمد إلى قيمة تعكس التقدير النقدي الأكثر موثوقية للتكاليف اللازمة لحساب الالتزام بدفع الإجازات. إن التقدير الأكثر موثوقية للمصروفات هو المبلغ المطلوب مباشرة للوفاء (السداد) للالتزام اعتبارًا من تاريخ التقرير (البند 15 من PBU 8/2010).
يجب أن يغطي مبلغ الاحتياطي ليس فقط بشكل مباشر إجمالي مدفوعات الإجازات للموظفين ، ولكن أيضًا مبلغ أقساط التأمين المستحقة عليهم للأموال من خارج الميزانية وفقًا للقوانين الفيدرالية:
لنتذكر أنه في العام الحالي ، يبلغ الحد الأقصى لقيمة الأساس لحساب مساهمات التأمين لأموال الدولة من خارج الميزانية 624000 روبل. (البند 1 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 30 نوفمبر 2013 رقم 1101). من الدخل الذي يتجاوز هذا المبلغ ، أقساط التأمين في الحالة العامة (البند 4 من المادة 8 ، البند 1 من المادة 58.2 من القانون رقم 212-FZ):
عند اختيار خيار حساب احتياطي أجر الإجازة ، يمكنك أن تأخذ متوسط الدخل اليومي أو صندوق الأجور للأول. على الرغم من أن المنظمة قد تستفيد جيدًا من مبلغ أجر الإجازة المتراكمة للسنة الماضية ، إلا أنها تزيد (تنقص) بقيمة نسبة كشوف المرتبات المخططة للسنة المشمولة بالتقرير إلى كشوف المرتبات للعام السابق.
متوسط الدخل اليومي
- حسب المنظمة
لتحديد متوسط الدخل اليومي لدفع أجر الإجازة للمؤسسة ، يمكنك استخدام الإجراء المستخدم عند تحديد متوسط الأرباح لحساب أجر الإجازة. إجمالي مبلغ المدفوعات المضمنة في الحساب والمستحقة لصالح جميع الموظفين للفترة المحاسبية ، في هذه الحالة ، مقسومًا على عدد الأشهر في الفترة ومتوسط عدد الأيام في الشهر - 29.4.
يتم تحديد مبلغ أجر الإجازة للمشروع (Sotp. Pr.) من خلال الصيغة:
سوتب. العلاقات العامة = Sdz. العلاقات العامة × Dpr. ،
حيث Sdz. العلاقات العامة - متوسط الدخل اليومي للمؤسسة ، روبل ؛ دكتور. - عدد أيام الإجازة التي حصل عليها موظفو المنشأة اعتبارًا من تاريخ التقرير.
هذه القيمة ، إلى جانب أقساط التأمين المحسوبة منها للأموال من خارج الميزانية وللإصابات ، ستصل إلى الخصومات في الاحتياطي (ОR):
المرجع = Sotp. العلاقات العامة + Sotp. العلاقات العامة × (التلفزيون. f + Ttr.) ،
حيث Tvn. و - معدل اشتراكات التأمين على أموال الدولة من خارج الميزانية ؛ Ttr. - معدل أقساط التأمين للإصابات.
من غير المحتمل أن يتطابق مبلغ الخصم من الاحتياطي الذي تم الحصول عليه بهذه الطريقة مع المبلغ الذي ستطلبه المنظمة لدفع أجر الإجازة لجميع موظفي المؤسسة عن جميع أيام الإجازة التي حصلوا عليها في تاريخ التقرير.
- عمال
في التقارير ، كما ذكر أعلاه ، من الضروري أن تعكس أكثر التقديرات موثوقية للنفقات القادمة للمنظمة. يمكن تقديم مثل هذا التقييم إذا تم حساب مبلغ أجر الإجازة لكل موظف. للعثور عليه ، يمكنك استخدام الصيغة التالية:
سوتب. أنا = Сдз i × Дi ،
حيث سوتب. أنا هو مبلغ أجر الإجازة للموظف الأول ، روبل ؛ Сдз i - متوسط الدخل اليومي للموظف الأول ، روبل ؛ Di هو عدد أيام الإجازة التي حصل عليها الموظف الأول اعتبارًا من تاريخ التقرير.
أثناء العمل الفعلي للموظف ، تتراكم أيام الإجازة التي يتعين على صاحب العمل توفيرها ودفعها تدريجياً. لذلك ، عند اختيار تاريخ احتساب المخصص ، من المنطقي تحديد مخصص الإجازات المتراكمة لأقصى موثوقية للبيانات على أساس شهري ، حيث يحق للموظفين الحصول على أيام إجازة.
مع الاستحقاق الشهري للاحتياطي ، سيزداد المؤشر Di (عدد الأيام) بمقدار 2.33 يومًا ، إذا لم يأخذ الموظف إجازة أخرى هذا الشهر. إذا تم اختيار الطريقة الفصلية لتكوين الاحتياطي ، فسيكون هذا المؤشر 7 أيام ((28 يومًا / 12 شهرًا × 3 أشهر) = (2.33 يوم / شهر × 3 أشهر)).
من غير المحتمل ، في تاريخ التقرير ، أن يكون عدد أشهر "العمل" للموظف ، بناءً على تحديد عدد أيام الإجازة التي حصل عليها ، مساويًا لعدد صحيح. إذا كان الباقي أقل من نصف شهر ، فسيتم استبعاده من الحساب ، ويتم تقريب ما تبقى من 15 يومًا إلى شهر كامل (البند 35 من قواعد الإجازات العادية والإضافية (تمت الموافقة عليها من قبل NKT لـ اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية في 30 أبريل ، 30 ، رقم 169) ، رسالة روسترود بتاريخ 26 يوليو 2006 رقم 1133-6).
يحق لبعض فئات الموظفين الحصول على إجازة سنوية مدفوعة الأجر ممتدة لأكثر من 28 يومًا تقويميًا. لذلك ، يُمنح الموظفون الذين تقل أعمارهم عن 18 عامًا ، بموجب المادة 267 من قانون العمل للاتحاد الروسي ، إجازة سنوية مدتها 31 يومًا ، والأشخاص ذوي الإعاقة وفقًا للمادة 23 من القانون الاتحادي المؤرخ 24 نوفمبر 1995 رقم 181 -FZ "بشأن الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة في الاتحاد الروسي" - 30 يومًا على الأقل تقويميًا ...
يتم توفير إجازات سنوية إضافية مدفوعة الأجر للموظفين (المواد 116-119 من قانون العمل في الاتحاد الروسي):
إذا كان الموظف يستحق إجازة رئيسية ممتدة أو إجازة مدفوعة الأجر ، فسيتم حساب مؤشر Di بقسمة إجمالي عدد أيام الإجازة السنوية:
مرة أخرى ، يتم تعريف المبلغ الإجمالي للخصم من الاحتياطي على أنه إجمالي الأجر عن أيام الإجازة التي حصل عليها كل موظف وأقساط التأمين المستحقة عليها.
مثال 1
تقوم المنظمة التي تستخدم نظام ضرائب مشتركًا وتشارك في إنتاج المنتجات البلاستيكية بإنشاء احتياطي لدفع الإجازات بشكل منفصل لكل موظف.
يتم عرض البيانات الأولية اعتبارًا من 31 مايو (البسط) و 30 يونيو (المقام) من عام 2014 في الجدول 1. البيانات الخاصة بعدد أيام الإجازة غير المستخدمة (غير متاح) في نهاية الأشهر المحددة لحساب الاحتياطي هي مقدمة من قسم الموارد البشرية. ذهب Bukur و Corluka في إجازة لمدة 28 و 14 يومًا تقويميًا في يونيو. تسبب هذا في انخفاض عدد أيام الإجازة التي حصلوا عليها.
يتم احتساب الاحتياطي في نهاية اليوم الأخير من مايو ويونيو. الفترة المحاسبية لتحديد متوسط الأرباح في الحالة الأولى هي الفترة من يونيو 2013 إلى مايو 2014 ، في الحالة الثانية - من يوليو 2013 إلى يونيو 2014. يوضح هذا الاختلاف في متوسط الأرباح اليومية المستخدمة في حساب الاحتياطي المقدر للأشهر المشار إليها.
المعدل الإجمالي لأقساط التأمين لتأمين التقاعد الإجباري والتأمين الطبي الإجباري والتأمين الإجباري في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة بالنسبة لمنظمة مع دخل الموظف المحسوب على أساس الاستحقاق من بداية السنة التقويمية في حدود 624000 روبل هو 30 ٪.
تنتمي أنشطة المنظمة إلى الفئة الرابعة من المخاطر المهنية (الفقرة 1 من المادة 21 ، الفقرة 3 من المادة 22 من القانون رقم 125-FZ ، الفقرة 3 من قواعد تخصيص أنواع النشاط الاقتصادي لفئة المخاطر المهنية ، تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.12.05 رقم 713 ، تصنيف أنواع الأنشطة الاقتصادية حسب فئات المخاطر المهنية ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة العمل الروسية بتاريخ 25.12.12 رقم 625n). وبالتالي ، فإن معدل الاشتراكات في التأمين الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية هو 0.5٪ (المادة 1 من القانون الاتحادي بتاريخ 02.12.13 رقم 323-FZ "بشأن معدلات التأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية لعام 2014 وللفترة التخطيطية لعامي 2015 و 2016 "، المادة 1 من القانون الاتحادي المؤرخ 22 ديسمبر 2005 رقم 179-FZ" بشأن معدلات التأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية لعام 2006 ").
لمبلغ المكافأة ل Bezlikhotne المدرجة في الاحتياطي في مايو 24769.92 روبل. (1548.12 روبل / يوم × 16 يومًا) من الضروري فرض أقساط التأمين على الأموال من خارج الميزانية وللإصابات 7554.83 روبل. (24769.92 روبل روسي × (30٪ + 0.5٪)). في المجموع ، يجب إضافة 32324.75 روبل في مايو إلى الاحتياطي لدفع تكاليف الإجازات. (24769.92 + 7554.83).
عند حساب الاحتياطي المقدر ليوم 30 يونيو ، يرتفع عنصر دفع الإجازة التي حصل عليها Bezlihotne إلى 38859.47 روبل. ((1567.23 روبل / يوم × 19 يومًا) × (100٪ + 30.5٪)) ، حيث 1567.23 هو متوسط الدخل اليومي لحساب أجر الإجازة ، محسوبًا عن الفترة من يوليو 2013 إلى يونيو 2014 ، 19 - عدد أيام الإجازة حصل على 30 يونيو.
يتم إجراء حسابات مماثلة لجميع الموظفين الآخرين. ترد البيانات الرقمية لهذه الحسابات في الأعمدة 5 و 6 و 7 من الجدول 1.
في المجموع ، في احتياطي دفع الإجازات لموظفي المنظمة:
اعتبارًا من 31 مايو ، تم تحميل 261381.86 روبل. (32324.75 + 43972.11 + 24536.64 + 30431.61 + 60618.32 + 31509.33 + 10620.29 + 27368.83) ؛
30 يونيو - 165287.06 روبل. (38859.11 + 7166.93 + 27476.80 + 34818.60 + 0.00 + 38345.26 + 14613.81 + 4006.19).
الميزة الرئيسية لهذا الخيار لحساب الاحتياطي هي الدقة العالية في تحديد قيمة الالتزام التقديري للإجازة ، والعيب الرئيسي هو كثافة اليد العاملة ، حيث أنها تقع على أساس شهري:
إعادة حساب متوسط الأجر اليومي للموظف بناءً على فترة الفاتورة الجديدة ، و
إعادة تحديد عدد أيام الإجازة التي حصل عليها كل موظف.
