Davčni sistemi tujih držav se med seboj bistveno razlikujejo po osnovnih ekonomskih kazalnikih, razmerju med neposrednimi in posrednimi davki, stopnji davčne kulture zavezancev in davčni disciplini, ukrepih odgovornosti za kršitev davčne zakonodaje ter virih obdavčitve. Vendar pa davčne reforme, ki so bile izvedene v državah in odražajo željo po gospodarski združitvi, preprečevanju dvojnega obdavčevanja, širitvi mednarodnih gospodarskih odnosov, prispevajo k oblikovanju splošnih trendov v sodobnem razvoju nacionalnih davčnih sistemov. Njihova identifikacija, utemeljitev in uporaba so zelo pomembni za sprejemanje posebnih odločitev na davčnem področju.

Svet je nabral ogromno izkušenj pri izgradnji nacionalnih davčnih sistemov. Na sedanji stopnji razvoja je njihovo oblikovanje v bistvu zaključeno in izvajajo se ukrepi za spremembo posameznih sestavnih delov.

Pri preučevanju trendov v razvoju davčnih sistemov v razvitih tujih državah je treba najprej izpostaviti razširjeno uporabo DDV v svetovni davčni praksi in njegovo uporabo kot novega sredstva pri urejanju tržnega gospodarstva.

Razmislimo o vlogi DDV pri izvajanju davčnih, regulativnih in integracijskih funkcij v davčnih sistemih držav s tržnim gospodarstvom.

Razširjena uporaba DDV je predvsem posledica velikih fiskalnih možnosti tega davka za povečanje in stabilizacijo proračunskih prihodkov. DDV ima stabilno davčno osnovo. Sredstva v proračun začnejo pritekati že v začetnih fazah proizvodnje, postopek obdavčitve zajema vse faze proizvodnega cikla, pa tudi faze prodaje končnih izdelkov. Dodelitev DDV kot ločena vrstica v vseh bančnih in drugih poravnalnih dokumentih otežuje poskuse utaje davkov in davčnim inšpektoratom omogoča učinkovit nadzor nad plačilom DDV. Hkrati davčni zavezanec ne nosi davčnega bremena, povezanega z obračunavanjem DDV pri nakupu surovin, materialov, sestavnih delov, saj svoje stroške kompenzira s prenašanjem na kupca. Postopek prenosa davka se konča s končnim potrošnikom končnega izdelka, ki nosi breme obdavčitve DDV.

Z zagotavljanjem stabilnega in zajamčenega pretoka sredstev v zakladnico, zmanjšanjem upora davkoplačevalcev in oteževanjem utaje davkov je DDV postal močno fiskalno orodje za obdavčitev odhodkov za potrošnjo: davčni prihodki iz DDV v proračun se gibljejo od 45% (v Franciji) do 18-20% (v Kanadi in na Švedskem).

Tabela 10 - Razvoj standardnih stopenj DDV v svetovnem davku

praksa

Država	Leto uvedbe davka	Davčne stopnje v odstotkih (standard)
		začetni	1990 leto	2000 let	Leto 2006
Avstrija
Belgija
Velika Britanija				17,5	17,5
Grčija
Danska
Irska
Španija
Italija
Nizozemska				17,5	17,5
Francija		13,6	18,6	20,6	19,6
FRG
Švedska
Rusija			-

Vendar pa davek na dodano vrednost v državah EU, na Japonskem in v številnih drugih državah se uporablja kot pomembno taktično orodje v sistemu davčne regulacije tržnega gospodarstva.

Davek na dodano vrednost je za večino držav z razvitim tržnim gospodarstvom glavni vir nadomestila za izgubo prihodkovne strani proračuna z znižanjem davčnih stopenj na dohodek podjetij. S postopnim zniževanjem stopenj neposrednih davkov in pravzaprav davkov na proizvodnjo, širitvijo obsega in povečanjem deleža proračunskih prihodkov iz DDV je država ustvarila močan mehanizem za povečanje potenciala za vlaganje nacionalnega kapitala in spodbujanje zasebne pobude.

Zgodovinske izkušnje razvoja in preoblikovanja davčnih sistemov v okviru regionalnega povezovanja nam omogočajo, da DDV obravnavamo tudi kot enega glavnih instrumentov davčne harmonizacije na meddržavni ravni.

Koncept davčne harmonizacije se je pojavil med ustvarjanjem enotnega evropskega gospodarskega prostora in se je nadalje razvijal v okviru drugih regionalnih meddržavnih subjektov. Za dosego te globalne naloge je bilo treba poenotiti načela zaračunavanja in zagotoviti konvergenco stopenj DDV. Glavne naloge usklajevanja davkov so:

Odprava davčnih meja DDV pri premikanju surovin med državami članicami EU;

Uvedba DDV v davčne sisteme držav, ki se pridružujejo Evropski uniji;

Poenotenje načel za obračun DDV;

Približevanje višine davčnih stopenj (povprečna standardna stopnja DDV v EU je 19,3%, kar ustreza smernicam EU o uvedbi stopenj DDV v razponu 15-20%).

Poenotenje davka na dodano vrednost je pomembna smer politike usmerjanja davčnih sistemov držav članic EU v primerljivo obliko, ki nacionalno davčno politiko podreja skupnim nalogam evropskega gospodarskega povezovanja.

Določanje pomena DDV kot smeri v sistemu ukrepov za ureditev tržnega gospodarstva je tako povezano z večnamensko usmerjenostjo davka: poleg visokih davčnih uspešnosti se DDV aktivno uporablja kot sestavni del davčne politike liberalizacije obdavčitve dohodka in usklajevanja nacionalnih davčnih sistemov na meddržavni ravni ter sodeluje pri stabilizaciji socialnih razmer v družbi zaradi mehanizma razlikovanja davčnih stopenj.

V zadnjih letih dvajsetega stoletja. prišlo je do velikih sprememb v davčni strukturi. Glavna pravilnost je resen premik v smeri povečanja vloge davkov na porabo v proračunskih prihodkih. Tako se je na primer v državah OECD v letih 1965-1995 delež davkov na potrošnjo povečal z 12% na 18%, medtem ko sta deleža davka od dohodka in davka od dohodkov pravnih oseb ostala skoraj nespremenjena. Glavni dejavnik povečanja davkov na porabo je bila uvedba davka na dodano vrednost. Od osemdesetih let prejšnjega stoletja se je število držav, ki uporabljajo DDV, brez primere.

Drugi razlog za povečanje deleža davkov na potrošnjo je trend naraščanja stopenj DDV v državah, kjer je bil že uporabljen. Torej, če je bila povprečna stopnja ob uvedbi v državah OECD 12,5%, je bila leta 1997 17%. Za posamezne države so ti trendi naslednji: Finska - 11 in 22%, Nemčija - 10 in 15, Italija - 12 in 19, Nizozemska - 12 in 17,5, Velika Britanija - 10 in 17,5%.

Največja postavka dohodka v številnih tujih državah so prihodki od dohodnine. Tako v povprečju po državah OECD znašajo približno 27%. V nekaterih državah prihodki od dohodnine znatno presegajo to vrednost. Na primer, v ZDA delež dohodnine v proračunu doseže 40%. V devetdesetih letih prejšnjega stoletja se je najvišji davek na dohodek stalno zmanjševal. Vendar so tudi po znižanju mejne davčne stopnje še vedno precej visoke. Opozoriti je treba, da je kljub znižanju najvišjih stopenj v državah OECD delež prejemkov dohodnine ostal praktično nespremenjen - približno 10% BDP. To je posledica dejstva, da je znižanje mejnih davčnih stopenj v mnogih državah spremljalo povečanje davčne osnove zaradi odprave številnih odbitkov.

Prihodki iz dohodnine so za mnoge tuje države največja postavka prihodkov v državnem proračunu. Njihov delež v državnem proračunu je neposredno odvisen od stopnje gospodarskega razvoja. V razvitih državah davek na dohodek predstavlja pomemben del državnih prihodkov. Na primer, v državah OECD so prihodki v povprečju približno 27%, medtem ko v nekaterih državah prihodki od tega znatno presegajo to vrednost. Tako na primer v ZDA delež dohodnine na sedanji stopnji v proračunskih prihodkih doseže 60%, v Veliki Britaniji, na Švedskem in v Švici - 40%, na Japonskem se je v različnih letih njegova vrednost nekoliko gibala od 35 do 42% manj v Franciji - 17% (tabela 11).

Tabela 11 - Obdavčitev dohodnine

prihodkov v številnih razvitih državah v letih 1990-1997

V odstotkih

Država
Nizozemska	25,7	25,2	24,8	25,4	20,4	18,9	17,5	15,7
Japonska	41,6	26,2	25,5	25,6	22,8	21,4	20,2	-
Nemčija	13,9	27,8	28,0	27,1	27,1	27,3	24,7	23,2
Francija	12,4	13,2	13,7	13,9	13,9	13,9	14,1	14,7
Velika Britanija	31,5	31,2	28,2	27,8	27,8	27,4	25,9	25,8
Italija	30,9	27,3	26,8	27,1	27,1	26,2	25,1	22,0
ZDA	46,7	41,2	36,1	36,2	36,2	36,3	37,6	35,1

Poleg tega je treba opozoriti, da je v tujih državah prišlo do povečanja deleža dohodnine v BDP, na primer zaradi davčnih reform v 80. letih. se je v 90. letih ta kazalnik povečal v ZDA z 8,43 na 10,1%, v Franciji - s 4,41 na 6,2%, na Japonskem - s 4,6 na 6,1%, v Nemčiji - s 4,11 na 10,1% (tabela 12).

Tabela 12 - Dohodnina v BDP v številu

razvite države v letih 1990-1997

V odstotkih

Država
Nizozemska	11,02	11,3	11,6	12,0	9,2	8,3	7,6	6,8
Japonska	5,64	6,23	7,4	7,5	6,4	6,1	5,7	-
Nemčija	3,75	9,5	10,9	10,6	10,4	10,7	9,4	8,7
Francija	3,95	4,05	6,0	6,1	6,2	6,2	6,4	6,8
Velika Britanija	9,98	9,9	9,9	9,3	9,4	9,7	9,3	9,1
Italija	8,49	10,3	11,3	11,9	10,6	10,8	10,8	9,9
ZDA	8,54	9,3	9,6	9,8	9,8	10,1	10,7	9,3

V zadnjih letih dvajsetega stoletja. prihaja do stalnega padajočega trenda najvišjih davčnih stopenj. Tako so se na primer v zadnjih desetih letih stopnje davka na dohodek v Avstraliji znižale s 57 na 47%, v Avstriji - s 62 na 50%, Belgiji - s 72 na 55%, v Franciji - s 65 na 54%, na Japonskem - s 70 do 50%, ZDA - od 50 do 40%. Gibanja obdavčitve dohodkov oseb v razvitih tujih državah so predstavljena v tabeli 13.

Tabela 13 - Obdavčitev posameznikov v razvitih državah

Država	Najvišje stopnje, v odstotkih	Najnižje stopnje, v odstotkih	Število stav
Belgija
Danska
Francija
Nadaljevanje tabele 13
Nemčija						-
Grčija
Irska
Italija
Luksemburg
Nizozemska
Velika Britanija
Španija

Mejne stopnje davka na dohodek pa so tudi po znižanju še vedno precej visoke (tabela 14). Opozoriti je treba, da je kljub znižanju najvišjih stopenj v teh državah delež dohodkovnih dohodkov od posameznikov ostal praktično nespremenjen - približno 10% BDP. To je posledica dejstva, da je znižanje mejnih davčnih stopenj v mnogih državah spremljalo povečanje davčne osnove zaradi odprave številnih odbitkov.

Tabela 14 - Stopnje dohodnine v tujih državah v

V odstotkih

Poleg znižanja mejnih stopenj se je pojavil tudi trend zmanjševanja števila stopnic na lestvici dohodnine. Največji padec se je zgodil v naslednjih državah: Avstrija - z 10 na 5, Belgija - z 12 na 7, Kanada - z 10 na 4, Francija - z 12 na 4, Japonska - s 15 na 5, Španija - s 34 na 17, ZDA - od 14 do 5.

Naslednji trend je rast prispevkov za socialno zavarovanje. Trenutno je dohodek v vseh državah OECD skoraj enak dohodku od dohodnine. Nedvomno ta trend odraža takšne globalne spremembe v svetu, kot staranje prebivalstva, povečanje števila samohranilcev, povečanje bolezni in povečanje brezposelnosti (tabela 15).

Tabela 15 - Delež socialnih plačil v strukturi

konsolidirani proračun razvitih držav

V odstotkih

Za boljše razumevanje pomena podatkov o tem deležu je koristno primerjati z deležem dohodnine v istih državah.

Skupina razvitih držav, v kateri socialni davki v absolutni skupni vsoti znatno presegajo dohodnino, je najpomembnejša (vključuje Kanado, Francijo, Nemčijo, Italijo, Japonsko, Belgijo, Švico itd.). Skupina držav, v katerih je delež socialnega davka nižji od deleža dohodnine, a je s slednjim precej primerljiv, je nekoliko manjša (na primer v ZDA, Angliji, na Švedskem, Finskem, Irskem. V Turčiji). Vendar pa zaradi velikega deleža ameriškega gospodarstva v gospodarstvih držav OECD (torej dejansko v vseh razvitih državah) podatki za vse države OECD tako rekoč odražajo stanje te posebne skupine. Tako je bil v vseh teh državah leta 1998 delež socialnih davkov pri pobiranju davkov 28% (proti enakemu deležu dohodnine pri 30%). Nazadnje je le v majhnem številu držav količinski pomen socialnih davkov slabši od dohodnine.

Velike spremembe so se zgodile tudi pri obdavčitvi dobička podjetij. Glavni je znižanje davčnih stopenj. Na primer, v zadnjih 10 letih so se stopnje davka od dohodkov pravnih oseb znižale v Belgiji s 45 na 39%, v Kanadi - s 36 na 29, na Danskem - s 50 na 34, v Franciji - s 45 na 33, v Nemčiji - s 56 na 45 , Japonska - od 43 do 37, Švedska - od 52 do 38, ZDA - od 45 do 35%. (tabela 16). Poleg tega je potekal proces širitve davčne osnove za ta davek.

Njegov delež v strukturi davčnih prihodkov v gospodarsko razvitih državah ostaja stabilen na ravni 8-9%.

Tabela 16 - Osnovne stopnje davka od dobička pravnih oseb

V zadnjih letih so tuje države opazno okrepile delo pri širši uporabi tako imenovanih okoljskih davkov. To je razumljivo, saj okoljski problemi začnejo prevladovati nad drugimi. Okoljski davki imajo številne prednosti pred upravnimi metodami za reševanje okoljskih problemov. Upoštevati je treba, da glavna naloga te skupine davkov niso davčne, ampak regulativne, namenjene predvsem reševanju okoljskih problemov.

V praksi se uporabljajo različni okoljski davki. V razvitih državah se je zanimanje zanje še posebej povečalo v drugi polovici osemdesetih let v povezavi s kritikami pomanjkljivosti neposrednega vladnega posredovanja na okoljskem področju in preusmeritvijo pozornosti na orodja gospodarskega upravljanja. Okoljski davki imajo različne oblike in se pogosto imenujejo drugače. V angleškem črkovanju se poleg standardnega izraza "davki" uporabljajo "dajatve", "dajatve", "pristojbine", "dajatve". Včasih je identifikacija okoljskih davkov povezana tudi z določenimi težavami, saj se poleg davkov, namenjenih neposredno okoljskim namenom, lahko uporabljajo tudi finančni instrumenti, ki imajo neodvisen namen, vendar imajo jasen vpliv na okolje. Govorimo zlasti o davkih na energijo (gorivo), davkih na vozila, odpadkih itd.

