يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة من قبل البائع في الحالة التي يكون فيها تاريخ الدفع للمنتج (الخدمة) قبل تاريخ بيعه. ومع ذلك ، في بعض الأحيان ، يسمح قانون الضرائب للاتحاد الروسي بعدم دفع ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة. دعونا نفهم ذلك.
في منتدانا ، يمكنك توضيح أي نقاط على حساب ضريبة القيمة المضافة والضرائب الفيدرالية الأخرى. لذلك ، يمكنك معرفة كيفية إجراء تدقيق المحكمة لضريبة القيمة المضافة ، وما هي المستندات التي تطلبها السلطات الضريبية أثناء هذا التدقيق.
لفرض ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة يجعل دافعي الضرائب من الباطن. 2 ص 1 فن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا وصلت الدفعة على حساب التسليم المستقبلي ، فيجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، سيكون الوعاء الضريبي هو الدفع المسبق نفسه ، ويتم فرض ضريبة القيمة المضافة بالمعدلات المقدرة 10/110 أو 18/118 ، اعتمادًا على الكائن الذي يتم بيعه (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
1. تتم التعيينات التالية:
51 دينارا 62 قيراط - تم استلام دفعة مقدمة.
Dt 76 Kt 68 - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على الدفع المسبق.
2. يتم إعداد فاتورة مسبقة (المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لدى المورد 5 أيام لكتابته. وهي مكونة من نسختين: واحدة - لنفسك ، والثانية - للمشتري. تخضع قواعد إصدار فاتورة للسلف المستلمة للمرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 (من الآن فصاعدًا - القرار رقم 1137).
للحصول على معلومات حول كيفية ملء الفاتورة بشكل صحيح مسبقًا ، راجع المادة
3. يتم تسجيل الفاتورة المسبقة في دفتر أستاذ المبيعات.
يتم تسجيل الفاتورة في الفترة التي تم فيها استلام الدفعة المقدمة (البند 3 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات المعتمد بموجب القرار رقم 1137).
الخيار عند عدم وجود شحنة في فترة استلام الدفعة المقدمة
يحتاج البائع إلى إدخال مبلغ الدفع المسبق وضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة المستلمة في السطر 070 في العمودين 3 و 5 ، على التوالي ، القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة (أمر مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم ММВ-7 -3 / [البريد الإلكتروني محمي]).
الخيار عندما أعاد البائع السلفة إلى المشتري
62 قيراط 51 - استرداد السلفة.
Дт 68 т 76 - قبول ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة للخصم.
خيار لتنفيذ السلع والمواد المدفوعة مسبقًا
Dt 62 Kt 90 - تم استلام عائدات المبيعات.
90 ألف دينار 68 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة من المبيعات.
Дт 68 т 76 - يتم خصم ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة.
لتوقيت خصم ضريبة القيمة المضافة ، راجع "الخصومات" الجوهرية المقدمة "و" الوكالة "لا يمكن تأجيل ضريبة القيمة المضافة"
ملحوظة! تعتقد السلطات الضريبية أن ضريبة القيمة المضافة يتم تحصيلها على الدفعة المقدمة المستلمة في أي حال ، حتى إذا تزامنت فترات استلام الدفعة المقدمة والمبيعات (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 20.07.2011 رقم ED-4-3 / 11684 ).
بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا لـ sub. 3 ص .3 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البائع ، بعد أن باع البضائع والمواد بمبلغ أقل من السلفة ، يمكنه قبول خصم ضريبة القيمة المضافة فقط على مبلغ البيع ، وليس على الدفعة المسبقة بأكملها.
لمزيد من المعلومات حول قواعد خصم ضريبة القيمة المضافة من السلف ، راجع المادة "قبول خصم ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة"
المشتري بموجب الفقرة 12 من الفن. يجوز لـ 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قبول ضريبة القيمة المضافة المسبقة للخصم إذا:
بعد إدراج السلفة ، يقوم المشتري بما يلي:
Дт 60 т 51 - يتم تحويل الدفعة المقدمة.
Дт 68 т 76 - يتم خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة.
