يكشف المقال عن تباين أشكال عرض المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية في بيان التدفقات النقدية للمنظمات التجارية ؛ يتم عرض طريقة تحليل بيان التدفقات النقدية الناتجة عن الطريقة المباشرة وغير المباشرة. في الوقت نفسه ، يسلط المؤلف الضوء على مراحل وتسلسل تحليل بيان التدفق النقدي المبني بطريقة مباشرة ، ويصف المؤشرات الاقتصادية التي يمكن حسابها نتيجة لمثل هذا التحليل ، ويشير إلى دورها الوظيفي في تقييم قدرة المؤسسة على توليد التدفقات النقدية. يقترح المؤلف ، الذي يدرس رأي العلماء والممارسين المحليين في هذا المجال ، التخلي عن النهج التقليدي لتحديد عيوب ومزايا طرق الإبلاغ المباشرة وغير المباشرة ، وسيركز على إنشاء القدرات المعلوماتية لخيارات بيان التدفق النقدي عند الحل مشاكل تحليلية محددة. وفقًا لذلك ، سيتم تنفيذ اختيار طرق إنشاء المعلومات في بيان التدفق النقدي من قبل المستخدم ، اعتمادًا على المهام المخصصة للمحلل.
الطرق المباشرة وغير المباشرة لإعداد بيان التدفقات النقدية
قدرات المعلومات التحليلية
1. جراشيفا ، R.E. بيان التدفق النقدي: الطريقة غير المباشرة // "موضوعات موضوعية للمحاسبة والضرائب" - 2013. - № 8 - 11 ص. [مورد إلكتروني] // www.garant.ru
2. Druzhilovskaya، T.Yu. متطلبات جديدة لإعداد بيان التدفق النقدي بالمعايير الروسية والدولية // "المحاسبة الدولية" - 2012. - № 1 - 12 ص. [مورد إلكتروني] // www.garant.ru
3. Zhuravleva، T.A. بيان التدفق النقدي في ضوء PBU 23/2011 وتحليله // "المحاسبة الدولية" - 2012. - رقم 9 - 6 ص. [مورد إلكتروني] // www.garant.ru
4. ماميدوفا ، ج. دلالة إعلامية لبيان التدفقات النقدية في الممارسات المحلية والأجنبية // مجلة "المحاسبة الدولية" - 2015. - العدد 21 - 15 ص. [مورد إلكتروني] // www.garant.ru
5. (معايير المحاسبة الدولية) بيان التدفقات النقدية (معيار المحاسبة الدولي 7) [مورد إلكتروني] // www.garant.ru
6. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن "بشأن الموافقة على اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي" (بصيغته المعدلة في 12.24.2010) [مورد إلكتروني] // www.garant.ru
7. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 07/06/1999 رقم 43n (بصيغته المعدلة في 11/08/2010) "بشأن الموافقة على اللوائح المحاسبية" البيانات المالية للمنظمة "(PBU 4/99 ) "[مورد إلكتروني] // www.garant.ru
8. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات" (بصيغته المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.04.2015 رقم .57 ن) [مورد إلكتروني] // www.garant.ru
9. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 02.02.2011 "11n" بشأن الموافقة على لوائح المحاسبة "بيان التدفقات النقدية" (PBU 23/2011) "[مورد إلكتروني] // www.garant.ru
الغرض من هذه الدراسة هو تحديد الأهمية المعلوماتية لبيان التدفقات النقدية في إطار التحليل المالي ، اعتمادًا على أشكال عرضها.
الهدف من البحث هو طرق إنشاء بيان التدفق النقدي ومحتوى المعلومات للتقرير المطابق للأساليب المستخدمة.
ترجع أهمية موضوع البحث إلى الحاجة إلى تقييم الاستقرار المالي والملاءة المالية لشركاء الأعمال استنادًا ، كقاعدة عامة ، إلى تحليل البيانات العامة لبياناتهم المحاسبية (المالية) ، بما في ذلك مؤشرات بيان التدفق النقدي. يكمل تحليل التدفق النقدي ويوضح تقييم الوضع المالي ، الذي يتم الحصول عليه تقليديًا على أساس تحليل الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية ، والذي بدوره يقلل من مخاطر الأعمال التجارية للكيان الاقتصادي.
يظهر المحتوى المعلوماتي لبيان التدفق النقدي بشكل تخطيطي في الشكل. واحد.
أرز. 1. محتوى المعلومات في بيان التدفق النقدي
يجب أن يحتوي بيان التدفق النقدي وفقًا للفقرة 6 من PBU 4/99 "البيانات المالية للمنظمة" على المؤشرات العددية التالية: الرصيد النقدي في بداية فترة إعداد التقارير ؛ تلقي الأموال ؛ الأموال المرسلة الرصيد النقدي في نهاية فترة التقرير. ستشهد هذه البيانات الخاصة ببيان التدفقات النقدية على الاستقرار المالي للمنظمة عندما يكون هناك فائض ثابت في التدفقات النقدية الداخلة على تدفقاتها الخارجة. يتضمن بيان التدفقات النقدية توفير معلومات حول التغيرات التاريخية في النقد والنقد المعادل في شكل بيان يصنف التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية للفترة. تم عرض أمثلة على التدفقات النقدية من المعاملات الجارية والاستثمارية والمالية في PBU 23/2011 "بيان التدفقات النقدية". كما يوضح أنواع التدفقات النقدية وما في حكمها التي لا تمثل تدفقات نقدية. بيان التدفق النقدي ، وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن ، يحتوي على خوارزمية البناء المنهجية التالية ، الواردة في الشكل. 2.
أرز. 2. منهجية إعداد بيان التدفقات النقدية
وفقًا للوائح وزارة المالية في الاتحاد الروسي
تُظهر المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية لمستخدمي البيانات المالية مستوى توفير المنظمة للأموال الكافية لسداد القروض ، والحفاظ على أنشطة المنظمة على مستوى أحجام الإنتاج الحالية ، ودفع أرباح الأسهم والاستثمارات الجديدة دون جذب مصادر التمويل الخارجية. توفر المعلومات المتعلقة بتكوين التدفقات النقدية من العمليات الجارية في الفترات السابقة ، جنبًا إلى جنب مع المعلومات الأخرى المعروضة في البيانات المحاسبية للمؤسسة ، أساسًا للتنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية من الأنشطة التشغيلية. وتجدر الإشارة إلى أن المخطط أعلاه لإنشاء بيان التدفق النقدي ، كما هو موضح في الشكل. 2 ، يتبع أحكام لوائح وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، في حين أن هذه اللوائح ، التي تحدد وتنص بدقة وفقط هذه الطريقة لإعداد بيان التدفق النقدي ، لا تحتوي على تعليمات بشأن اسمها. في الوقت نفسه ، وفقًا لأحكام معايير المحاسبة الدولية "بيان التدفقات النقدية" (IAS 7) ، يجب على المؤسسة تقديم معلومات حول التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية باستخدام إما:
الطريقة المباشرة ، والتي تكشف عن معلومات حول الأنواع الرئيسية لإجمالي المقبوضات والمدفوعات النقدية ؛ أو
الطريقة غير المباشرة ، التي يتم فيها تعديل الربح (الخسارة) لنتائج المعاملات غير النقدية ، وأي إيصالات أو مدفوعات نقدية سابقة أو مستقبلية مؤجلة أو مستحقة ناتجة عن أنشطة التشغيل ، وبنود الدخل أو المصروفات المتعلقة باستلام أو دفع النقدية في إطار الاستثمار أو الأنشطة المالية.
استنادًا إلى جوهر الطرق الممكنة لتقديم معلومات عن التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية المحددة في معيار المحاسبة الدولي 7 ، يمكن استنتاج أنه ، في إطار اللائحة القانونية الروسية لإعداد التقارير المالية ، من المفترض أن يتم إعداد بيان التدفق النقدي بطريقة مباشرة ، أي على أساس إجمالي المقبوضات والمدفوعات.
في شكل بيان التدفق النقدي الذي تم إنشاؤه بشكل غير مباشر ، بالمقارنة مع الطريقة المباشرة ، يتغير القسم الخاص بالأنشطة التشغيلية فقط. لعكس التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية ، يجب إجراء تعديل على مبلغ الربح لمبلغ البنود "غير النقدية" ، لأنها لا تؤثر على المبلغ النقدي. ومن أمثلة هذه البنود غير النقدية ما يلي: استهلاك الأصول الثابتة. استهلاك الأصول غير الملموسة؛ المكاسب أو الخسائر في شكل أصول أو التزامات غير نقدية.
عادة ما يكون تسلسل تحليل بيان التدفق النقدي المبني بطريقة مباشرة ، في الممارسة العملية ، كما يلي:
1) يتم إجراء تحليل هيكلي للإيصالات والمدفوعات في الديناميات حسب اتجاهات التدفقات النقدية. يتم احتساب حصة التدفقات النقدية حسب نوع النشاط ، وكذلك الانحرافات بالقيمة المطلقة. يكشف التحليل ، كقاعدة عامة ، أن المهيمن هو إيصالات ومدفوعات الأموال من الأنشطة الحالية. نتيجة لذلك ، كقاعدة عامة ، تم الكشف عن أن المهيمن هو إيصالات ومدفوعات الأموال من الأنشطة الجارية. بالإضافة إلى ذلك ، يتم تفصيل هذا التحليل أيضًا من خلال المعاملات التجارية ضمن أنواع الأنشطة. على سبيل المثال ، بالنسبة للأنشطة الحالية ، يتم تقسيم الإيصالات النقدية إلى إيصالات من بيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات والإيصالات الأخرى. في المقابل ، يتم تقسيم المدفوعات للأنشطة الحالية هيكليًا إلى مدفوعات للموردين فيما يتعلق بالأجور والفوائد على التزامات الديون وضريبة الدخل والمدفوعات الأخرى. بناءً على نتائج هذا التحليل ، تتم صياغة الاستنتاجات المناسبة. على سبيل المثال ، يؤدي الانخفاض في ديناميكيات التدفقات النقدية من الأنشطة الحالية إلى استنتاج مفاده أن الشركة إما تخسر أسواق المبيعات بسبب الظروف الخارجية غير المواتية ، أو تقوم بتنفيذ خطط لتقليل نشاطها التجاري. وكحقيقة سلبية ، يؤخذ في الاعتبار النمو في ديناميات حصة المتحصلات من المعاملات المالية في شكل الحصول على قروض ، مما قد يشير إلى نقص مصادر الأموال الخاصة ، ونتيجة لذلك ، زيادة في التبعية المالية لـ المؤسسة.
