Согласно ст. 221 Трудового Кодекса РФ, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации. К ним относятся:
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ч. 3 ст. 221 ТК РФ).
В зависимости от стоимости и срока полезного использования спецодежду можно условно разделить на три категории:
Спецодежда, которая относится ко второй категории, учитывается в составе материально-производственных запасов, но не может быть единовременно списана на счета затрат. Ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, а также в правилах обеспечения работников спецодеждой (п. 26 Методических указаний).
Для обеспечения контроля за сохранностью спецодежды после ее ввода в эксплуатацию она учитывается на забалансовом счете (п. 23 Методических указаний). В программе "1С:Бухгалтерия 8" для этих целей используется забалансовый счет МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации".
Спецодежда, которая относится к третьей категории, учитывается в порядке, применяемом для учета основных средств.
Обратите внимание : В результате учета второй категории спецодежды возникает временная разница, т.к. в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды списывается постепенно (линейным способом), а в налоговом учете списание выполняется единовременно (материальные расходы).
В программе "1С:Бухгалтерия предприятия 8" для учета спецодежды используются счета 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", 10.11.1 "Специальная одежда в эксплуатации", а также забалансовый счет МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации".
В данной статье мы рассмотрим три способа погашения стоимости спецодежды :
Разберем особенности учета на примере данной ситуации:
15.06.2013 г. ООО "Восход" приобрело у поставщика ООО "Текстильщик" комбинезон в количестве 5 штук по цене 1 180 руб. (в т.ч. НДС), сапоги резиновые в количестве 7 пар по цене 590 руб. (в т.ч. НДС) и перчатки в количестве 15 пар по цене 33,6 руб. (в т. НДС).
В организации установлены следующие нормы выдачи спецодежды: комбинезон - 1 штука на год, сапоги резиновые - 1 пара на два года.
На основании документа «Поступление товаров и услуг» вводятся данные предъявленного поставщиком счета-фактуры. Для ввода счета-фактуры можно перейти по гиперссылке, которая выделена синим цветом в нижней части документа «Поступление товаров и услуг», или воспользоваться закладкой«Счет-фактура».В счете-фактуре необходимо указать входящий номер и дату (рис.2).
В результате проведения документа «Поступление товаров и услуг» формируются проводки, отражающие поступление спецодежды на склад и возникновение задолженности перед поставщиком, а так же величину входящего НДС (рис.3).
При добавлении нового документа на закладке «Спецодежда » указывается список выдаваемой сотрудникам спецодежды (в нашем случае это комбинезон, сапоги резиновые и перчатки) (рис.5).
В столбце «Назначение использования » информация о способе погашения стоимости спецодежды и нормативе выдачи. Рассмотрим детально, какая информация указывается в карточке назначения.
Обратите внимание: Назначение использования задается для каждой номенклатуры отдельно (поле «Номенклатура »), таким образом, созданное назначение использования для комбинезона не может быть использовано в дальнейшем для перчаток. В наименовании назначения использования можно указать, каким образом будет использоваться спецодежда, срок полезного использования(до года или больше года). В карточке назначения указывается количество по нормативу выдачи, способ погашения стоимости (по данным бухгалтерского учета), срок полезного использования в месяцах (важен при использовании варианта погашения «Линейный») и способ отражения расходов (т.е. счет затрат и аналитика, на которые будет производиться списание спецодежды). (см. рисунки 6, 7, 8):
Как говорилось ранее, стоимость спецодежды сроком полезного использования меньше года списывается на расходы сразу в момент выдачи в эксплуатацию (в нашем случае на счет 20 «Основное производство») как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, вследствие чего не возникает постоянных и временных разниц. Для такой спецодежды устанавливается способ погашения стоимости «» (рис.6).
Обратите внимание: «Способ погашения стоимости », указываемый в карточке назначения использования, отражает настройку для бухгалтерского учета. В налоговом учете списание стоимости на расходы производится автоматически. Для спецодежды со сроком полезного использования менее года (для которой списание в бухгалтерском и налоговом учете производится одновременно) показатель «Срок полезного использования » содержит вспомогательную информацию для анализа, не влияющую на результаты проведения документа.
Создадим назначение использования для сапог (рис.7). Как отмечалось ранее, если срок полезного использования спецодежды больше 12 месяцев, то в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды будет списываться на расходы постепенно в течение всего срока полезного использования равными долями (линейным способом), а в налоговом учете списание производится единовременно, в результате чего возникает временная разница.
Обратите внимание : В назначении использования имеется возможность указать также способ погашения стоимости «Пропорционально объему продукции (работ, услуг) », но он не применим к спецодежде. Его можно применять только к спец оснастке.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.
Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.
Создадим так же назначение использования для выдаваемых сверх норм перчаток (рис.8).
При выдаче спецодежды сверх норм возникает постоянная разница (ПР) в оценке расходов, поскольку списание спецодежды производится по данным бухгалтерского учета, а в налоговом учете стоимость списания не облагается налогом на прибыль. Постоянная разница возникает один раз в текущем периоде. Таким образом, при списании спецодежды сверх норм корректировка налога на прибыль производится один раз в периоде выдачи спецодежды.
На что требуется обратить внимание при добавлении назначения использования для такой спецодежды?
При добавлении нового способа отражения расходов для выбранного счета затрат обязательно указывается аналитика - «Статья затрат» или статья «Прочих доходов и расходов» в зависимости от выбранного счета затрат (рис.10).
В качестве «Субконто 1» для сч.91.02 выступает статья прочих доходов и расходов. Создадим новую статью с наименованием « Спецодежда сверх норм». При добавлении новой статьи важно указать, что в налоговом учете расходы по данной статье являются не принимаемыми при расчете налога на прибыль: в столбце «Принятии к НУ » убираем галочку(рис. 11, 12).
В результате такой настройки в бухгалтерском учете стоимость спецодежды полностью спишется на счет 91.02 «Прочие расходы», а в налоговом возникнет постоянная разница, которая будет влиять на расчет налога на прибыль.
В результате проведения документа «Передача материалов в эксплуатацию» будут сформированы следующие проводки (рис. 13):
Разберем проводки, сформировавшиеся при проведении документа.
Проводкой Дт 10.11.1 Кт 10.10 отражается выдача спецодежды со склада в эксплуатацию.
Стоимость спецодежды «Комбинезон», по которой был установлен способ погашения стоимости «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию », списывается в Дт20.01 полностью как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (проводка № 4) в размере 1 000 руб.
Стоимость спецодежды «Сапоги резиновые» с линейным способом погашения стоимости списывается на расходы единовременно только в налоговом учете в размере 500 руб. При этом на счетах 20.01 и 10.11.1 фиксируется возникновение налогооблагаемой временной разницы (проводка №5). Погашение стоимости данной спецодежды в бухгалтерском учете и погашение возникшей временной разницы будет осуществляться ежемесячно в течение всего срока полезного использования при проведении регламентной операции « Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».