فيما يتعلق بمسألة ملء السطر 090 من الإعلان ، راجع المادة "كيفية ملء السطر 090 من القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة"
لا يجوز للمكلف فرض ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة في الحالات التالية:
للحصول على معلومات حول من لا يعتبر دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، راجع المادة "من دافع ضريبة القيمة المضافة؟"
حسب الفن. 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يدفع دافع الضرائب ضريبة القيمة المضافة على النظام الضريبي المبسط ، باستثناء بعض الحالات. وبالتالي ، في حالة فرض البائع ضريبة القيمة المضافة على DOS على مبلغ السلف المستلمة ، ثم تحول إلى نظام الضرائب المبسط ، وبعد ذلك نفذ التنفيذ ، لا توجد أسباب لقبول خصم ضريبة القيمة المضافة. لكنه لن يحتاج إلى فرض ضريبة القيمة المضافة على الشحن أيضًا.
إذا كان البائع ، على العكس من ذلك ، يعمل في النظام الضريبي المبسط ، ثم تحول إلى النظام العام ، فسيتعين عليه فرض ضريبة القيمة المضافة على المبيعات ، لكنه لن يعمل على تقليل الوعاء الضريبي بمقدار المبلغ المدفوع مسبقًا المستلم مسبقًا (كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 يوليو 2008 رقم 03-11- 04/2/116).
حول عواقب الانتقال من النظام الضريبي المبسط إلى نظام الضرائب المبسط ، راجع المادة "ضريبة القيمة المضافة عند التبديل إلى النظام الضريبي المبسط من نظام الضرائب الأساسي: المحاسبة واسترداد الضرائب"
فن. قدم 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المسؤولية عن الدفع غير المكتمل لمبلغ ضريبة القيمة المضافة في حالة التقليل من القاعدة الضريبية. يمكن أن يتراوح مبلغ الغرامة وفقًا للمعيار المحدد من 20 إلى 40٪ من مبلغ الضريبة غير المسددة ، اعتمادًا على نية المخالفة.
حول ما يهدد التأخر في دفع ضريبة القيمة المضافة ، راجع المادة "ما هي مسؤولية التأخر في دفع ضريبة القيمة المضافة؟"
إن أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار عند استلام السلف له أهمية كبيرة للبائع ، لأنه من خلال حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة على مبالغ الدفع المسبق ، يخفف دافع الضرائب العبء الضريبي في الفترات المستقبلية ، منذ ذلك الحين يقبل ضريبة القيمة المضافة المستحقة للخصم.
بالنسبة للمشتري ، على العكس من ذلك ، فإن تحويل السلفة يجعل من الممكن تقليل العبء الضريبي في الفترات الضريبية الحالية. ومع ذلك ، إذا كان تطبيق الخصم لضريبة القيمة المضافة المسبقة حقًا بالنسبة للمشتري ، فإن استحقاق ضريبة القيمة المضافة للبائع التزام ، وبدونه يمكن تحميله المسؤولية.
في المحاسبة ، يُطلق على الدفعة المقدمة دفعة مقدمة على شكل مبلغ من المال ، يتم تحويله من المشتري إلى المورد مقابل الخدمات التي لم يتم تقديمها بعد ، والعمل الذي لم يتم تنفيذه ، والبضائع التي لم يتم شحنها.
الدفعة المقدمة ليست دخل المؤسسة التي تلقتها ، حتى يتم تزويد العميل بخدمات معينة (أو لا تصل البضائع المدفوعة مسبقًا إلى المستودع). ستتعرف من هذه المقالة على تفاصيل عكس السلف الصادرة والمستلمة ، بالإضافة إلى المستندات التي تتم على أساسها عمليات الترحيل في محاسبة السلف.
إذا تلقت الشركة دفعة مقدمة مقابل خدمات أو عمل لم يكتمل بعد بموجب العقد ، فسيتم تسجيل هذه السلفة في الفاتورة. أيضًا ، يتم تطبيق هذا الحساب عند استلام الأموال لأي منتج لم يتم تسليمه للعميل وقت استلام الأموال.
لنفترض أن شركتي "Omega" و "Factor" قد أبرمتا اتفاقية لتوريد منتجات الطباعة ، حيث تكون "Omega" هي المورد ، و "Factor" هي المشتري. مبلغ العقد 321000 روبل. 01.10.2015 يسدد العميل دفعة مقدمة كاملة بموجب العقد. 01. 2015 ينقل المورد جزءًا من البضائع بمبلغ 120.000 روبل.
