يتم تنظيم محاسبة العمليات بموجب اتفاقية الإيجار بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 15 بتاريخ 17 فبراير 1997.
تعتمد معاملات الإيجار على ما إذا كانت الممتلكات المؤجرة مدرجة في الميزانية العمومية: المؤجر أو المستأجر. يجب الإشارة إلى الطرف الموجود في الميزانية العمومية الذي يتم حساب العقار المؤجر في اتفاقية الإيجار.
تتبع معاملات الإيجار جدول الدفع على الرابط.
إذا كانت اتفاقية التأجير تنص على انعكاس الأصل المؤجر في الميزانية العمومية للمؤجر ، فإن المستأجر يعكس الممتلكات المؤجرة في الحساب خارج الميزانية العمومية 001 "الأصول الثابتة المؤجرة".
ينعكس استحقاق مدفوعات الإيجار في ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" بالتوافق مع حسابات المصروفات: 20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 29 - عند المحاسبة عن مدفوعات الإيجار للممتلكات المستخدمة في الإنتاج الأنشطة ، 44 - للممتلكات المستخدمة في أنشطة منظمة تجارية ، 91.2 - للممتلكات المستخدمة لأغراض غير إنتاجية. علاوة على ذلك ، من أجل التبسيط ، في أمثلة محاسبة التأجير ، سيتم عرض معاملات الحساب 20 فقط.
Дт 001 - 1،000،000 (يتم أخذ الأصل المؤجر في الاعتبار بتكلفة بدون ضريبة القيمة المضافة) 60 دينار كويتي - 51 كيلو طن - 236000 دينار كويتي (دفعة أولى (دفعة أولى) تم دفعها بموجب عقد إيجار)في هذه المقالة ، سنحلل كيفية عكس المعاملات دفعة مقدمة بموجب اتفاقية إيجار. سوف نكتشف كيف يتم أخذ المصاريف في الميزانية العمومية للمستأجر والدخل من المؤجر في الاعتبار ، وكذلك النظر في الفروق الدقيقة الأكثر أهمية عند تعويض الدفعة المقدمة.
يتم دائمًا صياغة اتفاقية الإيجار كتابيًا. يعكس جميع شروط الصفقة ، بما في ذلك:
بالإضافة إلى ذلك ، يتم تحديد مبلغ الدفعة المقدمة (الدفعة الأولية) في اتفاقية الإيجار ، إذا تم إعداد الاتفاقية مع مراعاة دفعها.
اقرأ أيضًا: إجراء إنهاء عقد الإيجار بمبادرة من المؤجر أو المستأجر
يخدم الدفعة المقدمة عدة وظائف في نفس الوقت. يعتبر سداد السلفة أحد التأكيدات على موثوقية المقترض وملاءته. بالإضافة إلى ذلك ، تسمح لك هذه المساهمة بتقليل العبء المالي على المدفوعات الإضافية.
كلما زاد مبلغ الدفعة المقدمة ، انخفضت الدفعات الشهرية.
يستخدم المقرض الدفع بموجب معاملات الإيجار لضمان الوفاء بجميع الالتزامات من جانب المستأجر.
تتراوح الدفعة المقدمة من 5 إلى 50٪ ، حسب المتطلبات التي تحددها شركة التأجير.
يقوم المقترض بتسديد الدفعة المقدمة فور توقيع العقد. يمكن دفع القسط الأولي دفعة واحدة أو على أقساط ، والتي تم التفاوض عليها مسبقًا من قبل الأطراف المشاركة. في حالة السداد التدريجي ، يتم وضع جدول زمني لتعويض هذه المدفوعات ، والذي يتم عرضه في الاتفاقية نفسها أو تقديمه في طلب منفصل.
يمكن إيداع الدفعة المقدمة بعدة طرق:
إذا تم السداد الأولي دفعة واحدة ، يدفع الدائن القيمة الكاملة للممتلكات للبائع فور استلامها. علاوة على ذلك ، يتم إعداد المستندات اللازمة ، وبعد ذلك يتم نقل موضوع المعاملة إلى تصرف المقترض.
يتم توفير دفعة مقدمة في معظم عقود التأجير ، ويمكن تعويضها بأي من الطرق المقدمة. على سبيل المثال ، على حساب دفعة البدء ، على حساب عدة دفعات بدء التشغيل حتى يتم سداد الدفعة المقدمة بالكامل ، بالتساوي أثناء سداد الدين الأساسي ، على حساب الدفعة الأخيرة بموجب اتفاقية الإيجار ، إلخ.
يقدم المُقرض ، أثناء عملية نقل الملكية إلى المؤجر ، فاتورة بكامل مبلغ الدفعة المقدمة. في هذه الحالة ، يمكن اعتبار هذا المبلغ ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة في التقارير الضريبية ، كمصروفات عند فرض ضرائب على الأرباح.
في إطار معاملات التأجير ، يتم تقديم الخدمات حتى نهاية مدة الاتفاقية ، وبالتالي ، ليست هناك حاجة للهياكل الضريبية لمقارنة هذه المدفوعات بقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وأيضًا لا داعي للقلق بشأن كيفية عكس السداد الأولي في رقم مبيعات شركة التأجير.
بالنسبة للدفع الجزئي للسلفة ، غالبًا ما يكون لدى المقترضين سؤال حول ما إذا كان يمكن عزو هذه المدفوعات على الفور إلى التكاليف. ستكون الإجابة بالسالب ، لأنه في هذه الحالة ، سيصبح المبلغ المخصوم من الدفعة الأولية مصروفًا في محاسبة الضرائب على الأرباح. يتم استيفاء شروط مماثلة إذا قبل المؤجر الدفعة المقدمة للتعويض ليس وفقًا للجدول الزمني الحالي.
تنعكس محاسبة الدفعة المقدمة لدى الدائن في المحاسبة من خلال إدخال مقابل: خصم الحساب 51 من اعتماد الحساب 76 على الحساب الفرعي للسلف المستلمة. يتم تسوية المبلغ بمبلغ متفق عليه مسبقًا ويمكن أن تستخدمه شركة التأجير في عملية الحصول على موضوع الصفقة.
يتم سداد الدفعة الأولية على معاملة التأجير في حساب المقترض (التحويل والتعويض) بالمبلغ المتفق عليه وفترة التعويض عن السلفة من قبل المُقرض ، كجزء من مبلغ مدفوعات الإيجار. يتم تحديد تحويل الدفعة المقدمة على النحو التالي: إلى الخصم على الحساب 76 إلى الحساب الفرعي للسلف الصادرة من اعتماد الحساب 51.
يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة بموجب اتفاقية الإيجار مع المستأجر على النحو التالي:
تعتبر الدفعات المقدمة شرطًا مهمًا لأي عقد ، بما في ذلك اتفاقيات التأجير. لذلك ، فإن الوصف التفصيلي ، وبشكل عام ، تثبيت شروطه في المستند سيساعد على تجنب المواقف المثيرة للجدل وغير المتوقعة ، بما في ذلك الإجراءات الاحتيالية.
المصدر: https://bank-biznes.ru/lizing/avansovyj-platezh-po-lizingu.html
يتم تنظيم محاسبة العمليات بموجب اتفاقية الإيجار بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 15 بتاريخ 17 فبراير 1997. وتعتمد معاملات التأجير على الميزانية العمومية التي تنعكس فيها الممتلكات المؤجرة: المؤجر أو المستأجر. يجب الإشارة إلى الطرف الموجود في الميزانية العمومية الذي يتم حساب العقار المؤجر في اتفاقية الإيجار. المحاسبة عن التأجير عند عكس الملكية في الميزانية العمومية للمؤجرتتوافق معاملات الإيجار مع جدول السداد الموجود على الرابط. إذا كانت اتفاقية الإيجار تنص على انعكاس الأصل المؤجر في الميزانية العمومية للمؤجر ، فإن المستأجر يعكس الممتلكات المؤجرة في الحساب خارج الميزانية العمومية 001 "الأصول الثابتة المؤجرة". المدينون والدائنون "بالمراسلة مع حسابات المصروفات: 20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 29 - عند المحاسبة عن مدفوعات الإيجار للممتلكات المستخدمة في أنشطة الإنتاج ، 44 - بالنسبة للممتلكات المستخدمة في أنشطة منظمة تجارية ، 91.2 - من أجل الممتلكات ، والتي تستخدم لأغراض غير إنتاجية. علاوة على ذلك ، من أجل التبسيط ، في أمثلة محاسبة التأجير ، سيتم عرض معاملات الحساب 20 فقط. الترحيلات عند استلام الأصل المؤجرDt 001 - 1،000،000 (يؤخذ الأصل المؤجر في الحسبان بتكلفة بدون ضريبة القيمة المضافة) معاملات مدفوعات الإيجار الحاليةДт 60 - т 51 - 236000 (تم دفع دفعة مقدمة (دفعة أولية) بموجب اتفاقية إيجار) يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه قد لا يتم تحصيل دفعة مقدمة بموجب اتفاقية إيجار (تعويض الدفعة المقدمة) على الفور ، ولكن طوال الاتفاقية بأكملها. في جدول الدفع أعلاه ، يتم تعويض الدفعة المقدمة بموجب الاتفاقية بالتساوي (6555.56 روبل لكل منهما) على مدى 36 شهرًا. 76 - 5،269.73 (ضريبة القيمة المضافة المفروضة على دفعة الإيجار رقم 1) 20 دينارًا - 60 كيلوطن - 5،555.56 (تم قيد جزء من الدفعة المقدمة بموجب اتفاقية الإيجار - 6،555.56 ناقص 1،000 ضريبة القيمة المضافة) 19 دينارًا - 60 كيلوطن - 1،000 (ضريبة القيمة المضافة المستحقة على تعويض الدفعة المقدمة) 68 دينار كويتي - 19 كيلوطن - 6269.73 دينار كويتي (ضريبة القيمة المضافة المقدمة للميزانية) 76 دينار كويتي - 51 كيلو طن - 34.546 دينارًا (يتم تحويل دفعة الإيجار رقم 1) العمولة التي تُدفع في بداية معاملات الإيجار (عمولة على الاستنتاج للمعاملة) في المحاسبة على نفس حسابات التكلفة مثل مدفوعات الإيجار الحالية. إذا كانت اتفاقية الإيجار تحتوي على سعر الشراء (في الجدول الزمني المحدد لمدفوعات التأجير ، فإن هذا المبلغ غائب ، على سبيل المثال ، لنفترض أنه يساوي 1180 روبل بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة: Dt 08 - Kt 76 - 1،000 (تكلفة العنصر يتم تأجيره عند نقل الملكية إلى المستأجر) Dt 19 - Kt 76 - 180 (ضريبة القيمة المضافة يتم فرضها عند استرداد العنصر المؤجر) Dt 68 - Kt 19 - 180 (ضريبة القيمة المضافة المقدمة للميزانية) Dt 76 - Kt 51 - 1180 (تم دفع مبلغ استرداد العنصر المؤجر) Дт 01 - т 08 - 1،000 (يتم أخذ الأصل المؤجر في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة الخاصة) التشريع الذي يحكم محاسبة التأجير لا يحتوي على غموض تعليمات بشأن تسجيل العمليات بموجب اتفاقية إيجار إذا كان الأصل محتفظًا به من قبل المستأجر. لبعض الوقت ، تم تطوير ممارسة الاتصال بين المستأجرين وشركات التأجير مع المراجعين وهيئات التفتيش ، وتم تشكيل مخطط معين لمعاملات التأجير. إذا تم تسجيل العقار ، بموجب شروط اتفاقية التأجير ، في الميزانية العمومية للمستأجر ، عند استلام الأصل المؤجر في محاسبة المستأجر ، تنعكس قيمة العقار ، بعد خصم ضريبة القيمة المضافة ، في الخصم من الحساب 08 " الاستثمارات في الأصول غير المتداولة "بالتوافق مع ائتمان الحساب 76" التسويات مع المدينين والدائنين المختلفين. "قبول الأصل المؤجر للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة ، يتم شطب قيمته من حساب الائتمان 08 في الخصم 01 من حساب "الأصول الثابتة". ، على سبيل المثال ، "تسوية مدفوعات الإيجار". يتم احتساب الاستهلاك على الأصل المؤجر من قبل المستأجر. يتم الاعتراف بمبلغ إهلاك الأصل المؤجر كمصروف للأنشطة العادية وينعكس في الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" بالتوافق مع رصيد الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة ، والحساب الفرعي لاستهلاك الممتلكات المؤجرة. في المحاسبة الضريبية للمستأجر ، يتم الاعتراف بالممتلكات المؤجرة كممتلكات قابلة للاستهلاك. يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل المؤجر كمبلغ مصروفات المؤجر لاقتنائه. لأغراض ضريبة الأرباح ، يتم تحديد مبلغ الإهلاك الشهري بناءً على ناتج التكلفة الأولية للأصل المؤجر ومعدل الاستهلاك ، والذي يتم تحديده على أساس العمر الإنتاجي للأصل المؤجر. الممتلكات (مع الأخذ في الاعتبار تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك). في الوقت نفسه ، يحق للمستأجر أن يطبق على معدل الاستهلاك عاملًا متزايدًا يصل إلى 3. يتم تحديد الحجم المحدد لمعامل الضرب من قبل المستأجر في النطاق من 1 إلى 3. لا ينطبق هذا المعامل على الممتلكات المؤجرة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك الأولى إلى الثالثة. ترتبط مدفوعات الإيجار ناقصًا مبلغ الاستهلاك على الممتلكات المؤجرة بتكاليف الإنتاج والبيع. تتوافق معاملات الإيجار مع جدول الدفع لتأجير العقارات الموجود على الرابط
