اختبار تقييم الرقابة الداخلية للمنظمة. الاختبار: تقييم نظام الرقابة الداخلية أثناء المراجعة

№ ص / ص							رموز القيمة			الاستنتاجات و حلول مدقق حسابات
		أ. الرقابة الداخلية هل يوجد برنامج مراقبة في المزرعة؟				متاح ، لكن أقسام البرنامج ليست مفصلة حسب المجموعات والمجموعات الفرعية للقيم				البرنامج رسمي
		هل هناك خدمة تدقيق داخلي ، لجنة تدقيق ، لجنة جرد دائمة؟				لا توجد خدمة تدقيق داخلي ولجنة جرد دائمة ، ولكن هناك فقط لجنة تدقيق				لجنة المراجعة على أساس تطوعي
		هل توجد أوصاف وظيفية أو لوائح لعمل وظيفة الرقابة الداخلية؟								لا يوجد متخصصون في لجنة المراجعة
		هل يتم جرد الأشياء الثمينة ومتى وكم مرة؟				يتم تنفيذه فقط في نهاية العام من قبل لجنة معينة بأمر من الرئيس. لجنة التدقيق عمليا لا تجري جرد				لا توجد رقابة فعلية من قبل لجنة التدقيق. من الضروري إجراء جرد.
		هل تقوم لجنة المراجعة بتنفيذ برنامج الرقابة على مستوى المزرعة؟				تقوم لجنة التدقيق بإجراء تدقيق فقط على الشكاوى الواردة من المالكين				لا توجد رقابة داخلية. مخاطر السيطرة عالية
		هل هناك فحص لاكتمال وتوقيت رسملة المخزونات؟				فقط للمستندات الأساسية (اختياري)				مخاطر السيطرة عالية. من الضروري إجراء فحص عشوائي لاكتمال ترحيل القيم
		هل تم فحص استخدام MPZ في مجالات النشاط المختلفة؟				يتم فحص المستندات الأولية والموجزة فقط من قبل قسم المحاسبة				لا توجد سيطرة فعلية. التحقق الفوري مطلوب
	هل تم تحديد الأشخاص المذنبين في الاستهلاك المفرط للمواد الخام؟			لا ، لم يتم الكشف عنها بسبب نقص السيطرة الواقعية المنهجية					مخاطر السيطرة عالية. التحقق الفوري مطلوب
	هل البيانات الأولية لاستهلاك المخزون مقارنة ببيانات تقرير حركة الأصول المادية ، تقرير الإنتاج؟			فقط في حالات استثنائية نيابة عن إدارة المنظمة					من الضروري إجراء التحقق الحسابي والتحقق المتبادل من المستندات والسجلات بشكل انتقائي
	هل تم فحص شرعية استخدام قوائم الجرد؟			فقط عندما يتم تنفيذها					من الضروري التحقق من التحويل غير المبرر للقيم ، واستهلاك الأعلاف ، والأسمدة ، والبذور ، والدفع العيني
	هل يتم التحقق من صحة التقييم والمحاسبة للمخزونات بواسطة الضوابط الداخلية؟			لجنة التدقيق ليست مختصة في هذه الأمور					مخاطر السيطرة عالية. يجب عليك التحقق من تقييم القيم عند استلامها وإنفاقها
	ب- نظام المحاسبة هل تم تصنيف المخزون إلى المجموعات المناسبة لحسابها؟			لا تمارس					صحة تنظيم المحاسبة التحليلية موضع شك
	هل حددت طرق التقييم والمحاسبة للمخزونات في الحسابات في السياسة المحاسبية؟			تم تحديد خيارات التقييم ولكن لم يتم استخدامها					هناك احتمال كبير لحدوث أخطاء مفقودة والارتباك في المحاسبة عند استخدام طرق التقييم التعسفي
	هل تم تطوير مشروع إعداد محاسبة على حسابات حركة المصفاة؟			يتم تحديد مخطط عمل للحسابات فقط ، ولكن لا يوجد مشروع					هناك احتمال كبير لوقوع أخطاء في مراسلات الفواتير
	هل يتم استخدام حساب متوسط النسبة المئوية لشطب فرق تكلفة المواد؟			الانحرافات دون مراعاة مبدأ التناسب (عشوائياً)					هناك احتمال إغفال الأخطاء والتشويه في التكاليف ، وكذلك النتائج المالية
			هل تم تنظيم المحاسبة التحليلية للمخزونات على المستوى المناسب ، وهل يتم الاحتفاظ ببطاقات المخزون؟		يتم إجراء المحاسبة التحليلية فقط لمخزون الإنتاج (الحساب 10) ، وللآخرين - لا			يجب فحص إدخالات الحساب بعناية ، 41 ، 43
			هل تقدم تقارير عن حركة الأصول المادية لقسم المحاسبة وفق سير العمل؟		متأخر في كثير من الأحيان (2-3 أشهر)			هناك احتمال كبير لتشويه التقارير الدورية للمنظمة بسبب نقص البيانات للمجموعة
			هل تم تخصيص ضريبة القيمة المضافة كبند منفصل في مستندات التسوية والسلع والدفع؟		لا ، في بعض الأحيان لا يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة في المستندات ، ولكن في الحساب رقم 19 تنعكس			هناك احتمال كبير لحدوث أخطاء مفقودة في محاسبة ضريبة القيمة المضافة المخصصة والمعدلة (المستردة)
			هل يتم وضع الإجراءات عند شطب المخزونات التي أصبحت غير صالحة للاستعمال؟		لا توجد شهادات لشطب قوائم الجرد ، ولا تؤخذ النفايات القابلة لإعادة التدوير في الاعتبار			هناك احتمال كبير لحدوث أخطاء مفقودة ، احتيال ، إساءة استخدام ، سرقة. مطلوب فحص دقيق لحركة MPZ
			هل يتم فحص بيانات المحاسبة التحليلية والمحاسبة التركيبية بشكل منهجي؟ إلخ.		فقط في نهاية العام			هناك احتمال كبير لتشويه التقارير الدورية للمنظمة

*ملحوظة(قيم الرمز): مستوى منخفض - عند 1 ؛ أقل من المستوى المتوسط - عند 2 ؛ المستوى المتوسط - عند 3 ؛ مستوى عالٍ - عند 4.

من بيانات الاختبار (انظر الجدول 9.1) يتبع ذلك في هذا المثال أن مستوى تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على قضايا البحث منخفض (L 1) وأقل من المتوسط (L 2). كما أن تنظيم المحاسبة وصيانتها لا يفي بالمتطلبات الحديثة ، لأنه بالنسبة لجميع القضايا التي تمت دراستها ، لم ترتفع قيمها فوق المستويات المنخفضة وأقل من المتوسط (U 1 و U 2). يتمثل العيب الرئيسي للرقابة في المزرعة في عدم وجود رقابة فعلية على حركة المواد وأصول الإنتاج ، وبالتالي فإن المرحلة التالية من التحقق يجب أن تكون جردًا للمخزونات.

قبل بدء الجرد ، يجب على المراجع: وضع قائمة بالبنود الخاضعة للمخزون ؛ الاتفاق مع رئيس المنظمة على إنشاء لجنة (بالإضافة إلى الأشخاص المسؤولين ماديًا ، من الضروري تضمين ممثلي المنظمة والمتخصصين وموظفي المحاسبة في اللجنة بأمر) ؛ مطالبة الأشخاص المسؤولين ماليًا بإعداد تقارير عن وصول ومغادرة (استهلاك) الأشياء الثمينة في تاريخ بداية الجرد وتسليمها إلى قسم المحاسبة بالمنظمة ، ونسخة واحدة إلى المدقق ؛ استلام إيصال من الأشخاص المسؤولين ماليًا بأن جميع المستندات المتعلقة باستلام أو استهلاك الأشياء الثمينة قد تم تقديمها إلى قسم المحاسبة وأنه ليس لديهم مخزونات لم يتم استلامها أو شطبها من النفقة ؛ تلقي إيصالات مماثلة من الأشخاص الذين لديهم مبالغ مسؤولة عن شراء قوائم الجرد أو توكيل رسمي لاستلامها.

أثناء الجرد ، يجب على المدقق: تحديد ما إذا كانت مباني المستودعات تستخدم للغرض المقصود منها ، وما إذا كانت المخزونات مخزنة بشكل صحيح ؛ والتحقق مما إذا كانت مباني المستودعات تفي بالمتطلبات ذات الصلة ؛ كيف يتم حمايتهم ؛ تحديد ما إذا كانت الأشياء الثمينة مخزنة في الهواء الطلق أو في أماكن غير مناسبة ولا تتعرض للتلف ، وما إلى ذلك ؛ التأكد من تنفيذ جميع الإجراءات بدقة من قبل لجنة الجرد ؛ تتطلب إعادة الحساب والقياس والوزن ، إذا لزم الأمر ؛ تسجيل نتائج المخزون لكل نوع من أنواع المخزون في قوائم الجرد المجمعة في الموقع (التخزين) والأشخاص المسؤولين ماليًا في وحدات القياس المعتمدة في المحاسبة ؛ وضع جرد منفصل للقيم التي تنتمي إلى المنظمات الأخرى ، ومن ثم ، من خلال التدقيق المضاد ، اكتشف من يملكها ولماذا يتم تخزينها في مستودع مؤسسة أخرى ؛ إيلاء اهتمام خاص للأرقام والعلامات التجارية وأسماء الأصول المادية وامتثالها للأرقام والعلامات التجارية المشار إليها في جوازات السفر والوثائق الواردة (ينطبق هذا بشكل خاص على قطع غيار السيارات والجرارات وما إلى ذلك ، يجب أن تكون أرقامها وعلاماتها التجارية متطابقة على جواز السفر والوثيقة الواردة) ؛ بالنسبة لبعض المخزونات (العلف والبذور وما إلى ذلك) ، إذا لزم الأمر ، خذ عينات لتحليل جودة المختبر (يجب أخذ العينات من نسختين ومختومة بختم. إيصال ، يتم إرساله إلى المدقق. العينات المأخوذة للتحليل ، حيث تشير إلى: اسم المنظمة ، والوزن ، والحجم ، ومكان أخذ العينات ، ودرجة حرارة الهواء في مكان التخزين ، والرطوبة ، وما إلى ذلك. شخص مسؤول ماليًا) ؛ ما إذا كان يتم إعداد بيانات المقارنة في قسم المحاسبة للمخزونات ، والتي يتم فيها الكشف عن الانحرافات عن البيانات المحاسبية (التي يتم توقيعها من قبل كبير المحاسبين والشخص المسؤول ماديًا) ؛ تلقي تفسيرات مكتوبة من الأشخاص المسؤولين ماليًا حول أسباب النقص والفائض المحدد في السلع والمواد ؛ التحقق من صحة الانعكاس في محاسبة النقص والفائض المحدد في القيم ؛ حفظ نسخ من المستندات (العاملة) المحددة ، والتي سيتم استخدامها في المستقبل أثناء التدقيق.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار هنا أن شطب الخسارة الطبيعية ضمن المعايير المعمول بها لا يمكن أن يتم إلا من أجل النقص المحدد. يتم حساب معدل الخسارة الطبيعية بالصيغة التالية:

حيث O n ، O k - التوازن في بداية ونهاية مدة الصلاحية ؛

п п - مجموع الأرصدة المؤقتة بالأشهر ؛

ك ج - فترة التخزين الفعلية للتقويم ؛

N ns، N ks - معدل الفقد الطبيعي المقابل لعمر التخزين الأولي والنهائي.

بعد الجرد ، من المستحسن التحقق من اكتمال التحديد ، وصحة الشطب ، وتقييم ومحاسبة قوائم الجرد.

أثناء المراقبة ، يجب على المدقق التحقق من: صحة محاسبة المستودع ، وصلاحية السجلات من قبل مدير المستودع (أمين المخزن) في البطاقات ؛ اكتمال النشر ، وصحة شطب المواد الواردة من الخارج ، وكذلك اكتمال وتوقيت نشر المنتجات النهائية ، بما في ذلك المنتجات الزراعية. يؤدي انتهاك إجراءات الترحيل وشطب المخزون إلى سرقة المنتجات ، وكذلك إنشاء فائض من المواد الخام ، والتي يتم من خلالها تصنيع أو بيع منتجات غير محسوبة دون تسجيل المعاملات من أجل إخفاء الدخل من الضرائب واختلاس الممتلكات تلقي الأموال.

لغرض هذا التحقق ، يمكن استخدام اختبارات مفصلة مستقلة:

1. التحقق من صحة تصنيف المخزون حسب الصناعة التحويلية لتحديد رقم المخزون. صحة التصنيف حسب المحتوى الاقتصادي والغرض والهيكل لتنظيم التخزين وصحة المحاسبة.

2. تحليل مستندات التسوية والدفع التي تؤكد استلام الأصول المادية من الموردين: أوامر الدفع ، الفواتير ، مذكرات الشحن مع أنواع مختلفة من المرفقات (المواصفات ، الشهادات ، شهادات الجودة ، إلخ). تحليل المستندات للمحاسبة عن استلام المنتجات الزراعية والبذور والأعلاف: سجلات إرسال الحبوب والمنتجات الأخرى من الحقل (نموذج رقم SP-1) ، القسائم (النماذج رقم SP-5 ، SP-6) ، السجلات لاستلام الحبوب والمنتجات الأخرى (نموذج رقم SP-2) ، بيانات حركة الحبوب والمنتجات الأخرى (نموذج رقم SP-11) ، دفتر محاسبة المستودع ، أعمال فرز وتجفيف منتجات المحاصيل (نموذج رقم SP -12) ، إجراءات قبول الأعلاف الخشنة والعصارية (نموذج رقم SP-17) ، علف المراعي (نموذج رقم SP-18 أو SP-19) ، سجلات إنتاج الحليب (نموذج رقم SP-21) ، مذكرات إيصالات المنتجات الزراعية (نموذج رقم SP-14) ، إلخ.

3. مقارنة بين هذه المستندات للدفع للموردين وبيانات المستندات لترحيل الأصول المادية ، وكذلك التحقق من توفر العقود المنفذة بشكل صحيح لهذه المعاملات.

4 - مقارنة بيانات المستندات الأولية المتعلقة باستلام الأشياء الثمينة ببيانات سجلات المحاسبة والمحاسبة في المستودعات (تقارير عن حركة الأصول المادية (النماذج رقم 265 ، 265a-APK) ، بيانات المحاسبة للأصول المادية (الاستمارات رقم 46-APK ، 60-APK) ، المجلات-رقم الترتيب 10-APK ، 6-APK ، إلخ.).

5. التحقق من صحة التقييم (وفقًا للسياسة المحاسبية) للمخزونات عند استلامها (الشراء) والاستحواذ. هنا يجب أن تعلم أنه في المؤسسات ، يمكن إجراء المحاسبة التركيبية لاقتناء (شراء) المواد في التقييم بالتكلفة الفعلية (التكلفة) للشراء (الشراء) أو بأسعار مخفضة (بالتكلفة المخططة أو القياسية للاقتناء وأسعار الشراء وما إلى ذلك). اعتمادًا على الخيار المختار لحساب تكاليف الإنتاج (تقليدي أو وفقًا لنظام "التكلفة المباشرة") ، يمكن أن ينعكس إصدار وترحيل المنتجات النهائية (بما في ذلك البذور والأعلاف) في التقييم وفقًا لأحد الخيارات المحددة في السياسة المحاسبية: حسب تكلفة الإنتاج الفعلية الكاملة ؛ بتكلفة الإنتاج الكاملة المخطط لها (القياسية) ؛ بتكلفة الإنتاج الفعلية المخفضة (الجزئية) ؛ بتكلفة إنتاج مخفضة (قياسية) مخططة (جزئية). يجب الانتباه أيضًا إلى صحة التقييم عند التفريق بين التكاليف بين المنتجات الرئيسية والمرتبطة والمنتجات الثانوية لمنشأة إنتاج واحدة (على سبيل المثال ، بين الحبوب والقش ، بين الحليب والنسل والسماد ، إلخ). السلع المشتراة للبيع والبيع في المنظمات يمكن أن تؤخذ في الاعتبار (تنعكس) في التقييم: أ) في تجارة الجملة - بسعر الشراء ؛ ب) في التجزئة - بسعر البيع.

6. استفسارات كتابية ، مقابلات شفهية (موظفين ، متخصصين ، أطراف ثالثة).

7. التحقق من صحة المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة المخصصة (على الحساب 19) وقبول ضريبة القيمة المضافة (استرداد). يجب أن نتذكر هنا أن مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد المشتراة يخضع للتعويض (استرداد) فقط عندما تستوفي المنظمة الشروط التشريعية التالية: على أساس إجراء التسويات في معاملات المقايضة ، والدفع المسبق (المدفوعات المسبقة) ، والتسويات باستخدام الكمبيالات ومقاصة المطالبات المتبادلة ؛ عند شراء الأصول المادية لاحتياجات الإنتاج من النقد في حدود التسويات النقدية بين الكيانات القانونية المنشأة بموجب القانون في وجود أمر نقدي وارد وفاتورة للإفراج عن البضائع ، تشير إلى مبلغ الضريبة في سطر منفصل ؛ عند شراء وقود ومواد تشحيم نقدًا من خلال محطة وقود ، يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة للتعويض ، إذا تم تخصيص هذا المبلغ في إيصال تسجيل النقد والفاتورة وإذا كانت هناك مستندات داعمة بشأن استخدام إنتاج الوقود ؛ يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المشتراة لاحتياجات الإنتاج من مؤسسات البيع بالتجزئة للتعويض من المشتري في وجود فاتورة ؛ مبلغ الضريبة على الموارد المادية المقتناة (المرسملة) ، والتي تُعزى تكلفتها إلى تكاليف الإنتاج والتداول ، تم دفعها بالفعل إلى الموردين.

8. التحقق من صحة مراسلات الحسابات - هل هناك أي حالات لا يتم فيها رسملة القيم المادية المستلمة ، ولكنها تُحال إلى حسابات أخرى (لحساب التكاليف ، والتسويات ، والاحتياطيات ، وما إلى ذلك).

يجب أن نتذكر هنا أن مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية يمنح المنظمات الحق في اختيار الخيار لعكس شراء المواد:

1) باستخدام الحسابات 15 و 16 ؛

2) بدون استخدام الحسابين 15 و 16 في الحسابين 10 و 12 ؛

3) بدون استخدام الحسابين 10 و 12 على الحسابين 15 و 16.

يتضمن الخيار الأول للمحاسبة على حسابات عملية شراء الأصول المادية واكتسابها استخدام الحساب 15 "اقتناء الأصول المادية وحيازتها" والحساب 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" ، المرتبط بـ استخدام الأسعار المحاسبية المخططة (المعيارية) لتقييم الأصول المادية. عادة ما يتم حساب هذه الأسعار على أساس متوسط أسعار المشتريات ويتم تعديلها مع الأخذ في الاعتبار العمليات التضخمية (هنا من الضروري التحقق من موضوعية الأسعار المحاسبية المطورة ومدى توافر تسمية السعر).

