Pojav in razvoj obdavčitve
Davki so znani že od antičnih časov; nastali so skupaj s proizvodnjo blaga, delitvijo družbe na razrede in nastankom države.
Davki kot glavni vir prihodkov državnega proračuna se ne vračajo niti dvesto let nazaj. Čeprav so obstajali v starodavnem svetu, so potem služili kot znak nesvobodne osebe.
V krščanskih spisih je bila davčna stopnja določena: ... vsaka desetina na zemlji iz semena zemlje in sadov drevesa pripada Gospodu ... (10% prvotne davčne stopnje).
Z razvojem države je bila uvedena posvetna desetina, ki je bila posledica potrebe po vzdrževanju vojske, utrdb okoli mest, vzdrževanja templjev, cest, vodovodnih cevi, razdeljevanja denarja revnim in drugih javnih potreb.
Problem obdavčitve nenehno zavzema misli ekonomistov, filozofov, državnikov. Ustanovitelj davčne teorije A. Smith (18. stoletje 1740) je dejal, da davki za tistega, ki jih plačuje, niso znak suženjstva, ampak svobode.
F. Akvinski (13. stoletje) je davke opredelil kot obliko ropa, ki jo dovoljuje zakon; nič ne zahteva toliko modrosti in inteligence kot določanje dela, ki ga vzamejo podložniki, in dela, ki jim je prepuščen.
Pred nastankom upravne države ni bilo teorije davkov. Uporaba nesposobne davčne politike v mnogih državah je včasih povzročila hude posledice. Za dopolnitev kozne so bili izumljeni novi načini zbiranja, včasih so bili uvedeni celo smešni davki. Rimski cesar Vespassion je uvedel "davek na stranišča", ki je to utemeljil z dejstvom, da "denar ne diši", in Peter I - "davek na bojarsko brado". Smešen je le predmet obdavčitve; pravzaprav je to dokaz, da vladarji države niso mogli upravičiti davkov in so jih predstavili kot samovoljnost oblasti nad davkoplačevalci.
Toda tudi takrat so bili davki razdeljeni na neposredne in posredne, tj. o prejemnikih dohodka (kapitalizacija, dohodek) in o obtoku blaga, trgovini (to so trošarine, dajatve na uvoženo in izvoženo blago).
In šele konec 18. stoletja je bil začetek ustvarjanja davčne teorije. Za njegovega ustanovitelja velja škotski ekonomist in filozof Adam Smith. V svoji knjigi "Preiskava narave in vzrokov bogastva ljudi" je utemeljil koncept davčnega sistema, oblikoval osnovna načela obdavčitve in funkcije, ki jih opravlja. Konec 18. stoletja so bili postavljeni temelji sodobne države, ki je ekonomsko politiko določala s finančnim in davčnim sistemom. Glede na zgodovinske spremembe in izboljšanje davčnega sistema v mnogih državah lahko sklepamo, da so davki glavni vir državnih prihodkov, njihova višina in ukrepi za umik pa so odvisni od oblike vlade in gospodarske politike, ki se vodi.
Pojav davkov je povezan s potrebo po vzdrževanju države. Njihova neizogibnost je tako očitna, da je leta 1789 Benjamin Franklin, eden od avtorjev ameriške deklaracije o neodvisnosti, zapisal: "Na tem svetu ne moreš biti trdno prepričan v nič drugega kot v smrt in davke."
Bistvo davkov kot finančne in gospodarske kategorije
Umik države v korist družbe določenega dela vrednosti bruto domačega proizvoda (BDP) v obliki obveznega prispevka in predstavlja bistvo davka. Prispevajo glavni udeleženci v proizvodnji bruto domačega proizvoda:
Zaposleni, ki s svojim delom ustvarjajo oprijemljive in neoprijemljive koristi in prejemajo določen dohodek;
Poslovni subjekti, lastniki kapitala, ki delujejo na področju podjetništva.
Finančni viri države se oblikujejo na račun davkov, pristojbin, dajatev in drugih plačil. Ekonomsko vsebino davkov izraža odnos med poslovnimi subjekti in državljani na eni strani ter državo na drugi strani glede oblikovanja javnih financ.
Univerzalni začetni vir davčnih olajšav, pristojbin, dajatev in drugih plačil, ne glede na predmet obdavčitve, je Bruto domači proizvod. Bruto domači proizvod tvori primarni denarni dohodek glavnih udeležencev družbene proizvodnje in države kot organizatorja gospodarskega življenja na nacionalni ravni: plače delavcev, dobiček poslovnih subjektov in centraliziran dohodek države (davki v proračun, in socialni prispevki v zunajproračunske sklade). Oblikovanje primarnega denarnega dohodka ni omejeno na proces porazdelitve vrednosti bruto domačega proizvoda. Nadaljuje se pri razdelitvi denarnih dohodkov glavnih udeležencev družbene proizvodnje v korist države: od zaposlenih - v obliki dohodnine (PIT), od poslovnih subjektov - v obliki davka od dobička pravnih oseb in drugih davčnih plačil in provizije, pripisane finančnim rezultatom ali plačane iz dobička (po plačilu davka na dohodek).
Davek se razume kot obvezno, individualno brezplačno plačilo, ki ga organizacije in posamezniki zaračunavajo v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, gospodarskem upravljanju ali operativnem upravljanju sredstev, da se finančno podprejo dejavnosti države.
Glavna značilnost davka od drugih plačil je enostranska narava njegovega nastanka. Zbira se za kritje potreb v javnem interesu in je zato individualno brezplačen. Plačilo davka ne povzroča vzajemne obveznosti države v korist določenega davčnega zavezanca.
Davek se zaračunava brezplačno. Vračilo davka je možno v primeru njegovega preplačila ali ugodnosti, saj te primere država enostransko določi.
Davek deluje kot sredstvo za racionalizacijo finančnih odnosov med davkoplačevalcem in državo. Zavezancu nakaže obseg njegovih dolžnosti, državnemu organu - davčni službi - ukrep dovoljenega vedenja za zaščito pravic davkoplačevalcev - kot lastnikov njihovih dohodkov. Z obdavčitvijo premoženja država razširi svoje pravice do davčnega dohodka, prejetega v zvezi z dejavnostmi na ozemlju te države, do premoženja na njenem ozemlju in do povpraševanja po blagu, ki nastane na njenem ozemlju.
Davek se razume kot obvezno, individualno brezplačno plačilo, ki ga zaračunajo organizacije in posamezniki v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po pravici lastništva, gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja sredstev, da bi finančno podprli dejavnosti države in (ali ) občine. (Davčni zakonik Ruske federacije, člen 8)
Obstoj davkov je ekonomsko upravičen z obstojem same države. Davki so ekonomska podlaga za vzdrževanje državnega aparata, vojske in neproizvodne sfere.
Vsak je dolžan plačati davek. Vendar to ne pomeni, da tisti, ki jim plačajo, v zameno prejmejo karkoli. Ta plačila praviloma niso le obvezna, ampak tudi obvezna in brezplačna. Toda davki so nujni: s pomočjo davkov država vpliva na mnoge, tudi na gospodarske procese. Pomagajo spodbujati ali omejevati nekatere vrste dejavnosti, usmerjajo razvoj določenih panog, vplivajo na gospodarsko dejavnost podjetnikov, uravnotežijo učinkovito ponudbo in povpraševanje ter uravnavajo količino denarja v obtoku. In čeprav so davki pogosteje ogorčeni kot odobreni, brez njih ne more obstajati ne sodobna družba ne vlada.
Sprva je bila vloga davkov omejena le na izvajanje fiskalnih pooblastil. V prihodnosti s zapletom gospodarske dejavnosti in pojavom potrebe po državni ureditvi država pridobi posebne gospodarske funkcije. Zato so načini, na katere davki vplivajo na gospodarsko življenje, postopoma postajali vse bolj raznoliki. Davki so danes glavni instrument za prerazporeditev dohodka in finančnih sredstev. To prerazporeditev izvajajo državni organi, da bi zagotovili denar tistim področjem gospodarstva, organizacijam in državljanom, ki ne morejo zadovoljiti potrebe po virih iz lastnih virov. Z drugimi besedami, davčna ureditev dohodka predstavlja glavno nalogo, da se v rokah države koncentrirajo sredstva, potrebna za reševanje problemov družbenega, gospodarskega, znanstvenega in tehnološkega razvoja države, regije ali industrije.
Tako so s pravnega vidika davčna razmerja sistem posebnih obveznosti, v katerem je ena stranka država, druga pa obdavčljiva oseba (pravne ali fizične osebe). Z ekonomskega vidika so davki instrument fiskalne politike in hkrati metoda posredne regulacije gospodarskih procesov na makro ravni. V skladu s tem lahko ločimo dve področji regulativnih dejavnosti države na področju obdavčitve. Eden od njih je kopičenje davčnih plačil in oblikovanje prihodkovne strani proračuna za izpolnitev nalog države za zadovoljevanje družbenih potreb (davčna funkcija države na področju obdavčitve). Druga je v spodbujanju (demotivaciji) določenih vrst gospodarske dejavnosti ali sektorjev gospodarstva z davčnimi vzvodi (regulativna funkcija države na področju obdavčevanja).
Z vidika oblikovanja proračunov (zveznih, subjektov federacije in lokalnih) so davki nujna ekonomska komponenta, ki zagotavlja reševanje nalog (funkcij), ki so naložene državi, in sicer:
Zadovoljevanje javnih potreb po vzdrževanju upravnega aparata, varnosti, obrambe, organov pregona, reševanju družbenih problemov itd.;
Ureditev gospodarskih dejavnosti poslovnih subjektov in razvoj infrastrukture;
Reševanje vprašanj obvladovanja novih tehnologij, programov in panog;
Zagotavljanje mednarodnih pogodbenih obveznosti itd.
Davčne funkcije
Novo ustvarjena vrednost je predmet distribucije predvsem zaradi zagotavljanja kontinuitete reprodukcije..
Če kot vsoto vrednosti porabljenih proizvodnih sredstev (c), izplačanih plač (v) in dobička uporabimo splošno sprejeto predstavitev vrednosti ustvarjenih materialnih dobrin (BDP - bruto domači proizvod) (T), potem lahko trdimo, da bi obdavčitev morala vplivati le na novo ustvarjeno vrednost (v + T), ki skupaj za določeno obdobje predstavlja nacionalni dohodek. Delitev vrednosti na komponente je primarna porazdelitev bruto družbenega proizvoda. Davčni postopek je prerazporeditveno razmerje, ki vpliva na novo ustvarjeno vrednost ali nacionalni dohodek.
Če upoštevamo funkcije davkov kot kategorijo v družbenogospodarskem sistemu, potem je treba njihove funkcije obravnavati kot funkcije javnih financ. Kraj in namen davkov in davčnih plačil v javnih financah je opravljanje funkcije oblikovanja javnih (centraliziranih) prihodkov.
Posebnost davkov kot finančne kategorije je, da obstajajo le v trenutku prenosa lastništva ustreznih finančnih sredstev. Davčne funkcije so po svojem bistvu izražene v načinu delovanja ali neposredno prek njihovih lastnosti. Davki kot kategorija financ imajo dve glavni funkciji:
- distribucija;
- nadzor.