Pod izrazom "Okoljski davek", pomeni instrumente, ki opravljajo različne funkcije in imajo različne namene, to so: hrana, prevoz, energija in številni drugi davki.

Vse to otežuje analizo ekonomske vrednosti in "teže" okoljskih davkov, njihove vloge v skupnih davčnih prihodkih različnih držav. Vendar se izvajajo vzorčne študije. Najbolj reprezentativni tovrstni podatki so na voljo za skupino razvitih evropskih držav. Tako je sredi 90. let na Danskem delež okoljskih (in podobnih z vidika varstva okolja) davkov v skupnih davčnih prihodkih znašal 7,3, v bruto domačem proizvodu pa 3,65%. Za Finsko so bili podobni podatki (z nekaterimi posebnostmi strukture davčnih prihodkov) 5,4 oziroma 2,47%, na Nizozemskem - 6,12 oziroma 2,94%. Najvišje stopnje so bile ugotovljene na Norveškem (10,75 oziroma 4,92%) in na Švedskem (6,34 oziroma 3,17%).

Davčni sistem odraža državne prioritete. Obstajajo davki, ki jih je enostavno pobrati: dodana vrednost, dobiček in premoženje podjetij, davek na dohodek. Rast teh davkov priča o šibkosti države in njene socialne politike.

Nasprotno, znižanje davkov na delo in kapital, premik težišča obdavčitve proti naravni najemnini in okoljskim davkom so znaki zdrave družbe. Takšna družba v praksi uresničuje načelo trajnostnega razvoja: skrb za prihodnje rodove.

V državah Organizacije za gospodarsko sodelovanje in razvoj (OECD), ki vključuje večino evropskih držav, se je v letih 1995-1996 začel premik davčnega bremena na okoljske davke - "zelena davčna reforma".

Z vidika konceptualnega pristopa k okoljskim davkom običajno ločimo dve skupini držav (med državami OECD). Prvo skupino sestavljajo tiste države, v katerih imajo okoljske davke pri svojih davčnih reformah pomembno težo. Splošna smer teh je sprememba strukture in poudarka v davčnem sistemu z zmanjšanjem deleža davkov na dohodek in relativno povečanjem deleža davkov na proizvodne / potrošniške procese, vključno s tistimi, za katere je značilen negativen vpliv na okolja. Poseben poudarek pri teh reformah je na energiji in podobnih davkih, ki jih razumemo kot sredstvo za prestrukturiranje (vključno z okoljsko) proizvodnje / porabe. Od sredine 90. let so se podobne reforme izvajale, zlasti na Danskem, Norveškem, Švedskem, od poznih 90. let pa so zamisli o takšni reformi uresničili tudi v Nemčiji.

Druga skupina vključuje države, v katerih so okoljski davki, čeprav se uporabljajo, vendar v manjšem obsegu in zunaj konteksta reforme davčnega sistema, Avstrija, Belgija in Francija. Poleg tega so v vseh državah v zadnjem času poudarili potrebo po okrepitvi spodbujevalnih funkcij okoljskih davkov, kar bi moralo prispevati k doseganju resničnih vplivov na okolje in prilagoditi vedenje udeležencev na trgu v smeri, ki je ugodna za varstvo okolja.

Obstajata dve glavni vrsti okoljskih davkov: davek na hrano in energijo (viri). Okoljski davki na hrano so posredni in se nalagajo blagu, katerega proizvodnjo (porabo) spremlja pojav negativnih okoljskih zunanjih vplivov. Davki na izdelke zvišujejo tržno ceno zadevnega blaga ter tako omejujejo in racionalizirajo njihovo porabo. Uporabljajo se lahko na posodah za enkratno uporabo, različnih posodah za pitje (v primeru, ko niso zajete v sistemu zavarovanja), aluminijasti foliji, pesticidih, "nekaterih detergentih", soli za škropljenje po cestah itd. Predmet obdavčitve so lahko tudi izdelki iz redkih surovin, na primer tropskega lesa.

Davki za energijo in promet vključujejo davke na različna goriva, vključno z bencinom na osnovi vsebnosti svinca, ter davke na vsebnost ogljika v gorivih. Podobno se osredotočajo tudi posebne takse za registracijo vozil, katerih višina je odvisna od porabe v skladu s standardi goriva. Na Švedskem, ki ima dolgo zgodovino ravnanja z okoljem, se za podjetja obračunavajo posebni davki na podlagi emisij dušikovih oksidov, toplogrednih plinov.

Okoljski davki v nasprotju s plačili za emisije vedno gredo v proračun. Sredstva, prejeta v tem primeru, se lahko uporabijo za spodbujanje varstva narave s strani potrošnikov, razvoj in izvajanje tehnologij brez odpadkov, odlaganje odpadkov, čiščenje starih odlagališč itd. Tako na Danskem na račun teh sredstev obstaja posebna shema zbiranja zastarelih in zastarelih avtomobilov. V skladu s to shemo se lastnikom vozil, katerih poraba je povezana z znatno obremenitvijo okolja (taka vozila veljajo za vozila z življenjsko dobo več kot 10 let), plača posebna premija za njihovo „zbiranje“. Hkrati se z uvedbo novih okoljskih dajatev izvaja nadzor nad konstantnostjo celotne davčne obremenitve, zaradi česar se ta uvedba izvaja celovito, hkrati pa so lahko nekateri drugi davki zmanjšano.

Izkušnje držav EU in OECD kažejo, da okoljski davki, ki predstavljajo pomemben del prihodkovne osnove proračunov teh držav, pomenijo davke na okolju nevarne gospodarske dejavnosti: proizvodnjo energije in motornih goriv, ​​električno energijo, avtomobile, itd. Z drugimi besedami, vse, kar lahko povzroči škodljive spremembe v okolju, je lahko predmet okoljske obdavčitve. Na podlagi te opredelitve je Direktorat za davke in carino Evropske komisije okoljske dajatve razdelil v sedem skupin.

Prva skupina so davki na energijo (na motorno gorivo; na energetsko gorivo; na elektriko). Drugi so transportni davki (davki na prevožene kilometre; letni davek od lastnika; trošarine pri nakupu novega ali rabljenega avtomobila). Tretjič, to so plačila za onesnaževanje (emisije onesnaževal v ozračje in emisije v vodna telesa). Sledijo plačila za odlaganje odpadkov. Ti vključujejo plačila za odlaganje in recikliranje odlagališč ter davke na številne posebne izdelke (akumulatorje, pnevmatike, maziva itd.). V posebno skupino spadajo davki na emisije snovi, ki vodijo do globalnih sprememb (snovi, ki tanjšajo ozonski plašč, in toplogrednih plinov). Ločeno se zaračuna tudi davek na hrup. Nazadnje, v sedmi skupini - plačila za uporabo naravnih virov.

V državah EU in OECD se kljub skupnemu trgu davki na osebne avtomobile od države do države zelo razlikujejo. Povezani so z močjo, velikostjo motorja, maso, ceno vozila, porabo goriva in emisijami CO2. Davke lahko razdelimo v 4 skupine: davek se plača pri nakupu avtomobila ali pri začetku uporabe (pristojbina za registracijo); letna prometna taksa; davek na gorivo; drugi davki in plačila (zavarovanje, cestnine, parkiranje itd.). Kotizacijo je treba plačati v 10 državah EU. V Nemčiji in Veliki Britaniji na primer ni. Ta dajatev je običajno vezana na stroške vozila, moč motorja, specifično porabo goriva, emisijske standarde ali kombinacijo teh dejavnikov. Najenostavnejša shema za izračun dajatve na Danskem je sorazmerna s ceno. V Avstriji je davek odvisen od posebne porabe goriva. Ta davek ima lahko regulativne posledice za varstvo okolja. Torej obstajajo predlogi za njegovo znatno zmanjšanje za avtomobile z nizko vsebnostjo škodljivih snovi v izpuhu. V nekaterih državah, višja kot je specifična poraba goriva, višji je davek. To spodbuja kupca k nakupu varčnih in okolju prijaznih strojev. Najvišji davki na registracijo so na Danskem in Finskem. Na Danskem je na primer ta davek 180% cene prodajalca plus DDV. Danci se na žalost šalijo glede tega: "Za enega moraš plačati 3 avtomobile!". Letna prometna taksa ima lahko tudi regulativne posledice. V Nemčiji je odvisna od velikosti motorja in se znatno poveča za vozila, ki ne ustrezajo emisijskim standardom EU.

Znesek trošarine na bencin je 2-4 krat višji od njegovih stroškov. Približno enaka razmerja veljajo za dizelsko gorivo, vendar je v nekaterih državah EU njegova maloprodajna cena bistveno nižja od cene bencina. Izenačevanje cen je trenutno ena glavnih skrbi EU, zlasti v času pred vstopom novih članic. Izravnavanje cen je potrebno zlasti zato, da lastniki in vozniki težkih tovornjakov svoje poti gradijo na podlagi merila najkrajše razdalje in ne minimalnih stroškov prevoženih kilometrov. Leta 2000 je bila maloprodajna cena za liter neosvinčenega bencina v Veliki Britaniji 85 p (približno 40 rubljev). Od tega so bili stroški surove nafte in stroški rafiniranja 20%, DDV - 15%, trgovska marža - 5%, višina trošarine pa 60%.

Letni davčni prihodki za vse zgoraj navedene davke so bili zelo pomembni in so za države EU v letu 2004 znašali 4,5% (Italija) do 10,2% (Irska) vseh pobranih davkov. Zbrani davki gredo v proračune držav EU. Ti davki so praviloma nevtralni za proračun - prispevki v socialne sklade in dohodnina se znižajo za ustrezne zneske. Nekatere prometne takse imajo v številnih državah poseben namen. Na Japonskem se 100% davka na gorivo porabi za financiranje del za izboljšanje varnosti oskrbe z motornim gorivom in za razvoj njegovih alternativnih vrst.

Izkušnje držav EU in OECD kažejo, da premik v središču obdavčitve v smeri davkov na okolju nevarne dejavnosti vodi do povečanja aktivnosti na trgu dela. Poleg tega je davčna regulativna moč pomembna za spodbujanje potrošnikov k uporabi čistejših in varčnejših modelov avtomobilov. Namen davkov omogoča dodelitev znatnih sredstev za varstvo okolja in izboljšanje prometne infrastrukture.

Okrepitev okoljske osredotočenosti v davčnih sistemih je nujna potreba sodobnega sveta in imperativ časa. Tako pojav okoljske dajatve na seznamu ruskih zveznih davkov v veljavnem davčnem zakoniku odraža načelno vodilo celotne svetovne skupnosti - racionalno rabo naravnih virov in ohranjanje okolja za prihodnje generacije.

Po mnenju strokovnjakov so države EU dosegle največji uspeh pri racionalizaciji in doslednem oblikovanju sistema varstva okolja. Okoljska politika Evropske skupnosti obstaja in se razvija v zadnjih tridesetih letih, ločimo lahko naslednje glavne smeri:

a) vzpostavitev in vzdrževanje delovanja organizacijskega mehanizma za varstvo okolja, ki predvideva:

1) standardizacija okolja na ravni Skupnosti;

2) uvedba enotnih pravil za presojo vplivov na okolje;

3) zbiranje in obdelava okoljskih informacij prek Evropske agencije za okolje;

4) okoljsko certificiranje Skupnosti;

5) okoljsko ravnanje in okoljska revizija.

b) ohranjanje in razvoj gospodarskega mehanizma varstva okolja, katerega elementi so:

1) sistem LIFE za financiranje okoljskih dejavnosti;

2) zeleni davki Skupnosti v energetskem sektorju;

3) podpora sistemu "vračila vlog" v državah članicah.

c) oblikovanje mehanizma za varstvo okoljskih pravic.
Okoljska komponenta Evropske skupnosti je precej jasno oblikovana in se v številnih dokumentih nenehno izboljšuje. Na primer, Amsterdamska pogodba iz leta 1997 je v besedilo pogodbe EU zapisala načelo okoljske usmerjenosti dejavnosti skupnosti (člen 6). To načelo pomeni vključevanje ciljev okoljske politike EU (člen 174) v izvajanje drugih politik Skupnosti (kmetijstvo, promet, skupni trg, regionalna politika). V skladu z okoljsko usmerjenostjo je treba vsako dejavnost organizacije izvajati ob upoštevanju potreb okolja in prispevati k trajnostnemu razvoju. Ta pristop Evropske skupnosti priča o doslednem izvajanju uradne strategije ZN, razglašene na konferenci o okolju in razvoju leta 1992 v Riu de Janeiru.

Naslednja stvar, na katero bi vas rad opozoril, je obseg razvoja sive ekonomije v tujih državah.

Za obseg problema sive ekonomije so značilne naslednje številke. Celotna siva ekonomija na svetu je ocenjena na 9 bilijonov dolarjev. dolarjev To je več kot 40% celotnega BNP vseh držav OEST. To je več kot vsota vseh davkov, zbranih v teh državah v letu 1998, enaka 8 bilijonom. dolarjev

Za sivo gospodarstvo sta značilni proizvodnja blaga in storitev, ki jih država ne obračunava, in neplačevanje (v celoti ali delno) davkov. Obstajata dva načina, da se izognete plačilu davkov. Prvi način je neplačilo ali, natančneje, podcenjevanje zneska davka na pravni podlagi pri uporabi nepopolnosti zakonodaje (izogibanje davkom). Drugi način je odtegnitev dohodka in neplačilo davkov v nasprotju z zakonom (davčna utaja). Prvi način, za razliko od drugega, ni davčni kriminal in ni predmet pregona.

Vzpostavitev dejanskega obsega sive ekonomije je zelo težka naloga. V tržnih državah je najbolj znana in dolgo uporabljena metoda "materialnih stroškov", pri kateri se za osnovo upošteva presežek porabe električne energije nad njeno uradno proizvodnjo. Nastala razlika se šteje kot podlaga za grobo oceno sektorja v senci. Ta metoda velja za bolj zanesljivo za gospodarstva v razvoju in v tranziciji. V razvitih državah ta metoda daje bolj izkrivljene ocene zaradi hitrega uvajanja tehnologij za varčevanje z energijo. Zato se za te države uporabljajo številne metode, ki dajejo različne, včasih nasprotujoče si rezultate.

Najbolj popolna študija o oceni sive ekonomije pripada avstrijskemu ekonomistu F. Schneiderju, ki je skupaj z D. Enstejem objavil rezultate svoje analize skoraj 80 držav ob koncu 20. stoletja. Nekaj ​​njegovih bolj zanimivih podatkov je navedenih spodaj.

Tako je povprečna velikost sive ekonomije v razvitih državah (delež v BNP v%) 15,1; v državah v razvoju - približno 40; v postsovjetskih državah - 25,7; v državah Vzhodne Evrope - 20,7 (izračunano po metodi električne energije). Vendar ta povprečja prikrivajo zelo dramatične razlike med državami. V državah v razvoju se delež sive ekonomije giblje od 76 in 68% BNP v Nigeriji in Egiptu, do 37 in 29% v Čilu in Braziliji. V postsovjetskih državah so vodilne Gruzija, Azerbajdžan in Ukrajina (63, 59 in 47% BNP teh držav); Uzbekistan, Estonija in Belorusija so na nasprotnem polu (8; 18,5 in 19% njihovega BNP). Siva ekonomija Rusije je ocenjena nekje sredi teh skrajnosti - na ravni 41% BNP (po podatkih Državnega odbora za statistiko Rusije je velikost sive ekonomije 22-25% BDP).

V razvitih državah je bil največji sektor v senci zabeležen v državah južne Evrope (Grčija, Italija, Španija - 27; 20 oziroma 16% BNP). Na nasprotnem koncu so Avstrija, Norveška, Švica in Japonska (5,8; 5,9; 6,9% oziroma 8,5% BNP).