المدة المتوقعة لاستخدام العقار المؤجر أربع سنوات (48 شهرًا). تنتمي السيارة إلى مجموعة الإهلاك الثالثة (خاصية لها فترة استخدام من 3 إلى 5 سنوات). يتم احتساب الإهلاك على أساس القسط الثابت ، دعونا نحدد مقدار الإهلاك الشهري في المحاسبة. لان تبلغ قيمة العقار (بما في ذلك رسوم شركة التأجير) 1،253،945 روبل (1،479،655.10 - 225،710.10) ، وسيكون الاستهلاك الشهري 1،253،945: 48 = 26،123.85 روبل. يتم تعيينها في المحاسبة الضريبية. معدل الإهلاك الشهري هو 2.0833٪ (1: 48 شهرًا × 100٪) ، ومبلغ الإهلاك الشهري 1،000،000 x 2.0833٪ = 20833.33 روبل. وفقًا للفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب RF مبلغ مبلغ الإيجار ، المعترف به شهريًا كمصروف للأغراض الضريبية ، هو 8442.94 روبل (34546 (مدفوعات الإيجار) - 5269.73 (ضريبة القيمة المضافة المدرجة في دفعة الإيجار) - 20833.33 (الاستهلاك الشهري في المحاسبة الضريبية)). المصاريف الشهرية بموجب عقد الإيجار تم تشكيل اتفاق في المحاسبة بسبب الاستهلاك (26123.85 روبل) ، في المحاسبة الضريبية - بسبب الاستهلاك (20833.33 روبل) ودفع الإيجار (8442.94 روبل) ، بإجمالي 29276.27 روبل. في المحاسبة ، يكون مبلغ المصروفات خلال 36 شهرًا (مدة اتفاقية الإيجار) أقل من الضريبة ، وهذا يؤدي إلى فروق مؤقتة خاضعة للضريبة ومطلوبات ضريبية مؤجلة .42 روبل (29276.27 - 123.85 26) وما يقابلها ينشأ التزام الضريبة المؤجلة بمبلغ 630.48 روبل (3152.42 × 20 ٪) بشكل منفصل ، من الضروري القول عن محاسبة السلفة (دفعة أولى بموجب العقد). المواقف التالية ممكنة: 1. عند نقل الملكية للتأجير ، يقدم المؤجر فاتورة بالمبلغ الكامل للدفعة المقدمة (في الجدول الزمني المحدد لمدفوعات الإيجار - مقابل 236000 روبل). في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بكامل المبلغ المدفوع مقدمًا للدفعة المقدمة ، بعد خصم ضريبة القيمة المضافة ، في المحاسبة الضريبية كمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح. أود أن أشير إلى أنه بموجب اتفاقية الإيجار ، يتم تقديم الخدمات خلال الاتفاقية بأكملها وليس لدى السلطات المالية أي سبب لتقييم الامتثال لمعايير البنود 4 من البند 4. .2 المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن إمكانية مقارنة مدفوعات الإيجار ، منذ لا يمكن اعتبار المدفوعات الفردية معاملات منفصلة ، ويجب تحليل السعر بموجب اتفاقية الإيجار بشكل إجمالي لجميع المدفوعات في الاتفاقية. 2. يتم إجراء مقاصة الدفعة المقدمة بموجب اتفاقية الإيجار على أقساط متساوية طوال مدة الإيجار. وفي هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالجزء المقابل من الدفعة المقدمة كمصروفات في المحاسبة الضريبية للأغراض الضريبية. عند نقل ملكية إلى عقد إيجار ، بمعنى آخر في المحاسبة الضريبية عند نقل الملكية للتأجير ، تنعكس المصاريف بمبلغ 200000 روبل (دفعة مقدمة ، وهي دفعة إيجار ، لا يتم خصم الإطفاء ، لأنه في الشهر الأول عندما يتم تأجير العقار ، لم يتم تحصيلها بعد ). في الوقت نفسه ، هناك فرق مؤقت خاضع للضريبة بمبلغ 200000 روبل والتزامات الضريبة المؤجلة المقابلة بمبلغ 40000 روبل (200000 روبل × 20 ٪). في نهاية عقد الإيجار ، سيستمر المستأجر في تراكم الاستهلاك في السجلات المحاسبية بمبلغ 26123 على أساس شهري ، 85 روبل. لن تكون هناك مصاريف في المحاسبة الضريبية. سينتج عن ذلك انخفاض شهري في الالتزامات الضريبية المؤجلة بمبلغ 5.224.77 ريالاً سعوديًا (26123.85 × 20٪ من لوائح الراديو) وبالتالي ، في نهاية الاتفاقية ، سيكون المبلغ الإجمالي للالتزامات الضريبية المؤجلة يساوي صفرًا: 40.000 (ضريبة مؤجلة التزام عن دفعة مقدمة) + 22697 (630.48 × 36 - التزام ضريبي مؤجل لمدفوعات الإيجار الحالية) - 62697 (5224.77 × 12 - انخفاض في مطلوبات ضريبية مؤجلة لمدة 12 شهرًا من الاستهلاك في المحاسبة بعد انتهاء عقد الإيجار ). 60 دينار كويتي - 51 كيلو طن - 236000 دينار كويتي (تم دفع سلفة بموجب اتفاقية الإيجار) Dt 08 - Kt 76 (التسويات مع المؤجر) - 1،253،945 (ينعكس الدين بموجب اتفاقية الإيجار باستثناء ضريبة القيمة المضافة) Dt 19 - Kt 76 (التسويات مع المؤجر) - 225710.10 (تنعكس ضريبة القيمة المضافة بموجب اتفاقية الإيجار) Dt 01 - Kt 08 - 1،253،945 (يتم أخذ السيارة المستلمة بموجب عقد الإيجار في الاعتبار) Dt 76 - Kt 60 - 236،000 (الدفعة المقدمة في نهاية العقد) تم تعويض اتفاقية الإيجار) 68 دينار (ضريبة الدخل) - 77 - 40.000 دينار (ينعكس الالتزام الضريبي المؤجل) - 68 دينارًا (ضريبة القيمة المضافة) - 36000 دينار كويتي (ضريبة القيمة المضافة المحملة على دفعة مقدمة) 20 - كيلو طن 02 - 26 123.85 (يتم احتساب الإهلاك على السيارة) 76 دينارًا (تسويات مع المؤجر) - 76 ألفًا (تسويات لمدفوعات الإيجار) - 34،546 دينارًا (ديون إيجار مخفضة بمقدار مبلغ الإيجار) 76 دينارًا دينيًا "تسويات مدفوعات الإيجار" - 51 عقدة - 34.546 (تحويل دفعة الإيجار) 68 دينار (ضريبة القيمة المضافة) - 19 كيلوطن - 5269.73 (ضريبة القيمة المضافة المفروضة على دفعة الإيجار الحالية) 68 دينارًا (ضريبة الدخل) - 77 دينار كويتي - 630.48 (تنعكس في الالتزامات الضريبية) Дт 01 (الأصول الثابتة الخاصة) - 01 (الأصول الثابتة المستلمة بموجب عقد الإيجار) - 1،253،945 (تنعكس ملكية السيارة) - 02 (إهلاك الممتلكات المؤجرة) - 02 (إهلاك الأصول الثابتة الخاصة) - 940 458.60 (ينعكس الاستهلاك المستحق على السيارة) Dt 20 - Cr 02 (استهلاك الأصول الثابتة الخاصة) - 26 123.85 (الإهلاك على السيارة مستحق) Dt 77 - Cr 68 (ضريبة الدخل) - 5224.77 (عكس التخفيض المؤجل) الالتزام الضريبي) هناك أيضًا طريقة تكون فيها التكلفة الأولية للأصل المؤجر في المحاسبة مساوية لتكلفة شراء سيارة من المؤجر ، أي يتطابق مع القيمة في المحاسبة الضريبية. في هذه الحالة ، على الحساب 76 ، عندما يتم قبول الملكية للمحاسبة ، ينعكس فقط الدين مقابل قيمة الممتلكات. يعد اختيار الخيار الأكثر منطقية لعكس العقار المؤجر في الميزانية العمومية للمؤجر أو المستأجر ، وكذلك الاتفاق مع شركة التأجير على المخطط الأمثل لعكس مدفوعات الإيجار ، مهمة صعبة للغاية تتطلب معرفة جيدة بخصائص المحاسبة لعمليات التأجير وتفاصيل الصياغة في عقد الإيجار والمستندات الأولية. |
المصدر: http://glavbuh-info.ru/index.php/sprav/9484-2012-08-23-15-37-12
عند تنظيم محاسبة عمليات التأجير ، من الضروري الاسترشاد "بالتعليمات المتعلقة بالتفكير في محاسبة العمليات بموجب اتفاقية الإيجار" التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 15 بتاريخ 17 فبراير ، 1997 ، مع مراعاة التنقيحات اللاحقة.
يتم تحديد الطريقة التي تنعكس بها معاملات التأجير في الحسابات المحاسبية ، أولاً وقبل كل شيء ، بشرط وضع العقار المؤجر في الميزانية العمومية. وفقا للفن. 31 FZ No. 164-FZ "في التأجير التمويلي (التأجير)" يتم تسجيل الأصل المؤجر المحول إلى المستأجر بموجب اتفاقية الإيجار في الميزانية العمومية للمؤجر أو المستأجر بالاتفاق المتبادل.
يجب أن ينعكس هذا الشرط بالضرورة في العقد ، وكذلك في المعلومات المتعلقة بالسياسة المحاسبية للمنظمة.
لا ينعكس العقار المؤجر في الميزانية العمومية للمستأجر، ولكن في نفس الوقت تخضع تكلفتها للمحاسبة على الحساب خارج الميزانية العمومية 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" في تقدير المبلغ الإجمالي لمدفوعات الإيجار بموجب الاتفاقية ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
عندما يتم إرجاع العقار المؤجر إلى المؤجر ، يتم شطب قيمته خارج الميزانية العمومية.
عندما يتم استرداد تأجير الممتلكات ، يتم شطب قيمتها اعتبارًا من تاريخ نقل الملكية من الحساب خارج الميزانية العمومية 001 "الأصول الثابتة المؤجرة". في الوقت نفسه ، يتم إدخال هذه القيمة على الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" وائتمان الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" ، الحساب الفرعي "إهلاك الأصول الثابتة الخاصة".
الاستهلاكغير مشحون.
بالنسبة للفترة المشمولة بالتقرير ، ينعكس اعتماد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، والحساب الفرعي "الديون على مدفوعات الإيجار" في المراسلات مع حسابات محاسبة تكاليف الإنتاج أو حسابات أخرى. عادة ما يتم تحديد فترة التقرير بحيث تساوي شهرًا واحدًا. إذا كان جدول مدفوعات الإيجار شهريًا ، فعندئذٍ تتزامن فترات الاستحقاق ودفع مدفوعات الإيجار المقابلة. في حالات أخرى ، يجب توزيع استحقاق مدفوعات الإيجار على أساس شهري.
تعويض مقدمايتم وفقًا لجدول مدفوعات الإيجار ، وهو ملحق بالاتفاقية المقابلة ، بينما في المحاسبة ، كما يحدث الموعد النهائي للدفع التالي ، يتم إدخال قيد في الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "المتأخرات على مدفوعات الإيجار" - دائن الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي "السلف الصادرة عند التأجير".
ضريبة الأملاك- الدافع هو صاحب الأصل ، وفي هذه الحالة لا يدفع المستأجر الضريبة.
خدمات المؤجر لتوفير الممتلكات المكتسبة سابقًا ، والتي هي موضوع عقد الإيجار ، إلى المستأجر مقابل رسوم معينة وبشروط تحددها اتفاقية الإيجار للحيازة المؤقتة والاستخدام مع أو بدون نقل الملكية يتم الاعتراف بها كشيء من ضريبة القيمة المضافة.
إن مدفوعات الإيجار ، بغض النظر عن طريقة المحاسبة عن الأصل المؤجر ، وبالتالي تشكيل مكوناته الفردية ، هي دفعة واحدة يتم سدادها في إطار اتفاقية إيجار واحدة. لذلك ، عند تنفيذ عمليات التأجير ، تتم زيادة مدفوعات الإيجار بمقدار ضريبة القيمة المضافة المقابلة لمعدل الضريبة.
بغض النظر عن الميزانية العمومية (المؤجر أو المستأجر) سيتم أخذ الأصل المؤجر في الاعتبار ، فإن مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها المستأجر إلى المؤجر بموجب اتفاقية الإيجار تخضع للخصم بالكامل ، بغض النظر عن انتهاء صلاحية العقد. اتفاقية الإيجار ، في تلك الفترات الضريبية التي يتم فيها دفع مدفوعات الإيجار ، وفقًا للشروط المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 171 والمادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ضريبة الدخل... وفقا للفقرة 10 من الفن. 264 من الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بمدفوعات الإيجار للممتلكات المؤجرة لغرض حساب ضريبة الأرباح كمصروفات أخرى ، بشرط أن يكون استخدام العقار الذي تم دفع مدفوعات الإيجار من أجله مبررًا اقتصاديًا ومبرر. في هذه الحالة ، فإن بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية هي نفسها.
تنعكس قيمة العقار المؤجر في الميزانية العمومية للمستأجرعلى الخصم من الحساب 08 "استثمارات رأس المال" ، الحساب الفرعي "اقتناء عناصر فردية من الأصول الثابتة بموجب اتفاقية إيجار" بالتوافق مع رصيد الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "التزامات الإيجار".
يتم خصم تكلفة العقار المؤجر المستلم ، بما في ذلك التكاليف الإضافية المرتبطة باستلامه وإيصاله إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج ، من رصيد الحساب 08 "رأس المال استثمارات "، حساب فرعي" اقتناء أشياء فردية من الأموال الرئيسية "بالتوافق مع الحساب 01" الأصول الثابتة "، الحساب الفرعي" الممتلكات المؤجرة ".
تنعكس إعادة الممتلكات المؤجرة إلى المؤجر ، رهناً بسداد كامل مبلغ مدفوعات الإيجار المنصوص عليها في اتفاقية الإيجار ، في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" - عن طريق الخصم بالمراسلات مع دائن الحساب 01 "الأصول الثابتة" ، الحساب الفرعي "الممتلكات المؤجرة" ، بالائتمان في المراسلات مع الحساب المدين 02 "إهلاك الأصول الثابتة" ، الحساب الفرعي "إهلاك الممتلكات المستلمة بالتأجير".
عندما يتم استرداد الممتلكات المؤجرة وتحويلها إلى ملكية المستأجر ، مع مراعاة سداد كامل مبلغ مدفوعات الإيجار المنصوص عليها في اتفاقية الإيجار ، يتم عمل سجل داخلي على الحسابين 01 "الأصول الثابتة" و 02 "إهلاك الأصول الثابتة الأصول "إلى الحساب الفرعي للأصول الثابتة الخاصة.
التكلفة الأولية للأصل المؤجر (عقار قابل للاستهلاك)لأغراض المحاسبة ، يتم تعريفها على أنها المبلغ الإجمالي لمدفوعات الإيجار بموجب العقد ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة. لأغراض المحاسبة الضريبية - كمبلغ مصاريف المؤجر لشرائه وبنائه وتسليمه وتصنيعه وإيصاله إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
الاستهلاك- يقوم المستأجر بتحصيل استقطاعات الاستهلاك للاستعادة الكاملة للممتلكات المؤجرة ، لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، على أساس تكلفته والمعايير المعتمدة بالطريقة المحددة ، والتي تمت زيادتها بسبب تطبيق آلية الاستهلاك المعجل بعامل لا يزيد عن 3 ، وينعكس على الخصم من الحسابات لمحاسبة تكاليف الإنتاج في المراسلات مع الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" ، الحساب الفرعي "إهلاك الممتلكات المستلمة عند الإيجار".
ميزة لأغراض المحاسبة الضريبية- بالنسبة لسيارات الركاب وعربات الركاب بتكلفة أولية تزيد عن 600000 روبل و 800000 روبل ، على التوالي ، يتم تطبيق معدل الاستهلاك الأساسي بمعامل خاص يبلغ 0.5.
استحقاق مدفوعات الإيجار المستحقة للمؤجرينعكس في الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "الديون على مدفوعات الإيجار" في المراسلات مع الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "الدين الجاري على مدفوعات الإيجار" وفقًا للجدول الزمني من مدفوعات الإيجار ، وهو ملحق للاتفاقية المقابلة.
