في المحاسبة ، تعكس الالتزامات لقرض طويل الأجل (لمدة تزيد عن سنة واحدة) كجزء من الحسابات المستحقة الدفع. على الحساب 67 "تسويات للقروض طويلة الأجل والاقتراضات".
عندما تتلقى (إرجاع) قرضًا نقديًا ، أدخل الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 50 (51) الائتمان 67 - تلقي قرضًا نقديًا ؛
الخصم 67 الائتمان 50 (51) - تم سداد الدين بموجب اتفاقية القرض (الائتمان).
عند تلقي (إعادة) قرض سلعة ، اعتمادًا على العقار موضوع القرض ، قم بإجراء الإدخال في المحاسبة:
الخصم 41 (08 ، 10 ...) الائتمان 67 - البضائع (الأصول الثابتة والمواد) المستلمة بموجب اتفاقية ائتمان تجاري ؛
المدين 67 الائتمان 41 (01 ، 10) - تمت إعادة البضائع (المواد والأصول الثابتة) لسداد الدين بموجب اتفاقية قرض السلع.
لحساب الفوائد على القرض ، افتح الحساب الفرعي "حسابات الفائدة" للحساب 67. قم بإحالة الفائدة المتراكمة على القرض إلى مصاريف أخرى. في المحاسبة ، تعكس الاستحقاق ودفع الفائدة على النحو التالي:
الخصم 91-2 حساب الائتمان 67 الفرعي "حسابات الفائدة" - الفائدة المتراكمة لاستخدام الأموال المقترضة ؛
الخصم 67 الحساب الفرعي "حسابات الفائدة" الائتمان 50 (51) - الفائدة المدفوعة على القرض.
الأموال (الممتلكات) التي يتم الحصول عليها بموجب اتفاقية القرض وإعادتها لا تؤثر على حساب ضريبة الدخل. لا يلزم إدراجها في الدخل أو النفقات. يجب إدراج مبلغ الفائدة على القرض ، المستحق والمستحق الدفع ، في المصاريف غير التشغيلية. اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، يمكن للمؤسسات حساب الفائدة المتراكمة كجزء من النفقات غير التشغيلية دون قيود ، بناءً على السعر الفعلي المنصوص عليه في شروط المعاملة. التعرف على الفائدة في مصروفات الشهر الذي تتعلق به. يتم الاعتراف بسداد القرض العيني ودفع الفوائد على هذه القروض كمبيعات. لذلك ، يجب على المنظمة - دافع ضريبة القيمة المضافة فرض ضريبة القيمة المضافة على قيمة الممتلكات المحولة إلى المقرض. يمكن فرض ضريبة القيمة المضافة على القيمة التعاقدية للممتلكات المنقولة (أو القيمة السوقية إذا كانت تختلف عن القيمة التعاقدية).
يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbuh
سجل الخصوم على قرض أو ائتمان في المحاسبة كجزء من حسابات الدفع. افعل هذا في تاريخ استلام الأموال. بعد كل شيء ، سيتم إبرام مثل هذه الاتفاقية فقط من لحظة استلام الأموال أو الأشياء وبالمبلغ المستلم فقط. * يتبع هذا البند 2 من PBU 15/2008 ، البند 1 من المادة 807 ، البند 2 من المادة 819 من القانون المدني للاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يناير 2010 برقم 07-02-18 / 01.
اعتمادًا على الفترة التي حصلت فيها المنظمة على قرض (ائتمان) ، تعكس الحسابات بموجب العقد:
لتعكس هذه الالتزامات بشكل صحيح في إعداد التقارير ، يمكنك تنظيم حساباتهم المنفصلة ، على سبيل المثال ، عن طريق فتح حساب فرعي خاص للحساب 67 - "التسويات للقروض طويلة الأجل (القروض) ، التي يكون استحقاقها بعد تاريخ التقرير أقل من 12 شهر."
إذا تم تقديم قرض نقدي (قرض) ، فبعد قيام المُقرض (المُقرض) بإيداع الأموال في أمين الصندوق (هذه الطريقة ممكنة فقط من خلال قرض) أو تحويلها إلى الحساب المصرفي للمؤسسة ، قم بإجراء إدخال في المحاسبة:
الخصم 50 (51) الائتمان 66 (67)
- حصل على قرض نقدي (قرض).
يمكن للمنظمة سداد القرض النقدي نقدًا أو من خلال حساب جاري. لا يمكن إرجاع القرض النقدي إلا عن طريق التحويل المصرفي. اعتمادًا على شروط الاتفاقية ، عند إعادة القرض (الائتمان) ، قم بتنفيذ الترحيل:
الخصم 66 (67) الائتمان 50 (51)
- تم سداد الدين بموجب اتفاقية القرض (الائتمان). *
ائتمان سلعي
بالإضافة إلى المال ، يمكن للمقرض (الدائن) إقراض المنظمة ممتلكاته. في هذه الحالة ، تكون هذه الصفقة عبارة عن قرض عيني أو قرض سلعي.
من وجهة نظر المحاسبة والضرائب ، لا يوجد فرق بين اتفاقية القرض العيني واتفاقية قرض السلع. اعتمادًا على العقار موضوع القرض ، قم بإجراء الإدخال في المحاسبة:
الخصم 41 (08 ، 10 ...) الائتمان 66 (67)
- تم استلام البضائع (الأصول الثابتة والمواد) بموجب اتفاقية قرض (ائتمان سلعي).
تقييم الممتلكات المستلمة بالقيمة المحددة في العقد (البند 2 من PBU 15/2008).
عند إرجاع قرض (ائتمان سلعي) ، قم بتدوين ملاحظة:
الخصم 66 (67) الائتمان 41 (01 ، 10)
- تمت إعادة البضائع (المواد ، الأصول الثابتة) لسداد الدين بموجب اتفاقية القرض (ائتمان سلعي). *
لإعادة الممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية قرض (ائتمان سلعي) ، يجب على المنظمة شراء سلع مماثلة (مواد ، أصول ثابتة). ضع هذه الأصول في الاعتبار في مقدار التكاليف الفعلية لاقتنائها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة (البند 5 من PBU 5/01 ، البند 8 من PBU 6/01).
التكلفة الفعلية للممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية قرض (قرض سلعي) هي قيمة الأصول التي يسدد بها المقترض دينه (البند 10 من PBU 5/01 ، البند 11 من PBU 6/01). يصبح هذا المبلغ معروفًا فقط في وقت رد الأموال. وبناءً على ذلك ، قد ينشأ اختلاف في السعر بين التقييم الأولي والتقييم اللاحق للقرض (القرض). لا يمكن تغيير قيمة الخاصية المأخوذة في الاعتبار (البند 12 من PBU 5/01 ، البند 14 من PBU 6/01). قم بتضمينها في الإيرادات أو النفقات الأخرى (البند 7 من PBU 9/99 ، الفقرة 11 من PBU 10/99).
في المحاسبة ، في نفس الوقت ، تعكس الترحيلات:
الخصم 91-2 الائتمان 66 (67)
- شطب فرق السعر الناشئ إذا كانت القيمة التعاقدية للممتلكات أقل من قيمة الممتلكات المقتناة مقابل القرض (الائتمان) ؛
الخصم 66 (67) الائتمان 91-1
- شطب فرق السعر الناشئ إذا كانت القيمة التعاقدية للممتلكات أكبر من قيمة الممتلكات المقتناة مقابل القرض (الائتمان).
إذا تم تقديم قرض (ائتمان) بفائدة ، افتح حسابين فرعيين للحساب 66 (67). على سبيل المثال ، الحساب الفرعي 66 "حسابات الدين الرئيسي" والحساب الفرعي 66 "حسابات الفائدة". ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه يجب حساب مبلغ الفائدة بشكل منفصل (الفقرة 4 من PBU 15/2008 ، تعليمات دليل الحسابات (الحسابات و)).