Sodobno obdobje je v razvitih državah značilno za stalno rast sive ekonomije, zlasti za trg dela v senci. Do konca XX stoletja. v EU je najmanj 20 milijonov ljudi, v vseh razvitih državah (državah OECD) pa je bilo v sivi ekonomiji (pogosto hkrati na svojem »belem« delovnem mestu) zaposlenih približno 35 milijonov ljudi.

Razlaga za to je povezana z osnovnimi postulati makroekonomske analize. Makroekonomska analiza na podlagi splošnega postulata želje gospodarskega subjekta po čim večjem dohodku in zmanjšanju stroškov pojasnjuje rast sive ekonomije z željo po izogibanju davkom, saj hkrati povečujejo stroške in zmanjšujejo dohodek. V zadnjih letih se davki stalno povečujejo, zlasti v obliki socialne obdavčitve (tako v obliki davka na prebivalstvo kot v obliki prispevkov podjetnikov za socialno zavarovanje). Ni naključje, da je v razvitih državah jasna povezava med povečanjem deleža davkov v BDP, med katerimi so prispevki za socialno zavarovanje na prvem mestu po stopnjah rasti, in povečanjem deleža »sive ekonomije«. To potrjujejo podatki raziskav podjetnikov in zaposlenih, po katerih so neverjetno povečani stroški zakonitega zaposlovanja na prvem mestu med razlogi za senčno zaposlovanje delovne sile. Prvič, med temi stroški so davki in socialni prispevki. V državah, kot sta Italija in Belgija z visokim deležem sive ekonomije (23-28% BDP), skupni znesek vseh davkov za povprečnega prejemnika dohodka doseže skoraj 70% vseh zaslužkov. S takšnimi stroški postane jasna motivacija za zaslužek v senci.

Poleg tega v nekaterih državah pri spodbujanju "sive ekonomije" opažajo vlogo nekaterih drugih dejavnikov (na primer povečanje brezposelnosti, povečanje socialnih prejemkov za brezposelnost, pokojnine in druga socialna nadomestila v državah, kot je Nemčija in Švedska).

Vendar pa je glede na jasno povezavo med rastjo davkov, vključno s socialnimi davki, in povečanjem sive ekonomije povratne informacije težko izslediti. Tako politika resnih davčnih reform, ki so jih izvedle številne države, da bi s pomembnimi znižanjem davkov zmanjšale neformalni sektor, ni bila uspešna in ni dala pričakovanih rezultatov. V najboljšem primeru je bilo mogoče le stabilizirati velikost sektorja v senci ali omejiti njegovo rast.

Študije so bile izvedene tudi za nekatere države (na primer Švedska, Norveška, Avstrija itd.), Da bi razvrstili glavne davčne dejavnike, ki vplivajo na velikost sive ekonomije. Te študije so pokazale, da je pri spodbujanju rasti sive ekonomije na prvem mestu velikost davčne obremenitve, zlasti na področju socialnih plačil. Temu sledi (po padajoči vlogi) intenzivnost državnega davčnega nadzora in zapletenost samega davčnega sistema.

Na splošno, kot kaže analiza,
zvišanje socialne obdavčitve v sodobnem tržnem gospodarstvu v razvitih državah nima le prednosti, ampak je tudi dejavnik neuspeha pri njegovem normalnem delovanju, kar povzroča nekatere resne težave. To še posebej dokazuje prisotnost neposredne enosmerne povezave med povečanjem socialnih davkov in povečanjem sive ekonomije.

Brezpogojno trend sedanjosti je poenotenje in usklajevanje obdavčitve v okviru meddržavnega sodelovanja

V procesu analize in razvoja davčne politike vedno bolj prihajajo v ospredje mednarodni dejavniki. Dejansko je v zadnjih letih reforma obdavčitve v številnih državah, ki so članice različnih mednarodnih združenj, usmerjena v uskladitev nacionalne davčne zakonodaje z nekaterimi splošnimi zahtevami. Hkrati je dosežena podobnost v smislu pravnih norm, tako pri določanju sestave davkov in pristojbin, kot pri urejanju postopka njihovega obračunavanja in plačevanja. Ta praksa, ki je v veliki meri posledica globalnih integracijskih procesov, se imenuje poenotenje davčne zakonodaje. V tem primeru reforma obdavčitve ne poteka v interesu nobene posebne države, ampak temelji na skupnih gospodarskih interesih vseh držav članic ene ali druge mednarodne zveze. Mednarodne organizacije določajo splošno smer in vsebino davčnih reform, ki se izvajajo v državah, ki so del njih.

Države, ki so članice Evropske unije (EU), so dosegle največje rezultate pri usklajevanju davčnih sistemov. Države članice EU po vrstnem redu pristopa so predstavljene v tabeli 17.

Cilj davčne harmonizacije v EU je:

Odprava davčnih meja za izenačitev konkurenčnih pogojev za poslovne subjekte;

Poenotenje in poenotenje notranjega trga EU kot glavnega motorja integracijskih procesov v regiji;

Usklajevanje strukture davčnih sistemov, postopek zbiranja glavnih vrst davkov.

Tabela 17 - Države članice EU

Načeloma je celotno povojno obdobje gospodarskega razvoja v zahodni Evropi povezano s procesom usklajevanja davčnih sistemov. Začetek tega dolgoročnega programa je bila postavljena z izvajanjem vrste ukrepov, katerih cilj je poenotenje, v prihodnosti pa opustitev carinske obdavčitve v EU. Leta 1951, ko je bila ustanovljena Evropska skupnost za premog in jeklo (ESPJ), so bile v skladu s sporazumom o njeni ustanovitvi na mejah sodelujočih držav odpravljene carine za izdelke črne metalurgije in premogovništva. Za tretje države se je začela uporabljati enotna carinska tarifa. Nato so bili v EU sprejeti aktivni ukrepi za vzpostavitev celovite carinske unije, ki je bila dokončana 1. januarja 1996. Trenutno v trgovini med državami članicami EU ni dajatev, za tretje države pa velja enotna carinska tarifa. Hkrati pa prihodki od dajatev v celoti gredo v proračun Evropske unije.

Pri izvajanju skupne davčne politike v EU se največ pozornosti nameni poenotenju davkov na potrošnjo, pa tudi nekaterim neposrednim davkom. V skladu s Pogodbo o ustanovitvi EGS, ki je začela veljati leta 1958, so bili prometni davek (dodana vrednost) in drugi posredni davki obvezno poenoteni, vodil naj bi aktivno politiko v zvezi z izenačitvijo neposrednih davkov. V slednjem primeru usklajevanje predvideva približevanje davčnih stopenj, davčne osnove, odpravo dvojnega obdavčevanja gospodarstva, uporabo posebnega statusa evropske družbe, medsebojno pomoč držav EU pri obdavčitvi podjetij.

DDV v Evropski uniji je postal pomembno orodje v konkurenci prodajnih trgov s tretjimi državami, zlasti z Združenimi državami, saj lahko v skladu s pravili, ki jih je določila STO, znižajo cene blaga in storitev, ki jih izvozijo jih za znesek tega davka. Hkrati je v EU od leta 1997 uveden nov postopek obračunavanja DDV, po katerem se davek obračunava v državi - proizvajalcu blaga, in dobavi v drugo državo - članico EU , glede na njihov davčni režim, so enaki dobavi v državi. Podoben postopek obstaja na področju trgovine po pošti po katalogih. Zaradi uvedbe načela obračunavanja DDV za blago, uvoženo iz drugih držav članic EU po stopnjah države izvora, so bile omejitve za uvoz blaga, kupljenega za osebne namene, iz ene države v drugo v celoti odpravljene.

Enotna v EU in trošarina. Nekatere od njih so preklicane s sporazumom med državami članicami EU (leta 1993 so bile v okviru EU odpravljene trošarine na čaj, sol, sladkor). Preostanek po preoblikovanju nacionalne davčne zakonodaje in njihovi prilagoditvi zakonodaji EU z zakonodajo evropskega notranjega trga o trošarinah z dne 21. decembra 1992 se obračuna po enotnih tarifnih postavkah.

V EU obstaja soglasje, da je liberalizacija kapitala bistvena za nadaljnjo gospodarsko integracijo. Liberalizacija pretoka kapitala je neposredno povezana z ureditvijo neposrednih davkov, in sicer davkov na dobiček podjetij, prihodkov iz finančnih dejavnosti, prihodkov iz bančnih depozitov in vrednostnih papirjev. Oblikovanje enotnega evropskega trga objektivno vodi vse države članice EU k spoznanju, da je treba sprejeti enoten sistem obdavčitve podjetij. Razumevanje te potrebe se je odražalo že leta 1958 v sporazumu o ustanovitvi EGS, ki je opozoril na pomen aktivne politike izenačevanja stopenj neposrednih davkov, vključno z davki na dobiček podjetij. Ta zamisel je bila podrobneje razvita v Komisiji EGS, ko so se leta 1975 pojavili prvi projekti za uskladitev nacionalnih sistemov obdavčitve dohodkov podjetij, ki so predlagali uporabo sistema dvojnih obrestnih mer za porazdeljeni in nerazdeljeni dobiček kot eno samo podlago. Svet ministrov EGS je leta 1977 sprejel direktivo o medsebojni pomoči na področju neposrednih obdavčitev, ki obravnava problem izogibanja kampanji plačevanju davkov, leta 1988 pa predhodni predlog za uskladitev pravil za določanje obdavčljivega dobička.

Države EU, ki jim sledijo OPEC, ASEAN, NAFTA, CIS in druge regionalne skupnosti, ki ustvarjajo enotni kapitalski trg ter znanstvene in tehnološke dosežke, bodo morale najti načine za rešitev težav poenotenja obdavčitve podjetij, saj je to edini način zagotoviti prost pretok kapitala in spodbuditi znanstveno in tehnično sodelovanje brez poseganja v nacionalne interese.

EU je od 1. januarja 2001 poenotila davek na dividende na bančne depozite, da bi preprečila prenos vlog iz ene države v drugo z nižjimi obrestnimi merami. Hkrati se 25% tega davka prenese v proračun EU, 75% pa v državo, katere rezident je davčni zavezanec.

Plačila v okviru evropske kmetijske politike predstavljajo ločen sklop težav. Zbiranje dejanskih pobiranj davkov temelji na zakonodaji Evropske unije, plačila v okviru evropske kmetijske politike pa jasno odražajo določbo, ki je zapisana v zakonodaji večine držav članic EU, da lahko davki poleg davčnih izpolnjujejo tudi druge namene , in sicer kot sredstvo za oblikovanje enotnega gospodarskega prostora za države, vezane na regionalne gospodarske interese.

Davki za kmetijske proizvode, uvožene v EU, so pristojbine za uvoz kmetijskih proizvodov v države članice Evropskih skupnosti, določene v okviru organizacij kmetijskega trga EU; so enaki davkom. Cene, ki se letno določijo v skupnosti, morajo biti izenačene in vzdrževane glede na tretje države, katerih cene v veliki meri določajo cene svetovnega trga. V poenostavljeni različici je videti, da se razlika med ceno svetovnega trga in ceno v Skupnosti pri uvozu kmetijskega blaga zaračuna v obliki davka na uvoženo blago, po izvozu pa se povrne v izvoznik. Če je cena na svetovnem trgu izjemoma višja od cene znotraj Skupnosti, se lahko razlika povrne ob uvozu blaga, ob izvozu pa se lahko zaračuna kot davek. Sprva se je sistem davkov na kmetijske proizvode, uvožene v EU, uporabljal za žito, svinjino, jajca in perutnino, kasneje pa se je postopoma razširil na druge kmetijske proizvode, kot so mleko, goveje meso, maščobe, riž, sladkor itd.

Davke za kmetijske proizvode, uvožene v EU, zaračunavajo carinske službe držav članic EU in gredo kot lasten dohodek v proračun EU. Evropski proizvajalec pri izvozu lastnih izdelkov prejme ustrezno nadomestilo, ki je enako razliki med svetovno ceno in ceno, po kateri bi lahko (vsaj teoretično) prodal v EU. Evropske cene so praviloma višje od svetovnih, v redkih primerih, ko temu ni tako, pa se dajatev obračuna pri izvozu blaga izven EU, pri uvozu pa se plača odškodnina.

Kot lahko vidite, se izvajanje integracijske funkcije obdavčitve v EU izvaja v naslednjih smereh:

Dejavno zagovarjanje evropskih proizvajalcev;

Pri spreminjanju in usklajevanju davčne zakonodaje držav članic EU, ki jo je treba izvesti, da se izenačijo davčni pogoji držav članic;

Pri davčnih posledicah (spremembi resnosti in davčnih pogojev) prilagajanja članic EU na priložnosti in tveganja, ki izhajajo iz oblikovanja največjega enotnega trga.

V tem primeru so davki pozvani, da igrajo vlogo učinkovitih spodbujevalcev vključevanja nacionalnih gospodarskih sistemov držav EU v enoten evropski gospodarski kompleks.

Upoštevajte, da proces usklajevanja poteka v skladu z akti Evropske unije - davčnimi direktivami, ki so sprejete na pobudo sodelujočih držav. Belgija je na primer za vzpostavitev integriranega finančnega trga predlagala sprejetje direktive o davku na prihranke, ki predvideva uskladitev obdavčitve dohodka od vlog posameznikov pri bankah. Ista država, ki je delovala kot vršilec dolžnosti predsednika Evropske unije, se je obrnila na številne evropske države s prošnjo, da podprejo proces davčne harmonizacije v smislu izenačevanja davčnih pogojev na področju energije in trgovine. Te pobude v veliki meri poganja „nelojalna davčna konkurenca“ iz držav, ki ohranjajo relativno nizke davčne ravni.

Proces usklajevanja davkov je neposredno pod nadzorom Komisije Evropske unije (Evropska komisija), ki razvija ustrezna priporočila za sodelujoče države. Tako je pripravila predloge za uskladitev obdavčitve goriv v državah Evropske unije. Opozorilo se je zlasti na dejstvo, da prevozna podjetja v sodelujočih državah plačujejo davke po različnih stopnjah. Na primer, v Veliki Britaniji je njihovo davčno breme v povprečju dvakrat večje kot v Grčiji. Posledično to vodi v dejstvo, da se stroški litra neosvinčenega bencina v državah EU zelo razlikujejo. V zvezi s tem je Evropska komisija priporočila, da se znesek trošarine za bencin določi na 40 penijev na liter. Vendar bi lahko bila posledica takšne spremembe obdavčitve močan dvig cen bencina v državah, kjer so trošarine relativno nizke.

V nekaterih primerih dejavnosti Evropske komisije presegajo skupnost. Tako je to telo sprožilo poziv vladam ZDA, Švice, Lihtenštajna, Andore, Monaka in San Marina, tj. državam, ki niso članice EU, s predlogom, da bi razpravljali o možnosti, da se davčni postopek za prihranke nerezidentov pripelje na določeno raven z normami EU.

Včasih so priporočila mednarodne organizacije v nasprotju z nacionalnimi davčnimi interesi ene od njenih članic. Taka protislovja se običajno rešujejo z ustreznimi mednarodnimi posvetovanji in pogajanji. Na primer, do nedavnega so med Češko in Evropsko unijo potekala pogajanja o časovnem okviru za uskladitev zakonodaje države o davku na dodano vrednost z uveljavljenimi zahtevami. Hkrati je nameravala češka vlada prestaviti trenutek usklajevanja davkov na leto 2007, saj se je bala višjih cen. Trenutna davčna zakonodaja Češke republike določa mejno stopnjo DDV v višini 22%, ki je na splošno v skladu z zahtevami EU po 25% stopnji tega davka. Nekatera najpomembnejša potrošniška dobra pa so v državi obdavčena po stopnji 5%. Evropska unija je zahtevala zvišanje stopenj DDV za skoraj vse neživilske izdelke. Poleg tega se v okviru usklajevanja zahtevajo tudi stopnje trošarin na tobačne izdelke in alkoholne pijače. Na koncu je Evropska komisija zavrnila odobritev kakršnih koli olajšav za posredne davke.

