Просьба дать пояснения к п.3 ст. 346.21 НК РФ - о каких именно выплатах идет речь? И относятся ли к ним суммы выплат по договорам добровольного медицинского страхования сотрудников?"3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"."
Нет, не относятся, поскольку в пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ речь о выплатах не идёт, а пояснения содержатся в рекомендации «Как рассчитать единый налог с доходов при упрощёнке » и в статье «Проверка на риски: отражение в налоговом учете операций по договору страхования сотрудников». При этом отсутствуют какие-либо пояснения к части 3 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ по вопросам перечня относящихся к этой части выплат и отнесений к ним выплат по договорам добровольного медицинского страхования сотрудников, но Вы вправе обратиться за такими пояснениями в соответствии с ситуацией «Как обратиться в Минфин России (региональные и местные финансовые ведомства) за разъяснениями по налоговому законодательству ».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия
По итогам каждого отчетного периода рассчитывайте авансовые платежи (п. и ст. 346.21 НК РФ)*.
Расчет налога
2. Сумма взносов по договорам добровольного личного страхования , заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета, только если договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии. А предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.
3. Сумма выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2 .
Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99 *.
Сумму больничного пособия не уменьшайте на сумму исчисленного с пособия НДФЛ (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/12039). Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются ()*.
По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа). Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:*
Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Организация платит единый налог с доходов *
Организация «Альфа» применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За I квартал текущего года организация начислила:
1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:
– за январь, февраль и март текущего года – в сумме 12 500 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 3500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);
2) взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
– за январь и февраль – в сумме 2700 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 1400 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);
3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности – в сумме 6000 руб.;
4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности – в сумме 2500 руб.
Предельная величина вычета по единому налогу за I квартал составляет 24 000 руб. (48 000 руб. ? 50%).
В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, включаются:
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 16 000 руб. (12 500 руб. + 3500 руб.);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 4100 руб. (2700 руб. + 1400 руб.);
– взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм – 6000 руб.;
– больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) – 2500 руб.
Общая сумма расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, составляет 28 600 руб. (16 000 руб. + 4100 руб. + 6000 руб. + 2500 руб.). Эта сумма превышает предельную величину вычета (28 600 руб. > 24 000 руб.). Поэтому авансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер «Альфы» начислил в размере 24 000 руб.
Предприниматели, работающие с привлечением наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям:*
– как лица, которые производят выплаты и вознаграждения другим физическим лицам;
– как предприниматели, самостоятельно финансирующие свое пенсионное и медицинское страхование.
Такие предприниматели платят страховые взносы:*
Предприниматели, работающие без привлечения наемного персонала, признаются плательщиками страховых взносов, которые не производят выплат и вознаграждений физическим лицам. Они платят страховые взносы только за себя в фиксированном размере. Это следует из положений части 1 статьи 5 и части 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Такие предприниматели могут уменьшить единый налог на всю сумму страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере, включая страховые взносы с превышения дохода 300 000 руб. (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ , письма Минфина России от 29 декабря 2014 г. № 03-11-09/68180 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 16 января 2015 г. № ГД-4-3/330), от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7514). Предусмотренное абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ 50-процентное ограничение суммы вычета на них не распространяется*.
Если в текущем году предприниматель заплатил страховые взносы за предыдущие годы, их тоже можно учесть в составе вычета при расчете единого налога *.
Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Предприниматель платит единый налог с доходов. Работает без привлечения наемного персонала. Доход за год не превысил 300 000 руб. *
Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. Иванов ведет предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. Он ежеквартально перечисляет во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывает эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год не превысил 300 000 руб.
Суммы ежеквартальных взносов Иванова на свое пенсионное (медицинское) страхование равны:
Такие суммы были перечислены в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне, сентябре и декабре. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере в течение года, составляет 20 727,52 руб. ((4332,12 руб. + 849,76 руб.) ? 4).
Сумма единого налога за год – 18 000 руб.
К вычету Иванов может принять уплаченные страховые взносы в размере, не превышающем сумму единого налога (18 000 руб.).
По итогам года предприниматель не перечисляет единый налог в бюджет. В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 18 000 руб.
Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Предприниматель платит единый налог с доходов. Работает без привлечения наемного персонала. Доход за год превысил 300 000 руб. *
Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. Иванов ведет предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. Он ежеквартально перечисляет во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывает эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год составил 700 000 руб., в том числе:
В декабре Иванов перечислил во внебюджетные фонды страховые взносы на собственное страхование за IV квартал – 9181,88 руб. (849,76 руб. + 4332,12 руб. + 400 000 руб. ? 1%).
15 545,64 руб. + 9181,88 руб. = 24 727,52 руб.
Сумма единого налога за год – 42 000 руб.
С учетом ранее начисленных авансовых платежей и взносов на собственное страхование за IV квартал по итогам года предприниматель должен доплатить в бюджет:
В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 24 727,52 руб.
В течение года страховые взносы в фиксированном размере могут быть перечислены в Пенсионный фонд РФ либо единовременно, либо несколькими платежами. При этом в уменьшение единого налога (авансового платежа по единому налогу) принимается только та сумма страховых взносов, которая фактически была уплачена в периоде, за который рассчитан налог (авансовый платеж). Об этом сказано в письмах Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36393 , от 23 августа 2013 г. № 03-11-09/34637 , от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/135 ,ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/643 .
В таком же порядке принимаются к вычету и страховые взносы, начисленные с превышения дохода 300 000 руб. По общему правилу эти суммы нужно заплатить не позднее 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 16 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Однако если предприниматель платит их в течение года, то уменьшать единый налог можно в тех отчетных периодах, когда взносы фактически были перечислены в бюджет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-11-11/24969 *.
Бывает, что вычет превышает начисленную сумму единого налога. В таком случае переносить неиспользованную часть вычета на следующий календарный год нельзя – это не предусмотрено налоговым законодательством (письмо Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36393)*.
Ситуация: какую сумму обязательных страховых взносов может принять к вычету предприниматель на упрощенке (объект – доходы). В отдельных месяцах налогового периода деятельность ведется с привлечением наемного персонала*
Предприниматель может принять к вычету общую сумму обязательных страховых взносов, уплаченных на собственное страхование и на страхование наемного персонала. При этом размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.
Налоговым периодом по единому налогу при упрощенке является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Налоговую базу считают нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Значит, величину налогового вычета предприниматель сможет определить только по окончании года. А наняв сотрудников даже на самые непродолжительные сроки в отдельных месяцах, коммерсант приобретет статус плательщика страховых взносов с выплат и вознаграждений другим физическим лицам. Тем самым он лишится возможности в полном размере принимать к вычету взносы, уплаченные в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС на собственное страхование . В таком же положении окажется предприниматель, который в течение года уволит всех наемных сотрудников. Даже если выплаты в пользу наемного персонала будут, например, только в январе текущего года, применять вычет по единому налогу без ограничений предприниматель сможет только со следующего года. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-11/22085 .
В рассматриваемой ситуации сумму единого налога, начисленного по итогам года, предприниматель вправе уменьшить на сумму страховых взносов с выплат и вознаграждений наемному персоналу и фиксированных платежей за себя. Таким образом, в состав вычета могут быть включены фактически уплаченные в течение года:
– взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (в пределах сумм, отраженных в отчетности по форме РСВ-1 ПФР);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (в пределах сумм, отраженных в отчетности по форме-4 ФСС);
– взносы, уплаченные на собственное страхование в фиксированном размере.
При этом предельная величина вычета составляет 50 процентов от суммы начисленного единого налога. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-11/16939 .
Пример расчета единого налога с доходов при упрощенке. С января по октябрь предприниматель вел деятельность без привлечения наемного персонала. С ноября предприниматель производит выплаты наемному персоналу и начисляет с этих выплат взносы на обязательное страхование
Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. В течение 10 месяцев (январь–октябрь) Иванов вел предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. В этом периоде он ежеквартально перечислял во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывал эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год составил 700 000 руб., в том числе:
– за девять месяцев – 300 000 руб.;
– за IV квартал – 400 000 руб.
За период с января по сентябрь суммы ежеквартальных взносов Иванова на свое пенсионное (медицинское) страхование равны:
Такие суммы были перечислены в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне и сентябре. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере, по состоянию на 1 октября составила 15 545,64 руб. ((4332,12 руб. + 849,76 руб.) ? 3).
Сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев составила 18 000 руб. С учетом уменьшения ее на сумму вычета величина авансового платежа составила:
18 000 руб. – 15 545,64 руб. = 2454,36 руб.
В ноябре Иванов заключил трудовой договор с бухгалтером А.И. Глебовой. Зарплата сотрудницы за ноябрь составила 10 000 руб. Сумма взносов в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ФСС России (в т. ч. на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) с зарплаты Глебовой составила 3112 руб.
В декабре Иванов перечислил во внебюджетные фонды страховые взносы:
– с зарплаты Глебовой – 3112 руб.;
– на собственное страхование за IV квартал – 9181,88 руб. (5181,88 руб. + 400 000 руб. ? 1%).
С приемом на работу бухгалтера Иванов лишился права на вычет всей суммы страховых взносов, уплаченных им на собственное страхование. По итогам года он может принять к вычету взносы с выплат Глебовой и за себя, но в пределах 50 процентов от суммы начисленного единого налога.
Общая сумма страховых взносов, уплаченных в течение года, составляет:
15 545,64 руб. + 9181,88 руб. + 3112 руб. = 27 839,52 руб.
Сумма единого налога за год – 42 000 руб. Предельный размер вычета – 21 000 руб. Эта величина меньше, чем сумма уплаченных страховых взносов (27 839,52 руб. > 21 000 руб.). Следовательно, к вычету Иванов может принять уплаченные страховые взносы в общей сумме 21 000 руб.
С учетом ранее начисленных авансовых платежей и взносов на собственное страхование за IV квартал по итогам года предприниматель должен был бы доплатить в бюджет:
42 000 руб. – 2454,36 руб. – 15 545,64 руб. – 9181,88 руб. = 14 818,12 руб.
Однако из-за корректировки суммы вычета Иванов доплатил в бюджет:
42 000 руб. – 2454,36 руб. – 21 000 руб. = 18 545,64 руб.
В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 21 000 руб.
Ситуация: можно ли уменьшить единый налог при упрощенке на сумму страховых взносов, уплаченных за прошлый год. В том году организация платила налог с разницы между доходами и расходами, а в текущем – с доходов*
Да, можно, но только с учетом установленных ограничений.
Ведь организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, вправе уменьшать сумму этого налога (авансовых платежей) на сумму уплаченных страховых взносов. Такой порядок предусмотренподпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. При этом можно учитывать все те суммы взносов, что организация перечислила в ПФР и ФСС России в течение периода, за который она рассчитывает налог или авансовый платеж. Например, при расчете авансового платежа за полугодие 2015 года можно принять к вычету страховые взносы, которые организация заплатила в периоде с 1 января по 30 июня 2015 года включительно. Независимо от того, за какой период эти взносы были начислены: за январь–июнь 2015 года или за прошлый год. Главное, чтобы данные суммы были отражены в отчетности по страховым взносам: в форме-4 ФСС или РСВ-1 ПФР. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 8 февраля 2013 г. № 03-11-11/60 .
Тот факт, что организация сменила объект налогообложения, не лишает ее возможности учитывать страховые взносы при расчете единого налога. Ведь меняется лишь способ их учета. Когда налог перечисляли с разницы между доходами и расходами, на сумму уплаченных страховых взносов можно было уменьшать налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Теперь же их можно вычитать непосредственно из суммы начисленного налога (авансового платежа).
Единственное, что изменилось: раньше можно было включать в расчет всю сумму взносов, а теперь, перейдя на объект налогообложения «доходы», придется соблюдать 50-процентное ограничение. То, которое установлено пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Другими словами, за счет уплаченных страховых взносов единый налог (авансовый платеж) можно уменьшить не более чем в два раза.
Елена Попова ,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Налоговый кодекс РФ Часть вторая
«Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога
3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу*.
Абзац утратил силу с 1 января 2013 года - Федеральный закон от 25 июня 2012 года № 94-ФЗ . - См. предыдущую редакцию .
3.1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:*
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено , в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" ;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" . Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" .
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере».
3. Статья: Проверка на риски: отражение в налоговом учете операций по договору страхования сотрудников
Для учета расходов важен срок договора в целом
Включать в налоговые расходы страховку сроком на 364 дня нельзя
Учесть затраты по досрочно расторгнутому ДМС рискованно
Р асходы по договорам добровольного страхования сотрудников компания вправе учитывать для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 255 и п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом размер страховых взносов не должен превышать 6% от расходов компании на оплату труда.