ستبدو هذه العملية كما يلي:
| د | CT | وصف | مجموع | قاعدة |
| استلام دفعة مقدمة من المشتري لحساب شركة "أوميغا" | 321000 روبل | |||
| 68 | (18٪ من الدفعة المقدمة) | 48966 روبل روسي | فاتورة ، كشف حساب بنكي | |
| 90/1 | توريد منتجات الطباعة | 120000 روبل | ||
| 90/3 | 68 | رسوم ضريبة القيمة المضافة (18٪ من تكلفة التوصيل) | 18305 روبل روسي | ملاحظة شحنة |
| 68 | استرداد ضريبة القيمة المضافة | 18305 روبل روسي | ملاحظة شحنة | |
| إغلاق السلفة المستلمة مقابل كمية البضائع المسلمة | 120000 روبل | ملاحظة شحنة |
لحساب السلف المحولة من قبل المؤسسة في مدفوعات الخدمات والأشغال والمنتجات النهائية ، يتم استخدام الحساب 60. تقوم المؤسسة بالنشر إلى الحساب 71.
فكر في مثال: طلبت شركة Sigma المواد الخام لإنتاج المنتجات من شركة Athlet ودفعت 48000 روبل مسبقًا في 04/04/2015. 06/01/2015 قامت شركة أتليت بتسليم المواد الخام والإمدادات إلى مستودع سيجما.
في حساب العميل يجب أن ينعكس ما يلي مقدمًا:
أصدرت شركة ذات مسؤولية محدودة "إنتر" لموظفها Sviridov V.P. دفعة مقدمة بمبلغ 5200 روبل لشراء القرطاسية. اشترى Sviridov اللوازم المكتبية بمبلغ 4850 روبل ، وأعاد باقي الأموال غير المستخدمة 350 روبل إلى أمين الصندوق في شركة "إنتر" ذات المسؤولية المحدودة.
الفاتورة هي واحدة من أكثر المستندات شيوعًا والتي تعتبر أساسًا لإجراء دفعة مقدمة. يجب أن يحتوي على التفاصيل الرئيسية:
يجب أن تشير الفاتورة أيضًا إلى كمية المنتجات الموردة ، ونطاق العمل والخدمات ، وتكلفتها ، ومعدل ومبلغ ضريبة القيمة المضافة ، بالإضافة إلى مدة العمل (تسليم البضائع).
في السنوات الأخيرة ، ترفض العديد من المؤسسات ، من أجل تحسين تدفق المستندات الخاصة بها ، استخدام الفواتير ، وتصف جميع المعلومات الضرورية مباشرةً في العقد. من خلال إبرام اتفاقية ، تتاح للمقاول والعميل الفرصة لوصف بالتفصيل توقيت الدفعة المقدمة ، وشروط التسليم ، بالإضافة إلى المسؤولية عن انتهاكهم ، مما سيسمح للأطراف بتقليل المخاطر المحتملة.
في المحاسبة ، تعتبر الدفعة المقدمة بمثابة دفعة مسبقة كاملة أو جزئية لمعاملة منتهية. كيف تنعكس السلف في المحاسبة ، وما هي المعاملات التي يتم تشكيلها عند استلام دفعة مقدمة من المشتري ، وكذلك المعاملات على السلف الصادرة ، سننظر في المزيد.
غالبًا ما يتم الخلط بين الدفعة المقدمة والدفعة المقدمة. لكل من الدفعة المقدمة والإيداع وظيفة واحدة - الدفع المسبق لمنتج أو خدمة ، جزئيًا أو كليًا. لا يوجد تعريف واضح في التشريع لفصل هذه المفاهيم ، ولكن وفقًا للممارسة السائدة ، تعتبر الدفعة المقدمة هي مبلغ الدفعة المقدمة ، والتي لم يتم إعداد اتفاقية منفصلة للعقد من أجل نقلها:
السلفة المدفوعة هي دفعة مقدمة للمورد مقابل التوريدات أو العمل أو الخدمات التي يتم أداؤها في المستقبل. لا يعني تحويل دفعة مقدمة للمورد تلقي منافع اقتصادية ، لأن المورد ، لأسباب مختلفة ، قد لا يفي بالالتزامات المنصوص عليها في العقد: عدم شحن البضائع ، وليس تقديم الخدمة. في هذه الحالة ، يتم إرجاع السلفة إلى حساب المشتري إذا تم تحويلها من خلال البنك ، أو إلى مكتب أمين الصندوق - إذا تم استلامها نقدًا.