2) ثم يتم تحليل ديناميكيات صافي التدفق النقدي أيضًا في سياق أنواع النشاط. تكشف نتائج هذه المرحلة من التحليل عن قدرة المؤسسة على تغطية جميع التكاليف المرتبطة بأنشطة محددة. على سبيل المثال ، هل هناك عائدات كافية من بيع المنتجات للدفع لموردي المواد الخام وأعمال الإنتاج والخدمات ؛ الأجور ومساهمات التأمين في الصناديق الاجتماعية والمدفوعات الأخرى. قد يشير صافي التدفق النقدي السلبي إلى عدم وجود حد أدنى من التدفق النقدي المطلوب ، مما يشير إلى صعوبات مالية خطيرة.
3) تحسب النسب التحليلية للتغطية النقدية ، وهي نسب مختلفة في مجموعات مختلفة من مؤشرات بيان التدفقات النقدية (الرصيد النقدي في بداية الفترة ، مبلغ المقبوضات النقدية ، التدفق النقدي ، صافي النقد ، الفائدة المدفوعة) ، وكذلك مع المؤشرات الاقتصادية الأخرى (متوسط رأس المال السنوي ، الربح (الخسارة) من المبيعات ، إلخ). توضح مستويات النسب التحليلية مدى كفاية التشغيل والتدفقات النقدية الأخرى لتمويل الأنشطة التشغيلية والاستثمارية لكيان اقتصادي ، وكذلك لخدمة الأنشطة المالية.
عند تفسير المعلومات حول الأنشطة الحالية لبيان التدفقات النقدية بطريقة غير مباشرة ، يصبح من الممكن تحديد التأثير على مقدار التدفق النقدي الصافي من الأنشطة الحالية لمعايير مثل الربح ، والاستهلاك ، والأرباح والخسائر الأخرى ، ورأس المال العامل والضرائب والفوائد. يتم عرض قسم "التدفقات النقدية من العمليات الجارية" من بيان التدفقات النقدية لشركة المساهمة المشتركة "الكيان الاقتصادي" الذي قمنا بتجميعه بطريقة غير مباشرة في الجدول. 1. يسمح لك التقرير الذي تم تجميعه بطريقة غير مباشرة بالإجابة على السؤال عن سبب اختلاف الربح الذي يحصل عليه كيان اقتصادي ، من حيث الأنشطة الحالية ، عن صافي التدفق النقدي.
الجدول 1
تفسير معلومات التدفق النقدي من العمليات الجارية
هيئة الأوراق المالية "الموضوع الاقتصادي" بطريقة غير مباشرة ، ألف روبل
|
اسم المؤشر |
||
|
الربح قبل احتساب الضرائب |
||
|
تعديلات البنود غير النقدية: |
||
|
استهلاك الأصول الثابتة |
||
|
الربح / الخسارة من الأنشطة الاستثمارية |
||
|
الفائدة المحسوبة على أن تدفع |
||
|
الفوائد المتراكمة ليتم استلامها |
||
|
النقدية المستلمة من الأنشطة الحالية قبل التغييرات في رأس المال العامل |
||
|
زيادة (-) / إنقاص (+) الذمم المدينة |
||
|
زيادة (-) / النقص (+) في المخزون والأصول المتداولة الأخرى |
||
|
زيادة (+) / النقصان (-) الذمم الدائنة |
||
|
النقد المستلم من الأنشطة الجارية قبل الفوائد وضريبة الدخل |
||
|
ضريبة الدخل المدفوعة |
||
|
الفائدة المدفوعة |
||
|
صافي النقد المستلم من الأنشطة الجارية |
من البيانات الواردة في الجدول 1 ، يمكن ملاحظة أن الأموال المفقودة من المدينين ، والاستثمارات الإضافية للموارد النقدية في شراء الأسهم ، وزيادة مبالغ مدفوعات الذمم الدائنة أدت إلى انخفاض في النقد المستلم نتيجة للأنشطة الجارية في عام 2013 بمقدار 5094 ألف روبل. (336 + 794 + 3964) وفي عام 2014 بمقدار 3166 ألف روبل. (2114 + 967 + 85). بعد ذلك ، أدى دفع ضريبة الدخل والفوائد على القروض إلى صافي تدفق نقدي في عام 2013 بمبلغ 2،480 ألف روبل روسي ، وفي عام 2014 صافي تدفقات نقدية خارجة من العمليات الجارية بمبلغ 612 ألف روبل.
وبالتالي ، فإن التحليل القائم على طريقة الحساب غير المباشر هو تحليل لمصادر تكوين صافي النقد ، فهو يكشف عن العلاقة بين النتيجة المالية التي تم الحصول عليها والتغير في مقدار النقد في حسابات المنظمة.
الباحثون المحليون (R.E. Gracheva، 2013، T.Yu.Druzhilovskaya، 2012، T. .
توصلنا في بحثنا إلى استنتاج مفاده أن تحديد عيوب ومزايا الأساليب المختلفة لعكس المعلومات عن التدفقات النقدية من العمليات الحالية ليس مشكلة ملحة. يتمثل الاختلاف الرئيسي بين طرق إنشاء بيان التدفق النقدي في صياغة مشاكل المعلومات التي تختلف عن بعضها البعض ، والتي يتم ضمان حلها ، على التوالي ، بالطرق المباشرة وغير المباشرة. تتمثل المهمة الإعلامية الرئيسية للتقرير ، الذي تم تجميعه بالطريقة المباشرة ، في إعلام المستخدمين بمصادر الدخل وتوجيهات استخدام الأموال. الغرض الرئيسي من التقرير غير المباشر هو إظهار العوامل التي تحدد الفرق بين الربح المكتسب وصافي التدفق النقدي. لذلك ، سيتم اختيار طرق توليد المعلومات من قبل المستخدم ، بغض النظر عن عيوبها ومزاياها ، اعتمادًا على المهام الموكلة للمحلل. ومع ذلك ، في جميع الحالات ، يوفر بيان التدفق النقدي معلومات مهمة لمستخدمي البيانات المحاسبية حول التدفقات النقدية السابقة ويمكّن المستخدمين من التنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية بناءً على هذه المعلومات.
يعكس بيان التدفقات النقدية جميع المقبوضات والمدفوعات الخاصة بالمنظمة ، وكذلك الأرصدة في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير (البند 6 من PBU 23/2011). تمت الموافقة على النموذج القياسي لمثل هذا التقرير بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 برقم 66 ن. يجب ملؤه فقط في نهاية العام وتقديمه كجزء من البيانات المالية السنوية.
يجب على جميع المنظمات التي تحتفظ بالمحاسبة وضع بيان بالتدفقات النقدية. هناك استثناءات لهذه القاعدة.
المنظمات التي لديها الحق في استخدام أشكال مبسطة للمحاسبة وإعداد التقارير قد لا تقدم مثل هذا التقرير. على سبيل المثال ، هذا تجارة صغيرة (الأجزاء 4-5 من المادة 6 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ ، الفقرة 6 من قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن).
يوفر بيان التدفقات النقدية بيانات عن ثلاثة أنواع من الأنشطة: الجارية والاستثمارية والمالية. بالطبع ، إذا كان هناك شيء يجب التفكير فيه. لكل نوع من أنواع النشاط ، يحتوي التقرير على قسم خاص به:
التدفقات النقدية ليست أكثر من مدفوعات الكيان والمقبوضات النقدية ، و مكافئات النقدية (البند 6 PBU 23/2011).
ومع ذلك ، فإن المدفوعات والإيصالات التي لا تؤثر على المبلغ الإجمالي للنقدية والنقدية المعادلة لا تحتاج إلى تضمينها في التقرير. حتى لو قاموا بتغيير تكوين هذه المؤشرات. على وجه الخصوص ، ليس من الضروري أن يعكس التقرير ما يلي:
هذا يتبع الفقرة 6 من PBU 23/2011.
لكل مجموعة من التدفقات النقدية ، حدد مقدار النقد الذي تم استلامه ومقدار الانخفاض ، بالإضافة إلى نتيجة هذا الاستلام والنفقات لفترة التقرير. إذا لم يكن من الممكن تصنيف التدفق النقدي بشكل لا لبس فيه ، فقم بإحالته إلى مجموعة التدفقات النقدية من العمليات الجارية. تم تحديد ذلك في الفقرتين 12 و 13 من PBU 23/2011.
تحديد الأرصدة النقدية في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير (أي السنة) للمؤسسة ككل ، مع مراعاة الفروع والمكاتب التمثيلية. اذكر مؤشرات السنة المشمولة بالتقرير مقارنة ببيانات مماثلة للعام السابق.
تم توضيح قواعد ملء بيان التدفق النقدي في PBU 23/2011 ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 فبراير 2011 رقم 11n. ولكن يجب الالتزام بها فقط إذا كنت تقوم بإعداد النموذج لتقديمه إلى مكتب الضرائب كجزء من البيانات المالية السنوية.
في حالات أخرى (على وجه الخصوص ، عند ملء تقرير للمؤسسين ، Rosstat أو لأحد البنوك) ، ليس من الضروري اتباع قواعد PBU 23/2011 بدقة. يكفي الامتثال للمتطلبات العامة لتشكيل البيانات المالية الموضحة في PBU 4/99.
لا يتم توفير ترقيم الأسطر في النموذج القياسي لبيان التدفقات النقدية. يمكن وضع الرموز بشكل مستقل عن طريق أخذها من الملحق 4 لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66n. من الضروري القيام بذلك عندما تقدم المنظمة تقارير إلى قسم الإحصاء والهيئات التنظيمية الأخرى. على سبيل المثال ، السطر "إجمالي المتحصلات" في قسم "التدفقات النقدية من العمليات الحالية" يتوافق مع الرمز 4110.
إذا قمت بإعداد التقارير فقط للمساهمين أو للمستخدمين الآخرين الذين ليسوا ممثلين لسيطرة الدولة ، فلن يلزم ترقيم سطور بيان التدفق النقدي. هذا يأتي من البند 5 من قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن.