Distribucijska funkcija - s pomočjo davkov se vrednost BDP razdeli in prerazporedi med prejemniki dohodka (proizvajalci) in državo ter jih razkrije po davkih z opravljanjem posebnih funkcij, ki so značilne le za davke:
- fiskalna funkcija(fiscus - fiscus - državna zakladnica iz latinščine) - predpostavlja, da so davki dohodek države in tvorijo glavni, prihodkovni del proračunov različnih ravni vlade. Davčna funkcija davkov je od takrat glavna, temeljna ona je tista, ki tvori večino proračuna.
Ker nastanek javnih financ na račun davčnih prihodkov poteka z odtujitvijo dela dohodkov lastnikov, ta proces ne more vplivati na vedenje gospodarskih subjektov, katerih lastnina je odtujena. Prizadevali si bodo, da bodo svoje dejavnosti organizirali tako, da bodo stopnje davčnih oprostitev čim manjše. Regulacijska funkcija davki se kažejo v tem, da neizogibno vplivajo na gospodarstvo države, ne glede na to, ali si zakonodajalec, ki oblikuje davčni sistem, tega želi ali ne.
Ta funkcija uravnava davčno lastnino obdavčitve, kot da jo delno nevtralizira v skladu z novo, družbeno spodbudno vlogo in novimi nalogami davčnega sistema v kontekstu globalizacije sodobnih gospodarskih procesov. V razvitih gospodarstvih in državah v razvoju je izvajanje regulativne lastnine (regulativne funkcije) davčnega sistema bistveno drugačno, zato so "protiuteži" njeni davčni manifestaciji drugačni.
Spodaj regulativna funkcija davke v širšem smislu je treba razumeti kot njihovo organsko lastnost in izhajajo iz same narave njihovega vpliva na vedenje poslovnih subjektov. S to funkcijo lahko namenoma vplivamo na stanje v gospodarstvu države, vendar se bo pokazala spontano in ne glede na takšno željo.
Tako sem razumel regulativna funkcija obdavčuje enega najvidnejših ruskih strokovnjakov s področja davčne teorije AA Sokolova, ki je zapisal: »Tudi če se davek uvede iz izključno fiskalnih razlogov, je še vedno tisti novi umetni dejavnik, ki vdira v prejšnja gospodarska razmerja in vodi v njihovo prestrukturiranje, ki vpliva na cene in dobiček, proizvodnjo in porabo tako obdavčljivega kot delno tudi neobdavčenega blaga. "
Poleg davčnih in regulativnih funkcij lahko ločimo družbena funkcija.
Razlog, da se davkom dodeli posebna ločena družbena funkcija, je, da po svoji naravi neposredno vplivajo ne le na ekonomske, ampak tudi na družbene odnose v družbi, ne glede na procese naknadne prerazporeditve pobranih davkov.
Družbena funkcija davki, ki so v širšem smislu razumljeni kot njihov vpliv na družbene razmere družbenega življenja, so organsko povezani tudi z davki in so tudi regulativna funkcija.
Če z družbeno funkcijo davkov mislimo izključno na prerazporeditev nacionalnega dohodka med različnimi skupinami prebivalstva, potem ne bomo imeli razloga, da bi ga ločili kot samostojnega, mislimo o popolni absorpciji družbene funkcije distribucijskih davkov.
Krmilna funkcija - s to funkcijo se oceni učinkovitost celotnega davčnega mehanizma in zagotovi nadzor nad gibanjem finančnih sredstev. Izvajanje nadzorne funkcije je odvisno od davčne discipline; postane mogoče količinsko slediti davčnim prihodkom in jih primerjati s potrebami države po finančnih virih.
Davki vplivajo na učinkovito povpraševanje, ponudbo in ponudbo virov. Ustvarjajo ali uničujejo gospodarske razmere, t.j. urejajo namenski vpliv države na gospodarske procese.
Vse funkcije davkov so tako medsebojno povezane, da enega od njih ni mogoče izpostaviti kot glavnega. Nobena funkcija ne more obstajati ločeno od drugih, in če se to zgodi, se davčno ravnovesje poruši. Vendar pa z vidika gospodarske motivacije in interesov države prevladujoč položaj zaseda fiskalna funkcija, vsi drugi pa imajo podrejeno vlogo.
Davčna načela
Obdavčitev je ena izmed znanih metod urejanja dohodka in virov polnjenja javnih sredstev.
Obdavčitev je določen sklop gospodarskih (finančnih) ter organizacijskih in pravnih razmerij, ki nastanejo na podlagi objektivnega procesa prerazporeditve pretežno denarne oblike vrednosti in izražajo enostranski, neenakovreden, prisilni odvzem dela dohodek od prejemnikov dohodkov, lastnikov za nacionalno uporabo.
Načela obdavčitve se razumejo kot glavna izhodišča davčnega sistema. Načela obdavčitve je prvič oblikoval A. Smith, ki je upošteval glavna načela obdavčitve:
Univerzalnost
Gotovost
Pravičnost
Udobje (donosnost).
Načelo univerzalnosti pomeni, da mora vsak subjekt, ki ima predmet obdavčitve, plačati davke, ta dolžnost državljana do države je določena v Ustavi Ruske federacije, čl. 57.
Načelo gotovosti pomeni obveznost plačila davkov v natančno določenih zneskih, pogojih in oblikah. Da bi davek veljal za uveljavljen in imel pravno veljavo, morajo biti vanj vgrajeni vsi elementi.
Načelo pravičnosti pomeni, da je treba davke plačati sorazmerno s prejetim dohodkom in zmožnostmi davkoplačevalca.
Načelo udobja (ekonomičnost)- vsak davek je treba pobrati ob času in na način, kdaj in kako bi bilo plačniku primerneje plačati, z najnižjimi stroški pobiranja davka.
Sčasoma so se ta načela dopolnila z načeli zagotavljanja zadostnost in mobilnost (davek se lahko poveča ali zmanjša glede na potrebe in zmožnosti države).
Poleg klasičnih načel lahko davčni sistem uporablja tudi načela, kot so:
Enotnost obdavčitve;
Nevtralnost obremenitve, tj. ne glede na kraj poslovanja, vrsto dejavnosti, državljanstvo in druge značilnosti mora biti davčno breme enako;
Enostavnost in priročnost v obrazcih in po vrstnem redu izračuna in umika;
Optimalnost oblik, načinov in pogojev plačila;
Enkratni strel, t.j. en predmet je treba obdavčiti le enkrat;
Davčna nevtralnost, tj. davki ne bi smeli škodovati dejavnostim in preživljanju državljanov (neobdavčljivi dohodek);
Enostavnost, razpoložljivost in jasnost obdavčitve;
Načelo interesa davkoplačevalca pri prejemu dohodka;
Načelo stalnosti davčnega sistema (davčni sistem je stabilen, če v 5 letih ni sprememb v davčni zakonodaji, in stalen, če v treh letih ni sprememb).
Izkušnje z obdavčitvijo so predlagale tudi glavno načelo: "ne moreš zaklati gosi, ki odloži zlata jajca", tj. ne glede na to, kako velike so potrebe države po finančnih virih, davki ne bi smeli ogroziti zanimanja za gospodarsko dejavnost.
Obdavčitev je ekonomska metoda in vzvod, ki oblikuje gospodarske odnose na področju proizvodnje, menjave, prometa in potrošnje.
Ekonomski mehanizem obdavčitve bi moral zagotoviti:
1) enaki gospodarski pogoji za vsa podjetja, ne glede na obliko lastništva;
2) interes podjetnikov za prejemanje dohodka;
3) interes podjetij prek sistema ugodnosti pri nasititvi povpraševanja potrošnikov z blagom, pospeševanju znanstvenega in tehnološkega napredka, reševanju družbenih problemov;
4) zaupanje podjetnikov v dolgoročno načrtovanje, kar je mogoče zagotoviti s stabilnim in trajnostnim davčnim sistemom.
Optimalno zgrajen davčni sistem bi moral zagotavljati finančna sredstva za potrebe države, hkrati pa ne bi zmanjšal davkoplačevalskih spodbud za podjetniško dejavnost in ga zavezoval k iskanju načinov za povečanje dobičkonosnosti.
V začetku druge polovice dvajsetega stoletja je ameriški znanstvenik Arthur Laffer grafično prikazal odvisnost državnih prihodkov od velikosti davčne stopnje.
V - Proračunski prihodki Največji možni
višina proračunskega dohodka V max V 1 V2
Normalno izključitveno območje
X1 X2 X - davčna stopnja,%
Mejna mera,
pri katerem dohodku
doseg proračuna
največ
kjer je X raven davčne stopnje
V - znesek denarnih prejemkov v proračun
X na debelo - optimalna davčna stopnja, pri kateri proračunski prihodki dosežejo največ V max.
Enakost proračunskih prihodkov V 1 = V 2 je dosežena pri zelo različnih ravneh davčnih stopenj
X 2 je veliko večji od X 1
Dokazano je, da povečanje davčnega bremena (povečanje števila davkov, povečanje njihovih stopenj, odprava privilegijev) sprva povečuje davčne prihodke in doseže maksimum, nato pa se začne močno zniževati. Hkrati proračunske izgube postanejo nenadomestljive, saj določen del davkoplačevalcev gre v stečaj in s tem zmanjša proizvodnjo. In drugi del najde nezakonite načine utaje davkov. V prihodnosti bodo tudi ob zmanjšanju davčnega bremena za obnovitev motene proizvodnje minila leta.
Neupravičeno povečanje davčnega bremena je primarni razlog za razvoj sive ekonomije.
Svetovne davčne izkušnje kažejo, da je umik do 30-40% dohodka od davkoplačevalca črta, čez katero se začne proces zmanjševanja prihrankov in naložb v gospodarstvo. In če ta vrstica doseže 40-50% njegovih prihodkov, bo to popolnoma odpravilo spodbude za podjetništvo in širitev proizvodnje.
Učinkovitost davčnega sistema mora zagotoviti razumne potrebe države, ki ji davkoplačevalcem odvzame največ 30% dohodka.
Davčni sistem posameznih držav, na primer Švedska, ima višji odstotek odvzema dohodka - 50% ali več, vendar v tej državi država rešuje številne gospodarske in socialne težave na račun davčnih prihodkov. Ki se v večini držav, zlasti v Ruski federaciji, zdaj rešujejo na račun dohodkov njihovih davkoplačevalcev po obdavčitvi.
Davki in davčni sistem niso le vir proračunskih prihodkov, ampak tudi najpomembnejši strukturni elementi tržnega gospodarstva. Očitno je, da brez oblikovanja racionalnega davčnega sistema, ki ne zatira podjetniške dejavnosti in omogoča učinkovito proračunsko politiko, ni mogoče doseči popolnih preobrazb ruskega gospodarstva.
Predavanje je pripravil profesor oddelka
davki in obdavčitev N.N. Tyupakova
Podobne informacije.
Davki so eden osnovnih konceptov finančne znanosti. Težave pri razumevanju narave davka so posledica dejstva, da je obdavčitev hkrati gospodarski, gospodarski in pravni pojav v resničnem življenju.
Teoretično je ekonomska narava davka določiti vir obdavčitve in vpliv, ki ga ima davek na koncu na zasebna gospodinjstva in gospodarstvo kot celoto. Zato je treba ekonomsko naravo davka iskati na področju proizvodnje in distribucije.
