Uporaba bančne garancije danes ni nič nenavadnega. V nekaterih situacijah je preprosto potrebno. Govorili bomo o tem, kaj je takšno jamstvo in kako ga upoštevati.
Bančna garancija zmanjšuje posojilodajalčevo tveganje posla. Ker finančni interesi posojilodajalca ne bodo prizadeti, tudi če obveznost ne bo izpolnjena.
bančna garancija- gre za pisno obveznost banke garanta, da bo upniku stranke plačala znesek, določen v garanciji, če stranka ne izpolni svojih obveznosti a Umetnost. 368 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Brez garancije ne morete, če se odločite za uporabo postopka prijave za vračilo DDV subn. 2 str. 2 art. 176.1 Davčnega zakonika Ruske federacije... V tem primeru so za garancijo naložene stroge zahteve:
Poleg tega boste morda potrebovali garancijo, na primer:
Za pridobitev bančne garancije se morate obrniti na banko z določenim naborom dokumentov. Za vsako banko je drugačen in se nastavi samostojno. Paket dokumentov praviloma vključuje:
Računovodski izkazi (bilanca stanja, izkaz poslovnega izida), potrjeni s strani davčnega urada;
Dešifriranje terjatev in obveznosti;
Potrdilo banke o mesečnem prometu na računu za zadnjih 6 mesecev;
Hkrati lahko banka poleg paketa dokumentov zahteva tudi:
Ponavadi znesek plačila za izdajo garancije je od 1 do 10 % od višine varščine.
Če kot dolžnik uredite banko, bo ta z vami sklenil pogodbo o izdaji garancije. Vi ste glavni zavezanec v tej pogodbi.
Sporazum opredeljuje pogoje garancije, zlasti:
V pogodbi so opredeljeni tudi dokumenti, ki jih mora prejemnik (vaš posojilodajalec v transakciji) predložiti banki v primeru neizpolnitve obveznosti. Da bi se izognili spornim situacijam, je treba seznam teh dokumentov jasno navesti.
Banki plačate provizijo za izdajo garancije 2. člen čl. 369 Civilnega zakonika Ruske federacije... Plača se lahko v obliki fiksne provizije, v odstotkih od zneska garancije, v obrokih, odvisno od obdobja garancije.
Pogost je napačno prepričanje, da ima glavni zavezanec bančno garancijo v računovodstvu obračunati na zunajbilančnem računu 008 "Varščina za obveznosti in prejeta plačila" Kontni načrt je odobril Z odredbo Ministrstva za finance z dne 31. oktobra 2000 št. 94n... Vendar niste prejeli garancije zase, ampak za svojega upnika (upravičenca). In prav on upošteva garancijo na računu 008. Hkrati ne bi smeli upoštevati garancije na računu 009 »Varščina za izdane obveznosti in plačila«. Konec koncev garancije niste izdali vi, ampak banka. Naročitelj ne vodi evidenc o sami bančni garanciji.
Glavni računovodja JSC "Ruski komunalni sistemi"
»Vprašanje, ali se bančna garancija glavnice odraža ali ne odraža v bilanci stanja, ni tako preprosto.
Kadar se za zavarovanje uporablja bančna garancija, je možna zamenjava upnika, ko porok namesto upravičenca postane upnik (če naročitelj ne izpolni svoje obveznosti). Poleg tega se lahko po dogovoru s porokom določijo posebni pogoji, kot so na primer dodatne kazni za zamudo pri izpolnitvi obveznosti do poroka. Pomanjkanje podatkov o bančni garanciji v računovodstvu naročitelja zunanjim uporabnikom računovodskih izkazov ne bo dalo popolne slike o stanju obveznosti naročnika.
Druga možnost je, da v računovodstvu glavnega zavezanca hkrati prikažete dve transakciji:
- 008 »Varščina za prejete obveznosti in plačila« - prejeta je bila bančna garancija za zavarovanje izpolnitve obveznosti do upravičenca (upnika);
- 009 »Izdano zavarovanje za obveznosti in plačila« - upravičencu (upniku) je izdano varščino od garanta (banke).
