Евгений Маляр
Bsadsensedinamick
#
Бизнес-словарь
Основные средства стоимостью менее 40000 рублей не амортизируются. Виды расчета стоимости ОС: балансовая, остаточная, восстановительная.
Навигация по статье
Какова цена того или иного предприятия? Чёткий ответ на этот вопрос обусловлен стоимостью его основных средств. Сумма активов постоянно меняется по понятным причинам: машины изнашиваются и устаревают, приобретается новое оборудование. Учёт этих процессов находит отражение в статьях бухгалтерского баланса.
К основным средствам относится часть имущества, находящегося в собственности предприятия, обладающая следующими отличительными признаками:
В бухгалтерском учете широко применяется термин «основные фонды» (ОФ), означающий по своей сути те же основные средства, включая нематериальные активы.
В процессе эксплуатации происходит закономерное уменьшение стоимости основных фондов по мере их физического и морального старения. Сумма износа активов переносится на себестоимость готовой продукции в виде амортизационных отчислений, за счёт которых производится восстановление мощностей.
Относить ли имущество, стоящее менее 40 тыс. рублей, но обладающее всеми остальными признаками ОФ к основным средствам? Организации вправе сами принимать решение по этому поводу. Допускается два варианта:
Однако, в подавляющем большинстве случаев, бухгалтерия использует первый вариант (МПЗ). В противном случае произойдёт увеличение фискальной нагрузки на предприятие. В налоговом учёте (статьи 374 и 375 НК РФ), основные фонды облагаются налогом на имущество.
Основные средства стоимостью менее 40000 рублей не амортизируются.
Оценка реальной ценности ОС необходима при различных ситуациях, возникающих в процессе коммерческой деятельности. Справка о балансовой стоимости готовится бухгалтерией в следующих случаях:
Следует помнить, что все основные средства числятся на балансе по остаточной стоимости, то есть за вычетом амортизации («Положения по бухучету и отчетности», п. 49).
Также важно и то, что даже полностью амортизированное основное средство не исключается из баланса, если продолжает использоваться в производственных целях. Однако в указанную справку такие объекты могут не вноситься по причине нулевой величины остаточной стоимости.
Выглядит этот документ приблизительно так:
Скачать образец
Единой официально утверждённой формы справки о балансовой стоимости нет, но по своей сути это таблица, обязательно с указанной датой. Документ актуален в течение относительно небольшого срока, обычно месяца.
Составление справки о балансовой стоимости основных средств производит бухгалтер на основании баланса. Суммы дублируются прописью.
Учёт ведётся в двух формах: денежной и натуральной. Так как основные средства по определению сохраняют натуральный вид длительное время, при проведении инвентаризации члены комиссии делают соответствующие записи в ведомостях, например: «Станок с ЧПУ – 1 шт.».
Однако такая информация свидетельствует лишь о факте физического наличия данного оборудования, но не отражает изменение стоимости в процессе эксплуатации. Для объективной оценки используются три её вида:
На них следует остановиться подробнее.
При оприходовании, основные средства отражаются в балансе по стоимости их создания (приобретения), плюс все сопутствующие расходы:
Где:
СП – стоимость приобретения данного имущества (уплаченная цена).
НО – необходимые фискальные и прочие отчисления, включая пошлину, сборы, проценты по банковскому кредиту и т. д.
НРi – статьи расходов, связанных с приобретением или созданием основного средства, общим условным количеством (n).
Суммарные издержки могут включать оплату транспортно-заготовительных услуг, комиссионных вознаграждений, монтажа и наладки объекта, прочие расходные статьи.
В случае модернизации (реконструкции, восстановления, достройки и пр.) основных средств, происходит увеличение их балансовой стоимости на сумму затрат. Частичная ликвидация, напротив, влечёт её снижение.
Распространённая ошибка начинающего бухгалтера: оприходование основных средств сразу на счёт 01. Поступления ОФ правильно производить на счёт «Вложения во внеоборотные активы» 08, отражающий суммарные расходы по формированию балансовой стоимости. Проводка Дт01 – Кт08 бухгалтером делается в момент ввода в эксплуатацию основного средства.