Кроме того, существует ряд ограничений. Так, договор ДМС необходимо заключить со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию. Срок договора должен составлять не менее года.
Рассмотрим, когда на практике компания рискует в налоговом плане, заключая договор страхования персонала. И что важно учитывать, чтобы избежать претензий проверяющих*.
Ситуация первая
Компания частично оплачивает взносы по договору ДМС. Оставшуюся часть работники вносят за счет личных средств.
Когда возникает риск
Если организация включает в налоговые расходы всю сумму страховой премии, указанную в договоре ДМС.
Ситуация третья
Компания заключила со страховой организацией договор ДМСсотрудников. Программа страхования предусматривает предоставление работникам санаторно-курортного лечения.
Когда возникает риск
Если компания включила страховые взносы по такому договору в расходы при условии, что работник получил путевку в санаторий независимо от возникновения у него заболевания.
Расходы на страхование родственников учесть для налога на прибыль не получится
Если программа добровольного страхования работников предусматривает оплату медицинских услуг и санаторно-курортного лечения, то взносы по договорам страхования, работодатель учитывает для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 03.03.14 № 03-03-10/8931 , доведено до инспекторов на местах письмом ФНС России от 19.03.14 № ГД-4-3/4945@). Аналогичные выводы ведомства делали и ранее (письма Минфина России от 30.09.09 № 03-03-06/3/5 и ФНС России от 19.04.10 № ШС-37-3/147).
При этом важно учитывать, что страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование (ст. 9 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»). Событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления. В рассматриваемом случае работник получает путевку в санаторий после болезни либо если у него выявлено профессиональное заболевание.
Если работник гарантированно, без выполнения каких-либо условий, получит путевку в санаторий, страховой риск отсутствует. Следовательно, расходы на ДМС не признаются страхованием, а являются оплатой санатория для работника. Такие расходы для налогообложения прибыли компания учитывать не вправе (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Отметим, что при возникновении подобных споров суды поддерживают инспекторов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.08.13 № А27-1820/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.12.13 № ВАС-17688/13), от 28.11.12 № А27-1819/2012 (оставлено в силеопределением ВАС РФ от 17.04.13 № ВАС-3707/13) и от 18.10.11 № А27-17765/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.02.12 № ВАС-1581/12)).
Ситуация четвертая
«Упрощенец» с объектом налогообложения доходы при расчете «упрощенного» налога учитывает страховую премию по договору добровольного личного страхования работников.
Риска нет
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, в том числе на взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом важно выполнить следующие условия (письмо Минфина России от 21.03.14 № 03-11-06/2/12513):
Страховая организация имеет соответствующую лицензию;
- сумма взносов не превышает размер пособия по временной нетрудоспособности, оплаченного за счет средств работодателя;
- «упрощенный» налог компания уменьшает не более чем на 50%.Ситуация пятая
В соответствии с условием трудового договора компания уплачивает взносы на добровольное страхование родственников работника.
Когда возникает риск
Если страховую премию по такому договору компания включила в налоговые расходы.
Столичные налоговики напомнили, что взносы, уплаченные по договорустрахования членов семьи работников, - не налоговый расход работодателя (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.08 № 21-11/079061@). Поскольку такие физлица не состоят с организацией в трудовых отношениях.
Риска нет
Если организация не сообщила в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с натурального дохода физлица.
Взносы по договору ДМС, заключенному в пользу члена семьи работника, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ, письма Минфина России п. 1 ст. 6.1 НК РФ и письмо от 15.02.12 № 03-03-06/1/86). При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из следующих подряд 12 месяцев.
Получается, взносы, которые работодатель уплатил по договору ДМС, заключенному, например, с 1 января по 31 декабря года, - налоговый расход. Если же договор заключен на 12 месяцев, но не с 1-го числа месяца, то велика вероятность, что инспекторы посчитают расходы по такому договору необоснованными в налоговом плане.