تنعكس الفواتير المقبولة للموردين ، والمشتريات من خلال أشخاص خاضعين للمساءلة ، واستلام مواد الإنتاج الخاص في الخصم من الحساب 15 وائتمان الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" ، 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" وغيرها. ينعكس الاستلام إلى مستودع المؤسسة وترحيل الأصول المادية عن طريق إدخال في الخصم من الحساب 10 وائتمان الحساب 15 بأسعار مخفضة. يُعزى الفرق بين أسعار المحاسبة والفواتير للأصول المادية ، المحددة في الحساب 15 ، إلى الحساب 16 "الانحرافات في تكلفة الأصول المادية". الحساب 15 مغلق وليس له رصيد.

هنا يجب على المدقق أن يتحقق في نفس الوقت من صحة التخصيص وشطب الانحرافات في تكلفة المواد بمتوسط النسبة المئوية للانحرافات:

حيث P هي النسبة المئوية للانحرافات (٪) ؛

О n ، О п - على التوالي مجموع ميزان الانحرافات في بداية الشهر ومجموع الانحرافات لـ

شهر الإبلاغ (روبل) ؛

M n ، M p - على التوالي ، باقي المواد في بداية الشهر وتكلفة ما تم استلامه

شروط شهر التقرير (روبل).

يتضمن الخيار الثاني (التقليدي) لعكس عملية الشراء والاستحواذ على الأصول المادية في المحاسبة إدخالات في الخصم من الحساب 10 وائتمان الحسابات 60 ، 71 ، 20 ، 23 ، إلخ. في هذه الحالة ، قيمة الشراء ( التكلفة الفعلية) للقيم المادية ، وبالتالي تكاليف النقل والمشتريات لها.

الخيار الثالث لعكس هذه العملية في المحاسبة هو إدخالات على الخصم من الحساب 15 لمبلغ قيمة شراء الأصول المادية ، والخصم من الحساب 16 لمبلغ تكاليف النقل والمشتريات وائتمان الحسابات 60 ، 71 ، وما إلى ذلك (أي مشابه للخيار الثاني دون استخدام الحساب 10).

يتطلب الفحص الشامل صحة مراسلات الحسابات عند ترحيل المنتجات النهائية للإنتاج الزراعي ، وكذلك منتجات الصناعات الخدمية والمزارع ، وملء البذور وتخزين العلف من الإنتاج الخاص. هنا ، يمكن استخدام خيارات مختلفة للمحاسبة على الحسابات. لذلك ، وفقًا لمخطط الحسابات ، يمكن الاحتفاظ بمحاسبة الإنتاج في المنظمة (وفقًا للسياسة المحاسبية):

1) استخدام الحساب 40 "إصدار المنتجات (الأعمال ، الخدمات)" ؛

2) على حساب 43 "المنتجات النهائية" دون استخدام الحساب 40 ؛

3) على الحساب 40 دون استخدام الحساب 43.

يتضمن الخيار الأول المحاسبة عن الإفراج عن السلع التامة الصنع بالتكلفة المعيارية (المخطط لها) وفقًا للخصم المدين للحساب 43 "البضائع الجاهزة" وائتمان الحساب 40 "ناتج المنتجات (الأعمال ، الخدمات)". في نهاية فترة التقرير ، يعكس الخصم من الحساب 40 وائتمان الحسابات 20 و 23 وغيرها تكلفة الإنتاج الفعلية للمنتج النهائي. في الوقت نفسه ، يتم الكشف عن الانحرافات (الإيجابية أو السلبية) في الحساب 40 ، والتي يتم شطبها إلى الخصم من الحساب 90 "المبيعات" من رصيد الحساب 40: إيجابي - بطريقة الإضافة ، سلبية - بواسطة علامة حمراء طريقة. خيار المحاسبة الثاني هو الخيار التقليدي بدون استخدام الحساب 40. خيار المحاسبة الثالث مشابه للخيار الأول ، ولكن بدون استخدام الحساب 43.

9. التحقق من صحة شطب الأصول المادية للإنتاج وفي مجالات أخرى (البيع ، الهبة ، الشطب بسبب النقص ، التلف ، السرقة ، عدم الاستخدام ، إلخ).

لهذه الأغراض ، من الضروري تحليل صحة تنفيذ المستندات المتعلقة بالاستهلاك وحركة المخزون في المزرعة ، وصحة حساباتها في قسم المحاسبة. تشمل المستندات الاستهلاكية: أعمال استهلاك البذور ومواد الزراعة (نموذج رقم SP-13) ، وبيانات المحاسبة عن استهلاك العلف (نموذج رقم SP-20) ، وقوائم الحد من المدخول (نموذج رقم 261-APK) ، يعمل على استخدام الأسمدة المعدنية والعضوية والبكتيرية ومبيدات الآفات ومبيدات الأعشاب (نموذج رقم 262-APK) ، ويعمل على شطب الإنتاج والمعدات المنزلية (نموذج رقم 263-APK) ، والمتطلبات ، والفواتير ، والشحنة ملاحظات (متخصصة) ، إلخ.

يجب على المدقق التحقق بعناية من هذه المستندات وتحديد ما إذا كانت المصفاة قد تم إطلاقها في الإنتاج ولأغراض أخرى دون وزنها أو قياسها أو إعادة فرزها أو دون إجراء اختبار تقني لجودتها. هذا ينطبق بشكل خاص على استهلاك البذور والأعلاف وقطع الغيار ومواد البناء. غالبًا ما يؤدي هذا إلى تكوين أصول مادية فائضة مخفية عن المحاسبة (خاصة إذا كانت هناك مدخرات مقارنة بالمعايير الحالية).

من الضروري أيضًا التأكد من مراعاة معدلات الاستهلاك الحالية وامتثال هذه المعايير للاحتياجات التكنولوجية ، وهو ضمان معين لمنع الاستهلاك غير الضروري للمواد الخام من أجل إطلاق منتجات غير محسوبة ("اليسار") أو زيادة مصطنعة في سعر التكلفة (غالبًا ما يُسمح بمثل هذه الحالات في مصانع معالجة اللحوم ، ومصانع الألبان ، والمصاعد ، ومصانع الأعلاف ، ومصانع النبيذ ، وما إلى ذلك).

تُظهر ممارسة عمليات المراجعة أنها في العديد من المؤسسات تقوم بشكل منهجي بتخفيض قيمة الأصول المادية والسلع (من حيث سعر التكلفة) مع عزو الفرق في الأسعار إلى المصروفات الأخرى (الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"). في الواقع ، هذه الإمكانية منصوص عليها في الفقرة 62 من اللوائح الخاصة بمسك المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي (رقم 34 ن المؤرخ 29 يوليو 1998) فيما يتعلق بتلك القيم التي انخفض سعرها أثناء السنة أو التي عفا عليها الزمن أخلاقياً أو فقدت صفتها الأصلية جزئياً. ومع ذلك ، لا يمكن إجراء عمليات الشطب إلا في نهاية السنة المشمولة بالتقرير عن طريق جرد الأشياء الثمينة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب تبرير التخفيضات المخفضة وتأكيدها من خلال قانون الجرد ، وبروتوكول لجنة المخزون ، وترتيب رئيس المنظمة ، ومعلومات عن أسعار السوق وأسعار الشراء ، وما إلى ذلك.

عند إعداد التقارير السنوية ، يجب أن تنعكس القيم المشار إليها في الميزانية العمومية على القيمة السوقية. يتم إنشاء احتياطي لانخفاض قيمة الأصول المادية للفرق بين سعر التكلفة والقيمة السوقية للأشياء الثمينة: الحساب المدين 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" دائن الحساب 14 "احتياطيات انخفاض قيمة الأصول المادية". سيتم استعادة هذا الاحتياطي في بداية العام المقبل عن طريق إعادة شطب الحسابات.

مثال آخر: وفقًا للقانون الفيدرالي "بشأن المحاسبة" ، يحق للمنظمات شطب تكلفة الأشياء الثمينة المفقودة مقابل الخسائر ، التي لم يتم تحديد الجناة بسببها أو أنكرت المحكمة إدانتهم. العديد من المنظمات ، باستخدام هذا البند من القانون ، تقوم بشكل غير معقول بشطب "النقص" في النفقات الأخرى (في الواقع ، يرتبط هذا أحيانًا بسرقة الأشياء الثمينة والاحتيال). لذلك ، يجب على المدقق التحقق من وجود شهادات جرد للأشياء الثمينة ، وشهادات من المؤسسة ذات الصلة حول عدم ملاءمة الأشياء الثمينة ، وصحة البيانات الواردة فيها حول أسباب الشطب.

10. مقارنة (تسوية) هذه المستندات لشطب القيم وسجلات المحاسبة المقابلة (تقارير الإنتاج ، دفاتر يومية الطلبات رقم 10-APK ، 11-APK ، إلخ). يجب إيلاء اهتمام خاص لشطب المواد المعروضة للبيع (من خلال الحساب 91) ، وكذلك العمليات المتعلقة بإصدار المنتجات النهائية مقابل الأجور (الدفع العيني). غالبًا ما تحدث أخطاء هنا ، ولا تظهر عائدات المبيعات في المحاسبة ، مما يؤدي إلى تطبيق العقوبات المالية من قبل مفتشية الضرائب على المنظمة.

11. التحقق من صحة تقدير الأصول المادية المشطوبة لتكاليف الإنتاج (التداول) والمباعة.

وفقًا للمادة 58 من لوائح المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، وكذلك البند 16 من PBU 5/01 ، يمكن تحديد التكلفة الفعلية للموارد المادية من خلال أحد الخيارات التالية لطريقة تقييم المخزون: بمتوسط التكلفة بتكلفة عمليات الشراء الأولى في الوقت المناسب - FIFO ؛ بتكلفة أحدث المشتريات - LIFO. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للمؤسسات استخدام خيار التسعير التقليدي - تكلفة الوحدة للمواد.