بشكل عام ، لا يوجد أي التزام بإعادة الوديعة من المورد.
لحساب ضريبة القيمة المضافة على السلف في مخطط الحسابات ، يوجد حساب فرعي في الحساب 76 ، وغالبًا ما يكون الرمز 76.
يمكن للمشتري قبول خصم ضريبة القيمة المضافة فقط في حالة استيفاء الشروط التالية:
احصل على 267 1C مقاطع فيديو تعليمية مجانًا:
لا يحق للمشتري قبول خصم ضريبة القيمة المضافة إذا لم يتم استيفاء جميع الشروط المذكورة أعلاه. قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ليس التزامًا ، ولكنه حق من حقوق المنظمة المشترية.
إذا قررت إحدى المؤسسات استخدام خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة الصادرة ، فبعد تقديم الخدمة وإغلاق هذه السلفة ، ستكون ملزمة بإعادة ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.
على سبيل المثال ، تقوم شركة Altavista LLC بتحويل دفعة مقدمة قدرها 23600 روبل إلى شركة D&D. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة). ثم تستلم Altavista LLC بضائع من هذا المورد بمبلغ 23600 روبل.
يشار إلى معدل ومبلغ ضريبة القيمة المضافة الواردة في فاتورة المورد.
عندما تبيع المنظمة البضائع أو الأعمال أو الخدمات ، يمكن للمشتري تحويل دفعة مقدمة قبل البيع.
وفقًا لمتطلبات قانون الضرائب ، يلتزم البائع بفرض ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة باستخدام الصيغة:
ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة = مبلغ المبيعات * 18/100
ضع في اعتبارك المثال السابق من وجهة نظر منظمة المبيعات ، أي شركة D&D. يحدث استحقاق ضريبة القيمة المضافة من السلفة في لحظة استلامها ، ويتم استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية في نهاية الفترة الضريبية - ربع سنوي.
يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على المبيعات في وقت الشحن ، أي وقت إنشاء معاملة المبيعات Dt 62 - CT 90.1.1 تحديث.
يقوم محاسب شركة D&D ، عند استلام دفعة مقدمة من المشتري ، بإجراء الإدخالات التالية:
عند تجميع الميزانية العمومية ، تظهر الأرصدة القائمة على السلف المقبوضة والمصدرة في الحسابات الدائنة (السطر 1520) والديون (السطر 1230). في هذه الحالة ، يتم أخذ مبالغ هذه السلف والدفعات مقدمًا مع ضريبة القيمة المضافة. تقع ضريبة القيمة المضافة على السلف (الحساب 76 (السلف)) في سطور الأصول المتداولة الأخرى (1260) والمطلوبات المتداولة الأخرى (1550).
حسب الفن. 487 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الدفعة المقدمة هي دفعة كاملة أو جزئية للسلع / الخدمات حتى لحظة الشحن الفعلي من قبل البائع. يتم تسجيل الدفع المسبق في حسابات فرعية خاصة للمحاسبة وليس دخل المورد باستخدام طريقة الاستحقاق حتى تفي المنظمة بالتزاماتها. بالنظر إلى الفروق الدقيقة في عكس الدفعة المقدمة كمعاملة تجارية ، فإننا نقدم المعاملات الرئيسية للسلف الصادرة والمستلمة.
ملحوظة! يتم تحديد الوضع القانوني للدفع المسبق في شروط العقد ، ويتم تنفيذ التنظيم المعياري للأداء المضاد للالتزامات وفقًا للفن. 328 سي سي.
محاسبة السلف المتلقاة من المشترين لدفع ثمن البضائع قبل أن يتم الاحتفاظ بالحساب. 62.2 "السلف المقبوضة". كما يعكس أيضًا المدفوعات المسبقة للمنتجات في حالة قيام البائع ، لأسباب مختلفة ، بمخالفة شروط التنفيذ. تتم التسويات العادية على الحساب الفرعي 62.1.