Kot veste, dejanski proces obdavčitve izvaja država in je odvisen od stopnje razvitosti njenih demokratičnih oblik .. Nekoč je P. Proudhon pravilno opozoril, da je "vprašanje davka v bistvu vprašanje država."
Zgodovina kaže, da so davki poznejša oblika državnih prihodkov. Davki so se sprva imenovali "auxilia" (pomoč) in so bili začasni. Tudi v prvi polovici 17. stoletja angleški parlament ni priznaval stalnih davkov za splošne državne potrebe, kralj pa ni mogel uvesti davkov brez njegove privolitve. Vendar pa so nenehne vojne in ustvarjanje ogromne vojske, ki je niso razpustili niti v mirnem času, zahtevali velika sredstva, davki pa so se iz začasnega spremenili v stalen vir državnih prihodkov. Davek postaja tako pogost vir javnih sredstev, da bi slavni severnoameriški politik B. Franklin lahko rekel, da bi morali "vsi plačati davke in umreti". Karl Marx je opozoril na izjemen pomen davkov za državo, vendar že z razrednega stališča: "Davek je materino dojenje, ki doji vlado."
Ko so prebivalstvo uskladili z davki in so se spremenili v glavni vir državnih prihodkov, so se začele ustvarjati teorije, imenovane individualistične.
Najbolj znane so teorija koristi, izmenjave enakovrednih in storitve povračila.
Teorija izmenjave storitev je ustrezala razmeram srednjeveškega sistema. Državno gospodarstvo se je nato hranilo z dohodki iz domen (državno premoženje: gozdovi, zemljišča), vladno zaščito pa so »kupili« z davčnimi prihodki.
potrebe.
S pravnega in pravnega vidika so davki kot norme, določene z zakonodajnimi akti, ki urejajo velikost, oblike, metode, čas odvzema države del dohodka podjetij, organizacij in prebivalstva. Davki se uvajajo z zakoni vrhovnega sveta.
Z gospodarskega vidika so davki glavni instrument za prerazporeditev dohodka in finančnih sredstev, ki jih izvajajo finančni organi, da bi zagotovili sredstva za tiste posameznike, podjetja, programe, sektorje in področja gospodarstva, ki potrebujejo sredstva , vendar tega ne morejo zagotoviti iz lastnih sredstev.
Davčna ureditev dohodka si za glavno nalogo postavlja koncentracijo v rokah državnega in lokalnega proračuna sredstev, potrebnih za reševanje problemov družbenega, gospodarskega, znanstvenega in tehnološkega razvoja, s katerimi se soočajo ljudje, država in industrija na splošno.
Javni namen davkov se kaže v njihovih funkcijah. Obstajata dva - fiskalni in gospodarski.
Fiskalni je sestavljen iz oblikovanja denarnega dohodka države. Denar potrebuje za vzdrževanje državnega aparata, vojske, razvoj znanosti in tehnologije, za podporo potrebnim slojem prebivalstva in za zaščito okolja. Del denarja gre za izobraževanje in zdravstvo.
Ekonomska funkcija davkov je, da z davki vplivajo na družbeno reprodukcijo, tj. vse procese v gospodarstvu države, pa tudi družbeno-ekonomske procese v družbi. Davki pri tej funkciji imajo lahko spodbujevalno (zagotavljanje davčnih olajšav), omejevalno (povečanje davčnih stopenj) in nadzorno vlogo.
Funkcije davkov so med seboj povezane - izvajanje fiskalne funkcije ustvarja materialno podlago za uresničevanje gospodarske vloge države, t.j. ekonomsko funkcijo.
Elementi davka in načini njegovega obračunavanja
Vsak zakon mora določiti naslednje elemente davka:
1) predmet davka je premoženje, dohodek, blago, dediščina, obdavčena;
2) davek je davčni zavezanec, torej fizična ali pravna oseba;
3) vir davka - tj. dohodek, od katerega se plačuje davek (plača, dobiček, dohodek, dividende);
4) davčna stopnja - znesek davka na enoto davčnega predmeta;
5) davčna olajšava - popolna ali delna oprostitev plačnika davka.
V praksi večine držav so se razširile tri metode pobiranja davkov:
1) "katastrski" - (iz besede kataster - tabela, referenčna knjiga), ko se davčni objekt glede na določena merila loči v skupine. Seznam teh skupin in njihovih znakov je vnesen v posebne referenčne knjige. Za vsako skupino je določena individualna davčna stopnja. Za to metodo je značilno, da višina davka ni odvisna od donosnosti predmeta.
Primer takšnega davka je davek na lastnike vozil. Polni se po fiksni tarifi glede na moč vozila, ne glede na to, ali je vozilo v uporabi ali v prostem teku. Tako ta metoda napačno določa dobičkonosnost predmeta.
2) na podlagi izjave
Izjava je dokument, v katerem davčni zavezanec poda izračun letnega dohodka in davka od tega. Značilnost te metode je, da se davek plača po prejemu dohodka.
Primer bi bil davek na dohodek.
3) y vir
Ta davek plača oseba, ki plačuje dohodek. Zato se plačilo davka izvede, preden davčni zavezanec prejme dohodek, prejemnik dohodka pa ga prejme zmanjšanega za znesek davka.
Na primer, dohodnina. Ta davek plača podjetje ali organizacija, pri kateri posameznik dela. Tisti. pred izplačilom na primer plač se od njega odšteje znesek davka in prenese v proračun. Preostali znesek se plača zaposlenemu. Ta metoda je najpogostejša pri nas.
Obdavčitev je ena izmed znanih metod urejanja dohodka in virov polnjenja javnih sredstev. A. Smith je že oblikoval štiri osnovne zahteve za davčni sistem, ki veljajo še danes:
1. Subjekti države bi morali, kadar je to mogoče, v skladu s svojimi sposobnostmi in močmi sodelovati pri vzdrževanju vlade, tj. glede na dohodek, ki ga uživajo pod okriljem države ...
2. Davek, ki ga je dolžan plačati vsak posameznik, mora biti natančno opredeljen in ne samovoljen. Datum zapadlosti, način plačila, višina plačila - vse to mora biti jasno in določeno za plačnika in katero koli drugo osebo ...
3. Vsak davek je treba pobrati ob času in na način, kdaj in kako bi bilo za plačnika najprimerneje plačati ...
4. Vsak davek mora biti tako zasnovan in zasnovan tako, da vzame in zadrži iz žepa ljudi, po možnosti presežek tistega, kar prinaša v državno blagajno ...
Kot lahko vidite, je A. Smith izhajal iz naslednjih davčnih načel:
enotnost, razumljena kot enaka napetost, skupnost za vse davkoplačevalce pravil in norm odvzema davka;
gotovost, kar pomeni jasnost, jasnost, stabilnost norm, davčne stopnje;
prostate in udobje, razumljeno v pravem pomenu teh besed;
neobremenjeni, tj. zmernost, omejeni zneski davkov, katerih plačilo je veliko breme za davkoplačevalce.
Davčni sistem se je pojavil z nastankom države, problemi davčne teorije pa so se v Evropi začeli razvijati konec 18. stoletja. Francoski znanstvenik F. Quene je najprej identificiral organsko povezavo med obdavčitvijo in nacionalnim gospodarskim procesom. A. Smith je tako izrazil ključno vlogo davkov v gospodarskem sistemu družbe (1755): »Za dvig države z najnižje stopnje barbarstva na najvišjo raven blaginje je potreben le mir, lahki davki in strpnost. v vladi; vse ostalo bo potekalo po naravni poti. "
Za davčni sistem so značilni, prvič, gospodarski kazalci, in drugič, politični in pravni dejavniki.
Ekonomske značilnosti davčnega sistema so davčna obremenitev, razmerje med neposrednimi in posrednimi davki ter med davki iz domače in zunanje trgovine.
Davčna zatiranje (davčna obremenitev) je razmerje med skupnim zneskom davčnih prihodkov in izbranim kazalnikom uspešnosti (dohodek, dodana vrednost, dobiček itd.). V Rusiji je 30-60%.
Politične in pravne značilnosti davčnega sistema odražajo:
Prvič, deleži v porazdelitvi gospodarskih funkcij in družbenih vlog med osrednjo upravo in lokalnimi oblastmi;
Drugič, vloga davkov med dohodkovnimi viri proračunov različnih ravni;
Tretjič, stopnja nadzora centralne uprave nad lokalnimi oblastmi.
Bistvo obdavčitve se kaže ob upoštevanju ciljev davčnega sistema in interesov njegovih udeležencev.
Udeleženci odnosov na davčnem področju so: davčni organi, zavezanci, davčni zastopniki itd., Interesi vseh udeležencev pa se ne ujemajo vedno. Na splošno bi moral davčni sistem:
● zagotoviti raven davčnih prihodkov, določeno v proračunih;
● s pomočjo regulativne funkcije vplivati na razvoj gospodarstva kot celote, na obseg in strukturo proizvodnje;
● s socialno funkcijo zagotoviti prerazporeditev socialnih dohodkov med različnimi kategorijami državljanov itd.
V tem primeru so za dejanja davčnega zavezanca značilni:
● namerni koraki, ki so v določeni meri povezani s priznavanjem javne potrebe po plačilu davkov;
● aktivni in namenski ukrepi za zmanjšanje davčnih plačil;
● voljna dejanja, povezana z zavedanjem davčnih tveganj v nasprotju z zakonodajo.
Želja davkoplačevalca po zmanjšanju proračunskih sredstev izzove odziv države. V tem primeru so za dejanja izvršilnih organov države značilni:
● ukrepi za zaščito njihovih finančnih interesov in polnjenje prihodkovne strani proračuna;
● ukrepi za boj proti davčnim utajam, za ugotavljanje primerov nezakonitih "davčnih prihrankov";
● dejanja v zvezi z uporabo davčne obveznosti zaradi kršitve zakonodaje o davkih in taksah.
Davki so doživeli pomemben dolgoročni razvoj. Tudi v suženjski družbi so bili v glavnem davki v naravi:
krma za živila.
V obdobju rimskega cesarstva je že veljal videz sodobnih davkov:
Davčni sistem je nastal in se razvija skupaj z državo. V zgodnjih fazah državne organizacije lahko začetno obliko obdavčitve imenujemo žrtvovanje.
Najenostavnejša, zgodovinsko starejša oblika obdavčitve so bili neposredni davki, to je davki, ki se obračunavajo neposredno na dohodek ali premoženje davkoplačevalcev. Vendar prve vrste denarnih plačil državljanov niso bili neposredni davki, ampak dajatve, t.j. plačilo za storitve, ki jih država zagotavlja posameznim državljanom. Davki kot taki so bili uporabljeni kot nujni ukrep. Še več, uvedba davkov na lastne podložnike je bila sprva žaljiva, spominja na davek osvojenih ljudstev in ni bila združljiva z naslovom svobodnega državljana. Manj vidni posredni davki so postali bolj razširjeni. Do 20. stoletja je bila v večini držav sveta ta oblika obdavčitve glavna. Posredni davki še vedno ne izpolnjujejo fiskalne vloge pomembne sile praktično po vsem svetu.
V XIX stoletju. davki so trdno vstopili v sistem tržnega gospodarstva, postali sestavni del družbene reprodukcije. Danes so davki najpomembnejša gospodarska kategorija.