تعويض مقدمايتم وفقًا لجدول مدفوعات الإيجار ، وهو ملحق بالاتفاقية المقابلة ، بينما في المحاسبة ، كما يحدث الموعد النهائي للدفع التالي ، يتم إجراء خصم على الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي " الدين الجاري على مدفوعات الإيجار "- الحساب 60 الائتمان" التسويات مع الموردين والمقاولين "، الحساب الفرعي" السلف الصادرة عند التأجير ".
ضريبة الأملاك- الدافع هو المستأجر ، ويتم الحساب على أساس البيانات المحاسبية ، أي. سيكون أساس حساب الضريبة هو المبلغ الإجمالي لمدفوعات الإيجار بموجب اتفاقية الإيجار ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
لا تعتمد إجراءات تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة على الميزانية العمومية (المؤجر أو المستأجر) التي سيتم احتساب الأصل المؤجر عنها ، وتخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها المستأجر إلى المؤجر بموجب اتفاقية الإيجار للخصم بالكامل ، بغض النظر عن انتهاء عقد الإيجار ، في تلك الفترات الضريبية التي يتم فيها سداد مدفوعات الإيجار ، مع مراعاة الشروط المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 171 والمادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ضريبة الدخل... في هذه الحالة ، تُستحق رسوم الإهلاك على الممتلكات المؤجرة وفقًا للمادة. 259 من الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالإضافة إلى مدفوعات الإيجار مطروحًا منها مبلغ الاستهلاك.
في الفترة التي يتجاوز فيها مبلغ الاستهلاك المتراكم مبلغ مدفوعات الإيجار ، لغرض حساب ضريبة الدخل ، يجب إجراء إدخال تعديل بعلامة "-" ، وإلا فسيتم تحميل المبالغ الزائدة من مدفوعات الإيجار على المصروفات .
نظرًا لأنه لأغراض تحقيق الربح ، يتم أخذ خصومات الإهلاك فقط في الاعتبار في المحاسبة ، وأيضًا مع الأخذ في الاعتبار الفرق بين تقييم التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، سيكون لدى المستأجر اختلافات بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، عند عكس ما هو ضروري للامتثال لمتطلبات PBU 18/02 "المحاسبة لحساب ضريبة دخل الشركات".
المصدر: https://www.resoleasing.com/leasing/bookkeeping/
اعتبارًا من عام 2018 ، عندما يتم إلغاء الإعفاء الضريبي على الممتلكات المنقولة في بعض مناطق الاتحاد الروسي ، سيسمح نقل الأصل المؤجر إلى الميزانية العمومية للمستأجر بتجنب التكاليف الإضافية في معاملة التأجير.
بالإضافة إلى ذلك ، في الوقت الحاضر ، بدأت العديد من شركات التأجير في تقديم خيارات التأجير بشكل متزايد بشرط أن ينعكس الأصل المؤجر في الميزانية العمومية للمستأجر.
بالتعاون مع شريكنا ، مجموعة Audit-A من الشركات ، قمنا بإعداد هذه المواد الإعلامية ، والتي ستكون مفيدة لكل مستأجر يقرر أخذ الأصل المؤجر في ميزانيته العمومية.
كيف تنعكس في محاسبة تسويات المستأجر مع المؤجر عن مدفوعات الإيجار ، إذا كانت شروط اتفاقية الإيجار تنص على أن يقوم المستأجر بدفع دفعة مقدمة قدرها 900000 روبل. (بما في ذلك 137288.13 روبل روسي). تسري الدفعة المقدمة على مدة عقد الإيجار بالكامل ، وهي 24 شهرًا.
يتم تسجيل العقار المؤجر في الميزانية العمومية للمستأجر. يستخدم الكيان أساس الاستحقاق.
المبلغ الإجمالي لمدفوعات الإيجار هو 3،707،325 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 565.524.14 روبل). بلغت نفقات المؤجر المتعلقة بالاستحواذ على الأصل المؤجر 3،000،000 روبل روسي ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 457،627.10 روبل روسي. يتم قيد الدفعة المقدمة بشكل متساوٍ على مدار مدة اتفاقية الإيجار.
في المحاسبة الضريبية ، يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصل المؤجر بست سنوات (ينتمي الأصل المؤجر إلى مجموعة الإهلاك الرابعة). عند حساب الإهلاك ، لا تطبق المنظمة معاملات خاصة. يتم احتساب الاستهلاك على أساس القسط الثابت (الطريقة).
من الضروري وصف الإجراء الخاص بمسك السجلات المحاسبية للعمليات بموجب اتفاقية الإيجار ، وكذلك المحاسبة الضريبية من قبل المنظمات التي تطبق أنظمة ضريبية مختلفة:
| شهر | دفع الإيجار مع مراعاة قيمة التنازل | ضريبة القيمة المضافة |
| حساب الدفع المسبق | 900 000,00 | 137 288,14 |
| 1 | 142 675,00 | 21 763,98 |
| 2 | 141 581,25 | 21 597,14 |
| 3 | 140 487,50 | 21 430,30 |
| 4 | 139 393,75 | 21 263,45 |
| 5 | 122 550,00 | 18 694,07 |
| 6 | 121 456,25 | 18 527,22 |
| 7 | 120 362,50 | 18 360,38 |
| 8 | 119 268,75 | 18 193,54 |
| 9 | 118 175,00 | 18 026,69 |
| 10 | 117 081,25 | 17 859,85 |
| 11 | 115 987,50 | 17 693,01 |
| 12 | 114 893,75 | 17 526,17 |
| 13 | 113 800,00 | 17 359,32 |
| 14 | 112 706,25 | 17 192,48 |
| 15 | 111 612,50 | 17 025,64 |
| 16 | 110 518,75 | 16 858,79 |
| 17 | 109 425,00 | 16 691,95 |
| 18 | 108 331,25 | 16 525,11 |
| 19 | 107 237,50 | 16 358,26 |
| 20 | 106 143,75 | 18 694,07 |
| 21 | 105 050,00 | 16 024,58 |
| 22 | 103 956,25 | 15 857,73 |
| 23 | 102 862,50 | 15 690,89 |
| 24 | 101 768,75 | 15 524,05 |
| المبلغ الإجمالي لاتفاقية الإيجار ، بما في ذلك الدفعة المقدمة | 3 707 325,00 | 565 524,15 |
تعتبر محاسبة معاملات التأجير في أي مؤسسة تحمل رصيد المستأجر للممتلكات المؤجرة متطابقة بشكل عام (دون اختلافات كبيرة). تنظم الوثائق التنظيمية الرئيسية التي تحكم تفاعل المستأجرين والمؤجرين (شركات التأجير) ، وكذلك الإجراءات المحاسبية لكل من الأطراف ، ما يلي:
المصدر: https://www.lmed.ru/news/articles/203/
ليس من الممكن دائمًا لمؤسسة ما أن تحصل على أصولها الثابتة الخاصة بها. تتمثل إحدى طرق حل هذا الموقف في إبرام اتفاقية إيجار.
هناك نوعان من اتفاقيات الإيجار:
مزايا استخدام شكل التأجير الإيجاري:
يتم تنظيم محاسبة معاملات التأجير على المستوى التشريعي بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 15 بتاريخ 17/02/1997. و PBU 6/01 لمحاسبة الأصول الثابتة. يتم تحديد الترتيب الذي يتم عرضها به في المحاسبة من خلال عاملين:
المبادئ الأساسية لعلاقات التأجير:
إذا تم ، وفقًا لشروط اتفاقية الإيجار ، قبول العقار في الميزانية العمومية للمستأجر ، يقوم المستأجر بإنشاء إدخالات الإيجار ، مع مراعاة النقاط التالية:
احصل على 267 1C مقاطع فيديو تعليمية مجانًا:
يخضع حجم وتكرار وطريقة دفع مدفوعات الإيجار لشروط الاتفاقية.
هناك ثلاث طرق لحساب مدفوعات الإيجار:
| حساب Dt | حساب CT | مبلغ الصفقة ، فرك. | وصف الأسلاك | قاعدة وثيقة |
| إذا تم عرض الكائن المؤجر في الميزانية العمومية للمؤجر | ||||
| 001 | 710 000,00 | قبول الممتلكات المؤجرة لحساب خارج الميزانية العمومية | ||
| 20 (44) | 76 | 30 000,00 | دفعة إيجار شهرية | عقد الإيجار ، bukh. مساعدة الحساب |
| 19 | 76 | 5 400,00 | بوخ. مساعدة الحساب | |
| 76 | 51 | 35 400,00 | تم سرد دفعة الإيجار | كشف حساب بنكى |
| 68 | 19 | 5 400,00 | استقطاع دفع ضريبة القيمة المضافة | |
| 001 | 710 000,00 | ارجاع الاصل المؤجر | عقد الإيجار ، شهادة القبول | |
| إذا تم عرض الكائن المؤجر في الميزانية العمومية للمستأجر (خاصية في الميزانية العمومية للمستأجر) | ||||
| الحصول على غرض مؤجر | ||||
| 60 | 51 | 250 000,00 | دفع دفعة مقدمة بموجب عقد إيجار | عقد الإيجار ، كشف حساب بنكي |
| 08 | 76 | 1260500,00 | استحقاق الديون بموجب اتفاقية الإيجار | عقد إيجار |
| 19 | 76 | 226 890,00 | حساب ضريبة القيمة المضافة على دفع الإيجار | بوخ. مساعدة الحساب |
| 01 | 08 | 1260500,00 | تكليف الكائن المؤجر | عقد الإيجار ، شهادة القبول |
| 76 | 60 | 250 000,00 | مقاصة سلفة مدفوعة بموجب عقد إيجار | |
| 68 | 77 | 42 372,88 | استحقاق ضريبة الدخل المستحقة | |
| 68 | 19 | 38 135,59 | ضريبة القيمة المضافة المستحقة على السلفة المدفوعة | |
| مدفوعات الإيجار الشهرية | ||||
| 20 | 02 | 27 000,00 | رسوم الاستهلاك على الكائن المؤجر | بيان الإهلاك |
| 76- (إلتزامات الإيجار) | 37 000,00 | تخفيض الديون بموجب اتفاقية الإيجار بمقدار دفعة الإيجار | عقد إيجار | |
| 76- (متأخرات مدفوعات الإيجار) | 51 | 37 000,00 | تحويل دفعة الإيجار | كشف حساب بنكى |
| 68 | 19 | 5 644,07 | يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على دفعة الإيجار المدفوعة | |
| 68 | 77 | 650,00 | الالتزام الضريبي المستحق لضريبة الدخل المستلمة كنتيجة للفرق الضريبي المؤقت | |
| إنهاء عقد الإيجار | ||||
| 02 | 01 | 27 000,00 | الاستهلاك المتراكم لكامل فترة تشغيل الكائن المؤجر | بيان الإهلاك |
| 76 | 01 | 1233500,00 | شطب كائن مؤجر متقاعد | عقد إيجار |
في إطار هذه المقالة ، الإجراء الخاص بعكس ضريبة القيمة المضافة على عمليات التأجير في 1C: منتج برنامج UPP ، وانعكاس ضريبة القيمة المضافة في دفتر الشراء وفي دفتر المبيعات ، وإجراءات وطرق التفكير في الحسابات 19 و 68 .
1. محاسبة ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة بموجب اتفاقية إيجار
2. محاسبة ضريبة القيمة المضافة عند احتساب مدفوعات الإيجار.
لنفكر في حل هذه المشكلة باستخدام مثال شامل. لنأخذ الموقف التالي كمثال: تحصل منظمة على أصل ثابت بموجب اتفاقية إيجار. المبلغ الإجمالي لدفعات الإيجار والدفعة المقدمة هو 590،000 شاملاً ضريبة القيمة المضافة. من بين هؤلاء ، 118000 عبارة عن دفعة مقدمة بموجب اتفاقية إيجار ، ويتم دفع الباقي في غضون 4 أشهر بمبلغ 118000 ، وهي مدفوعات إيجار. يتم تسجيل الأصل المؤجر في الميزانية العمومية للمستأجر.
يتم استخدام المستند المعتاد "أمر الدفع الصادر" ، والذي على أساسه يتم إنشاء "فاتورة" للدفع المقدم.
نحن نقبل خصم ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة. للقيام بذلك ، قم بإنشاء وملء المستند "تشكيل إدخالات دفتر الشراء"
سنشكل كتاب تسوق
يتم وضعه مع المستند المعتاد "استلام البضائع والخدمات" مع نوع العملية "المعدات". لا تحتاج إلى إنشاء فاتورة بناءً عليها.
نظرًا لعدم وجود مستندات خاصة تعكس معاملات التأجير في 1C: UPP ، سيكون هناك من الضروري استخدام وثيقة "تصحيح إدخالات التسجيل"... مطلوب لحل ثلاث مشاكل:
1. لإلغاء تفعيل السجل المتراكم "ضريبة القيمة المضافة المطالب بها". يتكون هذا السجل من مستند "استلام البضائع والخدمات" ، في المستقبل ، تنعكس المبالغ منه في دفتر المشتريات. في حالتنا ، يجب تشكيل المبالغ الموجودة في دفتر المشتريات من مدفوعات الإيجار ، وليس من مبلغ مستند "استلام البضائع والخدمات". وبناءً على ذلك ، فإن القيد في السجل "المطالبة بضريبة القيمة المضافة" ليس ضروريًا في هذه الحالة.
2. تغيير القيمة الضريبية للأصل المؤجر وعكس الفرق الدائم. للقيام بذلك ، تحتاج إلى تغيير البيانات في حسابات المحاسبة الضريبية وتغيير الإدخال في السجل "شحنات البضائع في مستودعات OU". في هذه المقالة ، لن نفكر في هذه اللحظة بالتفصيل ، منذ ذلك الحين هذا لا يؤثر على محاسبة ضريبة القيمة المضافة.
إنشاء وثيقة "تصحيح إدخالات التسجيل"
يمكنك أن ترى كيف يبدو هذا التسجيل أو ذاك في البداية من مستند "استلام البضائع والخدمات" بالنقر فوق الزر "انتقال" وتحديد السجل المطلوب. في مستند "ضبط إدخالات دفتر الأستاذ" ، يتم إنشاء إدخال مشابه ، ولكن مع الإشارة المعاكسة.
ثم يمكنك قبول الأصل المؤجر للمحاسبة مع المستند المعتاد "قبول محاسبة الأصول الثابتة". سيتم تشكيل مبالغ المحاسبة الضريبية مع الأخذ في الاعتبار بيانات وثيقة "تصحيح قيود التسجيل". نظرًا لأن هذه المشكلة لا تؤثر على محاسبة ضريبة القيمة المضافة ، فلن نأخذها في الاعتبار في هذه المقالة.