يُسمح باستخدام المتغيرات الموضحة لطريقة التقييم عند بيع (الاستغناء) للسلع في المنظمات العاملة في الأنشطة التجارية.

من خيارات التقييم المحددة ، تختار المنظمة خيارًا واحدًا في سياستها المحاسبية من تلقاء نفسها. لذلك ، من الضروري التحقق من الصلاحية والفائدة للإدارة والاستخدام الصحيح للخيار لتقييم الموارد المادية المحددة في السياسة المحاسبية.

يمكن إجراء التحقق من صحة القيمة المشطوبة للأصول المادية لتكاليف الإنتاج من خلال حسابات الرصيد:

P = H + P - K ،

حيث P هي تكلفة القيم المنفقة في فترة التقرير (روبل) ؛

H ، K - تكلفة الرصيد الأولي والنهائي للأصول المادية في الحساب 10 ، إلخ.

P - تكلفة الأصول المادية المستلمة (معدل دوران الخصم على الحساب 10 ، إلخ.)

12. التحقق من صحة مراسلات الفواتير لشطب المخزون من المستودع ، والاستهلاك في الأنشطة الإنتاجية وغير الإنتاجية ، والمبيعات ، وما إلى ذلك. غالبًا ما يتم إجراء الأخطاء والسهو هنا ، خاصة عند شطب الانحرافات عن أسعار المحاسبة. فيما يلي المراسلات الصحيحة للحسابات باستخدام مثال محاسبة تدفق المواد (الجدول 9.2).

تقييم نظام التحكم الداخلي

عند إجراء التدقيق

تحلل المقالة المبادئ الرئيسية التي يقوم عليها نظام الرقابة الداخلية للمراجع على الشيء الخاضع للتدقيق. يتم إعطاء تقنيات وطرق هذا التقييم.

أدت المتطلبات المتزايدة لإعداد التقارير المالية ، التي تم تشكيلها في أوائل العقد الأول من القرن الحادي والعشرين ، إلى تغيير مناهج تحليل نظام الرقابة الداخلية (يشار إليه فيما يلي بـ ICS). هناك اتجاه عام نحو تشديد الإجراءات لإعداد تقارير موثوقة. كانت هناك رغبة في إلزام المراجعين بتقديم تقييم لمعايير المحاسبة الدولية في تقاريرهم. وقد انعكس ذلك في تطوير المعايير لضمان مراعاة جودة الرقابة على الكيانات الخاضعة للرقابة. ظهرت معايير جديدة ISA 315 ، ISA 330 ، والتي تربط تقييم مخاطر التدقيق وإجراءات التدقيق للمخاطر المقدرة بتحليل موثوقية ICS للكيانات الخاضعة للرقابة من وجهة نظر التشويه المحتمل للبيانات المالية ، مما أدى إلى إدخال إضافات وتعديلات على جميع معايير ISA تقريبًا.

في المعايير السابقة ، تم تعريف ICS على أنها مجموعة من الأحداث التي يهتم بها الأشخاص الخاضعون للتدقيق في المقام الأول. يركز الإصدار الجديد على موثوقية التقارير المالية ، وكذلك على قدرة مديري الشركات على تقليل المخاطر باستخدام نظام الرقابة الداخلية.

تتطلب ISA تحليلاً مستمراً لـ CRS. ابتداء من عام 2006 ، تم إدخال تعديل لإدخال مسؤولية إدارة الكيان الخاضع للمراجعة عن تطوير وتنفيذ وصيانة ICS ، مما يضمن عرضًا عادلًا للبيانات المالية.

في السنوات الأخيرة ، نجحت الكيانات التجارية في تشكيل أنظمة للرقابة الداخلية والتدقيق ، تؤخذ نتائجها في الاعتبار عند إجراء عمليات التدقيق. ترتبط مسألة تنظيم ICS عضوياً بالهيكل الإداري لكيان تجاري ، واستراتيجيته وصياغة المحاسبة الإدارية والمالية ، وإجراءات إعداد تقارير الإنتاج الداخلي (الإدارة).

وفقًا لمعايير التدقيق ، فإن ICS هو نظام يتكون من خمسة مكونات. يشتمل المكون الأول ، بيئة التحكم ، على موقف الإدارة ووعيها وعملها. تتضمن بيئة الرقابة أحكامًا لقادة الأعمال للإبلاغ صراحة بمتطلباتهم من الصدق واحترام الأخلاق إلى مرؤوسيهم. من المهم أيضًا الانتباه إلى الكفاءة. تلتزم الإدارة بتحليل الصفات المطلوبة لأداء أعمال معينة. ظلت العوامل الأخرى لبيئة الرقابة ، مثل فلسفة القيادة ، والهيكل التنظيمي ، والسلطة والمسؤولية ، وممارسات وسياسات الموارد البشرية ، كما هي أو خضعت لتغييرات تحريرية بحتة.

إن فهم المراجع لبيئة الرقابة له أهمية خاصة عند النظر في القضايا المتعلقة بخطر الاحتيال. يجب أن يفهم المدقق كيف تعزز إدارة الجهة الخاضعة للرقابة بيئة من السلوك الصادق والأخلاقي وتضع ضوابط مناسبة لمنع الخطأ والاحتيال والدفاع ضدهما. يجب على المدقق النظر في كيفية تطبيق عناصر بيئة الرقابة وتحديد ما إذا كان يتم استخدام الضوابط في الممارسة العملية.

المكون الثاني من ICS هو تقييم مخاطر الأعمال من قبل الكيان الخاضع للرقابة كعملية لتحديد المخاطر وعواقبها المحتملة والاستجابة لها. أدخل معيار التدقيق الدولي الجديد مطلبًا على مديري الكيان الخاضع للرقابة لتقييم المخاطر المرتبطة بعمل مؤسستهم بشكل مستقل. يجب أن يفهم المدقق كيف تحدد المنظمة وتزيل مخاطر الأعمال المرتبطة بأهداف التقارير المالية ، وما هي النتائج التي يؤدي إليها ذلك.

المكون الثالث من ICS هو نظام معلومات يتعلق بأغراض إعداد التقارير المالية ويتألف من الإجراءات والسجلات. يجب أن يفهم المدقق كيف تقوم المنظمة بتوصيل أدوار ومسؤوليات موظفين معينين ، وكذلك الأمور الهامة المتعلقة بالتقارير المالية. يجب أن يصف قسم المحاسبة بوضوح من يفعل ماذا ومن المسؤول عن ماذا. يجب على المدقق التحقق من مدى جودة إعداد تعليمات الخدمة ومدى اتباعها بضمير حي.

المكون الرابع من ICS هو إجراءات التحكم. يتم تعريفها على أنها سياسات وإجراءات تساعد على ضمان اتباع أوامر الإدارة. وتشمل هذه الإجراءات والأنشطة التي تقوم بها الكيان الخاضع للرقابة وتتجاوز المحاسبة المباشرة وإعداد التقارير.

المكون الخامس من ICS هو مراقبة الضوابط. يُفهم على أنه عملية تقييم جودة أداء ICS. يتم إجراؤه من خلال المراقبة المستمرة ، وتقييمات الموثوقية الفردية ، ويضمن أن الضوابط تعمل بشكل فعال. يجب أن يفهم المدقق الأنواع الرئيسية للأنشطة التي تقوم بها المنظمة لمراقبة الرقابة الداخلية على الأنشطة المالية.

فيما يتعلق بتقييم مخاطر التحريف الجوهري ، يجب على المراجع تحديد ما إذا كانت الرقابة مناسبة في تقييم مخاطر التحريف الجوهري. من الضروري مراعاة تقييم مستوى الأهمية النسبية ، وحجم الكيان الخاضع للرقابة ، وطبيعة أعماله ، وتعقيد الأنظمة التي تشكل ICS. الطريقة الأسهل والأقل موثوقية للحصول على أدلة تدقيق حول ICS هي إجراء مقابلات مع موظفي العميل ، والأكثر موثوقية هو مراقبة إجراءات الرقابة الخاصة بالمدقق. لسوء الحظ ، لا يستطيع المدقق جسديًا تتبعهم شخصيًا. يمكن أن توفر الرقابة الداخلية ثقة جزئية فقط في تحقيق الهدف. إذا لم يتم العثور ، نتيجة لإجراءات تقييم المخاطر ، على ضوابط فعالة ، يستبعد المراجع تأثير الرقابة من تقييمات المخاطر ذات الصلة. يجب على المدقق تخطيط وتنفيذ الإجراءات الموضوعية لكل معاملة جوهرية.

يمر التحقق من إجراءات المراقبة بمرحلتين. في المرحلة الأولى ، يكتشف المراجع ما إذا كان هذا الإجراء موجودًا للكيان الخاضع للرقابة. في المرحلة الثانية ، تحدد ما إذا كانت إجراءات التحكم تفي بالوظيفة المقصودة. تُستخدم الاختبارات فقط لتلك الأجزاء من ICS التي تم تحديدها من قبل المدقق لتكون مناسبة للوقاية والكشف والتصحيح. الإطار الزمني للاختبار هو الفترة الزمنية التي يتم خلالها تنفيذ إجراءات المراجعة. يرتبط نطاق اختبارات مراجعة أدوات الرقابة ارتباطًا مباشرًا بتقييم المراجع للمخاطر. يجب أن تنعكس جميع الإجراءات الموصوفة للمراجع في وثائق العمل.