Subjekti tržnega gospodarstva v procesu svojih gospodarskih dejavnosti ustvarjajo proizvod, dohodek, ki tvori bruto domači proizvod (BDP) na lestvici nacionalnega gospodarstva. Plačevanje davkov pomeni, da gospodarski subjekt del svojega dohodka prenese v državno last za oblikovanje proračunskih prihodkov. Tako v procesu plačevanja davkov pride do prerazporeditve BDP. Del dohodka, ustvarjenega v individualnem gospodarstvu, se prenese iz zasebnega lastništva v državno. predstavljati gospodarski odnosi, ki nastanejo med državo in davkoplačevalci v zvezi s prerazporeditvijo BDP z namenom oblikovanja prihodkovne strani državnega proračuna. Trenutno je z davki pomemben del
BDP. Po podatkih Ministrstva za finance Rusije je znesek davčnih pobiranj (izračunan kot vsota prejemkov vseh davkov, pristojbin, carin, prispevkov za zavarovanje za obvezno državno socialno zavarovanje in drugih plačil) trenutno 34,2% BDP.
Notranje bistvo davkov kot gospodarske kategorije ima zunanje oblike izražanja. Z vidika države so davki v obliki dohodka. S stališča drugega udeleženca v davčnih razmerjih (davčni zavezanec) davki delujejo v obliki umika dela dohodka, ki ga je ustvaril, t.j. porabo. Vsak udeleženec v davčnih razmerjih ima svoj gospodarski interes. Poleg tega so ti interesi v nasprotju. Država je zainteresirana za rast davčnih prihodkov, saj bo s tem bolje izpolnjevala javne funkcije, ki so ji dodeljene in se z razvojem družbe širijo. Nasprotno, davkoplačevalca zanima znižanje davkov, saj mu bo to omogočilo znižanje poslovnih stroškov, povečanje deleža dohodka, ki mu bo ostal na voljo za porabo in kopičenje.
To protislovje vodi do dejstva, da vsaka stran oblikuje svoj sistem za zaščito svojih gospodarskih interesov.
Davkoplačevalci uporabljajo dva osnovna modela vedenja, katerih namen je zmanjšati velikost davčnih plačil. Prvi model je dobil ime "izogibanje davkom". Bistvo tega modela vedenja je, da davčni zavezanec namerno krši davčno zakonodajo: prikriva dohodek in predmete obdavčitve, davčnim organom ne predloži ali nepravočasno predloži dokumentov, potrebnih za izračun plačila davkov, in nezakonito uporablja davčne ugodnosti. Drug model vedenja se imenuje davčno načrtovanje. To je neke vrste kompromis. Davčni zavezanec ne krši davčne zakonodaje, hkrati pa zmanjšuje višino davčnih plačil. Davčno načrtovanje je zakonita dejavnost davčnega zavezanca, katere namen je zmanjšati njegove davčne obveznosti. Kompleksnost sodobne davčne zakonodaje, dvoumnost razlage njenih posameznih norm omogočajo davkoplačevalcu, da razvije legitimne metode znižanja davkov. Lahko rečemo, da je davčno načrtovanje sistem za zaščito gospodarskega interesa davkoplačevalca.
Želja davkoplačevalca, da zmanjša znesek davkov, ki jih plača, je razumljiva in objektivna. Vendar pa praktično izvajanje te težnje krši gospodarske interese države. Za zaščito svojih interesov država izboljšuje davčno zakonodajo in ustvarja tudi sistem davčnega nadzora. V Ruski federaciji v skladu z davčno zakonodajo davčni nadzor izvajajo davčni organi. Spremljajo „skladnost z zakonodajo o davkih in taksah, nad pravilnostjo izračuna, popolnostjo in pravočasnostjo plačila (prenosa) davkov in taks v proračunski sistem Ruske federacije ter v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije. , zaradi pravilnosti izračuna, popolnosti in pravočasnosti vnosa v ustrezen proračun za druga obvezna plačila «(1. člen 30. člena Davčnega zakonika).
Izvajanje nadzora brez kaznovanja tistih, ki kršijo davčno zakonodajo, bi bilo popolnoma neuporabno. Zato bi moral sistem varovanja gospodarskih interesov države vključevati tudi sistem davčnih sankcij (glob) za kršitelje davčne zakonodaje. V ta namen je v davčni zakonik vključen poseben razdelek. VI "Davčni prekrški in odgovornost za njihovo storitev."
Davek- obvezno, individualno brezplačno plačilo organizacij in posameznikov v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, gospodarskem upravljanju ali operativnem upravljanju sredstev za finančno podporo dejavnosti države in (ali) občin.
Ekonomsko bistvo za davke so značilni denarni odnosi, ki se razvijajo med državo in pravnimi osebami ter posamezniki, ki imajo poseben namen - mobilizacijo sredstev, s katerimi država razpolaga. Z drugimi besedami, davki so niz finančnih razmerij, povezanih z oblikovanjem državnih sredstev za opravljanje ustreznih funkcij. Zato so davki nastali skupaj s proizvodnjo blaga in s pojavom države.
Posebni znaki davkov:
Tesna povezava davkov z državno oblastjo, za katero so najpomembnejši vir dohodka;
Obveznost plačil na podlagi zakonodaje;
Sodelovanje v gospodarskih procesih družbe.
Udeleženci v odnosu, Zakonodaja o davkih in pristojbinah ureja:
1) organizacije in posamezniki, ki so v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije priznani kot davčni zavezanci ali plačniki pristojbin;
2) organizacije in posamezniki, priznani kot davčni zastopniki v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije;
3) Ministrstvo za finance Ruske federacije, ministrstva za finance republik;
4) Zvezna davčna služba Ruske federacije in njeni oddelki v Rusiji (v nadaljevanju - davčni organi);
5) Državni carinski odbor Ruske federacije in njegovi oddelki (v nadaljnjem besedilu carinski organi);
6) državni organi izvršilne oblasti in izvršilni organi lokalne samouprave, drugi organi in pooblaščeni uradniki, ki poleg davčnih in carinskih organov po ustaljenem postopku izvajajo sprejem in pobiranje davkov in (oz. ) pristojbine, pa tudi nadzor nad njihovim plačevanjem s strani davkoplačevalcev in zavezancev (v nadaljevanju - pobiralci davkov in taks);
7) finančni oddelki (oddelki, oddelki) uprav ozemelj, regij, mest Moskve in Sankt Peterburga, avtonomnih regij, avtonomnih okrožij, okrožij in mest (v nadaljevanju - finančni organi), drugi pooblaščeni organi - pri odločanju o odlogu in obrokih plačilo davkov in pristojbin ter druga vprašanja, določena v Davčnem zakoniku Ruske federacije;
8) organi državnih zunajproračunskih skladov.
Spodaj davek pomeni obvezno, individualno brezplačno plačilo, ki se zaračuna od organizacij in posameznikov v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, gospodarskem upravljanju ali operativnem upravljanju sredstev za finančno podporo dejavnosti države in (ali) občin.
Bistvo davka- to je umik države v njeno korist določenega dela bruto domačega proizvoda v obliki obveznega prispevka.Za ekonomsko bistvo davkov so značilni denarni odnosi, ki jih ima država s pravnimi in fizičnimi osebami. Ti denarni odnosi so objektivno pogojeni in imajo poseben družbeni namen - mobilizacijo sredstev, s katerimi razpolaga država. Zato se lahko davek obravnava kot ekonomska kategorija z lastnimi funkcijami.
1. Neposredne funkcije
1.1 Davčni - umik dela prihodkov v proračun za posebne namene.
1.2 Regulativno - urejanje razmerij med proračuni in znotraj proračunskega sistema. Država lahko s pomočjo davkov uravnava stopnjo gospodarske rasti. Zmanjšanje davčnega bremena daje zagon razvoju sektorjev regij, posamezni p / p. Tako davek deluje kot vgrajen regulator.
2.1 Prerazporeditev - razdeljuje in prerazporeja nacionalni dohodek z davki. Prerazporedi primarni dohodek in ustvari sekundarni dohodek.
2.2 Nadzor - s pomočjo davkov se izvaja nadzor nad dejavnostmi podjetja, oblikovanje stroškov in dobička. Učinkovitost je odvisna od dejavnosti davčnih organov.
2.3 Spodbujanje - s pomočjo davčnih olajšav se rešujejo sankcije, vprašanja tehničnega napredka, kapitalske naložbe, širitev proizvodnje primarnega blaga in omejitev sekundarnega.
2.4 Socialna funkcija - zaradi davčnih olajšav se podpirajo objekti socialne infrastrukture: davčna oprostitev za posameznike. in zakonito. oseb.
1. Davki po načinu pobiranja.
- Neposredne davke država zaračunava neposredno od dohodkov in premoženja davkoplačevalcev. Predmet davka je dohodek (plača, dobiček, obresti itd.) In vrednost premoženja davkoplačevalcev (zemljišča, osnovna sredstva itd.)
- Posredni davki so določeni v obliki pribitkov k ceni blaga ali tarif za storitve (trošarine, DDV, carine, prometni davek). Ti davki se bremenijo za podjetje, tako da jih zadrži drugim davkoplačevalcem in jih predloži finančnemu oddelku.
2. Odvisno od narave tarif obstajajo:
- Progresivni davek je davek, ki raste hitreje kot zvišanje dohodka.
- Za regresivni davek je značilen višji odstotek pri nizkih dohodkih in nižji odstotek pri visokih dohodkih. To je davek, ki raste počasneje kot dohodek.
- sorazmerni davek je, ko se za dohodek vseh velikosti uporablja pavšalna stopnja. Sorazmerni davek je lahko regresiven: če se od dejanskega prejetega dohodka odštejejo obvezni stroški, ostane diskrecijski dohodek, ki se lahko po uvedbi novih davkov poveča ali zmanjša.
3. Davki so glede na vire njihovega kritja razvrščeni v naslednje skupine:
1) davki, katerih stroški so vključeni v nabavno vrednost proizvodov (del, storitev) - zemljiški davek, zavarovalne premije;
2) davki, katerih stroški se pripisujejo prihodkom od prodaje proizvodov (del, storitev) - DDV, trošarine, izvozne tarife;
3) davki, katerih stroški so pripisani finančnemu rezultatu - davek na dobiček, na premoženje podjetja, na oglaševanje, nekatere ciljne provizije;
4) davki, katerih stroški se krijejo iz dobička, ki je na voljo podjetjem - licenčnina za pravico do trgovanja, pristojbina za transakcije na borzah.
Znano je, da država od prvih korakov svojega obstoja opravlja določene storitve: varuje meje; razvija gospodarstvo; nudi pomoč prebivalstvu; razvija znanost, kulturo, zdravstvo, izobraževanje. Davki so pristojbine za te storitve.
Teoretično je ekonomska narava davka določiti vir obdavčitve in vpliv, ki ga ima na koncu davek na gospodarstvo družbe.
Francoski socialistični filozof Pierre Proudhon je pravilno opredelil bistvo davka - to je vprašanje države. Davki so poznejša oblika državnih prihodkov.
Že v prvi polovici 16. stoletja. Angleški parlament ni hotel priznati obstoja davkov. Toda že v XVIII. Ameriški predsednik Franklin je rekel slavne besede: "Vsak bi moral plačati davke in umreti!"