سيتم احتساب مدفوعات الإيجار من الشهر التالي. مبلغ الدفع 118000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. في البداية ، تم بالفعل تشكيل المبلغ الكامل للديون إلى المؤجر من خلال وثيقة "استلام البضائع والخدمات" بموجب ائتمان الحساب 76.05 بمبلغ 590.000 روبل. لتعكس الدفع ، نحتاج إلى إجراء النشر التالي:
د. 76.05 قيراط 76.09118000
للقيام بذلك ، سوف نستخدم وثيقة "تسوية الديون"
نحتاج الآن إلى عكس ضريبة القيمة المضافة على دفعة الإيجار البالغة 18000 في دفتر الشراء. للقيام بذلك ، نستخدم وثيقة "انعكاس ضريبة القيمة المضافة المخصومة" ، والتي تحتاج إلى إنشاء فاتورة لها. تحتوي الفاتورة على معلومات حول تاريخ ورقم فاتورة البائع. هذه هي البيانات التي تنعكس في دفتر الشراء.
في مستند "انعكاس ضريبة القيمة المضافة على الخصم" ، تحتاج إلى تعيين علامة "استخدام كسجل دفتر شراء" ، ولا تقم بتعيين العلامات الأخرى. سنشير إلى مستند الاستلام كوثيقة تسوية.
لم نقم بتعيين خانة الاختيار "إنشاء المعاملات" ، لأن المعاملة т 68.02 Кт 19 لن يتم إنشاؤها وفقًا لوثيقة "استلام البضائع والخدمات" ، ولكن وفقًا لوثيقة "انعكاس ضريبة القيمة المضافة المخصومة". ستكون النتيجة الصورة التالية:
لذلك ، سيتم ترحيل Dt 68 Kt 19 باستخدام مستند "عملية" أو "تصحيح إدخالات السجل"
والآن سنشكل كتاب التسوق. في هذه الحالة ، يتم الحصول على المعلومات الواردة في دفتر المشتريات مباشرة من المستند "انعكاس ضريبة القيمة المضافة على الخصم"
ستكون خطوتنا الأخيرة هي تعويض الدفعة المقدمة واسترداد ضريبة القيمة المضافة. أولاً ، تحتاج إلى حساب المبلغ المراد تعويضه. لذا ، فإن مدة اتفاقية الإيجار معنا هي 4 أشهر والدفعات متساوية ، ثم سيتم قراءة مبلغ السلفة في غضون 4 أشهر بأجزاء متساوية:
مبلغ لموازنة الدفعة المقدمة ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة = 118000/4 = 29500
بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة = 4500 روبل.
لتعويض التقدم ، نحتاج إلى إجراء النشر التالي.
دينار 76.05 عقدة 60.02 29500 روبل.
نستخدم وثيقة "تسوية الديون"
يشار إلى الحساب 76.05 في علامة التبويب "الحسابات"
قيد محاسبي
سيتم أيضًا إنشاء Dt 76 VA Kt 68.02 باستخدام مستند "التشغيل".
سوف نشكل كتاب مبيعات
شكرا لك!
لم يعد إبرام اتفاقية إيجار للعديد من المحاسبين شيئًا غير مألوف. أصبح التأجير كشكل من أشكال الإيجار شائعًا جدًا. ومع ذلك ، بالنسبة للكثيرين ، لا تزال السمات المميزة المرتبطة بحفظ السجلات بموجب هذه العقود غير واضحة. ضع في اعتبارك خيارات المحاسبة عن المواقف الفردية التي يتم مواجهتها عند إبرام اتفاقية الإيجار ، عندما يتم تسجيل العقار المؤجر في الميزانية العمومية للمستأجر.
لتسهيل فهم المعلومات الواردة في المقالة ، سننظر في المحاسبة لمثال محدد ، سنضيف فيه البيانات المقابلة أو نحذفها إذا لزم الأمر.
بيانات أولية
قدم المؤجر فاتورة بالدفعة المقدمة المستلمة ، مارس المستأجر حقه في خصم ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة.
الجانب القانوني
يتم تنفيذ التنظيم المعياري للعلاقات الناشئة عن تنفيذ اتفاقية الإيجار بواسطة Ch. 34 من القانون المدني للاتحاد الروسي والقانون الاتحادي الصادر في 29 أكتوبر 1998 رقم 164-FZ "بشأن التأجير التمويلي (التأجير)" (يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم N 164-FZ).
وفقا لأحكام الفن. 665 من القانون المدني للاتحاد الروسي والفن. 2 من القانون N 164-FZ ، بموجب عقد إيجار تمويلي (اتفاقية إيجار) ، يتعهد المؤجر بالحصول على ملكية العقار المحدد من قبل المستأجر من البائع المحدد من قبله وتزويد المستأجر بهذه الممتلكات مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام. علاوة على ذلك ، وفقا لأحكام الفن. 666 من القانون المدني للاتحاد الروسي والفن. 3 من القانون N 164-FZ ، يمكن أن يكون موضوع اتفاقية الإيجار أي أشياء غير قابلة للاستهلاك ، باستثناء قطع الأراضي والأشياء الطبيعية الأخرى.
وفقا للفقرة 3 من الفن. 15 من القانون N 164-FZ ، يجب أن تحتوي اتفاقية الإيجار على معلومات تسمح لك بالتأكيد بتأسيس العقار الذي سيتم نقله إلى المستأجر باعتباره موضوع عقد الإيجار. في حالة عدم وجود مثل هذه البيانات ، تعتبر اتفاقية الإيجار غير مبرمة. لذلك ، يعد وصف الأصل المؤجر شرطًا أساسيًا لاتفاقية الإيجار.
وتجدر الإشارة إلى أنه في الفن. تم تعديل 665 من القانون المدني للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي الصادر في 08.05.2010 N 83-FZ ، أي عبارة "لنشاط ريادة الأعمال" تم استبعادها. أي ، قبل إجراء التغييرات ، يمكن نقل الملكية المستخدمة فقط لنشاط ريادة الأعمال إلى التأجير. بعد دخول القانون المذكور أعلاه حيز التنفيذ ، يجوز تأجير الممتلكات المستخدمة لأي غرض.
الأصل المؤجر المحول للحيازة المؤقتة والاستخدام للمستأجر هو ملك للمؤجر (المادة 11 من القانون رقم 164-FZ).
تجدر الإشارة إلى أنه في وقت سابق في القانون رقم 164-FZ ، تم تحديد أن العنصر المؤجر قد يكون في الميزانية العمومية للمستأجر أو المؤجر وفقًا لأحكام اتفاقية الإيجار (المادة 31 من القانون رقم 164- FZ). ومع ذلك ، أعلن القانون الاتحادي الصادر في 04.11.2014 N 344-FZ أن هذا الحكم غير صالح اعتبارًا من 16 نوفمبر 2014. وتجدر الإشارة إلى أن القانون المذكور لا ينص على الالتزام بإجراء أي تغييرات على العقود المبرمة قبل 16 نوفمبر 2014. لذلك ، يجب ترك الاتفاقيات "القديمة" في الطبعات التي وقعت فيها.
في الوقت نفسه ، يطرح السؤال: أليس من الضروري الآن أن تحدد في الاتفاقية على الميزانية العمومية التي يقع الأصل المؤجر؟
قدمت وزارة المالية الروسية الإجابة على هذا السؤال في رسالة المعلومات المؤرخة 17 نوفمبر 2014 "مراجعة التغييرات التي أدخلها القانون الاتحادي رقم 344-FZ المؤرخ 4 نوفمبر 2014 على القانون الفيدرالي" بشأن المحاسبة "و عدد من القوانين الاتحادية الأخرى ".
أشار المموّلون إلى أنه وفقًا للقانون الاتحادي رقم 402-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2011 "بشأن المحاسبة" ، يتم وضع قواعد محاسبية محددة وفقًا لمعايير المحاسبة الفيدرالية. في هذا الصدد ، تم استبعاد القواعد التي أرست قواعد محاسبية محددة من عدد من القوانين. على وجه الخصوص ، أثر هذا أيضًا على الإجراء الخاص بتحديد الميزانية العمومية التي يتم أخذ الأصل المؤجر في الاعتبار. لذلك ، بعد دخول القانون الاتحادي الصادر في 04.11.2014 N 344-FZ حيز التنفيذ ، أي بعد 16 نوفمبر 2014 ، يتم تنظيم الإجراءات المحاسبية للممتلكات المؤجرة من خلال تعليمات الانعكاس في محاسبة العمليات بموجب عقد إيجار ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.02.1997 N 15 (المشار إليها فيما بعد بالتعليمات). وفقًا للفقرة 8 من التعليمات ، ثبت أنه يمكن تسجيل الأصل المؤجر في الميزانية العمومية للمستأجر أو المؤجر.
كما ترى ، ظلت إمكانية المحاسبة على الميزانيات العمومية المختلفة قائمة حتى بعد إجراء التعديلات المذكورة أعلاه على القانون رقم 164-FZ. في الوقت نفسه ، بعد 16 نوفمبر 2014 ، فإن التضمين الرسمي في اتفاقية الإيجار لشرط في ميزانيته العمومية يؤخذ الأصل المؤجر في الاعتبار ليس إلزاميًا.
في نفس الوقت ، وفقا للفقرة 4 من الفن. 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم تحديد شروط العقد وفقًا لتقدير الأطراف ، ما لم يتم تحديد محتوى الشرط المقابل بموجب القانون أو الإجراءات القانونية الأخرى (المادة 422 من القانون المدني الروسي الاتحاد). واسترشادًا بهذا البند ، يمكننا أن نستنتج أنه يجب على أطراف اتفاقية الإيجار مع ذلك أن تحدد في الاتفاقيات الشرط في ميزانيتها العمومية التي يتم أخذ الأصل المؤجر في الاعتبار بالرجوع إلى البند 8 من التعليمات.
وهكذا ، يمكننا أن نستنتج أنه فيما يتعلق بإلغاء الفن. 31 من القانون N 164-FZ ، لم يتغير شيء لأطراف اتفاقية الإيجار ولا يزال يتعين عليهم تحديد صاحب الرصيد للأصل المؤجر. علاوة على ذلك ، فإن ترتيب المحاسبة والمحاسبة الضريبية لكلا طرفي الاتفاقية سيعتمد إلى حد كبير على هذا الشرط.
دعونا نفكر في الإجراء المحاسبي بموجب اتفاقية إيجار مع المستأجر في حالة اتفاق الأطراف على تسجيل العقار في الميزانية العمومية للمستأجر ، لأن هذا هو الوضع الأكثر شيوعًا.
محاسبة
حساب الدفع المسبق
تحتوي معظم اتفاقيات الإيجار على شرط الدفعة المقدمة. في هذه الحالة ، يمكن توفير أي إجراء لتعويض السلفة المدفوعة (مقابل الدفعة الأولى ، مقابل الدفعات العديدة الأولى حتى يتم سداد الدفعة المقدمة بالكامل ، بالتساوي طوال مدة الاتفاقية ، مقابل الدفعة الأخيرة بموجب اتفاقية الإيجار ، إلخ.).
فيما يتعلق بمجموعة متنوعة من الخيارات لتعويض السلفة ، يمكن استنتاج أن اتفاقية الإيجار يجب أن تنص بالضرورة على جدول زمني لدفع مدفوعات الإيجار وجدول زمني لمقابلة مدفوعات الإيجار (إذا تم تقديم دفعة مقدمة بموجب عقد الإيجار اتفاق). يتيح هذا الإجراء إمكانية الاعتراف بشكل موحد بمدفوعات الإيجار المدفوعة خلال مدة اتفاقية الإيجار ، مع مراعاة السلفة المدفوعة.
على النحو التالي من شرط البند 3 من PBU 10/99 ، فإن مبالغ السلف المحولة لا يتم تضمينها في تكوين المصروفات في المحاسبة ، لذلك ، يجب أن تنعكس هذه المبالغ بشكل منفصل. في الممارسة العملية ، يتم استخدام الحساب 76 "التسويات مع مختلف الدائنين والمدينين" لحساب مبالغ السلف من قبل المستأجر. يمكن تسجيل مبلغ الدفعة المقدمة بموجب اتفاقية الإيجار ، على سبيل المثال ، في الحساب الفرعي "دفعة مقدمة على مدفوعات الإيجار" للحساب 76.
مثال 1. دعنا نستخدم البيانات الأولية ونعرض معاملات السلفة المدرجة.
يجب أن تعكس محاسبة المؤسسة المستأجرة ما يلي:
في تاريخ الدفعة المقدمة:
الخصم 76 ، الحساب الفرعي "دفعة مقدمة على مدفوعات الإيجار" ، الائتمان 51
- 350000 روبل. - تم دفع سلفة بموجب اتفاقية إيجار ؛
الخصم 19 الائتمان 76 "ضريبة القيمة المضافة على سلفة التأجير المدفوعة"
- 53389.83 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المخصصة على السلفة المدفوعة ؛
الخصم 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" ، الائتمان 19
- 53389.83 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على السلفة المدفوعة.
قيمة القبول والاسترداد
لأغراض المحاسبة بموجب اتفاقية الإيجار ، أولاً وقبل كل شيء ، من الضروري الاسترشاد بالتعليمات. ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أنه تمت الموافقة على التعليمات على أساس مخطط الحسابات القديم لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسات والتعليمات لتطبيقها ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 01.11.1991 N 56 لذلك ، يجب أن ترتبط أحكام التعليمات بمخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقها ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31.10.2000 N 94n.
وفقًا للبند 8 من التعليمات ، تنعكس تكلفة الممتلكات المؤجرة المسجلة في الميزانية العمومية للمستأجر في الخصم من الحساب 08 ، الحساب الفرعي "اقتناء الأصول الثابتة الفردية بموجب اتفاقية الإيجار" ، بالتوافق مع ائتمان الحساب 76 ، حساب فرعي "التزامات الإيجار". يتم خصم التكاليف المرتبطة بالحصول على الممتلكات المؤجرة وقيمة الممتلكات المؤجرة المستلمة من رصيد الحساب 08 ، الحساب الفرعي "اقتناء الأصول الثابتة الفردية بموجب اتفاقية الإيجار" ، بالتوافق مع الحساب 01 ، الحساب الفرعي "الممتلكات المؤجرة".
وبالتالي ، يسجل المستأجر الأصل المؤجر المستلم كجزء من الأصول الثابتة ، لكنه يخصصه لحساب فرعي منفصل.
يتم تكوين التكلفة الأولية للأصل المؤجر وفقًا للبندين 7 و 8 من PBU 6/01. نظرًا لأن التكلفة الأولية وفقًا للفقرة 8 من PBU 6/01 تتكون من التكاليف الفعلية لاقتناء الممتلكات ، والتسليم ، ووضعها في حالة مناسبة للاستخدام ، في المحاسبة ، يتم أخذ الممتلكات في الأصول الثابتة بتكلفتها الأولية ، يتوافق مع المبلغ الإجمالي الذي يجب دفعه للمستأجر إلى المؤجر.
البند 1 من الفن. ينص القانون رقم 28 من القانون N 164-FZ على أنه يجوز إدراج سعر استرداد الأصل المؤجر في المبلغ الإجمالي لاتفاقية الإيجار إذا كانت اتفاقية الإيجار تنص على نقل ملكية الأصل المؤجر إلى المستأجر.