وفقًا للقاعدة الفيدرالية (المعيار) "تقييم مخاطر التدقيق والرقابة الداخلية التي يقوم بها الكيان الخاضع للرقابة" ، فإن أساس الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي هو بيئة الرقابة ونظام المحاسبة والضوابط. في رأينا ، من المستحسن اعتبار نظام المحاسبة الضريبية كجزء من عناصر الرقابة الداخلية ، وهو نظام منظم لتسجيل وتلخيص المعلومات عن وقائع النشاط الاقتصادي الذي يتوسط في حدوث الدخل والمصروفات الخاضعة للمحاسبة وفقًا لـ قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من أجل تكوين معلومات ضريبية كاملة وموثوقة.

في سياق التخطيط ، يجب على المدقق تقييم مدى كفاية الرقابة الداخلية لمقياس وخصائص نشاط كيان اقتصادي وتحقيق فهم لأنماط أدائه في الجزء الذي يوفر تنظيم ومراقبة عملية التحصيل ومعالجة وتلخيص المعلومات اللازمة لإعداد تقارير محاسبية وضريبية موثوقة.

يقوم المدقق بفحص ICS الموضوع من أجل تخطيط التدقيق وتحديد طبيعة ومدى وتوقيت الإجراءات المطلوبة. في النهاية ، يجعل هذا الفحص من الممكن تقييم مخاطر التحريف في البيانات المالية. عند القيام بذلك ، يجب أن يولي المدقق مزيدًا من الاهتمام للضوابط ذات الصلة بالمعلومات المالية ذات الصلة بدعم البيانات المالية. الضوابط التي لا تؤثر على المعلومات المالية لا تعتبر جوهرية للمدقق إلا إذا كانت تؤثر بشكل غير مباشر على البيانات المالية.

عند التخطيط لعملية تدقيق ، يفحص المدقق جميع المكونات الخمسة لمعايير ICS للموضوع من أجل:

تحديد نوع التحريفات الجوهرية المحتملة ؛

النظر في العوامل التي تؤدي إلى تحريفات جوهرية ؛

تطوير اختبارات نظام التحكم ؛

حدد أشكال الاختبار من حيث الجوهر ، إن أمكن.

تبين الممارسة أنه في مرحلة التخطيط يصعب دراسة أنشطة الكيان الاقتصادي بالتفصيل فيما يتعلق بالحجم الكامل للمعاملات التجارية المنجزة ، لذلك يُنصح باختيار أهمها. يمكن أن يسترشد الاختيار بالأهمية النسبية للدوران وأرصدة الحسابات. بناءً على نتائج تقييم المحاسبة والرقابة الداخلية لهذه الحسابات والمجالات ، يشكل المدقق رأيه في نظام المحاسبة والرقابة الداخلية لكيان اقتصادي.

إن التقييم الذي تم إجراؤه في مثل هذه الفترة الزمنية القصيرة شخصي تمامًا ، وليس من المنطقي تقديم عدد كبير من التدرجات في هذه المرحلة. لذلك ، يتم هنا تطبيق ثلاث درجات من تقييم المحاسبة وأنظمة الرقابة الداخلية. يؤثر الدليل الذي تم الحصول عليه من نتائج فحص الأعمال على تكوين رأي المراجع فيما يتعلق بمستوى المخاطر الكامنة ومدى ملاءمة تطبيق المعرفة حول الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي أثناء المراجعة.

من أجل التنظيم العقلاني للمراجعة ، يجب على المدقق ، بناءً على تقييم المخاطر الكامنة والرقابة ومع الأخذ في الاعتبار الحكم الأولي للأهمية النسبية ، تحديد المخاطر المقبولة لعدم الكشف ، ومع الأخذ في الاعتبار تقليل هذا الأخير ، تخطيط إجراءات التدقيق المناسبة.

يتم إجراء تشخيصات الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي من أجل التقييم الأولي لدرجة موثوقية نظام التصنيف الدولي ويتضمن دراسة وتحليل وتقييم:

موقف الإدارة من الحاجة إلى الحفاظ على ضوابط داخلية كافية ؛

إجراءات تفويض السلطة وتوزيع المسؤولية ؛

إجراءات ضمان سلامة الأصول والمعلومات السرية للكيان الاقتصادي ؛

السياسة المحاسبية والضريبية للكيان الاقتصادي ، جوانبها التنظيمية والتقنية والمنهجية ؛

الهيكل التنظيمي للمحاسبة.

إجراءات توثيق وقائع النشاط الاقتصادي وتنظيم تدفق المستندات ؛

أدوار وأماكن تكنولوجيا الكمبيوتر في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ؛

إجراءات تنظيم البيانات في المحاسبة والسجلات الضريبية ؛

عملية إعداد التقارير المحاسبية والضريبية.

لإجراء تقييم أولي لفعالية ICS ، يتم استخدام التدرجات التالية: مرتفع ، متوسط ، منخفض. يقوم المدقق بتكوين تقييمه كنتيجة لما يلي:

فاصل صفحة--

المحادثات مع الموظفين الأكفاء في كيان اقتصادي ؛

فحص المستندات

مراقبة تطبيق تدابير وإجراءات محددة ؛

أجراءات تحليلية.

دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في عملية دراسة وتقييم ICS ، والتي تتكون من فهم وتوثيق هذا النظام ، وتقييم مخاطر التحكم ، واختبار الضوابط ، وتقييم نتائج الاختبار وتوثيقها ، واختبارها في جوهرها.

لتحليل ICS ، يجب على المدقق:

اعتمد على تجربتك الخاصة مع الموضوع ؛

طلب المعلومات اللازمة من الإدارة والمشرفين والموظفين ؛

فحص المستندات والسجلات ؛

دراسة طبيعة وأنواع الأنشطة ؛

توثيق الفهم المكتسب.

يتم التحقق من الضوابط الداخلية الحالية من قبل المدقق بناءً على بيانات من عدة مصادر ، في الماضي والحاضر. يجب على المدقق مراجعة أوراق العمل من المراجعة السابقة ، وطلب معلومات إضافية من موظفي العميل والمدققين الداخليين ، ومراجعة أدلة الإجراءات ، ومراقبة الشركة. ومع ذلك ، ينبغي ألا يغيب عن الأذهان أن هيكل الضوابط الداخلية من الفترات السابقة قد لا يتوافق مع الفترة الحالية.

يمكن توثيق فهم ICS بواسطة المدقق من خلال إعداد مخططات انسيابية وملء الاستبيانات والأوصاف ورسم أشجار وجداول القرار. تثبت هذه الأشكال من الوثائق أن الفهم والتقييم الكافيين لـ ICS قد تحقق بالفعل.

مخططات الكتلة هي مخططات رمزية تمثل العملية المتسلسلة لنظام التحكم والمعالجة والتوثيق. يمكن استخدام المخططات القُطرية ، أولاً ، لتقييم ICS ، وثانيًا ، كوسيلة للتوثيق في شكل إلكتروني أثناء البرمجة.

يوضح المخطط الانسيابي المستخدم لتقييم النظام أصل كل مستند في النظام ومعالجته اللاحقة وموقعه النهائي. بالإضافة إلى ذلك ، تعد المخططات مفيدة للمدقق من حيث أنها توثق جميع الخطوات في عملية التدقيق.

تم إنشاء مخططات الكتل الإلكترونية المستخدمة كوثائق في الأصل لتوثيق المنطق والتدفقات الحالية للمعلومات الإلكترونية. يمكن للمدقق استخدام هذه المخططات لتقييم كل من أداء البرنامج والضوابط الداخلية المتعلقة بوظيفة معالجة البيانات بشكل عام.

لإعداد مخططات الكتلة ، يجب عليك:

رسم مخطط لسير العمل وتدفق المعلومات ؛

ابدأ من أعلى الصفحة وانتقل من أعلى إلى أسفل ومن اليسار إلى اليمين ؛

استخدم الوصف لفهم المستخدم بشكل أفضل ؛

تجنب خطوط التقسيم إن أمكن ؛

يحتوي استبيان ICS عادةً على أسئلة تقترح إجابات "نعم" أو "لا". تهدف الردود السلبية إلى زيادة الانتباه إلى أوجه القصور المحتملة في هذا النظام. للحصول على إجابات سلبية ، يجب كتابة تفسير. تحتوي الاستبيانات أيضًا على مساحة إضافية للموظف الذي تمت مقابلته لنشر تفسيراته هناك. يجب أن تركز الأسئلة على ضوابط داخلية محددة تكون مسؤولة عن عنصر أو حساب أو عملية معينة. يجب أن تنطبق على كل إجراء من إجراءات العلاج المناسب.

الأوصاف هي نسخة مكتوبة من المخطط الانسيابي. يصف المدقق كيف يتصور ICS. يتم بيان الحقائق في تسلسل أصل الأحداث لعملية معينة.

تعد المخططات الانسيابية مناسبة لتوثيق هياكل التحكم الأكثر تعقيدًا ، كما أن أوراق الحقائق المكتوبة مناسبة للبنيات الأقل تعقيدًا.

شجرة القرار عبارة عن رسم توضيحي يوضح منطق العملية أو العملية. في هذه الحالة ، يتم استخدام الأسئلة بشكل أساسي ، والتي يجب أن تتبعها الإجابات بـ "نعم" ، "لا" ، لتوجيه المستخدم إلى السؤال المنطقي التالي. توضح الجداول العلاقة المنطقية لمكونات النظام في شكل جدول. باستخدام هاتين الطريقتين ، يوثق المدقق فهم العملية.

المرحلة التالية في دراسة وتقييم ICS هي تقييم مخاطر التحكم ، واختبار الضوابط.