Перчатки, которые выдавались сверх норм (проводка №6), в бухгалтерском учете сразу же в полной сумме (20 руб.) списались на прочие расходы (сч. 91.02), а в налоговом учете образовалась постоянная разница, с которой при расчете налога на прибыль будет производиться корректировка налога.
Для контроля за наличием спецодежды в эксплуатации на стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды при проведении документа вводятся записи по дебету забалансового счета МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» (проводки № 7, 8 и 9).
Важно! На всех балансовых счетах всегда должно выполняться равенство БУ=НУ+ПР+ВР (кроме сч.90 и 91, на которых данное равенство может не выполняться на величину НДС).
Чтобы проанализировать выполнение данного требования, при формировании оборотно-сальдовой ведомости в настройках отчета требуется включить «Контроль » выполнения этого равенства (рис.14).
Проведем погашение стоимости за следующий месяц (июль).
Для запуска регламентной операции требуется перейти в меню:Учет, налоги, отчетность- Закрытие периода - Регламентные операции(рис.15).
В результате проведения документа будет сформирована проводка по погашению стоимости сапог (рис.16).
При проведении документа в дебет счета 20.01 "Основное производство" в бухгалтерском учете списывается стоимость спецодежды, рассчитываемая следующим образом: 500 руб. / 24 мес. = 20,83 рублей в месяц. Также фиксируется погашение возникшей в момент выдачи в эксплуатацию налогооблагаемой временной разницы в сумме 20,83 рублей.
Вернемся к месяцу передачи спецодежды в эксплуатацию и рассмотрим, какие проводки будут сформированы при закрытии месяца. Отразим выручку от реализации, оказав услугу стоимостью 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%)(рис. 17).
При проведении документа отразится выручка от реализации и начисление НДС (рис.18).
В нашем примере имеются расходы от передачи в эксплуатацию спецодежды и выручка от оказания услуги. Выясним, каким образом влияют сформировавшиеся постоянные и временные разницы на расчет налога на прибыль. Для этого запустим обработку «Закрытие месяца ».
Меню: Учет, налоги, отчетность - Закрытие периода - Закрытие месяца (рис.19).
Проанализируем проводки, сформированные регламентной операцией «Расчет налога на прибыль » (рис. 20)
С величины бухгалтерской прибыли (8 980 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:
8 980 * 20% = 1 796 руб.
Дт 99.02.1Кт 68.04.2 1 796 руб.
При передаче в эксплуатацию сапог (со сроком полезного использования 2 года) в налоговом учете в расходы была принята стоимость сапог 500 руб. В бухгалтерском учете эта стоимость будет погашаться в течение срока полезного использования (2 лет), в связи с чем в момент передачи в эксплуатацию сапог возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 500 руб., с которой при закрытии месяца рассчитывается отложенное налоговое обязательство.
Дт 68.04.2 Кт 77 500 руб.*20%=100 руб.
Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, стоимость сапог будет погашаться в бухгалтерском учете и начнет погашаться возникшее в месяце передачи в эксплуатацию отложенное налоговое обязательство. Погашение возникшего ОНО будет производиться в течение оставшегося срока полезного использования равными долями:
Дт 77 Кт 68.04.2 500 руб./24 мес.*20%=4,17 руб.
Поскольку в текущем месяце организацией была выдана спецодежда сверх норм, то при формировании проводки Дт 91.02Кт 10.11.1 возникла постоянная разница. С возникшей постоянной разницы рассчитывается постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 20 руб.* 20% = 4 руб.
Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 4 руб.
Рассчитанный налог на прибыль в размере 1 700 руб. распределяется по видам бюджета: на федеральный и региональный.
1 700 руб. / 20 % * 2 % = 170 руб. в Федеральный бюджет (проводка №1)
1 700 руб. / 20 % * 18 % = 1 530 руб. в Региональный бюджет (проводка №2)
170 руб. + 1 530 руб. = 1 700 руб.
Рассмотрим, какие проводки будут сформированы в следующем месяце. Для удобства расчета снова отразим выручку от реализации на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%).
При проведении регламентной операцией «Расчет налога на прибыль » за июль будут сформированы следующие проводки (рис. 22).
С бухгалтерской прибыли (9 979,15 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль (1 995, 83 руб.):
9 979,15 * 20 % = 1 995,83 руб.
Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 1 995,83 руб.
В июле начинает погашаться отложенное налоговое обязательство 77Кт 68.04.2 на сумму4,17 руб. На данную величину корректируется налог на прибыль, который с учетом отложенного налогового обязательства составил 2 000 руб.
Рассчитанный налог на прибыль в размере 2 000 рублей распределяется на Федеральный бюджет (2%) и Региональный (18%).
2 000 руб. / 20 % * 2 % = 200 руб. (проводка №1)
2 000 руб. / 20 % * 18 % = 1 800 руб. (проводка №2)
Проводки, сформированные при закрытии июля, будут формироваться в течение 23 последующих месяцев (до момента погашения стоимости сапог) при условии, что не возникнет дополнительных постоянных и временных разниц.
Печатная форма отчета является учетным документом, утверждающим порядок признания постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств в месяце формирования отчета.
Перейти к справке можно через пункт меню: Учёт, налоги, отчетность - Закрытие периода - Закрытие месяца - Справки-расчеты.
Информация в отчете разделена на два блока:
Проанализируем данные отчета за июнь. На рисунке 24 мы видим, что в июне была признана постоянная разница в размере 20 рублей, возникшая при списании спецодежды сверх норм (перчатки). После закрытия месяца в графе 7 рисунка 21 с возникшей постоянной разницы рассчиталось постоянное налоговое обязательство в размере:
20 руб. *20 % = 4 руб.
На рисунке 25 отражается величина признанной временной разницы в размере 500 руб. от передачи в эксплуатацию сапог, с которой рассчитывается отложенное налоговое обязательство:
500 руб. * 20 % = 100 руб.
Сформируем справку-расчет налоговых активов и обязательств за июль (рис.26).
Как видно из рис.26, в июле справка-расчет сформировалась только в части «Отложенные налоговые активы и обязательства» (в июле происходит погашение отложенного налогового обязательства).
Во второй графе рис.26 («Признаны ранее») отражается признание временной разницы в размере 500 рублей, возникшее в прошлом месяце. Погашение признанной налогооблагаемой временной разницы производится ежемесячно в размере:
500руб. /24 мес.=20,83 руб.
Погашение отложенного налогового обязательства.
Учет средств индивидуальной защиты является важным организационно-производственным процессом предприятия, так как позволяет обеспечить достойные условия труда персонала, грамотно рассчитать расходы, избежав претензий налоговой и трудовой инспекций.В статье подробно рассмотрим как вести бухгалтерский и налоговый учет спецодежды для ООО и ИП.
Согласно ТК РФ, работодатель обязан за счет собственных средств обеспечить безопасные условия труда . Частью этой обязанности является обеспечение персонала специальной одеждой и обувью, а также другими средствами индивидуальной защиты в зависимости от специфики работы организации.
Всем ли необходимо выдавать спецодежду? Для того чтобы это выяснить, необходимо провести спецоценку условий труда в отношении всех должностей организации.