Karl Marx je davke označil za materino dojenje vlade. Nato se začnejo ustvarjati teorije, ki upravičujejo davke kot plačilo državnih storitev. Davek - plačilo vsakega državljana za zaščito njegovega življenja in premoženja, socialno pomoč, gospodarski razvoj. Tega stališča je bil tudi Adam Smith.
Ampak že XU. Witte - finančni minister v času Aleksandra III - je davke opredelil kot obvezne dajatve na dohodek in premoženje podložnikov zaradi uresničevanja državnega sistema. Če pa želi država pritegniti več davkov, jih davkoplačevalci nimajo želje plačevati. V tem ozadju potekajo razprave, spori in dosežen je določen optimum.
Pri določanju davčne obremenitve se upoštevajo naslednji dejavniki:
1) stroški državnih storitev;
2) ekonomska raven družbe;
3) preživetje;
4) državna politika;
5) družbeni dejavniki.
Davki imajo določene pozitivne lastnosti. To je orodje:
■ omogočanje pobiranja državnih prihodkov;
■ pomoč pri bolj pravični delitvi davčnega bremena;
■ deluje stimulativno;
■ preko davčnega sistema država vpliva
za osebno porabo in ureja povpraševanje.
Treba je opozoriti, da se po vsem svetu delež obdavčitve povečuje.
Torej je približen delež davkov v BDP: ob koncu IX stoletja. - petnajst %; sredi XX stoletja. - 25% na začetku XXI stoletja. - 40%.
Med gospodarskimi vzvodi, s katerimi država vpliva na tržno gospodarstvo, imajo eno glavnih mest davki.
Davčna politika se uporablja kot regulator vpliva na negativne tržne pojave (prodaja alkohola, tobaka, igralnice). Uporaba davkov vam omogoča, da združite nacionalne interese s poslovnimi interesi podjetnikov.
Odmik od predpisanih metod upravljanja postavlja davke med najučinkovitejše metode vplivanja na udeležence na trgu, zato je poznavanje davčnih problemov del splošne gospodarske kulture poslovanja. Znano je, da Lafferjeva krivulja tesno povezuje davčna plačila s trendom gospodarskega razvoja, in če davčno breme prestopi objektivne meje, se začne upad proizvodnje, naložb in povpraševanja. Kakršne koli nepremišljene davčne spremembe na najbolj nepričakovan način lahko vplivajo na gospodarstvo države in življenjski standard prebivalstva. Najprej se začne iskanje utaje davkov, ki davčno breme prelaga na potrošnike, stranke itd.
Izkušnje z izgradnjo davčnih sistemov v razvitih tujih državah omogočajo sklep, da obdavčitev temelji na naslednjih načelih:
1) preprostost in jasnost davčne konstrukcije;
2) enkratna obdavčitev;
3) socialna pravičnost;
4) ciljanje obdavčitve;
5) diferencialne stopnje;
6) preferencialna obdavčitev.
Izziv ni le zbrati več davkov, ampak tudi podjetniku omogočiti razvoj in širitev podjetniške dejavnosti. Bolj bogata je država, več davkov bo.
Višina davkov mora ustrezati obsegu javnih storitev. Primerjava neposrednih in posrednih davkov kaže prednost neposrednih ciljnih davkov. Toda trend Zahoda in Rusije je namenjen krepitvi davčnih plačil posameznikov z posrednim obdavčevanjem.
Davki opravljajo funkcije: davčno, regulativno, spodbujevalno.
Davčna funkcija je glavna funkcija. Namenjen je prerazporeditvi primarnega dohodka pravnih in fizičnih oseb v skladu z obstoječim davčnim sistemom. Bolje kot je narejeno, uspešnejša je poraba. V proračunu RF davki predstavljajo 80-90% vseh prihodkov.
Regulativno - cilj je bolj diferencirana obdavčitev različnih dohodkov ter pravnih in fizičnih oseb. Pri obdavčitvi se uporabljajo različne davčne stopnje (proizvodnja blaga - 30%, igralnice - 90%). Posamezniki z visokimi dohodki plačujejo več kot revni.
Spodbujanje - razpoložljivost ugodnosti, davčni kredit, znižane stopnje - prispeva k uspešnejšemu razvoju posameznega podjetja, panog, regij.
Tako na primer v ZDA obstaja približno 100 vrst ugodnosti, v Veliki Britaniji - 80. V drugi polovici osemdesetih let. vodilne države: Anglija, Nemčija - izvedle obsežne davčne reforme, namenjene spodbujanju poslovne dejavnosti.
V.V. Nesterov,
Regionalni direktor računalništva
središče Ministrstva za davke in pobiranje davkov Rusije v Čuvaški republiki
Sedanji davčni sistem je bil uveden v letih 1991-1992. Davčna reforma, izvedena v teh letih, je posledica dejstva, da so gospodarske reforme zahtevale bistveno novo davčno politiko. Hkrati so poskušali upoštevati pomen davkov kot najučinkovitejšega orodja za urejanje nastajajočih tržnih odnosov. Hkrati je bilo mišljeno, da je s pomočjo davkov mogoče omejiti spontanost tržnih procesov, vplivati na oblikovanje industrijske in družbene infrastrukture, ukrotiti inflacijo.
Z uvedbo novega davčnega sistema in dajanjem davkov pomembne vloge pri urejanju družbeno-ekonomskih procesov in oblikovanju dohodkovne baze proračunov različnih ravni je bilo treba organizirati poseben aparat za upravljanje in nadzor davkov. Posledično so bili ustanovljeni davčni organi Ruske federacije.
V skladu z zakonom RSFSR z dne 21.03.1991 N 943-1 "O državni davčni službi RSFSR" je bil pravni status Državne davčne službe Rusije opredeljen kot ločen oddelek pri Ministrstvu za finance, ustanovljen na podlagi Oddelka za upravljanje državnih prihodkov. Kasneje je ruska državna davčna služba dobila status neodvisnega organa in je bila odstranjena iz statusa Ministrstva za finance Rusije ter vključena v sistem organov centralne vlade, podrejenih predsedniku in vladi Rusije. Zveza. To je bilo storjeno, da bi okrepili vlogo krepitve in zagotavljanja neodvisnih dejavnosti državne davčne službe Rusije ter objektivnost nadzornega dela. V skladu z dekretom predsednika Ruske federacije z dne 23. decembra 1998 N 1635 "O ministrstvu Ruske federacije za davke in takse" je prejela status ministrstva.
Kot veste, je bil konec leta 1991 sprejet niz potrebnih zakonov, ki zagotavljajo regulativni okvir za davčni sistem Ruske federacije, od leta 1992 pa so ti akti začeli veljati. V tem času je bilo v davčno zakonodajo vnesenih precejšnje število sprememb in dopolnitev, kar je povezano predvsem s prilagajanjem davčnega sistema novim političnim in gospodarskim procesom, ki so se odvijali v državi.
Gospodarske razmere so narekovale potrebo po davčni reformi. Načini in načini izvajanja preoblikovanj so bili predmet razprav na reprezentativnih srečanjih znanstvene in poslovne skupnosti, v medijih.
Za premagovanje obstoječih pomanjkljivosti v davčnem sistemu je bilo predlagano, da se dokonča in zakonodajno odobri Davčni zakonik Ruske federacije (Davčni zakonik Ruske federacije).
Nazadnje je zaradi dolgoletnega dela Državna duma 16. junija 1998 sprejela Svet federacije 17. julija 1998 prvi del Davčnega zakonika Ruske federacije in predsednik Ruske federacije podpisal Zvezni zakon z dne 31. julija 1998 N 147-FZ "O uvedbi prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije".
Takoj po objavi Davčnega zakonika Ruske federacije so znanstveniki, ekonomisti, pravniki začeli dajati številne predloge za popravljanje, spreminjanje in dopolnjevanje številnih členov tega zakonika. Trajalo je eno leto, da smo jih preučili, preizkusili v praksi, pripravili, se strinjali in sprejeli te spremembe. Zato je Državni duma, ki ga je julija podpisal predsednik Ruske federacije, po svojem pomenu in posledicah za civilizirane davčne odnose sprejel zvezni zakon "O spremembah in dopolnitvah prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije". Leto 1999 je težko preceniti.
Ne da bi razkrili bistvo izvedenih sprememb, si postavimo vprašanje: zakaj se v zadnjih desetih letih nenehno pogovarjajo o potrebi po davčni reformi, ali so bile ponavljajoče se spremembe v davčnem sistemu napačne ali nezadostne, da bi davki lahko izpolnili svoj družbeni namen instrument porazdelitve vrednosti in prerazporeditve državnih prihodkov ??
Seveda je za razumevanje teh vprašanj najprej treba poskusiti celovito analizirati, ali so bile pri izvajanju davčne reforme upoštevane zahteve ekonomskih zakonov. Za izpolnitev te pomembne, a težke naloge je treba razmisliti in razkriti bistvo davka in njegov javni namen. Davek kot ekonomska kategorija obstaja proti volji ene osebe, skupine oseb. Vendar pa lahko država to kategorijo uporablja tako v korist družbe kot v njeno škodo. Znanstvena veljavnost davčnih oblik je odvisna tako od strokovnosti tistih, ki sodelujejo pri reformi davčnih razmerij, kot od stopnje demokratične, pravne zrelosti državljanov, popolnosti njihovega sodelovanja pri razdelitvi ustvarjene vrednosti. Tu je problem lastnine še posebej pomemben. Če oblike lastništva v družbi obstajajo na paritetni osnovi, ni diskriminacije določenih oblik, bi morale nekatere vrste davkov v največji možni meri razkriti potencial davka kot takega. Davek izraža lastninsko razmerje. Zaradi enakomerne porazdelitve v družbi obstaja enako intenzivna obdavčitev. V takšnih razmerah lahko govorimo o določeni stopnji optimalnosti davčnega sistema.
Davčni odnosi so področje centraliziranih finančnih razmerij redistribucijske narave. Nastanejo zaradi objektivno obstoječe potrebe po oblikovanju dohodkovnega sistema na nacionalni ravni. Ti prihodki so skoncentrirani v posebnem skladu državnih sredstev - proračunu. Zato so davčni odnosi del proračunskih razmerij.
Na straneh gospodarskega tiska in v regulativnih dokumentih je bil določen izraz "proračunski in davčni odnosi". Po našem mnenju najbolj natančno izraža posebnost ekonomske kategorije davka.
Davek je zgodovinska kategorija, je družbene narave. Celotna zgodovina razvoja družbe potrjuje potrebo po davkih za zagotavljanje javnih interesov s centralizacijo dela financiranja.
- spodbujati obnovo reprodukcijskih procesov;
- zagotoviti obstoj invalidov in neproizvodno sfero;
- zagotoviti obrambo in upravljanje države;
- izvajati obsežne temeljne znanstvene raziskave;
- ustvariti nacionalne rezerve v primeru nepredvidenih okoliščin.
V zvezi s tem se del vrednosti, ustvarjene v proizvodnji v obliki finančnih sredstev, umakne na neenakomeren, nepreklicen in enostranski način. To gibanje finančnih sredstev razlikuje davčna razmerja od drugih razdelitvenih razmerij.
Za davek z vidika univerzalnosti so značilne posebnosti, ki ustvarjajo individualno posebnost družbenega namena. V skladu s temi znaki se oblikuje poseben davčni sistem, glede na pogoje osnove nadgradnje se izberejo vrste davkov in določijo pogoji za njihovo praktično ukrepanje.