يوضح المثال 1 أنه حتى بعد شهرين من بعضهما البعض ، يمكن أن تختلف قيم الاحتياطيات المقدرة بمبالغ كبيرة. يتم تسهيل ذلك من خلال التغيير في قيمة متوسط الدخل اليومي حسب الأشهر وتسجيل الإجازة التالية من قبل الموظفين ، مما يقلل على الفور من عدد أيام الإجازة التي حصلوا عليها.
كما هو مذكور أعلاه ، قد لا تقوم الكيانات الاقتصادية الفردية بإعداد تقارير مرحلية ، حيث تقوم فقط بإعداد البيانات المحاسبية (المالية) السنوية. لإعداد البيانات المالية السنوية ، لا يهم ما إذا كان الاحتياطي قد تم تكوينه خلال السنة. لضمان موثوقية مؤشراته ، يكفي تكوين احتياطي في نهاية السنة المشمولة بالتقرير. ولهذا ، تحتاج إلى بيانات حول متوسط الأرباح اليومية لكل موظف ، المحسوبة للسنة المشمولة بالتقرير ، وعدد أيام الإجازة التي حصلوا عليها اعتبارًا من 31 ديسمبر.
قد يؤدي استخدام المعدل العام لأقساط التأمين عند حساب المبالغ المنسوبة إلى الاحتياطي إلى زيادة حجمه بشكل طفيف. في الواقع ، إذا تجاوز دخل الأشخاص المؤمن عليهم القيمة الحدية المحددة للقاعدة لعام 2014 ، 624000 روبل. حدث انخفاض كبير في معدل أقساط التأمين من 30 إلى 10٪. لتتجاوز المبلغ المحدد 624000 روبل. يمكن أن يكون راتب الإجازة:
لمعلوماتك: قيمة متوسط الدخل اليومي للموظف عند حساب الإجازة ، إذا تم استحقاقه في الفترة المحاسبية 624000 روبل. وفي الوقت نفسه ، تم عمل هذه الفترة بالكامل ، أي ما يعادل 1768.71 روبل / يوم. (624000 روبل / (29.4 يوم / شهر × 12 شهرًا)).
- من قبل مجموعات العمال
في الفترة الفاصلة بين الطريقتين المذكورتين أعلاه ، هناك متغير لحساب المتوسط لفئات الموظفين ، على سبيل المثال ، للأقسام الرئيسية وموظفي الإدارة وأقسام الخدمة.
تنشئ المنظمة احتياطيًا لدفع الإجازات حسب فئات الموظفين. ترد البيانات الأولية لاحتساب الاحتياطي لشهر مايو 2014 في العمودين 3 و 4 من الجدول 2.
متوسط الأجر اليومي للعاملين في الإنتاج الرئيسي يساوي 1222.56 روبل / يوم. (2659800.00 روبل روسي: 74 / 29.4 يومًا). مبلغ الأجر عن 1202 يومًا من الإجازة غير المستخدمة في هذه المجموعة هو 1،469،516.27 روبل. (1202.46 روبل / يوم × 1202 يوم) ، مبلغ أقساط التأمين المفروضة على هذا الأجر هو 448202.46 روبل. (1،469،516.27 روبل روسي × (30٪ + 0.5٪)). وبالتالي ، تم تضمين 1917718.73 روبل في الاحتياطي لدفع الإجازات لوحدات الإنتاج الرئيسية في نهاية مايو. (1469 516.27 + 448202.46).
يتم إجراء حسابات مماثلة لوحدات الخدمة والإدارة. تظهر البيانات التي تم الحصول عليها في سياق التقسيمات في الأعمدة 5 و 7 و 8 و 9 في السطور المقابلة.
لحساب المبلغ الإجمالي للاحتياطي ، يتم تلخيص المؤشرات حسب فئات العمال. بناءً على ذلك ، تمت إضافة 2،369،882.43 روبل إلى الاحتياطي لدفع الإجازات في اليوم الأخير من شهر مايو. (1917719.73 + 20330.75 + 248 832.95).
سيتم تقليل كثافة العمالة لحساب الالتزام المقدر إلى حد ما باستخدام ، بدلاً من متوسط الأرباح اليومية للموظف أو مجموعة من الموظفين ، متوسط الأرباح اليومية المخططة للفئات المشار إليها.
صندوق الأجور
- الطريقة المعيارية
عند حساب المسؤولية المقدرة ، يمكنك استخدام ما يسمى بالطريقة المعيارية. يتم تحديد النسبة (النسبة المئوية للخصومات إلى الاحتياطي) كحصة من المصروفات على مدفوعات الإجازات في صندوق الأجور العام للمنظمة. يتم أخذ كلا المؤشرين وفقًا للمصروفات الفعلية للعام الماضي. في الوقت نفسه ، من الممكن استخدامها لحساب المعلومات حول صندوق رواتب المنظمة المستحق فعليًا لمدة شهر (ربع سنوي).
لحساب الالتزامات المقدرة لدفع الإجازة القادمة ، يتم استحقاق المخصص من قبل المنظمة باستخدام الطريقة القياسية. يتم احتساب نسبة (نسبة) الاستقطاعات إلى الاحتياطي على أنها حصة المصروفات الفعلية على مدفوعات الإجازة في صندوق الأجور العام للمنظمة للعام الماضي ، وهي تساوي 9.43٪.
مبالغ الأجور ، المحسوبة بأشهر النصف الأول من عام 2014 ، موضحة في العمود 2 من الجدول 3.
في كانون الثاني (يناير) ، فرضت المنظمة مبلغ 1،648،700.00 روبل روسي على الأجور. بناءً على ذلك ، فإن مبلغ الأجر المدرج في الاحتياطي لدفع الإجازات لهذا الشهر يساوي 155472.41 روبل. (1648700.00 روبل روسي × 9.43٪). تم حساب أقساط التأمين البالغة 47419.09 روبل من هذه القيمة. (155472.41 × (30٪ + 0.5٪)). في المجموع ، تم تضمين 202891.50 روبل في الاحتياطي هذا الشهر. (155472.41 + 47419.09).
يتم إجراء حسابات مماثلة كل شهر. يتم عرض البيانات التي تم الحصول عليها في الأعمدة 3 و 4 و 5 من الجدول 3.
في المجموع ، في النصف الأول من العام ، تمت إضافة 678487.27 روبل إلى الاحتياطي لدفع الإجازات. (202891.50 + 88653.50 + 90474.81 + 117622.18 + 89084.22 + 89761.06).
هناك خيار آخر لإنشاء احتياطي وهو استخدام بيانات عن مستحقات الأجور وأقساط التأمين لمدة شهر (ربع) ومؤشر في شكل نسبة عدد أيام الإجازة المستحقة لفترة وإجمالي عدد الأيام في هذا الفترة (طريقة نسبة الأيام). في هذه الحالة ، سيتم تحديد مبلغ الاستقطاعات من احتياطي الشهر (ربع):
Op = (SFOT + SSV): K × (2.33 (7)) ،
حيث: SFOT هو إجمالي صندوق الأجور للشهر (ربع) ؛ CER - مقدار أقساط التأمين لمدة شهر (ربع سنوي) ؛ K هو عدد الأيام التقويمية في الشهر (ربع).
نستخدم بيانات المثالين 1 و 3 ، بشرط إنشاء احتياطي لدفع الإجازات باستخدام طريقة نسبة الأيام.
من صندوق الأجور المتراكمة لشهر يناير ، 1648700 روبل ، تم حساب أقساط التأمين 502853.50 روبل. (1648700.00 روبل روسي × (30٪ + 0.5٪)). بمجموع هذه القيم ، 2115553.50 روبل. (1648700 + 502853.50) ، يتم تحديد مبلغ الاحتياطي لدفع الإجازات ، 161713.54 روبل. (2151.553.50 روبل روسي × 2.33 يومًا: 31 يومًا) ، حيث 31 هو عدد الأيام التقويمية في يناير.
يتم إجراء حسابات مماثلة في كل شهر من الأشهر الستة. يتم عرض البيانات التي تم الحصول عليها في الأعمدة 3 و 4 و 6 من الجدول 4.
في المجموع ، في النصف الأول من العام ، تم تضمين 553865.10 روبل في الاحتياطي لدفع الإجازات. (161713.54 + 78231.58 + 72112.45 + 96875.11 + 71004.08 + 73928.34).
يسمح الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 324.1) لدافعي الضرائب بإنشاء احتياطي لنفقات الإجازة القادمة في المحاسبة الضريبية. يرغب معظم دافعي الضرائب في استخدام نفس البيانات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. ويبدو أنه من الممكن محاولة تنفيذ ذلك في الحالة قيد النظر. لسوء الحظ ، من حيث احتياطي الإجازة ، لن يعمل هذا. الحقيقة هي أن قواعد إنشاء احتياطي الإجازة للأغراض الضريبية تختلف اختلافًا جوهريًا عن متطلبات PBU 8/2010.
لا تنطبق آلية إنشاء احتياطي بموجب المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للأغراض المحاسبية. الفكرة الرئيسية لإنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية هي التوزيع المتساوي لنفقات الإجازة على مدار العام. يتم إنشاء الاحتياطي في المحاسبة الضريبية حصريًا لعطلات السنة المشمولة بالتقرير ويمكن أن يكون لها رصيد يتم ترحيله إلى العام التالي فقط إذا لم يستخدم أحد الموظفين حقه في الإجازة في السنة المشمولة بالتقرير.
الغرض من المحاسبة هو الاعتراف بالالتزامات الناشئة عن المنظمة لدفع الإجازات بشكل عام (وليس إجازات السنة المشمولة بالتقرير). لذلك ، في المحاسبة ، لا يمكن أن يكون رصيد الاحتياطي في نهاية العام مساوياً للصفر بأي شكل من الأشكال ، حتى لو كان جميع الموظفين في إجازة في الوقت المحدد. بعد كل شيء ، بعد عودتهم من الإجازة ، تمكن الموظفون في 31 ديسمبر بالفعل من كسب عدد معين من الأيام من إجازتهم السنوية التالية المدفوعة الأجر. ويترتب على ذلك أن مبلغ الاحتياطي المتراكم وفقًا لقواعد التشريع الضريبي سيكون بعيدًا عن مبلغ الالتزامات الحقيقية للمنظمة بدفع الإجازات.
كما ترى ، بصرف النظر عما إذا كان تكوين احتياطي للمصروفات المستقبلية لمدفوعات الإجازات منصوصًا عليه في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية ، فإن المبالغ التي يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد الربح المحاسبي والقاعدة الضريبية في الضريبة ستظل مختلفة .
يحق للمؤسسة ، استنادًا إلى مبدأ "ما هو غير محظور ، مسموح به" ، اختيار أي من الخيارات المذكورة أعلاه ، أو استخدام طريقتها الخاصة في تحديد مبلغ المسؤولية المقدرة لدفع الإجازات ، وتثبيتها في سياستها المحاسبية. في هذه الحالة ، بالطبع ، من المستحسن إعطاء الأفضلية للخيار الذي يجعل من الممكن تقييم هذا الالتزام بأكبر قدر ممكن من الدقة. في الوقت نفسه ، لا ينبغي لأحد أن ينسى مبدأ عقلانية السياسة المحاسبية (البند 6 من اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008) (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.08 رقم 106 ن)): خيار الممارسة.