Mislim, da se bodo številni revizorji strinjali, da bi morala biti bančna garancija še vedno prikazana v računovodskih izkazih naročnika, še posebej, če je transakcija velika za organizacijo in je predmet razkritja v računovodskih izkazih."
Stroški pridobitve garancije se obračunajo na naslednji način:
Hkrati je treba, če se nadomestilo izplača banki naenkrat, po mnenju regulativnih organov stroške enakomerno upoštevati v obdobju, za katero je bila garancija izdana. Dopisi Ministrstva za finance z dne 19. 07. 2012 št. 03-03-06 / 4/75, z dne 11. 01. 2011 št. 03-03-06 / 1/4; UFNS za Moskvo od 29. 8. 2011 št. 16-15 / [email protected] .
Poleg tega so na ministrstvu za finance predhodno pojasnili, da če je nadomestilo banke določeno v odstotkih, je treba stroške pridobitve garancije normalizirati na enak način kot stroške v obliki obresti na dolžniške obveznosti. Dopis Ministrstva za finance z dne 16. 1. 2008 št. 03-03-06 / 1/7... Vendar v kasnejših pojasnilih uporaba takega reda ni omenjena. Poleg tega razmerje med naročiteljem in banko po pogodbi o dajanju bančne garancije ni dolžniška obveznost. člen 1 čl. 807 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Če vaše podjetje nastopa kot upravičenec, torej tisti, ki mu je jamstvo zagotovljeno, ga je treba upoštevati po stanju na breme računa 008 Varščina za obveznosti in prejeta plačila v znesku, določenem v garancija.
Ko dolžnik izpolni obveznost, se znesek poroštva, ki je evidentiran na računu 008, odpiše.
Če dolžnik ni v celoti ali delno izpolnil svojih obveznosti, se lahko upravičenec v času veljavnosti garancije obrne na banko s pisno zahtevo, da mu plača denar. V njem mora upravičenec navesti, kaj je kršitelj glavne obveznosti, v podporo kateri je bila izdana garancija. Umetnost. 374 Civilnega zakonika Ruske federacije... Zahtevku morajo biti priloženi dokumenti, navedeni v garanciji. Banka se odloči, ali bo izvedla plačilo ali ne, šele potem, ko bo obravnavala terjatev in ugotovila, ali izpolnjuje pogoje garancije in Umetnost. 375 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Po plačilu terjatve je banka dolžna obvestiti naročitelja o prenehanju garancije in subn. 1 str. 1, str. 2, čl. 378 Civilnega zakonika Ruske federacije in lahko od njega zaprosi za povračilo zneskov, plačanih v okviru garancije.
Upravičenec ob priznanju zneska terjatve s strani banke garanta vknjiži: breme računa 76-2 »Poravnave terjatev«, podračun »Banka-porok«, - dobro računa 62 »Poravnave z kupci in kupci", podračun "Kupec (naročitelj)" ...
Ob prejemu obvestila banke garanta o prenehanju garancije glavni zavezanec v knjigovodstvu vpiše: breme računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", podračun "Prodajalec (upravičenec)", - dobroimetje račun 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", podračun "Banka-porok".
Če kupite bančno garancijo za sodelovanje na razpisu, potem lahko upoštevate stroške le-te, tudi če je ponudba izgubljena. str.2 Dopisa Ministrstva za finance z dne 16.01.2008 št.03-03-06 / 1/7.
In poenostavljeni ljudje lahko upoštevajo stroške bančne garancije kot stroške storitev kreditnih institucij in subn. 9, 1. čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Sam pojem "bančne garancije" je opredeljen v čl. 368 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Kot izhaja iz te določbe, je bančna garancija način zavarovanja izpolnitve obveznosti, pri katerem banka, druga kreditna institucija ali zavarovalna organizacija (garant) izda na zahtevo dolžnika (naročitelja) pisno obveznost, da izplačati upniku (upravičencu) denarni znesek ob predložitvi terjatve zanj plačilo.