Glavne značilnosti davka, ki obstaja na površini ekonomske realnosti, že kot oblika izražanja bistva gospodarske kategorije, so naslednje:
- davek - obvezno gotovinsko plačilo, ki temelji na ekonomskih razmerah, vendar strogo nujno;
- davek izraža obsežno pokritost dohodka, skupine državljanov, vrste dejavnosti, vrste podjetij, panog in območij;
- davek, ki se uporablja za polnjenje proračunskih prihodkov, ne bi smel ovirati razvoja proizvodnje na novi strukturni in tehnični podlagi.
Pri davku morajo biti njegova davčna in regulativna "pooblastila" v praksi sorazmerna.
Zadnja lastnina davka je najpomembnejša, saj zagotavlja največjo racionalnost davčnega mehanizma.
Za uporabo davka v praksi veljajo jasna načela. Lahko jih razdelimo na temeljne in uporabne ali organizacijske in ekonomske. Temeljna načela so neločljivo povezana z davkom kot objektivno ekonomsko kategorijo, ne glede na poseben prostor in čas. Ko dojemamo davek kot objektivno obstoječo abstrakcijo realnih razmerij porazdelitve vrednosti, si predstavljamo, da se hkrati razvijajo odnosi med državo in gospodarskimi subjekti za umik sredstev za javne potrebe iz gospodarskega obtoka.
Temeljna načela obstoja davka (znanstveno zavednega v procesu obdavčitve) je razvil Adam Smith:
1. "Državljani države bi morali sodelovati pri kritju vladnih stroškov, vsak, kolikor je to mogoče, v skladu s svojo relativno plačilno sposobnostjo, to je sorazmerno z dohodki, ki jih uporablja pod zaščito vlade." To je načelo davčne enakosti.
2. „Davek, ki ga je dolžan plačati vsak, mora biti natančno opredeljen in ne samovoljen. Višina davka, čas in način njegovega plačila morajo biti jasni in znani tako plačniku kot vsem ostalim. " To je načelo gotovosti.
3. "Vsak davek je treba pobrati ob takem času in na način, ki je za plačnika najbolj primeren." To je načelo udobja.
4. "Vsak davek bi moral biti oblikovan tako, da čim manj potegne iz plačnikovega žepa, kar presega tisto, kar gre v državno blagajno." To je načelo poceni.
V totalitarni državi davek izgubi ta načela. Obdavčitev postaja enostranska fiskalna usmeritev.
Davek postane preprosta oblika subjektivističnega upravljanja prerazporeditve ustvarjene vrednosti. Ta uporaba davka zasleduje en sam cilj: z največjo centralizacijo bruto nacionalnega proizvoda v rokah države zagotoviti ekonomske temelje totalitarne države.
Iz tega izhaja, da so vprašanja o bistvu davka kot gospodarske kategorije pomembna ne le z znanstvenega vidika, temveč tudi za prakso. Zato v primeru sprejetja zakonov o davčnem sistemu ali obdavčitvi brez upoštevanja zahtev ekonomskih zakonov v resničnem življenju davek izgubi svojo objektivnost, torej ločitev od ekonomske podlage. In to neposredno vpliva na gospodarske interese državljanov, zmanjšuje in pogosto ovira njihovo zadovoljstvo.
Tako je ekonomska vsebina pojma "davek" dvojna:
a) davek je teoretična abstrakcija dejansko obstoječih proizvodnih razmerij prerazporedilne narave, torej ekonomske, objektivne kategorije;
b) davek je praktična oblika obstoja te kategorije na površini ekonomske realnosti v obliki namenskega instrumenta vplivanja na kakovostne in količinske parametre razmnoževanja, to je način obvladovanja, oblika obstoja kategorije. Davek je v praksi vrsta davkov in sistemi za njihovo upravljanje.
V praksi ni razlik med pojmoma "davek kot ekonomska kategorija" in "davek kot resnična oblika pretoka sredstev njihovih ustvarjalcev v korist države". Vendar so to dvoumni pojmi. Davek kot ekonomska kategorija se prav tako razlikuje od določene vrste davka, na primer glede dobička, dohodka, kapitalskih dobičkov, dodane vrednosti, premoženja itd., Kot so na primer predvidene zaloge nafte glede na kakovost in količinske vsebine se lahko razlikujejo od tistih, ki bodo prikazane na površju in uporabljene v korist družbe.
Nato bomo preučili funkcije davka, manifestacijo njegovega bistva v dejanju, način izražanja njegovih lastnosti. Funkcija prikazuje, kako se družbeni namen te gospodarske kategorije uresničuje kot instrument porazdelitve vrednosti in prerazporeditve državnih prihodkov.
Skozi davčno funkcijo se del finančnih sredstev prerazporedi v korist države. To prerazporeditev je treba izvesti v obsegu gospodarske smotrnosti, to je tako, da se zagotovijo nacionalni interesi in ne moti normalnega poteka razmnoževanja. Zato morajo davki poleg davčne funkcije opravljati tudi regulativno funkcijo v zvezi s proizvodnjo, menjavo, distribucijo in porabo.
Regulativna davčna funkcija se v praksi kaže v dveh dimenzijah: v obliki ugodnosti in sankcij. Davčne sankcije so manifestacija nadzorne funkcije davka. Kontrolna lastnina celotnega davčnega sistema je vanjo vgrajena zaradi samega bistva davka kot gospodarske kategorije. Prerazporeditev finančnih sredstev po davčni metodi je neločljiva od nadzora nad kakovostnimi in količinskimi parametri tega procesa. Vsako gibanje vrednosti denarja mora spremljati njegovo stalno spremljanje. Zato davčna ureditev nosi breme in nadzoruje lastnosti.
Tako je funkcionalni namen davka objektivno določen z bistvenim potencialom davka in ni odvisen od enostranskega izražanja volje države. V praksi se lahko deformira. To še posebej velja za regulativno funkcijo davka. Davčna funkcija davka je resnična v vseh družbeno-političnih formacijah, regulativna funkcija pa lahko obstaja nominalno, torej le teoretično. To se lahko zgodi, če notranji potencial davka, njegov bistveni namen ni izkoriščen ali pa ga država zaradi subjektivnih pristopov k izbiri vrst davkov in določitvi pogojev za njihovo delovanje uporabi v izkrivljeni obliki. Hkrati se pojavljajo negativni trendi v razvoju davkov. Regulativna davčna funkcija ostaja nominalna tudi v primeru, ko davčni sistem ne upošteva zahtev objektivne gospodarske zakonodaje in ga državni organi uporabljajo enostransko: samo zato, da oblikujejo največji proračun v škodo potreb gospodarstvo. Ti trendi so škodljivi za gospodarstvo.
Davčne funkcije so neločljivo povezane. Racionalnost sedanje obdavčitve po našem mnenju določa, če so ostale enake, stopnja relativnega ravnovesja med davčnimi funkcijami. V praksi se to doseže z določitvijo optimalne stopnje davčnih oprostitev. V tem primeru so doseženi cilji obdavčitve: oblikovanje proračuna brez poseganja v gospodarske interese davkoplačevalcev. Soodvisnost davčnih funkcij zagotavlja učinkovitost celotnega davčnega sistema v praksi. Iskanje načinov za dosego relativnega ravnovesja davčnih funkcij poteka neprekinjeno. V procesu iskanja optimalnih, po mnenju razvijalcev, pristopov k obdavčitvi nastajajo različni davčni koncepti. Njihovo vsebino ocenjujejo strokovnjaki. Predlogi za izboljšanje obdavčitve bi morali upoštevati realnost osnove in jih poslati v razpravo državnim organom in upravi. Med obravnavanimi davčnimi koncepti je seveda treba izbrati tiste, ki lahko služijo kot podlaga za razvoj davčne zakonodaje.
Naj poudarimo, da je nepogrešljiv pogoj za znanstveno in praktično iskanje optimalne možnosti obdavčitve nedotakljivost temeljnih načel obstoja davka v praksi, ki so opredeljena kot štiri klasična davčna pravila, o katerih vsebini je bilo govora zgoraj . Z drugimi besedami, če so zgoraj omenjene klasične lastnosti neločljivo povezane z davkom kot ekonomsko kategorijo, bi morale biti do te ali one stopnje obdarjene z vsako res davčno obliko. V nasprotnem primeru se bodo nekatere vrste davkov imenovale le davki, v resnici pa predstavljajo direktiven umik finančnih sredstev od njihovih ustvarjalcev.
Davčni sistem bi moral biti brez neučinkovitih davčnih oblik, to je takšnih vrst davkov, za pobiranje katerih so potrebna sredstva v obsegu, ki znatno presegajo znesek njihovih dejanskih prihodkov v proračun. Tako nepomembni davki samo zmotijo davčni sistem, otežijo davčni nadzor in odvrnejo zaposlene od zapletenega in resnega dela.
Poleg tega so davki v nasprotju z interesi države in plačnikov. Vloga davkov se za vsakega od njih ocenjuje drugače. Posledično vloga davka ne more biti absolutno pozitivna, saj se ocenjuje z različnih pozicij, pozitivna za državo pa lahko negativno vpliva na dohodek plačnika, obratno pa najnižji davki ne bodo pokrili potreb države, ko ta opravlja njegove funkcije. Njihovi gospodarski interesi so različni in so v kriznem gospodarstvu še posebej oddaljeni drug od drugega.
Okvir enega člena ne dovoljuje v celoti razkriti vsebine obravnavanih problemov, še toliko bolj upravičuje potrebo po upoštevanju zahtev ekonomske zakonodaje pri davčni ureditvi.
Na koncu ugotavljamo, da je zagotavljanje pozitivne obdavčitve težka in kontroverzna naloga. Njegova rešitev je odvisna od številnih objektivnih in subjektivnih dejavnikov. Na obdavčitev vplivajo ekonomija in politika na kompleksen način. Obdavčitev je pravi odraz gospodarske in politične zrelosti družbe.
Vsebina
UVOD ……………………………………………………………… .. …… 4
1. TEORETSKI TEMELJI VLOGE DAVKOV V GOSPODARSKEM SISTEMU DRUŽBE ………………………………………………………… .7
UVOD
Davki so nujna vez v gospodarskih odnosih v družbi že od nastanka države. Razvoj in spreminjanje oblik vladanja vedno spremlja preoblikovanje davčnega sistema. V sodobni civilizirani družbi so davki glavna oblika državnih prihodkov. Poleg te izključno finančne funkcije se davčni mehanizem uporablja za gospodarski vpliv države na družbeno proizvodnjo, njeno dinamiko in strukturo, na stanje znanstvenega in tehnološkega napredka.
Preden nadaljujemo z govorom o davkih in davčnem sistemu, je treba opredeliti ustrezne izraze:
Davki so obvezna plačila, ki jih davkoplačevalci plačajo v proračun ustrezne ravni in državna zunajproračunska sredstva na podlagi zveznih zakonov o davkih in aktov zakonodajnih organov sestavnih subjektov Ruske federacije, pa tudi z odločbo lokalnih oblasti v skladu s svojimi pristojnostmi.
Davčni sistem - niz predpisanih davkov in obveznih plačil, ki se zaračunavajo v državi, pa tudi načela, oblike in metode ugotavljanja, spreminjanja, preklica, plačila, pobiranja in nadzora.
