Автомобиль уже давно не роскошь, а средство передвижения и перевозки грузов. Во многих организациях автомобильные перевозки производятся силами собственного транспорта. Его количество зависит от рода деятельности данной организации и определяется производственной необходимостью.
Время от времени каждая организация совершает дорогостоящие покупки. При этом выбирается самый выгодный вариант вложения денег. При покупке автотранспортного средства нужно учитывать множество факторов.
Предположим, торговая фирма «Жаклин» расширяет свою деятельность и открывает еще один магазин. Для доставки товара решено приобрести автофургон «Газель». Как это сделать?
Во-первых, можно купить машину за счет собственных средств. Однако при одинаковой цене автомобиля у разных продавцов нужно учитывать, кто из них является плательщиком НДС. Лучше покупать машину у тех, кто начисляет данный налог. В этом случае частично расходы предприятия может компенсировать государство. Фактически покупатель уменьшает свой долг перед бюджетом на сумму налога, которая составляет примерно 16,67 % общей стоимости машины.
Если предприятие покупает автомобиль у частного лица, не являющегося предпринимателем, получить вычет по НДС оно не может. Поэтому его цена должна составлять 83,33 % рыночной цены.
Приобретая машину, организация уменьшает и налог на прибыль. (На стоимость автотранспортных средств начисляется амортизация, которая уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.)
Во-вторых, можно взять кредит или заем. При этом организация платит по долгам не сразу, а через некоторое время, следовательно, кредит может принести немалую прибыль.
За привлеченные средства надо платить. Но такие платежи учитываются при налогообложении прибыли. Кроме того, организация может вложить свои средства в производство или торговлю, а это позволит получить дополнительную прибыль.
Деньги возвращаются кредитору через какое-то время, и к моменту возврата они частично обесценятся.
В-третьих, грузовик можно взять в лизинг. При этом фирма станет его собственником только через определенный в договоре срок. Учитывать на своем балансе лизинговое имущество может как лизингодатель, так и лизингополучатель, только это условие необходимо сразу оговорить в договоре. Тем не менее фирмам выгодно получать основное средство в лизинг. Амортизацию по такому транспортному средству можно начислять в три раза быстрее. В зависимости от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество, этим правом может воспользоваться как лизингодатель, так и лизингополучатель. А лизинговые платежи уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, чтобы обзавестись автотранспортным средством, можно использовать любой вариант его приобретения. На наш взгляд, выгоднее всего купить автотранспортное средство по договору лизинга. Если же это сделать не удается, то целесообразно взять кредит на приобретение автомобиля. И, наконец, если кредит взять невозможно, придется покупать транспорт за счет собственных средств.
Автомобиль можно арендовать. Однако в этом случае предприятие не получает машину в собственность. Кроме того, стоимость аренды может увеличиться. Такой способ не стоит использовать организациям, которым транспорт нужен постоянно, зато подходит тем, кому автомобиль нужен время от времени. И опять гораздо выгоднее арендовать у организации, которая является плательщиком НДС.
Мы перечислили наиболее распространенные варианты. Теперь рассмотрим некоторые из них подробнее с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.
Покупка транспортного средства
Покупка транспортного средства, независимо от того, новое оно или бывшее в употреблении, осуществляется по договору купли-продажи. Фирму, в которой выгоднее всего приобрести автомобиль, найдет руководитель предприятия, технические данные оценит водитель. Отражение же покупки автомобиля в учете - задача бухгалтера.
Приобретая автотранспортные средства, организация получает от поставщика счет-фактуру и накладную, подтверждающую количество, стоимость и факт передачи приобретенного имущества, а также техническую документацию.
Бухгалтерский учет
Приобретаемый организацией автомобиль принимается к бухгалтерскому учету как объект основных средств (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость автомобиля складывается из всей совокупности затрат на приобретение (п. 7 ПБУ 06/01). Такими затратами, например, могут быть:
В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплект инструментов.
Все расходы на приобретение автомобиля учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Проводка, связанная с приобретением автомобиля, будет такой:
Дебет счета 08 субсчет 4 «Приобретение основных средств» Кредит счета 60 - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.
Затем, когда предприятие вводит автомобиль в эксплуатацию, эти расходы списываются в дебет счета 01 «Основные средства». В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:
Дебет счета 01 Кредит счета 08 - автомобиль введен в эксплуатацию.
Принятие автомобиля к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств, составленного по форме ОС-1. Согласно этим документам в бухгалтерии организации открывается инвентарная карточка на автомобиль по форме ОС-6. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7.
Сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке (ст. 171–172 НК РФ).
Для того чтобы возместить НДС, должны быть выполнены следующие условия:
Если автомобиль будет использоваться для осуществления деятельности, которая НДС не облагается, то сумма налога к вычету не принимается, а увеличивает первоначальную стоимость автомобиля (ст. 170 НК РФ). Это может быть в том случае, когда организация:
В бухгалтерском учете суммы НДС отражаются следующим образом:
Дебет счета 19 Кредит счета 60 - на основании полученного счета-фактуры учтен НДС по затратам, связанным с приобретением автомобиля;
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.
Вполне возможно, что организация, которая продала свое основное средство, выставит счет-фактуру, где будет указан НДС, начисленный не на полную стоимость автотранспортного средства, а лишь на часть этой стоимости. Это означает, что у предыдущего владельца данный объект учитывался по стоимости, включающей «входной» НДС.
В таких случаях налогом облагается только разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ). Причем НДС в этом случае рассчитывают так: сначала умножают указанную разницу на 18 %, а затем делят полученный результат на 118 % (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Пример 1
В марте 2008 г. ООО «Верея» приобрело микроавтобус за 559 000 руб. По данным организации-продавца остаточная стоимость автомобиля составляла 500 000 руб. с учетом включенного в нее НДС.
При продаже в счете-фактуре была указана сумма НДС в размере 9000 руб. ((559 000. – 500 000) × 18 / 118).
Указанную сумму НДС ООО «Верея» сможет принять к налоговому вычету. Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете будет составлять 550 000 руб. (559 000 – 9000).
Регистрация в ГАИ
Купив новый автомобиль, фирма должна зарегистрировать его в государственной автоинспекции. В противном случае транспортное средство не будет допущено к дорожному движению (ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»).