Leta 2001 je Evropska komisija švedski vladi uradno predlagala odpravo obdavčitve vina po stopnjah, višjih od piva. Po mnenju Komisije je to kršilo prepoved EU o določitvi diskriminatornih davčnih stopenj za uvožene izdelke. V tem primeru je bilo upoštevano, da se vinski proizvodi na Švedsko uvažajo iz Italije in Francije, medtem ko je pivo pretežno lokalni proizvod. Stališče Švedske o tem vprašanju se je zreduciralo na dejstvu, da povečana obdavčitev vin, prodanih v državi, ni bila ustvarjena zaradi ustvarjanja umetnih gospodarskih ovir pri uvozu izdelkov iz drugih držav, ampak zaradi spodbujanja državljanov k uživanju najmanj močne alkoholne pijače - piva, kar v določeni meri prispeva k ohranjanju njihovega zdravja.

Nekatere države, ki nočejo ogroziti svojih nacionalnih interesov, odkrito nasprotujejo spremembam davčne zakonodaje, da bi dosegle davčno uskladitev. Na primer, Združeno kraljestvo je vložilo veto na nekatere davčne reforme, predlagane v EU, ker davčna harmonizacija zahteva nižje trošarine na cene goriva in bencina, kar bo negativno vplivalo na proračunske prihodke. Po mnenju britanskih oblasti je obdavčitev notranja zadeva vsake države članice EU. Nekatere druge države EU, zlasti Danska in Španija, ne podpirajo obsežnejšega davčnega usklajevanja. Največ nesoglasij med sodelujočimi državami so povzročili predlogi o obdavčitvi energetskega kompleksa.

Postopek usklajevanja davkov velja tudi za države, ki zaprosijo za pristop k EU. Tako je Poljska, da bi pospešila proces pridružitve skupnosti, dejansko opustila nacionalni načrt za reformo obdavčitve. Vlada države se je strinjala s skoraj vsemi priporočili EU, vključno s potrebo po povečanju stopenj posrednih davkov. Davčna zakonodaja Madžarske, ki naj bi se pridružila EU leta 2004, prav tako ni v skladu z normami EU. V zvezi s tem je vlada države razpravljala o možnosti revizije številnih norm nacionalne zakonodaje, da bi jih uskladila z zahtevami EU. Slovaške oblasti so zaskrbljene zaradi prihajajočih sprememb v postopku plačevanja davka na dodano vrednost v povezavi z vstopom države v EU. Glavna težava je potreba po izpolnjevanju zahtev za zmanjšanje ravni skupnega letnega prometa, po doseganju katerega se mora registrirati kot plačnik tega davka. To lahko privede do neprimerno velikega povečanja števila zavezancev za DDV.

Upoštevanje nesoglasij, ki nastanejo med državami v procesu usklajevanja davkov, je v pristojnosti Evropskega arbitražnega sodišča. V skladu s pravili EU se lahko Evropska komisija obrne na sodišče, vendar le, če katera koli država v dveh mesecih ne upošteva njenih priporočil, da bi davčno zakonodajo uskladila z zahtevami Skupnosti. Evropska komisija se je na primer odločila pritožiti na Evropsko arbitražno sodišče zoper italijansko zakonodajo, ki ureja plačevanje trošarin na mineralna mazalna olja. Razlog je bil v tem, da mazalna olja v tej državi niso predmet splošnih trošarin, ampak so razvrščena kot blago, za katero velja posebna trošarina. V Franciji so od 1. oktobra 2001 spremenili postopek obračunavanja DDV za storitve javnih gostinskih podjetij. To je dejansko omogočilo uskladitev davčne zakonodaje države z zahtevami Evropske unije. Pred začetkom reforme 15% doplačilo za storitve v restavracijah v skladu z davčno zakonodajo ni bilo obdavčeno. V zvezi s tem je Evropsko arbitražno sodišče sprejelo odločitev, da je navedena norma v nasprotju z določbami Direktive št. 6 Evropske unije o DDV.

Kljub vsem obstoječim stroškom proces usklajevanja davkov daje pozitivne rezultate. Po podatkih Generalnega direktorata za ekonomijo in finance Komisije Evropske unije na podlagi analize uporabe efektivne stopnje je bilo ugotovljeno, da je obdavčitev podjetij v 11 državah EU, na Japonskem in v Združenih državah Države so precej primerljive. Prej so bile učinkovite stopnje davka od dohodkov pravnih oseb v evropskih državah nižje. Podoben rezultat je bil dosežen s splošnim znižanjem davčnih stopenj, predvsem zaradi širitve davčne osnove in gospodarske rasti v državah EU.

Združeni narodi (ZN) pomagajo tudi državam, ki si prizadevajo preoblikovati svoje gospodarstvo in davčne sisteme. V okviru Mednarodnega davčnega programa leta 1993 je bil pripravljen dokument z naslovom »Osnove svetovnega davčnega zakonika«, ki temelji na sodobnem razumevanju načel gradnje davčnega sistema in je priporočilne narave. Predpostavlja se, da lahko njene določbe različne države uporabljajo pri pripravi svojih nacionalnih davčnih zakonov.

Organizacija za gospodarsko sodelovanje in razvoj (OECD), ki vključuje približno 30 držav, spremlja stanje v sodelujočih državah v zvezi z obdavčitvijo. Tako je v poročilu o gospodarskih razmerah na Islandiji, ki ga je pripravila ta organizacija, navedeno, da čeprav je država leta 1988 izvedla radikalno davčno reformo, so nekatere pomanjkljivosti v davčnem mehanizmu ostale. V zvezi s tem so strokovnjaki OECD priporočali: odpraviti razlike pri obdavčitvi dobička podjetij in obresti od naložb; znižati stopnje dohodnine; povečati stopnje DDV; zmanjšati seznam trošarinskega blaga; odpraviti davek na nepremičnine, katerega stroški pobiranja presegajo znesek prihodkov od tega; liberalizirati obdavčitev dediščine.

V okviru OECD obstajajo različne delovne skupine, odgovorne za izvajanje davčne politike v mednarodnem merilu. Delovna skupina št. 6, katere člani so predstavniki vseh držav članic OECD, je na primer odgovorna za usklajevanje dejavnosti na področju obdavčitve večnacionalnih podjetij.

OECD se osredotoča na tiste države, ki ne upoštevajo splošno sprejetih davčnih pravil, podpirajo izključno preferencialne davčne režime na svojem ozemlju. V zvezi s tem je OECD posebej razvil klasifikator ozemelj, ki spadajo v cono "škodljive davčne konkurence". Eden od načinov za boj proti nelojalni davčni konkurenci je predstavitev različnih dodatnih zahtev za poslovne subjekte, registrirane na ozemljih držav, navedenih v klasifikatorju. Tako usklajeni ukrepi dajejo rezultate. Belize je na primer napovedal sprejetje niza ukrepov za izključitev te države s seznama davčnih oaz, vključno z vzpostavitvijo sistema za izmenjavo informacij o davčnih vprašanjih z državami članicami OECD. Dominikanska republika je prav tako izrazila pripravljenost za sodelovanje z OECD pri vzpostavljanju običajnih davčnih praks.

Tudi druge mednarodne organizacije poskušajo imeti določen vpliv na proces reforme obdavčitve v državah po svetu. Mednarodni denarni sklad (IMF) je na primer leta 2001 prestavil sklepanje posojilne pogodbe vladi Ekvadorja, pri čemer je to odločitev povezal s potrebo po davčni reformi v državi, ki bi izboljšala njen finančni položaj. Vendar države ne delijo vedno stališča MDS glede nekaterih davčnih vprašanj. Tajska vlada se na primer ni strinjala s priporočili Mednarodnega denarnega sklada za močno povečanje stopnje davka na dodano vrednost s 7 na 10% in se je odločila, da bo letno povečala davčno stopnjo za 1%.

Danes zelo pomembno razvoj predpisov proti morju, izvajajo razvite tuje države.

Vodilne svetovne sile že več kot ducat let vodijo pravo vojno s podjetji na morju. Zdaj, ko se je vprašanje financiranja svetovnega terorizma zaostrilo, si neresnega odnosa do jurisdikcij, ki zagotavljajo morje, ne more privoščiti nobena država, ne ZDA ali države združene Evrope. Offshore podjetja hitro postajajo civilizirana. Tudi kneževina Liechtenstein, za katero je bilo načelo bančne tajnosti sinonim za državno varnost, sprejema določene korake, da se legalizira v hitro združujočem se svetu. Seveda obstajajo tudi jurisdikcije, kot sta Liberija in Vanuatu - podjetja na morju, registrirana na ozemlju teh držav, ki po zakonu dovoljujejo črpanje ogromnih količin nejasnega izvora. Kljub temu pa ukrepi finančnih struktur gospodarsko razvitih držav omogočajo računanje na dejstvo, da bodo "piratske" morje postale preteklost in da jih bodo nadomestila druga offshore podjetja - civilizirana in usmerjena v poslovanje , ne kaznivih dejanj.

Učinkovitost obdavčitve je v veliki meri odvisna od nadzora nad plačevanjem davkov. V posameznih državah se davčne službe močno razlikujejo po organizacijski strukturi in stopnji upravne odgovornosti. V večini držav je davčna uprava (davčni oddelek) del struktur ministrstev za finance, vendar so lahko pri izvajanju svojih funkcij avtonomne. Podobno je, da so davčni inšpektorati v razvitih državah strukturirani na teritorialni osnovi.

V zadnjih desetletjih se je nadzor nad delovanjem davčnih organov okrepil. Leta 1988 je bil v ZDA sprejet poseben "zakon o davkoplačevalskih pravicah", ki ščiti interese davkoplačevalcev, ki so zaradi pretiranih zahtev davčnih organov prisiljeni prodati svoje domove ali družinska podjetja. Pravila iz tega dokumenta omogočajo podaljšati čas, v katerem ima davčni zavezanec možnost pritožbe na dejanja davčnih organov in poplačilo zaostalih plačil, vendar ni izvzet iz potrebe po dokazovanju svoje nedolžnosti. Med revizijo obstaja tudi možnost skrbnika ali računovodja, ki nadomešča davčnega zavezanca, v njegovi odsotnosti, in dokumentira celoten revizijski postopek z video ali zvočnim posnetkom.

Listina o pravicah in obveznostih davkoplačevalca, sprejeta v Franciji, ima bistveno razširjen seznam jamstev, ki jih glede regulativnih in zakonodajnih aktov zagotavljajo davčni zavezanci. V večini držav pa obstaja le en način za pritožbo proti znesku davka, predloženega za plačilo - prek sodišča.

V Franciji obstaja tudi dodatna - predhodna pritožba pri davčnih organih v primeru neupravičene po mnenju plačnika določitve višine plačila, ki jo lahko predloži višjemu organu pred začetkom plačila rok. To naročilo ima dve prednosti. Na eni strani je v primeru dokazanih neutemeljenih dejanj davčnih organov mogoče hitro rešiti vprašanje, ne da bi šli na sodišče, na drugi strani pa v primeru objektivnih dejanj davčnih organov obstaja možnost pospešeno in kvalificirano obravnavanje primera na sodišču se povečuje. Prav ta postopek pojasnjuje majhno število kasacijskih pritožb v francoskih pravosodnih organih. Zanimivi so tudi drugi ukrepi za znatno zmanjšanje formalnosti pri reševanju sporov in pospešitev njihovega reševanja. To se nanaša na odpravo omejitev ranga osebe, ki je upravičena do podpisa terjatve, poenostavitev postopka vračila napačno pobranega zneska plačila neposrednih davkov, pa tudi vložitev pritožbe.

Pomembna funkcija davčnih organov je, da državljanom razložijo bistvo zakonodaje na področju obdavčitve in postopek za davčni sistem. V mnogih državah se široko uporabljajo različne oblike pojasnjevalnega dela, število sprejemnih in posvetovalnih mest v davčnih centrih in drugih službah davčnih organov raste, deluje razvejana mreža telefonskih informacijskih storitev, v mestnih hišah se oblikujejo posvetovalne in informacijske točke , javne organizacije, brošure, referenčne knjige izhajajo v velikih količinah, pregledi davčne zakonodaje.

Zgornji primeri kažejo, kako pomembni so problemi urejanja odnosa med davkoplačevalcem in davčnimi organi v tujih državah, kar je nazadnje glavni dejavnik učinkovitosti celotnega davčnega sistema.

Tako, če povzamemo rezultate analize oblikovanja davčnih sistemov v različnih državah in ugotovimo njihov pomen za Ukrajino, lahko pridemo do glavnega zaključka, da se je problem izboljšanja davčnih sistemov pojavil ne le za države v prehodnem gospodarstvu, ampak tudi za razvite države. Je objektiven in določen s potrebo po vladnem posredovanju v procesu oblikovanja industrijskih odnosov in spreminjajočih se trendov gospodarskega razvoja.

Dejstvo, da so se davčni sistemi v različnih državah razvijali pod vplivom različnih gospodarskih, političnih in družbenih razmer, pojasnjuje njihovo nepopolnost. To pa določa dejstvo, da v različnih državah nenehno iščejo optimalne možnosti na področju obdavčitve. Po mnenju številnih ekonomistov v zahodni Evropi je davčni sistem optimalen, če določa naslednja načela: a) stroški države za vzdrževanje davčnega sistema in stroški plačnika, povezani s plačilnim postopkom, morajo biti čim nižji; b) davčnega bremena ni mogoče znižati na tako raven, ko začne zmanjševati gospodarsko aktivnost plačnika; c) obdavčitev ne sme ovirati niti "notranje" racionalne organizacije proizvodnje niti njene zunanje racionalne usmerjenosti v strukturo povpraševanja potrošnikov; d) proces pridobivanja davkov mora biti organiziran tako, da v večji meri zaradi kopičenja finančnih sredstev spodbuja izvajanje politike konjukture in zaposlovanja; d) ta proces bi moral vplivati ​​na porazdelitev dohodka v smeri zagotavljanja večjega lastniškega kapitala; e) pri določanju davčne plačilne sposobnosti posameznikov je treba predložiti le minimalne podatke v zvezi z osebnim življenjem državljanov.

Zgornji seznam prepričuje, da te splošne zahteve v veliki meri ponavljajo temeljna načela, ki bi morala biti podlaga za izgradnjo davčnega sistema katere koli civilizirane države. Zato je lahko glavna smer povečanja učinkovitosti davčnih sistemov kot osnove za njihovo izboljšanje aktivnejše izvajanje temeljnih načel obdavčitve, ki so last številnih generacij znanstvenikov in praktikov. In čeprav so ti posebni ukrepi v zvezi s posameznimi državami, ki se razlikujejo po spoštovanju ene ali druge ekonomske teorije in lastni razlagi določb, so na splošno namenjeni doseganju pravičnosti in učinkovitosti obdavčitve. Danes bi moral v državah z razvitim tržnim gospodarstvom davčni sistem resnično vplivati ​​na stabilizacijo gospodarskega cikla, spodbujati gospodarsko rast, omejiti inflacijo in brezposelnost.

Za državo s prehodnim gospodarstvom je izvajanje temeljnih načel pri izgradnji davčnega sistema izjemno težka naloga. Težko je izvesti celo naloge, ki so se pojavile v začetnih fazah prehoda na tržne pogoje upravljanja - odpravo davčne pristranskosti, zagotavljanje ciljne funkcije vsakemu od davkov in s tem povezano obliko nadzora plačnika zaradi uporabe davka, ki ga je plačal. Trenutno se praktični ukrepi na področju obdavčitve nanašajo predvsem na sredstva operativnih zapletov razmer. V teh pogojih je delo davčnih organov sistematično preveč zapleteno. Teoretski koncept zavestnega urejanja gospodarskih procesov, katerega pomemben instrument so davki, je v veliki meri delo prihodnosti. In vendar je treba zaradi doseganja začasnih kompromisov obetavno smer razvoja obdavčitve v državah s prehodnim gospodarstvom obravnavati kot smer izgradnje nacionalnega davčnega sistema v skladu z osnovnimi načeli. Uporabiti jih je treba tudi kot glavno merilo za oceno učinkovitosti davčnega sistema.