مع الأخذ في الاعتبار هذا البند من القانون ، يمكن استنتاج أن استرداد الأصل المؤجر يمكن تنفيذه في إطار اتفاقية الإيجار (ومن ثم سيشكل سعر الاسترداد التكلفة الأولية للعنصر المؤجر) ، و في إطار اتفاقية بيع وشراء منفصلة (في هذه الحالة ، لن يشكل سعر الاسترداد القيمة الأولية للأصل المؤجر ، وسيشكل القيمة الأولية للممتلكات المستردة).
إذا تم تنفيذ الاسترداد في إطار اتفاقية إيجار ، كقاعدة عامة ، تنص هذه الاتفاقية على أن نقل الملكية يتم بعد دفع جميع مدفوعات الإيجار وقيمة الاسترداد. وإذا تم تنفيذ استرداد الأصل المؤجر في إطار اتفاقية بيع وشراء منفصلة ، فإنه ينص عادة على أنه من أجل إضفاء الطابع الرسمي على نقل الملكية ، يدخل الطرفان في اتفاقية بيع وشراء.
دعونا نفكر بالأمثلة في الاختلاف في المحاسبة إذا تم الاسترداد بموجب اتفاقية إيجار أو بموجب اتفاقية بيع وشراء منفصلة.
مثال 2. دعنا نستخدم البيانات الأولية ونكملها بالشرط التالي.
بموجب اتفاقية الإيجار ، يبلغ سعر الاسترداد 1180 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 180 روبل. لم يتم إبرام عقد بيع منفصل. يحدث نقل الملكية بعد دفع جميع مدفوعات الإيجار وقيمة الاسترداد.
نظرًا لعدم إبرام اتفاقية البيع والشراء بشكل منفصل ، يتم تضمين سعر الاسترداد في التكلفة الأولية للأصل الثابت.
في محاسبة المنظمة ، في تاريخ نقل الأصل المؤجر (أي في تاريخ توقيع شهادة القبول) ، يتم إجراء الإدخالات التالية:
- 1001000 روبل. (1180.000 + 1180 - 180.000 - 180) - ينعكس الدين إلى المؤجر في المبلغ الإجمالي لمدفوعات الإيجار للأصل المؤجر اعتبارًا من تاريخ النقل بموجب شهادة نقل الملكية وقبولها ؛
- 180180 روبل. - تم تخصيص ضريبة القيمة المضافة على الدين إلى المؤجر عن الأصل المؤجر اعتبارًا من تاريخ التحويل وفقًا لشهادة نقل وقبول العقار ؛
- 1001000 روبل. - يتم تضمين الأصل المؤجر في الأصول الثابتة بالمبلغ بالروبل ، كما ينعكس في الحساب 08 ، الحساب الفرعي "اقتناء الأصول الثابتة الفردية بموجب اتفاقية الإيجار".
مثال 3. دعنا نستخدم البيانات الأولية ونكملها.
تتم إعادة شراء الأصل المؤجر على أساس اتفاقية بيع وشراء منفصلة. سعر الاسترداد هو 1180 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 180 روبل.
نظرًا لإبرام اتفاقية بيع وشراء منفصلة ، لا يتم تضمين سعر التنازل في تكلفة بند الممتلكات والآلات والمعدات.
في محاسبة المنظمة في تاريخ نقل الأصل المؤجر (أي في تاريخ توقيع شهادة القبول) ، ينبغي أن ينعكس ما يلي:
المدين 08 ، الحساب الفرعي "اقتناء العناصر الفردية للأصول الثابتة بموجب اتفاقية إيجار" ، الائتمان 76 ، الحساب الفرعي "التزامات الإيجار" ،
- 1000000 روبل. (1،180،000 - 180،000) - ينعكس الدين إلى المؤجر في المبلغ الإجمالي لمدفوعات الإيجار للأصل المؤجر اعتبارًا من تاريخ النقل بموجب شهادة نقل الملكية وقبولها ؛
الخصم 19.1 الائتمان 76 ، الحساب الفرعي "التزامات الإيجار" ،
- ضريبة القيمة المضافة المخصصة على الدين المؤجر للأصل المؤجر اعتبارًا من تاريخ التحويل بموجب شهادة قبول ونقل الملكية - 180.000 روبل ؛
المدين 01 ، الحساب الفرعي "الممتلكات المؤجرة" ، الائتمان 08 ، الحساب الفرعي "اقتناء العناصر الفردية للأصول الثابتة بموجب اتفاقية الإيجار" ،
- 1000000 روبل. - يتم تضمين الأصل المؤجر في الأصول الثابتة بالمبلغ بالروبل ، كما ينعكس في الحساب 08 ، الحساب الفرعي "اقتناء الأصول الثابتة الفردية بموجب اتفاقية الإيجار".
العمر الإنتاجي
يتم تضمين الأصل المؤجر في الأصول الثابتة ، وبالتالي ، في المحاسبة ، سيتم سداد قيمة الممتلكات المؤجرة عن طريق حساب الاستهلاك خلال العمر الإنتاجي المحدد للممتلكات ، والذي يتم تحديده عند قبول العقار للمحاسبة (البنود 17-20 من PBU 6/01 الفقرة 3 ص 50 تعليمات منهجية لمحاسبة الأصول الثابتة). في الوقت نفسه ، هناك فارق بسيط في تحديد العمر الإنتاجي للأصل المؤجر.
عند قبول الممتلكات للمحاسبة ، يحدد المستأجر طريقة حساب الاستهلاك على الممتلكات المستلمة بناءً على أحكام السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية ، أي من طريقة الاستهلاك المحددة لهذه المجموعة من الممتلكات في السياسة المحاسبية. أكد البند 20 من PBU 6/01 والفقرة 59 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة أن تحديد العمر الإنتاجي يعتمد على القيود التنظيمية وغيرها من القيود على استخدام هذا الكائن (على سبيل المثال ، مدة الإيجار).
وبالتالي ، نظرًا لأن التأجير هو نوع من الإيجار ، يحق للمستأجر استخدام هذه القواعد وتحديد العمر الإنتاجي بناءً على مدة اتفاقية الإيجار.
مثال 4. دعنا نستخدم البيانات الأولية.
في هذه الحالة ، يحق للمستأجر من المؤسسة تحديد العمر الإنتاجي للأصل المؤجر في السجلات المحاسبية التي تساوي 37 شهرًا (مدة عقد الإيجار).
وبالتالي ، بحلول نهاية اتفاقية الإيجار ، يجب على مستأجر المنظمة تضمين تكلفة العقار المؤجر بالكامل في تكوين النفقات (أي تضمين مبلغ مدفوعات الإيجار بالكامل في تكوين النفقات).
وفقًا للفقرة 54 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة ، فقد ثبت أنه بالنسبة للممتلكات المنقولة التي تشكل موضوعًا للتأجير التمويلي وتنسب إلى الجزء النشط من الأصول الثابتة ، يمكن تطبيق عامل تسريع وفقًا لشروط عقد إيجار تمويلي لا يزيد عن 3.
أشارت وزارة المالية الروسية في رسالتها المؤرخة 28 فبراير 2005 N 03-06-01-04 / 118 إلى أن البند 19 من PBU 6/01 ، وكذلك البند 54 من التعليمات المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة ، تقرر أنه ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الممتلكات المنقولة ، التي تشكل موضوعًا للتأجير التمويلي وتنسب إلى الجزء النشط من الأصول الثابتة ، يمكن تطبيق عامل تسريع وفقًا لشروط اتفاقية الإيجار التمويلي وليس أعلى من 3 عند حساب رسوم الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص.
لم يتم توفير استخدام عامل التسريع عند حساب استقطاعات الإهلاك باستخدام الطريقة الخطية PBU 6/01.
لذلك ، لا يمكن تطبيق معدل الاستهلاك المعجل إلا عند استخدام طريقة الرصيد المتناقص عند حساب الاستهلاك.
الضرائب الوطنية
في كثير من الأحيان ، في إطار اتفاقية الإيجار ، يتم نقل الملكية الخاضعة للتسجيل الإلزامي للدولة ، على سبيل المثال ، المركبات. وفقا للفقرة 2 من الفن. 20 من القانون N 164-FZ ، يتم تسجيل بنود التأجير الخاضعة للتسجيل لدى هيئات الدولة (المركبات والمعدات عالية الخطورة والعناصر المستأجرة الأخرى) باتفاق الطرفين باسم المؤجر أو المستأجر.
دعونا نفكر ، باستخدام مثال السيارة ، في محاسبة واجب الدولة للتسجيل لدى شرطة المرور.
تم تحديد واجب الدولة لتسجيل المركبات في الفقرة 3 من الفن. 15 من القانون الاتحادي الصادر في 10/12/1995 N 196-FZ "بشأن السلامة على الطرق".
وبالتالي ، يمكننا أن نستنتج أنه في اتفاقية الإيجار أو في اتفاقية منفصلة ، يجب تحديد من سيتم تسجيل العنصر المؤجر باسمه.
إذا تم ، بموجب اتفاقية الإيجار ، تسجيل العنصر المؤجر (على سبيل المثال ، سيارة) باسم المستأجر ، يتحمل المستأجر مصروفًا في شكل واجب الدولة لتسجيل السيارة.
يحدد التشريع الضريبي الحالي (الفقرة الفرعية 36 من الفقرة 1 من المادة 333.33 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) المبالغ التالية من واجبات الدولة لتسجيل المركبات في الدولة وتنفيذ إجراءات التسجيل الأخرى المتعلقة بما يلي:
- مع إصدار لوحات تسجيل الدولة للسيارات ، بما في ذلك استبدال اللوحات المفقودة أو البالية - 2000 روبل ؛
- مع إصدار شهادة تسجيل مركبة ، بما في ذلك مقابل سيارة مفقودة أو مهترئة - 500 روبل.
استنادًا إلى البند 5 من PBU 10/99 ، يمكن أخذ نفقات المستأجر المتعلقة بدفع رسوم الدولة المشار إليها أعلاه في الاعتبار كجزء من نفقات الأنشطة العادية.
مثال 5. دعنا نكمل البيانات الأولية بالشرط التالي: المستأجر مسؤول عن التسجيل ودفع واجب الدولة.
في محاسبة المستأجر ، يجب أن ينعكس ما يلي:
الخصم 68 الائتمان 51
- 2000 روبل. (500 روبل روسي) - رسوم حكومية مدفوعة مقابل تسجيل المركبات ؛
الخصم 20 (26 ، 44) الائتمان 68
- 2000 روبل. (500 روبل) - يتم تضمين واجب الدولة لتسجيل السيارة في النفقات.
مدفوعات الإيجار بموجب اتفاقية الإيجار
وفقا للفقرة 1 من الفن. 28 من القانون رقم 164-FZ ، تعني مدفوعات الإيجار المبلغ الإجمالي للمدفوعات بموجب اتفاقية الإيجار لكامل مدة اتفاقية الإيجار ، والتي تشمل سداد تكاليف المؤجر المرتبطة بشراء ونقل الأصل المؤجر إلى المستأجر ، سداد التكاليف المرتبطة بتقديم الخدمات الأخرى المنصوص عليها في اتفاقية الإيجار بالإضافة إلى دخل المؤجر. والفقرة 2 من الفن. 28 من القانون N 164-FZ ، ثبت أن حجم وطريقة إجراء وتواتر مدفوعات الإيجار يتم تحديدها بموجب اتفاقية الإيجار ، مع مراعاة أحكام القانون N 164-FZ.
تمت الإشارة أعلاه بالفعل إلى أن اتفاقية الإيجار يجب أن تنص على جدول زمني لدفع مدفوعات الإيجار وجدول زمني لمقابلة مدفوعات الإيجار (أو يطلق عليه أيضًا جدولًا لتراكم خدمات التأجير ، حيث يكون الإجراء الخاص بالتعويض عن السلفة مرئي).
على النحو التالي من البند 9 من التعليمات ، إذا تم ، بموجب شروط اتفاقية الإيجار ، احتساب الممتلكات المؤجرة في الميزانية العمومية للمستأجر ، فإن استحقاق مدفوعات الإيجار المستحقة للمؤجر ينعكس في الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين "، الحساب الفرعي" التزامات الإيجار "، بالتوافق مع الحساب 76" التسويات مع مختلف المدينين والدائنين "، الحساب الفرعي" متأخرات مدفوعات الإيجار ".
هناك اتفاقيات يتم فيها تحديد الجدول الزمني فقط لدفع مدفوعات الإيجار ، ولكن لا يوجد جدول زمني لاستحقاق خدمات التأجير. في هذه الحالة ، سيكون تاريخ استحقاق خدمة التأجير هو تاريخ الدفع وفقًا لجدول الدفع. في الوقت نفسه ، إذا كان يتعين على المؤجر بموجب اتفاقية الإيجار إصدار إجراءات شهرية للتسليم وقبول الخدمات ، فسيتم تحديد تاريخ استحقاق خدمة التأجير بحلول تاريخ القانون الصادر.
كل شيء يكون أبسط بكثير عندما تنص اتفاقية الإيجار على كل من جدول دفع مدفوعات الإيجار والجدول الزمني لاستحقاق خدمات التأجير. في هذه الحالة ، يتم تحديد تاريخ استحقاق خدمات التأجير ، على التوالي ، وفقًا لجدول استحقاق خدمات التأجير.
مثال 6. دعنا نكمل البيانات الأولية.
وفقًا لجدول استحقاق خدمات التأجير ، تبلغ التكلفة الشهرية لخدمات التأجير 31891.89 روبل. (1،180،000 روبل: 37 شهرًا) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 4864.86 روبل.
وفقًا لجدول السداد ، تبلغ الدفعة الشهرية لخدمات التأجير 22432.43 روبل. (1.180.000 روبل - 350.000 روبل: 37 شهرًا) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 3421.89 روبل.
استنادًا إلى بيانات جدول مدفوعات الإيجار وجدول مقاصة مدفوعات الإيجار ، تخضع الدفعة المقدمة للتعويض في غضون 37 شهرًا على أقساط متساوية ، أي 9،459.45 روبل روسي ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1،442.97.
مارس المستأجر حقه في خصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الدفع المسبق.
الإجراء الخاص بعكس دفع سلفة وقبول خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المدفوعة موضح في المثال 1.
يتم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للمستأجر:
في تاريخ استحقاق خدمات التأجير (وفقًا لجدول استحقاق خدمات التأجير):
المدين 76 ، الحساب الفرعي "التزامات الإيجار" ، الائتمان 76 "متأخرات مدفوعات الإيجار"
- 31891.89 روبل روسي - الاستحقاق الشهري لتكلفة خدمات التأجير مع ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 68.2 الائتمان 19
- 4864.86 روبل - تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على التكلفة المتراكمة لخدمات التأجير (لاحظ أنه تم تحميل ضريبة القيمة المضافة على الحساب رقم 19 في وقت تسجيل الأصل المؤجر (انظر المثال 3)) ؛
المدين 76 ، الحساب الفرعي "المتأخرات على مدفوعات الإيجار" ، الائتمان 76 ، الحساب الفرعي "دفعة مقدمة على مدفوعات الإيجار" ،
- 9459.45 روبل روسي - مقاصة جزء من السلفة وفقًا لجدول الدفع ؛
الخصم 76 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مقدمًا عند التأجير" ، الائتمان 68
- 1442.97 روبل. - تمت استعادة ضريبة القيمة المضافة ، والتي تم قبول خصمها من السلفة ؛
في تاريخ الدفع:
الخصم 76 ، الحساب الفرعي "ديون مدفوعات الإيجار" ، الائتمان 51
- 22432.44 روبل. - تم تحويل دفعة الإيجار بمبلغ يتجاوز مبلغ السلفة المقيدة.