تشير الفائدة المتراكمة على القرض (الائتمان) إلى مصاريف أخرى ، باستثناء تلك المتعلقة باقتناء وإنشاء و (أو) تصنيع أصل استثماري.
في المحاسبة ، تعكس استحقاق الفائدة على النحو التالي:
الخصم 91-2 الائتمان 66 (67) الحساب الفرعي "حسابات الفائدة"
- الفوائد المتراكمة على استخدام الأموال المقترضة. *
مثال على الانعكاس في محاسبة القرض المستلم من الموظف بفائدة نقدية
في 31 كانون الثاني (يناير) ، بسبب نقص الأموال اللازمة لدفع الرواتب ، قام المؤسس الوحيد (وهو أيضًا المدير العام) لشركة "Trading Firm" Hermes "" A.V. قدمت Lvov للمنظمة قرضًا بفائدة بمبلغ 200000 روبل. تم تقديم القرض نقدًا بنسبة 20 في المائة سنويًا. لا يوجد مخصص لتغيير سعر الفائدة على القرض. لم تتلق هيرميس أي قروض أخرى في الربع الأول. بموجب الاتفاقية ، تلتزم المنظمة بإعادة القرض نقدًا في 31 مارس وفي نفس الوقت دفع لفيف كامل مبلغ الفائدة المستحقة.
لتعكس العمليات بموجب اتفاقية القرض ، فتح محاسب هيرميس حسابات فرعية "حسابات على الدين الرئيسي" و "حسابات الفائدة" لحساب 66 "تسويات على القروض قصيرة الأجل والاقتراضات".
تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة "Hermes".
الخصم 50 من الحساب الفرعي للائتمان 66 "التسويات على الدين الرئيسي"
- 200000 روبل. - حصل على قرض قصير الأجل.
- 3068 روبل. (200000 روبل؟ 20٪: 365 يومًا؟ 28 يومًا) - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر فبراير.
الخصم 91-2 حساب الائتمان 66 الفرعي "حسابات الفائدة"
- 3397 روبل. (200000 روبل؟ 20 ٪: 365 يومًا؟ 31 يومًا) - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر مارس ؛
ائتمان الحساب الفرعي 66 المدين "تسويات الدين الرئيسي" 50
- 200000 روبل. - تم سداد الدين بموجب اتفاقية القرض ؛
الخصم 66 الحساب الفرعي "حسابات الفائدة" الائتمان 50
- 5624 روبل. (3068 روبل + 3397 روبل - 841 روبل) - الفائدة المدفوعة بموجب اتفاقية القرض * مطروحًا منها ضريبة الدخل الشخصي ؛
الحساب الفرعي للخصم 66 "حسابات الفائدة" الحساب الفرعي للائتمان 68 "تسويات ضريبة الدخل الشخصية"
- 841 روبل. ((3068 روبل + 3397 روبل)؟ 13٪) - ضريبة الدخل الشخصية مقتطعة من مبلغ الفائدة المستحقة لفيف.
سيرجي رازغولين ،
مستشار الدولة الكامل للاتحاد الروسي ، الدرجة الثالثة
ضريبة الدخل
لا يتأثر حساب ضريبة الدخل بالأموال (الممتلكات) المستلمة بموجب اتفاقية قرض (ائتمان) وإعادتها مرة أخرى. لا يلزم تضمينها إما في تكوين الدخل (الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، أو في تكوين النفقات (الفقرة 12 من المادة 270 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).
يُعترف بسداد القرض العيني ، وكذلك سداد الفائدة على هذه القروض على أنه تنفيذ (البند 1 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يجب على المنظمة - دافع ضريبة القيمة المضافة فرض هذه الضريبة على قيمة الممتلكات المنقولة إلى المُقرض (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن فرض ضريبة القيمة المضافة على القيمة التعاقدية للممتلكات المنقولة (أو القيمة السوقية إذا كانت تختلف عن القيمة التعاقدية) (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لمزيد من التفاصيل ، راجع كيفية تحديد سعر السوق للسلع (أعمال ، خدمات). نظرًا لأن إرجاع القرض العيني يخضع لضريبة القيمة المضافة ، يمكن خصم مبلغ ضريبة المدخلات على الممتلكات المشتراة لإعادة القرض (). *
أندري كيزيموف ،
نائب مدير الدائرة
سياسة التعريفة الضريبية والجمركية لوزارة المالية الروسية
مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي ، المرتبة الثانية
لاستخدام الأموال المقترضة ، عليك أن تدفع بفائدة. في الحالة العامة ، عندما يتم اقتراض المال ، تكون الفائدة مستحقة للمقرض ، حتى لو لم يكن هناك شرط من هذا القبيل في العقد. لن تضطر إلى الدفع لهم إلا إذا نصت الاتفاقية صراحةً على أن القرض خالي من الفائدة (البند والمادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي). العكس ينطبق على القروض العقارية. بشكل افتراضي ، يكون بدون فوائد. وإذا قرر الطرفان مع ذلك فرض فائدة ، فيجب تحديد هذا الشرط وإجراءات الدفع في الاتفاقية (البند 3 من المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
من أجل مراعاة الفائدة في الضرائب بشكل صحيح ، من الضروري توفير عدد من الشروط. على سبيل المثال ، في أي ترتيب يتم دفعها ، ما هو النظام الضريبي الذي تطبقه المنظمة المقترضة ، ومقدار هذه المصروفات التي يمكن الاعتراف بها ، وما إلى ذلك.
فقط الفائدة المتعلقة بالديون الخاضعة للرقابة يجب أن تُحسب بطريقة خاصة.
اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، توقف تقنين المصروفات الخاصة بدفع الفوائد مقابل استخدام الأموال المقترضة. يمكن للمؤسسات حساب الفائدة المتراكمة كجزء من النفقات غير التشغيلية دون قيود ، بناءً على السعر الفعلي المنصوص عليه في شروط المعاملة. * الاستثناء هو الفائدة على المعاملات الخاضعة للرقابة.
لا يمكن تخفيض الربح الخاضع للضريبة إلا من خلال مصاريف مبررة وموثقة وموجهة نحو الدخل. هذا يعني أنه يمكن التعرف على الفائدة فقط في النفقات التي:
تسدد المنظمة القرض المأخوذ لتلبية الاحتياجات التجارية. أي أن الأموال المقترضة تستخدم لتوليد الدخل. على سبيل المثال ، لا يمكن أخذ الفائدة على القرض الذي تم أخذه للأعمال الخيرية في الاعتبار في النفقات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 مارس 2011 رقم 03-03-06 / 1/140) ، وعلى قرض تم أخذها لشراء معدات الإنتاج - يمكنك (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يوليو 2010 رقم 03-03-06 / 1/466) ؛
مؤكدة من خلال الوثائق المنفذة بشكل صحيح. وهي اتفاقية أو كشف حساب بنكي - لتأكيد استلام الأموال من المُقرض ، أو قسيمة ائتمان - إذا تم استلام القرض عن طريق الملكية ، وما إلى ذلك.
أندري كيزيموف ،
تتضمن التكاليف الرئيسية الفوائد المستحقة الدفع على القروض (القروض).
يتم احتساب الفائدة على القرض (القرض) في الفترة المشمولة بالتقرير (البند 6 من PBU 15/2008). نظرًا لأن فترة التقرير هي شهر ، فيجب احتساب الفائدة على أساس شهري. الاتفاق على إجراءات دفع الفائدة ، المنصوص عليها في الاتفاقية ، لا يؤثر على إجراءات الحساب.
اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، تم إنهاء تقنين المصروفات الخاصة بدفع الفوائد مقابل استخدام الأموال المقترضة (بما في ذلك الفوائد على المعاملات التي تمت قبل هذا التاريخ). أي أن الفائدة على التزامات الديون من أي نوع يتم الاعتراف بها كدخل (مصروف) على أساس المعدل الفعلي ، باستثناء المعاملات الخاضعة للرقابة (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تشمل المعاملات الخاضعة للرقابة:
بالإضافة إلى ذلك ، فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة ، يتم الاعتراف بالمعاملة على أنها خاضعة للرقابة فقط إذا كان هناك طرف واحد على الأقل ، نتيجة لإكمالها ، سيكون لديه زيادة أو نقصان في القاعدة الخاضعة للضريبة (إذا لم يكن أحد الأطراف دافعًا أو كان معفي من التزامات دفع ضريبة القيمة المضافة).
قم بتضمين مصاريف القروض (القروض) في هيكل المصروفات الأخرى:
الخصم 91-2 الائتمان 66
- تؤخذ في الاعتبار تكاليف القرض (القرض).
يجب أن يتم ذلك بالتساوي ، كقاعدة عامة ، بغض النظر عن شروط القرض (الائتمان). قد يتم تضمين الفائدة المستحقة الدفع للمقرض (الدائن) في المصاريف الأخرى بناءً على شروط القرض (الائتمان) في حالة عدم اختلاف هذا التضمين جوهريًا عن التضمين المتساوي (البند 8 من PBU 15/2008).
تشمل المصاريف الإضافية على القروض (القروض) ما يلي:
تعكس التكاليف الإضافية عن طريق الترحيل:
الخصم 91-2 الائتمان 66-2
- يتم أخذ التكاليف الإضافية للقرض (القرض) في الاعتبار.
في السياسة المحاسبية للشركة ، يمكنك تقديم أحد الخيارين لعكس التكاليف الإضافية.
الخصم 97 ساعة 60
- انعكست المصروفات الإضافية على القرض (القرض) ؛
الخصم 91-2 الائتمان 97
- تم شطب جزء من المصاريف الإضافية إلى مصاريف أخرى.
في هذه الحالة ، قم بعمل الأسلاك:
الخصم 91-2 الائتمان 60
- يتم أخذ التكاليف الإضافية للقرض والقرض في الاعتبار.
كان مبلغ القرض 1200000 روبل.
يهدف القرض إلى تجديد رأس المال العامل.
في سداد القرض ، يجب على "أكتيف" التحويل الشهري للبنك 1/3 من المبلغ (400000 روبل).
دفعت "أكتيف" مقابل خدمات الفحص القانوني لاتفاقية قرض بقيمة 6000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة).
في السياسة المحاسبية لـ "الأصول" ، تمت كتابة أن المصروفات الإضافية على القروض والائتمانات تؤخذ في الاعتبار كمصروفات مؤجلة. لتبسيط المثال ، لا تؤخذ الفائدة على القرض في الاعتبار.
عند الحصول على قرض ، يجب على محاسب "الأصول" أن يقوم بالقيد:
الخصم 51 الائتمان 66
- 1200000 روبل. - حصل على قرض ؛
الخصم 60 ائتمان 51
- 6000 روبل. - دفع مقابل الخدمات القانونية المتعلقة بالحصول على قرض.
على أساس شهري ، قد يُدرج المحاسب في المصاريف الأخرى جزءًا من تكاليف الدفع مقابل الخدمات القانونية بمبلغ:
6000 روبل × 1/3 = 2000 روبل.
وفقًا للمعلومات الواردة على الموقع الإلكتروني للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، بلغ حجم القروض المقدمة للكيانات القانونية - المقيمين وأصحاب المشاريع الفردية اعتبارًا من 1 ديسمبر 2016 27526.090 مليون روبل. يحتاج كل محاسب إلى معرفة كيفية الاحتفاظ بسجلات القروض والاقتراضات المستلمة. إذا لم يكن لدى منظمتك قرض الآن ، فهذا لا يعني أنه لن يكون متاحًا غدًا.
من هذا المقال سوف تتعلم،ما هي أوجه التشابه والاختلاف بين القروض والائتمانات ، وحساب الفائدة على استخدام القرض ، وطرق سداد القروض ، والمحاسبة والمحاسبة الضريبية للقروض ، والفوائد والمصاريف الأخرى لاستخدام القروض.
1 . الائتمان والقرض: ما هو مشترك بينهما وكيف يختلفان
2. احتساب الفائدة على استخدام القرض
3. طرق سداد القرض
4. حساب لطريقة متباينة
5. حساب طريقة الأقساط
6. محاسبة تكاليف القروض والقروض
7. حسابات محاسبة القروض والتسهيلات
8. محاسبة الفوائد المتراكمة على القروض
9. المحاسبة لمصاريف القرض
10. الترحيلات على سداد القرضوالفائدة للاستخدام
11. الفوائد والمصروفات على القرض في المحاسبة الضريبية
يرد تعريف القرض والائتمان في الفصل 42 من القانون المدني للاتحاد الروسي (الجزء الثاني).
القرض هو مفهوم أوسع من القرض.
| إشارة | يقرض | الإئتمان |
| حفلات | المُقرض: منظمة ، مواطن المقترض: منظمة ، مواطن |
المُقرض: بنك أو مؤسسة ائتمانية متلقي القرض: منظمة ، مواطن |
| موضوع القرض (الائتمان) | المال وأشياء أخرى | مال |
| شكل العقد | مطلوب نموذج مكتوب عندما يكون مبلغ القرض أكثر من 10 أضعاف الحد الأدنى للأجور ، أو عندما يكون أحد الطرفين كيانًا قانونيًا | مكتوبة فقط |
| فائدة | يتم تحديد مبلغ وحجم وإجراءات دفع الفائدة بموجب الاتفاقية. يمكن أن يكون القرض بدون فوائد (البند 3 من المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي) | يتم تحديد مبلغ وحجم وإجراءات دفع الفائدة بموجب الاتفاقية. |
| إرجاع | يتم تحديد المدة والإجراءات من خلال العقد | |
| العودة المبكرة | مسموح به ، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك | |
| عقوبات التأخر في العودة | المنصوص عليها في العقد. إذا لم يتم توفيرها ، يتم استحقاق الفائدة على مبلغ القرض بمبلغ السعر الأساسي لبنك روسيا. يتم احتساب الفائدة من تاريخ سداد القرض (القرض) المحدد في الاتفاقية حتى يوم السداد الفعلي | |
سيتم النظر في جميع القضايا المتعلقة بتحصيل الفائدة والسداد والمحاسبة عن القروض والسلفيات المستلمة في مثال القرض. لكن كل هذه القواعد يمكن أن تمتد إلى القروض النقدية.
صيغة لحساب الفائدة
S = (I / K * T) * ص
في هذه الصيغة:
س- مقدار الفائدة
أنا- معدل الفائدة السنوي (في الأسهم ، على سبيل المثال ، 0.2)
ل- عدد الأيام في السنة (365 - في السنة العادية ، 366 - في السنة الكبيسة)
تي- عدد الأيام في الفترة التي يتم فيها احتساب الفائدة ، إذا تم حساب الفائدة لشهر كامل ، فيجب أخذ T يساوي 30 أو 31.
هناك أوقات عندما تكون في يتم الحساب لشهر غير مكتمل، على سبيل المثال ، تحتاج إلى حساب رصيد القرض الذي ينتهي في الخامس عشر. سواء أكنت تريد تضمين اليوم الأخير في الحساب أم لا ، فأنت بحاجة إلى البحث في العقد.
مثال على شروط العقد:
في هذه الحالة ، لا يتم أخذ اليوم الأول - يوم إصدار القرض - في الاعتبار ، ويتم تضمين اليوم الذي يتم فيه سداد القرض في الحساب.
ر- رصيد دين القرض من تاريخ الحساب
هناك طريقتان لسداد القرض:
في ظل ظروف إقراض متساوية ، وبطريقة متباينة لسداد القرض ، يكون مقدار الفائدة المدفوعة أقل من القسط السنوي.