Правила регистрации автомобилей в ГАИ установлены приказом МВД от 27 января 2003 г. № 59. На нее отводится пять дней после приобретения машины или в течение срока действия регистрационного знака «Транзит». Если предприятие в этот срок не уложится, его могут оштрафовать на сумму от 1000 до 3000 руб. (ст. 19.22 КоАП). Потребовать уплатить штраф в размере от 100 до 300 руб. могут и с должностных лиц провинившейся фирмы.
Регистрировать автомобили в ГАИ нужно по месту нахождения организации. Если же машина приобретена для филиала или представительства, то ее можно поставить на учет по месту нахождения этого подразделения.
Для регистрации собственники транспортных средств обязаны представить документы об уплате платежей за выдачу и замену регистрационных документов, паспортов транспортных средств (подп. «г» п. 35 Правил).
Затраты на регистрацию в ГАИ включаются организацией в фактические расходы на приобретение автомобиля (п. 8 ПБУ 06/01) и увеличивают первоначальную стоимость транспортного средства в бухгалтерском учете. Помимо государственной пошлины в первоначальную стоимость следует включать и плату за проведение государственного технического осмотра, уплачиваемую в связи с приобретением автомобиля (письмо Минфина РФ от 5 июля 2006 г. № 03-06-01-04/138).
Поскольку все автомобили подлежат государственной регистрации в ГАИ, проводку по дебету счета 01 нужно делать после того, как такая регистрация проведена.
Пример 2
В 2008 г. ООО «Валентин» приобрело по договору купли-продажи новый легковой автомобиль ВАЗ-21099. Стоимость автомобиля согласно договору с продавцом - 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Услуги сторонней организации, которая доставила автомобиль, стоят 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Валентин» были сделаны следующие проводки:
Дебет счета 08 Кредит счета 60 - 200 000 руб. (236 000 – 36 000) - оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС);
Дебет счета 19-1 Кредит счета 60 - 6000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 236 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет счета 08-4 Кредит счета 76 - 10 000 руб. (11 800 – 1800 руб.) - отражены расходы на доставку автомобиля (без НДС);
Дебет счета 19-1 Кредит счета 76 - 1800 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 11 800 руб. - оплачены услуги по доставке автомобиля.
За регистрацию автомобиля в ГАИ (технический осмотр, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 1000 руб.
Дебет счета 71 Кредит счета 50 - 1000 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;
Дебет счета 08-4 Кредит счета 71 - 1000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля на основании авансового отчета подотчетного лица.
Когда автомобиль будет введен в эксплуатацию, необходимо сделать такие проводки:
Дебет счета 01 Кредит счета 08-4 - 211 000 руб. (200 000 + 10 000 + 1000)- - автомобиль зачислен в состав основных средств организации;
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 - 37 800 руб. (36 000 + 1800) - произведен налоговый вычет.
Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее - Федеральный закон № 40-ФЗ) обязывает предприятия, имеющие автотранспорт, страховать риск своей гражданской ответственности.
Застраховать гражданскую ответственность необходимо не позднее, чем через 5 дней после того, как организация получит право владения автотранспортным средством (п. 2 ст. 4 Федерального закона № 40-ФЗ). В противном случае автомобиль не допустят к техосмотру, не зарегистрируют в ГАИ, а организацию оштрафуют на сумму 300 руб. (ст. 12.37 Кодекса об административных правонарушениях РФ). Кроме того, если риск ответственности владельцев транспортных средств не застрахован, то вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу потерпевших, они возмещают за свой счет.
Суммы расходов по обязательному и добровольному страхованию автомобиля не учитываются в его первоначальной стоимости (письмо УФНС по г. Москве от 2 марта 2006 г. № 20-12/16322).
Организация, купившая автомобиль для его использования в производственных (управленческих) целях, вправе учесть расходы по его обязательному и добровольному страхованию (ОСАГО и КАСКО) для целей налогообложения прибыли в следующем порядке (письмо Минфина РФ от 7 сентября 2005 г. № 03-03-02/74, письмо ФНС РФ от 18 апреля 2005 г. № 02-3-10/564-04, письмо УФНС РФ по г. Москве от 1 августа 2007 № 20-12/073169).
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. Если подобные тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Если налогоплательщик ведет учет доходов и расходов методом начисления, то затраты по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором были перечислены денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). По условиям договора страхования может быть предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом. Если подобный договор заключен на срок более одного отчетного периода, то расходы на обязательное страхование признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Налоговый учет приобретенного автомобиля
В налоговом учете первоначальная стоимость транспортного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
По мнению специалистов Минфина РФ, в целях налогообложения расходы по уплате государственной пошлины подлежат включению в первоначальную стоимость автомобиля (письмо Минфина РФ от 15 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/831). В результате указанные затраты будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.
Пример 3
В налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля будет равна первоначальной стоимости этого объекта в бухгалтерском учете и составит 211 000 руб. (200 000 + 10 000 + 1000).
Использование личного автомобиля сотрудника
Нередко сотрудники предприятий по какой-либо причине используют свой автомобиль в служебных целях. Есть два способа компенсировать работнику его расходы на эксплуатацию личного автомобиля: можно заключить договор аренды автомобиля, а можно - выплачивать работнику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях.
Порядок выплаты компенсации
Статья 188 ТК РФ устанавливает обязанность работодателя компенсировать работнику затраты, понесенные последним при использовании личного имущества, в том числе и автомобилей.
При выплате компенсации следует руководствоваться письмом Минфина РФ от 21 июля 1992 г. № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок».
Денежная компенсация положена не всем работникам предприятия, а только тем сотрудникам, работа которых связана с постоянными служебными разъездами. Это может быть, например, курьер, менеджер, торговый представитель, исполнительный директор и т. д. Разъездной порядок работы должен быть закреплен в должностных инструкциях. Пример записи приведен ниже.
Сумму компенсации определяет руководитель организации по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля, который используется в служебных целях, и от его марки. Компенсация назначается с учетом того, что работник должен оплатить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля и т. д. Поэтому если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации машины, ему не полагаются.
Компенсация начисляется на основании приказа руководителя (письмо Минфина РФ № 21 июля 1992 г. № 57). Типового бланка для такого приказа нет, поэтому он составляется в произвольной форме. Как правило, в приказе указывают фамилию, имя, отчество сотрудника, которому назначается компенсация, его должность и ежемесячную сумму компенсации. Пример оформления приказа приведен ниже.