استرداد الأصل المؤجر (في نهاية العقد)
كقاعدة عامة ، في نهاية اتفاقية الإيجار ، يشتري المستأجر الأصل المؤجر من المؤجر. كما هو مذكور أعلاه ، يمكن تنفيذ الاسترداد في إطار اتفاقية الإيجار وفي إطار اتفاقية البيع والشراء. سيكون ترتيب الانعكاس في السجلات المحاسبية لاسترداد الأصل المؤجر في هاتين الحالتين مختلفًا.
في حالة تنفيذ استرداد الأصل المؤجر في إطار اتفاقية الإيجار ، وكما هو مذكور أعلاه ، تم تضمين قيمة الاسترداد في تكوين قيمته الأولية ، عند استرداد العقار المؤجر وتحويله إلى ملكية المستأجر ، تخضع لسداد كامل مبلغ مدفوعات الإيجار المنصوص عليها في اتفاقية الإيجار ، يتم إجراؤها على الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و 02 "إهلاك الأصول الثابتة" وهو سجل داخلي مرتبط بنقل البيانات من الحساب الفرعي للممتلكات المستلمة عن طريق الإيجار إلى الحساب الفرعي للأصول الثابتة الخاصة (البند 11 من التعليمات).
مثال 7. لنستخدم شروط المثال 2 ، سنشير إلى الترحيلات في نهاية اتفاقية الإيجار في محاسبة المستأجر.
المدين 01 ، الحساب الفرعي "الأصول الثابتة الخاصة" ، الائتمان 01 ، الحساب الفرعي "الممتلكات المؤجرة" ،
- 1001000 روبل. (1000000 روبل + 1000 روبل) - يتم تحويل التكلفة الأولية للممتلكات المؤجرة إلى الحساب الفرعي لحساب الأصول الثابتة الخاصة ؛
المدين 02 ، الحساب الفرعي "إهلاك الممتلكات المستلمة بالتأجير" ، الائتمان 02 ، الحساب الفرعي "إهلاك الأصول الثابتة الخاصة" ،
- 1001000 روبل. - تم تحويل مبلغ الإهلاك المستحق على الممتلكات المؤجرة إلى الحساب الفرعي للمحاسبة عن الأصول الثابتة الخاصة.
إذا كان استرداد الأصل المؤجر سيتم تنفيذه في إطار اتفاقية الشراء والبيع ، فلا ينبغي أن يكون مقدار قيمة الاسترداد قد أدى في البداية إلى زيادة القيمة الأولية للأصل الثابت. في هذه الحالة ، سيشكل مبلغ قيمة الاسترداد التكلفة الجديدة لقبول الأصل المؤجر السابق للمحاسبة.
وفقًا للفقرة 4 من PBU 6/01 ، يتم قبول الأصل من قبل المنظمة للمحاسبة كأصول ثابتة ، إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
أ) الغرض من الغرض هو استخدامه في إنتاج المنتجات ، في أداء العمل أو تقديم الخدمات ، لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة ، أو لتوفيرها من قبل المنظمة مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو مؤقتًا استعمال؛
ب) الغرض من الغرض من استخدامه لفترة طويلة ، أي لفترة أطول من 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا ؛
ج) لا تعني المنظمة إعادة البيع اللاحقة لهذا الكائن ؛
د) أن يكون الكائن قادرًا على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمنظمة في المستقبل.
يحتوي البند 5 من PBU 6/01 على شرط بموجبه يتم استيفاء الشروط المنصوص عليها في البند 4 من PBU 6/01 ، وقيمة ضمن الحد المنصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة ، ولكن ليس أكثر من 40000 روبل. لكل وحدة ، يمكن أن ينعكس في المحاسبة والبيانات المالية كجزء من المخزون. من أجل ضمان سلامة هذه الأشياء في الإنتاج أو أثناء التشغيل ، يجب على المنظمة تنظيم التحكم المناسب في حركتها.
بمعنى آخر ، لحساب الممتلكات كجزء من قوائم الجرد ، يجب ألا تتجاوز قيمتها الحد المحدد في السياسة المحاسبية (والتي ، بدورها ، لا يمكن أن تتجاوز 40000 روبل لكل وحدة) ، وقيمة الممتلكات التي تزيد عن الحد المحدد لكل يجب أن تؤخذ الوحدة في أي حال في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة. إذا لم يتم تعيين الحد ، فإن جميع الممتلكات التي تفي بشروط البند 4 من PBU 6/01 ، تكون المنظمة ملزمة بالإشارة إلى الأصول الثابتة.
في أغلب الأحيان ، لا يتم تعيين قيمة استرداد الأصل المؤجر عالية جدًا (كقاعدة عامة ، هذا نوع من السعر الرمزي) ، لذلك من المحتمل جدًا أن يقع موضوع الإيجار المسترد تحت البند 5 من PBU 6/01 (بالطبع ، كل شيء يعتمد أيضًا على أحكام السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية).
وفقًا لمخطط الحسابات لحساب التخلص من الأصول الثابتة لحساب 01 "الأصول الثابتة" ، يمكن فتح حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة". يتم تحويل قيمة الكائن المتقاعد إلى الخصم من هذا الحساب الفرعي ، ويتم تحويل مبلغ الاستهلاك المتراكم إلى رصيد. عند الانتهاء من إجراء التخلص ، يتم خصم القيمة المتبقية للكائن من الحساب 01 إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
عندما يتم التخلص من عناصر الأصول الثابتة ، يتم خصم مبلغ الاستهلاك المستحق عليها من الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" إلى رصيد الحساب 01 (الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة"). ولكن ، نظرًا لأن الأصل المؤجر للمستأجر ليس أصلًا ثابتًا خاصًا به ، ولكنه أصل مؤجر ، فمن الأصح عدم فتح الحساب الفرعي للتخلص من الأصول الثابتة ، ولكن شطب التكلفة الأولية للأصل المؤجر ومقدار الاستهلاك المتراكم من خلال حساب 91 بالكامل. يتم استلام كائن الإيجار المسترد (بموجب اتفاقية بيع وشراء منفصلة) من قبل المستأجر كأصل جديد.
مثال 8. لنستخدم شروط المثال 3 ، سنشير إلى الترحيلات في نهاية اتفاقية الإيجار في محاسبة المستأجر.
في تاريخ انتهاء عقد الإيجار ، يجب على المستأجر تسجيل التخلص من الأصل المؤجر:
الخصم 91.2 الائتمان 01 ، الحساب الفرعي "الممتلكات المؤجرة" ،
- 1000000 روبل. - تم شطب التكلفة الأولية للعنصر المؤجر ؛
المدين 02 ، الحساب الفرعي "إهلاك الممتلكات المستلمة بالتأجير" ، الائتمان 91.1
- 1000000 روبل. - تم شطب الاستهلاك المتراكم على الأصل المؤجر.
اعتبارًا من تاريخ قبول الأصل المؤجر للمحاسبة بموجب اتفاقية الشراء والبيع:
الخصم 10 الائتمان 60
- 1000 روبل. - تم قبول السيارة في MPZ ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 180 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المخصصة للسيارة المشتراة ؛
الخصم 60 الائتمان 51
- 1180 روبل. - تم دفع قيمة الاسترداد.
عند تشغيل شيء ما:
الخصم 20 (26 ، 44) الائتمان 10
- 1000 روبل. - يتم تضمين تكلفة الأصل المؤجر المعاد شراؤه ضمن المصاريف.
لتسهيل فهم المعلومات ، سننظر في المحاسبة لمثال محدد ، حيث سنضيف أو نحذف البيانات المقابلة إذا لزم الأمر.
بيانات أولية
استأجرت المنظمة سيارة ركاب ليست من الدرجة الأولى. مدة عقد الإيجار 37 شهرا. تم نقل الأصل المؤجر إلى المستأجر في 30 أبريل 2015. المبلغ الإجمالي لمدفوعات الإيجار هو 1180.000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 180.000 روبل.
بموجب شروط الاتفاقية ، قام المستأجر بتحويل دفعة مقدمة قدرها 350.000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 53389.83 روبل.
قدم المؤجر فاتورة للسلفة المستلمة ، مارس المستأجر حقه في خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة.
المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل
القبول للمحاسبة
التكلفة الأولية للعقار موضوع الإيجار هي مبلغ مصاريف المؤجر لحيازته ، وبنائه ، وتسليمه ، وتصنيعه ، وإعادته إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام ، باستثناء مبالغ الضرائب التي هي قابلة للخصم أو المحاسبة عنها كمصروفات وفقًا لقانون الضريبة RF (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب الخاص بـ RF).
وفقا للفقرة 10 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تضمين الممتلكات المستلمة (المنقولة) في عقد إيجار تمويلي بموجب عقد إيجار تمويلي (اتفاقية إيجار) في مجموعة الإهلاك المقابلة من قبل الطرف الذي يجب حساب ممتلكاته وفقًا لشروط عقد إيجار تمويلي (عقد إيجار). أي أن الأصل المؤجر المستلم يتم تضمينه من قبل المستأجر في مجموعة الإهلاك وفقًا لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 N 1 "بشأن تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك".
يبدأ الاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي لتكليف عنصر من الأصول الثابتة (البند 4 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
نلاحظ أيضا أنه وفقا للفقرات. 1 ص .2 فن. 259.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يحق لدافعي الضرائب تطبيق معامل خاص على المعدل الأساسي للإهلاك ، ولكن ليس أعلى من 3 فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك والتي تخضع لاتفاقية إيجار تمويلي (عقد إيجار) من دافعي الضرائب ، حيث يجب المحاسبة عن هذه الأصول الثابتة وفقًا لشروط اتفاقية التأجير التمويلي (عقد الإيجار).
في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أن المعامل الخاص المحدد لا ينطبق على الأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك الأولى - الثالثة.
وبالتالي ، إذا كان الأصل الثابت المستلم بموجب اتفاقية الإيجار ينتمي إلى مجموعات الإهلاك الأولى - الثالثة ، فلا يحق للمستأجر تطبيق معدل الإهلاك المعجل ، وإذا كان الكائن ينتمي إلى مجموعة الإهلاك من الرابع إلى العاشر ، يمكن للمستأجر تطبيق معامل ، ولكن ليس أعلى من 3.
مثال 9. دعنا نستخدم البيانات الأولية ونضيفها.
قدم المؤجر معلومات تفيد بأن نفقاته لشراء الأصول المؤجرة بلغت 900000 روبل. بدون ضريبة القيمة المضافة.
وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة ، يتم تضمين سيارة الركاب التي لا تنتمي إلى فئة كبيرة وعالية في مجموعة الإهلاك الثالثة مع عمر إنتاجي يزيد عن ثلاث سنوات (37 شهرًا) حتى خمس سنوات (60 شهرًا) شاملة . عند تحديد العمر الإنتاجي ، قرر المستأجر أن العمر الإنتاجي هو 37 شهرًا. طريقة الاستهلاك خطية.
معدل الاستهلاك:
1: العمر الإنتاجي × 100٪ = 1/37 × 100٪ = 2.702702702٪.
900000 × 2.702702702 ٪ = 24324.32 روبل.
مثال 10. دعنا نكمل شروط المثال السابق ، مع الإشارة إلى أن المستأجر يطبق عامل ضرب 3.
معدل الاستهلاك:
1: العمر الإنتاجي × 3 × 100٪ = 1/37 × 3 × 100٪ = 8.108108108٪.
سيكون مبلغ الإهلاك الشهري:
900000 × 8.108108108 ٪ = 72972.97 روبل.
إذا قمت بحساب مبلغ رسوم الإهلاك لكامل فترة اتفاقية الإيجار ، فستحصل على مبلغ 72،972.97 × 37 شهرًا. = 2699999.89 روبل. ومع ذلك ، سيكون المستأجر قادرًا على شطب 900000 روبل فقط كمصروفات ، أي مبلغ نفقات المؤجر للحصول على الكائن المؤجر.
وبالتالي ، إذا طبق المستأجر عامل مضاعف 3 ، فسيقوم بإطفاء المبلغ الكامل لتكاليف المؤجر حتى قبل نهاية عقد الإيجار ، ولن يتحمل المستأجر أي تكاليف غير محسوبة.
سعر الاسترداد واسترداد الأصل المؤجر
إجراءات تسجيل سعر استرداد الممتلكات المؤجرة في المحاسبة الضريبية ليست محددة قانونًا. كيف تحتفظ بالسجلات في مثل هذه الحالة من أجل تقليل مخاطر النزاعات مع السلطات الضريبية؟ دعنا نشير إلى تفسيرات السلطات التنظيمية.
ذكرت وزارة المالية الروسية في الرسالة المؤرخة 06.02.2012 N 03-03-06 / 1/71 موقف البند 1 من الفن. 28 من القانون الاتحادي الصادر في 29 أكتوبر 1998 N 164-FZ "بشأن التأجير التمويلي (التأجير)" (يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم N 164-FZ). وفقًا للفقرة أعلاه ، تعني مدفوعات الإيجار المبلغ الإجمالي للمدفوعات بموجب اتفاقية الإيجار لكامل مدة اتفاقية الإيجار ، والتي تشمل سداد تكاليف المؤجر المرتبطة بشراء ونقل الأصل المؤجر إلى المستأجر ، وسداد التكاليف المرتبطة بتقديم الخدمات الأخرى المنصوص عليها في اتفاقية الإيجار ، وكذلك دخل المؤجر. قد يتضمن المبلغ الإجمالي لاتفاقية الإيجار سعر استرداد الأصل المؤجر إذا كانت اتفاقية الإيجار تنص على نقل ملكية الأصل المؤجر إلى المستأجر.
في الوقت نفسه ، أشارت وزارة المالية في روسيا ، أنه يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقا للفقرة 5 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، لا تؤخذ نفقات اقتناء و (أو) إنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك في الاعتبار.
لأغراض ضريبة الأرباح ، فإن نفقات المستأجر في شكل سعر استرداد الأصل المؤجر عند نقل ملكية الأصل المؤجر إلى المستأجر هي نفقات لاقتناء الممتلكات القابلة للاستهلاك وعلى أساس البند 5 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. يتم إسناد قيمة الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى نفقات المنظمة للأغراض الضريبية من خلال آلية الإهلاك وفقًا للفن. فن. 256 - 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي ، فإن سعر استرداد الأصل المؤجر كجزء من مدفوعات الإيجار المدرجة في المصروفات الأخرى وفقًا للفقرات. 10 ص .1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تؤخذ في الاعتبار.
أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو في خطاب بتاريخ 13.09.2006 N 20-12 / 83857 إلى أن سعر الاسترداد غير مشمول في دفعة الإيجار ولا ينشأ إلا عندما يستقر المستأجر مع المؤجر للعنصر المؤجر فيما يتعلق بـ نقل الملكية منه.
في الوقت نفسه ، تقترح وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 06.02.2012 N 03-03-06 / 1/71 المبالغ المدفوعة لدفع سعر استرداد الأصل المؤجر ، قبل نقل ملكية الأصل المؤجر إلى المستأجر (بيع الممتلكات المؤجرة) ، للنظر فيه لأغراض ضريبية ، المحاسبة مع المؤجر والمستأجر كدفعات مقدمة. ويرد استنتاج مماثل في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.03.2008 N 03-03-06 / 1/138.
ولكن في الرسالة المؤرخة في 02.06.2010 N 03-03-06 / 1/368 ، أشارت وزارة المالية الروسية إلى أنه يجب على دافع الضرائب أن يضمن في المحاسبة الضريبية محاسبة منفصلة للمصروفات في شكل مدفوعات الإيجار (الإيجار) والنفقات الخاصة بـ شراء الممتلكات القابلة للاستهلاك. في الوقت نفسه ، في خطاب 04.03.2008 N 03-03-06 / 1/138 ، أشارت الإدارة المالية إلى أنه وفقًا للقانون المدني ، قد تنص اتفاقية الإيجار على أن يصبح الأصل المؤجر ملكًا للمستأجر بعد دفع المبلغ الكامل لمدفوعات الإيجار دون تحديده سعر الاسترداد (ما لم يكن شرط السعر شرطًا أساسيًا لاتفاقية الشراء والبيع). في هذه الحالة ، من أجل التطبيق الصحيح لأحكام الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب على الأطراف إبرام اتفاقية إضافية بشأن مبلغ سعر الاسترداد في المبلغ الإجمالي لاتفاقية الإيجار وإجراءات دفعها.
لأغراض ضريبة الأرباح ، قد تكون مصاريف المستأجر في شكل سعر استرداد الأصل المؤجر عند نقل ملكية الأصل المؤجر إلى المستأجر مصروفات لاقتناء الممتلكات القابلة للاستهلاك. هذه النفقات على أساس البند 5 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
يتم إسناد قيمة الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى نفقات المؤسسة للأغراض الضريبية من خلال آلية الإهلاك وفقًا للفن. فن. 256 - 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر أيضًا خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 نوفمبر 2006 N 03-03-04 / 1/761 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 26 مايو 2010 N SHS-37-3 / [البريد الإلكتروني محمي]).
إذا كان سعر الاسترداد لا يتجاوز 40000 روبل ، فيجب احتساب العنصر المؤجر بعد النقل إلى ملكية المستأجر على أنه تكاليف مادية (البند 1 من المادة 256 ، البند 3 من البند 1 ، البند 2 من المادة 254 من الضريبة. كود الاتحاد الروسي ، انظر أيضًا خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15.11.2006 N 03-03-04 / 1/761).
انتبه إلى خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26/05/2010 N SHS-37-3 / [البريد الإلكتروني محمي]الذي يقول ما يلي. إذا نصت اتفاقية الإيجار على أن الأصل المؤجر يصبح ملكًا للمستأجر بعد دفع جميع مدفوعات الإيجار دون تحديد سعر الاسترداد في اتفاقية الإيجار ، فيجب اعتبار المبلغ الكامل لمدفوعات الإيجار كمصروفات تهدف إلى الحصول على ملكية الأصل المؤجر ، وهو عقار قابل للاستهلاك ، مدرج في التكلفة الأصلية للممتلكات القابلة للاستهلاك بعد نقل ملكيتها إلى المستأجر. علاوة على ذلك ، وفقًا للبند 7 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المنظمة التي تحصل على الأصول الثابتة المستخدمة لغرض تطبيق طريقة الإهلاك الخطي لهذه الكائنات لها الحق في تحديد معدل الإهلاك لهذه الممتلكات ، مع الأخذ في الاعتبار العمر الإنتاجي ، مخفضًا بواسطة عدد سنوات (شهور) تشغيل هذا العقار من قبل الملاك السابقين.
وبالتالي ، يحق للمؤجر ، عند استرداد الأصل المؤجر ، استخدام القاعدة المحددة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 مارس 2011 N 03-03-06 / 1/168).
تلخيصًا لما قيل ، يمكن استخلاص الاستنتاجات التالية:
1) في المحاسبة الضريبية ، على عكس المحاسبة ، لا يتم تضمين سعر الاسترداد في التكلفة الأولية للأصل المؤجر ، والتي تتكون من المستأجر (لأي خيار لاسترداد الأصل المؤجر - في إطار اتفاقية الإيجار أو في إطار اتفاقية بيع وشراء منفصلة) ؛
2) يجب تحديد سعر الاسترداد في اتفاقية الإيجار (إذا تم تضمين سعر الاسترداد في مدفوعات الإيجار وفقًا لبنود الاتفاقية) ؛
3) يجب أن يضمن المستأجر محاسبة منفصلة للمصروفات في شكل مدفوعات الإيجار ومصاريف شراء الممتلكات القابلة للاستهلاك ؛
4) المبالغ المدفوعة مقابل سعر استرداد الأصل المؤجر ، قبل نقل ملكية الأصل المؤجر إلى المستأجر ، هي دفعات مقدمة ؛
5) ستشكل قيمة الاسترداد القيمة الأولية للأصل الثابت المسترد بموجب اتفاقية الإيجار.
كما أود أن ألفت انتباهكم إلى نقطة واحدة. نظرًا لحقيقة أن العمر الإنتاجي للأصل المؤجر يتم تحديده على أساس تصنيف الأصول الثابتة ، وأن التكلفة الأولية تتشكل من مصاريف المؤجر لاقتناء الأصل المؤجر ، فقد تنشأ حالة في المحاسبة الضريبية في التي قد يكون لدى المستأجر مبلغ ناقص الاستهلاك من التكلفة الأولية.
نظرًا لأن نقل ملكية الأصل المؤجر من المؤجر إلى المستأجر سيولد قيمة أولية "جديدة" للأصل الثابت في السجلات المحاسبية للمستأجر ، لا يمكن أخذ مبلغ الاستهلاك غير المحسوب على الأصل المؤجر في الاعتبار لهذا الغرض من حساب ضريبة الدخل عند استرداد الممتلكات وفقا للتشريعات الحالية.
وفقا للفقرات. 1 ص 1 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك ، يحق لدافع الضرائب تقليل الدخل من هذه العمليات بالقيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك.
حسب الفقرات. 8 ص .1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل المصروفات غير التشغيلية نفقات تصفية الأصول الثابتة التي يتم إيقاف تشغيلها ، بما في ذلك مبلغ الإهلاك غير المستحق وفقًا للعمر الإنتاجي المحدد.
ومع ذلك ، في حالة نقل الأصل المؤجر من المستأجر إلى المؤجر ، لا بيع موضوع الأصول الثابتة (ملكية الأصل المؤجر تعود إلى المؤجر) ولا تصفيته.
وبالتالي ، يمكننا أن نستنتج أن القيمة المتبقية للأصل المؤجر لا يتم تضمينها في النفقات التي تقلل القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات من المستأجر ، نظرًا لأن هذا غير منصوص عليه في قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
واجب الدولة
بشكل عام ، مسألة إجراءات محاسبة واجب الدولة المدفوع للتسجيل لدى شرطة المرور (إذا تم شراء سيارة) أمر مثير للجدل.
لذلك ، أوضحت وزارة المالية الروسية في الرسالة المؤرخة 01.06.2007 N 03-03-06 / 2/101 أن مبلغ واجب الدولة المدفوع لتسجيل ملكية العقارات أو فيما يتعلق بالتسجيل لدى شرطة المرور لـ الأصول الثابتة المقتناة (المنشأة) ، تحتسب في تكلفتها الأولية.
وفي الرسالة المؤرخة 12.08.2011 N 03-03-06 / 1/481 ، أشارت الإدارات المالية إلى أنه في الحالات التي لا يكون فيها دفع رسوم الدولة وبراءات الاختراع وغيرها من الرسوم بسبب إنشاء (حيازة) ممتلكات قابلة للاستهلاك (ثابتة الأصول أو الأصول غير الملموسة) ، يمكن أن تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح في وقت واحد على أساس الفقرات على التوالي. 1 و 49 ، الفقرة 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ومع ذلك ، فإن خصوصية اتفاقية الإيجار هي أن القيمة الأولية للعقار موضوع عقد الإيجار هي مقدار مصاريف المؤجر لاقتنائه ، وبنائه ، وتسليمه ، وتصنيعه ، وإعادته إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا له. الاستخدام ، باستثناء الضرائب القابلة للخصم أو المحسوبة كجزء من النفقات وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي ، إذا دفع المؤجر واجب الدولة لتسجيل الملكية أو التسجيل لدى شرطة المرور ، فقد يتم تضمين هذه النفقات في نفقات المؤجر ، وبالتالي ، في التكلفة الأولية للممتلكات المستلمة عند الإيجار (انظر ، على سبيل المثال ، كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.06.2007 N 03-03-06 / 2/101). في الوقت نفسه ، هناك خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2005 N 03-03-01-04 / 1/137 ، تشير فيه الإدارة المالية إلى أن تكاليف دفع رسوم الدولة مشمولة في التكاليف الأخرى المرتبطة بالتنفيذ.
بعبارة أخرى ، إذا دفع المؤجر واجب الدولة ، فعليه اتخاذ قرار مستقل بتضمين أو عدم تضمين نفقات المؤجر للحصول على الأصل المؤجر ، والتي يجب تحديدها في اتفاقية الإيجار.
وإذا دفع المستأجر واجب الدولة ، فلن يكون ذلك في الواقع من مصاريف المؤجر ، وبالتالي ، لا يتم تضمين هذه النفقات في التكلفة الأولية للأصل الثابت المستلم بموجب اتفاقية الإيجار ، ولكن يمكن أخذها في الاعتبار حساب كجزء من المصاريف الأخرى على أساس الفقرات. 1 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر ، على سبيل المثال ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.02.2012 N 03-03-06 / 1/64).
الدفعات المقدمة والإيجار بموجب اتفاقية إيجار
وفقا للفقرات. 10 ص .1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كجزء من النفقات الأخرى ، يأخذ المستأجر في الاعتبار مدفوعات الإيجار للممتلكات المستأجرة ناقصًا مبلغ الاستهلاك على هذه الممتلكات ، المستحقة وفقًا للفن. فن. 259.1 و 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي ، تتكون نفقات المستأجر من عنصرين:
- رسوم الاستهلاك ؛
- مدفوعات الإيجار مطروحا منها رسوم الاستهلاك.
مثال 11. دعنا نستخدم شروط المثالين 6 و 9.
بموجب شروط عقد الإيجار ، مبلغ الدفعات الشهرية هو 27،027.03 روبل. باستثناء الضريبة على القيمة المضافة.
بناءً على التكلفة الأولية للأصل المؤجر ، المكونة من نفقات المؤجر لاقتناء الأصل المؤجر ، فإن مبلغ الإهلاك الشهري هو 24324.32 روبل.
ستنعكس المصاريف التالية في المحاسبة الضريبية للمستأجر على أساس شهري:
- كجزء من مبالغ الاستهلاك - 24324.32 روبل ؛
- كجزء من نفقات أخرى - 2702.71 روبل. (27.027.03 روبل - 24324.32 روبل).
حسب الفقرات. 3 ص .7 م. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للمصروفات في شكل مدفوعات الإيجار للممتلكات المؤجرة ، وتاريخ عدم التشغيل والمصروفات الأخرى هو تاريخ التسويات وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة أو تاريخ تقديم المستندات لدافع الضرائب بمثابة أساس لإجراء التسويات ، أو في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة).
في حالة تقديم دفعة مقدمة بموجب شروط اتفاقية الإيجار ، فإنها تستند إلى الفقرة 14 من الفن. لا يتم تضمين 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في النفقات اعتبارًا من تاريخ التحويل.
أشارت وزارة المالية الروسية في خطاب مؤرخ 06.02.2012 N 03-03-06 / 1/71 إلى أن الدفعة المقدمة المحولة من قبل المستأجر إلى المؤجر ، يجب أن يؤخذ المستأجر في الاعتبار في النفقات لأغراض فرض الضرائب على أرباح المؤسسات في فترة التقرير (الضريبة) التي نشأت فيها بناءً على شروط اتفاقية الإيجار وفقًا للفقرات. 3 ص .7 م. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يمكن أن نستنتج أن الدفعة المقدمة ستؤخذ في الاعتبار في الفترة التي تخضع فيها ، وفقًا للجدول الزمني لحساب مدفوعات الإيجار ، للمقاصة مقابل مدفوعات الإيجار ، إما في تاريخ تقديم المستندات التي تكون بمثابة أساس إجراء الحسابات ، أو في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة).
يرجى ملاحظة ما يلي: قد تنص اتفاقية الإيجار على جدول غير متساوٍ لمدفوعات الإيجار ، وفي هذه الحالة ، قد ينشأ السؤال حول تفاوت التكاليف بموجب اتفاقية الإيجار ، التي يأخذها المستأجر في الاعتبار.
أجابت وزارة المالية الروسية ، في خطاب بتاريخ 15.10.2008 N 03-03-05 / 131 ، على سؤال حول إجراءات الاعتراف بالمصروفات في شكل مدفوعات الإيجار لغرض حساب ضريبة الدخل في حالة عقد الإيجار ينص الاتفاق على جدول دفع غير متساوٍ. أعربت الخزانة عن موقفها بأن المستأجر على أساس الاستحقاق يعترف بالمصروفات في شكل مدفوعات الإيجار لأغراض ضريبة الدخل بناءً على مبلغ هذه المدفوعات وتواريخ الاستحقاق المعتمدة في جدول دفع الإيجار ذي الصلة.
أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة فولغا في قرارها الصادر في 25 يونيو 2009 بشأن القضية رقم A55-17520 / 2008 أيضًا إلى أن المستأجر الذي يطبق طريقة الاستحقاق يعترف بالمصروفات في شكل مدفوعات إيجار لأغراض ضريبة الأرباح وفقًا لـ الإجراء المنصوص عليه في الفقرات. 3 ص .7 م. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بناءً على مبلغ مدفوعات الإيجار وشروط الدفع المعتمدة في الجدول المقابل لمدفوعات الإيجار.
في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 17.08.2009 N 3-2-13 / [البريد الإلكتروني محمي]أعربت السلطات الضريبية عن موقف مفاده أنه إذا كانت شروط اتفاقية الإيجار تنص على مبالغ مختلفة من مدفوعات الإيجار لنفس الفترات الزمنية ، يتم تضمينها في المصروفات بالسعر الذي تحدده اتفاقية الإيجار للفترة المقابلة (الشهر ، ربع السنة).