تعكس العمليات
تنعكس الخصوم المقدرة في حساب احتياطيات النفقات المستقبلية (البند 8 من PBU 8/2010). وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن) ، فإن الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" هو تستخدم لتلخيص المعلومات عن حالة وحركة المبالغ المحجوزة. على وجه الخصوص ، قد يعكس هذا الحساب مبلغ مدفوعات الإجازة القادمة (بما في ذلك مدفوعات التأمين الاجتماعي والضمان) لموظفي المنظمة. للقيام بذلك ، يُنصح بفتح حساب فرعي منفصل "احتياطي لدفع الإجازات" ، حيث يمكنك فتح حسابات فرعية من الدرجة الثانية "المكافآت" و "أقساط التأمين".
عند الاعتراف بالمخصص ، اعتمادًا على طبيعته ، يتم تحميل مبلغ المخصص على الأنشطة العادية أو المصاريف الأخرى ، أو يتم إدراجه في تكلفة الأصل. وبالتالي ، فإن استحقاق التزام تقييم الإجازة بالمبلغ الإجمالي ، مع مراعاة أقساط التأمين ، سينعكس في الإدخالات:
الخصم 08 ، 20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 29 ، 44 حساب فرعي 96-1-1 "احتياطي لدفع الإجازات من حيث الأجور"
احتياطي مستحق لدفع الإجازات على شكل مكافآت ؛
الخصم 08 ، 20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 29 ، 44 حساب فرعي 96-1-2 "احتياطي لدفع الإجازات من حيث أقساط التأمين"
من الممكن أن يكون لدى بعض موظفي المنظمة أيام إجازة غير مستخدمة ليس فقط لعام 2014 ، ولكن أيضًا للسنوات السابقة. في هذه الحالة ، يُنصح بحساب مبلغ التزامات الإجازات لفترات التقارير السنوية التي تسبق فترة التقرير بشكل منفصل. ينعكس استحقاق احتياطي الإجازة في هذه الحالة في الإدخالات:
الخصم 84 Credit 96-1-1 subaccount "احتياطي لدفع الإجازات جزئيًا
تعويض "
تم تكوين احتياطي لدفع الإجازات في شكل مكافآت عن أيام الإجازة غير المستخدمة التي تقع في الفترة التي تسبق 1 يناير 2014 ؛
الخصم 84 حساب فرعي 96-1-2 "احتياطي لدفع الإجازات من حيث أقساط التأمين"
احتياطي مستحق لدفع الإجازات على شكل أقساط تأمين.
يتم شطب مبالغ مدفوعات الإجازة المستحقة للموظفين ، وكذلك التعويض عن الإجازة غير المستخدمة (في حالة الفصل) وأقساط التأمين المقابلة ليس في حسابات المصروفات ، ولكن من الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. علاوة على ذلك ، ينطبق هذا الإجراء أيضًا على أيام الإجازة التي تم الحصول عليها في السنوات السابقة ، حيث تم أخذ جميع أيام الإجازة المستحقة للموظفين في الاعتبار عند تكوين الاحتياطي. في هذه الحالة ، يتم شطب كامل المبلغ المستحق للموظف في شهر التقرير على حساب الاحتياطي ، حتى لو وقع جزء من الإجازة في الشهر التالي. مع وضع ذلك في الاعتبار ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة عند حساب مبالغ الإجازة:
الخصم 96-1-1 الائتمان 70
تم حساب أجر الإجازة على أساس متوسط الدخل (تعويض الإجازة غير المستخدمة) ؛
الخصم 96-1-2 الائتمان 69 للحساب الفرعي "التسويات مع صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي" ("التسويات مع FSS لروسيا (مساهمات العجز عن العمل ، المساهمات
عن الإصابات) "،" التسويات مع FFOMS ")
أقساط التأمين المستحقة على أجر الإجازة.
في المثالين 3 و 4 ، لحساب الاحتياطي ، تم استخدام نفس القاعدة (مبلغ صندوق الأجور الفعلي للشهر) ، لكن مؤشرات مختلفة. وأدى ذلك إلى اختلافات في مقدار المخصصات للاحتياطي. لا يمكن تحديد أي من خيارات الحساب التالية هو الأكثر دقة إلا من خلال مقارنتها مع مبلغ الاحتياطي المحسوب لكل موظف بناءً على عدد أيام الإجازة غير المستخدمة في نهاية فترة التقرير ومتوسط أرباحه اليومية. في الوقت نفسه ، فإن الخوارزميات المعروضة في الأمثلة بسيطة للغاية.
لذلك ، فإن الخيار التالي لحساب الاحتياطي ممكن تمامًا. كما في تواريخ البيانات المالية المرحلية (كما في نهاية الشهر أو ربع السنة) ، يتم استخدام طريقة أبسط للمخصصات. واعتبارًا من 31 ديسمبر ، تم تقدير التزامات الإجازة لكل موظف. سيسمح هذا للتقرير السنوي بأن يعكس مقدار الالتزامات المتعلقة بالدفع المرتقب للإجازات على أكمل وجه ممكن.
رصيد الاحتياطي كما في 31 ديسمبر 2014 هو 529،523.33 روبل روسي ، بما في ذلك مزايا الإجازة - 405،765.00 روبل روسي ، لأقساط التأمين - 123،758.33 روبل روسي. تم حساب مبلغ المصروفات القادمة لدفع أجر الإجازة اعتبارًا من اليوم الأخير من العام بناءً على مرجع من قسم شؤون الموظفين ، وهو 438952.00 روبل.
أقساط التأمين من مبلغ الأجر عن أيام الإجازة غير المستخدمة في اليوم الأخير من العام - 133880.36 روبل. (438.952.00 × (30٪ + 0.5٪)). وفقًا لذلك ، يجب أن يكون المبلغ الإجمالي للاحتياطي 572832.36 روبل. (438952 + 133880.36).
المبلغ الإجمالي الذي من الضروري زيادة رصيد الائتمان للحساب الفرعي 96-1 في المحاسبة هو 43309.04 روبل. (572832.36 - 529 523.33). وفيما يتعلق بمدفوعات الإجازة ، ستصل الزيادة إلى 33187 روبل. (438952.00 - 405765.00) ، لأقساط التأمين - 10122.04 روبل. (133880.36 - 123 758.33).
تم استلام الفرق في مبلغ الأجر ، 33187 روبل ، بدوره ، كزيادة في مدفوعات الإجازات لموظفي الإنتاج الرئيسي بمقدار 17283.00 روبل ، لموظفي الإنتاج الإضافي - بمقدار 8653.00 روبل ، لموظفي الإدارة - بمقدار 7251.00 روبل.
الخصم 20 الائتمان 96-1-1
17283.00 روبل روسي - تمت زيادة الاحتياطي بمقدار المكافأة للعاملين في الإنتاج الرئيسي ؛
الخصم 25 الائتمان 96-1-1
8653.00 روبل روسي - تمت زيادة الاحتياطي بمقدار المكافأة للعاملين في الإنتاج الإضافي ؛
الخصم 26 الائتمان 96-1-1
7،251.00 روبل روسي - تمت زيادة الاحتياطي بمقدار مكافآت موظفي الإدارة ؛
الخصم 20 الائتمان 96-1-2
روبل روسي (17،283.00 روبل روسي × (30٪ + 0.5٪)) - تمت زيادة الاحتياطي لمبلغ أقساط التأمين المستحقة على مكافآت العاملين في الإنتاج الرئيسي ؛
الخصم 25 الائتمان 96-1-2
2639.16 روبل روسي (8653.00 روبل روسي × (30٪ + 0.5٪)) - تمت زيادة الاحتياطي لمبلغ أقساط التأمين المستحقة على مكافآت موظفي الإنتاج الإضافي ؛
الخصم 26 الائتمان 96-1-2
RUB 2211.56 (7،251.00 روبل روسي × (30٪ + 0.5٪)) - تمت زيادة الاحتياطي لمبلغ أقساط التأمين المستحقة على مكافآت موظفي الإدارة.
المبلغ الإجمالي للزيادة في أقساط التأمين 10122.04 روبل. (5271.32 + 2639.16 + 2211.56) ، يساوي المبلغ الذي تم استلامه في البداية 10122.04 روبل.
إذا كان ، وفقًا لنتائج حساب الاحتياطي اعتبارًا من 31 ديسمبر ، مطلوبًا إجراء تعديل في اتجاه تخفيض الالتزام المعترف به سابقًا ، ففي ذلك اليوم ، يتم إجراء إدخالات عكسية:
الخصم 20 ، 25 ، 26 ، 44 الائتمان 96-1-1
أُلغيت المصروفات المسجلة سابقاً لدفع الإجازات ؛
الخصم 20 ، 25 ، 26 ، 44 الائتمان 96-1-2
تم إلغاء مبلغ أقساط التأمين المسجلة سابقًا في المصروفات.
ذكر أعلاه أنه بغض النظر عما إذا كانت المنظمة تشكل احتياطيًا للمصروفات المستقبلية لمدفوعات الإجازة في المحاسبة الضريبية أم لا ، فإن لديها اختلافات في البيانات التي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد الربح للمحاسبة والأساس الخاضع للضريبة في الضريبة. وهذا يؤدي إلى الحاجة إلى تطبيق معايير لوائح المحاسبة "المحاسبة لحساب ضريبة دخل الشركات" (PBU 18/02) (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن) . هذه الاختلافات مؤقتة. اعتمادًا على نسبة المبالغ المعترف بها في المحاسبة ، يمكن أن تكون قابلة للخصم وخاضعة للضريبة ، مما يلزم المنظمة بتحصيل أصل ضريبي مؤجل أو التزام ضريبي مؤجل.
من غير المحتمل أن يتم سداد الفرق بالكامل في نهاية بعض فترة إعداد التقارير (الضرائب). باتباع مبدأ عقلانية المحاسبة المذكور أعلاه ، فإن الاختلافات الناشئة ، في رأينا ، هي أكثر منطقية للإشارة إلى الاختلافات الثابتة. في هذه الحالة ، في نهاية فترة التقرير (الضريبة) التالية ، سيتحمل دافع الضرائب التزامًا ضريبيًا دائمًا أو أصلًا ضريبيًا دائمًا ولن تكون هناك حاجة لتتبع الانخفاض أو الزيادة في الفرق المؤقت الذي نشأ سابقًا.
إذا كانت المنظمة ، وفقًا للاتفاقية الجماعية أو أي قانون معياري محلي آخر ، تنص على دفع أجر سنوي للأقدمية ، بناءً على نتائج السنة ، فيجب على الكيان الاقتصادي إنشاء احتياطي لهذه المدفوعات ، نظرًا لأنها تندرج تحت المسؤولية المقدرة.
الجدول 1
الجدول 2
الجدول 3
الجدول 4
مبلغ أجر الإجازة المتعلق بشهر عمل معين غير ثابت.
توجد التزامات الإجازة وتتراكم. على الرغم من أنها تعتبر أجرًا مقابل العمل ، إلا أنها في الأساس التزام دفع مؤجل. يتم تنظيم محاسبة الالتزامات ذات القيمة غير المحددة و (أو) تاريخ الاستحقاق بدقة من خلال PBU 8/2010 المذكور أعلاه.
يمكنك إنشاء احتياطي لدفع الإجازات:
أسهل طريقة لحساب المسؤولية المقدرة هي استخدام متوسط الأرباح اليومية للمؤسسة. يتم ضرب قيمتها في هذه الحالة في إجمالي عدد أيام الإجازة غير المستخدمة للموظفين اعتبارًا من تاريخ التقرير. يتم توفير معلومات عن عدد الأيام المطلوبة من قبل إدارة شؤون الموظفين.