لكن في كلتا الحالتين صيغة حساب الفائدة هي نفسها.
مثال
تم إصدار قرض بمبلغ 300000 روبل لمدة 12 شهرًا بنسبة 20 ٪ سنويًا. تاريخ القرض 15.07.2016 ، تاريخ السداد 15.06.2017. لا يتم تضمين يوم الإصدار في الحساب ، ويتم تضمين اليوم الأخير للدفع في الحساب.
الدفعة الأولى من أصل الدين والفائدة هي 15.08.2016. سيكون هناك 11 دفعة في المجموع ، والتي ستدفع الفائدة والمبلغ الأساسي.
مبلغ السداد الشهري للديون الرئيسية هو 300000/11 = 27272.73 روبل.
يجب إيلاء اهتمام خاص لحساب الفائدة المستحقة الدفع في 15 يناير 2017. هناك واحد دقة: الانتقال من السنة الكبيسة 2016 إلى السنة غير الكبيسة 2017.
في هذه الحالة ، يجب احتساب الفائدة لشهر ديسمبر 2016 (من 16 ديسمبر إلى 31 ديسمبر) على أساس 366 يومًا في السنة ، والفائدة عن الفترة من 01/01/2017 إلى 01/15/2017 ، بناءً على 365 يومًا في السنة .
| التاريخ | عدد الأيام لحساب الفائدة | يجب سداد المبلغ الأساسي | مبلغ الفائدة | إجمالي المبلغ الواجب دفعه | |
| 15.07.2016 | تم إصدار القرض | ||||
| 15.08.2016 | 31 (من 16.07 إلى 15.08) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (من 16.08 إلى 15.09) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 يومًا (من 12/16/2016 إلى 12/31/2016 - بناءً على 366 يومًا) 15 يومًا (من 01/01/2017 إلى 01/15/2017 - بناءً على 365 يومًا) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 إجمالي الفوائد المستحقة الدفع |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| مجموع | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
الصيغة A = K x (p x (1 + p) n) / ((1 + p) n - 1)
أ- الدفع الشهري
ك- مبلغ القرض
ع - معدل الفائدة الشهرية مقسومًا على 100
ن - عدد المدفوعات
ل = 300 000
ص = 20/12/100 = 0,016667
لكن= 300000 × (0.016667 × (1 + 0.016667) 11) / ((1 + 0.016667) 11-1)
300000 × (0.0199905 / 0.199405) = 30075.22
يتم تحديد مبلغ الفائدة المستحقة باستخدام نفس الصيغة المستخدمة في الدفع المتباين. عدد الأيام لحساب الانتقال بين سنة كبيسة وسنة غير كبيسة والمحاسبة عليها مماثل للطريقة المتمايزة.
| التاريخ | المبلغ المستحق للدفع | فائدة | يجب دفع المبلغ الأساسي | المبلغ المتبقي للقرض الذي يتم احتساب الفائدة عليه |
| 15.07.2016 | تم إصدار القرض | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 إجمالي الفائدة المستحقة 1490.52 + 1401.19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| مجموع | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
قد تختلف الدفعة الأخيرة لطريقة الأقساط السنوية لسداد القرض قليلاً عن الدفعة السابقة. هذا بسبب التقريب في الحسابات.
ماذا او ما من المهم أن تعرفللمحاسبة الصحيحة للقروض والاقتراضات المستلمة وتكاليفها؟
لماذا التوقيت مهم؟الذي صدر القرض لأجله؟ يحدد هذا اختيار حساب الائتمان وخط الميزانية العمومية ، والذي سيعكس القرض والفائدة عليه.
حسب تاريخ الاستحقاق ، تنقسم القروض إلى:
في بعض الأحيان يتم تمييز فئة عن المدى الطويل مصطلح متوسطقروض ذات استحقاق من 12 إلى 36 شهرًا. في المحاسبة ، تنعكس هذه القروض على أنها طويلة الأجل.
الغرض من الحصول على قرضيحدد الإجراء الخاص بمحاسبة الفائدة على القروض. يمكن إصدار القرض لـ:
مصاريف القرضوفقًا لـ PBU 15/08 ، يتم تقسيمها إلى مجموعتين:
من أجل إجراء إدخالات بشكل صحيح في المحاسبة وإبراز القروض المستلمة في التقارير ، تحتاج إلى معرفة بعض المتطلبات التشريعية الأخرى.
| حكم التأمل في المحاسبة والتقرير | وثيقة معيارية |
في المحاسبة التحليلية ، يجب إبراز ما يلي على حسابات الائتمان:
من الملائم أن تحصل على معلومات عن أي قرض أو بنك من حسابك. |
دليل الحسابات وتعليمات استخدامه (الأمر رقم 94 ن بتاريخ 31/10/2000) |
| يتم احتساب الفائدة على القرض على نفس الحسابات (66 ، 67) باعتبارها المبلغ الأساسي للقرض ، ولكن على حساب فرعي منفصل | نفس الشيء |
| يجب أن توضح الميزانية العمومية في السطرين 510 و 610 مبلغ الدين الأساسي للقرض والفائدة عليه | البند 73 من اللوائح الخاصة بمسك المحاسبة والتقرير المالي (أمر وزارة المالية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن) |
| عندما يكون هناك أقل من 12 شهرًا متبقية حتى نهاية اتفاقية القرض طويل الأجل ، يجب الإبلاغ عنها على أنها قصيرة الأجل | ص 19 PBU 4/99 "البيانات المالية للمنظمة" (الأمر الصادر في 06.07.1999 رقم 43 ن) |
في مخطط الحسابات لـ المدى القصيرالاعتمادات والقروض المقدمة النتيجة 66، إلى عن على طويل الأمد ー النتيجة 67... كلا الحسابين للمحاسبة عن القروض والاقتراضات سلبية ، ويظهر رصيدها ديون المنظمة على القروض والاقتراضات المقابلة.
الترحيلات عند الحصول على قرض
ينعكس استلام القرض في المحاسبة حسب التاريخ الذي تم فيه استلام الأموال بالفعل على حساب التسوية الخاص بالمنظمة.
Dt 51 (52) - CT 66 (67)
كيف يتم تسجيل الاعتمادات والقروض المستلمة في 1C: برنامج المحاسبة 8 ed. 3.0 مشاهدة الفيديو:
عند احتساب الفائدة ، يكون لدى المحاسب ثلاثة أسئلة: متى وكم واين؟ متى وبأي مبلغ يتم الاستحقاق وأين يتم تضمينه؟
إجابات على الأسئلة: متى وكم، - يمكن العثور عليها في البنود 6 ، 8 PBU 15/08. وفقًا لهذه الفقرات من PBU ، يجب أن تنعكس الفائدة على القروض في المحاسبة في فترة إعداد التقارير التي تتعلق بها. يجب أن تكون محاسبة الفوائد المتراكمة على القروض موحدة ويمكن أن تستند إلى شروط الاتفاقية ، إذا لم تختلف الشروط بشكل كبير عن التضمين المتساوي.
هذا يعني أن الفائدة على القرض يجب أن تكون متراكمة في المحاسبة شهريا.
إذا كان العقد يتضمن الدفع الشهريالفائدة ، يمكن أن يكون مقدار الفائدة المتراكمة مساويًا لمبلغ الفائدة المدفوعة. يمكن ترحيل الاستحقاق في تاريخ الدفع.
أيضًا في هذه الحالة ، يُسمح بالفائدة. مرتان شهريا: أولاً في تاريخ الدفع ، ثم في نهاية شهر التقرير.
ولكن إذا كانت المصلحة ، حسب العقد ، مدفوعة الأجر بتردد مختلف، على سبيل المثال ، ربع سنوي ، ثم يجب أن يتم استحقاق الفائدة في المحاسبة شهريًا ، ودفعها كل ثلاثة أشهر. يتم تحديد مقدار الفائدة التي سيتم تحصيلها من خلال طريقة الحساب.