قم بالإبلاغ عن المؤشرات التي تحتوي على قيمة سالبة بين قوسين بدون علامة الطرح. افعل الشيء نفسه إذا احتاج المؤشر إلى طرحه عند حساب الإجماليات. جاء ذلك في الملاحظة 7 من الميزانية العمومية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 برقم 66n.
املأ التقرير بآلاف أو ملايين الروبلات ، بدون فواصل عشرية. إذا كانت المنظمة تجري تسويات نقدية بالعملة الأجنبية ، إذن ، كقاعدة عامة ، يجب تحويل مبالغ المدفوعات أو الإيصالات إلى ما يعادل الروبل. للقيام بذلك ، قم بتحويل العملة الأجنبية إلى روبل بسعر الصرف الرسمي في تاريخ الدفع. عندما يكون لدى منظمة الكثير من المعاملات المماثلة بالعملة الأجنبية ، وتغير السعر الرسمي لهذه العملة بشكل طفيف ، يمكن أيضًا استخدام متوسط السعر لمدة شهر (أو لفترة أقصر) لإعادة الحساب. تم تحديد هذه القواعد في البند 6 من PBU 3/2006.
على سبيل المثال ، في نوفمبر 2015 ، نظرًا لعدد كبير من المعاملات لشراء مواد متجانسة ، أعادت المنظمة حساب النقد بمتوسط سعر صرف الدولار الأمريكي. لم يتغير سعر صرف الدولار الأمريكي في نوفمبر 2015 بشكل ملحوظ. لتحديد متوسط السعر ، تحتاج إلى جمع جميع أسعار الدولار الأمريكي لكل يوم من 1 نوفمبر إلى 30 نوفمبر وقسمة المبلغ الناتج على 30 (عدد الأيام).
يجب أن ينعكس الفرق الناتج عن ترجمة التدفقات النقدية للمؤسسة والأرصدة النقدية بالعملة الأجنبية بأسعار لتواريخ مختلفة في التقرير بشكل منفصل عن التدفقات الجارية والاستثمارية والمالية. أظهر هذا على أنه تأثير التغيرات في سعر صرف العملات الأجنبية مقابل الروبل في السطر 4490 من بيان التدفقات النقدية.
إذا غيرت المنظمة العملة الأجنبية على الفور إلى روبل ، فعكس التدفق النقدي في التقرير بالروبل. ليست هناك حاجة للقيام بتحويل وسيط للعملة إلى روبل. طبق قاعدة مماثلة في حالة اشترت فيها المنظمة عملة أجنبية مقابل روبل قبل وقت قصير من إجراء الدفع المقابل.
يتم وضع هذه القواعد بموجب البنود 18 ، 19 من PBU 23/2011.
في بعض الحالات ، يجب الإبلاغ عن التدفقات النقدية على أساس الصافي. على وجه الخصوص ، عندما لا تميز أنشطة المنظمة نفسها بقدر ما تميز أنشطة الأطراف المقابلة لها ، و (أو) عندما ترتبط الإيصالات من البعض بالمدفوعات للآخرين. على سبيل المثال ، انعكاس مطوي:
جاء ذلك في الفقرة 16 من PBU 23/2011.
على وجه الخصوص ، عندما يتم تقليل ضريبة القيمة المضافة في بيان التدفقات النقدية ، حدد الفرق بين مبالغ الضرائب المستلمة من الشركاء كإيصالات (وكذلك من الميزانية) ومبالغ الضرائب المحولة إلى الأطراف المقابلة كجزء من المدفوعات (وكذلك إلى الميزانية).
وبالتالي ، يمكن أن تنعكس مبالغ ضريبة القيمة المضافة في بيان التدفق النقدي في الأسطر التالية:
عند تحديد مؤشرات هذه البنود ، يجب أيضًا مراعاة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة (المستلمة) فيما يتعلق بالاستثمار والمعاملات المالية (الفقرة الفرعية "ب" الفقرة 16 ، البند 12 من PBU 23/2011).
استنتاجات مماثلة تتبع خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يناير 2012 رقم 07-02-18 / 01.
لملء التقرير ، خذ بيانات معدل دوران المدين والائتمان للحسابات 50 "أمين الصندوق" ، 51 "الحساب الجاري" ، 52 "حسابات العملات" ، 55 "الحسابات الخاصة في البنوك" ، 57 "التحويلات الجارية". لمزيد من المعلومات حول كيفية تشكيل مؤشرات بيان التدفق النقدي ، راجع الطاولة.
مثال على كيفية تحديد نتيجة التدفقات النقدية من الأنشطة الحالية
في عام 2015 ، بلغ مبلغ العائدات (بما في ذلك السلف) المستلمة في الحساب الجاري وفي مكتب النقدية لشركة LLC Alpha 1180000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1،800،000 روبل روسي). خلال نفس الفترة ، قامت المنظمة بتحويل مدفوعات الحساب الجاري للبضائع المسلمة (العمل ، الخدمات) بمبلغ 5900000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 900000 روبل روسي).
بلغ الراتب الذي تم دفعه بالفعل للموظفين في عام 2015 إلى مليوني روبل.
مبلغ الأموال المخصصة للنفقات الأخرى يساوي 100000 روبل. يتم تحويل ضريبة الدخل إلى الميزانية - 500000 روبل ، ضريبة القيمة المضافة - 700000 روبل ، مساهمات التأمين للأموال من خارج الميزانية - 680.000 روبل.
وبالتالي ، فإن الفرق بين مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستلمة من الشركاء كجزء من الإيصالات (وكذلك من الميزانية) ومبالغ الضرائب المحولة إلى الأطراف المقابلة كجزء من المدفوعات (وكذلك إلى الميزانية) بلغ 200000 روبل. (1،800،000 روبل روسي - 900،000 روبل روسي - 700،000 روبل روسي). يشار إلى هذا المبلغ في سطر "الدخل الآخر".
على سطر "المدفوعات الأخرى" ، أشار المحاسب إلى مبلغ 780.000 روبل ، وهو:
وجاء بيان التدفقات النقدية لعام 2015 من حيث تشكيل قسم "التدفقات النقدية من العمليات الجارية" محاسب "ألفا" على النحو التالي (ألف روبل).
| عنوان مقالات التقرير | رموز الخط | لعام 2015 |
| الدخل - الإجمالي | ||
| بما فيها: | ||
| من مدفوعات الإيجار والإتاوات والإتاوات والعمولات والمدفوعات الأخرى المماثلة | ||
| من إعادة بيع الاستثمارات المالية | ||
| توريد آخر | ||
| المدفوعات - إجمالي | ||
| بما فيها: | ||
| فيما يتعلق بأجور الموظفين | ||
| الفائدة على التزامات الديون | ||
| ضريبة الدخل على الشركات | ||
| مدفوعات أخرى | ||
| ميزان التدفقات النقدية من العمليات الجارية |
مثال على كيفية تحديد نتيجة التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية
في عام 2015 ، دفعت شركة OOO Alpha ثمن المباني المشتراة بقيمة 5،000،000 روبل روسي. في نفس العام ، قدم Alpha لمنظمة أخرى قرضًا نقديًا بمبلغ 400000 روبل.
لم يكن لدى Alpha LLC أي عائدات من الأنشطة الاستثمارية.
في قسم "التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار" من بيان التدفقات النقدية لعام 2015 ، أشار محاسب ألفا (ألف روبل):
مثال على كيفية تحديد نتيجة التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية
في عام 2015 ، قامت شركة Alpha LLC بسداد القرض النقدي بدون فوائد الذي تم استلامه مسبقًا بمبلغ 500000 روبل روسي.
لم يكن لدى Alpha LLC أي دخل من الأنشطة المالية.
في قسم "التدفقات النقدية من المعاملات المالية" من بيان التدفق النقدي لعام 2015 ، أشار محاسب ألفا (ألف روبل):
قارة: ما إذا كان مبلغ المؤشر "رصيد النقدية ومعادلاتها في بداية (نهاية) الفترة المشمولة بالتقرير" من بيان التدفقات النقدية يجب أن يشمل الرصيد في الحساب 57 "التحويلات الجارية"?
نعم تحتاج.
بشكل عام ، في الحساب 57 "تحويلات جارية" تأخذ في الاعتبار الأموال المحولة (المحولة) التي ستقيد في الحساب الجاري للمنظمة ، ولكن لم يتم تقييدها بعد في الغرض المقصود. وهذه هي الأصول (المال) التي هي بالفعل ملك للمنظمة. يظهر رصيد الحساب 57 في بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير في الميزانية العمومية في السطر 1250 "نقدًا". في هذه الحالة ، يجب أن تظهر الأرصدة النقدية في التقرير تطابق مؤشرات الميزانية العمومية. وبالتالي ، قم بتضمين رصيد الحساب 57 في التقرير في مبلغ الأرصدة النقدية في بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير.
في السطور 4110-4100 ، تعكس التدفقات النقدية من العمليات الجارية. وهي ، كقاعدة عامة ، مرتبطة بتكوين الربح (الخسارة) من المبيعات (البند 9 من PBU 23/2011).
بما في ذلك في السطر 4110 ، حدد المبلغ الإجمالي للمقبوضات النقدية من العمليات الحالية. يمكن تحديده عن طريق إضافة مؤشرات الخطوط 4111-4119.
في السطر 4111 ، قم بإعطاء مبلغ العائدات من بيع المنتجات ومقدار السلف من المشترين ، بعد خصم ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج.
في السطر 4119 ، تعكس إيصالات أخرى ، على سبيل المثال:
في السطر 4120 ، حدد المبلغ الإجمالي للمدفوعات للمعاملات الحالية. وتشمل مدفوعات المواد الخام للموردين ، والفوائد على التزامات الديون ، ورواتب الموظفين ، وضريبة الدخل المدفوعة والمدفوعات الأخرى. يمكن تحديد السطر 4120 عن طريق جمع الأرقام الأساسية للخطوط 4121-4129. يرجى الإشارة إلى جميع المدفوعات بين قوسين.
في السطر 4100 ، تعكس رصيد التدفقات النقدية من العمليات الجارية. يمكن تحديده بطرح الأرقام الأساسية للسطر 4120 من الأرقام الرئيسية للخط 4110.