في التقارير ، كما ذكر أعلاه ، من الضروري أن تعكس أكثر التقديرات موثوقية للنفقات القادمة للمنظمة. يمكن تقديم مثل هذا التقييم إذا تم حساب مبلغ أجر الإجازة لكل موظف.
عند حساب الاحتياطي لمجموعة من الموظفين ، يتم أخذ عدد أيام الإجازة المدفوعة التي يستحقها كل موظف اعتبارًا من تاريخ التقرير ، ومتوسط الأرباح اليومية ليس للموظف الفردي ، ولكن ككل للمجموعة المأخوذة داخل الحساب. لتبسيط الحساب ، يمكن أن يكون أساس تحديد متوسط الأرباح اليومية هو متوسط الراتب الشهري للمجموعة المحددة.
عند حساب المسؤولية المقدرة ، يمكنك استخدام ما يسمى بالطريقة المعيارية. يتم تحديد النسبة (النسبة المئوية للخصومات إلى الاحتياطي) كحصة من المصروفات على مدفوعات الإجازات في صندوق الأجور العام للمنظمة. يتم أخذ كلا المؤشرين وفقًا للمصروفات الفعلية للعام الماضي.
يسمح الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 324.1) لدافعي الضرائب بإنشاء احتياطي لنفقات الإجازة القادمة في المحاسبة الضريبية.
بغض النظر عما إذا كانت السياسة المحاسبية تنص على تكوين احتياطي للمصروفات المستقبلية لدفع الإجازات أم لا ، فإن المبالغ التي يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد ربح المحاسبة والقاعدة الضريبية في الضريبة ستظل مختلفة.
يتم شطب مبالغ مدفوعات الإجازة المستحقة للموظفين ، وكذلك التعويض عن الإجازة غير المستخدمة (في حالة الفصل) وأقساط التأمين المقابلة ليس في حسابات المصروفات ، ولكن من الاحتياطي الذي تم إنشاؤه.
لا يتم إنشاء الالتزامات المقدرة للإجازات غير المتراكمة (على سبيل المثال ، الإجازة الدراسية) ، ويتم شطب المصروفات المتعلقة بها إلى المصروفات في وقت استحقاقها.
بغض النظر عما إذا كانت المنظمة تشكل في المحاسبة الضريبية احتياطيًا للمصروفات المستقبلية لدفع الإجازات أم لا ، فإن لديها اختلافات في البيانات التي يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد الربح للمحاسبة والأساس الخاضع للضريبة في الضريبة.
يتم احتساب مخصص دفع الإجازات في المحاسبة كالتزام تقديري. يجب أن يتم إنشاؤه من قبل جميع المنظمات ، باستثناء تلك التي تقع في فئة صغيرة. يتم تشكيلها وفقًا للقواعد المنصوص عليها في المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم احتساب احتياطي الإجازة على أساس متوسط أرباح الموظفين (ويجب أيضًا أخذ أقساط التأمين في الاعتبار). حدد الاحتياطي بالطرق التالية:
في الحالة الأولى ، ستستغرق العملية الكثير من الوقت والعمل ، وفي الحالة الأخيرة ، ستعاني الموضوعية. إنه مناسب لتلك الشركات التي تقدم فقط التقارير النهائية للسنة. الطريقة الثانية هي الأكثر نجاحًا.
يتم أخذ احتياطي الإجازة في الاعتبار عند الخصم من حسابات الرواتب كثيفة التكلفة 20 و 44 و 08 وائتمان 96 من الحساب.
تعتمد الطريقة الأولى على متوسط الأرباح في اليوم الأخير من ربع السنة (أو الشهر ، السنة - اعتمادًا على الفترة التي تمت الموافقة عليها للمؤسسة).
الطريقة الثانية تتناسب مع حصة أجر الإجازة من إجمالي تكاليف الراتب
إذا اتضح أن مبلغ الاحتياطي كبير جدًا ، فإنهم يقومون بترحيل الدين 96 Credit 91.1 - يتم أخذ المبلغ المستحق الزائد في الاعتبار في الدخل الآخر.
احصل على 200 فيديو تعليمي حول المحاسبة و 1 C مجانًا:
تعكس الاستقطاعات من مدفوعات الإجازة على حساب الاحتياطي: الخصم 96 الائتمان 70. والاشتراكات عليها - الخصم 96 الائتمان 69 (حسب الحسابات الفرعية).
إذا لم يأخذ الاحتياطي في الحسبان جميع نفقات دفع الإجازة ، ولم يكن هناك ما يكفي من المال ، سجّل المدين 97 الائتمان 70 و 69. في الفترة التالية ، يتم شطب دفع الإجازة من المبلغ المتراكم للاحتياطي: المدين 96 الائتمان 97.
أنشأت الشركة احتياطيًا لدفع الإجازات في الربع الأول بمبلغ 324955 روبل. في الثانية ، تم استحقاق أجر الإجازة بمبلغ 78729 روبل.
الراتب الذي يتقاضاه المحاسب دون إذن لا يخضع لأقساط التأمين
إذا قام كبير المحاسبين بتحويل راتبه بانتظام بمبلغ أكبر مما هو محدد في عقد العمل ، فلن يتم تضمين مبلغ هذه الزيادة في قاعدة الاشتراك.
مطالبات الضرائب والمساهمات الإلكترونية: قواعد إحالة جديدة
في الآونة الأخيرة ، قامت السلطات الضريبية بتحديث نماذج المطالبات الخاصة بسداد الديون إلى الميزانية ، بما في ذلك. على أقساط التأمين. حان الوقت الآن لتصحيح الإجراء الخاص بإرسال مثل هذه المتطلبات إلى TCS.
كشوف المرتبات اختيارية
لا يتعين على أصحاب العمل تزويد الموظفين بالكشوف الورقية. وزارة العمل لا تمنع إرسالها إلى الموظفين عن طريق البريد الإلكتروني.
قام "فيزيائي" بتحويل مدفوعات البضائع عن طريق التحويل المصرفي - تحتاج إلى إصدار شيك
تعتقد وزارة المالية أنه في حالة تحويل شخص ما إلى البائع (شركة أو رائد أعمال فردي) مدفوعات البضائع عن طريق التحويل المصرفي من خلال البنك ، يكون البائع ملزمًا بإرسال إيصال أمين الصندوق إلى المشتري "الفيزيائي".
قائمة البضائع وكميتها في وقت الدفع غير معروفة: كيفية إصدار إيصال تسجيل النقدية
اسم وكمية وسعر البضاعة (أعمال ، خدمات) - تفاصيل إلزامية لإيصال تسجيل النقد (SRF). ومع ذلك ، عند تلقي دفعة مقدمة (مقدمًا) ، يصعب أحيانًا تحديد حجم وقائمة السلع. أخبرت وزارة المالية ما يجب القيام به في مثل هذه الحالة.
الفحص الطبي للعاملين على الحاسوب: إلزامي أم لا
حتى لو كان الموظف مشغولاً بالعمل مع جهاز كمبيوتر لمدة 50٪ على الأقل من وقت عمله ، فإن هذا في حد ذاته ليس سببًا لإرساله بانتظام لإجراء فحوصات طبية. كل شيء تقرره نتائج شهادة مكان عمله لظروف العمل.
لقد قمنا بتغيير مشغل إدارة المستندات الإلكترونية - أبلغ IFTS
إذا رفضت المؤسسة خدمات أحد مشغلي إدارة المستندات الإلكترونية وتحولت إلى مشغل آخر ، فمن الضروري إرسال إشعار إلكتروني حول مستلم المستندات إلى مكتب الضرائب عبر TCS.
من يجب أن ينشئ احتياطيًا
يتعين على جميع المؤسسات ، باستثناء أولئك الذين يمكنهم الاحتفاظ بمحاسبة مبسطة ، إنشاء احتياطي في المحاسبة عن دفع الإجازات ، البند 3 من PBU 8/2010.
يعكس الاحتياطي الالتزامات تجاه الموظفين لدفع الإجازات اعتبارًا من تاريخ التقرير ، البند 15 من PBU 8/2010. يجب أن يتم إنشاؤه مرة واحدة على الأقل في السنة في 31 ديسمبر. إذا قمت بتزويد المشاركين ليس فقط بتقارير سنوية ، ولكن أيضًا تقارير ربع سنوية ، فقم بإنشاء احتياطي لليوم الأخير من كل ربع سنة.
تحدد كل منظمة الإجراء الخاص باحتساب الاحتياطي نفسه في سياستها المحاسبية.
أسهل طريقة هي أن تحتفظ للعام القادم بالمبلغ الذي أنفقته في الإجازة وأقساط التأمين منها في العام الحالي. ولكن في هذه الحالة ، سيتم المبالغة في تقدير الالتزام في 31 ديسمبر ، لأنك لا تزال غير مدين للعمال بأجور إجازة كثيرة.
هناك طريقة أخرى تسمح بذكر بيانات أكثر موثوقية في التقارير.
1. احسب عدد أيام الإجازات غير المتعلقة بالعطلات التي يتمتع بها جميع موظفيك اعتبارًا من تاريخ التقرير. إذا لم يقم برنامجك بإنشاء بيانات عن الإجازة المتراكمة للموظف ، فاحسبها بنفس الطريقة. كتعويض عن الإجازة غير المستخدمة.
اقرأ أيضا: برنامج رواتب وشؤون رئيس المحاسبين
2. حساب متوسط الراتب اليومي للمنظمة. يمكن القيام بذلك باستخدام الصيغة:
3. احسب الاحتياطي مع مراعاة الاشتراكات:
معدل الأقساط التراكمي هو مجموع معدلات جميع الأقساط التي تفرضها على راتبك. إذا كان لديك معدلات أقساط أساسية وكان معدل قسط الإصابة 0.2٪ ، فإن المعدل الإجمالي هو 0.302 (0.22 + 0.051 + 0.029 + 0.02).
إذا كنت تفرض رواتب على الخصم من عدة حسابات ، فاحسب مبلغ الاحتياطي بشكل منفصل لمجموعات العمال. على سبيل المثال ، يتم تسجيل رواتب العمال في الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" ، وللمديرين - على الحساب 26 "المصروفات العامة". لذا ، احسب احتياطيات العمال والمديرين بشكل منفصل.
النصيحة. تقدم برامج المحاسبة لإنشاء احتياطي في المحاسبة بنفس الطريقة. كما في المحاسبة الضريبية. لكن من الأفضل عدم القيام بذلك ، لأن هذه الطريقة لا تتوافق مع PBU 8/2010. بالإضافة إلى ذلك ، من غير الملائم استخدامه للأسباب التالية:
- لن يكون من الممكن تجنب الاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
ترحيلات المخصصات
تعكس الاحتياطي في الحساب الفرعي "احتياطي مدفوعات الإجازة" للحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية".
عند إنشاء مخصص ، قم بإدخال ائتمان إلى هذا الحساب الفرعي لمقدار الاستقطاعات. يجب أن يكون الرصيد في الحساب الفرعي مساويًا للاحتياطي الذي تحسبه.
خلال العام ، يتراكم راتب الإجازة والاشتراكات من الاحتياطي.
محاسبة
تلتزم جميع الشركات ، باستثناء الشركات الصغيرة ، بإنشاء احتياطي لدفع الإجازات في المحاسبة (البند 3 من PBU 8/2010). تقدر الالتزامات المتعلقة بحق الموظف في إجازة مدفوعة الأجر (PBU 8/2010).