По итогам спецоценки средства индивидуальной защиты (СИЗ) выдаются в случаях, когда выполняются одно или несколько условий:
Работники первого класса профессионального риска должны обеспечиваться одеждой, подлежащей декларированию, работники второго класса риска – одеждой, подлежащей обязательной сертификации.
За нарушения при выдаче или невыдачу спецодежды организацию могут привлечь к административной ответственности . Трудовая инспекция может наложить крупные штрафы на организацию и руководителя, суммы штрафов зависят от класса профессионального риска. В случае если работодатель не обеспечил СИЗ работников первого класса риска, на него может быль наложен штраф в размере до 80 000 руб., второго риска – штраф до 150 000 руб. За повторное нарушение организация может быть оштрафована на более крупную сумму, в исключительных случаях контролирующие органы могут приостановить деятельность предприятия и отстранить от работы руководителя.
В случае если организация не выдала работникам спецодежду, персонал вправе отказаться от работы . В таком случае отказ от работы признается простоем по вине работодателя и оплачивается в установленном для таких случаев порядке (не менее двух третей от среднего заработка).
Выдача СИЗ регулируются Типовыми нормами, принимаемыми Минтруда (Приказ от 09.12.2014 № 997н ). В документе приводится перечень профессий и соответствующих им норм выдачи различных наименований СИЗ. Организация может устанавливать собственные нормы выдачи и износа спецодежды, если они улучшают условия труда . Например, типовыми нормами предусмотрена выдача 1 пары резиновых сапог на год для аккумуляторщика.
Организация может выдать работнику несколько пар или выдавать сапоги чаще, чем раз в год. Если же организация станет выдавать 1 пару сапог раз в 2 года, ее могут привлечь к административной ответственности. Руководствуясь Типовыми нормами, работодатель устанавливает локальным актом свои нормы выдачи и износа с учетом специфики работы предприятия.Кроме того, на организации лежит обязанность обеспечить хранение, чистку, стирку и ремонт СИЗ .
Несмотря на то, что пользуется и носит спецодежду работник, она является собственностью предприятия. Поэтому в случае увольнения, перевода на должность, где спецодежда не нужна, а также в случае ее замены на новую работник обязан сдать СИЗ обратно работодателю.
Работодатель должен ознакомить персонал с правилами пользования спецодеждой и сроками ее сдачи . Этот момент можно прописать в трудовом договоре или другом отдельном документе (дополнение к трудовому договору, приказ, положение о средствах индивидуальной защиты).
Допускается повторное использование спецодежды, если она пригодна для дальнейшей носки. В этом случае СИЗ чистятся, стираются, ремонтируются и выдаются обратно работнику.
Иногда работник по какой-то причине отказывается возвращать выданную ему спецодежду. В этом случае организация определяет нанесенный ей ущерб. Его размер зависит от первоначальной стоимости СИЗ, сроков носки, степени износа. Организация проводит проверку, которая выявляет причины сложившейся ситуации, работник в свою очередь должен дать письменное объяснение.
В случае если условия труда на предприятии предполагают использовании спецодежды, особенности ее учета прописываются в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, а также в других локальных актах.
В основном учет СИЗ происходит по тем же правилам, что и учет другого имущества. Спецодежда может учитываться как материально-производственные запасы либо как основное средство.
Если стоимость СИЗ больше 100 000 руб. (или другого лимита, установленного учетной политикой организации в качестве границы стоимости МПЗ и ОС), спецодежда признается основным средством, расходы по ее приобретению списываются равномерно в течение срока пользования посредством начисления амортизации.
Если стоимость ниже 100 000 руб., специальную одежду относят к МПЗ. Порядок списания расходов в этом случае зависит от срока службы. В случае, когда срок службы менее года, по усмотрению организации (положений ее учетной политики) расходы списываются или единовременно, или равномерно. Если срок службы более года, списание должно производиться равномерно в течение срока полезного использования.
В таблицах представлены проводки, применяемые при учете СИЗ в составе МПЗ.
В таблице ниже представлены типовые проводки по учету СИЗ сроком службы более года в составе МПЗ (списание ежемесячно равными долями).
Дебет | Кредит | Содержание проводки |
| 10/10 | Выдана спецодежда |
|
| 20 (08,25,44) | 10/11 | Списание стоимости спецодежды |
По Налоговому Кодексу РФ использование спецодежды позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (НП) в следующих случаях:
Расходы на средства индивидуальной защиты учитываются в организациях, применяющих общую систему налогообложения, в момент выдачи работнику.
Существуют разные позиции относительно учета расходов на СИЗ, выдаваемых сверх норм, установленных Типовым положением. Согласно первой позиции, организация вправе учитывать все расходы на спецодежду, если нормы расхода утверждены внутренними документами организации . Эта позиция подтверждается письмами Минфина от 11.12.2012 № 03-03-06/1/645, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 и другими документами. Позиция основана на том, что НК не содержит положений, предусматривающих нормирование расходов на спецодежду, а типовые нормы носят рекомендательный характер и нацелены на защиту прав работников. Согласно другой позиции, для целей налогообложения принимаются лишь расходы в пределах типовых норм.
Если организация применяет УСН (15% с базы «доходы минус расходы»), то она принимает расходы на спецодежду тогда, когда ее оплатила и получила.
Организация принимает НДС к вычету в случае, если выполняются условия:
Если при увольнении работник спецодежду не вернул и работодатель вычел сумму ущерба из зарплаты работника, такая операция признается продажей и подлежит обложению НДС.
Спецодежда не является вознаграждением или собственностью работника, поэтому при получении спецодежды материальной выгоды не появляется . В связи с этим суммы СИЗ не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами. Однако если работник при увольнении не вернул спецодежду и работодатель решил не взыскивать эту сумму, у работника возникает выгода с дохода, полученного в материальной форме. С этой суммы организации необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.
Обеспечение персонала специальной одеждой – обязанность работодателя, поэтому делать это он должен за свой счет. Однако часть таких расходов организация вправе вернуть, компенсировав их за счет уменьшения взносов на травматизм в Фонд социального страхования РФ (Приказ Минтруда от 10.12.2012 № 580н ).
Для того, чтобы возместить такие затраты, необходимо обратиться с заявлением на возмещение в территориальное управление ФСС. К заявлению необходимо также приложить документы, подтверждающие факт приобретения специальной одежды и другие документы, предусмотренные Приказом Минтруда.
По закону все организации в обязательном порядке должны предоставлять своим работникам спецодежду, так как она необходима для защиты от нежелательного воздействия окружающей среды при выполнении обязанностей.
Учет спецодежды в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 производится в соответствии с приказом Министерства Труда № 997н. В данной пошаговой инструкции мы подробно рассмотрим весь процесс списания спецодежды в 1С с разными сроками полезного использования в связи с тем, что нормы учета для них различаются.
Прежде всего, вы должны отразить в программе покупку самой спецодежды. Для этого перейдите в раздел «Покупки» и создайте новый документ «Поступление (акты, накладные)».