أينهل تحتاج إلى تضمين الفوائد المتراكمة في المحاسبة؟ للإجابة ، سوف ننتقل مرة أخرى إلى PBU 15/08 ، إلى الفقرتين 7 و 9.
عندما تقوم منظمة ، على حساب القرض المستلم ، ببناء أو شراء أصل استثماري ، فعندئذ تُعزى الفائدة على القرض إلى قيمة الأصول الاستثمارية.
في جميع الحالات الأخرى ، يتم الاعتراف بالفائدة نفقات أخرى.
الأصول الاستثماريةمن وجهة نظر PBU 15/2008 ، هذه الخاصية ، التي قبل أن تصبح أصلًا ثابتًا أو أصلًا غير متداول أو غير ملموس ، تتطلب إعدادًا مطولًا وتكاليف كبيرة للاقتناء أو التصنيع أو البناء.
على سبيل المثال ، لن يكون الجهاز غير المكلف الذي لا يتطلب التثبيت: يتم تسليمه أو توصيله بالكهرباء أو بدء استخدامه ー أصلًا استثماريًا. وهذا يعني أن الفائدة على استخدام القرض في هذه الحالة لا ينبغي إدراجها في تكلفة الآلة ، ولكن يجب أن تنسب بالكامل إلى الحساب 91.
مع الأخذ بعين الاعتبار الفوائد المتراكمة في التكلفة الأصول الاستثماريةضع في اعتبارك القيود التالية:
1) من الضروري تحديد مفهوم الأصل الاستثماري في السياسة المحاسبية ، في PBU 15/08 تعريف هذا المصطلح غامض إلى حد ما
2) يجب تسجيل الأصل الاستثماري بعد الإنتاج كأصل ثابت أو أصل غير ملموس. على سبيل المثال ، إذا قامت منظمة ببيع الشقق ، فبعد قبول الشقق ، سيتم تسجيلها كبضائع تامة الصنع وليس كأصول ثابتة.
3) البند 11 من PBU 15/08 يحدد إجراءات المحاسبة عن الفائدة على القرض في الحالات التي يتم فيها تعليق العمل على تصنيع أصل استثماري
4) تضع البنود 12 و 13 من PBU 15/08 قواعد خاصة لمحاسبة الفوائد المتراكمة في حالات التكليف بأصل استثماري أو استخدامه قبل بدء التشغيل
ترحيل حساب الفائدة:
Dt 91 (08) - CT 66 (67) (الحساب الفرعي "الفائدة")
من أجل الحصول على قرض ، تتحمل المنظمة أحيانًا تكاليف إضافية ، على سبيل المثال ، تقوم بفحص اتفاقية القرض.
يتم احتساب مصاريف القرض بصرف النظر عن الرئيسيالإئتمان. وهذا يعني أن تكاليف القرض يجب أن تنعكس في حسابات التسويات مع الدائنين 60 أو 76.
مصاريف القرض:
الترحيل لشطب المصاريف:
Dt 91 - CT 60 (76)
يتم تسجيل مدفوعات القرض ذاك التاريخ، عندما كان هناك تحويل من حساب التسوية الخاص بالمنظمة لسداد القرض. الأمر نفسه ينطبق على دفع الفائدة على القرض.
معاملات سداد أصل القرض:
Dt 66 (67) - CT 51 (52)
مدفوعات الفائدة:
Dt 66 (67) (الحساب الفرعي "الفائدة") - CT 51 (52)
تؤخذ فائدة استخدام القرض في الاعتبار في النفقات غير التشغيلية (البند 2 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). اعتبارًا من 01.01.2015 ، بعد التعديلات على المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم توحيد مقدار الفائدة.
استثناء من حيث التقنين هو العلاقات في ظل المعاملات الخاضعة للرقابة. كيفية حساب الفائدة للمحاسبة الضريبية في هذه الحالة موصوفة بالتفصيل في المادة 269 من قانون الضرائب.
عندما تعكس الفائدة في المحاسبة الضريبية ، يجب عليك استخدام طريقة الاستحقاق (البند 8 من المادة 272 من قانون الضرائب). وأخذها بعين الاعتبار:
لا توجد مثل هذه التفسيرات التفصيلية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي حول التكاليف الأخرى المرتبطة بالحصول على قرض.
ما هي تكلفة القرض من وجهة نظر قانون الضرائب؟ هذه خدمة تابعة لجهة خارجية لا تتعلق بأنشطة الإنتاج. لذلك ، يمكن تضمين نفقات القرض في المحاسبة الضريبية في تكوين النفقات غير التشغيلية على أساس الفقرات الفرعية 20 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لكن هذه التكاليف تحتاج إلى تبرير.
لتحديد تاريخ انعكاس النفقات على قرض في المحاسبة الضريبية ، ستساعد الفقرة 3 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب.
من أجل الاحتفاظ بشكل صحيح بسجلات المحاسبة والضرائب للقروض والاقتراضات المستلمة ، تحتاج إلى عرض الوضع ككل. عندما تعرف أهداف وشروط الحصول على قرض ، يكون لديك اتفاق في متناول اليد ، ثم يمكنك العثور على إجابات لجميع الأسئلة التي تنشأ في عملية المحاسبة.
في التعليقات ، اطرح الأسئلة التي تطرأ عند تسجيل القروض والاقتراضات. إذا واجهت أثناء ممارستك صعوبات في عكس القروض أو الفوائد أو النفقات عليها ، فشارك تجربتك.
أم لديك قرض "صعب" الآن؟ اسأل ، سنساعد.
محاسبة القروض والاقتراضات المستلمة والفوائد والمصروفات عليها
الحصول على قرض من بنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى يعتمد على اتفاقية. يتم تحويل الأموال إلى الحساب الجاري أو بالعملة الأجنبية للشركة. يجب أن تدفع فائدة مقابل استخدامها. ضع في اعتبارك المعاملات النموذجية للإصدار والعودة وما إلى ذلك.
يتم إصدار الأموال المقترضة من قبل البنك لمدة تصل إلى 12 شهرًا. القرض ليس دخلاً للشركة ولا يخضع للضريبة. لكن الفائدة المتراكمة على القرض يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في نفقات المنظمة.
ينعكس الحصول على قرض من خلال سجل في دائن ومدين... من اللحظة التي يتم فيها تحويل أموال الائتمان إلى حساب تسوية المنظمة ينشأ الالتزام بدفعها.
يتم احتساب فائدة القرض عن طريق الترحيل:
إذا كان البنك يفرض عمولة على شكل دفعة واحدة بمبلغ ثابت لتقديم قرض ، فإنه يتم احتسابه كمصروفات أخرى:
يتم شطب هذا المبلغ وفقًا لشروط السياسة المحاسبية: كمبلغ مقطوع أو على أقساط متساوية خلال مدة القرض بالكامل.
تلقت المنظمة قرضًا قصير الأجل بمبلغ 450.000 روبل. معدل الفائدة 9٪ سنويا. المدة - 4 أشهر.