هناك عدة خيارات لإنشاء احتياطي:
في المحاسبة ، ينعكس استحقاق الاحتياطي في الإدخال التالي:
الخصم 20 (08 ، 23 ، 26 ، 44) الائتمان 96.
علاوة على ذلك ، عند حساب أجر الإجازة ، والتعويضات عن أيام الإجازة غير المستخدمة ، وكذلك أقساط التأمين المحسوبة من هذه المدفوعات ، يتم إجراء الإدخالات التالية:
الخصم 96 الحساب الفرعي "احتياطي دفع الإجازات" الدائن 70 - بدل الإجازة المتراكمة ، والتعويض عن الإجازة غير المستخدمة على حساب الاحتياطي ؛
الخصم 96 الحساب الفرعي "احتياطي دفع الإجازات" الائتمان 69 - أقساط التأمين المتراكمة في مبلغ بدل الإجازة على حساب الاحتياطي.
إذا لم يكن الاحتياطي الذي تم إنشاؤه كافيًا ، يتم تحميل أجر الإجازة (التعويض) على الخصم من حساب محاسبة التكاليف 20 (08 ، 23 ، 26 ، 44).
يرجى ملاحظة أن إجراء حساب مبلغ الاحتياطي لدفع الإجازات لا يحدده القانون. وبالتالي ، تطور الشركة الإجراء بشكل مستقل. يجب توحيدها في السياسة المحاسبية.
قبل حساب مبلغ الاحتياطي ، من الضروري توزيع جميع الموظفين في الشركة في مجموعات. يتم تحديد المجموعات بناءً على الحساب المدين الذي يتم فيه حساب راتب هؤلاء الموظفين (20،26،44 ، إلخ).
الشيء التالي هو اختيار إحدى طرق حساب الاحتياطي.
طريقة 1:بناءً على متوسط المكاسب اليومية للموظفين.
هذا يتطلب:
لحساب متوسط الأرباح اليومية لمجموعة من الموظفين ، يمكنك استخدام الصيغة:
لحساب حجم الاحتياطي لكل مجموعة من الموظفين ، يمكنك تطبيق الصيغة:
الطريقة الثانية:بناءً على الحصة من تكلفة الدفع مقابل إجازات الموظفين لكل مجموعة في المبلغ الإجمالي لتكاليف الأجور لنفس المجموعة.
للقيام بذلك يحتاج المحاسب إلى:
يتم حساب المعدل باستخدام الصيغة:
لحساب الخصومات للاحتياطي لكل مجموعة من الموظفين ، يمكنك استخدام الصيغة:
محاسبة الضرائب
إنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية ، على عكس المحاسبة ، أمر اختياري. إذا قررت إنشاء واحد ، فلا تنس أن تعكس هذا القرار في سياستك المحاسبية.
الإجراء الخاص بإنشاء احتياطي منصوص عليه في قانون الضرائب (المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أولاً ، تحتاج إلى تحديد المبلغ المقدر لمصاريف دفع الإجازات في الأول من يناير من العام الحالي. بما في ذلك - تضمين مبلغ أقساط التأمين التي يتم تحميلها على أجر الإجازة ، والمبلغ المقدر لتكاليف العمالة للسنة ، بما في ذلك مبلغ أقساط التأمين (البند 1 من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.04.2013 لا 03-03-06 / 2/10401) ...
بعد ذلك ، تحتاج إلى حساب الحد الأقصى لمقدار الاستقطاعات والنسبة المئوية الشهرية للخصومات للاحتياطي.
يتم تحديد النسبة المئوية للخصم من الاحتياطي من خلال الصيغة:
يتم حساب مبلغ الخصومات الشهرية باستخدام الصيغة:
يرجى ملاحظة أنه يجب الاحتفاظ بمحاسبة احتياطي دفع إجازات الشركة في سجل خاص. تطور الشركة السجل بشكل مستقل.
في اليوم الأخير من كل شهر ، يتعين عليك تضمين مبلغ الخصومات في احتياطي أجر الإجازة في تكاليف العمالة. من اللحظة التي يكون فيها حجم الاحتياطي مساويًا لمقدار التكاليف ، يمكنك التوقف عن تضمين هذه التكاليف في الاحتياطي.
يرجى ملاحظة أن التكاليف الفعلية للدفع مقابل الإجازات خلال العام لا يتم الاعتراف بها بشكل منفصل كمصروفات (البند 2 من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.04.2013 رقم 03-03-06 / 2/10401).
يتم الاعتراف بالتعويضات عن الإجازات غير المستخدمة في تكاليف العمالة ، ولا يتم شطبها من الاحتياطي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.05.2012 رقم 03-03-06 / 4/29).
في نهاية العام الحالي ، في 31 ديسمبر ، تحتاج إلى إجراء جرد للاحتياطي.
إذا كان مبلغ الاحتياطي أكبر من المصروفات الفعلية لدفع الإجازات للعام وتم ترحيل رصيد الاحتياطي إلى العام التالي ، فيجب عندئذٍ إدراج الفرق في الدخل غير التشغيلي (البند 7 من المادة 250 ، بند 3 ، 4 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
خلاف ذلك ، يجب أن يؤخذ الاختلاف في الاعتبار في تكوين تكاليف العمالة (البنود 3 ، 4 ، المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب أن يتم ذلك في 31 ديسمبر.
في الختام ، نلاحظ أن الشركة قد تقرر عدم إنشاء احتياطي العام المقبل. بعد ذلك ، إذا كانت التكاليف الفعلية للإجازات أكبر من مبلغ الاحتياطي ، فيجب إدراج الفرق بين هذه المبالغ في تكاليف العمالة اعتبارًا من 31 ديسمبر من العام الحالي. إذا كان أقل ، فيجب إدراج الفرق بين هذه المبالغ في الدخل غير التشغيلي لنفس التاريخ.
اقرأ أيضا: قانون العمل كمصدر لقانون العمل
ضريبة الدخل
ترك احتياطي الدفع في المحاسبة يجب أن تكون موجودة في معظم المؤسسات وفقًا للوائح الحالية. من الذي أنشأ الاحتياطي ، وكذلك القواعد الأساسية لتكوينه ، سنشرح أدناه في المقالة.
الشروط ل بدل الإجازة في المحاسبةمدرجة في PBU 8/2010 "الالتزامات المقدرة ..." (يشار إليها فيما بعد - PBU 8/2010).
مع الأخذ في الاعتبار PBU 8/2010 و PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة" ، يمكن تمييز الميزات التالية لإنشاء احتياطي. يتعين على جميع الشركات ، باستثناء الكيانات الاقتصادية التي تجري المحاسبة في شكل مبسط ، إنشاء احتياطي عطلة (البند 3 من PBU 8/2010). في الوقت نفسه ، لا يمكن الوفاء بهذا المطلب إلا إذا تم استيفاء جميع شروط البند 5 من PBU 8/2010: الشركة ملزمة بدفع الإجازات ، وهذه المدفوعات تقلل الدخل ، ويمكن تقدير الاحتياطي. يجب تسجيل جميع المعلومات المتعلقة بالاحتياطي في السياسة المحاسبية: طريقة الحصول عليه ، وتكرار الإنشاء وشكل السجل (البند 4 من PBU 1/2008).
لاحظ أن التكرار مذكور في الفقرة 15 من PBU 8/2010 ، والتي تنص على إنشاء احتياطي لتاريخ إعداد التقارير. بحكم أحكام الفن. 15 من قانون "المحاسبة" بتاريخ 06.12.2011 رقم 402-FZ ، يتوافق التاريخ المحدد مع السنة التقويمية ، أي اعتبارًا من 31 ديسمبر من كل عام ، يجب أن يكون لدى الشركات احتياطي. في ظل وجود تقارير مؤقتة لمؤسسي المؤسسة ، يحق لها تشكيلها مرة كل شهر أو ربع سنوي.
كما لوحظ بالفعل ، تم تحديد خوارزمية حساب مبلغ الاحتياطي في السياسة المحاسبية ، ويرجع ذلك إلى حقيقة أن PBU 8/2010 لا تحتوي على صيغ وطرق تسمح بالحصول على قيمة الاحتياطي.
في الممارسة العملية ، تتخذ المنظمات كأساس أحد المبالغ التالية لقياس الخصوم:
يتم إجراء حساب مبلغ الاحتياطي في المراحل التالية:
دعنا نلقي نظرة على أمثلة لاستخدام كل من الطرق.
تعكس شركة "Molniya" ذات المسؤولية المحدودة في السياسة المحاسبية إنشاء احتياطي لدفع الإجازات لعام 2015 على أساس حماية العمال. تستخدم المنظمة الصيغة التالية لحساب المخصص:
(الوقت الإضافي + أقساط التأمين) / 28 × 2.33 ،
حيث 28 هو عدد أيام الإجازة في السنة لكل موظف ؛
2.33 هو عدد أيام الإجازة لشهر عمل واحد.
يتكون الاحتياطي في نهاية كل شهر. لا يشمل الاحتياطي المدفوعات للموظفين الذين لم يكملوا الشهر بالكامل. مبلغ الاحتياطي لعام 2014 هو 0 روبل. يتم عرض قيم الوقت الإضافي لعام 2015 في العمود 2 من الجدول 1. أقساط التأمين - 30.2٪ (بما في ذلك مساهمات الإصابات).
الجدول 1. حساب الاحتياطي
في نهاية كل شهر ، ستعكس شركة Molniya LLC في المحاسبة استحقاق احتياطي 2015: 26 دينارًا (44.20) كيلوطن بالمبلغ من العمود 4 ، أي اعتبارًا من 31/01/2015 - 10835 ، اعتبارًا من 02/28/2015 - 11918. في 31/03/2015 - 13001 ، إلخ.
الأهمية! تنعكس مبالغ الاحتياطي في الميزانية العمومية كجزء من مؤشرات السطر 1540 "مخصصات النفقات المستقبلية".
تشكل شركة Molniya LLC احتياطيًا في عام 2015 مرة واحدة سنويًا ، بناءً على متوسط الأرباح وأيام الإجازات المتبقية غير المستخدمة في عام 2015.
الراتب لعام 2015 - 5،000،000 روبل.
ما تبقى من إجازة 2015 هو 40 يومًا.
متوسط عدد الأيام في الشهر في عام 2015 هو 29.3 يومًا.
متوسط الدخل اليومي = 5.000.000 / 29.3 / 12 = 14220.71 روبل.
أقساط التأمين = 14220.71 × 30.2٪ = 4294.65 روبل.
الاحتياطي = (14220.71 + 4294.65) × 40 = 740614.40 روبل.
اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 ، ستعكس شركة Molniya LLC احتياطي الإجازة لعام 2015 بمبلغ 740،614.40 روبل روسي. في الميزانية العمومية لعام 2015 ، ستنعكس القيمة المحددة في السطر 1540.
للحصول على تفاصيل حساب متوسط الأجر أثناء المقايسة ، انظر المنشور « أوضحت وزارة العمل كيفية مؤشر متوسط الدخل في حالة زيادة الأجور المزدوجة » .
سجلت شركة "Molniya" في السياسة المحاسبية إنشاء احتياطي مرة واحدة في السنة ، بناءً على دفع إجازات العام السابق. وفقًا لبيانات المحاسبة ، تبلغ هذه النفقات 960.000 روبل.
أقساط التأمين = 960.000 × 30.2٪ = 28920 روبل.