Заполните шапку документа, указав стандартные реквизиты поставщика, вашу организации и то, где будут числиться покупаемые товары.
В нашем случае организация приобретает резиновые сапоги, халат х/б синий и перчатки х/б. Как вы можете заметить, что на рисунке выше у всех номенклатурных позиций проставлен счет учета 10.10. 1С 8.3 заполнила его автоматически.
Если у вас этого не произошло, перейдите в карточку соответствующей номенклатурной позиции и убедитесь в том, чтобы в качестве вида номенклатуры была установлена «Спецодежда».
Так же проверим правила определения счетов учета покупаемых нами резиновых сапог. Приоритетным для нее является счет 10.10.
Больше ничего в данном документе мы заполнять не будем. Теперь его можно провести и проверить правильность формирования движений.
После отражения в 1С 8.3 факта поступления спецодежды, она стала числиться на основном складе счет 10.10. Теперь можно произвести её выдачу непосредственно сотрудникам организации. Для этого служит документ «Передача материалов в эксплуатацию». Создать его можно на основании только что созданного нами поступления спецодежды.
1С Бухгалтерия автоматически заполнила все возможные поля, но предположим, что мы хотим передать в эксплуатацию лишь резиновые сапоги в количестве 10 штук. В табличной части укажем физ. лицо – Абрамова Геннадия Сергеевича. Именно за ним теперь будут числиться резиновые сапоги.
Обратите особое внимание на заполнение графы «Назначение использования», которая отмечена на изображении выше. В нее помещается элемент специального справочника, в котором указывается порядок погашения стоимости спецодежды и спецоснастки.
Данный справочник вы можете заполнить самостоятельно. В рамках нашего примера был выбран линейный способ погашения стоимости. Отражать расходы мы собираемся на 25 счете.
Предположим, что срок полезного использования для резиновых сапог в данном примере назначения будет составлять 11 месяцев. В соответствии с законодательством такую спецодежду можно списать сразу, если данный срок не превышает 12 месяцев.
После внесения всех данных документ можно провести.
На основании передачи материалов в эксплуатацию можно списать эту спецодежду.
Документ заполнился автоматически, и нам осталось только изменить количество списываемых резиновых сапог.
После проведения документа в проводках можно убедиться в том, что все сапоги в количестве 10 штук были списаны со счета МЦ.02.
Иногда на практике встречаются такие случаи, когда спецодежду нужно вернуть из эксплуатации. Причин такому явлению может быть много, например, увольнение, больничный, командировка или перевод сотрудника.
Документ возврата их эксплуатации можно создать на основании передачи материалов в эксплуатацию.
В данном случае, так же как и в предыдущем примере, достаточно только указать количество. На изображении ниже представлен пример возврата одной пары резиновых сапог.
После проведения документа мы видим, что со счета МЦ.02 списана одна пара стоимостью 150 рублей. Счет учета сапог изменился с 10.11.1 (в эксплуатации) на 10.10 (на складе).
Внесем в ранее введенную передачу спецодежды в эксплуатацию еще одну позицию – «Халат х/б синий» в количестве 5 штук. В назначении использования халата укажем, что срок его полезного использования будет составлять 18 месяцев, то есть полтора года.
Погашение стоимости халата будет производиться при закрытии месяца. В рамках нашего примера все документы были проведены от сентября 2017 года. В связи с этим нужная нам операция по погашению стоимости халата будет произведена уже при закрытии октября 2017 года. Аналогичная схема применяется и при амортизации основных средств.
Рассмотрим проводки, которые создала операция погашения стоимости спецодежды и спецоснастки в октябре 2017 года. Как показано на рисунке ниже для халата было произведено списание на сумму 97,22 рублей. На эту сумму в течение 18 месяцев будет производиться погашение стоимости данной позиции.
В соответствии с указанными данными в назначении использования расчет получился следующим:
Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 10.11.1 за октябрь 2017 года. Обратите внимание, что для уточнения наличия спецодежды и спецоснастки на складе нужно использовать счет 10.10.
На приведенном ниже рисунке мы видим не только какая сумма была по халату в конце и начале октября, но и погашенные 97,22 рублей.
Учет спецодежды вызывает у бухгалтеров много вопросов. Особенно когда в организации текучка кадров или вахтовый метод работы. Приведем инструкцию по учету спецодежды.
Спецодежда - это средство индивидуальной защиты (СИЗ). Приобретает ее организация и бесплатно выдает работникам, которые трудятся во вредных, опасных или грязных условиях либо в особом температурном режиме. При этом работодатель должен обеспечить хранение, стирку, сушку, ремонт и замену спецодежды. Такие правила установлены в статьях 212, 221 Трудового кодекса РФ. Из приведенных норм следует, что спецодежду используют только во время работы. В нерабочее время ее нужно хранить в санитарно-бытовых помещениях - например, в гардеробной или сушилке (п. 5.14 СНиП 12-03-2001, утвержденных постановлением Госстроя России от 23 июля 2001 г. № 80).
Руководствуйтесь, во-первых, Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой… утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н (далее - Межотраслевые правила № 290н). В них приведены общие требования. И во-вторых - Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты… (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16 июля 2007 г. № 477). В них приведены нормы для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ.
Следует учесть такую деталь. Спецодежду, согласно пункту 5 Межотраслевых правил № 290н, выдают работникам в соответствии с типовыми нормами. При этом нужно использовать типовые нормы, соответствующие виду деятельности компании. Если каких-то профессий и должностей в них нет, тогда можно выдавать СИЗ по типовым нормам для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики. А при отсутствии профессий и должностей и там - применять типовые нормы для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ. Такое уточнение в Межотраслевые правила № 290н (п. 14) внесено приказом Минтруда России от 12 января 2015 г. № 2н. Приказ действует с 23 февраля 2015 года.
Так что при необходимости строительная компания может применять Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности… утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 1 октября 2008 г. № 541н.
Обращаем внимание на то, что недавно Минтруд России обновил эти нормы (приказ от 9 декабря 2014 г. № 997н зарегистрирован в Минюсте 26 февраля 2015 года). Обновленный вариант вступит в силу с 28 мая 2015 года. В нем значительно больше профессий (195 вместо 94), для которых предусмотрена выдача спецодежды. Отметим такой момент. Работникам можно будет выдавать два комплекта защитных средств с удвоенным сроком носки, чтобы удобнее было за ними ухаживать.
Вредные и опасные производственные факторы определяют при спецоценке условий труда либо по действующим результатам аттестации рабочих мест. А если спецоценку (аттестацию) не проводили, обязан ли работодатель выдавать работникам спецодежду?
По мнению автора, на этот вопрос следует ответить утвердительно. Дело в том, что на основании пункта 9 Межотраслевых правил № 290н во время вводного инструктажа необходимо ознакомить работника с типовыми нормами выдачи СИЗ, положенных ему. Кстати, то, что работника надо теперь знакомить с нормами во время вводного инструктажа, а не при заключении трудового договора, как это было раньше, - еще одно уточнение, внесенное приказом Минтруда России № 2н в Межотраслевые правила № 290н.