معاملات الاستلام والفوائد على القرض:
| حساب Dt | حساب CT | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | وثيقة-قاعدة |
| 66 | حصل على قرض | 450 000 | كشف حساب بنكى | |
| 91.2 | 66 | الفوائد المتراكمة على قرض قصير الأجل | 13 500 | اتفاقية قرض المعلومات المحاسبية |
| 66 | التحويل الشهري للفائدة على القرض | 13 500 | قسط. طلب المرجع. | |
| 66 | سداد القرض الشهري | 112 500 | قسط. طلب المرجع. |
تسمى الأموال المقترضة التي يتم إصدارها لمدة تزيد عن عام طويلة الأجل. يتم الاعتماد عليهم. الحصول على قرض قصير الأجل:
يتم تحديد الفائدة على استخدام قرض طويل الأجل من خلال سجل:
يتم سداد الفائدة على القرض ومبلغ الدين الأساسي من خلال السجلات:
يتم احتساب غرامات الفائدة على السداد المتأخر عن طريق الترحيل:
تلقت المنظمة قرضًا طويل الأجل لمدة 5 سنوات بمبلغ 4250.000 روبل. المعدل 12٪ سنويا. سداد القرض - شهري ، على أقساط متساوية. في أحد الأشهر ، تم تحصيل فائدة على التأخر في السداد بمبلغ 1،749.30 روبل.
المعاملات على الفوائد المتراكمة والحصول على قرض من كيان قانوني:
| حساب Dt | حساب CT | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| 67 | حصل على قرض | 4 250 000 | كشف حساب بنكى | |
| 91.2 | 66 | المعاملة: الفائدة المتراكمة على القرض | 42 500 | اتفاقية قرض ملاحظة محاسبية يمكن أن تنعكس الفائدة التي تخضع للتقنين (من المستوى المتوسط لالتزامات الدين أو من معدل إعادة التمويل) بطرق مختلفة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. بسبب هذا ، هناك اختلافات مستمرة. يجب أن تنعكس الفائدة الزائدة في محاسبة الخصم 99 من الحساب والائتمان 68. |
عند الحصول على قرض (قرض) ، تتحمل المنظمة تكاليف معينة. يمكن أن تكون التكاليف المرتبطة بالحصول على قرض (قرض):
تشمل التكاليف الرئيسية ما يلي: الفوائد المستحقة على القروض (القروض). فروق سعر الصرف والمبالغ في الفائدة المستحقة على القروض أو القروض (إذا تم استلام القرض (القرض) بالعملة الأجنبية أو تم التعبير عن قيمته بوحدات نقدية تقليدية).
تقلل الفائدة على القروض والاقتراضات الربح الخاضع للضريبة ، بشرط ألا ينحرف مبلغها بأكثر من 20٪ عن متوسط مستوى الفائدة المحملة على الالتزامات المقترضة المماثلة (أي الالتزامات الصادرة بنفس المبلغ ، لنفس الفترة ، عن نفس الشروط).
المؤسسات التي تدفع دفعات مقدمة شهرية بناءً على الربح الفعلي المستلم ، يتم حساب متوسط الفائدة في غضون شهر. باقي المنظمات ضمن الربع.
يتم تضمين التكاليف الرئيسية للقروض (القروض) في مصاريف التشغيل:
الخصم 91-2 الائتمان 66 - يتم أخذ التكاليف الرئيسية للقرض (القرض) في الاعتبار.
تشمل التكاليف الإضافية التكاليف المرتبطة بالحصول على قرض (قرض) ، لدفع ثمن: الخدمات القانونية والاستشارية. نسخ الأعمال ونسخها ؛ الضرائب والرسوم؛ خبرة؛ خدمات الاتصالات والتكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بالحصول على ائتمانات (قروض).
الخصم 91-2 الائتمان 60 - تؤخذ التكاليف الإضافية للقرض (القرض) في الاعتبار.
يجب استحقاق الفائدة على القرض (القرض) في فترة إعداد التقارير التي يتم سدادها خلالها وفقًا للاتفاقية.
قد يتم تضمين تكاليف إضافية في مصروفات التشغيل حيث يتم سداد القرض (القرض).
تعتمد إجراءات محاسبة المصروفات على القروض (القروض) المستلمة لسداد الأصول الثابتة أو المجمعات العقارية (الأصول الاستثمارية) على ما إذا كانت مستهلكة أم لا.
إذا لم يتم تحميل الاستهلاك على أصل ثابت ، فسيتم إدراج جميع التكاليف المرتبطة بالحصول على قرض (قرض) في مصروفات التشغيل.
إذا تم تحميل الاستهلاك على أصل ثابت ، عندئذٍ يتم تضمين تكاليف القرض (الاقتراض) في تكلفته الأولية. هذا الإجراء ساري المفعول إذا تم استيفاء الشروط التالية:
إذا لم يتم استيفاء هذه الشروط ، يتم تضمين جميع التكاليف المرتبطة بالحصول على قرض (قرض) في مصاريف التشغيل.
في حالة استيفاء جميع الشروط ، ستنعكس التكاليف الرئيسية للقرض (القرض) على النحو التالي:
المدين 08 الائتمان 66 - تؤخذ في الاعتبار التكاليف الرئيسية للقرض (القرض) المستخدم لدفع استثمارات رأس المال (قبل شطب الاستثمارات الرأسمالية في حسابات الأصول الثابتة).
يتم خصم الفوائد على القروض والسلف المستلمة لاقتناء الممتلكات والآلات والمعدات من الربح الخاضع للضريبة مباشرة بعد الاستحقاق. يقلل مقدار الفائدة الربح ، بشرط ألا ينحرف بأكثر من 20٪ عن متوسط مستوى الفائدة المفروضة على التزامات الدين المماثلة (أي الالتزامات الصادرة بنفس المبلغ ، لنفس الشروط ، وبنفس الشروط) .
إذا لم تكن هناك التزامات ديون مماثلة ، أو قررت المنظمة نفسها ذلك ، تؤخذ الفائدة في الاعتبار عند زيادة الضرائب على الأرباح ضمن معدل إعادة التمويل لبنك روسيا ، بمقدار 1.1 مرة (للأموال المقترضة بالروبل) ، أو في حدود 15٪ لكل سنويًا (للأموال المقترضة بالعملة الأجنبية) (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
سينعكس الترحيل على التكاليف الإضافية:
المدين 08 الائتمان 60 - تؤخذ في الاعتبار التكاليف الإضافية للقرض (القرض) المستخدم لدفع استثمارات رأس المال (قبل شطب الاستثمارات الرأسمالية في حسابات الأصول الثابتة).
إذا انخفضت تكاليف شراء أو إنشاء أصل ثابت ، فيمكن استخدام مبلغ القرض (القرض) لإجراء استثمارات مالية قصيرة الأجل أو طويلة الأجل.
في مثل هذه الحالة ، يتم تخفيض التكاليف المرتبطة بالحصول على قرض (قرض) بمقدار الدخل المستلم من الاستخدام المؤقت للأموال المقترضة كاستثمارات مالية.
يعتمد إجراء محاسبة المصروفات على القروض أو الاقتراضات المستلمة لسداد الأصول الملموسة (المواد والسلع والأوراق المالية وما إلى ذلك) على الترتيب الذي يتم فيه استخدام مبلغ القرض (القرض). يمكن استخدام القرض (القرض): للدفع مقابل الأصول المادية المدرجة بالفعل في الميزانية العمومية للمنظمة ؛ للدفع المسبق لقيم المواد.
إذا تم استخدام القرض لسداد أصول مادية مرسملة بالفعل ، فسيتم تضمين كل من التكاليف الرئيسية والإضافية له في مصروفات التشغيل بالطريقة المعتادة.
إذا تم استخدام القرض للدفع المسبق للأصول الملموسة ، فسوف تنعكس التكاليف الرئيسية له في السجل التالي:
حساب الخصم 60 الفرعي "حسابات السلف الصادرة" الائتمان 66 - يتم أخذ التكاليف الرئيسية للقرض (القرض) المستخدم للدفع المسبق لقيم المواد في الاعتبار.
الفائدة على القروض والسلف المستلمة لاقتناء الأصول الملموسة تخفض الربح الخاضع للضريبة مباشرة بعد استحقاقها. يقلل مقدار الفائدة الربح ، بشرط ألا ينحرف بأكثر من 20٪ عن متوسط مستوى الفائدة المفروضة على التزامات الدين المماثلة (أي الالتزامات الصادرة بنفس المبلغ لنفس الشروط).