في السطر 4210 ، تعكس مقدار النقد والنقد المعادل الذي أتى من عمليات الاستثمار. يمكن تحديده عن طريق إضافة مؤشرات الخطوط 4211-4219.
في السطر 4211 ، حدد المبالغ التي استلمتها المؤسسة من بيع الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والبناء الرأسمالي قيد التنفيذ والمعدات التي سيتم تركيبها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
في السطر 4220 ، تعكس المبلغ الإجمالي للمدفوعات لأنشطة الاستثمار. حدده بجمع مؤشرات الخطوط 4221-4229.
في السطر 4221 ، تعكس المدفوعات في السنة المشمولة بالتقرير للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وأعمال البناء قيد التنفيذ ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
في السطر 4200 ، تعكس رصيد التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار. يمكن تحديده بطرح الأرقام الرئيسية من السطر 4210 من الأرقام الرئيسية في السطر 4220.
في السطر 4310 ، تعكس إجمالي المقبوضات من المعاملات المالية. يمكن الحصول عليها بإضافة مؤشرات الخطوط 4311-4319.
في السطر 4311 ، حدد مقدار القروض والاقتراضات المستلمة من البنوك والمؤسسات الأخرى ، باستثناء الفائدة.
في السطور 4312 و 4313 ، تعكس مساهمات مالكي الشركة في السنة المشمولة بالتقرير.
في السطر 4320 ، تعكس المبلغ الإجمالي للمدفوعات للأنشطة المالية. يمكن الحصول عليها عن طريق إضافة مؤشرات الخطوط 4321-4329.
في السطر 4321 ، بين قوسين ، يعكس مبلغ القروض والائتمانات التي تم سدادها من قبل المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير.
في السطر 4322 ، حدد مقدار الأرباح التي تم دفعها للمؤسسين.
في السطر 4300 ، تعكس رصيد التدفقات النقدية من المعاملات المالية. يمكن الحصول عليها بطرح مؤشرات السطر 4320 من الأرقام الرئيسية في السطر 4310.
في السطر 4400 ، حدد رصيد التدفقات النقدية. يمكنك الحصول عليه بجمع قيم الأسطر 4100 و 4200 و 4300.
في السطر 4450 ، أشر إلى البيانات الخاصة بميزان النقد والنقد المعادل في بداية العام. توسيع تكوين هذه القيمة في تفسيرات البيانات المالية.
تم الإفصاح عن تكوين النقد والنقد المعادل في بداية السنة المشمولة بالتقرير من قبل المنظمة في التفسيرات (الفقرة 22 من PBU 23/2011).
في السطر 4500 ، حدد رصيد النقد والنقد المعادل في نهاية فترة التقرير. يمكن تحديده عن طريق إضافة دوران للسنة والتغيرات في سعر العملة الأجنبية إلى الرصيد في بداية العام (السطر 4400 + السطر 4450 + السطر 4490).
في السطر 4490 ، تعكس الفرق الذي نشأ عند ترجمة التدفقات النقدية والأرصدة النقدية بالعملات الأجنبية بمعدلات لتواريخ مختلفة (البند 19 من PBU 23/2011). إذا تجاوزت الفروق السالبة في سعر الصرف الفروق الإيجابية ، فقم بإظهار الفرق الناتج بين قوسين.
تنشأ الحاجة إلى بيان التدفق النقدي من الاختلافات الناشئة عن مبادئ المحاسبة الأساسية التي قد لا يفهمها مستخدم البيانات المالية. وبالتالي ، قد يتفاجأ المستثمر من أن الربح الذي يظهر في بيان الدخل هو في الواقع مجرد وعد من المدينين بدفع أموال الشركة ، ويود أن يعرف مقدار ما تمتلكه الشركة حاليًا نتيجة للمعاملات التي تتم في الفترة المشمولة بالتقرير. علاوة على ذلك ، فهو لا يهتم كثيرًا بالمبلغ نفسه (يمكن رؤيته في الميزانية العمومية) ، ولكن في كيفية إدارة الشركة للموارد النقدية خلال الفترة وما إذا كان لديها أموال كافية متاحة في تاريخ التقرير لمواصلة أنشطتها بنجاح في فترات لاحقة. الفرق بين تدفق الأموال إلى الداخل والخارج في فهم مستخدم الطرف الثالث هو الربح. ومن أجل عدم إثبات أن كل شيء خاطئ تمامًا ، فإن الربح هو الفرق بين الدخل والمصروفات المعترف بها كحقيقة محققة قانونيًا (بغض النظر عن وقت الدفع) ، توصل المحاسبون إلى طريقة غير مباشرة لتجميع بيان التدفق النقدي .
يوضح هذا التقرير ، من بين أمور أخرى ، أن الربح المتراكم هو شرط ضروري وضمانة قانونية لتلقي الأموال. مبدأ الاستحقاق هو مبدأ اليقين من المعاملات التجارية في الوقت المناسب. لذلك في بيان التدفقات النقدية ، هناك طريقتان مختلفتان للمحاسبة عن الدخل والمصروفات تجتمعان معًا: طريقة الاستحقاق والطريقة النقدية.
العنصر الرئيسي المشترك بين الأشكال الثلاثة للتقارير المالية هو الربح ، وهو أيضًا مؤشر على الزيادة في رأس المال السهمي في ورقة التوازن، والمؤشر النهائي بيان النتائج المالية، والمؤشر الأولي بيان التدفقات النقدية.
يقسم بيان التدفق النقدي المقبوضات والمدفوعات النقدية في ثلاثة مجالات: النشاط الحالي والاستثمار والمالي ، مما يسمح لك بعكس تأثير كل مجال من المجالات على التدفقات النقدية ، وعلى العكس من ذلك ، تأثير التدفقات النقدية على الوضع في كل منطقة. وفقًا لذلك ، ينقسم التقرير أيضًا إلى ثلاثة أجزاء:
أولا التدفق النقدي في الأنشطة الحالية.
II. التدفق النقدي في الأنشطة الاستثمارية.
ثالثا. التدفق النقدي في الأنشطة المالية.
كقاعدة عامة ، يقع الجزء الأكبر من التدفقات النقدية على الأنشطة (التشغيلية) الحالية. الاستثناء هو فترات إعداد التقارير التي تتلقى خلالها المنظمة أو تقدم قروضًا كبيرة أو قروضًا أو تجري معاملات مهمة مع استثمارات مالية ورأسمالية.
ملحوظة. بيان التدفق النقدي الذي تم تجميعه بطريقة غير مباشرة هو تقرير يتم فيه ملء القسم الأول فقط (حول التدفقات النقدية في الأنشطة الحالية) بالطريقة غير المباشرة. على أي حال ، يتم ملء القسمين الثاني والثالث بالطريقة المباشرة.
وإليك ما هو مهم أن نلاحظه. يتم التعرف على الطريقة غير المباشرة المجمعة كتقرير يتم فيه إكمال هذه الطريقة فقط القسم الأول- حول التدفق النقدي في الأنشطة الحالية (ولكن حتى هنا توجد استثناءات - المزيد عن ذلك أدناه).
على أي حال ، يتم ملء القسمين الثاني والثالث بالطريقة المباشرة.
وبالتالي ، يتم تحليل النشاط الحالي من وجهة نظر زيادة نقصانالأموال نتيجة المعاملات بجميع الموارد المتعلقة بهذا النشاط - النقدية والمادية وغير الملموسة (النقدية وغير النقدية). الاستثمار والأنشطة المالية - فقط في السياق الإيصالات / التصرفات (تدفق تدفق) الموارد النقدية ولا شيء أكثر من ذلك.
ما ينعكس في أقسام التقرير لطرق التعبئة المختلفة مبين في الجدول.
هذا في الأساس. من حيث الشكل ، عادة ما تسمى الأعمدة المقابلة "الوارد" / "التخلص" بغض النظر عن الطريقة المستخدمة لملء القسم الأول.
في إطار أساس الاستحقاقمورد المدخلات هو الإيرادات المعترف بها قانونًا ، والتي تظهر في السطر الأول في بيان الأداء المالي ، ومورد المخرجات هو إجمالي جميع المصروفات المتراكمة عند تكبدها. في هذه الحالة ، يتم استدعاء الفرق بين الدخل والمصروفات المعترف بها بهذه الطريقة نتيجة ماليةأنشطة. تظهر هذه النتيجة ، عند تجميع بيان التدفق النقدي بالطريقة غير المباشرة ، في السطر الأول وتكون بمثابة نقطة البداية لتحديد المطلوب ( السيولة النقدية) من النتيجة.
في إطار الطريقة النقدية ، يكون مورد الإدخال هو تدفق الأموال ، ومورد الإخراج هو التدفق النقدي الخارج. يسمى اختلافهم صافي التدفق النقدي، أو صافي التدفق النقديأو بهم زيادة نقصان، ولكن ليس النتيجة المالية. النقد - فئة الموارد ، الربح / الخسارة - المالية.
هنا ، من المحتمل أن يكون من المناسب فتح "سر كبير": لا توجد حاجة عملية لإعداد بيان التدفق النقدي إذا كانت النتائج المالية (الأرباح والخسائر) في سياق المحاسبة قد تم تحديدها ليس بطريقة الاستحقاق ، ولكن بالطريقة النقدية ، أي إذا تم الاعتراف بالدخل بالفعل ، والمصروفات المتكبدة بالفعل عند السداد. في هذه الحالة ، في التقارير (الميزانية العمومية ، بيان النتائج المالية) ، بالمعنى الدقيق للكلمة ، لا يتم ذكر النتيجة المالية ، ولكن فقط الزيادة / النقص في الأموال.
ولكن إذا كانت النتيجة المالية يتم تحديدها عادةً بطريقة الاستحقاق (وبالمناسبة ، هذه هي الطريقة الوحيدة التي يتم تحديدها) ، أي عندما يتم الاعتراف بالدخل / المصروفات في المحاسبة بغض النظر عن حالة التسويات مع المشترين والموردين والأطراف المقابلة الأخرى ، في ظل هذه الظروف تنشأ الحاجة إلى معلومات منفصلة حول التدفقات النقدية التي توفر هذه النتيجة.