Для того чтобы получить компенсацию, работник должен представить в бухгалтерию нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля (письмо Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. № 03-03-02/275, письмо УФНС по г. Москве от 22 февраля 2007 г. № 20-12/016776).
Компенсация выплачивается один раз в месяц. Если же автомобиль сотрудником не используется (отпуск, болезнь, командировка), то компенсацию выплачивать нельзя.
Налогообложение компенсации за использование личного автомобиля
Как мы уже говорили, компенсация может выплачиваться в любой сумме. Однако для целей налогообложения сумма компенсации нормируется.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок относятся к прочим расходам. При налогообложении прибыли эти компенсации учитываются в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 и действуют с 1января 2002 г.
Размер компенсации за использование личных легковых автомобилей не привязан к конкретным маркам автомобилей, а зависит только от мощности двигателя.
Если объем двигателя меньше 2 л, то сумма компенсации составляет 1200 руб. в месяц. Если объем двигателя больше, ежемесячная норма компенсации - 1500 руб. Работникам, которые используют в служебных целях мотоциклы, полагается компенсация в пределах 600 руб.
Порядок налогообложения компенсаций представлен в табл. 1.
Таблица 1. Порядок налогообложения компенсации за использование личного автомобиля
Учет компенсаций при расчете налога на прибыль
Компенсационные выплаты в пределах норм учитываются в составе прочих расходов, связанные с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Организация может выплачивать сотруднику компенсации, превышающие установленные нормы. Однако суммы превышения не будут учитываться при расчете налога на прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ).
Следует также учитывать, что компенсационные выплаты за использование личного автомобиля относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 238 НК РФ). Это означает, что их можно в полном объеме учитывать при расчете налога на прибыль в том же отчетном периоде, когда произведены расходы.
При этом надо обратить внимание на следующее. Компенсации за использование личного автотранспорта признаются в учете только после того, как деньги будут выданы сотруднику на руки или перечислены на сберкнижку (письмо УФНС РФ по г. Москве от 14 сентября 2006 г. № 18-11/3/081350). Такое правило применяется как при кассовом методе (п. 3 ст. 273 НК РФ), так и при методе начисления (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Этим компенсационные выплаты отличаются от зарплаты, которую можно списать на расходы сразу после начисления (при втором методе).
Пример 4
В марте 2008 г. сотрудник организации ООО «Беранже» регулярно совершал служебные поездки на своем автомобиле «ВАЗ-2107». Руководитель организации распорядился, чтобы сотруднику компенсировали его расходы, выплатив 1500 руб.
Объем двигателя автомобиля «ВАЗ-2107» меньше 2000 см 3 .
Норма компенсации по данному автомобилю равна 1200 руб. Поэтому в состав расходов, которые учитываются в расчете налога на прибыль, включается 1200 руб. Остальные же 300 руб. при налогообложении прибыли не учитываются.
Обратите внимание! В размере компенсации учтены все расходы на содержание автомобиля, в том числе на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт. Поэтому если организация помимо компенсации оплачивает работнику и стоимость бензина, то эти расходы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (письма Минфина РФ от 16 мая 2005 г. № 03-03-01-02/140, МНС РФ от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419@, УФНС по г. Москве от 22 февраля 2007 г. № 20-12/16776).
Учет компенсаций при расчете НДФЛ и ЕСН
Компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), но только если их размер не превышает норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. ТК РФ, что размер компенсационных выплат определяется письменным соглашением сторон трудового договора.
Следовательно, для целей исчисления НДФЛ нормой необходимо считать сумму компенсации, установленную сторонами трудового договора в соглашении об использовании личного имущества работника. К такому же выводу пришел и Президиум ВАС РФ в постановлении от 30 января 2007 г. № 10627/06.
Официальные органы поддерживают эту позицию, но только в отношении имущества, которое не относится к легковым автомобилям и мотоциклам.
НК РФ не устанавливает специальных норм компенсации за использование личного транспорта для целей обложения НДФЛ.
Поэтому, по мнению специалистов Минфина РФ, организация должна использовать для этих целей нормы расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.
Иными словами, НДФЛ следует удерживать с той суммы компенсации, которая превышает норматив, установленный указанным документом (письмо Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/513, от 26 марта 2007 г. № 03-04-06-01/84, от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192, от 2 марта 2006 г. № 03-05-01-04/43).
Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (письмо УФНС по г. Москве от 28 августа 2007 г. № 28-17/1269, от 18 сентября 2007 г. № 18-11/3/088756, от 21 февраля 2007 г. № 28-11/4115).
ЕСН суммы компенсации не облагаются независимо от того, в пределах норм они выплачены или сверх норм. Компенсации в пределах норм освобождаются от уплаты ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ. А сверхнормативные компенсации не облагаются налогом, поскольку они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с компенсаций тоже не исчисляются, поскольку налоговая база по ЕСН и расчетная база по пенсионным взносам совпадают. Такое положение установлено п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).
На суммы, выплачиваемые работнику в возмещение расходов, также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из:
п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765;
п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.
Пример 5
Используем условия предыдущего примера.
На сумму компенсации, которая превышает установленные нормы, начисляется НДФЛ, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Величина тарифа по взносам составляет 0,2 .
При выплате компенсации за март 2008 г. в бухгалтерском учете ООО «Беранже» были сделаны следующие проводки:
Дебет счета 26 Кредит счета 73 - 1500 руб. - начислена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях;
Дебет счета 73 Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 39 руб. (300 × 13%) - удержан НДФЛ;
Дебет счета 26 Кредит счета 69-11 - 0,6 руб. (300 × 0,2 %) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет счета 73 Кредит счета 50 - 1461 руб. (1500 – 39 руб.) - выплачена компенсация за использование личного автомобиля в марте 2008 г.
О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
1. Причины выбытия автотранспорта
В любом случае в первичных документах, которыми оформлено выбытие объекта, должны содержаться данные о количестве и стоимости выбывающих активов, а также о причинах выбытия с их обоснованием (особенно в случае выбытия за непригодностью).