Splošni trend pri oblikovanju davčnega sistema v industrijsko razvitih državah lahko okvirno izrazimo tako: racionalno obdavčevanje bi se moralo izogibati metodam in oblikam, ki posegajo v kopičenje bogastva vseh udeležencev v reprodukcijskem procesu. Seveda se v vsaki posamezni državi ta sistem oblikuje pod vplivom posebnih, konkretnih zgodovinskih razmer (ekonomsko-geografskih, političnih, verskih), ki določajo njen dolgoročni razvoj. Zato se davčni sistemi različnih držav, tudi v zahodnoevropski regiji, med seboj razlikujejo, čeprav je pospešen razvoj integracijskih procesov prispeval k določeni konvergenci davčne zakonodaje v državah Evropske skupnosti. Te države so razvile večstopenjski sistem pobiranja davkov. V državah z zvezno strukturo je tristopenjska, v državah z enotno strukturo pa dvotirna. Davki so razdeljeni na državne in lokalne davke. V zveznih deželah se jim dodajo regionalni davki posameznih dežel, regij in avtonomnih entitet.

Eden najstabilnejših davčnih sistemov, ki se je od 19. stoletja razvil in deloval brez pomembnih sprememb, deluje v Združenem kraljestvu. Tu je dvostopenjski in ga sestavljajo državni in lokalni davki. Pomembno mesto pri obdavčitvi države zaseda dohodnina, ki v proračun prinaša dve tretjini vseh davčnih prihodkov. Ta davek plačujejo samo posamezniki, pravne osebe, na primer korporacije, pa davek na dohodek. Davek od dohodka se zelo razlikuje glede na višino dohodka državljanov. Pri njeni namestitvi se upošteva zakonsko, finančno stanje (na primer zdravstveno stanje) davkoplačevalca in ob upoštevanju vseh okoliščin se uporabljajo ugodnosti in popusti. Pri plačilu tega davka obstajajo tri glavne stopnje: 20, 25 in za najbogatejše - 40% dohodka.

Dobiček podjetij je obdavčen s 33%, v zadnjem času pa se je znatno zmanjšal (pred 10 leti je bila njegova stopnja 52%).

Drug vir prihodkov zakladnice je davek na dediščino. Majhno premoženje (do 150.000 funtov) sploh ni obdavčeno, dražja dediščina pa je obdavčena po 40%stopnji. Prispevki za socialno zavarovanje so izpostavljeni v ločenem članku. Razlikujejo se glede na višino zaslužka ali dohodka in se gibljejo od 2 do 9%.

Med posrednimi davki Velike Britanije je glavni davek na dodano vrednost. Po višini proračunskih prihodkov (17% vseh davčnih pobiranj) je na drugem mestu po dohodnini. Davčna osnova je dodana vrednost v proizvodnem procesu in kasnejši prodaji nabavne vrednosti surovin in materialov. To je velikost razlike med prihodki od prodanega blaga in stroški nakupov pri dobaviteljih. Davčna stopnja je 17,5%. Drugi pomembni posredni davki vključujejo trošarine. Trošarine so uvedene za alkohol in tobačne izdelke, gorivo, avtomobile. Stopnja trošarine se giblje med 10-30% cene blaga.

Lokalni davki v Angliji so uvedeni za nepremičnine, vključno z zemljišči. Te davke določajo oblasti; v različnih regijah države se po velikosti bistveno razlikujejo.

Sodobni davčni sistem v Franciji je na splošno podoben angleškemu. Prav tako postavlja glavno davčno breme na potrošnjo in ne na proizvodnjo. Glavni vir proračunskih prihodkov je posredni davek - davek na dodano vrednost. Francija je bila prva država, ki je uvedla ta davek že leta 1954. Ta daje proračunu 41,4% vseh davčnih prihodkov. Stopnje davka na dodano vrednost (DDV) v tej državi se razlikujejo po skupinah izdelkov: po osnovni stopnji - 18,6%, za blago in osnovne storitve pa ne presega 5,5%. Najvišja stopnja - 22% velja za avtomobile, parfume, luksuzno blago. Za kulturne dobrine se uvede znižana stopnja (7%). Medicina in izobraževanje ter zasebno poučevanje, medicinska praksa in duhovna ustvarjalnost (literatura, umetnost) so oproščeni DDV. DDV v Franciji so dopolnile trošarine na alkoholne pijače in tobačne izdelke, nekatere vrste avtomobilov in letal.

Najpomembnejši od neposrednih davkov v Franciji je dohodnina. Njegov delež v proračunu države je več kot 18%. Davek od dobička se obračunava tudi pri pravnih osebah - podjetjih, družbah, predmet obdavčitve je čisti dobiček. Splošna davčna stopnja je 34%, davčna stopnja na dobiček iz kmetijstva in dohodek iz vrednostnih papirjev pa se giblje od 10 do 24%. Omeniti velja, da delež dohodnine v skupnem znesku davčnih prihodkov v proračun ne presega 10%). To je prepričljiv dokaz, kako aktivno francoska vlada ščiti domače proizvajalce. Podobna želja je prežela veljavo zakona, ki je oprostil DDV vse blago, ki so ga francoska podjetja proizvedla za izvoz. Zelo nizke davčne stopnje za kmetijske proizvode.

Nemški davčni sistem je osredotočen na ista osnovna načela kot davčni sistemi omenjenih evropskih držav: racionalna porazdelitev davčnega bremena med proizvodnjo in potrošnjo, socialna pravičnost, zaščita domačega podjetnika. Zvezna struktura države zavezuje vlado, da enakomerno razdeli glavne davčne prihodke v proračun: približno polovica sredstev, prejetih od dohodnine, od davka na dobiček, gre v zvezni proračun, druga polovica v proračuna zemljišča, kjer se pobirajo ti davki. Ker se industrijski potencial različnih zemljišč močno razlikuje po velikosti, je velikost proračuna "bogatih" dežel veliko večja od velikosti proračuna "revnih" dežel. Z mehanizmom zveznega proračuna se izvaja tako imenovano horizontalno izenačevanje dohodkov: industrijsko razvita dežela (na primer Bavarska, Baden-Württemberg, Severno Porenje-Vestfalija) subvencionira finančna sredstva, revnejša od dežele (Saška, Schleswig-Holstein ). Po ponovni združitvi Nemčije, od leta 1990, je bilo iz zveznega proračuna porabljenih več kot 500 milijard mark za obnovo nacionalnega gospodarstva nekdanje NDR.

Nemčija je tipična država s tristopenjskim davčnim sistemom. Davčni prihodki so razdeljeni med tri entitete: zvezne oblasti, vlade držav in lokalne oblasti (skupnosti). Največji vir prihodkov zakladnice je dohodnina. Njegova stopnja se giblje od 19 do 53%, dajatev je drugačna. Pri določanju davka na izplačane plače obstaja 6 davčnih razredov, ki upoštevajo različne življenjske in premoženjske okoliščine osebe. Socialni odbitki iz plačnega sklada so 6,8%, njihov znesek je enakomerno porazdeljen med podjetnika in zaposlenega. Drugi najpomembnejši neposredni davek je davek od dobička pravnih oseb. Zaračuna se po dveh stopnjah: na dobiček, ki se prerazporedi - 50%, na dobiček, ki je razdeljen v obliki dividend - 36%. Za pospešeno amortizacijo so predvidene velike davčne olajšave. V kmetijstvu zakon dovoljuje, da se v prvem letu v amortizacijski sklad odpiše do 50% opreme, v prvih treh letih pa 80%. Tako država spodbuja tehnično preopremo proizvodnje.

Davek od dobička je glede na proračunske prihodke slabši od glavnega posrednega davka - davka na dodano vrednost. DDV v Nemčiji prinaša 28% davčnih prihodkov v zakladnico. Splošna davčna stopnja je 15%. Osnovni živilski proizvodi in izdelki v kulturne in izobraževalne namene, tako kot v Franciji, so obdavčeni po znižani stopnji.

Posredne davke dopolnjujejo trošarine. Zbirajo se od istega blaga kot v Angliji in Franciji. Prihodki od trošarin (razen trošarine za pivo) se usmerjajo v zvezni proračun.

Lokalni proračuni se napajajo z davkom na industrijo (ki se zaračuna podjetjem in posameznikom, ki se ukvarjajo z industrijskimi in komercialnimi dejavnostmi), davkom na zemljišča in davkom na nepremičnine. Na splošno se razvoj obdavčitve v Nemčiji odvija v skladu s trendi, opaženimi v zahodni Evropi: zmanjšanje davčnega pritiska na dobiček, širitev nabora davčnih spodbud za spodbujanje tehnološkega napredka, razvoj podjetništva v zlasti na splošno in v malem podjetju. Tako kot v sosednjih državah (Francija in Anglija) so bile tudi v zgodnjih 90. letih tu izvedene davčne reforme, ki so bistveno spremenile prakso neposrednega obdavčevanja in olajšale domačemu proizvajalcu.

Razviti davčni sistemi, ki uspešno izpolnjujejo davčno in regulativno funkcijo, vključujejo davčni sistem ZDA. Nastala je v dveh stoletjih in deluje kot učinkovito orodje za uravnavanje gospodarstva. Združene države imajo tudi tristopenjski davčni sistem, pri čemer 70% prihodkov prihaja iz zveznega proračuna. Hkrati ostajata absolutna vrednost in delež lokalnih davkov ter davkov posameznih držav visoka. Na njihove stroške (od 70 do 90%) se financira vzdrževanje zdravstva, izobraževanja, socialne varnosti, lokalne policije.

Tako kot v Nemčiji tudi v ZDA največji zakladniški prihodki izvirajo iz dohodnine. Ta davek je progresivne narave: njegove stopnje se povečajo glede na višino dohodka. Leta 1986 so se stopnje dohodnine razlikovale, bile so razdeljene na 14 standardov od 11 do 50%. Od leta 1988 se ta davek obračunava po 5 stopnjah - 11, 15, 28, 35 in 38,5%. Najvišji znesek neobdavčljivega dohodka je bil povečan, najvišje davčne stopnje pa znižane. Davčni sistem kot celota je bil poenostavljen in število davčnih olajšav se je zmanjšalo.

Drugo vodilo zveznega proračuna so prispevki za socialno varnost. Ti prispevki so tudi obvezni, enakomerno se razdelijo med zaposlenega in delodajalca, višina prispevkov pa narašča. Tako je leta 1980 predstavljal 12,3% plačnega sklada (to je 6,15% vsake od strank), leta 1988 - 15,02%, v 90. letih - 15,3%.

Tretji največji državni prihodek je davek od dobička pravnih oseb. Obstaja tudi trend zniževanja davčnih stopenj. Leta 1986 je bila njegova skupna velikost 46%, leta 1987 -40, leta 2002 - 33, zdaj pa 30,6%. Stopnje davka od dohodkov pravnih oseb ameriških TNK v letu 2004 se kljub rasti njihovih prihodkov še naprej znižujejo. To je posledica širjenja TNK na tujih trgih, ki jim omogoča, da plačujejo nižji odstotek svojega dohodka v ZDA in drugih državah, kjer delujejo; s selitvijo proizvodnje v države z manj strogimi davčnimi sistemi; z rastjo proizvodnje na mednarodnih trgih. Leta 2004 je znižanje stopnje dohodnine omogočilo 68 ameriškim TNK, da prihranijo 8 milijard dolarjev, visoki zneski davka na dobiček pa dosežejo najvišjo stopnjo. Ta razlika močno spodbuja razvoj malih podjetij in širi davčno osnovo v državi. Tako kot v številnih drugih državah se tudi v ZDA pogosto uporabljajo pospešene amortizacijske stopnje, ki omogočajo spodbujanje znanstvenega in tehnološkega napredka z mehanizmom davčnih spodbud.

Za razliko od drugih zveznih držav zvezne trošarine ne zasedajo pomembnega mesta v proračunu ZDA, ker glavnino tega davka poberejo lokalne vlade.

Davek na dediščino je v prihodkih zveznega proračuna zelo pomemben. Njegova stopnja se giblje od 18-50%. Neobdavčljivi minimum je 10.000 USD.

Lokalne in državne oblasti imajo široka pooblastila na področju obdavčitve. Dohodnino (razen zvezne) so uvedle oblasti 44 držav. Državni proračuni poleg davka na dohodek obračunavajo svoj davek od dohodkov pravnih oseb, prometni davek in davek od podjetij. Davek na nepremičnine je glavni vir polnjenja lokalnih (občinskih) proračunov. V New Yorku na primer zagotavlja 40% prihodkovne strani proračuna.

Hkrati kljub znatnim prihodkom od različnih davkov - neposrednih in posrednih - lokalni proračuni, zlasti velika mesta, ne morejo brez subvencij, subvencij in subvencij iz zveznega proračuna. Na splošno zgodovinsko oblikovan tristopenjski davčni sistem v ZDA ugodno vpliva na racionalno umestitev industrijskih obratov v državi, na povečanje poslovne aktivnosti v manj razvitih regijah. Davčna politika, ki se izvaja od sredine osemdesetih let prejšnjega stoletja, je po mnenju številnih strokovnjakov pozitivno vplivala na gospodarski razvoj države, zlasti na področju malega gospodarstva, ter prispevala k zmanjšanju brezposelnosti in povečanju v blaginji prebivalstva.

Torej, sistem obdavčitve v industrijsko razvitih državah, ki obstaja danes, je nastal po koncu druge svetovne vojne. Proces njegovega oblikovanja se je zavlekel pod vplivom kejnzijanskih doktrin (1950–60), na drugi stopnji (1970–90s) pa so v davčni reformi prevladale neoklasične (monetaristične) doktrine.

Keynesijska regulacija gospodarstva je temeljila na ideji spodbujanja agregatnega povpraševanja. To je zahtevalo povečanje državne porabe in posledično povečanje davčne stopnje. Res je, v začetku šestdesetih let je povpraševanje po naložbah v Združenih državah spodbudilo 10 -odstotno znižanje davkov na podjetja, vendar so se že leta 1968 stopnje dohodkov in davkov od dohodkov pravnih oseb znova zvišale.

Rast javne porabe pa je neizogibno povzročila inflacijo, ki je postala grozeča. Zato je kejnzijsko davčno politiko v industrijsko razvitih državah v poznih sedemdesetih - začetku osemdesetih let 20. stoletja nadomestila monetaristična davčna politika, katere glavne značilnosti z določeno spremembo ostajajo vse do danes.

Sprememba keynezijske paradigme v davčni politiki v monetaristično je potekala postopoma. Koncept monetarizma temelji na postulatu drastičnega zmanjšanja državne porabe, ki utira pot znižanju davkov. Vendar pa zaradi politične in družbene narave nobena država na svetu tega ne more storiti brez bolečin. Zato je tudi po znižanju davčnih stopenj med davčnimi reformami v sedemdesetih in osemdesetih letih prejšnjega stoletja delež davkov v bruto domačem proizvodu (BDP) še naprej naraščal, vendar se je stopnja takšne rasti občutno dvignila. Tako so bile stopnje rasti deleža davčnih prihodkov v BDP:

1. 30 let (1960–90):

o v ZDA - za 3,4%;

o Nemčija - za 8%;

o Francija - za 10,6%;

o Velika Britanija - za 7,5%.

2. 20 let (1970–90);

o ZDA - za 0,1%;

o Nemčija - za 6,5%;

o Francija - za 7,5%;

o v Združenem kraljestvu - za 1,5%. Spremembe so se zgodile tudi v strukturi davčnega sistema.