تقييم مخاطر الرقابة - تحديد مدى فعالية الضوابط الداخلية في منع أو اكتشاف التحريفات الجوهرية في البيانات المالية. يمكن أن يكون لعناصر التحكم تأثير كبير على العديد من العبارات أو جملة واحدة أو أكثر.

يمكن أن ترتبط عناصر التحكم بشكل مباشر أو غير مباشر بالتأكيدات. في الحالة الأولى ، تكون الضوابط أكثر فاعلية ، لذلك يمكن للمدقق تقييم مخاطر السيطرة على أنها أقل من الثانية.

يمكن للمدقق أن يتبنى واحدة أو أكثر من الاستراتيجيات المختلفة لمراجعة التأكيدات.

إن تقييم مخاطر الرقابة كحد أقصى (أو أقل قليلاً) يعني أن المدقق يخطط لتطبيق النهج الموضوعي بشكل أساسي. في هذه الحالة ، لا يتم اختبار الضوابط لأن المراجع لا ينوي الاعتماد عليها. يشير الحد الأقصى لتقييم مخاطر التحكم إلى أن إجراء التحكم:

غير مناسب أو غير فعال ؛

نسبة التكلفة إلى الفائدة تعيق الاختبار ؛

غير فعال لاختبار عنصر تحكم ؛

إنها أداة تحكم سيئة التصميم.

إن تقييم مخاطر الرقابة أقل من الحد الأقصى يعني أن المدقق ينوي الاعتماد على هذه الضوابط الداخلية. تقييم المخاطر أقل من المستوى الأقصى يؤثر على:

تحديد بعض الضوابط ذات الصلة التي من المحتمل أن تكتشف وتصحيح التحريفات الجوهرية ؛

اختبار هذه الضوابط ؛

استنتاج حول المستوى المقدر لمخاطر السيطرة.

أيًا كانت الاستراتيجية التي يتم اختيارها ، فإنها تحدد:

درجة فهم ICS التي يتعين على المدقق تحقيقها ؛

طبيعة ودرجة ووقت تنفيذ الإجراءات للحصول على هذا الفهم ؛

توثيق الاستنتاجات المتعلقة بالمستوى المقدر لمخاطر السيطرة ؛

طبيعة وتوقيت ومدى الإجراءات الموضوعية التي يتعين القيام بها.

يجب توثيق تقييم المخاطر الرقابية ، حيث يجب أن يكون أي تقييم للمخاطر الرقابية أقل من الحد الأقصى لمخاطر التحكم مدعومًا بالأدلة التي تم الحصول عليها من اختبار الضوابط.

إذا كان المراجع يتوقع كذلك تقليل مخاطر أدوات التحكم إلى المستوى المطلوب ، فيجب إجراء اختبار إضافي لعناصر التحكم. بشكل أساسي ، يتم إجراء اختبار إضافي إذا كانت هناك حاجة للحصول على أدلة إضافية أو إذا اعتبر المراجع أنها فعالة بدرجة كافية. يقوم المدقق بتقييم ما إذا كان الجهد المطلوب لإجراء اختبار إضافي للضوابط يبرر الانخفاض المتوقع في الاختبار من حيث الجوهر.

يتضح موثوقية ICS من خلال:

ترقيم المستندات ، مما يسمح لك بالتأكد من أن جميع المعاملات تنعكس في المحاسبة (الاكتمال) ؛ يتم تسجيل جميع المعاملات مرة واحدة فقط (وجود) ؛

تصريح لإجراء عملية ، والتي يجب أن تتم قبل نقل الموارد (الوجود) ؛

عمليات تدقيق مستقلة ، بما في ذلك التحقق من العمل الذي يقوم به أشخاص آخرون (التقييم) ، - تسوية البيانات المصرفية ، ومقارنة الحسابات الفرعية بحسابات دفتر الأستاذ العام التركيبية ، ومقارنة بيانات المخزون ببيانات المحاسبة ؛

التوثيق ، الذي يوفر دليلاً على المعاملات المنجزة ، وهو أيضًا الأساس لتحديد المسؤولية عن تنفيذ وانعكاس المعاملات (الوجود والتقييم) ؛

تحديد المسؤوليات للتأكد من أن الأفراد لا يؤدون واجبات لا تتوافق مع عملهم. من وجهة نظر التحكم ، تعتبر واجبات الوظيفة غير متوافقة عندما يكون لدى شخص معين ، على سبيل المثال ، القدرة على سرقة أحد الأصول وفي نفس الوقت إخفاء تلك السرقة (الوجود والأصل) ؛

وسائل التحكم المادية ، بما في ذلك استخدام الأجهزة والوسائل الأمنية ، وكذلك تقييد الوصول إلى المناطق المحظورة باستخدام وسائل وبرامج كمبيوتر معينة.

يعتمد تقييم مخاطر جودة المراجعة على العلاقة العكسية بين مخاطر عدم الاكتشاف ومجموعة من المخاطر الكامنة والسيطرة. يُلزم المستوى العالي للمخاطر الكامنة ومخاطر الضوابط بتنظيم التدقيق بطريقة تقلل إلى أدنى حد من حجم مخاطر عدم الاكتشاف وبالتالي تقليل مخاطر المراجعة إلى مستوى مقبول. يسمح المستوى المنخفض للمخاطر المتأصلة والمخاطر الرقابية بزيادة مخاطر عدم الاكتشاف أثناء المراجعة (من خلال استخدام طرق أقل استهلاكا للوقت للحصول على أدلة المراجعة) ويحقق قيمة مقبولة لمخاطر التدقيق.

O. V. Nesterova

دائرة الضرائب والمراجعة

ولاية سمارة

جامعة اقتصادية

فحص التدفق النقدي في مكتب النقدية

يمثل

_________________ "__" ____________________ 200_

من قبلي ، المراجع (المدقق) _______________________________ بمشاركة الرئيسي

محاسب _____________________________ بحضور أمين الصندوق

الدخل والمصروفات المدققة (f.، and.، o.)

وثائق عن حركة الأموال للفترة من ___ إلى ______________ 200_.

تم تأسيس الشيك:

محتوى العمليات	نقدي
آت	استهلاك

رصيد الأموال حسب البيانات المحاسبية اعتبارًا من _________ 200___.

1 - أُنجزت معاملات نقدية في مكتب النقدية:

1.1. مستلم من الحساب الجاري لدفع الأجور

1.2 صدر في المحضر

1.3 مدفوعة المساعدة المالية

1.4 عمليات أخرى

2 - مذكرات الإصلاح عند الوصول:

2.1. وفقًا لأمر التدفق النقدي رقم ___ من __ ، تم شطب الأموال لشراء الهدايا دون إجراء أي إجراء.

2.2. تم الدفع على حساب أمر نقدي رقم ___ بتاريخ ___ بدون توكيل رسمي (وعمليات أخرى)

3. السجلات الإصلاحية للاستهلاك:

لم يتم شطب الأموال للاحتياجات الاقتصادية في الأمر النقدي رقم ___ بتاريخ _________

(عمليات أخرى)

رصيد الأموال حسب بيانات الجرد اعتبارًا من ______ 200_y.

نتيجة:

نقص

التطبيقات:

1. شرح أمين الصندوق بتاريخ ___________ 200__.

2. شرح أمين الصندوق من ____________

3. نسخ من الأوامر النقدية رقم _____ بتاريخ ______

4. قانون الجرد لسجل النقد بتاريخ _____

مدقق (مدقق)

الفصل محاسب

الملحق 15

P / p No.	مضمون السؤال	مضمون الجواب	استنتاجات وقرارات المدقق
	هل يتم فحص استخدام الأصول الثابتة في مجالات النشاط المختلفة؟	لم تختبر	لا توجد سيطرة فعلية. التحقق الفوري مطلوب
	هل تم تهيئة الظروف لضمان سلامة الأصول الثابتة؟	المنطقة مسيجة ، وعدد من الأصول الثابتة ليس لديها أرقام جرد	توضيح إجراءات تسجيل الأصول الثابتة
	هل حددت تكوين وإجراءات تكوين القيمة الجردية للأصول الثابتة؟	يتم تحديد التكوين ، ولكن لم تتم صياغة الطلب	هناك احتمال وجود أخطاء في تحديد التكلفة الأولية للأشياء
	ما هو الإجراء الخاص بترخيص المعاملات على حركة الأصول الثابتة؟	هناك حقائق عن حركة غير مصرح بها لأشياء معينة من الأصول الثابتة	لا توجد رقابة داخلية. مخاطر السيطرة عالية
	هل تم إجراء فحوصات على اكتمال وتوقيت رسملة الأصول الثابتة وتشغيلها؟	انتقائيًا وفقًا للوثائق الأولية	مخاطر السيطرة عالية. من الضروري إجراء فحص فوري مع توافر كبير للأصول الثابتة ، وفحص كامل - مع توفر قليل من الأصول الثابتة
	هل يتم فحص حجم وجودة إصلاحات الأصول الثابتة؟	رقم	يجب إجراء فحص موضعي
	هل تم تحديد الأشخاص المسؤولين عن الأضرار التي لحقت بالأصول الثابتة؟	لم يتم اكتشافه بسبب عدم وجود سيطرة فعلية منهجية	مخاطر السيطرة عالية. عند إجراء الجرد ، يجب معرفة حالة الأصول الثابتة
	هل يتم جرد بنود الأصول الثابتة؟	نفذت فقط في نهاية العام من قبل لجنة جرد معينة	ضعف السيطرة. من الضروري إجراء انتقائي
	كم مرة يتم تسوية بيانات المحاسبة التحليلية والتركيبية للأصول الثابتة؟	فقط في نهاية العام	هناك احتمال كبير لتشويه التقارير الدورية
	هل معيار التكلفة لتصنيف الأشياء إلى العناصر الرئيسية تم وضعه وملاحظته؟	نعم	تطبيق المعيار المعمول به له ما يبرره
	هل تم تصنيف الممتلكات والآلات والمعدات في مجموعات مناسبة؟	رقم	الأخطاء ممكنة عند حساب إهلاك الأصول الثابتة
	هل طرق حساب الإهلاك على الأصول الثابتة الجديدة مبررة؟	طرق مختارة ولكن غير مبررة	هناك احتمال كبير لوقوع أخطاء في المحاسبة عند استخدام طرق مختلفة