Davki so znani že dolgo, na začetku človeške civilizacije. Njihov videz je povezan s prvimi družbenimi potrebami.
Adam Smith je oblikoval štiri temeljna, zdaj klasična, načela obdavčitve, zaželena v vsakem sistemu gospodarstva:
1) Državni subjekti morajo sodelovati pri vzdrževanju vlade glede na dohodek, ki ga uživajo pod okriljem in zaščito države.
2) Davek, ki ga je dolžan plačati vsak posameznik, mora biti natančno opredeljen (rok zapadlosti, način plačila, znesek plačila).
3) Vsak davek je treba pobrati na način ali v času, ko je za plačnika najbolj priročno, da ga plača.
4) Vsak davek mora biti tako zasnovan in razvit, da vzame in zadrži iz žepa ljudi čim manj, kar presega tisto, kar prinaša v državno blagajno.
Ko gre za problem davkov v Ruski federaciji, je treba opozoriti, da se vsa štiri načela v naši državi slabo odražajo. Prestrukturiranje gospodarstva je privedlo do močnega upada proizvodnje, povečanja inflacije, nastanka velikega števila brezposelnih, občutnega zmanjšanja javnega sektorja. Te negativne pojave je treba premagati. Dandanes se skoraj vsi zavedajo, da je učinkovita reforma davčne politike in sistema davčnih organov v državi ključni dejavnik uspeha pri prehodu gospodarstva na tržni tir.
Problem davkov je eden najtežjih v praksi izvajanja gospodarske reforme, ki se izvaja pri nas. Morda danes ni nobenega drugega vidika reforme, ki bi bil podvržen enako resni kritiki in bi bil predmet istih burnih razprav ter predmet analize in protislovnih zamisli o reformi. Po drugi strani pa davčni sistem
- to je najpomembnejši element tržnih odnosov in od tega je v veliki meri odvisen uspeh gospodarskih preobrazb v državi. Zato je treba k predlaganim predlogom za resno razčlenitev davčnega sistema, ki so bili ustvarjeni do danes, pristopiti zelo previdno in pri tem ne izračunati le takojšnjih koristi teh preoblikovanj, temveč tudi njihov vpliv na vse vidike gospodarstva in financ.
Seveda je idealen davčni sistem mogoče ustvariti le na resni teoretski podlagi ob upoštevanju posebnosti gospodarskih odnosov v družbi, ustvarjenega znanstvenega in proizvodnega potenciala.
Davčni sistem bi moral organsko vplivati na krepitev tržnih načel v gospodarstvu, spodbujati razvoj podjetništva in hkrati preprečevati padec življenjskega standarda nizko plačanih slojev prebivalstva.
Namen predmeta je analizirati načine za izboljšanje davkov, da bi povečali njihovo vlogo v gospodarskem sistemu družbe.
Predmet bo obravnaval naslednje naloge:
- razkriti in opredeliti osnovne pojme in bistvo davkov;
- upoštevanje glavnih elementov davka in razkritje njihove vsebine;
- preučiti bistvo in vlogo davkov v gospodarskem sistemu družbe:
- opredeliti težave, ki obstajajo na tej stopnji obdavčitve, in določiti smernice za njihovo odpravo.
Pomembnost raziskovalne teme je posledica dejstva, da sta danes naše gospodarstvo in davčni sektor še vedno v nestabilni fazi oblikovanja.
1 TEORETSKA OSNOVA VLOGE DAVKOV V EKONOMSKEM SISTEMU DRUŽBE
2.1 Davki kot glavni vir proračuna na različnih ravneh
Pristojnosti organov različnih ravni na področju obdavčitve določa Davčni zakonik Ruske federacije. Davčni sistem Ruske federacije ima tri stopnje. V skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije so davki v Rusiji razdeljeni na zvezne, regionalne in lokalne.
Zvezni davki in takse so določeni z Davčnim zakonikom Ruske federacije in so obvezni za plačilo na celotnem ozemlju Ruske federacije. Tu so glavni davki:
- davek na dodano vrednost;
- trošarine;
- dohodnina;
- Davek od dohodkov pravnih oseb;
- davek na pridobivanje rudnin;
- davek na vodo;
- pristojbine za uporabo predmetov živalskega sveta in za uporabo predmetov vodnih bioloških virov;
- nacionalni davek.
Tabela 1 Struktura prihodkov zveznega proračuna
| leto 2009 | Leto 2010 | 2011 | ||||
| milijard drgniti. |
% do BDP | milijard drgniti. |
% do BDP | milijard drgniti. |
% do BDP | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Skupni dohodek | 6561,3 | 17,1 | 6636,2 | 15,7 | 7346,9 | 15,7 |
| Vključno z: | ||||||
| Prihodki od nafte in plina | 2545,8 | 6,6 | 2955,0 | 7,0 | 3245,2 | 6,9 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| MET (brez prihodki od nafte in plina) |
882,8 | 2,3 | 982,9 | 2,3 | 1088,0 | 2,3 |
| Carine | 1663,0 | 4,3 | 1972,1 | 4,7 | 2157,2 | 4,6 |
| Prihodki od nafte in plina | 4015,5 | 10,4 | 3681,2 | 8,7 | 4101,7 | 8,8 |
| DDV | 1943,7 | 5,1 | 2148,4 | 5,0 | 2430,4 | 5,2 |
| 172,8 | 0,4 | 191,5 | 0,5 | 192,4 | 0,4 | |
| Trošarine | 105,8 | 0,3 | 145,1 | 0,3 | 182,7 | 0,4 |
| TGO (brez prihodkov od nafte in plina) | 11,1 | 0,0 | 10,7 | 0,0 | 11,2 | 0,0 |
| Carine (brez prihodkov od nafte in plina) | 506,6 | 1,3 | 546,3 | 1,3 | 620,7 | 1,3 |
| Postavka dohodka | Znesek prejemkov v letu 2011, milijon rubljev | Znesek prejemkov v letu 2010, milijon rubljev | Stopnje rasti obsega 2011 do leta 2010,% |
| Proračunski prihodki sestavnega subjekta federacije skupaj | 81 507 | 66 110 | 123 |
| Lastni davčni in ne davčni prihodki | 62 228 | 52 733 | 118 |
| Davek od dohodkov pravnih oseb | 19 500 | 16 200 | 120 |
| Dohodnina | 16 905 | 15 785 | 107 |
| Trošarine | 11 542 | 9 780 | 118 |
| Davek na nepremičnine | 8 460 | 7 750 | 109 |
| Brezplačni prejemki iz zveznega proračuna | 19 279 | 13 377 | 144 |
2.2 Davki kot regulativni dejavnik gospodarstva
Med gospodarskimi vzvodi, s katerimi država vpliva na tržno gospodarstvo, imajo pomembno mesto davki. V tržnem gospodarstvu vsaka država široko uporablja davčno politiko kot določen regulator vpliva na negativne tržne pojave. Davki so, tako kot celoten davčni sistem, močno orodje za upravljanje gospodarstva v tržnem okolju.
Učinkovito delovanje celotnega nacionalnega gospodarstva je odvisno od tega, kako pravilno je zgrajen davčni sistem.
Objektivna potreba po državni ureditvi gospodarstva je splošno priznana in se izvaja v vseh državah. Eden od regulativnih instrumentov so davki. Celoten znesek davkov, pristojbin, dajatev in drugih plačil, zbranih v državi, ter oblike in metode njihove izgradnje tvorijo davčni sistem.
Danes je davčni sistem zasnovan tako, da resnično vpliva na krepitev tržnih načel v gospodarstvu in spodbuja razvoj podjetništva.
Davki so pomembna gospodarska kategorija, zgodovinsko povezana z obstojem in delovanjem države.
Učinkovitost davčne politike je v veliki meri odvisna od tega, na katerih načelih država temelji. Obstajajo naslednja osnovna načela izgradnje davčnega sistema:
- razmerje med neposrednimi in posrednimi davki;
- uporabo progresivnih davčnih stopenj in stopnjo njihovega napredovanja ali razširjenost sorazmernih stopenj;
- diskretnost ali kontinuiteta obdavčitve;
- širino uporabe davčnih ugodnosti, njihovo naravo in cilje;
- uporaba sistema odbitkov, popustov in oprostitev ter njihovo ciljanje;
- stopnja enotnosti obdavčitve za različne vrste dohodkov in zavezance;
- metode oblikovanja davčne osnove.
Z uporabo teh načel država v vztrajno razvijajočem se gospodarstvu spodbuja širitev proizvodnje blaga, del in storitev, naložbeno dejavnost, kazalnike kakovosti gospodarskega razvoja. Zahvaljujoč uporabi določenih načel se izvaja strukturna in socialna usmerjenost obdavčitve. V kriznih razmerah davčna politika z uporabo teh načel prispeva k reševanju težav, katerih cilj je izhod gospodarstva iz krize.
Metode izvajanja davčne politike so odvisne od ciljev, ki jih država s to politiko želi doseči. V sodobni svetovni praksi so najbolj razširjene metode, kot so sprememba davčnega bremena za davčnega zavezanca, zamenjava nekaterih metod ali oblik obdavčitve z drugimi, sprememba področja uporabe nekaterih davkov ali celotnega davčnega sistema, uvedba ali odprava davčnih ugodnosti in preferencialov, uvedba diferenciranega sistema davčne stopnje.
Cilji davčne politike niso nekaj fiksnega in nepremičnega. Nastanejo pod vplivom številnih dejavnikov, med katerimi so najpomembnejši gospodarski in socialni položaj v državi, usklajenost družbeno-političnih sil v družbi. V sodobnih razmerah države z razvitim tržnim gospodarstvom izvajajo davčno politiko za dosego naslednjih najpomembnejših ciljev:
- sodelovanje države pri urejanju gospodarstva, namenjenem spodbujanju ali omejevanju gospodarske dejavnosti, pa tudi pri družbeni reprodukciji;
- zadovoljevanje potreb vseh ravni vlade po finančnih sredstvih, ki zadostujejo za izvajanje gospodarske in socialne politike, pa tudi za opravljanje ustreznih organov in upravljanje nalog, ki so jim dodeljene;
- zagotavljanje državne politike urejanja dohodkov. Sodelovanje države pri urejanju gospodarstva pri vodenju davčne politike se izvaja s pomočjo takšnih davčnih instrumentov, kot so davčna stopnja, davčne olajšave, davčna osnova in nekateri drugi. Država uporablja tako neposredne kot posredne metode uporabe davčnih instrumentov.
itd .................
Teoretično je ekonomska narava davka določiti vir obdavčitve (kapital, dohodek) in učinek, ki ga ima davek na koncu na makro- in mikroekonomske procese.
Ekonomsko bistvo davkov so prvič raziskali v delih Davida Ricarda (1772–1823), privrženca A. Smitha. "Davki," je zapisal, "tvorijo tisti del proizvoda in dela države, ki gre vladi, vedno pa se plačajo, končno, iz kapitala ali iz dohodka države."
Glede na sodobna stališča znanstvenikov-ekonomistov o ekonomskem bistvu davka je mogoče opozoriti, da danes ni enotnega pristopa k preučevanju tega vprašanja.
Najpogostejše stališče je ekonomsko bistvo davka obravnavati kot umik države v njeno korist določenega dela bruto domačega proizvoda v obliki obveznega prispevka za oblikovanje centraliziranih in decentraliziranih denarnih skladov.