Подобный спор рассмотрел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.06.13 № А03-14446/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 07.10.13 № ВАС-14253/13). Компания заключила договор ДМС со 2 августа 2010 года по 31 июля 2011 года. Формально срок договора менее одного года, поэтому инспекторы исключили уплаченную страховую премию из налоговых затрат. И суды поддержали инспекторов.
Ситуация седьмая
Учитывать расходы на ДМС с условием о санаторно-курортном лечении нужно осторожно
Организация включила в налоговые расходы страховую премию по трехлетнему договору ДМС, расторгнутому досрочно.
Когда возникает риск
Если до момента расторжения договор действовал менее года.
Ситуация восьмая
Компания учитывает при налогообложении прибыли страховую премию подоговору ДМС, который позволяет вносить в список застрахованных лиц вновь принятых на работу сотрудников.
Когда возникает риск
Если срок дополнительного соглашения составляет менее года.
Налоговый кодекс не устанавливает период в рамках договора добровольного медицинского страхования, в течение которого должен быть застрахован каждый работник. Ограничение есть лишь по общему сроку действия договора ДМС.
Поэтому если при увольнении одних сотрудников и приеме на работу других работников срок действия договора остается прежним, то страховые взносы работодатель может учесть для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 16.11.10 № 03-03-06/1/731 , и Минфин России (письмо от 04.02.05 № 03-03-01-04/1/51).
Ситуация девятая
Компания уплачивает страховую премию по договору ДМС несколькими платежами в течение года.
Когда возникает риск
Расходы на страхование организация признает в конце календарного года.
Если договор страхования содержит условие об уплате страховой премии в рассрочку, страхователь включает взносы в расходы равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству дней действия договора в каждом отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Получается, страховую премию компания отражает в расходах равномерно по окончании каждого квартала в течение срока действия договора ДМС (письма Минфина России от 14.05.12 № 03-03-06/1/244 и от 14.05.12 № 03-03-06/1/245).
Ситуация десятая
Компания включила в расходы страховую премию по нескольким договорам добровольного медицинского страхования, по которым застрахованными лицами выступают одни и те же работники.
Риска нет
Финансовое ведомство разъяснило, что, если организация застраховала одних и тех же сотрудников в нескольких страховых компаниях, она вправе учесть при налогообложении прибыли уплаченные страховые взносы при выполнении общих условий (п. 16 ст. 255 НК РФ). Тот факт, что один и тот же сотрудник застрахован неоднократно, значения не имеет. Главное, чтобы страховая организация имела соответствующую лицензию, каждый договор был заключен на срок более года, а сумма взносов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не превышала 6% от расходов на оплату труда (письмо от 29.07.13 № 03-03-06/1/30023).
1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
КонсультантПлюс: примечание.
П. 3.1 ст. 346.21 (в ред. ФЗ от 27.11.2017 N 335-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017.
3.1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом настоящего пункта) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 30.11.2016 N 401-ФЗ , от 27.11.2017 N 335-ФЗ )
(п. 3.1 введен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (ред. 03.12.2012))
4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
5. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
(п. 5 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
6. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)
8. В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 настоящей статьи, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.
Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
(п. 8 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
Ответ на вопрос - происходит ли при УСН доходы 6 уменьшение налога на взносы - положительный. Предприниматели, использующие схему “доходы” и отчисляющие налог по ставке 6%, могут уменьшить налогооблагаемую сумму на размер отчисляемых ими страховых взносов. Это положение содержит статья 346 НК РФ 2016 г. Для отчисления страховых взносов не установлены какие-либо конкретные сроки, например, раз в месяц или в квартал. Их можно отчислять весь год в любое удобное время и любыми удобными суммами. Есть два вида взносов и два соответствующих им срока окончательной уплаты:
По ст 346.21 НК РФ ИП, использующие УСН доходы 6%, могут рассчитывать на уменьшение налога на взносы. На полную сумму взносов, если они не выплачивают зарплату или иные денежные суммы физ. лицам. Так, размер аванса по налогам за год можно понизить на сумму отчисленных в Пенс. фонд и в фонд обязательного мед. страхования взносов. Размер взноса фиксированный. По закону о взносах N 212-ФЗ, когда сумма дохода ИП за год выше 300 000 руб., то фиксированный размер вносимой суммы считают так: МРОТ умножается на тариф страховых взносов в ПФР, увеличенный в 12 раз, затем к их произведению прибавляется 1% от суммы выручки, которая выше 300 тыс. руб. При том максимальный размер взноса не должен получиться больше следующей величины: 8-ми кратного МРОТ умноженного на 12-ти кратный тариф страховых взносов. В 2016 году эта сумма равна 158 648 руб. 69 коп. - больше неё предпринимателю платить не придётся независимо от дохода. Итак, ИП, использующие УСН доходы 6%, при заработках больше 300 000 рублей за отчётный период (год), также как и зарабатывающие меньше 300 тыс. рублей предприниматели, вправе уменьшить базу налога на величину страховых взносов. При этом расчёт величины взносов производится по приведенной выше схеме и считается фиксированным (хотя по факту может дифференцироваться).