استمرار الملحق 15

هل هناك مخططات تعكس الرئيسي	يتم تحديد مخطط عمل فقط للحسابات ، ولا توجد مخططات	هناك احتمال كبير لوقوع أخطاء في مراسلات الفواتير
هل يتم التحكم في رسملة المواد والنفايات عند شطب الأصول الثابتة؟	رقم	من الضروري التحقق بشكل انتقائي من شطب الأصول الثابتة
هل توجد محاسبة تحليلية فعالة للأصول الثابتة ، وهل توجد بطاقات جرد لمحاسبة الأصول الثابتة؟	يتم إجراء المحاسبة التحليلية لبنود الأصول الثابتة	من الضروري التحقق من تطابق بيانات بطاقات الجرد وجرد الأصول الثابتة
هل تمت مراعاة جدول سير العمل للمحاسبة عن حركة الأصول الثابتة؟	يتم تقديم المستندات الأساسية إلى قسم المحاسبة غالبًا مع تأخير لمدة شهر واحد	هناك احتمال تشويه التقارير الدورية بسبب نقص البيانات
هل تم تخصيص ضريبة القيمة المضافة كبند منفصل في جميع مستندات التسوية والدفع؟	في بعض الأحيان لا يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة في المستندات ، ولكن ضريبة القيمة المضافة تنعكس في الفاتورة	هناك احتمال كبير لوقوع أخطاء في محاسبة ضريبة القيمة المضافة المخصصة والمعادة
هل تم تحديد دائرة الأشخاص المسؤولين ماليًا الذين يضمنون سلامة الأصول الثابتة؟	هناك أمر ، تم إبرام العقود مع أشخاص مسؤولين ماديًا	النظام والعقود تفي بالمتطلبات المحددة
هل تم تحديد تكوين العناصر المدرجة في دفعة الإيجار؟	نعم	من الضروري التحقق من إيجار الأصول الثابتة

الملحق 16

"بيانات المراجعة" ، 2006 ، العدد 8

وفقًا للقاعدة الفيدرالية (المعيار) "تقييم مخاطر التدقيق والرقابة الداخلية التي تمارسها الكيان الخاضع للرقابة" ، فإن أساس الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي هو بيئة الرقابة ونظام المحاسبة والضوابط. في رأينا ، من المستحسن اعتبار نظام المحاسبة الضريبية كجزء من عناصر الرقابة الداخلية ، وهو نظام منظم لتسجيل وتلخيص المعلومات عن وقائع النشاط الاقتصادي الذي يتوسط في حدوث الدخل والمصروفات الخاضعة للمحاسبة وفقًا لـ قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من أجل تكوين معلومات ضريبية كاملة وموثوقة.

عند التخطيط لعملية تدقيق ، يفحص المدقق جميع المكونات الخمسة لمعايير ICS للموضوع من أجل:

تحديد نوع التحريفات الجوهرية المحتملة ؛
النظر في العوامل التي تؤدي إلى التحريفات الجوهرية ؛
تطوير اختبارات نظام التحكم ؛
تحديد شكل الاختبار من حيث الجوهر ، إن أمكن.

موقف الإدارة من الحاجة إلى الحفاظ على ضوابط داخلية كافية ؛
إجراءات تفويض السلطة وتوزيع المسؤولية ؛
ترتيب تفويض المعاملات التجارية على جميع مستويات التسلسل الهرمي للإدارة ؛
إجراءات ضمان سلامة الأصول والمعلومات السرية للكيان الاقتصادي ؛
السياسة المحاسبية والضريبية للكيان الاقتصادي ، جوانبها التنظيمية والتقنية والمنهجية ؛
الهيكل التنظيمي للمحاسبة.
إجراءات توثيق حقائق النشاط الاقتصادي وتنظيم تدفق المستندات ؛
دور ومكانة تكنولوجيا الكمبيوتر في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ؛
ترتيب منهجية البيانات في سجلات المحاسبة والمحاسبة الضريبية ؛
عملية إعداد التقارير المحاسبية والضريبية.

المحادثات مع الموظفين الأكفاء في كيان اقتصادي ؛
فحص المستندات
مراقبة تطبيق تدابير وإجراءات محددة ؛
أجراءات تحليلية.

لتحليل ICS ، يجب على المدقق:

الاعتماد على تجربتك الخاصة مع الموضوع ؛
طلب المعلومات اللازمة من الإدارة والمشرفين والموظفين ؛
فحص الوثائق والسجلات ؛
دراسة طبيعة وأنواع الأنشطة ؛
توثيق الفهم المكتسب.

لإعداد مخططات الكتلة ، يجب عليك:

رسم رسم تخطيطي لسير العمل وتدفق المعلومات ؛
ابدأ من أعلى الصفحة وانتقل من أعلى إلى أسفل ومن اليسار إلى اليمين ؛
استخدام الوصف لفهم المستخدم بشكل أفضل ؛
تجنب خطوط التقسيم إن أمكن ؛
إذا لزم الأمر ، أعد قراءة الرسم البياني من وجهة نظر القارئ وأزل الالتباسات.

شجرة القرار عبارة عن رسم توضيحي يوضح منطق العملية أو العملية. في الوقت نفسه ، يتم استخدام الأسئلة بشكل أساسي ، والتي يجب أن تتبعها الإجابات بـ "نعم" ، "لا" ، لتوجيه المستخدم إلى السؤال المنطقي التالي. توضح الجداول العلاقة المنطقية لمكونات النظام في شكل جدول. باستخدام هاتين الطريقتين ، يوثق المدقق فهم العملية.

المرحلة التالية في دراسة وتقييم ICS هي تقييم مخاطر التحكم ، واختبار الضوابط.

يمكن للمدقق أن يتبنى واحدة أو أكثر من الاستراتيجيات المختلفة لمراجعة التأكيدات.

غير مناسب أو غير فعال ؛
نسبة التكلفة إلى الفائدة تعيق الاختبار ؛
غير فعال لاختبار عنصر تحكم ؛
هي أداة تحكم سيئة التصميم.

تحديد بعض الضوابط ذات الصلة التي من المحتمل أن تكتشف وتصحيح التحريفات الجوهرية ؛
اختبار هذه الضوابط ؛
استنتاج حول المستوى المقدر للمخاطر الرقابية.

أيًا كانت الاستراتيجية التي يتم اختيارها ، فإنها تحدد:

درجة فهم ICS الذي يحتاج المدقق إلى تحقيقه ؛
طبيعة ودرجة ووقت تنفيذ الإجراءات للحصول على هذا الفهم ؛
توثيق الاستنتاجات المتعلقة بالمستوى المقدر للمخاطر الرقابية ؛
طبيعة وتوقيت ومدى الإجراءات الموضوعية التي يتعين القيام بها.

يتضح موثوقية ICS من خلال:

ترقيم المستندات ، مما يسمح لك بالتأكد من أن جميع المعاملات تنعكس في المحاسبة (الاكتمال) ؛ يتم تسجيل جميع المعاملات مرة واحدة فقط (وجود) ؛
إذن لإجراء عملية ، والتي يجب تنفيذها قبل نقل الموارد (الوجود) ؛
عمليات تدقيق مستقلة ، بما في ذلك التحقق من العمل الذي يقوم به أشخاص آخرون (التقييم) ، - تسوية البيانات المصرفية ، ومقارنة الحسابات الفرعية بحسابات دفتر الأستاذ العام التركيبية ، ومقارنة بيانات المخزون ببيانات المحاسبة ؛
الوثائق ، التي توفر دليلاً على المعاملات المنجزة ، وهي أيضًا الأساس لتحديد المسؤولية عن تنفيذ وانعكاس المعاملات (الوجود والتقييم) ؛
تحديد المسؤوليات للتأكد من أن الأفراد لا يؤدون واجبات لا تتوافق مع عملهم. من وجهة نظر التحكم ، تعتبر واجبات الوظيفة غير متوافقة عندما يكون لدى شخص معين ، على سبيل المثال ، القدرة على سرقة أحد الأصول وفي نفس الوقت إخفاء تلك السرقة (الوجود والأصل) ؛
وسائل التحكم المادية التي تنطوي على استخدام الأجهزة والوسائل الأمنية ، وكذلك تقييد الوصول إلى المناطق المحظورة باستخدام وسائل وبرامج كمبيوتر معينة.