Tako so v razmerja v zvezi z izvršitvijo bančne garancije vključene najmanj tri osebe: naročitelj, upravičenec in porok.
Porok za bančno garancijo je lahko le posebna oseba, ki izpolnjuje zahteve zakona, in sicer banka, druga kreditna institucija ali zavarovalnica.
Glavni zavezanec je glavni dolžnik, na zahtevo katerega porok izda bančno garancijo. Vsaka oseba je lahko ravnatelj.
Upravičenec je podjetnikov upnik po glavni obveznosti, v korist katerega izda porok bančno garancijo.
Hkrati je upravičenec upnik tako za bančno garancijo kot za glavno obveznost.
Kot upravičenec je lahko vsak posameznik ali katera koli oseba, vključno z javnimi organi, pa tudi davčnimi in carinskimi organi.
Z drugimi besedami, glavni namen zagotavljanja bančne garancije je zagotoviti, da glavni zavezanec pravilno izpolni svoje obveznosti do upravičenca (1. del člena 369 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega je v skladu z drugim delom tega člena izdaja bančne garancije plačana storitev banke garanta, zato se za njeno izdajo zaračuna pristojbina. Znesek takega nadomestila je praviloma 1-10 % zneska zavarovanja. Plača se lahko kot fiksno plačilo ali kot odstotek zneska garancije, enkrat ali v obrokih, odvisno od trajanja garancije.
Tako je bančna garancija bančna storitev.
V skladu s tem je strošek plačila nadomestila banki za izdajo bančne garancije plačilo za bančne storitve.
Glavne prednosti bančne garancije so:
Njena razmeroma nizka cena, saj je znesek nadomestila banki garant za njegovo zagotavljanje bistveno nižji od zneska katere koli vrste dolžniškega financiranja;
Sposobnost učinkovitega reševanja vprašanja odplačevanja obveznosti brez sproščanja sredstev iz obtoka ali neposrednega izposojanja od kreditnih institucij.
Poleg tega je prisotnost bančne garancije dodatna spodbuda za izpolnitev pogodbene obveznosti, to je za dobavo blaga, izvedbo del ali storitev.
Analiza določb pogl. 23 Civilnega zakonika Ruske federacije je razvidno, da ni treba skleniti ločenega sporazuma med glavnim zavezancem in porokom.
Tiste banke, ki želijo natančneje opredeliti svoje razmerje z naročiteljem, pa takšne določbe vključijo bodisi v kakšne splošne pogoje, včasih pa tudi v posebno pogodbo, ki jo lahko imenujemo pogodba o izdaji bančne garancije.
Predmet take pogodbe je izdaja bančne garancije/bančne garancije. Kljub dejstvu, da sporazum o izdaji bančne garancije ni neposredno določen v Civilnem zakoniku Ruske federacije, je njegova sklenitev možna na podlagi čl. 421 Civilnega zakonika Ruske federacije, ki dovoljuje sklepanje pogodb, predvidenih in ne predvidenih z zakonom ali drugimi pravnimi akti.
V pogodbi o izdaji bančne garancije se lahko predpišejo naslednji pogoji: pravice in obveznosti banke in naročitelja, čas zagotavljanja bančne garancije, glavni pogoji, pod katerimi bodo te bančne garancije izdane, določila o bančnih provizijah in prejemkih, povračilih bančnih stroškov, garancijah in zagotovilih naročitelja, potrebnem zavarovanju pogodbe, odgovornosti strank po pogodbi, veljavni zakonodaji, postopku reševanja sporov in drugih določbah.
Vrednost bančne garancije vključuje nabavno vrednost sredstva, za namen nakupa ali ustvarjanja katerega je bilo pridobljeno:
Nadomestilo je bilo preneseno na banko za izdajo garancije;
Od banke je bila prejeta garancija za plačilo po pogodbi o delu ali dobavi.
To je splošno pravilo za oblikovanje nabavne vrednosti vseh zalog.
Primer
Kot jamstvo za obveznosti plačila nepremičninske transakcije v višini 10 milijonov rubljev. podjetje je prodajalcu izročilo bančno garancijo.