الاحتياطي = 960.000 + 289.920 = 1249.920 روبل.
يتم استخدام الاحتياطي على حساب:
لتكوين الاحتياطي ، يتم استخدام الحساب 96 "احتياطي النفقات المستقبلية".
يكون الترحيل لاستحقاق المخصص بالصيغة Дт 20 ، 23 ، 26 ، 44 ، 08 Кт 96.
في هذه الحالة ، يتم تحديد الخصم من حسابات المصروفات وفقًا لطبيعة عمل الموظفين. لعكس المبالغ في حسابات المصاريف المقابلة بشكل صحيح ، من الضروري الجمع بين المدفوعات المستخدمة لإنشاء الاحتياطي من قبل مجموعات الموظفين.
من المهم ملاحظة أنه تم شطب الاحتياطي عند استحقاق مدفوعات الإجازة الفعلية.
في الربع الأول من عام 2015 ، دفعت شركة Molniya LLC أجر إجازة بمبلغ 50،000 روبل روسي.
96 قيراطًا 70 دينارًا - تم تحصيل أجر إجازة على حساب الاحتياطي البالغ 50000 روبل.
Dt 96 Kt 69 - تم تحميل أقساط التأمين على حساب احتياطي قدره 15100 روبل (50000 × 30.2 ٪) روبل.
إذا كانت النفقات الفعلية أكبر من مبلغ المخصص ، فسيتم تسجيل مدفوعات الإجازة باستخدام حسابات المصروفات.
في الربع الرابع من عام 2015 ، دفعت شركة OOO Molniya بدل إجازة بقيمة 80 ألف روبل روسي. تنعكس المدفوعات للموظفين على الحساب 44. مبلغ الاحتياطي غير المستخدم كما في 31 ديسمبر 2015 - 26،040 روبل.
Dt 96 Kt 70 - أجر إجازة على حساب الاحتياطي 20000 روبل.
Dt 96 Kt 69 - أقساط تأمين على حساب الاحتياطي 6040 روبل (20000 × 30.2٪) روبل.
Dt 44 Kt 70 - ينعكس أجر الإجازة في نفقات 60.000 روبل.
Dt 44 Kt 69 - تنعكس أقساط التأمين في التكاليف 18.120 روبل (60.000 × 30.2٪) روبل.
إذا ظل الاحتياطي في نهاية العام غير مستنفد ، فسيتم أخذ رصيده في الاعتبار عند تكوين الاحتياطي للعام المقبل.
أي لا تقم بتضمين مبالغ مدفوعات الإجازة المتراكمة في مصروفات الشهر الحالي. النظر في احتياطي دفع الإجازات على الحساب 96 "احتياطيات للنفقات المستقبلية". يجب الاحتفاظ بمحاسبة هذا الحساب حسب نوع الاحتياطيات ، لذلك ، في الحساب 96 ، افتح الحساب الفرعي "احتياطي دفع الإجازات" (تعليمات مخطط الحسابات).
تعكس استحقاق أجر الإجازة في المحاسبة عن طريق الترحيلات:
- مدفوعات الإجازة المستحقة على حساب الاحتياطي ؛
الخصم 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" الحساب الفرعي للائتمان 69 "التسويات مع صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي على جزء التأمين من معاش العمل"
- مستحقة على حساب اشتراكات المعاش الاحتياطي لتمويل جزء التأمين من معاش العمل من أجر الإجازة ؛
الخصم 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" الحساب الفرعي للائتمان 69 "التسويات مع FSS لمساهمات التأمين الاجتماعي"
- مستحقة من اشتراكات التأمين الاجتماعي الاحتياطية من مدفوعات الإجازة ؛
حساب فرعي للخصم 96 "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" حساب الائتمان 69 الفرعي "التسويات مع FFOMS"
- مستحقة على حساب احتياطي رسوم التأمين الطبي إلى FFOMS من مدفوعات الإجازة ؛
الخصم 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" الحساب الفرعي للائتمان 69 "الحسابات مع FSS للمساهمات في التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية"
- مستحقة من الاشتراكات الاحتياطية للتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية من راتب الإجازة.
إذا لم يكن مبلغ الاحتياطي كافياً لدفع أجر الإجازة ، فعليك إظهار الاستحقاق الإضافي عن طريق نشر:
الخصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 29 ، 44 ...) الائتمان 96
- شطب للمصروفات مبلغ أجر الإجازة الذي يتجاوز مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه.
إذا تبين ، اعتبارًا من تاريخ التقرير ، أن مبلغ الاحتياطي مبالغ فيه ، فيجب إدراجه في الدخل الآخر:
يتبع هذا الإجراء الفقرة 23 من PBU 8/2010 والتعليمات الخاصة بمخطط الحسابات.
إذا كانت المنظمة
في المحاسبة الضريبية ، لا تُدرج مبلغ أجر الإجازة المستحقة في تكوين النفقات (البند 3 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بدلاً من ذلك ، خلال العام ، يمكن أخذ الاقتطاعات الشهرية من احتياطي مدفوعات الإجازة في الاعتبار كجزء من تكاليف العمالة (البند 24 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظركيفية استخدام الاحتياطي لدفع الإجازات ودفع المكافآت في المحاسبة الضريبية .
مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على العمليات لتراكم مدفوعات الإجازات على حساب احتياطي دفع الإجازات
شركة ذات مسؤولية محدودة "شركة إنتاج" ماجستير "في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية وفي السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية الثابتة:
تحسب المنظمة أقساط التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية بمعدل 0.8 في المائة.
في شهري يناير وفبراير ، وصل صندوق الأجور (باستثناء أجر الإجازة) ، بما في ذلك أقساط التأمين ، إلى 299،880 روبل. عن كل شهر بما في ذلك:
أيضا في يناير ، تلقى موظفو الإنتاج أجر إجازة بمبلغ 21000 روبل. وبلغت أقساط التأمين الإجباري من هذا المبلغ 6468 روبل. (21000 روبل روسي × (22٪ + 2.9٪ + 5.1٪ + 0.8٪)).
في يناير وفبراير تم إضافة 25789.68 روبل إلى الاحتياطي. (299،880 روبل روسي × 8.6٪) لكل شهر.
نفقات مدفوعات الإجازة لشهر يناير أكثر من مبلغ الاحتياطي:
(21000 روبل روسي + 6468 روبل روسي)> 25789.68 روبل روسي
الفرق هو 1،678.32 روبل. (21000 روبل روسي + 6468 روبل روسي - 25789.68 روبل روسي).
عكس محاسب المنظمة استحقاق بدل الإجازة بالمعاملات التالية.
في يناير:
- 17200 روبل. (200000 روبل × 8.6٪) - خصومات لشهر يناير للاحتياطي لدفع الإجازات من رواتب موظفي الإنتاج الرئيسي ؛
- 8589.68 روبل. (99880 روبل. × 8.6٪) - خصومات لشهر يناير للاحتياطي لدفع الإجازات من رواتب موظفي الإدارة ؛
الخصم 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع أيام العطل" الائتمان 70
- 21000 روبل. - دفع الإجازة المنعكسة لشهر كانون الثاني (يناير) ، المستحقة على حساب الاحتياطي ؛
الخصم 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع أيام العطل" الائتمان 69
- 6468 روبل. - يعكس أقساط التأمين الإلزامية لشهر يناير ، المستحقة من الاحتياطي ؛
الخصم 20 حساب الائتمان 96 الفرعي "الالتزام المقدر بدفع أيام العطل"
- 1678.32 - خصومات إضافية على الاحتياطي لدفع الإجازات من رواتب العاملين في الإنتاج الرئيسي بسبب حقيقة أن المصروفات الفعلية تبين أنها أعلى.
في فبراير:
الخصم 20 حساب الائتمان 96 الفرعي "الالتزام المقدر بدفع أيام العطل"
- 17200 روبل. (200000 روبل. × 8.6٪) - خصومات لشهر فبراير للاحتياطي لدفع الإجازات من رواتب موظفي الإنتاج الرئيسي ؛
الخصم 26 حساب الائتمان 96 الفرعي "الالتزام المقدر بدفع أيام العطل"
- 8589.68 روبل. (99880 روبل. × 8.6٪) - خصومات لشهر فبراير للاحتياطي لدفع الإجازات من رواتب موظفي الإدارة.
اعتبارًا من 31 ديسمبر ، قم بعمل جرد للاحتياطي الذي تم إنشاؤه في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لدفع الإجازات. هذا هو شرط البند 3.50 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49 ، والفقرة 3 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في سياق الجرد ، قارن المبلغ الفعلي لمصاريف الإجازة المتكبدة في السنة الحالية بالمبلغ الفعلي للخصم من الاحتياطي.
إذا تبين أن مبلغ الاحتياطي المستحق أقل من مبلغ المصاريف الفعلية لدفع الإجازات ، فقم بتضمين الفرق في تكوين النفقات الجارية لدفع الإجازات. تم تحديد هذه القاعدة في الفقرة 3 من البند 3 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في المحاسبة ، قم بإجراء الترحيل:
الخصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 29 ، 44) الحساب الفرعي للائتمان 96 "الالتزام المقدر بدفع الإجازات"
- تراكم احتياطيًا إضافيًا لمبلغ الزيادة في المصروفات الفعلية على بدل الإجازة على مبلغ الاحتياطي.
مثال على الاستحقاق الإضافي لمخصص قبل المصروفات الفعلية لمخصص الإجازة
أنشأت شركة ذات مسؤولية محدودة "شركة تجارية" هيرميس "في المحاسبة والمحاسبة الضريبية احتياطيًا لدفع الإجازات.
في نهاية العام أجرى المحاسب عملية جرد كشف على إثرها ما يلي:
مبلغ الاحتياطي أقل من مبلغ المصاريف الفعلية لدفع أجر الإجازة (بما في ذلك أقساط التأمين) بمقدار 19416 روبل. (490.584 روبل - 510.000 روبل).
في نهاية العام ، أضاف محاسب المؤسسة احتياطيًا إلى التكاليف الفعلية لدفع الإجازات. في المحاسبة ، قام بعمل الإدخالات:
الخصم 44 الحساب الفرعي 96 الائتمان "الالتزام المقدر بدفع أيام العطل"
- 19416 روبل. - تراكم احتياطيًا إضافيًا لمبلغ الزيادة في المصروفات الفعلية على مدفوعات الإجازة (بما في ذلك أقساط التأمين) على مبلغ الاحتياطي.
عند حساب ضريبة الدخل ، أخذ المحاسب في الاعتبار 19.416 روبل في النفقات.
إذا اتضح أن مبلغ المخصص المستحق أكبر من مبلغ المصاريف الفعلية لدفع الإجازات ، فإن إجراء حساب الفرق يعتمد على ما إذا كانت المنظمة ستنشئ مخصصًا لدفع الإجازات في العام المقبل أم لا .
لا يجوز للمنظمة إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية والاستمرار في إنشاء مخصص لدفع الإجازات (باستخدام نفس المنهجية). في هذه الحالة ، يمكن ترحيل جزء من الاحتياطي غير المستغل في السنة الحالية إلى العام التالي.