كحجة إضافية لصالح الطريقة غير المباشرة ، نلاحظ بعض عيوب الطريقة المباشرة. إذن ، بيان التدفقات النقدية ، الذي تم تجميعه بالطريقة المباشرة:
في الواقع ، تتناول هذه المقالة مدى أهمية أن يمتثل بيان التدفق النقدي لهذه الشروط الثلاثة. بادئ ذي بدء ، لأن هذا هو الذي يوفر الصلة بين مؤشرات بيان التدفق النقدي مع مؤشرات نماذج التقارير الأخرى ، وبالتالي - التحكم الحسابي والمنطقي المتبادل بينهما. إن التقرير الذي يتم إعداده بطريقة مباشرة لا يساهم في مثل هذه السيطرة ، مما يعني أنه من الممكن أن يكون لدى المستثمرين والدائنين شكوك حول صحة التقرير (إن لم يكن لقول الصدق). من وجهة النظر هذه ، يبدو أن المؤلف هو توصية غريبة للمادة 19 من معيار المحاسبة الدولي 7 "بيان التدفقات النقدية" (الملحق 3 لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 2011 N 160n): المؤسسة يتم تشجيعه على استخدام الطريقة المباشرة. هذا تفسير مبسط للغاية وسطح للغرض من التقرير والغرض منه ومحتواه.
من المزايا المهمة للطريقة غير المباشرة على الطريقة المباشرة أن المعلومات المقدمة في التقرير المجمعة بالطريقة غير المباشرة لا تعكس اتجاه التدفقات النقدية في اتجاه أو آخر (تحويل الأموال للمشتريات واستلامها كدفعة) ، لكن الأسبابالتغيرات في ميزان الأموال وتحويلها إلى أشكال مختلفة من الأصول. يتحقق هذا التأثير بفضل آلية التعديل المدرجة في منهجية ملء القسم الأول "التدفق النقدي في الأنشطة الحالية" من التقرير.
نقطة البداية لتحويل النتيجة المالية إلى الأساس النقدي هي النتيجة المالية الناتجة عن طريقة الاستحقاق والموضحة في بيان النتائج المالية.
علاوة على ذلك ، يتم إجراء التعديلات ذاتها ، والتي تعتبر لسبب ما صعبة للغاية (الأمر الذي يخيف الكثيرين من الطريقة غير المباشرة). تتعلق التعديلات ببنود الميزانية العمومية ، حيث يؤثر التغيير في الأرصدة على مؤشر صافي التدفقات النقدية في الأنشطة الجارية. فيما يلي بعض القواعد التي يجب ، إذا لم يتم فهمها ، تذكرها ببساطة (سيأتي الفهم لاحقًا).
زيادة في بنود الذمم المدينة الحاليةيعني أن المنظمة تلقت أموالًا أقل مما كان مستحقًا لتلقيها خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، وبالتالي فإن هذه الزيادة (الزيادة في المستحقات) تنعكس في بيان التدفقات النقدية تحت عمود "الاستبعادات" (خسارة النقد).
زيادة بنود الحسابات الجارية الدائنةيعني أنه لم يتم دفع جميع النفقات المتراكمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، أي أن هذه الأموال لا تزال موجودة في حسابات المنظمة ، وبالتالي فإن هذه الزيادة (الزيادة في الحسابات المستحقة الدفع) تنعكس في بيان التدفق النقدي تحت عمود "الإيصال" (زيادة نقدية).
النقص في بنود الذمم المدينة الحاليةيعني أن المنظمة تلقت أموالاً أكثر مما تم استحقاقها لتلقيها خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، وبالتالي ينعكس هذا الانخفاض في بيان التدفقات النقدية تحت عمود "الإيصال" (الزيادة النقدية).
النقص حسب بنود الحسابات الجارية الدائنةيعني أن المنظمة دفعت لدائنيها أموالًا أكثر من المصاريف المتراكمة المتعلقة بالفترة المشمولة بالتقرير ، وبالتالي ينعكس هذا الانخفاض في بيان التدفقات النقدية تحت عمود "عمليات الاستبعاد" (فقدان النقد).
زيادة عناصر المخزونيعني أنه خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، تم دفع أموال لشراء المخزونات أكثر مما تم إنفاقه على المنتجات المباعة ، وبالتالي فإن هذه الزيادة (الزيادة في أرصدة المخزون) تنعكس في بيان التدفقات النقدية تحت عمود "عمليات الاستبعاد" ( خسارة النقود).
انخفاض في بنود المخزونيعني أنه خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، تم إنفاق مخزون أكبر على البضائع المباعة أكثر من الأموال المدفوعة لشرائها ، وبالتالي فإن هذا الانخفاض في أرصدة المخزون ينعكس في بيان التدفق النقدي تحت عمود "الإيصالات" (الزيادة النقدية).
تؤثر الزيادة / النقص في بنود الضمانات (الاحتياطيات) للمصروفات والمدفوعات القادمة ، وكذلك في بنود الدخل المؤجل ، على نتيجة التدفقات النقدية بنفس الطريقة التي تؤثر بها الزيادة / النقص في رصيد بنود المطلوبات المتداولة . لذلك ، تنعكس زيادة في هذه البنود في عمود "الإيصال" (زيادة في النقد) ، وانخفاض - في العمود "التخلص" (فقدان النقد).
زيادة / نقصان في بنود المصاريف المؤجلةيؤثر على نتيجة التدفق النقدي بنفس طريقة الزيادة / النقص في رصيد الأصول المتداولة (المخزونات والذمم المدينة الحالية). لذلك ، تنعكس الزيادة في هذه العناصر في عمود "التخلص" (الخسارة النقدية) ، وانخفاض - في عمود "الاستلام" (الزيادة النقدية).
يتم تقليل جميع قواعد التعديل المذكورة أعلاه إلى مبدأ واحد: تنعكس الزيادة في رصيد العناصر النشطة في عمود "التخلص" (فقدان الأموال) ، وانخفاض - في عمود "الاستلام" (زيادة). مع العناصر السلبية ، على العكس من ذلك: تنعكس زيادة في عمود "الدخل" (زيادة) ، وانخفاض - في العمود "التخلص" (انخفاض).
مثال 1.
في بداية الفترة المشمولة بالتقرير:
خلال الفترة المشمولة بالتقرير:
يمثل بيان النتائج المالية على التوالي بالمؤشرات التالية:
ملحوظة. تعكس الأسطر الثلاثة الأخيرة في مثالنا نفس المبلغ ، لأنه من أجل تبسيط المهمة ، فإنها لا تشمل عن قصد الإدارة أو الإيرادات / المصروفات التشغيلية أو غير التشغيلية الأخرى.
وبالتالي ، فإن النتيجة المالية ، محسوبة على أساس الاستحقاق ، بلغت 18 مليون روبل. وصل. كم يختلف عن شباك التذاكر ، سنرى الآن. ليس من الصعب تحديد ذلك ، لأنه في ظل ظروف مثالنا ، لم يحدث أي تدفق نقدي آخر ، باستثناء الإيصالات من المشترين والتحويلات إلى الموردين ، في الفترة المشمولة بالتقرير. يتم استحقاق جميع المبالغ الأخرى التي تؤثر على تكوين النتيجة المالية فقط ، وبالتالي لا يتم أخذها في الاعتبار عند حساب النتيجة النقدية.
وبالتالي ، فإن النتيجة المالية التي تم الحصول عليها على أساس الاستحقاق تختلف عن تلك التي تم الحصول عليها على أساس نقدي بمبلغ 13 مليون روبل. وبيان التدفق النقدي غير المباشر هو الذي يجب أن يوضح السبب. لنبدأ في تجميعها.
في هذه المرحلة (مرحلة إتقان منهجية ملء القسم الأول من التقرير) ، ستكون مؤشرات بيان النتائج المالية المشار إليها أعلاه والميزانية العمومية كافية ، والتي سنقدمها بالتفصيل للتوضيح ، وفقًا لـ نموذج ميزان العمل ، من أجل توضيح كيفية حدوث التغييرات في العناصر. ولكن من أجل تحقيق التوازن في الرصيد ، نضيف إلى الشروط الأولية عنصرًا من رأس المال بقيمة 85 مليون روبل. أي نوع من المقالات يتكون منها رأس المال لا يلعب دورًا بالنسبة لنا في هذه الحالة.
|
توازن |
توازن |
توازن |
توازن |
||||
|
الرئيسية |
|||||||
|
الاصول المتداولة |
المسؤولية الحالية |
||||||
|
الموردين |
|||||||
|
المدينون |
بالراتب |
8 |
|||||
|
بواسطة |
|||||||
<*>للتبسيط ، يتم إعطاء رصيد حسابات الرواتب في المثال دون خصم الخصومات المطلوبة ، والآن هدفنا هو إظهار المخطط العام ، في الواقع ، آلية إنشاء التقرير.
لذلك ، فإن الأساس هو النتيجة المالية التي تحددها طريقة الاستحقاق (السطر 2300 من بيان النتائج المالية). في مثالنا هذه النتيجة هي 18 مليون روبل. وصل. المؤشر إيجابي ، وبالتالي ينعكس في السطر الأول من بيان التدفق النقدي تحت عمود "إيصالات".
للأسف الشديد ، فإن شكل بيان التدفق النقدي ، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.07.2010 N 66n ، لا ينص على ترميز السلاسل للطريقة غير المباشرة ، والرموز المستخدمة للعملية المباشرة الطريقة (الملحق 4 لأمر وزارة المالية في روسيا N 66n) ، نحن غير مناسبين. لذلك ، كل ما يتعلق بهذا النموذج هو بدون رموز.
الآن حول معدل استهلاك الأصول غير المتداولة. في مثالنا يساوي 1.5 مليون روبل.
يتم نقل جميع المؤشرات الموجودة في هذا القسم من بيان التدفقات النقدية من الميزانية العمومية. نتابع كيف يتم ذلك وفقًا للجدول.
|
خط التقرير |
خلال الفترة المشمولة بالتقرير |
تفسيرات |
|
|
إقرار |
|||
|
خسارة الأرباح) |
خط الربح المستحق |
||
|
الاستهلاك |
الاستهلاك نقدي |
||
|
خسارة الأرباح) |
مجموع كل الأسطر السابقة. |
||
|
ينقص |
هذا هو مؤشر على التغييرات في |
||
|
ينقص |
|
||
|
ينقص |
هذا مؤشر على التغيير في الميزان |
||
|
ينقص |
المؤشر المقابل في |
||
|
نقدا من |
مجموع الأسطر السابقة التي تبدأ |
||
علاوة على ذلك ، إذا كانت شروط المثال الخاص بنا تنص على ضريبة الدخل ، فيجب أن تُنسب إلى عمود "الاستبعادات". وعلى أي حال ، لأن هذا المؤشر لا علاقة له بالطريقة غير المباشرة. يسمى المؤشر الأخير للجزء الأول من التقرير "رصيد التدفق النقدي الحالي".