Nadomestilo banke za garancijo je tri odstotke zneska transakcije, to je 300.000 rubljev. (10.000.000 RUB x 3%), garancijska doba je en mesec.
Glavna družba ni izvršila plačila v roku, določenem v kupoprodajni pogodbi. Banka, ki je odplačala obveznost družbe do upravičenega prodajalca, je zahtevala, da ta znesek povrne.
V tej situaciji je treba narediti naslednje vnose:
300.000 rubljev - sredstva so bila nakazana banki garanta za dajanje garancije;
300.000 rubljev - V nabavno vrednost predmeta nekratkoročnih sredstev so vključeni stroški garancije;
10.000.000 rubljev - je bila nepremičnina sprejeta na prenosni listini (člen 1 člena 556 Civilnega zakonika Ruske federacije);
10.300.000 rubljev - osnovno sredstvo, sprejeto v računovodstvo;
10.000.000 rubljev - je regresna terjatev banke priznana;
10.000.000 rubljev - je obveznost do banke ugasnila.
Zagotavljanje bančne garancije se nanaša na bančne posle, stroški te storitve pa niso predmet DDV (člen 8, del 1 člena 5 Zveznega zakona z dne 02.12.1990 N 395-1 "O bankah in bančnih dejavnostih" , točka 3 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 17.5.2005 N MM-6-03 / [email protected]).
To pomeni, da se DDV na znesek bančnega nadomestila za izdajo garancije organizaciji ne zaračuna.
Izdaja bančnih garancij se nanaša na bančne posle (člen 8 5. člena Zveznega zakona z dne 2. decembra 1990 N 395-1 "O bankah in bančni dejavnosti").
Stroški plačila bančnih storitev se lahko upoštevajo:
a) kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo (25. pododstavek 1. odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
b) kot del neposlovnih odhodkov kot odhodkov za opravljanje dejavnosti, ki niso neposredno povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo (15. pododstavek 1. odstavka 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Organizacija ima pravico, da samostojno določi, kateri skupini bo pripisala stroške plačila bančnih storitev za zagotavljanje bančne garancije (4. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri kateri koli od možnosti se datum porabe določi na podlagi odstavkov. 3 str. 7 art. 272 davčnega zakonika.
Organizacija upošteva blago, kupljeno za nadaljnjo prodajo v skladu z določbami čl. 320 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Ker je prejem garancije in s tem plačilo nadomestila banki neposredno povezano z nakupom blaga, ima organizacija pravico, da znesek tega nadomestila vključi v nabavno ceno navedenega blaga.
Stroški nakupa izdelka so neposredni odhodek in predstavljajo davčno osnovo za davek od dobička v obdobju, ko je ta izdelek prodan.
Postopek oblikovanja stroškov nabave blaga mora organizacija določiti v računovodski politiki za davčne namene (2. odstavek 320. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer
Da bi sklenili pogodbo o dobavi in zagotovili izpolnitev obveznosti plačila blaga, je bila dobavitelju zagotovljena bančna garancija v višini 590.000 rubljev. Nadomestilo banke za izdano garancijo je bilo 5900 rubljev. in izplačan 10.9.2015. Garancija je bila dana 15.9.2015.
V skladu s pogodbo o dobavi organizacija na dan zagotovitve garancije prejme blago v vrednosti 590.000 rubljev. (vključno z DDV 90.000 rubljev), rok plačila za blago je 15. november 2015. Na dan, ki je naveden v dobavni pogodbi (15.11.2015), organizacija ni izpolnila obveznosti plačila blaga, banka porok je še isti dan nakazala znesek garancije dobavitelju.
Organizacija je 30. novembra 2015 banki poplačala dolg, ki je nastal za povračilo zneska garancije.