لنفترض أن الشركة الموردة "Spectrum" والمشتري "Title" قد أبرما اتفاقًا لشحن المعدات الكهربائية بمبلغ إجمالي قدره 708000 روبل ، بما في ذلك 18 ٪ ضريبة القيمة المضافة - 108000 روبل. بموجب شروط الصفقة ، يتم السداد بدفعة مقدمة بنسبة 100٪ ، والتي تم استلامها على حساب "Spectra" في 5 ديسمبر ، وتم إجراء الشحنة في 8 ديسمبر. سيعكس محاسب Spectra العمليات على النحو التالي:
الخلاصة - عند استلام السلف ، يتم الترحيلات المتعلقة بحساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة مرتين: في وقت استلام الأموال على الحساب الجاري ومباشرة أثناء البيع. ثم ، بعد الشحن ، يتم قيد الدفعة المقدمة واستعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة منه من خلال ترحيل المرتجعات.
يتم احتساب السلف المحولة إلى الأطراف المقابلة الموردة للمؤسسة على الحساب. 60.2 "سلف صادرة" ، العمليات العادية تتم على حساب فرعي 60.1. في الحالات التي تكون فيها مبالغ المدفوعات المسبقة أكثر من مبالغ المبيعات ، يظل الفرق مع المورد مقابل التسويات لعمليات التسليم المخطط لها أو يتم إرجاعها بناءً على طلب المشتري إلى التفاصيل المحددة.
لنفترض أن LLC "Dorstroy" تشتري مواد للإنتاج من شركة "RPK" ذات المسؤولية المحدودة. في 25 نوفمبر ، حول دورستروي دفعة مقدمة بمبلغ 354000 روبل ، وتم استلام البضائع والمواد في المستودع في 2 ديسمبر بالكامل. يجب أن يعكس محاسب Dorstroy هذه العمليات بالترتيب التالي:
- 25.11. - تم تحويل سلفة إلى المورد - ترحيل D 60.2 إلى 51 مقابل 354000.
- 25 نوفمبر - تم قبول ضريبة القيمة المضافة للاسترداد في وجود فاتورة مسبقة من "RPK" D 68.2 К 76.АВ مقابل 54000.
- 2.12 - استلام المواد D 10.1 K 60.1 لكل 300.000.
- 2.12 - ضريبة القيمة المضافة 19.3 ك 60.1 مخصصة لـ 54000.
- 2.12 - تمت تسوية الدفعة المقدمة ، حيث تم ترحيل D 60.1 إلى 60.2 عند 354000.
- 2.12 - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة D 76.AV K 68.2 المستردة مسبقًا مقابل 54000.
- 2.12 - تم الانتهاء من تعويض ضريبة القيمة المضافة على حقيقة المعاملة D 68.2 19.3 لـ 54000.
عند احتساب ضريبة القيمة المضافة على الدفعات المسبقة الصادرة ، يجب أن يوضع في الاعتبار أنه يمكن استرداد الضريبة دون انتظار شحن البضائع. يتم سرد الأسباب المبررة في الفن. البند 172 9. هذه هي الوثائق التالية:
انتباه! عند إصدار سلفة للبائع (الترحيل أعلاه) ، يتم إصدار الفاتورة لمبلغ الدفع المسبق ، وعند الشحن ، لمبلغ المبيعات. في الوقت نفسه ، يسمح القانون باستعادة ضريبة القيمة المضافة حتى مع الإنهاء الكامل للمعاملة ، والتي تم تحويل دفعة مقدمة مع ضريبة القيمة المضافة مسبقًا.
بالإضافة إلى التسويات مع الأطراف المقابلة - المشترين والموردين ، تصدر الشركة بانتظام أموالاً مسؤولة أمام موظفيها. كيفية عمل قيود محاسبية بشكل صحيح في تقارير المصروفات؟ وهل صحيح أن المبلغ من تقرير المصروفات يخصم من الربح؟ لنلق نظرة على مثال محدد.
أصدرت شركة "Pit-stop" تقريرًا إلى الموظف Kovalev E.I. لرحلة عمل 8000 روبل. أنفق كوفاليف 5400 روبل ، والأموال غير المستخدمة بمبلغ 2600 روبل. عاد إلى أمين الصندوق. سيحتاج المحاسب إلى القيام بما يلي:
- تم إصدار دفعة مقدمة لمصاريف السفر - ترحيل D 71 K 50 إلى 8000.