Здесь всё достаточно просто. Мера износа основного средства определяется нормативным сроком его эксплуатации и реальным временем службы. К примеру, известно, что некая машина может выполнять свои функции пять лет (или 60 месяцев). Каждый месяц из её начальной стоимости вычитается одна шестидесятая часть. Остаточная стоимость вычисляется по формуле:
Где:
ОСТС – остаточная стоимость ОФ.
ОСБ – балансовая стоимость основных средств.
Ам – месячная расчётная амортизация, равная начальной балансовой стоимости делённой на срок эксплуатации, выраженный в месяцах.
Т – время эксплуатации в месяцах.
На реальную стоимость активов, в том числе и основных средств, оказывают существенное влияние различные ценообразующие факторы. На начало каждого года бухгалтерия производит соответствующую коррекцию баланса с целью приведения указанных в нём сумм в соответствие с актуальной рыночной ситуацией.
К примеру, некое оборудование, ранее приобретённое по конкретной цене, существенно подорожало, и теперь для его восстановления требуются намного большие затраты, чем предполагалось ранее. С другой стороны, в случае необходимости его продажи, размер формальной прибыли с учётом амортизации может оказаться очень большим, а налоги неоправданно высокими.
Порядок переоценки описан в Федеральном Законе РФ «Об оценочной деятельности», а к процессу подключаются независимые эксперты.
Критериями при определении восстановительной стоимости служат:
Конечно же, идеальным вариантом был бы экономический анализ основных показателей эффективности «в режиме реального времени». Руководитель, придя утром на работу, просто открывал бы соответствующую программу и смотрел, как его управленческие решения влияют на фондоотдачу или рентабельность . К сожалению, это невозможно по ряду причин, среди которых:
Поэтому всесторонний расчёт многих параметров, в том числе стоимости основных средств, производится с заданной ритмичностью, обычно раз в год. Для большей эффективности цифра берётся средняя за отчётный период.
Определить среднегодовую стоимость ОС можно как минимум тремя способами, в зависимости от требуемой точности.
Это самый простой метод, не предусматривающий «глубокого погружения» в тонкости, обстоятельства и хронологию событий. Для его реализации достаточно просто взять две цифры, отражающие ситуацию на начало и конец года, сложить их и поделить на два.
ОСср = (ОСнг + ОСкг)/2
Где:
ОСср – стоимость ОС среднегодовая.
ОСнг – стоимость ОС на начало января анализируемого года.
ОСкг – стоимость ОС на конец декабря анализируемого года.
Метод подкупает своей простотой, понятностью и соответствием понятию «среднее». Есть у него, однако, и существенный недостаток.
К примеру, в самом конце прошедшего года предприятие, наконец, приобрело автоматическую линию, о которой генеральный директор давно мечтал. Это высокопроизводительное оборудование стоило очень дорого, но оно обещает потрясающий экономический эффект. Конечно же, за оставшееся время оборудование не успело дать много прибыли, а вот стоимость его в цифру ОСкг (см. формулу), вошло. Если среднегодовую стоимость, полученную по среднеарифметической формуле, использовать для вычисления эффективности (рентабельности) инвестиции, то результат, мягко выражаясь, может разочаровать.
Избежать таких искажений, к счастью, можно, используя другие методы.
В формуле, используемой для вычисления среднегодовой стоимости ОС этим способом, учитывается введение активов в эксплуатацию с точностью до месяца, что обеспечивает вполне приемлемую точность.
Среднегодовая полная учетная стоимость ОС (основные средства, фонды) вычисляется бухгалтерами для следующих целей:
Полная учетная стоимость ОС представляет собой первоначальную цену объекта, которая корректируется на сумму переоценки (обесценивание). Переоценка может быть вызвана реконструкцией, дооборудованием, модернизацией, достройкой и частично проведенной ликвидацией.
При эксплуатации основные фонды подвержены износу, при этом они полностью или частично теряютпервоначальные свойства. По этой причине расчет среднегодовой стоимости основных фондов оказывает влияние на расчет остаточной стоимости.
Остаточная стоимость вычисляется путем вычитания из суммы первоначальной стоимости суммы амортизационных отчислений.