Но типовые нормы для строительных работ напрямую с неблагоприятными условиями труда не соотнесены. Количество единиц или комплектов одежды на год установлено для профессии или должности. Поэтому не обеспечить работника спецодеждой согласно нормам, значит, нарушить требования охраны труда. За это могут наказать. Штраф для организаций - от 130 тыс. до 150 тыс. руб., для должностных лиц - от 20 тыс. до 30 тыс. руб. (п. 4 ст. 5.27.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Кроме того, теперь в пункте 18 Межотраслевых правил № 290н дополнительно установлено, как обеспечивать средствами защиты работников сторонних организаций, если они выполняют работы в цехах и на участках с вредными или опасными производственными факторами. Выдать им необходимую спецодежду должен свой работодатель по нормам соответствующих профессий и должностей той организации, куда их направляют.
Руководителям и специалистам, которые по должности обязаны периодически посещать производственные помещения (площадки), выдают дежурную спецодежду на время посещения данных объектов, если там имеются вредные или опасные факторы.
Сделать это нужно в течение полугода. Такой срок установлен в пункте 2 статьи 17 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.
Перечень СИЗ, полагающихся работнику, указывают в разделе IV отчета о проведении специальной оценки условий труда (приложение № 3 к приказу Минтруда России от 24 января 2014 г. № 33н). Но и в этот 6-месячный период работников нужно обеспечивать средствами защиты.
Следовать во всем только типовым нормам не обязательно. Можно установить улучшенные нормы выдачи спецодежды. Работодатель имеет на это право в соответствии со статьей 221 Трудового кодекса РФ.
Перейдем от нормативов к документам.
Оборот спецодежды состоит из нескольких этапов:
Для оформления соответственно понадобятся разные документы.
При поступлении спецодежды со сроком ношения, превышающим 12 месяцев, и стоимостью более 40 тыс. руб. относить ее к основным средствам не следует. В бухучете любую спецодежду учитывают в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы». А в целях налогообложения прибыли затраты на спецодежду включают в материальные расходы (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента…, подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н (далее - Методические указания № 135н).
В состав специальной одежды входят также спецобувь и предохранительные приспособления. Это - комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и др. Такой перечень приведен в пункте 7 Методических указаний № 135н.
Какие формы использовать?
Для учета движения одежды используйте личную карточку работника. Ее форма приведена в приложении к Межотраслевым правилам № 290н. При каждой выдаче и возврате спецодежды делайте в ней соответствующую запись (п. 61 Методических указаний № 135н).
Вести карточку можно на бумаге или в электронном виде. Во втором случае надо распечатать документ бухучета о получении СИЗ, чтобы работник в нем расписался. А в электронной форме карточки вместо личной подписи работника указать номер и дату этого документа. Такой порядок предусмотрен в пункте 13 Межотраслевых правил № 290н.
Личные карточки нужны для учета выданной работникам спецодежды и контроля. Кроме того, они подтверждают, что работодатель выполняет требование трудового законодательства. Не пренебрегайте обязанностью заполнять их. Трудовая инспекция может расценить это как нарушение прав работника. И оштрафовать организацию на сумму от 30 тыс. до 50 тыс. руб. (п. 1 ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Суд малозначительным такое нарушение не признает. Об этом свидетельствует, в частности, решение Верховного суда Республики Карелия от 27 ноября 2014 г. по делу № 21-423/2014.
Чтобы документировать операции со спецодеждой, можно использовать унифицированные формы для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Они приведены в таблице.
Формы для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов
| Наименование | Назначение документа |
| № МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов» | Открывают на работника. Используют для регистрации выдачи и возврата СИЗ. В карточке указываются наименование спецодежды, срок ее службы, количество выданных и возвращенных предметов, даты выдачи и возврата. При выбытии - номер и дата акта. Каждую операцию подписывают кладовщик и работник |
| № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов» | Используют для оформления выбытия спецодежды, в том числе в результате поломки и утери. Предусматривает отражение удержания стоимости с виновных лиц |
| № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений» | Оформляют, когда СИЗ выдают сразу нескольким (или всем) работникам структурного подразделения. Фиксируют выдачу средств защиты каждому работнику и возврат |
| № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» | Составляет комиссия. Документ предназначен для списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования СИЗ, на которые были оформлены акты выбытия |
Сдачу работниками спецодежды для стирки, дезинфекции, ремонта, а также зимней (теплой) одежды для хранения оформляют в ведомости. Ведомость подписывает материально ответственный сотрудник, который принял спецодежду. Возвращают работникам эту одежду по той же ведомости под подпись работника (п. 66 Методических указаний № 135н). Форму такой ведомости разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике (можно воспользоваться ф. № МБ-7).
За порчу (утрату) спецодежды работник несет полную материальную ответственность, поскольку он получил ее по разовому документу (п. 2 ст. 243 Трудового кодекса РФ).
Следует помнить, что спецодежда - это особый вид материально-производственных запасов.
При передаче в эксплуатацию ее списывают одним из двух способов:
Для разных видов спецодежды можно установить свой способ.
Такой порядок действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Выбранные методы списания закрепите в учетной политике. Причем различий в бухгалтерском и налоговом учете можно избежать, утвердив одинаковые способы списания.
Чтобы удобнее было контролировать срок фактической эксплуатации спецодежды, поставьте на ней штамп с датой выдачи работнику (п. 63 Методических указаний № 135н).
Выдачу спецодежды работнику отразите записью:
Стоимость специальной одежды погашают линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах.
Но если срок не превышает 12 месяцев, то спецодежду можно списать единовременно в момент ее выдачи сотруднику (п. 21, 26 Методических указаний № 135н).
При этом сделайте проводку:
ДЕБЕТ 20 (25) КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
В сметах затраты на спецодежду предусматривают в составе накладных расходов в качестве расходов на охрану труда и технику безопасности (п. 4 разд. II приложения 6 Методических указаний МДС 81-33.2004, утвержденных постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. № 6). Данный документ является составной частью Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.
В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение спецодежды включают в состав материальных расходов в полной сумме при вводе ее в эксплуатацию. Однако с 1 января 2015 года разрешено признавать такие расходы, распределяя их исходя из срока использования (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Правда, экономически оправданными финансисты считают лишь расходы на спецодежду, полагающуюся работнику по результатам аттестации (теперь - спецоценки) условий труда. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/645.
ПРИМЕР
В январе 2016 года ООО «МастерОК» приобрело спецодежду.
Работнику были выданы:
Куртка на утепляющей прокладке (норма выдачи - 1 шт. на 2 года) за 12 000 руб.;
Шапка-ушанка (норма выдачи - 1 шт. на 3 года) за 1800 руб.;
Жилет сигнальный 2-го класса защиты (норма выдачи - 1 шт. на 1 год) за 1200 руб.
Стоимость жилета списана на себестоимость строительства единовременно при выдаче. Стоимость куртки и шапки списывается постепенно в течение срока эксплуатации - ежемесячно в сумме 500 руб. (12 000 руб. : 24 мес.) и 50 руб. (1800 руб. : 36 мес.) соответственно.