- تم إرجاع رصيد الأموال غير المنفقة - ترحيل D 50 K 71 عند 2600.
يلتزم الشخص المسؤول بالإبلاغ عن إنفاق الأموال في غضون 3 أيام بعد نهاية فترة الإصدار ، وفي حالة التواجد في رحلة عمل - بعد عودة الموظف. يتم تحديد الشروط المحددة من قبل رئيس المنظمة. إذا كان الموظف قد أنفق أكثر من الأموال المخصصة دون سبب وجيه ولم يكن قادرًا على الإبلاغ عنها ، يتم حجب الفائض من دخله. بوخ. تبدو معاملات البيان المسبق في هذه الحالة كما يلي:
- ينعكس المبلغ الذي لم يتم إرجاعه في الوقت المحدد - D 94 K 71.
- حجب النقص من أرباح الموظف - D 70 K 94 ولكن ليس أكثر من 20٪ شهريًا.
ينظم القانون رقم 164-FZ المؤرخ 29 أكتوبر 98 اللوائح التنظيمية لمعاملات التأجير. وتعتبر جميع المدفوعات التي تمت قبل الوفاء بالتزامات المؤجر مدفوعة مقدمًا. من المستحسن أن يتم دفع دفعة مقدمة بموجب اتفاقية الإيجار ، والمعاملات التي تتم بموجبها وفقًا لمخطط الحسابات رقم 94 ن ، إلى الحساب. 76 مع إنشاء حساب فرعي منفصل.
كيف يتم تحديد ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة؟ كيف تحسبها بشكل صحيح؟ أولاً ، دعنا نحدد ما يتم تضمينه في مفهوم "التقدم". في عقود التوريد المبرمة ، غالبًا ما يُفترض عند حساب المنتجات أنه يتم افتراض دفعة مقدمة (مقدمًا) مقابل عمليات التسليم المستقبلية. السلف هي ضمان الدفع لكامل الشحنة في المستقبل. بالإضافة إلى ذلك ، من المبالغ المستلمة للمنتجات ، يكون دافع الضرائب ملزمًا بدفع ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة.
هنا تنشأ الحالة التالية: يتم تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة في كمية المنتجات المستلمة. بالإضافة إلى ذلك ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الشحن المباشر للبضائع. هناك احتمال للازدواج الضريبي هنا ، إن لم يكن لحقيقة أن الشركة يمكن أن تحصل على خصم ضريبة القيمة المضافة من السلف في ظل ظروف معينة. دعونا نفكر في هذه الشروط بمزيد من التفصيل.
وفقًا للبند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب ، ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة عندما تقوم الشركة بعمليات بيع السلع والأشغال والخدمات في أراضي الاتحاد الروسي. في وقت استلام السلف من العملاء والمشترين ، تكون الشركة ملزمة أيضًا بفرض ضريبة القيمة المضافة بالمعدل التقديري 10/110 (للمنتجات ، وسلع الأطفال ، وما إلى ذلك) أو 18/118 (للسلع الأخرى). الوعاء الضريبي في هذه الحالة هو المبلغ الإجمالي للدفع مقدمًا مع ضريبة القيمة المضافة (المادة 154 من قانون الضرائب).
ما هو السلفة (الدفع المسبق)؟ هذا هو مبلغ الدفع مقابل البضائع (العمل ، الخدمات) التي حصل عليها المورد قبل الشحن الفعلي لهذا المنتج (العمل ، الخدمات) (بناءً على البند 1 من المادة 487 من القانون المدني).
عند استلام سلفة ، يجب إصدار فاتورة من نسختين في غضون خمسة أيام (نحسب الأيام التقويمية): نسخة واحدة للمشتري (المادة 168 من قانون الضرائب) ، والثانية لك ، والتي يجب أن تكون مسجلة في المبيعات كتاب.
عند حدوث بيع البضائع (الخدمات) ، تقوم بإصدار (المادة 168 من قانون الضرائب) فاتورة أخرى للبضائع المشحونة مرة أخرى في نسختين (لك وللمشتري) ، قم بتسجيلها مرة أخرى في دفتر المبيعات.
في نفس الوقت ، تقوم بتسجيل الفاتورة المسبقة في دفتر الشراء.