Основные фонды, как правило, переносят свою стоимость наготовые изделия в течение достаточно длительного периода, который может включать несколько циклов. По этой причине организацию учета организуют таким образом, что происходит единовременное отражение и сохранение исходной формы, включая потери цены во времени.
Перед тем, как рассмотреть формулу расчета среднегодовой стоимости основных средств, следует рассмотреть классификацию основных фондов.
К основным производственным фондам (средствам) можно отнести:
Для расчета среднегодовой стоимости основных фондов применяют следующую формулу:
С = Спн + (Свв * ЧМ) / 12 — (Свбх ЧМв) / 12.
Здесь С пн – первоначальная стоимость ОС,
Свв – стоимость введенных ОС,
Чм – число месяцев функционирования введенных ОС,
Свб – стоимость выбывших ОС,
Чмв – число месяцев выбытия,
Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств использует все показатели по первоначальной стоимости, складывающейся на момент приобретения. Если в организации происходила переоценка основных средств, то стоимость принимается на дату последней переоценки.
Формула расчета среднегодовой стоимости основных фондов может рассчитываться по сведениямбухгалтерского баланса. Этот метод используют при определении показателей рентабельности предприятия.
Формула расчета среднегодовой стоимости основных фондов по балансу представляет собой сумму показателей по строке бухгалтерского баланса «Основные средства» в концеотчетного года и в конце базисного года (предыдущего), далее сумма делится на 2.
Для расчета по формуле используют информацию из оборотно-сальдовой ведомости, котораяохватывает операции не только за период в целом, но и по каждому месяцу в отдельности.
Формула расчета среднегодовой стоимости основных фондов по балансу выглядит следующим образом:
С = R + (W × ЧM) / 12 – / 12
Здесь R – стоимость ОС первоначальная,
W – стоимость ОС введенных,
ЧМ – количество месяцевдействия вводимых ОС,
D – стоимость ОС ликвидационная,
L – количество месяцев работы выбывших ОС.
О том, что такое средняя величина активов, мы рассказывали в . А что понимается под полной учетной стоимостью основных фондов и как рассчитать ее среднегодовую величину, расскажем в этом материале.
В законодательстве, регламентирующем порядок ведения бухгалтерского учета в РФ, термин «полная учетная стоимость основных фондов» отсутствует.
Такое понятие приведено в указаниях по заполнению отдельных форм статистической отчетности. К примеру, в Указаниях , утв. Приказом Росстата от 15.06.2016 № 289, отмечается, что полная учетная стоимость основных фондов - это их первоначальная стоимость, измененная в ходе проведенных переоценок, а также в результате достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации основных фондов.
При этом основные фонды часто включают в себя не только основные средства, но и нематериальные активы. Поэтому с точки зрения включения тех или иных объектов в состав основных фондов необходимо руководствоваться указаниями по заполнению конкретной формы статистической отчетности или управленческой учетной политикой, если показатель основных фондов используется в иных целях.
Для средней полной учетной стоимости основных фондов расчет среднегодового показателя можно произвести на основании п. 24 Указаний , утв. Приказом Росстата от 24.11.2015 № 563.
ПУСОФ СГ = ((ПУСОФ 01.01 + ПУСОФ 31.12)/2 + ПУСОФ 01.02 + ПУСОФ 01.03 + … + ПУСОФ 01.12) / 12
где ПУСОФ 01.01 , ПУСОФ 01.02 , …, ПУСОФ 31.12 — полная учетная стоимость основных фондов на 01.01, 01.02 … 31.12 отчетного года соответственно.
Для внутренних целей организации, не связанных с составлением статотчетности, может возникнуть необходимость в определении среднегодовой учетной стоимости основных фондов. Какие объекты будут включаться в состав основных фондов в этом случае, организация уже определяет сама с учетом целей расчета данного показателя.
Для среднегодовой учетной стоимости основных фондов в формуле расчета могут использоваться только два показателя: стоимость на начало и конец года:
УСОФ СГ = (УСОФ НГ + УСОФ КГ) / 2,где УСОФ СГ — среднегодовая учетная стоимость основных фондов;
УСОФ НГ - учетная стоимость основных фондов на начало года;
УСОФ КГ - учетная стоимость основных фондов на конец года.