Порядок оформления первичных документов по учету основных средств установлен постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документацией по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Для учета всех видов основных средств, в том числе и автотранспортных средств, находящихся в организации, применяется Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-1). При выбытии основного средства в карточку вносятся сведения:
О документе на выбытие (номер и дата накладной или акта приемки-передачи основного средства);
- о причинах выбытия;
- о сумме выручки от реализации;
- о начисленной амортизации на момент выбытия.
Продажа, безвозмездная передача, передача организацией автотранспортных средств по договору мены, внесение в уставный капитал и в общее имущество по договору простого товарищества оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1).
На основании акта бухгалтерская служба организации делает запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает эту карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. В инвентарной книге делается запись об изъятии карточки на выбывшее транспортное средство.
На основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением соответствующего договора и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого транспортного средства производится списание стоимости этих объектов.
При выбытии автотранспортных средств у организации возникают доходы и расходы. Доходы - это сумма выручки от продажи автомобиля или автобуса. А расходы - это остаточная стоимость объекта, НДС, а также затраты, связанные с выбытием транспортного средства. Предварительно эти затраты (заработная плата, ЕСН и взносы во внебюджетные фонды, стоимость использованных материалов и др.) собираются на счете 23 «Вспомогательное производство».
Остаточная стоимость транспортного средства определяется на счете 01 субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета списывается первоначальная стоимость объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации на момент реализации (также с учетом переоценок).
Доходы и расходы от выбытия транспортных средств относятся на финансовые результаты организации и включаются в состав прочих операционных доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» отражается выручка от реализации объекта, а по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» - списываются расходы от его выбытия.
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания основных средств надо отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Сумма дооценки или уценки транспортных средств, которая возникает при переоценке этих объектов, учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». При выбытии автомобиля или автобуса сумма дооценки (уценки) по объектам основных средств переносится на нераспределенную прибыль, не затрагивая счета учета финансовых результатов (п. 15 ПБУ 6/01): ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84.
2. Продажа авто: бухучет
Продажа автотранспортных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи.
Согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
При продаже транспортного средства продавцом является организация – собственник объекта основных средств, а покупателем – лицо, приобретающее этот объект.
Как известно, что перед тем как продать транспортное средство, собственник или владелец транспортного средства должен снять его с учета в ГАИ. Об этом говориться в абзаце 2 пункта 3 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств» и в пункте 3.1 приказа МВД России от 27 января 2003 г. № 59 «О порядке регистрации транспортных средств».
Однако Решением Верховного суда РФ от 2 декабря 2003 г. № КАС-03-563 указанные положения этих документов признаны недействительными.
Как расценила кассационная коллегия Верховного суда РФ, эти нормы, по сути, запрещают переход права собственности на транспортное средство, когда оно не снято с учета. А, следовательно, препятствуют свободному обороту этого имущества, чем нарушают статью 129 Гражданского кодекса РФ. Ведь переход права собственности по гражданскому законодательству не нуждается в регистрации. Поэтому автовладельцы могут продавать свой транспорт и без снятия его с учета в ГАИ.
К бухгалтерскому учету выручка от продажи основного средства принимается в сумме, указанной в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).
Пример
ООО «Гренада» решило продать микроавтобус, восстановительная стоимость которого составляет 600 000 руб. На момент реализации сумма начисленной амортизации составляет 330 000 руб. Сумма дооценки микроавтобуса, которая образовалась в результате переоценки по состоянию на 1 января 2006 года, составляет 60 000 руб.
В соответствии с договором продажная стоимость микроавтобуса составила 300 000 руб.
ООО «Гренада» освобождено от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
600 000 руб. - списана первоначальная стоимость микроавтобуса;
330 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
270 000 руб. (600 000 руб. - 330 000 руб.) - списана остаточная стоимость микроавтобуса;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
300 000 руб. - отражен доход от продажи микроавтобуса;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 99
30 000 руб. (300 000 руб. - 270 000 руб.) - отражен финансовый результат от продажи основного средства;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84
60 000 руб. - списана сумма дооценки по проданному микроавтобусу.
3. Налоговый учет
В налоговом учете порядок учета доходов и расходов от продажи транспортных средств иной. Они учитываются как доходы и расходы от реализации (ст. 249, 268 Налогового кодекса РФ).
При этом доход от реализации транспортного средства определяется как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью, а также затратами по его реализации.
В налоговом учете цена продажи автомобиля или автобуса, согласованная между покупателем и продавцом, является рыночной ценой, пока не доказано обратное (ст. 40 Налогового кодекса РФ). А вот остаточная стоимость транспортного средства определяется на основании пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Она равна разнице между восстановительной или первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. При этом необходимо учесть проведенные переоценки. Однако здесь есть одна тонкость.
Для автотранспортных средств, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года, следует использовать восстановительную стоимость, то есть первоначальную стоимость с учетом проведенных ранее переоценок. Причем последняя переоценка (по состоянию на 1 января 2002 года) не должна увеличивать предыдущую восстановительную стоимость транспортного средства более чем на 30%. Последующие же переоценки не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
К прочим расходам по реализации автомобилей и автобусов относятся расходы по обслуживанию и транспортировке реализованного имущества;
Суммы НДС и налога с продаж в состав расходов не входят.
Дата получения дохода от реализации автотранспортного средства определяется в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов. Если это метод начисления, то датой получения дохода считается день передачи основного средства (день перехода права собственности). Если же организация использует кассовый метод, то доходы от продажи основного средства она будет определять на день получения денежных средств от покупателя (п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Прибыль, полученная в результате выбытия транспортного средства, включается в тот налоговый период, в котором была произведена продажа этого амортизируемого имущества.
Пример
Вернемся к условиям предыдущего примера. Для упрощения примера предположим, что сумма начисленной амортизации по микроавтобусу, и в бухгалтерском, и в налоговом учете совпадают.
Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль проверим, не превышает ли сумма переоценки 30% от первоначальной стоимости микроавтобуса: 60 000 руб. : (600 000 руб. - 60 000 руб.) * 100 = 11%. Доходы от реализации составят 30 000 руб., а расходы будут равны нулю.
В бухгалтерском учете ООО «Гренада» следует сделать проводку:
7 200 руб. (30 000 руб. * 24%) - начислен налог на прибыль.
В том случае, если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости транспортного средства и расходов по его реализации, то полученная разница - убыток - будет учитываться в целях налогообложения. Но в особом порядке.