المؤسسات التي تدفع دفعات مقدمة شهرية بناءً على الربح الفعلي المستلم ، يتم حساب متوسط الفائدة في غضون شهر. باقي المنظمات ضمن الربع.
إذا لم تكن هناك التزامات ديون مماثلة ، أو قررت المنظمة نفسها ذلك ، تؤخذ الفائدة في الاعتبار عند زيادة الضرائب على الأرباح ضمن معدل إعادة التمويل لبنك روسيا ، بمقدار 1.1 مرة (للأموال المقترضة بالروبل) ، أو في حدود 15٪ لكل سنويًا (للأموال المقترضة بالعملة الأجنبية) (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تنعكس التكاليف الإضافية بالنشر:
حساب الخصم 60 الفرعي "حسابات السلف الصادرة" الائتمان 60 - تؤخذ التكاليف الإضافية على القرض (القرض) المستخدم للدفع المسبق لقيم المواد في الاعتبار.
في 1 فبراير ، حصلت شركة OOO SRS-Auto على قرض لمدة شهرين من البنك التجاري بمبلغ 1200000 روبل. تم استخدام القرض للدفع المسبق للبضائع. كما دفعت LLC "SRS-Auto" مقابل خدمات الفحص القانوني لاتفاقية القرض بمبلغ 7080 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1080 روبل). تكلفة البضائع 1200000 روبل. (ضريبة القيمة المضافة غير مشحونة). تم استلام البضائع من قبل OOO SRS-Auto في 11 مارس. وفقًا لاتفاقية القرض ، يتم دفع الفائدة على القرض للبنك على أساس شهري بمبلغ 20000 روبل.
الطاولة 2.3.2 يتم تقديم الترشيحات التي يجب إجراؤها من قبل محاسب شركة ذات مسؤولية محدودة "SRS-Auto".
الجدول 2.3.2 - مراسلات الحسابات لمحاسبة الائتمان
|
المبلغ ، فرك. |
||||
|
حصل على قرض تؤخذ تكاليف الدفع مقابل الخدمات القانونية المتعلقة بالحصول على قرض في الاعتبار ؛ تم دفع رسوم خدمات قانونية ؛ الدفع المسبق المدرج عن البضائع ؛ |
|||
|
|
الفائدة المستحقة على قرض مصرفي لشهر فبراير ؛ يتم سرد الفائدة على القرض ؛ تمت زيادة تكلفة السلع بمقدار التكاليف الأساسية والإضافية على القرض ؛ يتم قيد الدفعة المقدمة ؛ |
||
|
|
الفائدة المستحقة على قرض مصرفي لشهر مارس ؛ تم تحويل الفائدة على القرض للبنك ؛ |
يتم توفير إجراء خاص لعكس الفائدة على القروض (القروض): المقبوض بالعملة الأجنبية ؛ يتم التعبير عن مقدارها بالوحدات النقدية التقليدية.
إذا كان سعر الصرف الأجنبي في تاريخ استحقاق الفائدة أقل من تاريخ التحويل ، ينشأ سعر صرف سلبي أو فرق المبلغ. لهذا الاختلاف ، من الضروري زيادة الذمم المدينة للدفع المقدم.
يمكن جذب الأموال المقترضة ليس فقط بموجب اتفاقية قرض أو اتفاقية قرض ، ولكن أيضًا عن طريق إصدار وبيع السندات. يجب أن يتم المحاسبة عن هذه القروض بشكل منفصل. للقيام بذلك ، يتم فتح حساب فرعي "قرض سندات" لحساب 66 ، ويتم إدخال قيد في المحاسبة:
الخصم 51 الائتمان 66 الحساب الفرعي "قرض السندات" - تلقي قرض السندات.
يمكن وضع السندات بين المشترين الأوائل بسعر أعلى من قيمتها الاسمية وبسعر أقل من القيمة الاسمية (أي بخصم). في كلتا الحالتين ، يتم شطب الفرق بين سعر الطرح والقيمة الاسمية (يتم تحصيلها بشكل إضافي) بالتساوي خلال فترة تداول السندات.
ضع في اعتبارك مثالاً للمحاسبة عن وضع السندات بسعر يتجاوز قيمته الاسمية:
في يوليو ، أصدرت SRS - Auto LLC إصدارًا للسندات بالكامل. عدد السندات الموضوعة - 1500. القيمة الاسمية للسند الواحد 1000 روبل. وبالتالي ، بلغت القيمة الاسمية للقرض 1.500.000 روبل روسي. مدة القرض - سنة واحدة. تم طرح السندات بسعر 1.2 بار ، أي 1200 روبل. لكل سند. نتيجة لذلك ، تم استلام 1،800،000 روبل في المجموع. (1200 روبل × 1500 قطعة) ، أي 300000 روبل. أكثر من القيمة الاسمية للقرض.
يجب على محاسب شركة LLC "SRS-Auto" إجراء التعيينات: في يوليو:
الخصم 51 الائتمان 66 الحساب الفرعي "قرض السندات" (1500000 روبل) - تم تقديم قرض السندات ؛
الخصم 51 الائتمان 98-1 (300000 روبل) - ينعكس الفائض في سعر القرض على قيمته الاسمية ؛
شهريًا خلال العام: الخصم 98-1 الائتمان 91-1 (25000 روبل (300000 روبل: 12 شهرًا)) - تم شطب جزء من الزيادة في سعر القرض عن قيمته الاسمية.
المحاسبة عن وضع السندات بسعر أقل من قيمتها الاسمية ، أي بخصم.
قامت شركة "SRS-Auto" بطرح سندات بخصم 40٪ ، أي 600 روبل لكل منها. لكل سند (1000 روبل - 1000 روبل × 40٪). تم استلام ما مجموعه 900000 روبل. (600 روبل × 1500 قطعة) ، أي 600000 روبل. أقل من القيمة الاسمية للقرض. في هذه الحالة ، يجب على محاسب شركة LLC "SRS-Auto" إجراء الإدخالات: في يوليو 2006:
الخصم 51 الائتمان 66 الحساب الفرعي "قرض السندات" 900000 روبل. - تم إصدار السندات ؛
شهريًا على مدار العام:
الخصم 91-2 الائتمان 66 الحساب الفرعي "قرض السندات" (50000 روبل (600000 روبل: 12 شهرًا)) - تم خصم جزء من القيمة الاسمية للقرض على سعر وضعه بالإضافة إلى ذلك.
وهكذا ، بحلول الوقت الذي يتم فيه استرداد السندات ، سينعكس مبلغ الدين على القرض المرهون في السجلات المحاسبية للمُصدر بقيمة القيمة الاسمية للقرض.
يجوز لأي كيان أن يثبت في سياسته المحاسبية أن خصم السند يتم المحاسبة عنه مؤقتًا في المصروفات المؤجلة.
ينعكس استحقاق الفائدة الذي يجب على المُصدر دفعه لحاملي السندات بنفس طريقة استحقاق الفائدة على أي أموال مقترضة أخرى:
الخصم 91-2 الائتمان 66 الحساب الفرعي "قرض السندات" - تم احتساب الفائدة المستحقة على السندات.
تقلل الفائدة على القروض المضمونة الربح الخاضع للضريبة ، بشرط ألا ينحرف مبلغها بأكثر من 20٪ عن متوسط مستوى الفائدة المفروضة على التزامات الدين المماثلة (أي الالتزامات الصادرة بنفس المبلغ ، وبنفس الشروط ، على نفس القيمة) الشروط).
المؤسسات التي قامت بالتحويل إلى حساب الدفعات المقدمة الشهرية بناءً على الربح الذي تم تلقيه بالفعل ، يتم حساب متوسط الفائدة في غضون شهر. باقي المنظمات ضمن الربع.