O. V. Nesterova

دائرة الضرائب والمراجعة

ولاية سمارة

جامعة اقتصادية

عوامل الخطر	تقييم المخاطر

1. السياسة المحاسبية والمبادئ الأساسية للمحاسبة والمحاسبة الضريبية
1. يتم تطبيق السياسة المحاسبية
بالتتابع من فترة إبلاغ إلى أخرى
بشكل غير متسق
2. التغييرات في السياسات المحاسبية
يتم إدخالها وفقًا لمتطلبات اللوائح المحاسبية
مع عدم الامتثال لمتطلبات التشريعات التنظيمية بشأن المحاسبة
3. تطبيق السياسات المحاسبية
جميع التقسيمات الهيكلية للمنظمة
ليس كل الانقسامات الهيكلية للمنظمة
لا تطبقها التقسيمات الهيكلية للمنظمة
4. في السياسة المحاسبية اتجاه النشاط الاقتصادي وطرق المحاسبة
كشف بالكامل
تم الكشف عنها جزئيا
لم يكشف
5. وجود أحكام متضاربة في السياسات المحاسبية
نعم
رقم
6. وجود طرق محاسبية في السياسة المحاسبية تختلف عن تلك التي وضعتها التشريعات التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة والتشريعات الضريبية
نعم
رقم
II. هيكل وخصائص الخدمات المالية والمحاسبية والضريبية
7. وجود دائرة ضريبية منفصلة في هيكل المنظمة مسؤولة عن المحاسبة الضريبية وإعداد التقارير الضريبية
نعم
رقم
8. درجة التفاعل بين المحاسبة والخدمة الضريبية
لا يوجد تفاعل (تشكل الخدمة الضريبية بشكل مستقل سجلات المحاسبة الضريبية دون استخدام بيانات سجلات المحاسبة)
تتم معالجة المستندات الأولية في قسم المحاسبة ، ومن ثم تحويلها إلى دائرة الضرائب مع الإيضاحات والمراجع اللازمة
9. توافر والامتثال لجدول سير العمل
نعم
رقم
10- توافر التوصيف الوظيفي لموظفي الدائرة المالية والمحاسبية والضريبية:
نعم
رقم
11. وجود إدارة رقابة داخلية (تدقيق)
نعم
رقم
ثالثا. أشكال وطرق انعكاس المعاملات التجارية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية
12. تطبيق مخطط عمل واحد للحسابات المحاسبية (بما في ذلك جميع الفروع والأقسام الهيكلية)
نعم
رقم
جزئيا
13- يتم تنظيم نظام المحاسبة الضريبية على أساس:
فقط سجلات المحاسبة
دفاتر دفاتر ضرائب مطورة بشكل مستقل
سجلات المحاسبة وسجلات المحاسبة الضريبية المطورة بشكل مستقل للمعاملات الفردية
14. طورت المنظمة سجلات ضريبية للإيرادات والمصروفات من المبيعات والإيرادات غير التشغيلية والمصروفات
نعم
رقم
جزئيا
15 - طورت المنظمة سجلات ضريبية لأكثر العمليات تعقيدًا (للإصلاحات ، والبحث والتطوير ، لتحديد النتيجة المالية عند بيع الأصول الثابتة ، والأوراق المالية ، والتنازل عن حقوق المطالبة ، وما إلى ذلك) ، والتي يحدد التشريع الضريبي إجراءً محاسبياً خاصًا لها
نعم
رقم
جزئيا
16. تنعكس المعاملات المالية والتجارية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية
فقط على أساس الوثائق الأولية
بدون مستندات أولية داعمة
17. التصحيحات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية
دائما مبرر
غير مثبتة
18. أخطاء عند التحويل من سجل محاسبة إلى آخر
غائب
تحدث بشكل متكرر
يحدث احيانا
رابعا. معالجة بيانات الكمبيوتر (كود)
19. صيانة المحاسبة والمحاسبة الضريبية مؤتمتة
تماما
جزئيا
غير مؤتمت
20- كود النظام
يغطي مجالات منفصلة من المحاسبة ، وأتمتة عمل الأقسام الفردية
يغطي جميع المحاسبة والمحاسبة الضريبية
يغطي جميع أنشطة المنظمة (نظام متكامل تمامًا)
21. تفي نماذج الوثائق والسجلات التي تم تطويرها باستخدام CODE بمتطلبات النماذج الموحدة والمعتمدة
نعم
رقم
22. خوارزميات معالجة البيانات تتوافق مع القانون المعمول به
نعم
رقم
خامسا - إعداد التقارير المحاسبية والضريبية
23 - إعداد تقارير المحاسبة والضرائب:
بما يتوافق مع المتطلبات القانونية
في انتهاك للمتطلبات القانونية
24. في حالة الكشف عن الأخطاء ، يتم إجراء تغييرات في التقارير المحاسبية والضريبية
وفقًا للإجراءات المعمول بها
خارج عن السيطرة
السادس. ممارسة السيطرة
25. خدمة المراجعة الداخلية
الأفعال
مفقود
26- لجنة المراجعة (قسم المراجعة).
الأفعال
مفقود
27. لجنة الجرد

مفقود
28 - عمولة قبول الأصول الثابتة والتكليف بها وشطبها
مصدق عليه من الرأس وهو ساري المفعول
مفقود
29 - خدمة لمراقبة الوفاء بالالتزامات بموجب العقود المبرمة ، وعرض المطالبات ، والوفاء بالالتزامات بموجب المطالبات المقدمة إلى المنظمة
معتمد وصالح
مفقود
30. وجود أمر بإجراء عمليات جرد مجدولة للممتلكات والالتزامات المالية
نعم
رقم
31- تُعد وثائق الجرد وفقاً لمتطلبات التشريعات التنظيمية بشأن المحاسبة
نعم
رقم
السابع. سياسة شؤون الموظفين
32- يتم تعيين الأخصائيين على أساس تنافسي بناءً على نتائج المقابلة (الاختبار)
نعم
رقم
33- يجري اتخاذ تدابير لتدريب الموظفين وتحسين مؤهلاتهم
نعم
رقم
إجمالي التقييمات:
"متوسط"
"متوسط"
"قليل"
التقييم النهائي لمصداقية نظام المحاسبة والرقابة الداخلية. تقييم مخاطر الضوابط

ملحوظة

يتم إجراء تقييم مخاطر أدوات الرقابة على أساس الحكم المهني للمراجع من خلال تقييم كل قضية من حيث مستواها على أنها "منخفضة" ، "متوسطة" ، "عالية". بناءً على نتائج الاختبار وعلى أساس معيار الشركة الداخلي ، يقوم المدقق بتقييم مستوى مخاطر ضوابط الكيان الخاضع للرقابة.

عند ورود إجابة سلبية على السؤال رقم 15 أو إجابة "السجلات المحاسبية فقط" على السؤال رقم 13 ، يتم ضبط مستوى مخاطر الضوابط على الفور على "مرتفع" دون مزيد من التحليل لنتائج الاختبار.

في حال كانت مخاطر الضوابط عالية وقرر المدقق أنه لا يستطيع الاعتماد على نظام الرقابة الداخلية للجهة في عمله ، فعليه أن يخطط لعملية التدقيق بحيث لا يكون رأي المدقق مبنيًا على الثقة في هذا النظام. يمكن القيام بذلك عندما يتم تقييم موثوقية نظام الرقابة الداخلية من قبل المراجع على أنها "عالية" أو عندما يكون من الملائم أو المبرر اقتصاديًا للمراجع ألا يعتمد على النظام.

إذا توصل المدقق ، أثناء المراجعة ، إلى نتيجة مفادها أن تقييم موثوقية نظام الرقابة الداخلية أقل من ذلك الذي تم الحصول عليه أثناء التقييم الأولي ، فإنه ملزم وفقًا لذلك بتعديل الإجراء الخاص بتنفيذ إجراءات المراجعة الأخرى من أجل زيادة موثوقية استنتاجاته بشكل عام.بناء على نتائج مراجعة ضريبة الدخل.

2.1.2 تحديد الخطأ المقبول (مستوى الأهمية النسبية)

يتم تحديد مستوى الأهمية النسبية من قبل المدقق بناءً على حكمه المهني. يجب على المدقق الذي يعمل في شركة تدقيق أن يطبق في ممارسته المعيار الداخلي الذي يحكم إجراءات تحديد مستوى الأهمية النسبية.

عند التخطيط لمراجعة ضريبة الدخل والالتزامات المتعلقة بالميزانية ، يتم تحديد مستوى الأهمية النسبية فيما يتعلق بالعناصر التالية:

أرصدة الحسابات 68 "الدين إلى الميزانية لضريبة الدخل" ، 09 "أصول الضرائب المؤجلة" ، 77 "التزامات الضرائب المؤجلة"

- مجموعات العمليات التي تشكل الوعاء الضريبي لضريبة الدخل (موضوع الضرائب).

عند تحديد مستوى الأهمية النسبية ، يجب ألا يؤخذ في الاعتبار الجانب الكمي فحسب ، بل أيضًا الجانب النوعي للتحريفات.

يشمل الجانب النوعي للتشويه ما يلي:

عدم الامتثال للسياسات المحاسبية ؛

وصف غير كافٍ أو غير ملائم للسياسات المحاسبية والإفصاحات حول ضريبة الدخل في البيانات المالية.

عند تحديد الجانب الكمي للتحريفات ، يحتاج المدقق إلى النظر في إمكانية وجود تحريفات فيما يتعلق بالمبالغ الصغيرة نسبيًا التي قد يكون لها ، بشكل إجمالي ، تأثير كبير على تكوين القاعدة الضريبية لضريبة الدخل وعلى البيانات المالية.

لحساب مستوى الأهمية النسبية ، يختار المدقق المؤشرات الأساسية للقوائم المالية بناءً على حكمه المهني.

ثم يتم تحديد النسبة المئوية لهذه المؤشرات لتحديد قيمها المحسوبة والمتوسط. يمكن أن تكون النسبة المئوية لجميع المؤشرات أو فردية لكل مؤشر.

بعد إجراء الحسابات واستبعاد المؤشرات ذات الانحرافات الأكبر والأصغر عن المتوسط ، يتم تحديد المستوى العام للأهمية النسبية ، والتي في

وزعت بين عناصر الشيك.

يجب توثيق إجراءات تقييم مستوى الأهمية النسبية من قبل المدقق. لهذا الغرض ، يتم إعداد مستندات العمل RD 3p و RD 3-1p و RD 3-2p.