ومع ذلك ، هناك أيضًا موقف معاكس. في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 01.04.2008 N 20-12 / 030773 ، تم التعبير عن رأي مفاده أن النفقات في شكل مدفوعات الإيجار يجب أن تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية التي لا تستند إلى الجدول الزمني الخاص بهم الدفع ، ولكن بالتساوي خلال مدة عقد الإيجار ... وتجدر الإشارة إلى أن وزارة المالية الروسية قد التزمت بهذا الموقف في خطابات 31/05/2007 ن 03-03-06 / 1/349 بتاريخ 17/04/2007 ن 03-03-06 / 1 / 248. في الوقت نفسه ، لا تحتوي التفسيرات المذكورة أعلاه للسلطات الإشرافية على شرط أنه من أجل الامتثال لمبدأ توحيد الاعتراف بالمصروفات في شكل مدفوعات الإيجار ، يلزم وجود جدول زمني موحد لمدفوعات الإيجار.
بعبارة أخرى ، من ناحية أخرى ، تنص أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الاعتراف بالمصروفات في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تنشأ فيها هذه النفقات بناءً على شروط المعاملة ، أي على أساس جدول مدفوعات الإيجار. وهذا الموقف تؤكده إيضاحات الدائرة المالية الواردة في خطابات 15/10/2008 N 03-03-05 / 131 بتاريخ 17/08/2009 N 3-2-13 / [البريد الإلكتروني محمي]والممارسة القضائية.
من ناحية أخرى ، هناك أيضًا تفسيرات معاكسة ، تم التعبير عنها في الحاجة إلى الاعتراف بالمصروفات في شكل مدفوعات الإيجار بناءً على مبدأ التوحيد في حالة وجود جدول غير متساوٍ لمدفوعات الإيجار (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لـ موسكو بتاريخ 01.04.2008 N 20-12 / 030773 ، وزارة المالية الروسية من 31.05.2007 N 03-03-06 / 1/349 ، من 17.04.2007 N 03-03-06 / 1/248).
وبالتالي ، من أجل الحد من مخاطر النزاعات ، يوصى من الناحية العملية السلطات الضريبية بوضع جدول زمني موحد لدفع مدفوعات الإيجار.
في حالة عدم تساوي جدول مدفوعات الإيجار مع ذلك ، لا يمكن استبعاد المخاطر لأي قرار يتم اتخاذه (ضع في الاعتبار التكاليف وفقًا للجدول الزمني المحدد أو بالتساوي بغض النظر عن الجدول الزمني). لذلك ، من أجل تقليل مخاطر النزاعات مع السلطات الضريبية في حالة عدم تعيين جدول مدفوعات الإيجار بشكل غير متساو ، يجب أن تحدد السياسة المحاسبية للمستأجر إجراءات محاسبة النفقات بموجب اتفاقية الإيجار عندما يكون جدول الإيجار غير متساوٍ تم إنشاء المدفوعات.
خصومات ضريبة القيمة المضافة
لخصم ضريبة القيمة المضافة على خدمات التأجير ، لا يلزم تلبية أي شروط خاصة. هذا هو ، وفقا للفقرات. 1 ص .2 فن. 171 والبند 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق للمؤسسة خصم ضريبة القيمة المضافة المفروضة عند دفع مدفوعات الإيجار ، بشرط استيفاء الشروط التالية:
- يتم استخدام الأصل المؤجر في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ؛
- تم تسجيل الأصل المؤجر (الحساب 01 ، انظر عن طريق القياس خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أكتوبر 2011 N 03-07-11 / 290) ؛
- تم تقديم المستندات الأولية (إجراء القبول والتحويل لموضوع التأجير ، تم وضعه في النموذج N OS-1 (N OS-1a) أو بشكل حر ، مع مراعاة متطلبات وجود التفاصيل الإلزامية أنشئت بموجب المادة 9 من القانون الاتحادي بتاريخ 06.12.2011 N 402- القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة") ؛
- تم تقديم فاتورة صادرة بشكل صحيح.
وبالتالي ، بمجرد استلام الفواتير من المؤجر في تقديم خدمات التأجير ، يقبل المستأجر ضريبة القيمة المضافة المفروضة على الخصم.
ضريبة القيمة المضافة مقدما
دعونا ننتبه إلى الحالات التي يكون فيها ، وفقًا لشروط اتفاقية التأجير ، دفعة مقدمة.
وفقا للفقرة 12 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الخصومات من دافع الضرائب الذي قام بتحويل مبلغ الدفع ، والدفع الجزئي على حساب التوريد القادم للسلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، نقل حقوق الملكية ، تخضع للضريبة المبالغ المقدمة من قبل البائع لهذه السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية.
البند 9 من الفن. ينص 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن عمليات الخصم من مبالغ الضرائب من قبل المشتري في حالة الدفع المسبق تتم على أساس الفواتير الصادرة عن البائعين عند استلام الدفع ، والدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، نقل حقوق الملكية ، المستندات التي تؤكد التحويل الفعلي لمبالغ الدفع ، السداد الجزئي للتوريد المقبل للسلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، نقل حقوق الملكية ، إذا كان هناك اتفاق ينص على تحويل هذه المبالغ.
في هذه الحالة ، ص. 3 ص .3 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن استرداد مبالغ الضرائب من قبل المشتري في الفترة الضريبية التي تخضع فيها مبالغ الضريبة على البضائع المشتراة (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية للخصم وفقًا لـ الإجراء الذي حدده قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي ، يحق للمستأجر خصم ضريبة القيمة المضافة على مبالغ السلفة المحولة ، بشرط أن يكون لديه فاتورة السلفة ، إذا كان شرط السلفة في العقد وكان لدى المستأجر أمر دفع يؤكد تحويل السلفة. مبلغ السلفة.
وبالتالي ، إذا نصت اتفاقية التأجير على شرط للدفع مقدمًا وكان المستأجر قد مارس حقه في قبول خصم ضريبة القيمة المضافة من مبالغ الدفع المسبق ، فعندئذٍ ، حيث يتلقى فواتير من المؤجر عند تقديم خدمات الإيجار ، يقبل ضريبة القيمة المضافة المقدمة له مقابل المستقطع. في هذه الحالة ، يكون المستأجر ملزمًا باسترداد ضريبة القيمة المضافة في الجزء الذي يتم فيه تعويض السلفة.
ضريبة القيمة المضافة على قيمة الاستسلام
يقبل المستأجر ضريبة القيمة المضافة على قيمة التنازل للخصم في وقت تسجيل الكائن كأصل ثابت خاص به ، شريطة أن تكون جميع الشروط المنصوص عليها في الفن. فن. 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (وجود فاتورة ، وقبول الأصل مع انعكاس على الحساب 01 ووجود فعل قبول وتحويل كائن من الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل ) (نموذج N OS-1) أو إجراء قبول ونقل مبنى (هياكل) (نموذج N OS-1a) ، تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم لجنة إحصاءات الدولة في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7).
كما أوضحت السلطات التنظيمية في تفسيراتها ، إذا اشترى دافع الضرائب أصلًا ثابتًا ، فلا يمكن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يتقاضاها البائع إلا في الفترة الضريبية عندما يتم احتساب الممتلكات المكتسبة كأصل ثابت. كمثال ، يمكننا الاستشهاد بخطابات دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 18 ديسمبر 2007 N 19-11 / 120870 ، بتاريخ 29 ديسمبر 2007 N 19-11 / 125602 ، وزارة المالية الروسية بتاريخ 28/8 / 2012 ن 03-07-11 / 330 ، بتاريخ 28 أكتوبر 2011 ن 03-07-11 / 290.
ضريبة النقل
حسب الفن. 357 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، دافعو ضريبة النقل هم الأشخاص الذين ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، يتم تسجيل المركبات المعترف بها ككائن ضريبي وفقًا للفن. 358 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تم تحديد واجب الدولة لتسجيل المركبات في الفقرة 3 من الفن. 15 من القانون الاتحادي الصادر في 10/12/1995 N 196-FZ "بشأن السلامة على الطرق".
وفقًا للبند 48.2 من القواعد ، يتم تسجيل المركبات التي ينقلها المؤجر إلى المستأجر للحيازة المؤقتة و (أو) الاستخدام على أساس عقد إيجار أو عقد إيجار من الباطن ، والذي ينص على تسجيل المركبات للمستأجر ، مع المستأجر لمدة الاتفاقية على عنوان موقع المستأجر أو أقسامه الفرعية المنفصلة على أساس عقد إيجار أو عقد إيجار من الباطن وجواز سفر للمركبة.
يتم تسجيل المركبات للمستأجر بإصدار شهادات تسجيل المركبات ولوحات التسجيل للفترة المحددة في عقد الإيجار أو عقد الإيجار من الباطن.
كما هو موضح في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.16.2011 N 03-05-05-04 / 12 ، بتاريخ 24.03.2009 N 03-05-05-04 / 01 ، إذا كانت المركبات بموجب عقد إيجار (مسجلة مع المؤجر) مؤقتًا في موقع المستأجر ويتم تسجيله مؤقتًا لدى مفتشية المرور الحكومية التابعة لوزارة الشؤون الداخلية لروسيا في موقع المستأجر ، ودافع ضريبة النقل هو المؤجر في مكان تسجيل حالة المركبات.
المنظمة التي تمتلك سيارة بموجب اتفاقية إيجار هي دافع لضريبة النقل فقط إذا تم ، بالاتفاق المتبادل بينها وبين المؤجر ، تسجيل هذه السيارة فقط مع هذه المؤسسة. على سبيل المثال ، يكون مثل هذا الموقف ممكنًا إذا لم تكن السيارة مسجلة للمالك (المؤجر) ، ولكن عند النقل بموجب اتفاقية الإيجار ، تم تسجيلها للمستأجر (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 مارس 2007 N 03 -05-06-04 / 15).
إذا تم نقل المركبات المملوكة من قبل المؤجر (ولكن غير مسجلة له) بموجب اتفاقية الإيجار وتم تسجيلها على أساس هذه الاتفاقية للمستأجر ، فإن المستأجر هو دافع الضرائب لضريبة النقل. هذا ما أشارت إليه وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 16 مايو 2011 N 03-05-05-04 / 12.
في هذه المقالة ، سنحلل كيفية عكس المعاملات دفعة مقدمة بموجب اتفاقية إيجار. سوف نكتشف كيف يتم أخذ المصاريف في الميزانية العمومية للمستأجر والدخل من المؤجر في الاعتبار ، وكذلك النظر في الفروق الدقيقة الأكثر أهمية عند تعويض الدفعة المقدمة.
يتم دائمًا صياغة اتفاقية الإيجار كتابيًا. يعكس جميع شروط الصفقة ، بما في ذلك:
بالإضافة إلى ذلك ، يتم تحديد مبلغ الدفعة المقدمة (الدفعة الأولية) في اتفاقية الإيجار ، إذا تم إعداد الاتفاقية مع مراعاة دفعها.
يخدم الدفعة المقدمة عدة وظائف في نفس الوقت. يعتبر سداد السلفة أحد التأكيدات على موثوقية المقترض وملاءته. بالإضافة إلى ذلك ، تسمح لك هذه المساهمة بتقليل العبء المالي على المدفوعات الإضافية.
كلما زاد مبلغ الدفعة المقدمة ، انخفضت الدفعات الشهرية.
يستخدم المقرض الدفع بموجب معاملات الإيجار لضمان الوفاء بجميع الالتزامات من جانب المستأجر.
تتراوح الدفعة المقدمة من 5 إلى 50٪ ، حسب المتطلبات التي تحددها شركة التأجير.
يقوم المقترض بتسديد الدفعة المقدمة فور توقيع العقد. يمكن دفع القسط الأولي دفعة واحدة أو على أقساط ، والتي تم التفاوض عليها مسبقًا من قبل الأطراف المشاركة. في حالة السداد التدريجي ، يتم وضع جدول زمني لتعويض هذه المدفوعات ، والذي يتم عرضه في الاتفاقية نفسها أو تقديمه في طلب منفصل.
يمكن إيداع الدفعة المقدمة بعدة طرق:
إذا تم السداد الأولي دفعة واحدة ، يدفع الدائن القيمة الكاملة للممتلكات للبائع فور استلامها. علاوة على ذلك ، يتم إعداد المستندات اللازمة ، وبعد ذلك يتم نقل موضوع المعاملة إلى تصرف المقترض.
يتم توفير دفعة مقدمة في معظم عقود التأجير ، ويمكن تعويضها بأي من الطرق المقدمة. على سبيل المثال ، على حساب دفعة البدء ، على حساب عدة دفعات بدء التشغيل حتى يتم سداد الدفعة المقدمة بالكامل ، بالتساوي أثناء سداد الدين الأساسي ، على حساب الدفعة الأخيرة بموجب اتفاقية الإيجار ، إلخ.
يقدم المُقرض ، أثناء عملية نقل الملكية إلى المؤجر ، فاتورة بكامل مبلغ الدفعة المقدمة. في هذه الحالة ، يمكن اعتبار هذا المبلغ ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة في التقارير الضريبية ، كمصروفات عند فرض ضرائب على الأرباح.
في إطار معاملات التأجير ، يتم تقديم الخدمات حتى نهاية مدة الاتفاقية ، وبالتالي ، ليست هناك حاجة للهياكل الضريبية لمقارنة هذه المدفوعات بقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وأيضًا لا داعي للقلق بشأن كيفية عكس السداد الأولي في رقم مبيعات شركة التأجير.
بالنسبة للدفع الجزئي للسلفة ، غالبًا ما يكون لدى المقترضين سؤال حول ما إذا كان يمكن عزو هذه المدفوعات على الفور إلى التكاليف. ستكون الإجابة بالسالب ، لأنه في هذه الحالة ، سيصبح المبلغ المخصوم من الدفعة الأولية مصروفًا في محاسبة الضرائب على الأرباح. يتم استيفاء شروط مماثلة إذا قبل المؤجر الدفعة المقدمة للتعويض ليس وفقًا للجدول الزمني الحالي.
تنعكس محاسبة الدفعة المقدمة لدى الدائن في المحاسبة من خلال إدخال مقابل: خصم الحساب 51 من اعتماد الحساب 76 على الحساب الفرعي للسلف المستلمة. يتم تسوية المبلغ بمبلغ متفق عليه مسبقًا ويمكن أن تستخدمه شركة التأجير في عملية الحصول على موضوع الصفقة.
يتم سداد الدفعة الأولية على معاملة التأجير في حساب المقترض (التحويل والتعويض) بالمبلغ المتفق عليه وفترة التعويض عن السلفة من قبل المُقرض ، كجزء من مبلغ مدفوعات الإيجار. يتم تحديد تحويل الدفعة المقدمة على النحو التالي: إلى الخصم على الحساب 76 إلى الحساب الفرعي للسلف الصادرة من اعتماد الحساب 51.
يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة بموجب اتفاقية الإيجار مع المستأجر على النحو التالي:
تعتبر الدفعات المقدمة شرطًا مهمًا لأي عقد ، بما في ذلك اتفاقيات التأجير. لذلك ، فإن الوصف التفصيلي ، وبشكل عام ، تثبيت شروطه في المستند سيساعد على تجنب المواقف المثيرة للجدل وغير المتوقعة ، بما في ذلك الإجراءات الاحتيالية.
.jpg)