Davek je kompleksna kategorija, ki ima gospodarski in pravni pomen. Zato je pomembna točka opredelitev davka v okviru zakonodaje. To pa bo prispevalo k pravilni uporabi zakonodajnih norm, določitvi obsega in pristojnosti davčnih organov, izvajanju davčne obveznosti itd.
V skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije:
Davek- obvezno, individualno brezplačno plačilo pravnih in fizičnih oseb v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, gospodarskem upravljanju ali operativnem upravljanju, za finančno podporo dejavnosti države ali občin.
Zbirka- obvezno pristojbino za pravne in fizične osebe, katere plačilo je eden od pogojev za izvajanje pristojbin s strani državnih organov, lokalnih oblasti, drugih pooblaščenih organov in uradnikov za pravno pomembna dejanja, vključno z podelitvijo določenih pravic ali izdajanje dovoljenj (licenc).
V zvezi s tem je za opredelitev davka treba izločiti tiste posebne značilnosti in znake, ki bodo omogočili določitev pogojev in vrstnega reda njegovega obstoja kot pravnega pojava.
Značilnosti davka kot plačila na podlagi zgornje opredelitve so:
1. Obveznost - ki jo daje država z osebo davčnih organov, organov pregona in pravosodnih organov, kar kaže, da plačilo davkov ni prostovoljno, ampak obvezno.
2. Posamezne neutemeljenosti-za katere je značilna enostranskost, neenakovrednost in nepreklicnost davkov.
Obveznosti plačila davkov so enostranske, v davčnih pravnih razmerjih pa je samo ena zavezana stranka - davčni zavezanec. Država, ki prejema davke v proračun, ne sprejema nikakršnih nasprotnih obveznosti do davkoplačevalca in ne bi smela storiti ničesar v njegovo korist. Hkrati plačnik, ki je plačal davek, ne pridobi nobenih pravic.
Davki niso enakovredni in uporaba javnih dobrin nikakor ni sorazmerna z zneskom plačil, ki jih plača davčni zavezanec.
Za nepreklicnost davka je značilno, da se davek vrača le v primeru zakonsko določene ugodnosti ali v primeru preplačila v proračun.
3. Odtujitev sredstev pravnih in fizičnih oseb na podlagi lastninske pravice, gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja.
Z drugimi besedami, ob plačilu davka se del dohodka (premoženja) davkoplačevalca prenese v last države.
Značilne značilnosti zbiranja kot prispevka so:
Obveznost;
Eden od pogojev za izvajanje pravno pomembnih dejanj državnih in drugih organov v interesu plačnikov pristojbin.
Davčne funkcije
Davki kot finančna kategorija izražajo splošne lastnosti, ki so značilne za vsa finančna razmerja, ter njihove posebnosti in značilnosti, lastno obliko gibanja, to je funkcije, ki jih ločujejo od celotnega niza finančnih razmerij. Davčne funkcije razkrivajo njihovo ekonomsko bistvo, notranjo vsebino. Obravnava določb o davčnih funkcijah je predmet znanstvene razprave.
Študije na področju davkov v razvitih tujih državah kažejo, da teoretične razprave potekajo predvsem o vprašanjih, povezanih z vlogo davkov v gospodarstvu njihovih držav. Za sodobni razvoj zahodne gospodarske misli je značilno nasprotovanje kejnzijanskih in neoklasičnih šol, ki so v teoriji javnih financ določile dve glavni smeri. Predstavniki prve smeri menijo, da so davki orodje državne gospodarske politike. Njihovi nasprotniki menijo, da je treba državno ureditev gospodarstva omejiti, davki pa zgolj fiskalni instrument.
Ob upoštevanju zgoraj navedenega bomo analizirali vsebino razlage davčnih funkcij na podlagi upoštevanja stališč takšnih ekonomistov, kot so N.E.Zayats, L.A. Drobozin, V.M. Rodionova, M.V. Romanovskega.
Analiza informacij, predlaganih v tabeli 1, kaže, da med davčnimi funkcijami znanstveniki običajno upoštevajo: davčne, gospodarske, regulativne, spodbujevalne, distribucijske, nadzorne, pri čemer se za nekatere uporablja drugačna ureditev.
Na podlagi zgoraj navedenega menimo, da se ekonomsko bistvo davkov, njihova notranja vsebina in globoki potencial, teoretično lastni tej kategoriji, razkrivajo v fiskalni funkciji, ki je glavna, ki izhaja iz same narave davkov. Značilen je za vse države v vseh obdobjih njihovega obstoja in razvoja. Z njeno pomočjo se oblikujejo državni denarni skladi in ustvarjajo materialni pogoji za obstoj in razvoj države. Stopnja praktične uporabe davčnega potenciala določa vlogo davkov v obstoječih gospodarskih in finančnih sistemih. Zato teoretična opredelitev funkcij ne pomeni, da bo davčni sistem, sprejet v zakonu, deloval v določeni smeri. Funkcionalne zmogljivosti davčnega sistema, sprejete v pravu določene države, ne določa le znanost, ampak tudi praksa.
Teoretična opredelitev funkcij ne pomeni, da bo davčni sistem, sprejet v zakonu, deloval v določeni smeri. Funkcionalne zmogljivosti davčnega sistema, sprejete v pravu določene države, ne določa le znanost, ampak tudi praksa. Stopnja praktične uporabe davčnega potenciala določa vlogo davkov v obstoječih gospodarskih in finančnih sistemih.
Tabela 1
Stališča ekonomistov o vsebini bistva in funkcijah financ in davkov
| POLNO IME. ekonomist | Opredelitev financ | Finančne funkcije | Bistvo davkov | Davčne funkcije |
| Profesor N. E. Zayats | Bistvo financ se kaže v razdelitvi in prerazporeditvi dela celotnega proizvoda, imenovanega čisti dobiček (finance so objektivna osnovna kategorija) | 1. Distributivni - odraža gospodarske odnose zaradi gibanja čistega dobička, pa tudi njegov vpliv na sestavne dele in elemente agregatnega proizvoda 2. Nadzor - ustvarja ga funkcija distribucije in se kaže v nadzoru nad razdeljevanjem SOP , ND in čisti dobiček za ustrezna denarna sredstva in njihovo ciljno porabo | Davki so posebna oblika gospodarskih odnosov med državo in gospodarskimi subjekti, z različnimi skupinami prebivalstva in vsakim članom družbe. Posebnost teh razmerij je izražena: 1. v obvezni naravi davkov (predstavlja del nacionalnega dohodka, ki ga država prisilno umakne podjetjem in državljanom); 2. v nepreklicnosti (čeprav se znaten del davkov porabi za razvoj nacionalnega gospodarstva, družbeno-kulturne in druge nacionalne ukrepe, torej se jih plačnikom vrne posredno). | 1. Razdelilna - oblikuje se prihodkovna stran državnega proračuna, nato pa se ti prihodki usmerijo v financiranje različnih dejavnosti, povezanih z izvajanjem njenih funkcij s strani države 2. Nadzor - učinkovitost vsakega plačila in davčnega režima kot celote ocenjuje se potreba po spremembi davčnega sistema in proračuna -davčna politika |
| Profesor V.M. Rodionova | Finance so denarni odnosi, ki nastanejo v procesu razdeljevanja in prerazporeditve vrednosti BDP in dela nacionalnega bogastva v zvezi z oblikovanjem denarnih dohodkov in prihrankov pri gospodarskih subjektih države ter njihovo uporabo za razširjeno razmnoževanje, materialnimi spodbudami za delavce. , zadovoljevanje socialnih in drugih potreb družbe (finance se nanašajo na ekonomsko podlago) | 1. Distribucija - vsakemu poslovnemu subjektu zagotavlja potrebna finančna sredstva, ki se uporabljajo v obliki namenskih denarnih sredstev. 2. Kontroling - sposobnost "signaliziranja" distribucijskega procesa. | Za ekonomsko bistvo davkov so značilni denarni odnosi, ki se razvijajo med državo in pravnimi in fizičnimi osebami. Ti denarni odnosi so objektivno pogojeni in imajo poseben družbeni namen - mobilizacijo sredstev, s katerimi razpolaga država. | 1. Davčna - oblikovanje proračunskega sklada 2. Ekonomska (včasih je razdeljena na regulativno in spodbudno) - država vpliva na reprodukcijo, spodbuja ali omejuje njen razvoj, krepi ali oslabi kapitalsko kopičenje, povečuje ali zmanjšuje dejansko povpraševanje prebivalstva. |
nadaljevanje tabele 1
| POLNO IME. ekonomist | Opredelitev financ | Finančne funkcije | Bistvo davkov | Davčne funkcije |
| profesor Drobozina L.A. | Finance so gospodarski odnos, povezan z oblikovanjem, razdeljevanjem in uporabo centraliziranih in decentraliziranih sredstev sredstev za izpolnjevanje funkcij in nalog države ter za zagotavljanje pogojev za razširjeno reprodukcijo (finance so osnovna kategorija) | 1. Distributivni - se kaže v razdelitvi nacionalnega dohodka, ko nastanejo tako imenovani osnovni ali primarni dohodki. 2. Kontrola - se kaže v nadzoru nad porazdelitvijo BDP med ustreznimi skladi in njihovo porabo za predvideni namen ( izvedeno hkrati) | Davki so obvezna plačila, ki jih država (osrednji in lokalni organi) zaračunavajo fizičnim in pravnim osebam. Davki, ki sodelujejo pri prerazporeditvi nove vrednosti - nacionalnega dohodka, so del enotnega reprodukcijskega procesa, posebne oblike proizvodnih odnosov, ki oblikujejo njihovo družbeno vsebino. Davki kot del distribucijskih razmerij družbe odražajo zakone proizvodnje. Poleg socialne vsebine imajo davki materialno podlago, torej predstavljajo realno količino denarja družbe, ki ga je država zbrala. | 1. Fiskalno - nastajajo državni denarni skladi; materialni pogoji za delovanje države 2. Regulativni - pomeni, da ima aktivni udeleženec v prerazporeditvenih procesih resen vpliv na razmnoževanje, spodbuja ali omejuje njegove stopnje, povečuje ali zmanjšuje kopičenje kapitala, povečuje ali zmanjšuje povpraševanje po plačilih prebivalstva |
| profesor Romanovsky M.V. | Državne (javne) finance so sistem denarnih razmerij v zvezi z oblikovanjem sredstev, ki jih država potrebuje za opravljanje svojih funkcij. | 1. Ustanovitev sredstev. 2. Uporaba sredstev. | Davek je eden od osnovnih pojmov finančne znanosti. Davek je posamično neenakovreden pretok sredstev od posameznika v državo, ki ga na podlagi prisile oblasti izvajajo z namenom oblikovanja denarnega sklada, ki ga država uporablja za opravljanje svojih funkcij. Hkrati je treba davek pobirati v skladu z načeli pravičnosti do plačnika in doseči visoko učinkovitost pri pobiranju davkov. Davek je tudi vzvod vladnega vpliva na gospodarstvo. | Izhajajoč iz globokega ekonomskega bistva samega koncepta davka je imanenten edini fiskalni funkciji, ki se dokaj jasno kaže na vseh zgodovinskih stopnjah svojega razvoja in je atribut davka - v proračun ni transferjev sklad - ni davka. |
Davčne teorije
.jpg)