بالإضافة إلى ضريبة الدخل ، قد ينعكس ما يلي هنا:
القائمة بعيدة عن أن تكون شاملة ، لكنها شيء من هذا القبيل. ويكفي هنا معرفة قاعدة أخرى ، وإن لم يكن الشيء الرئيسي ، وهي قاعدة ملء القسم الأول من بيان التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة: كل ما ليس ذمم مدينة / دائنة جارية ، ومخزون متداول ، ودخل / مصروفات مؤجلة وضمانات. (الاحتياطيات) للمصروفات والمدفوعات المستقبلية للأنشطة الجارية ، ولكن بسبب محتواها الاقتصادي والقانوني ، يشير إلى الأنشطة الحالية (وليس المالية والاستثمارية) ، وينعكس في القسم الأول من التقرير فقط بطريقة مباشرة.
قيل أعلاه أن بيان التدفقات النقدية الذي تم تجميعه بطريقة غير مباشرة ، على عكس البيان الذي تم إعداده بطريقة مباشرة ، يغطي جميع الموارد ، وليس النقد فقط. سنستنتج الآن الدليل على ذلك.
بملء القسم الأول من التقرير بطريقة غير مباشرة نتعامل معه ليس مع العملياتعلى هذا النحو ، ولكن بالموارد... تظهر الموارد في الميزانية العمومية للشركة فقط بسببعمليات. باستخدام الطريقة المباشرة ، نظرًا لأنها تعكس المعاملات (التدفقات) ، لا يتعين على مجمع التقرير التعامل مع أي تدفقات أخرى غير النقدية.
نظرًا لأن الطريقة غير المباشرة تعكس الموارد التي تم تكوينها في الميزانية العمومية نتيجة للعمليات المختلفة - النقدية وغير النقدية (النقدية وغير النقدية) - عند إعداد تقرير ، فمن الضروري بالتأكيد مراعاة جميع الموارد ، وليس فقط النقدية.
لتأكيد هذه الأطروحة ، من الضروري العودة إلى مثالنا وتوسيع شروطه. يبدو أن الإضافة الأكثر وضوحًا ستكون صفقة مقايضة. إذا ظلت جميع الشروط الأخرى (بما في ذلك شروط البداية) دون تغيير ، فإن إدراجها سيساعد في التأكد من عدم استبعاد عواقب معاملات المقايضة (موارد الأنشطة الحالية المكتسبة بهذه الطريقة) من بيان التدفق النقدي بأي حال من الأحوال.
مثال 2.
لذا ، دعنا نواصل المثال أعلاه.
خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، نفذت المنشأة العمليات التالية:
وعليه ، فإن بيان النتائج المالية يعرض من خلال المؤشرات التالية:
يظهر الرصيد في بداية ونهاية الفترة في الجدول.
|
توازن |
توازن |
توازن |
توازن |
||||
|
الرئيسية |
|||||||
|
الاصول المتداولة |
المسؤولية الحالية |
||||||
|
40 |
الموردين |
||||||
|
المدينون |
بالراتب |
||||||
|
بواسطة |
|||||||
ويبقى وضع بيان التدفقات النقدية للتأكد من أن معاملات المقايضة ، على الرغم من أنها أثرت على أرصدة البنود غير النقدية ، لم تؤثر على أرصدة الأصول النقدية على الإطلاق.
|
سطر التقرير (اسم المؤشر) |
خلال الفترة المشمولة بالتقرير |
|
|
إقرار |
||
|
الربح (الخسارة) قبل الضريبة |
||
|
استهلاك الأصول غير المتداولة |
||
|
الربح (الخسارة) قبل التغيير في صافي الأصول |
||
|
النمو حسب بنود الأصول المتداولة (19 + 5) |
||
|
زيادة الخصوم المتداولة (10-10 + |
||
|
النقدية من الأنشطة الجارية |
||
يوضح التقرير: على الرغم من حقيقة أن النتيجة المالية كمؤشر أولي لإعداد بيان التدفق النقدي هذه المرة مختلفة (23.8 مليون روبل بدلاً من 18 مليون) ، فإن النتيجة النقدية تزامنت مع نفس المؤشر في المثال السابق - 5 مليون روبل. من الواضح تمامًا أن الربح الذي تم الحصول عليه نتيجة صفقة المقايضة (5.8 مليون روبل) لم يتلق تجسيدًا ماديًا له ، ولكن في باقي المخزونات.
نتيجة التغيرات في أرصدة المخزون المستلمة بموجب عقد المقايضة هي 5.8 مليون روبل روسي. (25.3 - 19.5).
تختلف النتيجة المالية عن النتيجة السابقة بنفس المقدار: 23.8 - 18 = 5.8 (مليون روبل).
Q.E.D.
بضع كلمات حول القسمين التاليين من التقرير. يتم ملؤها بطريقة مباشرة بدقة ، لذا فإن أهم شيء هو أن تكون قادرًا على التمييز بين التدفقات الاستثمارية والتدفقات المالية.
تم استدعاء تدفقات الاستثمار ، في سياق بيان التدفق النقدي ، لسبب ما أنشطة، إلى جانب التدفقات المالية البحتة ، تعكس هذا الجانب من نشاط المؤسسة ، والذي لا يأخذ في الاعتبار النشاط الحالي. بمعنى آخر ، إذا كان من الحجم الأنشطة العاديةاطرح كل ما ينعكس الأنشطة الجارية، سيكون الرصيد هو ما يتم تفسير بيان التدفق النقدي به الاستثمار والأنشطة المالية.
وتجدر الإشارة إلى أن أيا من مفهوم التقارير الأخرى الاستثماراتو الماليةلا تشارك ، لأن الاستثمار عمليات- جزء من المالية. الاستثمار والتمويل أمر آخر تيارات، هذه الفئات مختلفة. لا يمكن قول الشيء نفسه عن النشاط الاستثماري ، لأنه جانب معين من النشاط المالي لا ينفصل عنه. ببساطة ، بدون الموارد المالية (رأس المال أو القروض) ، لا يمكن للشركة الاستثمار (الاستثمار) في أي مكان. من المستحيل استثمار ما هو ليس كذلك.
بالنسبة لبيان التدفقات النقدية ، من الضروري فصل التدفقات الاستثمارية عن التدفقات المالية: وهذا يسمح بالكشف بشكل أكثر تفصيلاً عن المعلومات حول الأنشطة التي لا تتعلق بالتدفقات الحالية.
يتمثل الاختلاف الرئيسي بين تدفقات الاستثمار والتدفقات المالية في أن تدفقات الاستثمار ترتبط دائمًا باستثمار رأس المال المكتسب بالفعل المتراكم في عملية الأنشطة السابقة. أما التدفقات المالية البحتة فهي إما مرتبطة بإصدار الأوراق المالية التي تصدرها المنظمة ، أو باستلام قروض طويلة الأجل.
يوضح الجدول تصنيف المقبوضات والمدفوعات المتعلقة بالتدفقات المالية والاستثمارية.
|
تدفقات الاستثمار |
التدفقات المالية |
||
|
إقرار |
إقرار |
||
|
من البيع: |
شراء: |
من إصدار الأسهم |
من أجل الفداء |
|
من السداد |
توفير |
من الإصدار |
للسداد |
|
من المشاركة في |
من أجل المشاركة في |
يستلم |
للدفع |
ملحوظة. يمكن أن ينطبق هذا على أنشطة الاستثمار فقط إذا كان الغرض من المشاركة هو المضاربة البحتة. إذا كنا نتحدث عن التحوط (التأمين) من مخاطر الزيادة / النقص في أسعار المنتجات ، والمعاملات التي تشكل النشاط الرئيسي للمؤسسة ، فإن هذه الإيصالات تتعلق بزيادة / نقصان في سعر هذه المنتجات بموجب المعاملات التي تم تأمينها بذلك.
يعد النقد أحد أكثر الموارد المحدودة ، وبالتالي ، فإن نجاح النشاط الاقتصادي للمؤسسة يتحدد إلى حد كبير من خلال قدرة الإدارة على توزيعه واستخدامه بشكل عقلاني. إنها ضرورية للمؤسسة لدفع الأجور ، وشراء المواد الخام ، والمواد ، والأصول الثابتة ، ودفع الضرائب ، وديون الخدمة ، ودفع توزيعات الأرباح ، وما إلى ذلك.
من أجل الإدارة الفعالة للتدفقات النقدية ، عليك أن تعرف: قيمتها لفترة زمنية معينة ؛ هيكلها (العناصر الرئيسية) ؛ الأنشطة التي تشكل العناصر المقابلة للتدفق وآليات تكوينها. في هذا الصدد ، فإن أهم أداة لإدارة التدفق النقدي للشركة هي بيان التدفق النقدي.
كقاعدة عامة ، يتم تكوين بيان التدفقات النقدية على أساس المعلومات المحاسبية أو البيانات الواردة في الميزانية العمومية وبيان الدخل ، ومع ذلك ، على عكسهما ، لا يرتبط بشكل مباشر بالسياسة المحاسبية للشركة وبهذا المعنى أكثر موضوعية.
يعد تقديم بيان التدفق النقدي أمرًا إلزاميًا وينظمه القانون في العديد من البلدان. في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) وفي الولايات المتحدة الأمريكية (GAAP) ، يعتبر بيان التدفقات النقدية مكونًا منفصلاً ومستقلًا للبيانات المالية (بغض النظر عن طريقة الإعداد المختارة ، ويمكن تقديم معلومات عن التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بشكل مباشر وغير مباشر). في الاتحاد الروسي ، يتم تضمينه أيضًا في البيانات المالية الإلزامية (نموذج رقم 4) التي تعدها المنظمات. وتجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من وجود مثل هذا النموذج في التقارير الروسية ، إلا أنه يحتوي على عدد من الاختلافات عن المعايير الدولية التي تجعل من الصعب استخدامه لأغراض الإدارة.