Полученный убыток отражается в качестве расходов будущих периодов (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Впоследствии он включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода. Этот период рассчитывается как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации, включая месяц реализации (ст. 323 Налогового кодекса РФ).
В результате продажи 26 июля 2006 года прицепа ООО «Строймонтажтрест» был получен убыток в размере 3 000 руб. Срок полезного использования прицепа был установлен в размере 37 месяцев. Срок фактической эксплуатации, включая месяц реализации, составил 31 месяц.
Сумма полученного убытка следует отнести к расходам будущих периодов, а затем ежемесячно в течение 6 месяцев (37 мес. - 31 мес.) включать в прочие расходы от реализации по 500 руб. (3 000 руб. : 6 мес.).
4. Если бухгалтерская стоимость автомобиля отличается от налоговой
Расхождения между бухгалтерской и налоговой стоимостью транспортных средств возникают по четырем причинам.
Причина первая. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость транспортного средства больше, чем в налоговом.
На сумму разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью автомобиля в соответствии с ПБУ 18/03 в бухгалтерском учете формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое погашается в процессе начисления амортизации в течение всего срока использования автомобиля. В случае продажи этого объекта оставшаяся сумма ОНО списывается.
Пример
В январе 2006 года ЗАО «Валенсия» приобрело грузовой автомобиль стоимостью 424 000 руб. без учета НДС. Расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ в размере 1 000 руб. организация включила в первоначальную стоимость автомобиля в целях бухгалтерского учета. А в целях налогообложения эти расходы были учтены в составе текущих расходов. В результате этого первоначальная стоимость грузовика составила:
В бухгалтерском учете - 425 000 руб.;
- в налоговом учете - 424 000 руб.
На сумму расходов на регистрацию в ГАИ бухгалтер сформировал отложенное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 77
240 руб. (1 000 руб. * 24%) - отражена сумма сформированного ОНО.
ЗАО «Валенсия» установила одинаковый срок полезного использования автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете - 85 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составила:
В бухгалтерском учете - 5 000 руб. (425 000 руб. : 85 мес.);
- в налоговом учете - 4 988, 24 руб. (424 000 руб. : 85 мес.).
Каждый месяц бухгалтер гасит часть отложенного налогового обязательства:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогам и сборам"
2,82 руб. ((5 000 руб. - 4 988,24) * 24%) - списана часть ОНО.
Предположим, в сентябре 2004 года организация продала грузовой автомобиль. Сумма начисленной амортизации за период с февраля по сентябрь (10 мес.) составила:
В бухгалтерском учете - 50 000 руб. (5 000 руб. * 10 мес.);
- в налоговом учете - 49 882,4 руб.(4 988,24 руб. * 10 мес.).
Часть отложенного налогового обязательства, которые было сформировано в размере 240 руб., была погашена на сумму 28,2 руб. (2,82 руб. * 10 мес.). Оставшаяся часть ОНО составила 211,8 руб. (240 руб. - 28,2 руб.). В момент продажи грузового автомобиля бухгалтер полностью погасил ОНО:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам»
211,2 руб. - списана оставшаяся часть ОНО.
Вторая причина заключается в том, что по автотранспортному средству были установлены различные сроки полезного использования
. Предположим, что первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете одинаковая.
Если этот срок полезного использования в бухгалтерском учете оказался больше, чем в налоговом, тогда сумма ежемесячной «налоговой» амортизации будет больше «бухгалтерской» амортизации. На сумму превышения бухгалтер будет ежемесячно формировать ОНО следующей проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 77.
При продаже автомобиля его налоговая остаточная стоимость окажется меньше бухгалтерской остаточной стоимости. Следовательно, прибыль в целях налогообложения будет меньше, чем в целях бухгалтерского учета.
В момент продажи транспортного средства сумма сформированного ОНО полностью погашается обратной проводкой:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам».
Если этот срок полезного использования в бухгалтерском учете оказался меньше, чем в налоговом, тогда сумма ежемесячной «налоговой» амортизации будет меньше «бухгалтерской» амортизации. На сумму превышения бухгалтер будет ежемесячно формировать ОНА следующей проводкой:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам».
После того, как в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации будет равна первоначальной стоимости автомобиля, начислять амортизацию организация будет только в налоговом учете. Одновременно сформированный ОНА будет погашаться на сумму «налоговой» амортизации, умноженной на 24%.
При продаже автомобиля его налоговая остаточная стоимость окажется больше бухгалтерской остаточной стоимости. Следовательно, прибыль в целях налогообложения будет больше, чем в целях бухгалтерского учета.
В момент продажи транспортного средства сумма сформированного ОНА полностью погашается обратной проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 09.
Третья причина состоит в том, что по транспортному средству организация может применять разные способы начисления амортизации . Если сумма амортизации больше в бухгалтерском учете, то формируется ОНА. Если же больше окажется сумма амортизации, начисленная в целях налогообложения, то формируется ОНО. В случае продажи транспортного средства ОНА или ОНО полностью погашаются обратными проводками.
И, наконец, остаточная стоимость автомобиля может быть разной в бухгалтерском и налоговом учете, если в целях налогообложения организация применяет понижающий или повышающий коэффициенты . В зависимости от того, в каком учете сумма амортизации больше, бухгалтер формирует либо ОНА, либо ОНО. При продаже транспортного средства ОНА или ОНО, сформированные в процессе использования объекта, списываются обратными проводками.
На практике случаются запутанные случаи, когда данные бухгалтерского учета полностью не совпадают с данными налогового учета. Это может быть, когда первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, а сумма амортизационных отчислений, наоборот, больше в налоговом учете. Бывает, что на момент продажи бухгалтер сформировал по автотранспорту и ОНА, и ОНО.
Чтобы окончательно не запутаться в создавшейся ситуации, мы советуем бухгалтеру поступить следующим образом.
Сначала нужно списать все ОНА и ОНО, сформированные по продаваемому объекту, на счет 99 «Прибыли и убытки»:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
Списана сумма ОНО;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
Списана сумма ОНА.
Затем нужно определить остаточную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете и сравнить их.