من أجل هذا:
ثم ، لكل موظف ، احسب مقدار الاحتياطي الذي يمكن ترحيله إلى العام التالي. للقيام بذلك ، حدد المبلغ المقدر لمبلغ الإجازة الذي لم يستخدمه الموظف في العام الحالي:
| المبلغ التقديري لبدل الإجازات للإجازات التي لم يستخدمها الموظف في العام الحالي | = | العدد الفعلي لأيام الإجازة التي لم يستخدمها الموظف في العام الحالي | × | متوسط الدخل اليومي للموظف | + | مقدار الاشتراكات في المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية المتعلقة ببدل الإجازة المحسوب |
لخص النتائج لكل موظف. سوف تتلقى المبلغ الإجمالي للاحتياطي الذي يمكن ترحيله إلى العام المقبل. في حالة اتخاذ قرار بتحويل الاحتياطي يضاف إلى احتياطي سداد إجازات السنة المقبلة.
قارن المبلغ المقدر لدفع أجر الإجازة للموظفين غير المستخدمين في السنة الحالية مع رصيد الاحتياطي. إذا تجاوز هذا المبلغ الرصيد الفعلي للاحتياطي في نهاية العام ، فقم بتضمين المبلغ الزائد في تكاليف العمالة. إذا كان مبلغ المخصص المحسوب للإجازة غير المستخدمة أقل من الرصيد الفعلي للمخصص في نهاية العام ، فقم بتضمين الفرق السلبي في الدخل غير التشغيلي.
عند تشكيل السياسة المحاسبية للعام المقبل ، يحق للمنظمة رفض إنشاء احتياطي. في هذه الحالة ، قم بتضمين المبلغ الكامل للاحتياطي غير المستغل كما في 31 ديسمبر من السنة الحالية في الدخل غير التشغيلي للسنة الحالية. تم تحديد هذه القاعدة بموجب الفقرة 5 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفي حالة قيام المنظمة بتحويل رصيد الاحتياطي إلى العام التالي ، وعندما لا يتم إنشاء الاحتياطي في العام التالي ، تعكس مبلغ الاحتياطي غير المستغل لدفع الإجازات في المحاسبة كجزء من الإيرادات الأخرى:
الخصم 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" الائتمان 91
- ينعكس في هيكل الايرادات الاخرى مبلغ الاحتياطي لسداد الاجازات عن الفارق الفائض.
إذا قامت المنظمة بتحويل رصيد الاحتياطي إلى العام التالي ، فقم بتضمين الدخل الآخر فقط مبلغ الزيادة في رصيد الاحتياطي على مبلغ الاحتياطي من حيث الإجازة غير المستخدمة. إذا كانت المنظمة لا تخطط لإنشاء احتياطي لمدفوعات الإجازة في العام المقبل ، فقم بتضمين رصيد الاحتياطي في نهاية العام في الدخل الآخر بالكامل.
يتبع هذا الإجراء المحاسبي أحكام الفقرة 23 من PBU 8/2010.
مثال على تحويل جزء من الاحتياطي لدفع الاجازات للعام القادم
في عام 2015 ، أنشأت OOO "Trading Firm" Hermes في المحاسبة والمحاسبة الضريبية احتياطيًا لدفع الإجازات. لا تغير المنظمة منهجية تكوين الاحتياطي في عام 2016.
حسب بيانات المخزون عام 2015:
وبالتالي ، فإن مبلغ الاحتياطي المستحق يزيد عن مبلغ المصروفات الفعلية لدفع أجر الإجازة بمقدار 40128 روبل. (540128 روبل - 500000 روبل).
في عام 2015 ، فقط المدير أ. كوندراتيف. قام المحاسب بحساب مبلغ المخصص المتعلق بالإجازة غير المستخدمة على النحو التالي.
في الفترة من يناير إلى ديسمبر 2015 ، حصل كوندراتييف على راتب قدره 276000 روبل. لم تكن هناك مدفوعات أخرى للموظف خلال هذه الفترة. تم تحديد فترة الحساب بالكامل.
متوسط الدخل اليومي لكوندراتييف هو 784.98 روبل في اليوم. (276000 روبل: 12 شهرًا: 29.3 يوم / شهر). وعليه ، فإن مبلغ الإجازة كما في 31 ديسمبر 2015 هو:
784.98 روبل روسي / اليوم × 28 يوم = 21979.44 روبل روسي
الاشتراكات في المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية:
21979.44 روبل روسي × (22٪ + 2.9٪ + 5.1٪ + 0.2٪) = 6637.79 روبل.
مبلغ مخصص الإجازة غير المستخدمة يساوي:
21979.44 روبل روسي + روبل روسي 6،637.79 = 28617.23 روبل.
الفرق بين مبلغ المخصص غير المستخدم لعام 2015 ومبلغ المخصص المحسوب على أساس أيام الإجازة غير المستخدمة هو:
40128 روبل - 28617.23 روبل. = 11510.77 روبل روسي
عند حساب ضريبة الدخل ، تضمن المحاسب 1900 روبل. في هيكل الدخل غير التشغيلي في عام 2015. في المحاسبة ، قام بالنشر:
الخصم 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" الائتمان 91
- 11510.77 روبل. - ينعكس في فرق فائض الدخول الأخرى لعام 2015 في مبلغ الاحتياطي لسداد الإجازات.
مخصصات لدفع الاجازات بمبلغ 28617.23 روبل. انتقل المحاسب إلى عام 2016.
مثال لحساب الفرق في مبلغ مخصص مدفوعات الإجازة أثناء إنشاء رأس المال. تبين أن الاحتياطي المشكل هو أكثر من المدفوعات الفعلية للموظفين
تقوم شركة Alpha LLC ببناء مبنى جديد لتلبية احتياجاتها الخاصة. يتم تضمين المصاريف المتعلقة مباشرة ببنائه في الاستثمارات الرأسمالية (الحساب 08). على وجه الخصوص ، في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، تم إنشاء احتياطي لدفع الإجازات - 1500000 روبل.
عكس المحاسب هذه العملية على النحو التالي:
الخصم 08 الائتمان 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع أيام العطل"
- 1500000 روبل. - استقطاع الاحتياطي لسداد الإجازات من رواتب العاملين في مجال الإنشاءات الرأسمالية.
في وقت بدء تشغيل المبنى ، أعاد محاسب ألفا ، وفقًا لمتطلبات البند 23 من PBU 8/2010 ، حساب جميع المؤشرات المقدرة المرتبطة بهذا الحدث (بما في ذلك حجم الاحتياطي لدفع الإجازات). وفقًا لبيانات المخزون ، تم الكشف عن أن مبلغ الاحتياطي ، الذي تم تحديده في وقت تشغيل المبنى ، أقل من المؤشر المحسوب مسبقًا ويجب أن يكون - 120000 روبل.
وبالتالي ، فإن الفرق بين الخصومات للاحتياطي وحجمه في وقت تشغيل المرفق (المسجل في الحساب 96) كان:
- 300000 روبل. (1500000 روبل - 1200000 روبل).
أخذ المحاسب هذا المبلغ في الاعتبار كجزء من الإيرادات الأخرى للمنظمة وفقًا للفقرة 22 من PBU 8/2010:
الخصم 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" الائتمان 91
- 300000 روبل. - ينعكس الفارق الفائض في مبلغ مخصص دفع الإجازات في هيكل الإيرادات الأخرى.
الموقف: ماذا تفعل إذا تبين أن مبلغ أجر الإجازة المدفوع في الواقع أقل من الاحتياطي المشكل لراتب الإجازة؟ يتم تقديم المساهمات في الاحتياطي على حساب الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة. هذا العام تم تشغيل المرفق.
الجواب على هذا السؤال يعتمد على سبب الاختلاف.
هناك خياران:
1. تم تكوين الاحتياطي نفسه بشكل غير صحيح ، أو تم الخصم منه بشكل غير صحيح بسبب استثمارات رأسمالية.
2. تم تكوين الاحتياطي بشكل صحيح ، لكن المدفوعات الفعلية تبين أنها أقل من المتوقع.
في الحالة الأولى ، قم بضبط قيمة الأصل الأصلية والاستهلاك المتراكم للمبلغ الزائد. في نفس الوقت ، شطب هذا المبلغ باعتباره مصروفات متنوعة.
دعونا نشرح لماذا يجب القيام بذلك. تتكون التكلفة الأولية للأصل الثابت من التكاليف الفعلية لاقتنائه وبنائه وتصنيعه. أي من الاستثمارات الرأسمالية (الحساب 08 ، البند 8 PBU 6/01). إذا اشتملت الاستثمارات الرأسمالية ، وقت بدء التشغيل ، أيضًا على تكاليف تكوين احتياطي لدفع الإجازات ، والتي تم تحديدها على أنها مفرطة نتيجة للمخزون ، فإن التكلفة الأولية قد تم المبالغة فيها.
يجب تصحيح الخطأ المكتشف. بعد كل شيء ، اتضح أن المنظمة قد طبقت القاعدة بشكل غير صحيح. يأتي هذا من أحكام الفقرتين 3 و 4 من PBU 22/2010. إذا لم يتم تعديل تكلفة الأصول الثابتة ، فإن المنظمة مهددة المسؤولية الإدارية .
يجب تصحيح الأخطاء التي تم تحديدها قبل نهاية العام ، كما في الحالة قيد النظر ، في الشهر الذي تم اكتشافها فيه. ويرد مثل هذا المؤشر في الفقرة 5 من PBU 22/2010.
تعكس تصحيح التكلفة الأصلي مثل هذا:
الخصم 01 الائتمان 08
- تم تخفيض التكلفة الأولية للأصل الثابت بمقدار الخطأ المكتشف.
يجب أيضًا تعديل الاستهلاك المتراكم ، حيث تم استحقاقه بناءً على التكلفة الأولية المبالغ فيها:
الخصم 20 (23 ، 25 ، 44 ...) الائتمان 02
- تعديل الاستهلاك المتراكم على الأصل الثابت بمقدار الخطأ المكتشف.
في الوقت نفسه ، استبعد الفائض من استثمار رأس المال. يمكن القيام بذلك باستخدام الأسلاك التالية:
الخصم 91 الائتمان 08
- تنعكس شطب الخصومات المنسوبة خطأ إلى الاستثمارات الرأسمالية إلى الاحتياطي لدفع الإجازات.
في الحالة الثانية ، ليست هناك حاجة لتعديل تكلفة الشراء والاستهلاك.
والحقيقة هي أن المدفوعات الفعلية للإجازات ، والتي تبين فيما بعد أنها أقل من الاحتياطي الذي تم إنشاؤه ، لا يمكن اعتبارها خطأ. في الواقع ، في وقت تكوين الاحتياطي ، تم تحديد حجمه بشكل صحيح - بناءً على الوقت الفعلي الذي يعمل فيه الموظفون. ليست هناك حاجة لتصحيح مثل هذه الأخطاء. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 8 من الفقرة 2 من PBU 22/2010.
يشير الاختلاف الناشئ عن حقيقة أن الاحتياطي الذي تم إنشاؤه كان أكثر من النفقات الفعلية ، إلى الإيرادات الأخرى (البند 22 من PBU 8/2010).
في المحاسبة ، قم بشطب الفرق الزائد في الإيرادات الأخرى على النحو التالي:
الخصم 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" الائتمان 91
- ينعكس في هيكل الايرادات الاخرى مبلغ الاحتياطي لسداد الاجازات عن الفارق الفائض.
مثال على الانعكاس في المحاسبة عن تعديل على التكلفة الأصلية للأصل الثابت. تم أخذ الخصومات لتشكيل احتياطي لدفع الإجازات في الاعتبار فيه عن طريق الخطأ
تقوم Alpha LLC بشكل مستقل ببناء مبنى لتلبية احتياجاتها الخاصة. يستمر البناء من يناير إلى سبتمبر.