إذن ، في أي نقطة يمكنك خصم ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة؟ هنا يجب استيفاء الشروط التالية: يجب تحويل ضريبة القيمة المضافة على الدفع المسبق إلى الميزانية ، ويجب بيع البضائع (الأعمال والخدمات) (البند 8 من المادة 171 من قانون الضرائب).
النظر في خصم ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة عن طريق الأمثلة.
مثال 1.
أبرمت LLC Ryabinushka اتفاقية مع المشتري LLC Alliance لتوريد السلع المنزلية في فبراير 2013. وكان مبلغ الاتفاقية 236000 روبل (منها 36000 روبل - ضريبة القيمة المضافة). في 10 فبراير ، تلقت Ryabinushka LLC دفعة مقدمة من Alliance LLC بمبلغ 50 ٪ من إجمالي مبلغ العقد البالغ 118000 روبل ، وهو ما تنص عليه شروط التسليم.
دعنا نحسب ضريبة القيمة المضافة من السلفة المستلمة.
118000 × 18/118 ٪ = 18000 روبل.
D-t 51 K-t 62-2 "دفعة مقدمة" = 118000 روبل. - تلقى الحساب الجاري أموالاً على شكل دفعة مقدمة
D-t 76-AV "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" - K-t 68 = 18000 - ضريبة القيمة المضافة المحملة على السلفة
نقوم بإعداد فاتورة للدفع المسبق وإعطاء نسخة واحدة للمشتري.
في مايو 2013 ، قامت شركة Ryabinushka LLC بشحن السلع المنزلية إلى المشتري. نصدر فاتورة للشحن ، ونقبل الدفعة المقدمة للخصم. في المحاسبة ، نقوم بعمل ترحيلات لهذه العمليات
1.D- 62-1 "مستوطنات مع المشترين والعملاء" K-t 90 = 236000 روبل. - تم شحن البضائع إلى المشتري
2.D- 90 K-t 68 = 36000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على البضائع المشحونة
3.D-t 68 K-t 76-AV "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" = 18000 روبل. - نأخذ في الاعتبار خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة
4. Dt 62-2 "السلف المستلمة" - الائتمان 62-1 "التسويات مع المشترين والعملاء" - بمبلغ 118000 روبل. - تم قيد الدفعة المقدمة من Alliance LLC.
هؤلاء. في الربع الأول من العام ، ستقوم شركة Ryabinushka بتحويل 18000 روبل. ضريبة القيمة المضافة والربع الثاني من عام 2013:
36000-18000 = 18000 روبل.
إذا تم إرجاع السلفة
عند إعادة الدفع المسبق في حالة إنهاء العقد ، يحق للشركة أيضًا خصم ضريبة القيمة المضافة من السلف. يمكن ممارسة هذا الحق فقط في غضون عام من تاريخ إرجاع السلفة.
نجعل التعيينات في المحاسبة.
D-t 62 "دفعة مقدمة" K-t 51 - أعيدت الدفعة المقدمة إلى المشتري من الحساب الجاري
D- 68 K-t 76-AV "ضريبة القيمة المضافة على السلف المستلمة" - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة المدفوعة مقدمًا للخصم.
في هذه الحالة ، يجب تسجيل الفاتورة المسبقة في دفتر المشتريات.
هناك حالات لا يمكنك فيها إعادة الدفعة المقدمة إلى المشتري ، والتي تم من خلالها بالفعل تحصيل ضريبة القيمة المضافة ودفعها. إذا تمت تصفية المشتري الذي ستعيد إليه السلفة ، على سبيل المثال ، لا يمكنك استرداد خصم ضريبة القيمة المضافة من السلف. ثم يتم أخذ السلفة المستلمة في الاعتبار في هيكل الدخل غير التشغيلي بالكامل. لسوء الحظ ، لا يمكن قبول الدفعة المقدمة المدفوعة بالفعل للخصم ، وكذلك شطبها كتكاليف ، حيث لم يتم استيفاء شرط قبول السلف للخصم: لم يكن هناك بيع للبضائع (البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب ) ولم يتم إرجاع السلفة إلى المشتري (البند 5 من المادة 172 من قانون الضرائب) .171 NK).
اقرأ كيف تملأ كتاب مبيعات.
اسرع في اجازة!
للحصول على كتاب مجاني ، أدخل البيانات في النموذج أدناه وانقر على زر "الحصول على الكتاب".
.jpg)