إذا لم تكن هناك التزامات ديون مماثلة أو قررت المنظمة نفسها ذلك ، يتم أخذ الفائدة في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح ضمن معدل إعادة التمويل لبنك روسيا ، والتي تزيد بمقدار 1.1 مرة (للأموال المقترضة بالروبل) ، أو في حدود 15٪ لكل سنويًا (للأموال المقترضة بالعملة الأجنبية) (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من الممكن أن تؤخذ في الاعتبار مبدئيًا الفائدة المستحقة على السندات كجزء من المصروفات المؤجلة:
الخصم 97 الائتمان 66 الحساب الفرعي "قرض السندات" - ينعكس مبلغ الفائدة المتراكمة في هيكل المصروفات المؤجلة.
في المستقبل ، يتم تضمين مبلغ الفائدة على أساس شهري خلال فترة تداول السندات في نفقات التشغيل:
الخصم 91-2 الائتمان 97 - يتم تضمين الفائدة على السندات جزئيًا في مصاريف التشغيل.
يجب المحاسبة عن القروض التي تم الحصول عليها عن طريق إصدار سندات إذنية بشكل منفصل. للقيام بذلك ، افتح حسابًا فرعيًا "كمبيالة" للحساب 66 ، ويتم إدخال إدخال في الحساب:
المدين 51 الائتمان 66 حساب فرعي تلقى "الكمبيالة" كمبيالة. يتم تسجيل الخصم والفائدة على السندات الإذنية وخصمها من الربح الخاضع للضريبة بنفس طريقة السندات.
ينص البند 4 من PBU 15/01 على أن المنظمة تأخذ في الاعتبار الدين على المبلغ الأساسي للقروض والاقتراضات (باستثناء الفائدة المتراكمة) في وقت التحويل الفعلي للأموال أو أشياء أخرى وتعكسها كجزء من الحسابات المستحقة الدفع. بمعنى آخر ، اللحظة التي ينشأ فيها الدين هي تاريخ إيداع الأموال في حساب التسوية الخاص بالمنظمة أو تاريخ استلام الأشياء بموجب العقد. يتم إظهار الدين على القروض والتسهيلات المستلمة متضمنة الفوائد المستحقة الدفع في نهاية فترة التقرير وفقًا لشروط الاتفاقيات. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للديون على القروض والسلف بشكل منفصل حسب أنواع القروض والتسهيلات ، من قبل مؤسسات الائتمان والمقرضين الآخرين ، عن طريق القروض والاقتراضات الفردية (أنواع التزامات القروض).
وفقًا للبند 11 من PBU 15/01 ، تشمل التكاليف المرتبطة بالحصول على القروض واستخدامها ما يلي:
وفقًا للبند 12 من PBU 15/01 ، يجب احتساب تكاليف القروض والاقتراضات المستلمة كمصروفات في الفترة التي تم تكبدها فيها. الاستثناء هو التكاليف في الجزء الذي يجب تضمينه في قيمة الأصل الاستثماري.
يتم تضمين تكاليف الأموال المقترضة في المصروفات الجارية في مبلغ المدفوعات المستحقة وفقًا لاتفاقية تقديم القروض (الاعتمادات) ، بغض النظر عن الشكل والوقت الذي يتم فيه سداد الدفعات بالفعل. هذه التكاليف هي المصروفات التشغيلية للمنظمة وهي مدرجة في النتيجة المالية ، باستثناء تكاليف خدمة القروض والاقتراضات التي تهدف إلى اقتناء الأصول غير المتداولة والمخزونات.
يهدف الحساب 67 "حسابات القروض والاقتراضات طويلة الأجل" إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بحالة القروض والاقتراضات طويلة الأجل (لمدة تزيد عن 12 شهرًا) التي تتلقاها المنظمة.
تنعكس مبالغ القروض والاقتراضات طويلة الأجل التي تتلقاها المنظمة في ائتمان الحساب 67 "تسويات القروض والاقتراضات طويلة الأجل" وخصم الحسابات 51 "حسابات التسوية" ، و 52 "حسابات العملة" ، و 55 " حسابات خاصة في البنوك ، 60 "تسوية مع الموردين والمقاولين" إلخ.
يتم احتساب القروض طويلة الأجل التي يتم اجتذابها عن طريق إصدار وطرح السندات على الحساب 67 "تسويات القروض طويلة الأجل والاقتراضات" بشكل منفصل. علاوة على ذلك ، إذا تم وضع السندات بسعر يتجاوز قيمتها الاسمية ، يتم إدخال قيود على الخصم من الحساب 51 "الحسابات الجارية" وأخرى بالمراسلة مع الحسابات 67 "تسويات القروض والاقتراضات طويلة الأجل" (في القيمة الاسمية للسندات) و 98 "فترات الدخل المستقبلية" (لمقدار زيادة سعر إيداع السندات على قيمتها الاسمية). يتم شطب المبلغ المشار إليه في الحساب 98 "الدخل المؤجل" بالتساوي خلال فترة تداول السندات لحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". إذا تم وضع السندات بسعر أقل من قيمتها الاسمية ، فسيتم إضافة الفرق بين سعر الطرح والقيمة الاسمية للسندات بشكل متساوٍ خلال فترة تداول السندات من ائتمان الحساب 67 "التسويات الطويلة- قروض وسلف لأجل "إلى حساب الخصم 91" مداخيل ومصروفات أخرى ".
تنعكس الفوائد المستحقة الدفع على القروض والاقتراضات المستلمة في ائتمان الحساب 67 "التسويات على القروض والاقتراضات طويلة الأجل" بالتوافق مع الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يتم احتساب مبالغ الفوائد المستحقة بشكل منفصل.
يتم خصم الحساب 67 "تسويات القروض والاقتراضات طويلة الأجل" لمبالغ القروض والاقتراضات المسددة بالتوافق مع حسابات المحاسبة عن الأموال. القروض والسلفيات التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد يتم احتسابها بشكل منفصل.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للقروض والاقتراضات طويلة الأجل عن طريق أنواع القروض والسلفيات ، ومؤسسات الائتمان وغيرها من المقرضين الذين قدموها ، والقروض والاقتراضات الفردية.
يأخذ حساب فرعي منفصل للحساب 67 "التسويات للقروض والاقتراضات طويلة الأجل" في الاعتبار التسويات مع البنوك بشأن محاسبة (خصم) الكمبيالات والتزامات الدين الأخرى التي يزيد أجل استحقاقها عن 12 شهرًا.
تنعكس عملية المحاسبة (الخصم) لسندات الصرف والتزامات الديون الأخرى من قبل حامل فاتورة المنظمة على ائتمان الحساب 67 "تسويات القروض والصناديق طويلة الأجل) و 91" الإيرادات والمصروفات الأخرى "(الفوائد المخصومة تدفع إلى مؤسسة الائتمان).
يتم إغلاق عملية المحاسبة (الخصم) لسندات الصرف والتزامات الديون الأخرى على أساس إشعار الدفع من مؤسسة الائتمان من خلال عكس مبلغ الفاتورة على حساب الخصم 67 "التسويات على القروض والاقتراضات طويلة الأجل" والائتمان من الذمم المدينة المقابلة.
عندما تعيد منظمة حامل الكمبيالة الأموال المتلقاة من مؤسسة الائتمان نتيجة للمحاسبة (الخصم) على الكمبيالات أو التزامات الديون الأخرى ، بسبب فشل الساحب أو دافع آخر للكمبيالة في الوفاء بالتزاماته بشأن الدفع ، يتم إدخال قيد على الخصم من الحساب 67 "التسويات على الائتمانات والقروض طويلة الأجل" بالتوافق مع الحسابات النقدية. وفي الوقت نفسه ، يستمر قيد الدين على التسويات مع المشترين والعملاء والمدينين الآخرين ، المضمون بسند صرف متأخر السداد ، في حسابات القبض المقابلة.
.jpg)