При использовании ИП УСН доходы 6% происходит уменьшение налога на взносы в ПФР. При УСН налоговые платежи вносятся авансами, то есть наперёд. Авансы при УСН начисляются исходя из налоговой ставки (в нашем случае она равна 6%) и налоговой базы (сумма всех доходов). Расчёт базы производится нарастающим итогом с 1 декабря до окончания 1-го квартала, 6 месяцев и 9 месяцев. Нарастающий итог означает, что величина налога увеличивается пропорционально тому, насколько увеличивается длина налогового периода. Сумму начисленного аванса можно понизить на сумму оплаченных в этом же отчётном периоде (то есть квартале, полугодии или 9-ти месячном периоде) страх. взносов. Здесь существуют оговорки. Если предприниматель нанимает работников, то понизить аванс по налогу можно не более чем на 50%. Если работников нет, то ограничение снимается. Итак, уплата аванса по налогам нарастающим итогом даёт ИП возможность и право понизить платёж за 9 месяцев на оставшиеся с 1-го, 2-го, и 3-го кварталов суммы страховых взносов. Ведь эти три квартала входят в указанный отчётный период.
Статья 346 НК РФ 2016 содержит информацию о том, что находящиеся на “упрощенке” ИП, не выплачивающие никаких сумм физ. лицам (заработную плату или другие денежные награды), уменьшают налог на сумму отчисленных в ПФР страховых взносов и мед. взносов, являющихся обязательными, в фиксированном размере. Поэтому ИП, не использующий труд работников и заработавший за год более 300 тыс. руб., платит взнос в размере МРОТа умноженного на тариф страховых взносов умноженного на 12 плюс 1% от дохода. А ИП без работников, зарабатывающий менее 300 тыс. руб. в год платит такой же фиксированный взнос, только без прибавления процента от дохода. Итак, в 2016 году фиксированный страховой взнос для ИП либо 23 153 руб. 33 коп., либо 23 153 руб. 33 коп. +1% от дохода выше 300 000 руб. При отсутствии работников предприниматели, использующие УСН “доходы”, снижают налог на полную сумму страховых взносов, перечисленных за себя. В этом смысле они находятся в более выгодном положении, чем ИП, имеющие работников. ИП-работодатели могут снизить свои налоги не более, чем на 50%, даже если сумма страховых взносов превысит этот порог. По статье 346 НК РФ в 2016 году, предприниматели на УСН, работающие самостоятельно, без привлечения работников, при расчёте налога уменьшают его сумму на весь размер уплаченных ими страховых взносов, то есть минимум на 23 153 рубля.
размер шрифта
ПРИКАЗ Минфина РФ от 22-10-2012 135н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ... Актуально в 2018 году
5.1. Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы".
5.2. В данном разделе отражаются страховые взносы, выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности и платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу).
5.3. В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.
5.4. В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
5.5. В графе 3 указывается период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4 - 9.
5.6. В графе 4 отражаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы за себя в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, и уплаченные (в пределах исчисленных сумм) страховые взносы за физических лиц.
5.7. В графе 5 отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
5.8. В графе 6 отражаются страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования страховые взносы за себя в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, и уплаченные (в пределах исчисленных сумм) страховые взносы за физических лиц.
5.9. В графе 7 отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
5.10. В графе 8 отражаются расходы по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
5.11. В графе 9 платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
5.12. В графе 10 отражается итоговая сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования за отчетный (налоговый) период (соответствует сумме значений показателей итоговых строк за отчетный (налоговый) период по графам 4 - 9).