تم تضمين بيان التدفقات النقدية في روسيا في البداية في التفسيرات ، وبمرور الوقت بدأ إدراجها في ملاحق الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية (الجدول 1). يشير هذا إلى الأهمية والاهتمام المتزايد بالمعلومات المقدمة في نموذج الإبلاغ هذا.
الجدول 1. تطور المركز المحتفظ به في بيان التدفقات النقدية في البيانات المالية في الإطار التنظيمي للاتحاد الروسي
| صلاحية | وثيقة قانونية معيارية | مكان بيان التدفق النقدي في البيانات المحاسبية (المالية) |
|---|---|---|
| المستوى التشريعي | ||
| 1996 إلى 2012 | القانون الاتحادي الصادر في 21.11.1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" | |
| 2013 حتى الوقت الحاضر | القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" | كجزء من مرفقات الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية |
| 1995 إلى 1998 | قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 ديسمبر 1994 رقم 170 "بشأن لائحة المحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي" | غير محدد |
| 1999 حتى الوقت الحاضر | أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن "بشأن الموافقة على اللوائح الخاصة بمسك المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي" | كجزء من مرفقات الميزانية العمومية وبيان الدخل |
| المستوى المعياري | ||
| 2011 إلى الوقت الحاضر | قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.02.2011 رقم 11 ن "بشأن الموافقة على اللوائح المحاسبية" بيان التدفقات النقدية "(PBU 23/2011) | غير محدد |
| 1996 إلى 2000 | أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.02.1996 رقم 10 "بشأن الموافقة على اللوائح المحاسبية" البيانات المالية للمنظمة "(PBU 4/96) | كجزء من إيضاحات الميزانية العمومية ، بيان النتائج المالية |
| 2000 حتى الوقت الحاضر | قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 1999/06/06 رقم 43 ن "بشأن الموافقة على اللوائح المحاسبية" البيانات المالية للمنظمة "(PBU 4/99) | |
| المستوى المنهجي | ||
| 1996 إلى 2002 | قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.11.1996 رقم 97 "بشأن البيانات المالية السنوية للمنظمات" | كجزء من الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل |
| 2002 إلى 2003 | قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يناير 2000 رقم 4 ن "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات" | كجزء من مرفقات الميزانية العمومية وبيان الدخل |
| 2003 إلى 2011 | قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات" | كجزء من مرفقات الميزانية العمومية وبيان الدخل |
| 2011 إلى الوقت الحاضر | قرار من وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.07.2010 برقم 66 ن "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات" | كجزء من مرفقات الميزانية العمومية وبيان الدخل |
هناك حاجة ماسة إلى بيان التدفق النقدي لكل من المديرين والمستخدمين الخارجيين - الدائنين والمساهمين والمستثمرين ، وما إلى ذلك ، والذين يمكنهم ، بناءً على نتائج بنائه وتحليله ، رؤية الدخل والنفقات الحقيقية ، وكذلك الحصول على إجابات لما يلي أسئلة:
وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب أن يوضح بيان التدفق النقدي أسباب التغيير في البنود النقدية للفترة قيد المراجعة وأن يحتوي على معلومات حول التدفقات النقدية للشركة في سياق أنشطتها التشغيلية والاستثمارية والمالية. في الوقت نفسه ، يتم تحديد تكوين مقالات الأقسام المدرجة في التقرير ، وكذلك درجة تفصيلها ، من قبل المؤسسة بشكل مستقل.
هناك طريقتان رئيسيتان لإنشاء بيانات التدفقات النقدية التفصيلية - مباشر و غير مباشر... (رسم بياني 1)
الشكل 1. طرق إعداد بيان التدفقات النقدية
في الوقت نفسه ، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتم تفصيل التدفقات النقدية في سياق ثلاثة أنشطة رئيسية: غرفة العمليات (الرئيسية) ؛ استثمار؛ مالي.
يعد تقسيم النشاط الكامل للمؤسسة إلى هذه المكونات الثلاثة أمرًا مهمًا للغاية بالنسبة للممارسة الروسية ، حيث يمكن الحصول على تدفق إجمالي إيجابي من خلال تعويض التدفق النقدي السلبي من النشاط الرئيسي عن طريق تدفق الأموال من بيع الأصول ( الأنشطة الاستثمارية) أو عن طريق جذب القروض المصرفية (الأنشطة المالية). في هذه الحالة ، فإن قيمة التدفق الكلي "تخفي" عدم الربحية الحقيقية للمؤسسة.
تتمثل الصعوبة الأكبر في عملية إنشاء بيان التدفق النقدي بطريقة مباشرة ، خاصة بالنسبة للمحلل الخارجي ، في القسم الأول ، الذي يعكس التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية.
باستخدام الطريقة المباشرة ، يتم الكشف عن الأنواع الرئيسية لإجمالي المقبوضات والمدفوعات النقدية.
يتم تمييز المزايا التالية لهذه الطريقة: القدرة على إظهار المصادر الرئيسية للتدفق واتجاهات التدفق النقدي الخارج ؛ القدرة على استخلاص استنتاجات سريعة فيما يتعلق بمدى كفاية الأموال لتسديد الالتزامات الحالية المختلفة ؛ ارتباط مباشر بالخطة النقدية (ميزانية المقبوضات والمدفوعات النقدية) ؛ يحدد العلاقة بين المبيعات والإيصالات النقدية لفترة إعداد التقارير ، إلخ.
يمكن الحصول على معلومات حول الأنواع الرئيسية للإيصالات والمدفوعات النقدية: من سجلات الشركة ؛ من الميزانية العمومية وبيان الدخل ، باستخدام تعديل البنود المقابلة. في الحالة الأولى ، يقوم المتخصصون المسؤولون عن إعداد البيانات المالية بتحليل التدفقات النقدية في الحسابات المحاسبية المختلفة وتصنيف التدفقات النقدية حسب نوع النشاط (تشغيلي أو مالي أو استثماري). ومع ذلك ، فمن الناحية العملية ، تنفذ معظم الشركات عددًا كبيرًا من المعاملات المولدة للتدفق النقدي على أساس يومي ، مما يجعل من الصعب تحليل التدفقات النقدية وتصنيفها. في هذا الصدد ، غالبًا ما تكون طريقة البناء القائمة على الاعتماد شاقة للغاية حتى بالنسبة لخدمات المحاسبة الداخلية. بالإضافة إلى ذلك ، من غير المقبول للمستخدمين الخارجيين الذين ليس لديهم إمكانية الوصول إلى بيانات اعتماد الأعمال التي تمثل أسرارها التجارية.
في هذه الحالة ، تتمثل الطريقة الأبسط والأكثر عالمية في استخدام بيانات الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر مع التعديلات المناسبة.
مخطط لتحديد التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية (الطريقة المباشرة)(+) صافي عائدات المبيعات2. المدفوعات للموردين والموظفين =
+ (-) النقصان (الزيادة) في الذمم المدينة
+ تم استلام السلف
(-) تكلفة المنتجات والخدمات المباعة3. الفوائد والمصاريف الجارية الأخرى والإيرادات =
+ (-) زيادة (نقص) المخزون
+ (-) النقصان (الزيادة) في الذمم الدائنة
+ (-) زيادة (نقص) المصروفات المؤجلة
+ المصاريف التجارية والبيعية والإدارية العامة
+ (-) النقص (الزيادة) في الخصوم الأخرى
(-) مصروفات الفوائد4. الضرائب المدفوعة =
+ (-) إنقاص (زيادة) الفائدة المتراكمة
+ (-) انخفاض (زيادة) احتياطيات المدفوعات القادمة
+ (-) الدخل غير التشغيلي / الآخر (المصروفات)
(-) الضريبةالتدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية = (البند 1 - البند 2 - البند 3 - البند 4)
+ (-) النقصان (الزيادة) في المتأخرات / الاحتياطيات لمدفوعات الضرائب
+ (-) زيادة (نقص) السلف على مدفوعات الضرائب
مساوئ الطريقة المدروسةهو أنه لا يفصح عن العلاقة بين النتيجة المالية التي تم الحصول عليها والتغيرات في المبلغ المطلق لنقد الشركة. في الإدارة التشغيلية ، يمكن استخدام الطريقة المباشرة لتحديد التدفق النقدي لمراقبة عملية تحقيق الأرباح واستخلاص النتائج بشأن كفاية الأموال لتسديد الالتزامات الحالية. على المدى الطويل ، تتيح الطريقة المباشرة لحساب مقدار التدفق النقدي تقييم سيولة المؤسسة ، حيث إنها تكشف بالتفصيل عن تدفق الأموال في الحسابات ، كما توضح الدرجة التي يصل إليها الاستثمار والتمويل. يتم تغطية احتياجات المؤسسة من خلال الموارد النقدية المتاحة.
يمكن أيضًا الحصول على بيان التدفقات النقدية في سياق الأنشطة التشغيلية باستخدام الطريقة غير المباشرة. وفقًا لخوارزمية البناء ، تكون هذه الطريقة معكوسة للطريقة المباشرة.