Предположим, что «бухгалтерская» остаточная стоимость транспортного средства оказалась больше, чем «налоговая». Рассчитайте сумму разницы между ними, умножьте ее на 24% и отразите в бухгалтерском учете полученный результат такой проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Сформировано постоянное налоговое обязательство.
Если же «налоговая» остаточная стоимость автомобиля будет больше «бухгалтерской», то, умножив разницу на 24%, отразите ее в бухгалтерском учете другой проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
Сформирован постоянный налоговый актив.
5. НДС
Продавая автотранспортное средство, нужно начислить налог на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Порядок расчета налога определяется в зависимости от того, как реализуемый объект был учтен при его принятии на баланс: с налогом на добавленную стоимость либо без налога на добавленную стоимость.
Пример
В январе 2005 года ООО «Старт» приобрело легковой автомобиль стоимостью 150 000 руб., в том числе НДС – 22 881 руб. Сумма уплаченного НДС была возмещена из бюджета.
В феврале 2006 года ООО «Старт» продало автомобиль. Его продажная цена согласно договору купли-продажи составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). За время эксплуатации легкового автомобиля была начислена амортизация в размере 54 000 руб.
Согласно учетной политике ООО «Старт» выручка для целей обложения налогом на добавленную стоимость определяется «по оплате».
При продаже легкового автомобиля в бухгалтерском учете ООО «Старт» были сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
127 119 руб. – списана первоначальная стоимость легкового автомобиля;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
54 000 руб. – списана начисленная амортизация;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
73 119 руб. (127 119 руб. - 54 000 руб.) – списана остаточная стоимость автомобиля;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
118 000 руб. – отражена выручка от реализации легкового автомобиля;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по отложенным налогам»
18 000 руб. – отражена сумма НДС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 99
26 881 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 73 119 руб.) – списан финансовый результат от реализации объекта основного средства;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
118 000 руб. – поступила оплата от покупателя по договору купли-продажи;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по отложенным налогам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. – отражено обязательство перед бюджетом по НДС.
Многие фирмы продают основные средства. В 2002 году порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций значительно изменился. Так, например, теперь прибыль от продажи этого имущества не корректируется на индекс инфляции. Более того, недавно Минфин России выпустил несколько писем, в которых разъясняется порядок учета операций с основными средствами. В нашей статье мы расскажем, как списать проданные основные средства и определить налогооблагаемую прибыль от их реализации.
Общий порядок учета основных средств| ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30
марта 2001 г. № 26н
|
Основным средством считается имущество, срок службы которого больше одного
года. В бухгалтерском учете такое имущество отражается в порядке, установленном
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).
В первоначальную стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете,
включаются расходы по их покупке или созданию. В течение срока полезного использования
основного средства на него начисляется амортизация. Этот срок фирма устанавливает
самостоятельно. Примерные сроки полезного использования основных средств утверждены
постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Этот документ устанавливает
порядок начисления амортизации, которая учитывается при налогообложении прибыли.
Однако, как разъяснил Минфин России, этот документ может применяться и при начислении
амортизации для целей бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 20 марта
2002 г. № 16-00-14/98).
Продажа основных средств
При продаже основного средства нужно списать с баланса его первоначальную стоимость
и сумму начисленной по нему амортизации.
В учете это отражается записями:
Дебет 91-2 Кредит 01
- списана первоначальная стоимость проданного основного средства;
Дебет 02 Кредит 91-1
- списана сумма амортизации, начисленной по проданному основному средству.
Выручку от продажи основного средства отразите проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
- начислена выручка от продажи основного средства.
Выручка от реализации основных средств облагается НДС. Этот налог начислите
проводкой:
- начислен НДС.
| Расходы по списанию основного средства учитывается на счете 91
|
Пример 1.
ООО "Актив" продало станок за 600 000 руб. (в том числе НДС - 100
000 руб.). Первоначальная стоимость станка - 700 000 руб. Сумма начисленной
по нему амортизации - 250 000 руб. Расходы на демонтаж станка составили 15 000
руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 600 000 руб. - отражена выручка от продажи станка;
Дебет 51 Кредит 76
- 600 000 руб. - поступили деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 100 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- 700 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 250 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной по станку;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 450 000 руб. (700 000 - 250 000) - списана остаточная стоимость станка;
Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23...)
- 15 000 руб. - списаны расходы на демонтаж станка;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 35 000 руб. (600 000 - 100 000 - 450 000 - 15 000) - определена прибыль от
продажи станка.
Расчет прибыли от продажи основных средств
Напомним, что до 2002 года прибыль от продажи основного средства определялась
как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью. Причем остаточная
стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивалась на индекс
инфляции (ИРИП), утверждаемый Госкомстатом России.
С 1 января 2002 года при определении прибыли от продажи имущества индекс инфляции
не применяется. Поэтому Госкомстат России прекратил его публикацию (см. сообщение
Госкомстата России, опубликованное 5 апреля 2002 года).
Где K - ежемесячная норма амортизации в процентах;
n - срок полезного использования имущества в месяцах.
Как мы указали выше, примерные сроки полезного использования основных средств
утверждены постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Пример 2.
В учете ЗАО "Пассив" числится станок. Первоначальная стоимость станка
- 35 000 руб. Станок был куплен в декабре 1999 года. Срок его полезного использования
был установлен в расчете на 10 лет.
В мае 2002 года станок был продан. Его продажная стоимость составила 48 000
руб. (в том числе НДС - 8000 руб.). По договору с покупателем ЗАО "Пассив"
осуществляет доставку станка за свой счет. Расходы на доставку составили 900
руб. (без НДС).
За период с января 2000 года по май 2002 года на станок была начислена амортизация
в сумме 8458 руб. (29 месяцев эксплуатации).
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 48 000 руб. - отражена выручка от продажи станка;
Дебет 51 Кредит 76
- 48 000 руб. - поступили деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 8000 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 01
- 35 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка;
Дебет 02 Кредит 91-1
- 8458 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 26
- 900 руб. - списаны расходы на доставку станка до покупателя;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 12 558 руб. (48 000 - 8000 - 35 000 + 8458 - 900) - отражена прибыль от продажи
станка.
Для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, сумму амортизации по станку
надо пересчитать по новым правилам. Предположим, что срок его полезного использования
по постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 составляет 15 лет
(180 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации по станку составит:
(1/180) х 100% = 0,55%.