В апреле работник сдал куртку на сезонное хранение, на ее чистку потратили 300 руб. В то же время выяснилось, что шапку работник потерял.
Бухгалтер сделал в учете следующие записи (расчеты по НДС не приводим).
В январе:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60
15 000 руб. (12 000 + 1800 + 1200) - приобретена спецодежда (куртка, шапка, жилет);
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе»
15 000 руб. - выдана работнику спецодежда (в разрезе аналитики - куртка, шапка, жилет);
1200 руб. - списана стоимость жилета;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
550 руб. (500 + 50) - списана часть стоимости куртки и шапки (в разрезе аналитики).
В феврале-марте (ежемесячно):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
550 руб. (500 + 50) - списана часть стоимости куртки и шапки.
В апреле:
Предыдущую проводку (ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10) повторяют в той же сумме;
дЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
10 000 руб. (12 000 руб. - 500 руб/мес. х 4 мес.) - сдана на хранение куртка;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
1600 руб. (1800 руб. - 50 руб/мес. х 4 мес.) - отражена стоимость выявленной недостачи шапки;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
1600 руб. - списана за счет работника недостача (остаточная стоимость шапки);
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 60
300 руб. - отражены расходы на химчистку куртки.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»
500 руб. - списана часть стоимости куртки.
В учетной политике строительная компания (ООО «МастерОК») установила одинаковые способы списания спецодежды как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Поэтому разниц в учете при списании не возникает.
Е.Ю. Диркова,
генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»
Что следует понимать под специальной одеждой? Каких именно работников предприятия общественного питания должны ею обеспечить? Каким образом должен быть организован бухгалтерский учет (включая аналитический) специальной одежды при ее приобретении и передаче в производство (эксплуатацию)? Для чего нужен оперативный учет специальной одежды?
Наряду со специальной оснасткой (специальными инструментами, приспособлениями и оборудованием) ведение бухгалтерского учета специальной одежды организуется в соответствии с положениями Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее – Методические указания). Необходимо иметь в виду, что данный документ применяется в отношении той специальной одежды, которая отражается в бухгалтерском учете в составе оборотных активов. Такое уточнение неслучайно, так как учет предметов специальной одежды может быть организован в порядке, предусмотренном для учета основных средств (п. 9 Методических указаний, Письмо Минфина РФ от 12.05.2003 № 16‑00‑14/159). Предоставленным правом (учитывать спецодежду в составе основных средств) предприятие общепита может воспользоваться в отношении только той одежды, которая отвечает условиям признания актива в качестве объекта ОС, установленным ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . Сделанный выбор обязательно нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Помешать учесть спецодежду в составе ОС может ее срок полезного использования (если он не превышает 12 месяцев) или стоимость одежды (когда предприятие в качестве одного из условий для признания актива объектом основных средств использует стоимостный ограничитель).
В Методических указаниях зафиксировано, что специальной одеждой являются средства индивидуальной защиты (СИЗ) работников организации. В ее состав входят:
– специальная одежда (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы);
– специальная обувь;
– предохранительные приспособления (рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы).
Как видим, к специальной одежде по правилам бухгалтерского учета относится не только соответствующая одежда, но и обувь, а также предохранительные приспособления. Исходя из требований ст. 221 ТК РФ перечисленные предметы работодатели обязаны выдавать сотрудникам бесплатно на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, в соответствии с типовыми нормами. Причем выдаче подлежит только та специальная одежда, которая прошла обязательную сертификацию или декларирование соответствия. В типовых нормах, включая отраслевые, нормы выдачи одежды на год приводятся, как правило, в разрезе профессий и должностей. Важно учитывать: нормы распространяются исключительно на те категории работников, что обозначены в ст. 221 ТК РФ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 25.02.2009 № 22‑4‑717).
Важно
Приобретение, аренда специальной одежды, не имеющей декларации о соответствии и (или) сертификата соответствия либо имеющей декларацию (сертификат) с истекшим сроком действия, не допускаются.
В силу п. 14.1 Межотраслевых правил по охране труда в общественном питании работающие в организациях общепита обеспечиваются специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты в соответствии с Межотраслевыми правилами № 290н и Типовыми отраслевыми нормами № 68 . (Межотраслевые правила по охране труда в общественном питании являются нормативным правовым актом, устанавливающим единые государственные требования охраны труда для предприятий общепита независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также индивидуальных предпринимателей, занятых в указанной сфере и использующих наемный труд.)
В Типовых отраслевых нормах № 68 в первую очередь следует обратить внимание на данные раздела II «Предприятия общественного питания» приложения 7 «Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам торговли».
|
Профессия или должность |
Выполняемые работы |
Норма выдачи на год |
|
|
Изготовитель пищевых полуфабрикатов |
Чистка корнеплодов |
||
|
Мойка картофеля |
Галоши резиновые (выдаются дополнительно к фартуку) |
||
|
Кухонный рабочий |
Рукавицы комбинированные |
||
|
Мойщик посуды |
Фартук прорезиненный с нагрудником |
||
|
Мойка котлов |
Перчатки резиновые (выдаются дополнительно к фартуку) |
Дежурные |
|
|
Мойка котлов |
Фартук прорезиненный с нагрудником |
||
|
Перчатки резиновые |
Дежурные |
Означает ли изложенное, что другим работникам общепита (не указанным в приведенном разделе) специальная одежда выдаваться не должна? Из положений Межотраслевых типовых инструкций по охране труда для работников системы общественного питания следует, что специальной одеждой должны быть также обеспечены такие работники предприятия общепита, как:
– буфетчик;
– изготовитель пищевых полуфабрикатов из мяса, рыбы, овощей;
– кладовщик;
– подсобный рабочий;
– работник, выполняющий работу по сбору посуды со столов.
Согласно п. 14 Межотраслевых правил № 290н при выдаче работникам СИЗ работодатель руководствуется типовыми нормами, соответствующими его виду деятельности (то есть типовыми отраслевыми нормами). В свою очередь, в Типовых отраслевых нормах № 68 наименования профессий соответствуют наименованиям, приведенным в Едином тарифно-квалификационном справочнике работ и профессий рабочих, выпуск 51 , а данные по работникам торговли и общественного питания в этом справочнике объединены в один общий раздел. Поэтому предприятия общепита вполне могут использовать при установлении норм выдачи спецодежды и другие разделы приложения 7. В частности, в разделе I «Торгово-складские организации» представлены нормы выдачи спецодежды для продавца продовольственных товаров и буфетчика. Подтверждение изложенному можно найти в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2015 № 10АП-19177/2014 по делу № А41-59224/14: заведение общепита может и должно руководствоваться не только нормами выдачи спецодежды, указанными в разделе II приложения 7 к Типовым отраслевым нормам № 68, но и соответствующими нормами выдачи спецодежды для работников торговли, приведенными в иных разделах приложения 7.