باستخدام الطريقة غير المباشرة ، يتم تعديل صافي ربح أو خسارة الشركة لنتائج المعاملات غير النقدية ، وكذلك التغيرات في رأس المال العامل التشغيلي. إذن هذه الطريقة:
تتضمن خوارزمية توليد التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية بالطريقة غير المباشرة تنفيذ المراحل التالية:
+ صافي الربح
+ الإهلاك
- (+) زيادة (نقص) الذمم المدينة
- (+) زيادة (نقص) المخزون
- (+) زيادة (نقص) الأصول المتداولة الأخرى
+ (-) الزيادة (النقص) في الذمم الدائنة
+ (-) الزيادة (النقص) في الفوائد المستحقة
+ (-) زيادة (نقص) احتياطيات المدفوعات المستقبلية
+ (-) زيادة (نقص) متأخرات الضرائب
توضح الطريقة غير المباشرة المكان الذي يتحقق فيه ربح الشركة بالضبط ، أو أين يتم استثمار الأموال "الحية". بالإضافة إلى بساطة الحسابات ، فإن الميزة الرئيسية لاستخدام الطريقة غير المباشرة في الإدارة التشغيلية هي أنها تسمح لك بإنشاء مراسلات بين النتيجة المالية والتغييرات في رأس المال العامل المتضمن في النشاط الرئيسي. على المدى الطويل ، تتيح هذه الطريقة تحديد "أماكن تراكم" الأموال المجمدة الأكثر إشكالية ، وبالتالي تحديد سبل الخروج من مثل هذا الوضع.
| طريقة التجميع | مزايا | مشاكل | |
|---|---|---|---|
| جوهر المشاكل | النهج الحالي للحل | ||
| على التوالي. مستقيم | 1. يُظهر الحركة الحقيقية للنقدية ومعادلاتها ، حيث يتم تشكيلها وفقًا لبيانات الحسابات المحاسبية: دفتر الأستاذ العام ، ودفاتر يومية الطلبات ، وسجلات المحاسبة الأخرى. 2. يسمح لك بالحكم على مصادر التدفقات الداخلة والخارجة من النقد وما يعادله ، ومدى كفايتها للمدفوعات على التزامات المنظمة. 3. أكثر إفادة من حيث تفسير هذا التقرير واستخدامه لتحليل الوضع المالي للشركة. 4. يسمح لك بتقييم مستوى السيولة في الشركة على المدى الطويل. 5. يقدم معلومات مفيدة في تقدير التدفقات النقدية المستقبلية. |
1. شاقة للغاية - يتطلب تجميعها مجموعة كبيرة من البيانات حول المعاملات النقدية ، وبالتالي ، يلزم تصنيف تفصيلي للتدفقات النقدية ومعادلات النقدية وأتمتة عملية المحاسبة. 2- الصعوبات في إعداد تقرير موحد:
|
مفتاح حل هذه المشاكل هو أتمتة المحاسبة. |
| 4. لا تأخذ في الاعتبار العلاقة بين الربح (الخسارة) المتلقاة والتغير في مبلغ أموال المنظمة ، أي. لا يجيب على السؤال - لماذا تنحرف قيمة التغير في النقد عن صافي الربح المستلم. | إعداد بيان التدفق النقدي بطريقة غير مباشرة. | ||
| غير مباشر | 1. بساطة الحسابات وإنشاء ارتباط بين صافي الربح أو الربح قبل الضريبة والتغيرات في بنود الميزانية العمومية التي ينطوي عليها النشاط الرئيسي. وبالتالي ، يمكن إعداد بيان التدفقات النقدية على أساس بيان الأداء المالي والميزانية العمومية. 2. البيانات عن التدفقات النقدية الحقيقية المأخوذة من أنظمة المحاسبة أو أي أتمتة مهمة للمحاسبة ليست مطلوبة. |
1. ضرورة انتظار انتهاء الفترة المشمولة بالتقرير. لا تقدم المعلومات على الفور بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، حيث يتم إعدادها على أساس بيان النتائج المالية والميزانية العمومية ، والتي ، وفقًا لقواعد المحاسبة الروسية ، يتم تشكيلها بحلول نهاية شهر مارس. في هذه المرحلة ، مطلوب هذا التقرير من قبل إدارة الشركة لغرض الاتفاق على الميزانيات والتوقعات الاستراتيجية للسنة. | وضع قواعد إعداد التقارير ، ومتطلبات الإغلاق المبكر للفترة ، وتطوير نماذج جمع البيانات لأغراض إعداد بيان التدفقات النقدية وتوحيدها. |
| 2. أقل وضوحًا ، وعلى أساسه ، من الصعب "فك" أي رقم تقرير بمستوى معاملات التدفق النقدي ، وهو أمر غالبًا ما يكون مطلوبًا للرقابة الداخلية وإعداد الميزانية. 3. لا تقدم معلومات مفيدة في تقدير التدفقات النقدية المستقبلية. |
إعداد بيان التدفق النقدي باستخدام الطريقة المباشرة. | ||
| الخلاصة: مناسبة للشركات التي لا تملك القدرة على أتمتة العملية المحاسبية بشكل كاف. | |||
بالإضافة إلى ذلك ، يعد توفر البيانات عاملاً مهمًا عند اختيار طريقة لتجميع بيان التدفق النقدي. غالبًا ما يكون من الصعب جدًا فصل المعلومات المطلوبة لملء مقالات قسم "العمليات" بطريقة مباشرة من إجمالي التدفق النقدي للشركة ، وتكاليف تكوينها مرتفعة جدًا.
إن استخدام الأشكال والأساليب المختلفة لإنشاء بيان التدفقات النقدية يجعل من الممكن تحليل أحجامها وهيكلها في عدة جوانب. نتيجة لذلك ، يحصل المستخدم على عرض تفصيلي للمعاملات التشغيلية والاستثمارية والمالية التي نفذتها الشركة خلال الفترة قيد المراجعة. وهذا بدوره يسمح له بتشكيل حكم حول نقاط القوة والضعف في المؤسسة ومشاكلها الحالية والمحتملة.
بشكل عام ، تعد قدرة الشركة على توليد تدفقات نقدية كبيرة من أنشطتها الأساسية حقيقة إيجابية. ومع ذلك ، في عملية التحليل ، يجب على المرء دائمًا الانتباه إلى المدى الذي تغطي فيه التدفقات التشغيلية الحاجة إلى الاستثمارات أو مدفوعات القروض أو توزيعات الأرباح. يشهد استقرار التدفق التشغيلي في الديناميات على الوضع المالي المستقر للمؤسسة ، والعمل الفعال لإدارتها. وفي الوقت نفسه ، ينبغي النظر إلى الاعتماد المفرط على التمويل الخارجي لتغطية الاحتياجات الحالية على أنه إشارة سلبية.
أخيرًا ، يشير التدفق النقدي الصافي المستقر إلى ضائقة مالية خطيرة تؤدي إلى الإفلاس. يوفر إنشاء وتحليل بيانات التدفقات النقدية المختلفة جنبًا إلى جنب مع أنواع أخرى من التقارير فهمًا أعمق للوضع الحقيقي للشركة والنتائج الفعلية لأنشطتها والآفاق المستقبلية.
المؤلفات:
منطق تحليل التدفق النقدي واضح تمامًا - من الضروري إبراز (إن أمكن) جميع المعاملات التي تؤثر على التدفق النقدي. في الممارسة المحاسبية والتحليلية العالمية ، كقاعدة عامة ، يتم استخدام طرق مباشرة وغير مباشرة لتحليل تدفق الأموال.
يكمن الاختلاف بينهما في تسلسل الإجراءات لتحديد مقدار التدفقات النقدية نتيجة للأنشطة الحالية.
طريقة مباشرةيعتمد على حساب التدفق النقدي الإيجابي (التدفق الداخلي) ، والذي يتكون من عائدات بيع المنتجات ، والأعمال والخدمات ، والسلف المستلمة ، وما إلى ذلك ، والتدفق النقدي السلبي (التدفق الخارجي) المرتبط بدفع فواتير الموردين ، عودة القروض قصيرة الأجل والاقتراضات المستلمة ، وما إلى ذلك ، حيث يكون العنصر الأصلي هو الإيرادات.
طريقة غير مباشرةيعتمد على تحديد ومحاسبة معاملات التدفق النقدي وبنود الميزانية العمومية الأخرى ، وكذلك على تعديل تسلسلي لصافي الربح ، مع العنصر الأولي هو الربح.
طريقة تحليل التدفق النقدي المباشرتتضمن المحاسبة عن التدفقات النقدية لفترة معينة على أنها الفرق بين المقبوضات والمدفوعات (الجدول 2.1).
الجدول 2.1. محاسبة التدفق النقدي المباشر.
|
فهرس |
|||
|
1. رصيد الأموال في بداية الفترة |
|||
|
2. الدخل بما في ذلك
|
|||
|
3. المدفوعات ، بما في ذلك
|
|||
|
4. التدفق النقدي (المقبوضات - المدفوعات) |
|||
|
5. الرصيد النقدي في نهاية الفترة |
|||
طريقة غير مباشرة لتحليل التدفق النقدي.عند تحليل التدفقات النقدية بطريقة غير مباشرة ، يتم تمييز التدفقات النقدية من الأنشطة الأساسية والاستثمارية والتمويلية. المكون الرئيسي لتحليل التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية هو صافي الربح (انظر الجدول 2.2).
يتم تعديل مقدار التدفق النقدي للاستهلاك ، وكذلك لعدد من بنود الميزانية العمومية - زيادة في الذمم الدائنة ، وانخفاض في حسابات القبض ، وانخفاض في المخزون والتكاليف. المكون الرئيسي لتحليل التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية هو الاستثمارات. تشمل الأنشطة المالية الحصول على القروض وسدادها وإصدار الأسهم. كقاعدة عامة ، يُشار أيضًا إلى الاستثمار قصير الأجل في الأوراق المالية وكسب الدخل على أنه أنشطة مالية.
الجدول 2.2. محاسبة التدفق النقدي بالطريقة غير المباشرة.
|
تدفق الأموال |
|||
|
الحالي (النشاط الرئيسي) |
|||
|
زيادة (مصادر التمويل): |
|||
|
|||
|
التدفق النقدي من الأنشطة الأساسية |
|||
|
أنشطة الاستثمار |
|||
|
|||
|
التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية |
|||
|
الأنشطة المالية |
|||
|
|||
|
التدفق النقدي من الأنشطة المالية |
|||
|
إجمالي التدفق النقدي |
|||
|
نقدا في بداية الفترة نقدا في نهاية الفترة |
|||
الطاولة يوضح الشكل 2.3 مقارنة بين الطرق المباشرة وغير المباشرة لتحليل DDS. الطريقة المباشرة لتحليل DDS هي شكل مألوف أكثر للمؤسسات الروسية.
الجدول 2.3. مقارنة بين طرق تحليل التدفق النقدي.
التدفقات النقدية التي تم الحصول عليها باستخدام الطرق المباشرة وغير المباشرة متكافئة.
لاحظ أن حسابات التدفقات النقدية بالطرق المباشرة وغير المباشرة لا تعتمد على السياسة المحاسبية للمؤسسة. تؤثر طريقة شطب التكاليف في السياسة المحاسبية للمؤسسة (LIFO ، FIFO ، المتوسط المرجح) على ترتيب التغييرات في العمل الجاري ، ولكنها لا تؤثر على محاسبة تدفقات رأس المال.
.jpg)