Ti podatki kažejo, da se je delež davkov v BDP v treh desetletjih še povečeval, vendar se je hitrost te rasti v zadnjih dvajsetih letih upočasnila, zlasti v ZDA in Veliki Britaniji. Delež dohodnine v skupnih davčnih prihodkih je v zadnjih 30 letih še naprej naraščal, v zadnjih dvajsetih letih pa se je v Franciji (-0,2 točke) in Veliki Britaniji (-2,2 točke) nekoliko obrnil. V obeh obdobjih se je zmanjšal delež trošarin v skupnih davčnih prihodkih. Po drugi strani se je delež davkov na socialno zavarovanje v teh obdobjih povečal, čeprav se je njegova stopnja rasti v zadnjih 20 letih upočasnila.

Bistveno značilnost zadnjih desetletij v davčni politiki industrializiranih držav je treba obravnavati kot znatno znižanje davkov na dobiček podjetij. Tako so se v Španiji, na Danskem, Švedskem, v Avstriji in na Irskem zmanjšale za tretjino. Opazno znižanje dohodnine so opazili v ZDA, na Japonskem, v Kanadi in številnih drugih državah.

Vendar takšno znižanje ni vplivalo na skupni znesek davčnih prihodkov v proračune teh držav. Nasprotno, njihov delež v BDP se je celo povečal. To se je zgodilo, ker je znižanje dohodninskih stopenj povzročilo širitev davčne osnove.

Reformiranje gospodarstev postsocialističnih držav, ki se je začelo v devetdesetih letih, je bilo od vsega začetka osredotočeno na prehod na liberalni tržni model. V nasprotju s socialno usmerjenim modelom, ki predvideva visoko stopnjo državnega paternalizma in s tem visoko stopnjo obdavčitve, liberalni model temelji na nepomembnem posegu države v gospodarsko življenje in na relativno nizki stopnji obdavčitve. Za reformo gospodarstva v skladu z liberalnim modelom v teh državah je bilo treba obnoviti takšna pravna načela davčnega sistema, ki so že prestala preizkus časa v številnih industrializiranih državah:

1. Pravna enakost pred zakonom vseh poslovnih subjektov. Oblikovanje in strogo spoštovanje davčne nevtralnosti.

2. Jamstvo stabilnosti davčne politike, pogojeno z zakonodajno močjo države.

3. Davčne ugodnosti (preferenciali) za različne kategorije davkoplačevalcev bi morale biti določene le z zakonom.

5. Delovanje institucije davčne obveznosti, ki temelji na domnevi krivde davkoplačevalca, v kombinaciji s prilagodljivim vplivom na tiste, ki se utajijo davkov.

6. Enostavnost in preglednost davčnega sistema.

7. Odprava samovolje davčnih uprav.

8. Ustreznost davčnih prihodkov proračunu z zneskom izdatkov v strogi skladnosti z zakonom o proračunu za naslednje proračunsko leto.

Skladnost z naštetimi načeli je ključni predpogoj za delovanje vsakega tržnega gospodarstva, še bolj pa zadeva liberalno vrsto tržnega gospodarstva med njegovim nastankom. Uspeh tržnih reform je odvisen od vzpostavitve učinkovitega in zanesljivega davčnega sistema. Hiter napredek na poti tržnih preobrazb držav tako imenovane Višegradske trojke (Poljske, Češke in Madžarske) ter Slovenije je bil med drugim pomemben razlog tudi zaradi dejstva, da je že na začetku v devetdesetih letih so te države takoj reformirale davčno zakonodajo, zagotovile njeno stabilnost in zanesljivost, kolikor je bilo mogoče (kolikor so dopuščale objektivne okoliščine), ki so ga približale evropskim standardom. Na Poljskem, Češkem in v Sloveniji ta zakonodaja predvideva učinkovite ukrepe za razvoj in zaščito domače proizvodnje.

V teh državah so v devetdesetih letih prejšnjega stoletja opravili veliko in plodno delo pri oblikovanju davčne zakonodaje. Z začetkom tržnih reform so ga začeli odločno izvajati. Delavsko intenzivno delo je bilo namenjeno razlagi javnosti načel, vsebine in usmeritve davčne politike. Hkrati niso poskušali zamegliti ali zgladiti nepriljubljene in včasih boleče narave posameznih dogodkov. Zato je kljub dokaj pogostim menjavam vlad v teh državah sprejetje davčne zakonodaje v organih najvišje predstavniške oblasti potekalo brez večjega odlašanja. Od leta 1992 v davčni zakonodaji teh držav ni bilo večjih nepredvidenih sprememb.

Proces zakonodajne registracije davčnega sistema zaradi političnih in družbeno-ekonomskih sprememb v Bolgariji, Romuniji in republikah nekdanje Jugoslavije se je zavlekel dlje časa.

Postopek oblikovanja davčne zakonodaje pri reformi gospodarstva postsovjetskih držav je zelo težak, nedosleden in protisloven. Ta protislovja temeljijo na objektivnih težavah. Neravnovesje gospodarstva, hipertrofiran delež vojaško-industrijskega kompleksa v njem in nerazvitost industrij, ki proizvajajo potrošniško blago, so se s razpadom ZSSR okrepile. Skrb za pokrivanje sedanjih izdatkov za socialno sfero, za vzdrževanje vojske in poveljniških in nadzornih organov je močno padla na pleča mladih neodvisnih držav. Davčni sistem, ki je v teh državah (za razliko od sosedov-držav Srednje in Jugovzhodne Evrope) sposoben zagotoviti dopolnitev proračuna, je bilo treba znova ustvariti. Hkrati se je izvajanje zgoraj omenjenih pravnih načel v procesu ustvarjanja pravzaprav novega davčnega sistema v državah postsovjetskega prostora izkazalo za zelo težko. Ker je bila v preteklosti večina podjetij v državni lasti nedonosnih ali proizvedenih proizvodov, ki niso bili namenjeni prodaji na trgu (veje vojaško-industrijskega kompleksa in z njimi povezane), je bilo treba celotno breme davčnega bremena donosna podjetja, ki delujejo na trgu. Načelo pravne enakosti subjektov, ki vodijo podjetje, ni bilo spoštovano, kar je imelo za posledico negativne gospodarske in družbene posledice. Zaradi političnih okoliščin se je davčna zakonodaja večkrat spremenila, kar je privedlo do dezorganizacije gospodarskega življenja. Načelo dodelitve davčnih ugodnosti je bilo večkrat kršeno. To se je zgodilo (in se na žalost še vedno dogaja) iz političnih razlogov, odmevnih motivov, pa tudi zaradi globokega nerazumevanja ne le struktur oblasti, ampak tudi številnih ekonomistov, kar je zmota same ideje uporabe velikodušnih preferencialnih obdavčitev.

Rezultat takšne davčne politike je že v prvih letih gospodarskih reform bilo jasno neskladje med gospodarskim sistemom, ki ga sestavljajo postsovjetske države (razen baltskih držav), z deklariranim liberalnim tržnim modelom. Glavni atributi liberalnega tržnega modela poslovanja so nizki davki, stabilnost, zanesljivost in preprostost davčnega sistema. Namesto tega je bil v večini držav - republik nekdanje ZSSR ustvarjen okoren, zapleten, zapleten davčni sistem, ki je za proizvajalca blaga postal težko breme, poleg tega pa se je nenehno spreminjal.

Oblikovanje davčnega sistema v postsocialističnih državah je težko. Ukrajina ni bila izjema pri premagovanju teh težav.

Leta 1992 je morala naša država dejansko ponovno ustvariti davčni sistem. To je zahtevalo takojšnje iskanje virov davčnih prihodkov. To so lahko: 1) davki od posameznika, odvisno od njegovega dobička (dohodka); 2) davki na skupne in nedeljive vire, ki jih uporablja pravna oseba; 3) obdavčitev rezultatov poslovnih dejavnosti pravnih in fizičnih oseb ter njihovega premoženja. Toda v naši realnosti so bili ti viri in so še vedno prešibki, da bi napolnili proračun. Davki od posameznikov prinašajo v zakladnico zelo malo prihodkov, ker so dohodki večine prebivalstva nizki. Tudi prihodki podjetij, ki uporabljajo naravne vire, so majhni, ker je večina teh podjetij v Ukrajini nedonosnih. Tudi pri obdavčitvi privatiziranih podjetij, ki vstopajo v tržno okolje, ni treba pričakovati pomembnih zakladniških prihodkov. Navsezadnje se mnogi od njih ukvarjajo z pridobivanjem in predelavo surovin ali pa so sestavni deli vojaško-industrijskega kompleksa, ki je bil del obrambnega potenciala ZSSR.

Pod takšnimi pogoji so se ukrajinski zakonodajalci že od vsega začetka obrnili k uvedbi posrednih davkov, katerih delež v davčnih prihodkih proračuna je dosledno visok.

Postopek oblikovanja davčnega sistema v Ukrajini je potekal s poskusi in napakami, ki so jih razlagale z velikanskimi objektivnimi in subjektivnimi težavami - neizkušenostjo samih zakonodajalcev in njihovo željo, da najprej rešijo prednostne probleme, da bi odpravili gospodarske in socialne težave. težave na preprost in, kot se jim je zdelo, najbolj dostopen način.

Po preučitvi materialov v tem poglavju boste lahko:

opiše glavne trende in nedavne novosti v davčnih sistemih vodilnih industrializiranih držav (PRS);

analizirati razloge za davčne reforme;

navedite ključne težave na področju davčne politike, s katerimi se srečujejo oblasti industrializiranih držav;

razumeti glavne določbe konceptov reforme davčnih sistemov industrijskih držav.

V pogl. 1 pogledali smo glavne davčne teorije. Namen tega poglavja je analizirati praktično uporabo sodobnih davčnih teorij v davčnih sistemih industrializiranih držav.

Najpomembnejši dejavnik, ki določa trend obdavčitve v industrializiranih državah, je globalizacija svetovnega gospodarstva. Dejansko so se davčni sistemi mnogih držav oblikovali v šestdesetih in sedemdesetih letih. v razmerah, ko je bil vpliv svetovnega trga blaga, kapitala in naložb na nacionalna gospodarstva držav neizmerno manjši. Prehod poslovnih subjektov v gospodarski sistem, v katerem stroški virov v različnih državah postajajo najpomembnejše merilo za lokacijo proizvodnje, je na eni strani pripeljal do pospeševanja tempa razvoja, na drugi pa poleg tega je davkoplačevalcu omogočilo, da izbere državo, v kateri bo plačan večina davčnih plačil. Hkrati je za vse druge države, na ozemlju katerih se izvajajo določene stopnje tega proizvodnega procesa, močno zmanjšanje davčne osnove neizogibno. Poleg tega postane prisotnost nizkih davčnih stopenj v eni od nacionalnih držav tudi dejavnik, ki vpliva na razporeditev naložbenih tokov.

Pomembno je omeniti, da globalizacija gospodarstva vpliva na pobiranje neposrednih in posrednih davkov. Na primer, povečanje trošarin za kateri koli izdelek (pivo in alkoholne pijače v skandinavskih državah) v eni državi v okviru odprave carinskih meja povzroči množičen, tako imenovani "pivski" turizem. Tako je dejstvo očitno pojav resnega nasprotja med globalno naravo gospodarstva in lokalno naravo obdavčitve.

To stanje je povzročilo zaostritev konkurence med nacionalnimi državami za pravico do pobiranja davkov od poslovnih subjektov. V devetdesetih letih. na ta boj se je začel izvajati določen vpliv offshore in davčne oaze- države, ki so poslovnim subjektom omogočile zakonito optimizacijo davčnih plačil. Na primer, ko lastnik prodaja drago nepremičnino v večini evropskih držav, se za njeno prodajo obračuna davek, katerega znesek lahko doseže več odstotkov cene nepremičnine (glej poglavje 21). Če lastnik opravi nakup za podjetje na morju in se nato odloči, da bo to nepremičnino prodal, potem, da bi se izognil obdavčitvi, zadostuje, da ne proda same nepremičnine, ampak le delnice družbe na morju, ki je v njeni lasti. .

Znesek sredstev, vrnjenih iz držav donatork, je zelo visok. Tako so neposredne naložbe držav G-7 v gospodarstvo držav "davčnih oaz" Karibov in pacifiških otokov za obdobje 1985-1994. zrasla več kot petkrat.

Hkrati pa kljub privilegijem, ki jih zagotavljajo države - »davčne oaze« in možnosti umika sredstev iz obdavčitve, pritisk razvitih držav (predvsem držav G -7) nanje nikoli ni bil premočan. Odnos državnih organov industrializiranih držav do "davčnih oaz" z vso ostrino zveneče kritike ostaja precej podporen, kar potrjujejo dve dejstvi:

Prvič, po želji bi lahko večino "davčnih oaz" v dokaj kratkem času odpravili s političnimi in gospodarskimi ukrepi, vendar uspešno obstajajo;

Drugič, lastniki velikih podjetij v pogojih skoraj popolne svobode pretoka kapitala ne poskušajo vseh podjetij, ki so pod njihovim nadzorom, prenesti na morje; podjetja še naprej poslujejo v državah z davčno stopnjo, na primer za dobiček podjetij, do 50%, čeprav v "davčnih oazah" njegova stopnja (če tak davek sploh obstaja) ne presega 2-5%.

Hkrati so oblasti industrializiranih držav (PRS), ki niso želele likvidirati offshore podjetij, izvedle določen sveženj davčnih ukrepov in nacionalne davčne sisteme usmerile ne v spopad, ampak v konkurenco z davčnimi oazami. Danes ima skoraj vsako podjetje dostop do znižanja visokih normalnih davčnih stopenj do nižjih efektivnih stopenj. To je doseženo zaradi obstoja znatnih koristi ali celo neposrednih subvencij in nadomestil za izvozne dejavnosti, naložb v nove proizvodne zmogljivosti, ustvarjanja novih delovnih mest itd. Prisotnost resnične infrastrukture, usposobljene delovne sile, razpoložljivost virov surovin, bližina prodajnih trgov so pomembni za resnične dejavnosti in razvitim državam omogočajo uspešno tekmovanje z družbami na morju.

Še več, tudi za podjetja, ki ne izvajajo aktivnih proizvodnih dejavnosti v državah, kjer imajo sedež, ampak samo upravljavci premoženja, ki servisirajo ali nadzirajo dejavnosti oddelkov v drugih državah, je lahko zakonita umestitev v državo z "običajnim" obdavčenjem zelo koristno. V razvitih državah se pogosto odobravajo odloga obdavčitve dohodka, pridobljenega v tujini, dokler se dejansko ne vrnejo v državo gostiteljico. Takšen odlog je lahko praktično neomejen, pri trenutni ravni obrestnih mer pa je odlog plačila davka za 7-8 let enak skoraj popolni oprostitvi plačila davka. Poleg tega lahko podjetja z mednarodnim obsegom dejavnosti uživajo ugodnosti, ki jih zagotavljajo različni mednarodni sporazumi, medtem ko večina družb na morju teh sporazumov nima.

Nenazadnje tudi prestolnice, umaknjene na obalna območja, temeljijo le na njih, dejansko pa delujejo v istem PRS. Tja se prenese tudi dohodek iz teh prestolnic (prebivališča njihovih lastnikov). Prezahtevno stališče glede obdavčitve in odnosa velikih podjetij z davčnimi oazami lahko vlagatelje in podjetja spodbudi, da za vedno zapustijo državo. Poleg tega imajo dejavnosti držav-"davčne oaze" pomembno vlogo pri blaženju resnosti konkurenčnih nasprotij med razvitimi državami v boju za privabljanje kapitala in predstavljajo pomemben argument za notranjepolitični boj v njih, kar organom omogoča, da zagovarjanje zagotavljanja pomembnih davčnih olajšav za kapital s sklicevanjem na obstoj "davčnih oaz" v tujini.