|
Выполняемые продавцом продовольственных товаров, буфетчиком работы |
Наименование средства индивидуальной защиты |
Норма выдачи на год |
|
Продажа мясных и рыбных товаров |
Фартук прорезиненный |
|
|
Продажа картофеля и овощей |
Фартук прорезиненный |
|
|
Нарукавники прорезиненные |
||
|
Постоянная работа в неотапливаемых палатках, киосках, ларьках либо разносная или развозная торговля на наружных работах зимой |
По поясам* |
|
|
По поясам** |
||
|
Непосредственное обслуживание населения в осенне-зимний период на открытом воздухе или в неотапливаемых помещениях на ярмарках, уличных базарах, выставках-продажах |
Куртка на утепленной прокладке |
Дежурная |
|
По поясам** |
||
|
Галоши на валенки |
*
В зависимости от климатического пояса срок носки куртки на утепленной прокладке составляет 1,5; 2; 2,5 или 3 года (см. нормы выдачи, утвержденные Постановлением Минтруда РФ от 31.12.1997 № 70). При этом в районах, не отнесенных к климатическим поясам, зимой вместо куртки на утепленной прокладке выдается куртка лавсано-вискозная на утепляющей прокладке сроком носки 3 года.
**
В зависимости от климатического пояса срок носки валенок составляет 2; 2,5; 3 или 4 года.
Далее, если в типовых отраслевых нормах нужные профессии и должности отсутствуют, спецодежду нужно выдавать в соответствии с типовыми нормами для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (таковые утверждены Приказом Минтруда РФ от 09.12.2014 № 997н). Если и в этих типовых нормах нет искомого, тогда уже следует обратиться к типовым нормам для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ (абз. 2 п. 14 Межотраслевых правил № 290н в редакции Приказа Минтруда РФ от 12.01.2015 № 2н).
Также нужно учитывать, что работодателю предоставлено право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного уполномоченного работниками представительного органа заменить один вид СИЗ, предусмотренных типовыми нормами, аналогичным. Главное, чтобы он (аналог) обеспечивал равноценную защиту от опасных и вредных производственных факторов (п. 7 Межотраслевых правил № 290н).
В итоге, как указано в п. 8 Методических указаний, конкретный перечень специальной одежды организация определяет с учетом особенностей технологического процесса в соответствующей отрасли экономики (и результатов проведения специальной оценки условий труда – п. 5 Межотраслевых правил № 290н).
Источник финансирования стоимости специальной одежды зависит от способа ее получения организацией в собственность:
– покупка (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками)»;
– передача безвозмездно (кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»);
– поступление в счет вклада в уставный капитал (кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
– иной предусмотренный законодательством способ.
Спецодежда может быть изготовлена компанией и самостоятельно, но предприятия общепита, как правило, не берутся за это, так как работникам можно выдать только специальную одежду, прошедшую в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия.
Если специальная одежда, находящаяся в собственности предприятия общепита, должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе оборотных активов, для ее учета (до передачи в производство (эксплуатацию)) выбирается счет 10 «Материалы», субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний, План счетов и Инструкция по его применению ). При необходимости (например, в силу большой номенклатуры указанных активов) к этому субсчету можно открыть субсчета второго порядка: 10‑10‑1 «Специальная оснастка на складе» и 10‑10‑2 «Специальная одежда на складе».
Специальная одежда, как и материально-производственные запасы, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (в порядке, прописанном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ).
Кроме того, предприятие общепита может взять специальную одежду в пользование или распоряжение, то есть без получения права собственности. Подтверждение этому можно найти в абз. 3 п. 4 Межотраслевых правил № 290н: допускается приобретение работодателем средств индивидуальной защиты во временное пользование по договору аренды. В этом случае специальная одежда уже не считается оборотным активом предприятия общепита, но ее наличие и движение нужно отразить на забалансовом счете в оценке, предусмотренной договором или согласованной с ее собственником. Для этих целей в рабочем плане счетов можно предусмотреть использование счета 012 «Специальная одежда во временном пользовании и распоряжении». Бухгалтерский учет одежды на таком счете ведется по простой системе (то есть без применения двойной записи).
Как известно, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Одним из таких фактов является приемка и оприходование поступающей специальной одежды складами организации. Для этих целей в п. 16 Методических указаний предложено использовать приходные ордера, типовая межотраслевая форма № М-4 которых утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а. Чтобы использовать именно данную форму, информация об этом должна найти отражение в учетной политике для целей бухгалтерского учета, так как в силу требований ч. 4 ст. 9 вышеуказанного закона формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичного учетного документа перечислены в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ.
Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления специальной одежды на склад с указанием в нем фактически принятого количества ценностей.
Учет
Факт передачи специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10, субсчет 10-10 (субсчет второго порядка 10‑10‑2 – в случае его использования) и кредиту этого же счета, но уже другого субсчета – 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Если субсчета второго порядка предусмотрены к субсчету 10-10, к субсчету 10-11 их также нужно открыть. Это будут субсчета 10‑11‑1 «Специальная оснастка в эксплуатации» и 10‑11‑2 «Специальная одежда в эксплуатации». С одного субсчета на другой переносится фактическая себестоимость выдаваемой работникам спецодежды (то есть сумма фактических затрат, связанных с ее приобретением или изготовлением).
Отпуск специальной одежды в производство (эксплуатацию) со склада организации (из иных мест хранения) также нужно документально оформить путем составления соответствующих первичных учетных документов. В качестве таковых, как следует из п. 19 Методических указаний, могут использоваться следующие типовые межотраслевые формы по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ № 71а:
– требование-накладная (форма № М-11). Данная форма применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности (например, кладовщик склада), подписывает ее не только он, но и лицо, принимающее спецодежду;
– накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), которая подходит для ситуации, когда склад и производство территориально находятся в разных местах. Она составляется в двух экземплярах, один из которых остается на складе как основание для отпуска спецодежды, второй – передается получателю;
– лимитно-заборная карта (форма № М-8). Карта оформляется только в случае наличия лимитов отпуска материалов. Она выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер), один из которых до начала месяца передается структурному подразделению – потребителю материалов, а второй – складу. Отпуск материальных ценностей в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенной спецодежды, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель структурного подразделения.
Помимо изложенного, следует учитывать, что движение специальной одежды по каждому сорту, виду и размеру на складе фиксируется в карточке учета материалов (форма № М-17). Записи в карточке производятся материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом) на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
На основании п. 22 Методических указаний аналитический учет (количественный и суммовой) специальной одежды, находящейся в производстве (эксплуатации), бухгалтерская служба ведет по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц. Здесь же добавлено, что аналитический учет осуществляется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде, обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения спецодежды. Следовательно, в Методических указаниях предложено организовать аналитический учет специальной одежды на основе использования оборотных ведомостей (как и по материалам, аналитический учет спецодежды может вестись сальдовым методом). Каким именно образом может быть организован аналитический учет с применением оборотных ведомостей, рассказано в п. 137 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Понятно, что независимо от принятого метода аналитического учета спецодежды (оборотного или сальдового) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения ценностей в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам.