За весь срок эксплуатации станка на него будет начислена амортизация в сумме:
35 000 руб. х 0,55% х 29 мес. = 5583 руб.
Остаточная стоимость станка, пересчитанная по нормам НК РФ, составит:
35 000 руб. - 5583 руб. = 29 417 руб.
Налогооблагаемая прибыль от продажи станка составит:
48 000 руб. - 8000 руб. - 29 417 руб. - 900 руб. = 9683 руб.
Пример 3.
ЗАО "Актив" продает автомобиль ВАЗ-2108. Машина была куплена в 2002
году. Продажная цена автомобиля без НДС - 45 000 руб.
Первоначальная стоимость автомобиля - 90 000 руб. Сумма начисленной амортизации
- 9000 руб. Амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете
"Актив" начисляет одинаково.
Расходы по продаже машины составили 3000 руб. (без НДС). Срок полезного использования
автомобиля - пять лет. До момента продажи он принадлежал "Активу"
шесть месяцев.
Остаточная стоимость машины составит:
90 000 руб. - 9000 руб. = 81 000 руб.
Убыток от реализации автомобиля составит:
45 000 руб. - 81 000 руб. - 3000 руб. = 39 000 руб.
Полученный убыток списывают в течение четырех лет и шести месяцев (54 месяца).
Ежемесячно "Актив" может списывать сумму убытка в размере:
39 000 руб. : 54 мес. = 722 руб.
Для налогового учета операций по продаже автомобиля нужно заполнить три
регистра:
- учета операций по выбытию имущества;
- расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;
- учета расходов будущих периодов.
Эти регистры будут заполнены так:
Учет операций по выбытию имущества
Налогоплательщик: ЗАО "Актив"
ИНН: 7701234567
Расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества
Налогоплательщик: ЗАО "Актив"
ИНН: 7701234567
Период с 01.07.2002 по 31.07.2002
Учет расходов будущих периодов
Налогоплательщик: ЗАО "Актив"
ИНН: 7701234567
Период с 01.08.2002 по 31.08.2002
| Дата операции | Вид расхода (убытка) | Наименование объекта | Сумма(руб.) | Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов | Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов
(4: 5) | Дата начала учета в составе прочих расходов | Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав
прочих расходов |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 24.07.2002
| Убыток от реализации основного средства
| Автомобиль ВАЗ-2108
| 39 000
| 54 месяца
| 722
| 31.08.2002
| 53 месяца
|
Т. АМИТОВА, главный бухгалтер
Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия"
Источник материала -
Главными документами для грамотного бухгалтерского оформления приобретенного компанией автомобиля, являются: договор купли-продажи, акт приемки-передачи (форма No ОС-1), инвентарная карточка (форма No ОС-6). В статье расскажем про учет купленного автомобиля, рассмотрим эти документы более подробно.
Смотря, новый приобретается автомобиль, или подержанный, акт оформляется бухгалтером компании-покупателя или продавцом авто:
Если не получить информации о сроке полезного пользования б/у автомобиля, останется только принять его равным сроку полезного пользования нового транспорта, значения которых, конечно же, не равны. Это в значительной степени повысит затраты компании и приведет к неверным расчетам амортизации и прочих показателей, и, как следствие, к претензиям налоговых инспекторов.
Первоначальная стоимость машины складывается из:
В течение СПИ законно производить списание первоначальной стоимости машины. Для новых автомобилей нормированы сроки по установленной Классификации Основных Средств:
Важно! Старайтесь выбирать минимальные указанные СПИ, это поможет в кратчайшие сроки списать расходы на покупку автомобиля.
Трудности появляются со СПИ автомобилей б/у, он вычисляется по формуле:
СПИ б/у вносится в ту же амортизационную группу, в какой он был у прежнего владельца. Лучше начислять амортизацию, даже если пользоваться автомобилем осталось меньше года. Когда машина приобреталась у физического лица, не занимающегося предпринимательством, СПИ определяется как по новым появившимся основным средствам.
Для грамотного расчета амортизации, нужно обладать знаниями о двух показателях:
| В бухгалтерском учете | В налоговом учете |
| Начисление амортизации начинается с первого числа того месяца, который следует за месяцем постановки автомобиля на учет в составе ОС. Чтобы было понятно, амортизация рассчитывается даже по транспорту, которым не пользуются, если он пригоден к использованию. | Начисление амортизации контролируется с первого числа того месяца, который следует за месяцем, когда автомобилем начали фактически пользоваться. Доказательством того, что именно данный месяц был месяцем начала пользования, послужит проставленная в акте о вводе авто в эксплуатацию дата. |
ТН не платится за незарегистрированный транспортные средства, так что было бы удобным иметь под рукой данные об объектах, которые не будут браться в расчет при ежегодном отчете о транспортном налоге. А как только автомобиль зарегистрируют, по нему нужно будет делать стандартную проводку по счету 01.
В зависимости от региона, в котором предприятие зарегистрировано, в течение года необходимо делать отчисления в счет авансов по транспортному налогу (ТН).
Сумма ТН за весь год рассчитывается по формуле:
По окончании года в налоговую выплачивается ТН за минусом авансовых отчислений, при этом налог на прибыль уменьшается на сумму ТН и авансовых платежей (их следует внести в перечень прочих расходов). Бухгалтера отчитываются по ТН не позже 1 числа февраля месяца.
Организация N в октябре купила авто (мощностью 102 л.с.) у сторонней компании. Уже в январе оно было зарегистрировано в ГИБДД, им сразу стали пользоваться. Цена машины была 330 000 рублей, включая НДС в размере 30 000 рублей. В акте приемки-передачи указан СПИ равный 40 месяцам, срок эксплуатации автомобиля – 10 месяцев. Ставка транспортного налога 32 рубля.
Ранее Минфин предполагал нормирование ГСМ для правильного налогового учета, но на данный момент финансовое ведомство признало это правом организаций, не обязанностью, по причине отсутствия в налоговом кодексе подобных требований. Исходя из вышесказанного, предприятие, стоящее на налоговом учете при упрощенной форме налогообложения, суммы, затраченные на ГСМ, может учесть в полной мере или в границах норм.