Tako je plačilo davkov s strani družbe (zlasti neposrednih davkov) po standardni zakonski stopnji nenavadno, redko in kaže na slabo davčno načrtovanje.

V okviru tega tekmovanja pa vlade DRS menijo, da je davčna reforma, zlasti reforma neposrednega davka, glavna prednostna naloga. Skupna značilnost tako dejansko izvedenih davčnih reform kot projektov v razvoju je želja po poenostavitvi davčnega sistema, kar bi zmanjšalo kršitve načela pravičnosti obdavčitve.

Za dosego tega cilja na področju neposrednega obdavčevanja se pri določanju obdavčljive osnove uporablja koncept skupnega dohodka davkoplačevalca, ki vključuje vse vrste finančnih prejemkov, ki jih je plačnik prejel za določeno obdobje, in zagotavlja njihovo pošteno obdavčitev, ne glede na vir plačila. Tako blok sodobnih ključnih problemov PRS pri izvedenih in načrtovanih davčnih reformah vključuje:

Davčna osnova;

Davčne stopnje;

Stopnja progresivnosti davčnih stopenj.

Sprejetje koncepta skupnega dohodka s strani PRS je pomenilo znatno povečanje dohodninske osnove, saj obdavčljiva osnova ne vključuje samo neposrednih aktivnih dohodkov, temveč tudi prihodke od premoženja (nepremičnine, vrednostni papirji, bančni računi), kapitalske dobičke in številni drugi dohodki.

Hkrati je večina razvitih držav, da bi ublažila negativen vpliv na gospodarstvo in sprejela ukrepe za spodbujanje akumulacije, ubrala pot k postopnemu zmanjševanju velikosti, številu in progresivnosti stopenj dohodnine, ki bi ublažil obdavčitev za prihodek od prihrankov in zvišanje neobdavčljivega minimuma. Trendi pri obdavčitvi osebnih dohodkov v PRS so prikazani v tabeli. 22.1.

Tabela 22.1. Obdavčitev posameznikov

centralne vlade PRS *

P / p Št.		Največje stave	Minimalne stave	Številka	stopnje
Država	1980 g.	1990 leto	1980 g.	1990 leto	1980 g.	1990 leto
	Belgija
	Danska
	Francija
	Nemčija ***						__
	Grčija			10**
	Irska
	Italija
	Luksemburg
	Nizozemska
	Velika Britanija
	Španija			8**

* Države z visokimi lokalnimi davki-Belgija 7%, Danska 29%, Japonska 3-15%, ZDA 2-14%.

** Te države imajo začetno raven ničelne stopnje

... *** Linearno napredovanje je bilo uvedeno v Nemčiji

Od sedemdesetih let prejšnjega stoletja. vse večje število PRS, da se progresivnost davčnih stopenj uskladi s spreminjajočo se kupno močjo porabe denarja indeksiranje... Samodejna indeksacija progresivnosti davčnega sistema v skladu z inflacijo je bila uvedena v sedemdesetih letih. v Franciji, Veliki Britaniji, Luksemburgu, na Nizozemskem in v ZDA od poznih osemdesetih let. - v Italiji, Belgiji, Grčiji in na Irskem. Druge države članice EU trenutno razmišljajo o uvedbi tega sistema. Hkrati se mehanizmi njegovega praktičnega izvajanja bistveno razlikujejo. Italijanska zakonodaja na primer predvideva samodejno nadomestilo za inflacijske izgube nad 2%, medtem ko v Združenem kraljestvu ta mehanizem samovoljno urejajo davčni organi.

Eden pomembnih trendov pri reformi obdavčitve dohodka državljanov v PRS je bilo tudi povečanje odbitkov in davčnih ugodnosti, ki so bili upoštevani pri obdavčitvi dohodkov prebivalstva. Spremembe davčnih sistemov so prikazane v tabeli. 22.2.

Tabela 22.2. Spremembe sistema ugodnosti pri obdavčitvi dohodka

Posamezniki v PRS

Država	Uvedene ali povečane odbitke in izjeme	Odbitki in izjeme, zmanjšani ali preklicani
Belgija	Sorazmerno zmanjšanje dohodka z enim zaposlenim zakoncem	Stroški gostoljubja
Danska	Blok odbitkov po postavkah izdatkov za zaposlene	Zgornja meja za plačila zavarovanja
Nemčija	Stroški proizvodnje za zaposlene in odbitki družinskih stroškov	Stroški gostovanja Odbitki premij za življenjsko zavarovanje
Grčija	Odbitki za zaposlene in kmetijske delavce - stroški proizvodnje, stroški popravila prevoza in stanovanj, stroški obresti za posojila
Irska	Družinski odbitki	Zgornja meja odhodkov za obresti za posojila in zavarovanje
Japonske	Posebne družinske ugodnosti in odbitki	Zgornja meja stroškov obresti za posojila. Obdavčitev obresti pri varčevanju

Številne države, v katerih je bila sprejeta odločitev o znižanju obdavčljive osnove za dohodnino za znesek poslovnih stroškov, so se soočile s težavo pri določanju zneska čistega dohodka državljana (tj. poslovne narave), kar je povzročilo strogo ureditev odhodkov, ki zmanjšujejo obdavčljivo osnovo.

Na področju obdavčitve podjetij opažamo enake trende, in sicer znižanje skupne davčne stopnje ob širitvi davčne osnove. Tako kot pri reformi obdavčitve državljanov država sledi cilju ohranjanja konkurenčnosti nacionalnega davčnega sistema, pri čemer upošteva načelo pravičnosti pri obračunavanju različnih oblik poslovne dejavnosti, usmerja pa tudi prizadevanja za ohranitev dosežene ravni državnih prihodkov. . Premik k doseganju teh ciljev spremlja močno znižanje stopnje davka od dohodkov pravnih oseb.

Obstajajo različni pristopi k problemu obdavčitve bilančnega in nerazdeljenega dobička v PRS:

§ dobiček je obdavčen tako na ravni podjetja kot na ravni delničarjev;

§ zmanjšanje obdavčljivega dobička na ravni podjetja;

§ določitev posebnih stopenj za obdavčitev razdeljenega dobička;

§ zmanjšanje dobička na ravni delničarjev;

§ delni ali popolni odbitek davka, ki ga plača družba, delničar;

§ davčna olajšava za delničarja;

§ oprostitev delničarja od obdavčitve.

Celoten kreditni sistem obstaja v Italiji in Nemčiji, delni kredit se uporablja v Franciji, na Danskem, v Španiji, dvojno obdavčenje - v državah Beneluksa, na Japonskem in v ZDA.

Kljub kritikam glede sektorskih spodbud in davčnih preferencialov, namenjenih spodbujanju naložbenih procesov, ki kršijo načela enakega obdavčevanja, na splošno davčne spodbude v veliki večini industrializiranih držav ostajajo tako za prednostne sektorje kot za nekatere regije, ki potrebujejo podporo. Na Japonskem na primer davčne olajšave dobijo podjetja, ki kupujejo opremo za varčevanje z energijo, v Franciji se davčni olajšave določijo za izdatke za raziskave in razvoj, na Irskem so davčne olajšave za proizvodni sektor.

Pogosta praksa posrednega obdavčevanja za PRS je uporaba davka na dodano vrednost (DDV). Poleg tega države OECD in EU uporabljajo različne diskriminatorne ukrepe v zvezi z izdelki držav, v katerih davčni sistem ne vsebuje DDV, kar negativno vpliva na konkurenčnost njihovih izdelkov in spodbuja uvedbo davka. Tako je bil eden od razlogov za uvedbo DDV na Japonskem diskriminatorni ukrepi oblasti evropskih držav v zvezi z japonskim blagom. Potem ko je Japonska uvedla DDV (stopnja 3%), so bili diskriminatorni ukrepi preklicani, a je bila njena nizka stopnja kritizirana, ker je japonskemu blagu dala konkurenčno prednost. Nato se je stopnja DDV na Japonskem povečala na 5%.

Vsekakor lahko trdimo, da je ena od glavnih zakonitosti gospodarske politike PRS povečana vloga davkov na potrošnjo. Tako se je na primer v državah OECD, starejših od 30 let (1966–1995), delež davkov na potrošnjo povečal z 12 na 18%, pri čemer se je delež davkov na dohodek in davkov na dohodek skoraj nespremenil.

Na splošno je uvedba DDV v nacionalni davčni sistem predpogoj za vstop države v EU in njeno polno udeležbo v programih OECD. Tako lahko govorimo o možnostih nadaljnje široke uporabe tega davka v gospodarski praksi in celo o morebitni vzpostavitvi njegove enotne stopnje za vse industrijsko razvite države na ravni 15-20%, kar bo pomagalo izenačiti konkurenčne pogoje za gospodarstvo subjekti v različnih državah.

Spremembe davčne politike PRS so odraz resničnih gospodarskih procesov, kar potrjuje opazno povečanje vloge tako imenovanih "okoljskih davkov", katerih cilj je povečanje učinkovitosti rabe naravnih virov, in spodbudnih ukrepov za zaščito naravnem okolju.

testna vprašanja

1. Analizirajte glavne razloge za davčne reforme v industrializiranih državah.

2. Katere so glavne smeri reforme davčnih sistemov v industrializiranih državah.

3. Opišite trende pri reformi obdavčitve dohodka državljanov v industrializiranih državah.

4. Povejte nam o spremembah obdavčitve podjetij v industrializiranih državah in zahtevah OECD do držav članic te organizacije.

5. Opišite odnos industrializiranih držav z obalnimi območji.

Bibliografija

1. Briotti M. G. La riforma deirimposizione diretts nei principali paesi industrial. - Roma, 1992.

2. Ishi hiromitsu... Japonski davčni sistem. - Oxford: Clarendon Press, druga izdaja, 1993.

3.J. poper... Praktična enciklopedija mednarodnega davčnega in finančnega načrtovanja. - M.: INFRA-M, 1999.

4. Knyazev V.G... Trendi razvoja davčnih sistemov v tujih državah. - Davčno opozorilo, št. 9.1998. - S. 5-8.

5. Davčna politika v industrializiranih državah. Ed. V. S. Akaeva. - M.: RAS INION.1996.

6. Tikhotskaya I. S... Japonski davčni sistem. - M.: RAS, Inštitut za orientalske študije, 1995.

1.1. TRENDI RAZVOJA DAVČNIH SISTEMOV
Najpomembnejši odločilni dejavnik pri razvoju obdavčitve v gospodarsko razvitih državah je trend globalizacije svetovnega gospodarstva. Prehod poslovnih subjektov iz različnih držav na sodelovanje, umestitev kapitala v različne države in organizacija proizvodnje v različnih gospodarskih conah so davkoplačevalcu omogočili, da izbere državo, v kateri bo plačan del davčnih plačil. Hkrati se bo v državi, na ozemlju katere se izvajajo določene stopnje proizvodnega procesa, zmanjšala davčna osnova. Prisotnost nizkih davčnih stopenj v eni od držav postane dejavnik, ki vpliva na umestitev denarnih tokov naložb. Poleg tega bo globalizacija gospodarstva vplivala na pobiranje neposrednih in posrednih davkov. Zlasti povečanje trošarin na kateri koli izdelek v eni državi v okviru odprave carinskih meja bo zagotovo povzročilo razmah "turistov" v državo za nakup poceni blaga. V kontekstu globalizacije gospodarstva postaja očitno, da obstaja protislovje med globalno naravo obdavčitve in dohodki pravnih in fizičnih oseb. To stanje bo zaostrilo konkurenco med državami za pravico do pobiranja davkov od poslovnih subjektov. To postane še posebej opazno v kontekstu nastanka obalnih območij in "davčnih oaz" v državah, ki podjetnikom omogočajo, da zakonito optimizirajo davčna plačila.
Kljub dejstvu, da industrializirane države niso želele likvidirati obalnih območij in "davčnih oaz", a so hkrati sprejele sveženj davčnih ukrepov, ki nacionalne davčne sisteme ne usmerjajo v soočanje z "davčnimi oazami", v smeri znižanja visokih davčnih stopenj na njihove znižane velikost. To se doseže s spodbudami ali neposrednimi subvencijami in nadomestili za izvozne naložbene dejavnosti, ustvarjanje delovnih mest itd. Ta določba ima lahko zelo ugoden učinek na tista podjetja, ki niso dejavna v proizvodnih dejavnostih v državah svojega primarnega prebivališča. Poleg tega se v razvitih državah pogosto predvidevajo odloga obdavčitve dohodka, pridobljenega v tujini. Vse države razumejo, da celo prestolnice, odpeljane na obalna območja, temeljijo le na njih, dejansko pa delujejo v industrializiranih državah. Dohodek iz teh prestolnic se prenese tudi v te države. Vlade razvitih držav priznavajo, da lahko ostro stališče do obdavčitve in odnos velikih podjetij do davčnih oaz spodbudi vlagatelje in podjetja, da zapustijo državo. Vlade razvitih držav razumejo, da imajo "davčne oaze" ali "pristanišča" pomembno vlogo pri blaženju resnosti konkurence in protislovij med razvitimi državami za privabljanje kapitala, vladi pa dajejo pomemben argument za notranjepolitični boj v njih, kar omogoča oblasti, da zaščitijo zagotavljanje pomembnih davčnih olajšav podjetnikom.

Pošljite svoje dobro delo v bazo znanja je preprosto. Uporabite spodnji obrazec

Študenti, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki pri svojem študiju in delu uporabljajo bazo znanja, vam bodo zelo hvaležni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

1. Značilnosti razvoja davčnih sistemov v industrijsko razvitih državah (ZDA, Francija, Združeno kraljestvo)

2. Davčni sistem na Švedskem

Bibliografija

1 ... Značilnosti razvoja davčnih sistemov v industrijsko razvitih državah (ZDA, Francija, Združeno kraljestvo)

Davčni sistemi razvitih držav so se razvili pod vplivom različnih gospodarskih, političnih in družbenih razmer, seveda niso optimalni.

Za vse razvite in večino držav v razvoju so osnovne oblike in metode obdavčitve praktično enake, vendar obstajajo tudi pomembne razlike. sistemska davčna primerjava

Davki in njihovo bistvo v svoji vsebini so v praksi predstavljeni v obliki različnih oblik, z mnogimi nacionalnimi značilnostmi določene države, ki skupaj tvorijo davčni sistem različnih držav.

Na prvi pogled se sistemi med seboj razlikujejo in se zdijo neprimerljivi, a s podrobnejšo analizo izgradnje davčnega sistema lahko ločimo dve glavni značilnosti, ki sta značilni za izgradnjo davčnega sistema v razvitih državah :

- stalno iskanje povečanja davčnih prihodkov države;

- izgradnjo davčnega sistema, ki temelji na splošno sprejetih načelih ekonomske teorije: enakost, pravičnost in učinkovitost obdavčitve.

Hkrati se prva funkcija izvaja v obliki reform, z uvedbo novih davkov, spremembami davčne osnove, razmerjem med različnimi vrstami davkov in prerazporeditvijo davčnega bremena.

Druga značilnost se kaže in je v veliki meri odvisna od zavezanosti vlade določeni ekonomski usmeritvi.

Razlika v samih davkih v določeni državi je odvisna od narave obdavčljivih dohodkov in odhodkov, katerih narava temelji na davčni klasifikaciji.

Tako je mogoče obračunati davke:

- na trgu blaga ali proizvodnih dejavnikov;

- od prodajalca (kupca) blaga;

- iz gospodinjstev ali zadrug;

- iz vira dohodka ali postavke dohodka.

Davke v razvitih državah lahko razvrstimo v štiri glavne skupine, kljub različnim imenom nekaterih davkov, katerih bistvo je na koncu isto.

- davek od dobička pravnih oseb;

- dohodnina;

- prometni davek;

- DDV.