Согласно п. 26 Методических указаний стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из ее фактической себестоимости и сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах и Межотраслевых правилах № 290н. Другими словами, фактическая себестоимость одежды списывается на затраты постепенно равными долями в течение срока ее полезного использования, который определяется на основании типовых норм. При этом сроки пользования СИЗ исчисляются со дня фактической выдачи их работникам (абз. 2 п. 13 Межотраслевых правил № 290н).
Если срок эксплуатации специальной одежды не превышает 12 месяцев, ее фактическая себестоимость может переноситься на затраты единовременно в момент передачи (отпуска) сотрудникам предприятия. Тем самым снижается трудоемкость учетных работ. Но об организации учета обозначенным образом нужно не забыть заявить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Если предприятие общепита ведет бухгалтерский учет затрат на производство с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» (предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных, вспомогательных и обсуживающих производств организации), стоимость специальной одежды переносится со счета учета материальных ценностей в дебет именно этого счета. Аналитический учет затрат по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов (Инструкция по применению Плана счетов), поэтому затраты по спецодежде в «аналитике» к указанному синтетическому счету следует отражать:
– по месту возникновения расхода: основное, вспомогательное или обслуживающее производство (в зависимости от того, на каких работах задействован работник, получивший специальную одежду);
– по статье расходов «Охрана труда», так как выдача спецодежды – это обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда (ст. 212 ТК РФ).
Кстати, в таком же порядке осуществляется учет расходов на ремонт и обслуживание специальной одежды (вне зависимости от того, какими силами – собственными или с привлечением сторонней организации – они производятся).
В ситуации, когда счет 25 не используется, для учета затрат по спецодежде рекомендуем задействовать счет 26 «Общехозяйственные расходы» (предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом).
Во-первых, в целях улучшения ухода за специальной одеждой работодатель вправе выдавать работникам два комплекта соответствующих средств индивидуальной защиты с удвоенным сроком носки (п. 30 Межотраслевых правил № 290н). В этом случае, соответственно, в два раза увеличивается срок полезного использования спецодежды по сравнению с типовыми нормами.
К сведению
Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней (теплой) специальной одежды с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения оформляется в ведомости о приемке специальной одежды и подписывается материально ответственным лицом. Возврат работникам специальной одежды после ухода и хранения (теплой специальной одежды и специальной обуви) производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника (в предусмотренной для этого графе).
Во-вторых, в силу абз. 2 ст. 221 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. Делается это на основании результатов специальной оценки условий труда, с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и финансово-экономического положения организации. Отличные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты. Под улучшением подразумевается уменьшение срока носки (эксплуатации).
Согласно абз. 1 п. 13 Межотраслевых правил № 290н работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам СИЗ в установленные сроки (то есть, как следует из Методических указаний, вести оперативный учет специальной одежды). Под ведением такого учета подразумевается в первую очередь отражение в личных карточках факта выдачи работникам и возврата ими специальной одежды (карточки заводятся на каждого работника в отдельности, в них обязательно указываются срок носки и процент годности СИЗ на момент выдачи). Форма карточки приведена в приложении к Межотраслевым правилам № 290н. В этом же документе закреплено право работодателя на учет выдачи работникам специальной одежды с применением программных средств (информационно-аналитических баз данных). Но электронная форма учетной карточки должна соответствовать установленной форме личной карточки учета выдачи СИЗ. Единственное отличие: в электронной форме личной карточки вместо личной подписи работника указываются номер и дата документа бухгалтерского учета о получении СИЗ, на котором имеется личная подпись работника.
Кроме того, работодатель вправе организовать выдачу специальной одежды посредством автоматизированных систем выдачи (вендингового оборудования) (такая возможность введена Приказом Минтруда РФ № 2н).
С целью установления контроля за сроками нахождения специальной одежды в производстве (эксплуатации) на ней можно ставить штамп с указанием даты выдачи работникам. Соответствующую маркировку нужно нанести и на СИЗ, взятые в аренду. Сведения о выдаче такой одежды также вносятся в личную карточку учета выдачи СИЗ.
Дежурная специальная одежды общего (коллективного) пользования должна находиться в специально отведенном месте (например, в кладовой) и выдаваться работникам только на время выполнения тех работ, для которых она предназначена. Такая одежда с учетом требований личной гигиены и индивидуальных особенностей работников закрепляется за определенным рабочим местом и передается от одной смены другой (п. 65 Методических указаний, п. 20 Межотраслевых правил № 290н).
Кроме того, необходимые СИЗ в качестве дежурных выдаются руководителям и специалистам, которые в соответствии с должностными обязанностями периодически посещают производственные помещения и могут в связи с этим подвергаться воздействию вредных или опасных производственных факторов. Специальная одежда выдается обозначенным сотрудникам только на время посещения названных объектов (абз. 3 п. 18 Межотраслевых правил № 290н, введенный Приказом Минтруда РФ № 2н).
Дежурная одежда выдается под ответственность соответствующего лица (как правило, руководителя подразделения, уполномоченного работодателем на проведение вышеуказанных работ) и отражается в отдельных карточках с пометкой «Дежурная».
Соответствующие работники предприятий общепита должны быть обеспечены специальной одеждой, которую работодатель может приобрести за плату, получить безвозмездно, в счет вклада в уставный капитал, изготовить либо арендовать. Для того чтобы установить, кому положена спецодежда, в первую очередь работодатель должен обратиться к типовым отраслевым нормам выдачи одежды. Затем изучаются типовые нормы для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики и в последнюю очередь принимаются во внимание типовые нормы для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ. В любом случае спецодежда выдается только тем сотрудникам, которые заняты на работах с вредными и опасными условиями труда, осуществляемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Бухгалтерский учет спецодежды организуется в особом порядке, если такая одежда включается в состав оборотных активов. Арендованная специальная одежда отражается на забалансовом счете. Приведем в таблице возможные бухгалтерские записи по учету спецодежды.
|
Поступление спецодежды |
|||
|
Фактическая себестоимость |
|||
|
Получение безвозмездно |
|||
|
Поступление в счет вклада в уставный капитал |
|||
|
Оценочная стоимость спецодежды, предусмотренная договором аренды или согласованная с ее собственником |
|||
|
Передача спецодежды в производство (эксплуатацию) |
|||
|
Передача спецодежды в производство (эксплуатацию) |
Фактическая себестоимость |
||
|
Списание стоимости спецодежды в затраты производства |
В размере фактической себестоимости при сроке эксплуатации не более 12 месяцев или равными долями в течение срока полезного использования |
||
С целью надлежащего учета и контроля выдачи работникам специальной одежды в установленные сроки предприятия общепита должны организовать оперативный учет такой одежды, в том числе путем ведения личных карточек.
Утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н.
Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
Следовательно, приобретение (изготовление) специальной одежды осуществляется за счет средств работодателя.
Утверждены Постановлением Минтруда РФ от 24.12.1999 № 52.
Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 № 290н.
Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утв. Постановлением Минтруда РФ от 29.12.1997 № 68.