Если было решено пользоваться нормами, то нужно знать, что они могут и не совпадать с нормами Минтранса. Подойдут данные, отраженные в технической документации завода-изготовителя машины. Или есть возможность выявить собственные показатели, исходя из замеров и расчетов, проведенных на предприятии. Налоговые служба на местах могут все же требовать соблюдения нормативов, так что нужно будет уметь отстоять свою позицию.
Нормативные акты по теме:
Ошибка №1. Отказ от начисления амортизации в случаях, когда СПИ подержанного автомобиля выходит менее одного года.
Подобные действия могут вызвать споры с налоговой инспекцией. Даже если автомобиль был в пользовании прошлого владельца достаточно долго, и новому хозяину пользоваться машиной придется в течение короткого промежутка времени, следует все же начислять амортизацию. Проверяющие обнаружат несовпадения в случае, когда машиной пользовались дольше, чем предполагалось.
Ошибка №2. В случае, когда покупаемый подержанный автомобиль полностью амортизирован, компания самостоятельно начисляет срок полезного использования и осознанно занижает его с целью скорейшего списания стоимости машины.
Этого делать нельзя, так как в будущем налоговый инспектор заметит, что автомобиль эксплуатировался на протяжении большего срока, а значит амортизация была вычислена неправильно. Это будет означать, что налоги были занижены неправомерно.
Ошибка №3. Уплата предприятием транспортного налога на арендованный автомобиль.
Ошибка №4. Неотображение в БУ данных по выплате страховых премий.
Суммы, перечисленные страховой компании, должны быть в полной мере отображены в БУ. Списание стоимости полиса может быть единовременным, или может происходить равными долями в течение всего срока действия договора. В учетной политике предприятия нужно обозначить предпочитаемый способ оплаты страховки.
Вопрос №1. Как учесть доукомплектовку автомобиля предприятия магнитолой?
По обыкновению магнитола включена в базовую комплектацию, ее стоимость приплюсована к общей цене на машину. Следовательно, затраты на магнитолу относятся к первоначальной стоимости авто. Когда она покупается отдельно, затраты на ее приобретение учтутся единовременно или спишутся через амортизацию, в зависимости от цены (до 40 тыс. или более 40 тыс.). При спорах с налоговой можно доказать, что покупка магнитолы обоснована и направлена на увеличение прибыли, сказав, что она обеспечивает психологическую разгрузку водителя и повышает производительность труда.
Вопрос №2. Есть ли законный способ уменьшить налог на прибыль, используя данные о расходах на амортизацию автомобиля?
Да, такой способ есть. Возможно указание в расходах 30% от изначальной стоимости авто как амортизационной премии (АП), а потом учитывать траты на амортизацию за вычетом этой премии. АП нужно будет списывать в месяце, когда фирма начала амортизировать основное средство. Тем не менее, в БУ амортизация начисляется на общих условиях без принятия во внимание АП.
Вопрос №3. Нужно ли составлять ежеквартальный отчет о транспортном налоге?
Нет, существует только ежегодный отчет.
Вопрос №4. Как рассчитывать транспортный налог на дорогостоящие автомобили?
Повышающие коэффициенты для автомобилей с очень высокой стоимостью учитываются только по итогам прошедшего года и не применяются для расчетов авансовых платежей.
Вопрос №5. Как оформлять приобретение машины по схеме trade-in, то есть обмен старого автомобиля компании на новый транспорт с доплатой?
Сделка может быть проведена несколькими разными по своей сути способами, оба из которых абсолютно законны:
Как организация продает автомобиль физическому лицу
Сегодня многие автолюбители задаются вопросом: «Как организации продать автомобиль физическому лицу?», ведь этот процесс несколько отличается от привычной сделки купли-продажи между двумя физическими лицами.
По поводу сложностей, можно уверенно заявить, что продажа автомобиля организацией физическому лицу главным образом будет трудна именно для юридического лица. А все дело в том, что когда ООО продает автомобиль физическому лицу необходимо правильно оформить такую продажу и при этом полностью соблюсти все нюансы и тонкости, предусмотрены законодательством.
Итак, чтобы продать автомобиль организацией физическому лицу, необходимо иметь договор купли-продажи, а также акт приема-передачи либо накладную. Первым делом нужно составить договор купли-продажи, что можно сделать как на специальном бланке, так и в простой письменной форме. Если организация продает автомобиль физическому лицу, то в договоре должны быть указаны все реквизиты физического лица (адрес места жительства, паспортные данные) и реквизиты самой компании. После договора придется подготовить накладную либо акт приема-передачи транспортного средства.
Нужно подчеркнуть, что когда ООО продает авто физическому лицу, покупатель должен платить через кассу организации, при этом взамен денег кассир обязан выдать корешок приходного ордена, на котором обязательно должна присутствовать печать организации. Затем можно переходить к подписанию акта приема-передачи автомобиля, с обязательным указанием его технических характеристик, а также недочетов.
В том случае, когда организация не имеет кассира, его функцию может выполнить бухгалтер, то есть он должен принять деньги от покупателя и выдать ему корешок. При всем этом бухгалтеру также нужно указать сумму, полученную за транспортное средство как чистую прибыль в отчетном периоде.
Когда организация продает машину физическому лицу, покупатель также может перечислить деньги и на расчетный счет организации через банк по квитанции ПД-4. Обратите внимания, в этой квитанции должно быть четко указано от кого и кому перечисляются деньги, номер договора купли продажи машины и назначение платежа. Стоит сказать, что такой способ перечисления денег за автомобиль является единственно возможным в случае, когда организация не имеет возможности выдать кассовый чек либо когда не имеет кассового аппарата по каким-то причинам.
Как организации продать авто физическому лицу, если это один из руководителей этой организации или ее директор? В таком случае придется подтвердить факт стоимости автомобиля специальным актом, выданным независимым оценщиком. Проблема в том, что обе стороны сделки в таком случае считаются взаимовыгодными лицами, то есть организацию могут оштрафовать при проверке. В этой ситуации деньги можно перечистить со счета руководителя либо директора на расчетный счет организации, то есть юридического лица.
Подписав все указанные выше документы, представитель организации обязан снять автомобиль с учета в ГИБДД, после чего новый владелец регистрирует авто на себя. Продавец, представляющий юридическое лицо должен иметь все документы на транспортное средство, в том числе генеральную доверенность от директора ООО и документ удостоверяющий личность.