على حساب الاستثمارات الرأسمالية ، تم إنفاق 5500000 روبل على تشييد المبنى. عكس محاسبهم الإدخالات المناسبة:
الخصم 08-3 الائتمان 10 (23 ، 25 ، 26 ، 60 ، 70 ، 76 ...)
- 5500000 روبل. - يعكس التكاليف المرتبطة بإنشاء الكائن وإيصاله إلى حالة مناسبة للاستخدام.
شارك في البناء موظفون من:
لذلك ، لدفع أجر الإجازة لهم على حساب الاستثمارات الرأسمالية ، قام المحاسب بخصم - 200000 روبل لكل منهما. شهريًا (بناءً على أيام العمل الفعلية). من يناير إلى سبتمبر ، قام المحاسب بعمل النشر الشهري التالي:
الخصم 08-3 الائتمان 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع أيام العطل"
- 200000 روبل. - حُسمت خصومات من الاحتياطي لسداد إجازات العاملين العاملين في مجال الإنشاءات الرأسمالية.
أيضًا ، شهريًا حتى أكتوبر ، اقتطع المحاسب 100000 روبل لتكوين احتياطي لدفع إجازات الموظفين (50 شخصًا) العاملين في الإنتاج الرئيسي:
الخصم 20 حساب الائتمان 96 الفرعي "الالتزام المقدر بدفع أيام العطل"
- 100،000 روبل. - تم استقطاعات من الاحتياطي لدفع إجازات العاملين في الإنتاج الرئيسي.
في سبتمبر ، تم الانتهاء من البناء وتم تشغيل المبنى ، وتم تسجيل جميع الحقوق اللازمة له. في نفس الوقت قام المحاسب بعمل القيد التالي:
الخصم 01 الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل" الائتمان 08-3
- 7300000 روبل. (5،500،000 روبل روسي + 200،000 روبل روسي × 9 أشهر) - تم أخذ الأصل الثابت الذي تم إنشاؤه بطريقة منزلية في الاعتبار وتشغيله بتكلفته الأصلية.
تم تحديد العمر الإنتاجي للمبنى على أنه 20 سنة (240 شهرًا). بدءًا من أكتوبر ، بدأ المحاسب في إهلاك الكائن. وفق السياسة المحاسبية - بشكل خطي. للقيام بذلك ، حدد المحاسب أولاً معدل الإهلاك السنوي للكائن:
- 5٪ (1: 20 سنة × 100).
ثم حسبت مقدار الإهلاك الشهري للمبنى:
- 30416.67 روبل. (5٪ × 7300000 روبل: 12 شهرًا).
عكس المحاسب استحقاق الإهلاك في المحاسبة على النحو التالي:
الخصم 20 الائتمان 02
- 30416.67 روبل. - يتم احتساب الإهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة في الإنتاج الرئيسي.
اعتبارًا من أكتوبر ، عندما كان جميع الموظفين يعملون في الإنتاج الرئيسي ، شكل المحاسب احتياطيًا لدفع الإجازات بالكامل على حساب تكاليف الإنتاج الرئيسي (300000 روبل شهريًا بناءً على أيام العمل الفعلية):
الخصم 20 حساب الائتمان 96 الفرعي "الالتزام المقدر بدفع أيام العطل"
- 300000 روبل. - تم استقطاعات من الاحتياطي لدفع إجازات العاملين في الإنتاج الرئيسي.
وبالتالي ، في المجموع ، في نهاية العام ، بلغ إجمالي المبلغ المقتطع من الاحتياطي:
- 3600000 روبل. (200000 روبل × 9 أشهر + 100000 روبل × 9 أشهر + 300000 روبل × 3 أشهر).
في 31 ديسمبر ، أجرى المحاسب جردًا لإيرادات المنظمة ونفقاتها ، بما في ذلك مراسلات مخصصات دفع الإجازات والمدفوعات الفعلية للموظفين. في الوقت نفسه ، تم الكشف عن:
لتصحيح الخطأ المرتبط بالاقتطاعات المبالغ فيها بسبب استثمارات رأس المال ، حدد المحاسب حجمها:
- 120000 روبل. (60000 روبل × شهرين).
بالنسبة لهذا المبلغ ، قام المحاسب بتعديل التكلفة الأولية للأصل الثابت ، بعد أن أصدر بيانًا محاسبيًا في ديسمبر ، وعكس ذلك في المحاسبة على النحو التالي:
الخصم 01 الائتمان 08-3
- 120000 روبل. - تم تخفيض التكلفة الأولية للأصل الثابت بمقدار الخطأ المكتشف.
وبالتالي ، يجب أن تكون التكلفة الأولية للمبنى:
- 710000 روبل. (7300000 روبل - 120000 روبل).
مع الأخذ في الاعتبار التعديل على التكلفة الأولية ، قام المحاسب أيضًا بتعديل الاستهلاك المحمل من أكتوبر إلى ديسمبر.
للقيام بذلك ، حدد أولاً مقدار الإهلاك الشهري:
- 29916.67 روبل. (5٪ × 710000 روبل: 12 شهرًا).
أي أنك تحتاج إلى تعديل الاستهلاك من خلال:
- 1500 روبل. (3 أشهر × (30416.67 روبل - 29916.67 روبل)).
عكس المحاسب التعديل على النحو التالي:
الخصم 20 الائتمان 02
- 1500 روبل. - تم تعديل الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة بمقدار الخطأ المكتشف.
في الوقت نفسه ، شطب المحاسب جزءًا من التكلفة التاريخية المعدلة من الاستثمارات الرأسمالية إلى المصروفات الأخرى ، نظرًا لعدم وجود عمل قيد التنفيذ في نهاية العام:
الخصم 91 الائتمان 08-3
- 120000 روبل. - تم استبعاد الفرق الفائض ، المحدد أثناء جرد احتياطي دفع الإجازات ، من تكوين الاستثمارات الرأسمالية.
بالإضافة إلى ذلك ، عكس المحاسب شطب احتياطي مفرط التكوين:
الخصم 96 الحساب الفرعي "احتياطي دفع الإجازات" الائتمان 91
- 200000 روبل. (3600000 روبل - 3400000 روبل) - ينعكس في الدخل الآخر هو مبلغ الاحتياطي لدفع الإجازات للفرق الزائد.
القدرة على إنشاء احتياطي ضريبي لدفع الإجازات من قبل المنظمات على STS و UTII غير مزود ... لذلك ، لا يمكنهم شطب نفقات الإجازة من الاحتياطي.
OSNO و UTII
إذا كانت المنظمة إنشاء احتياطي لدفع الإجازات ، ثم يجب أن تُعزى جميع النفقات المتعلقة بدفع بدل الإجازة إلى استخدام الاحتياطي المقابل (البند 2 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
التكاليف في شكل استقطاعات من الاحتياطي المتعلق بنوعين من أنشطة المنظمة ،بحاجة للتوزيع (البند 9 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يلزم توزيع المساهمات في الاحتياطي للموظفين المشاركين في نوع واحد فقط من نشاط المنظمة.
تحديد نتيجة استخدام الاحتياطي في نهاية العام. للقيام بذلك ، تحتاج إلى مقارنة المبلغ الفعلي لنفقات الإجازة بالمبلغ الفعلي للخصم من الاحتياطي.
في هذه الحالة ، هناك ثلاثة خيارات ممكنة:
قم بتضمين تجاوز الاحتياطي في النفقات الجارية (البند 3 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يتعين على المنظمة أن تقرر ما إذا كانت ستوزع أو لا توزع التكاليف الحالية لدفع تكاليف الإجازات حسب نوع النشاط. إذا كانت التكاليف مرتبطة بنوع واحد من النشاط ، فلا داعي لتوزيعها. إذا كانت التكاليف مرتبطة بنوعين من الأنشطة ، فيجب توزيعها (البند 9 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من الضروري توزيع المصروفات بما يتناسب مع الدخل المستلم من أنواع مختلفة من الأنشطة.
إذا كان الاحتياطي غير مستغل بشكل كافٍ ، فإن معالجة الفرق تعتمد على ما إذا كان الكيان سيخلق نفس الاحتياطي في العام المقبل أم لا.
إذا قررت المنظمة الاستمرار في إنشاء الاحتياطي العام المقبل ، فيجب توضيح الاحتياطي. للقيام بذلك ، تحتاج إلى تحديد المبلغ المقدر لأجر الإجازة الذي لا يستخدمه الموظفون في العام الحالي. ثم قارن هذا المبلغ بالرصيد الفعلي للاحتياطي. يمكن أن يتجاوز ما تبقى من الاحتياطي أو أقل.
إذا كان المبلغ المقدر لمكافأة الإجازة التي لم يستخدمها الموظفون في السنة الحالية أقل من الرصيد الفعلي للاحتياطي في نهاية العام ، فقم بتضمين الفرق السلبي في الدخل غير التشغيلي.
تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 4 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لا يحتوي التشريع الضريبي الحالي على آلية لتوزيع الدخل غير التشغيلي بين أنواع الأنشطة المختلفة. في حالات مماثلة ، تنص الإدارات الرقابية على تضمين المبلغ الكامل للاحتياطي غير المستخدم في ضريبة الدخل (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مارس 2005 رقم 03-03-01-04 / 1/116 ، الضرائب الفيدرالية خدمة لموسكو بتاريخ 6 نوفمبر 2007 رقم 20-12 / 105713). لذلك ، لا توزع مبلغ الدخل غير التشغيلي.
إذا كان المبلغ المقدر لدفع أجر الإجازة عن الإجازات التي لم يستخدمها الموظفون في السنة الحالية يتجاوز الرصيد الفعلي للاحتياطي في نهاية العام ، فقم بتضمين مبلغ الزيادة في تكاليف العمالة والمصروفات الأخرى (من حيث الاشتراكات الإجبارية تأمين المعاش (الاجتماعي ، الطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية). تم تحديد هذه القاعدة في الفقرة 3 من البند 3 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بعد ذلك ، يجب على المنظمة أن تقرر ما إذا كان من الضروري توزيع التكاليف المتكررة لمقابل الإجازة حسب نوع النشاط. إذا كانت التكاليف متعلقة بدفع الإجازة للموظفين الذين يشاركون في نوع واحد من النشاط ، فلا داعي لتوزيعها. إذا كانت التكاليف تتعلق بنوعين من أنشطة المنظمة ، فإنهمابحاجة للتوزيع (البند 9 من المادة 274 والمادة 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه عند حساب ضريبة الدخل ، لا يمكن أخذ النفقات المتعلقة بأنشطة منظمة على UTII في الاعتبار (المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تشمل نفقات ضريبة الدخل فقط مبلغ النفقات المتعلقة بأنشطة المنظمة في نظام الضرائب العام (البند 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا قررت المنظمة رفض استخدام الاحتياطي في السنة المشمولة بالتقرير التالي ، فقم بتضمين المبلغ الكامل للاحتياطي غير المستغل اعتبارًا من 31 ديسمبر من العام الحالي في الدخل غير التشغيلي للسنة الحالية. تم تحديد هذه القاعدة بموجب الفقرة 5 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ليست هناك حاجة لتوزيع هذا المبلغ حسب نوع النشاط. في حالات مماثلة ، يتم الالتزام بهذا النهج من قبل الإدارات المراقبة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مارس 2005 رقم 03-03-01-04 / 1/116 ، UFNS لموسكو بتاريخ 6 نوفمبر 2007 لا .20-12 / 105713) ...