Конечно, это не единственный вариант, как посчитать среднегодовую учетную стоимость основных фондов. В расчете может использоваться сумма учетных стоимостей, к примеру, на начало каждого месяца отчетного года, которая будет делиться на 12 (количество месяцев), а также иные подходы.
Национальное богатство представляет совокупную стоимость всех экономических активов (нефинансовых и финансовых) в рыночных ценах, находящихся на ту или иную дату в собственности резидентов данной страны, за вычетом их финансовых обязательств как резидентам, так и нерезидентам; это определение предполагает исчисление национального богатства по институциональным секторам экономики. Национальное богатство может быть также определено как совокупная стоимость нефинансовых активов в рыночных ценах, находящихся на ту или иную дату в собственности резидентов данной страны, плюс сальдо их финансовых требований к нерезидентам.
В объем экономических активов включаются нефинансовые произведенные активы (основные фонды, запасы материальных оборотных средств, ценности), непроизведенные активы, в том числе природные ресурсы (земля, богатства недр, естественные биологические и подземные водные ресурсы) и контракты, договора аренды, лицензии, «гудвилл», маркетинговые активы, а также финансовые активы (монетарное золото, валюта, акции, займы и пр.).
Отдельные активы, составляющие национальное богатство, либо учитываются российской статистикой пока только в натуральном выражении, либо учитываются по стоимости только по России в целом, без регионального разреза. Кроме того, активы не учитываются по рыночной стоимости, что не соответствует требованиям СНС.
В частности, оценка стоимости природных богатств, вовлеченных в экономический оборот, в практике российской статистики до сих пор не производилась. Они учитывались в натуральном выражении.
Основные фонды составляют важнейшую часть национального богатства России.
Основные фонды – произведенные активы, подлежа-щие использованию неоднократно или постоянно в течение длительного периода (не менее одного года), для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг, для управленческих нужд либо для представления другим организациям за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
К основным фондам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другие виды основных фондов.
В данном сборнике определение основных фондов в некоторых случаях не вполне соответствует требованиям
системы национальных счетов (например, в составе основных фондов не учитываются объекты незавершенного строительства и некоторые выращиваемые активы).
Наличие основных фондов и их структура учитываются по полной учетной стоимости.
Стоимость основных фондов полная учетная -
стоимость основных фондов, равная сумме учитываемых в бухгалтерских балансах организаций их остаточной
балансовой стоимости и величины накопленного износа. Отражает их наличие без учета постепенной утраты пот-ребительских свойств в процессе эксплуатации. Учитывается, как правило, в смешанных ценах, так как часть инвентарных объектов отражается в балансах по восстановительной стоимости на момент последней проведенной переоценки, а другая часть, не проходившая переоценок, - в ценах приобретения.
Стоимость основных фондов остаточная балансовая – стоимость основных фондов, учитываемая в бухгалтерских балансах организаций и отражающая постепенную утрату их потребительских свойств в процессе эксплуатации в размере накопленного износа. Учитывается, как правило, в смешанных ценах.
Износ основных фондов – частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации, под воздействием сил природы и вследствие технического прогресса. Нормы и методы начисления износа определяются порядком бухгалтерского учета.
Степень износа основных фондов – отношение накопленного к определенной дате износа имеющихся основных фондов (разницы их полной учетной и остаточной балансовой стоимости) к полной учетной стоимости этих основных фондов, на ту же дату, в процентах.
Удельный вес полностью изношенных основных фондов - отношение полной учетной стоимости тех основных фондов, остаточная балансовая стоимость которых достигла нуля, к полной учетной стоимости всех основных фондов, на ту же дату, в процентах.
Показатели полной учетной стоимости основных фондов и их структуры в разрезе видов экономической деятельности рассчитаны по данным баланса основных фондов. В них включены основные фонды, принадлежащие юридическим и физическим лицам.
Данные по степени износа основных фондов и по доле полностью изношенных основных фондов приведены по коммерческим организациям (без субъектов малого предпринимательства).