Enako pomemben problem pri izgradnji davčnega sistema je upoštevanje prerazporeditve posledic uporabe različnih vrst davkov. Te posledice so odvisne od stopnje, opredelitve davčne osnove, obsega zavezancev.

Sprememba vseh teh kazalnikov vodi v spremembo cen blaga, kar vpliva na stanje prihodkov in odhodkov davkoplačevalca.

Najpomembnejša točka pri ocenjevanju učinkovitosti davčnega sistema je tudi upoštevanje upravnih in davkoplačevalskih stroškov zaradi skladnosti z zakonodajo.

Splošna načela izgradnje davčnega sistema se posebej odražajo v splošnih elementih davka: predmet, predmet, vir, enota, stopnja, dajatev, davčna plača.

Strokovnjaki, ki so ocenjevali udobje nacionalnih davčnih sistemov, so vodili tri merila: število davkov, njihov obseg in čas, ki ga je treba porabiti za pripravo na njihovo plačilo. Za lažje vrednotenje določenega sistema je PWC (PricewaterhouseCoopers - največja svetovna mednarodna mreža podjetij, ki ponuja strokovne svetovalne in revizijske storitve) uporabil ekonomski model nekega abstraktnega podjetja, ki proizvaja in prodaja cvetlične lončke. Tabela 1 navaja 10 najbolj primernih davčnih sistemov na svetu.

Tabela 1

10 najbolj primernih davčnih sistemov na svetu

		Skupno število davkov		Polna davčna stopnja, (%)
	Maldivi
	Hongkong (LRK)
	Singapur
	Irska
	Savdska Arabija
	Kiribati

Tabela 2 navaja deset najbolj zapletenih davčnih sistemov na svetu.

tabela 2

10 najbolj zapletenih davčnih sistemov na svetu

		Skupno število davkov	Čas, porabljen za plačilo davkov (ure na leto)	Polna davčna stopnja, (%)
	Mavretanija
	Venezuela
	centralna afriška republika
	Republika Kongo
	Belorusija

Na lestvici davčnih sistemov v svetu Rusija zaseda 134. mesto - ruski podjetniki so prisiljeni porabiti 448 ur (ali 56 delovnih dni) za plačevanje davkov letno in dati polovico svojega komercialnega dobička. Za primerjavo: v prejšnjem letu smo bili na 130. liniji. Vendar, kot ugotavljajo strokovnjaki, se davčni režim pri nas med letom ni spremenil, le drugi udeleženci ankete so Rusijo "zaobšli" in spremenili metode polnjenja zakladnice. Tako se je Kitajska, ki zaseda 133. mesto poleg nas, v enem letu premaknila 35 vrstic navzgor. Edino, kar je ruski sistem slabši od kitajskega, je število davkov. Na Kitajskem jih je le 9, vendar je skupna stopnja 79,9%. Povedati je treba, da so davčni prihodki glavni vir proračunskih prihodkov na Kitajskem in predstavljajo približno 95% finančnih prihodkov države. Vrednost davčne stopnje v ZDA (42,3%) se praktično ne razlikuje od naše, hkrati pa so na 46. mestu. To je predvsem posledica tehnologije pobiranja davkov. V Ameriki jih je le 10 in 187 ur letno porabijo za njihovo plačilo. Mimogrede, med letom v oceni "Plačevanje davkov" so se ZDA premaknile za 30 vrstic. Strokovnjaki ugotavljajo, da v ameriškem davčnem sistemu ni bilo bistvenih sprememb, le prebivalstvo je začelo aktivno uporabljati informacijsko tehnologijo.

Zunaj ocene sta Ukrajina in Belorusija. Davkov je veliko, polna stopnja je visoka, čas, potreben za izdelavo ustrezne dokumentacije, pa je zelo dolg. Kljub temu se je skupni obseg plačil v Belorusiji od lanskega leta zmanjšal za 26,5%, v Ukrajini pa se je obdobje priprave na plačilo zmanjšalo z 2085 ur na 848. Sistemi teh držav so bolj podobni zapletenemu davčnemu zapletu, glavna skrb lokalnih uradnikov ostaja sam postopek zbiranja sredstev od podjetij. Zato sta si ukrajinska in beloruska oblast zadali svojo glavno nalogo, da optimizirata ta proces. V Ukrajini so na primer davčni uradniki začeli pošiljati informacije o spremembah davčne zakonodaje na elektronske naslove davkoplačevalcev. Belorusi so šli po drugi poti - odločili so se, da bodo preklicali 20 davčnih plačil, ostalo je le 27. Glavni davki bodo 8 (zdaj jih je 10), preostali pa se bodo zaračunavali glede na posebnosti podjetja.

Seveda si voditelji bonitetne ocene - države, ki se ponašajo z najprimernejšimi davčnimi sistemi - zaslužijo posebno pozornost. Prvo mesto pripada otoški državi Maldivi, kjer morajo podjetniki plačati le en davek v višini 9,1%, pri čemer za to porabijo le pol ure na leto. Tudi en davek plačujejo podjetniki v Katarju, vendar za njihovo izdelavo potrebujejo kar 36 ur. Tretjo vrstico zaseda Hong Kong s tremi glavnimi vrstami davkov: dohodkom, nepremičninami in plačami. Splošna davčna stopnja je 24,2%. Ogromna razlika v davčnih sistemih Hongkonga in Kitajske je razložena z dejstvom, da so bili zakoni prvih oblikovani ob upoštevanju prihodnjega statusa finančnega središča z nizkimi davki.

Kot je pokazala raziskava PricewaterhouseCoopers, najpreprostejši davčni režimi delujejo v državah Bližnjega vzhoda in Azije. Kar se tiče evropskih držav, se med njimi lahko le Irska pohvali z enako lahkim in nezapletenim davčnim sistemom, kjer je le 9 davkov, za plačilo katerih je potrebno 76 ur na leto, polna davčna stopnja pa je 28,8%.

Upoštevajte, da študija ni upoštevala razmerja med stopnjo gospodarskega razvoja države in udobjem davčnega sistema. Vodja bonitetne ocene se je izkazala za državo, katere gospodarstva ob vseh željah ni mogoče imenovati visoko razvito. Na primer, uspešna Švica je šele na 19. mestu. Tudi sredi ocene sta bili na primer Belgija (64. mesto) in Francija (66. mesto). Kljub temu dejstvo, da naša država zaseda položaj šele v drugi stoti, je seveda ne označuje z najboljše strani. To je najprej dokazano, da je treba izboljšati domači davčni sistem. Ne da bi se sploh poglobili v druge podrobnosti postopka ocenjevanja, je 56 delovnih dni za izpolnjevanje dokumentacije kar veliko.

V vsaki državi z zvezno strukturo je osrednji problem razmejitev pristojnosti med centralno vlado in subjekti federacije. To vprašanje so rešili tudi v Nemčiji. Tako je bila zaradi velike davčne reforme decembra 1919 odpravljena finančna suverenost dežel. Država je prejela izključno pravico pobiranja in upravljanja davkov. Zvišal se je prometni davek, uvedla obdavčitev luksuznega blaga, dodaten davek so plačali lastniki velikih premoženja. Obstoječih 26 zakonov o davku na dohodek od zemljišč je nadomestilo stopnjevano cesarsko dohodnino z najvišjo davčno stopnjo 60%. Ti in drugi ukrepi so omogočili, da se državna poraba za socialne potrebe poveča za petkrat.

Davčno reformo je sprožil zvezni finančni minister Hans Eichel. Nekaj ​​dni po razglasitvi vlade ga je Bundestag potrdil z večino SPD (Socialdemokratska stranka Nemčije - vladajoča stranka Schroederja) in Zelenih (v koaliciji s SPD).

Reforma je predvidevala postopno zniževanje dohodnine do leta 2005, prvotno stopnjo pa naj bi znižali z 22,9% na 15%, najvišjo pa s 51% na 45%. Poleg tega naj bi se davek od dohodkov pravnih oseb (davek od dohodkov pravnih oseb) znižal na 25%.

Cilj davčne reforme je povečati kupno moč prebivalstva in Nemčijo narediti še privlačnejšo za vlagatelje.

V Nemčiji se vrednost realiziranega bruto nacionalnega dohodka najprej razdeli med tiste, ki so zaposleni pri njegovem oblikovanju. To so lastniki proizvodnih sredstev - podjetniki ali pravne osebe, ki svoj del prejemajo v obliki dobička, ter delavci in zaposleni, ki jim izplačujejo plače. Država prejema dohodek predvsem v procesu prerazporeditve bruto nacionalnega proizvoda z obdavčitvijo primarnega in sekundarnega dohodka, jasno določa stopnjo obdavčitve. Davčni sistem je odprt in razumljiv. Na splošno so pri tej varianti oblikovanja proračunskih prihodkov glavni predmeti obdavčitve dohodki prebivalstva (plače, osebni dohodki podjetnikov). To ni prednost ali slabost, je objektivna lastnost gospodarskega sistema z določeno porazdelitvijo bruto nacionalnega proizvoda.

Na splošno je davčni sistem v Nemčiji zelo zapleten. V državi je pogosto izpostavljen ostrim kritikam, predvsem zaradi relativno visokih davčnih stopenj podjetij. Vendar te res visoke stopnje omogočajo državi, da reši najtežje težave socialnega tržnega gospodarstva in preoblikuje nove zvezne dežele na vzhodu. Tudi v teh primerih se išče možnosti za znižanje davkov, ki negativno vplivajo na položaj Nemčije v konkurenčnem boju ozemelj za naložbe. Kar zadeva Rusijo, je najbolj koristno, kar lahko pridobimo iz izkušenj nemškega davčnega sistema, jasna porazdelitev pristojnosti med različnimi ravnmi vlade in jasna študija vseh davčnih mehanizmov.

2 ... Švedski davčni sistem

Švedska velja za državo z najvišjimi davki na svetu. Glede na življenjski standard v državi pa lahko rečemo, da so takšni davki prej plus kot minus.

Davčni sistem je tukaj dvostopenjski - plačila zbirajo centralni in regionalni organi.

Dohodnina se ne nanaša samo na plače, ampak tudi na vse druge dohodke - od dividend, najema prostorov itd. Davek na izplačane plače delodajalci mesečno prenašajo v državno blagajno, vendar morajo vsi od dodatnega dohodka odšteti samostojno. Davek na izplačane plače se plačuje po progresivnem sistemu in lahko doseže 62%.

Plačilo predhodnih davčnih plačil posameznikov poteka v več fazah med letom. Če se po izpolnitvi davčnega obračuna ugotovi razlika v plačilu navzgor ali navzdol, jo bo nadomestil davčni organ ali plačnik.

Tu podjetja plačujejo davek na dobiček po stopnji 28%. S prometom več kot milijon kron na leto (? 114 tisoč evrov) se mora registrirati kot zavezanec za DDV. Stopnja DDV je tukaj 25%. Za prehrano, turizem in hotelske storitve se stopnja zniža na 12%; za tiskane medije - do 6%. Banke, zdravstvene in izobraževalne ustanove sploh ne plačujejo DDV.

Proračunsko leto na Švedskem se začne julija. Poročanje je organizirano precej preprosto: vsa podjetja mesec dni pred oddajo poročila prejmejo enomesečni obrazec za davčno napoved, ga izpolnijo in vrnejo davčni službi. Če letni promet podjetja presega 40 milijonov kron, potem plačuje davek dvakrat na mesec - 12. in 26. Poroča na enak način - enkrat na mesec.

Povprečna stopnja davka na nepremičnine bo 1,7% ocenjene vrednosti. Hkrati se v prvih 5 letih po začetku obratovanja hiše ne obračunava davek, v naslednjih 5 letih pa se plača v višini 50% celotnega zneska. Pri oddaji nepremičnine morate plačati davek na prejeti dobiček v višini 30%. Davek na vozilo je odvisen od vrste goriva in teže vozila.

Zaradi visokih davkov, zaradi katerih je v bistvu država življenje, izobraževanje in medicina tukaj brezplačna. Ko izgubite službo, lahko zelo dobro živite od zajamčenih nadomestil za brezposelnost.

Seznam književnost

1. Davčni zakonik Ruske federacije. 1., 2. del z dne 05.08.2009 št. 118 - FZ.

2. Davčni sistemi tujih držav: Študijski vodnik Popov L. V., Drozhzhina I. A., Maslov B. G. - Moskva :, 2011

3. Davčni sistemi tujih držav: Učbenik / Kukharenkov V. B., Tyutyuryukov N. N., 2011

4 Polyak T.B. Davki in obdavčitev. / Polyak T.B. M.: ENOST Pravo in pravo. 2012 - 345s.

5. Kharchenko G.P. Viktorova N.G. Davčna zakonodaja: elementi obdavčitve; Osnove mednarodnega davčnega prava; Davčna proizvodnja; Organizacija davčnega nadzora. Kratek tečaj. - SPb.: Peter, 2012.- 192 str.

Objavljeno na Allbest.ru

Podobni dokumenti

Skupne in značilne značilnosti davčnih sistemov držav. Možnosti za razvoj davčnih sistemov v Ruski federaciji in Franciji. Prevladujoči davki, lokalni davki na nepremičnine. Zvezne, regionalne in lokalne ravni ruskega davčnega sistema.

test, dodan 09.09.2014


Razvrstitev davkov in pristojbin. Značilnosti in značilnosti davčnih sistemov ZDA, Kanade, Nemčije in Francije. Študija prednosti tujih davčnih sistemov za možnost njihove nadaljnje uporabe v davčnem sistemu Ruske federacije.

seminarska naloga, dodana 25.05.2014


Organizacija in delovanje davčnih sistemov. Pristojnosti davčnih organov na različnih ravneh in postopek za razdelitev davčnih prihodkov. Značilnosti, struktura in vloga davčnih sistemov v ZDA, Veliki Britaniji, Nemčiji, Kanadi, Italiji, Braziliji in Indiji.

seminarska naloga, dodana 10.10.2014


Značilnosti zveznih, regionalnih in lokalnih davkov in pristojbin, poenostavljeni davčni sistem Ruske federacije. Neposredni in posredni davki Združenega kraljestva. Značilnosti, podobnosti in razlike med davčnimi sistemi Rusije in Združenega kraljestva. Trendi v njihovem razvoju.

seminarska naloga, dodana 30.01.2014


Koncept, funkcije, bistvo davčnega in davčnega sistema, obstoječe vrste davčnih sistemov. Značilnosti davčnega sistema Ruske federacije, njegove pomanjkljivosti, glavni načini razvoja in reform. Primerjava davčnih sistemov več držav s tržnim gospodarstvom.

seminarska naloga, dodana 29.11.2011


Načela oblikovanja razvoja davčnega sistema. Elementi, ki sestavljajo davčni sistem Republike Belorusije, vzorci njegovega oblikovanja, izboljšanje obdavčitve. Značilnosti davčnih sistemov razvitih držav sveta, njihove pomanjkljivosti.

diplomsko delo, dodano 22.01.2015


Študija davčnih razmerij med državami članicami CIS z vidika skladnosti s pogoji gospodarskega povezovanja. Delovanje sedanjih davčnih sistemov v Rusiji, Belorusiji in Kazahstanu. Analiza proračunskih davkov držav ErazEC.

diplomsko delo, dodano 23.02.2014


diplomsko delo, dodano 21.01.2015


Značilnosti in velikost davčnih plačil v Nemčiji, Franciji, Španiji. Primerjalna analiza davčnih sistemov tujih držav in Rusije. Izračun oblikovanja davkov na dodano vrednost, na nepremičnine, prometni davek, zavarovalne premije.

seminarska naloga, dodana 19.01.2013


Koncept poenotenja in usklajevanja davčnih razmerij. Mednarodne organizacije v procesu poenotenja in usklajevanja davčnih razmerij. Zbliževanje davčne politike in davčnih sistemov držav. Širitev mednarodnih davčnih odnosov.