V računovodstvu je treba opraviti naslednje vpise:
|
Debet |
Kredit |
vsota, |
Primarni dokument |
|
|
Nagrada je navedena banka za izdajo banke garancije |
||||
|
Bančno nadomestilo za izdajo banke garancije, vključene v dejanski strošek |
76-в "Poravnave z banko poroka za nadomestilo za izdano garancijo" |
Bančna garancija, Računovodske informacije |
||
|
Dolg se odraža dobavitelj za kupljeno |
Dobavni dokumenti dobavitelja, Potrdilo o prevzemu blaga |
|||
|
Odraženo predstavljeno dobavitelj DDV |
Račun |
|||
|
Sprejeto za odbitek DDV, dobavi dobavitelj |
Račun |
|||
|
Dolg se odraža organizacije pred porokom |
Obvestilo banke garanta, Računovodske informacije |
|||
|
Dolg poplačan pred porokom |
76-g "Poravnave z banko poroka za povračilo zneska garancije" |
Bančni izpisek na TRR |
||
Nadomestilo za posel s porokom se nanaša na obdobje, za katero je bila garancija izdana (člen 1 člena 378 Civilnega zakonika Ruske federacije). To obdobje lahko zajema več kot eno poročevalsko (davčno) obdobje, ko jamstvo zagotavlja izpolnitev obveznosti naročnika po dolgoročni pogodbi, ki je namenjena ustvarjanju dohodka. Vendar je razmerje med stroški garancije in pripadajočimi prihodki glavne družbe posredno. Ta položaj sodi na področje uporabe odst. 2 str. 1 art. 272 davčnega zakonika.
V dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 11. januarja 2011 N 03-03-06 / 1/4 je podjetje, ki se ukvarja z gradnjo naftnih in plinskih objektov po pogodbi za obdobje dveh let, kot Glavni. Financerji so navedli, da je treba stroške v obliki nadomestil za zagotavljanje bančne garancije, pridobljene z namenom zagotavljanja izpolnjevanja pogodbenih obveznosti, obračunati enakomerno v obdobju, za katero je bila kupljena. Podoben zaključek je v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 19. julija 2012 N 03-03-06 / 4/75 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 4. junija 2013 N ED-18-3 / 606 .
Razmislimo o značilnostih odraza v računovodskem in davčnem računovodstvu upravičenca do bančne garancije, da bi zagotovili izpolnitev obveznosti iz pogodbe o dobavi.
V skladu z navodili za uporabo kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94, se za povzemanje informacij o razpoložljivost in gibanje bančnih garancij: 008 "Varščina za obveznosti in prejeta plačila" in 009 "Obveznosti in izdana zavarovanja".
Če znesek ni naveden v garanciji, se za računovodstvo določi na podlagi pogojev pogodbe.
V skladu z Uredbo o računovodstvu "Dohodek organizacije" PBU 9/99, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 N 32n, v času prenosa lastništva blaga z organizacije na kupca, se prihodki pripoznajo v računovodstvu in se odražajo v dobro konta 90 »Prodaja«, podkonto 1 »Prihodki«.
Hkrati se upoštevajo pogoji za pripoznavanje stroškov v računovodstvu, povezanih z nakupom in prodajo blaga (Uredba o računovodstvu "Stroški organizacije" PBU 10/99, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999). N 33n), ki se odražajo v breme računa 90 "Prodaja" , podračun 2 "Stroški prodaje".
Prodaja blaga na ozemlju Ruske federacije je priznana kot predmet obdavčitve za davek na dodano vrednost (1. člen 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru je trenutek za določitev davčne osnove za DDV dan odpreme (prenosa) blaga (odstavek 1 člena 167 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčna osnova za DDV pri prodaji blaga s strani zavezanca se določi kot vrednost tega blaga, izračunana na podlagi cen, določenih v skladu s čl. 105.3 Davčnega zakonika Ruske federacije, ob upoštevanju trošarin (za trošarinsko blago) in brez vključitve davka vanj (1. člen 154. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
V računovodstvu se DDV od prodaje blaga odraža v breme računa 90 »Prodaja«, podračuna 3 »Davek na dodano vrednost« in v dobro konta 68 »Obračuni davkov in taks«, podračuna »Obračuni DDV«.
V davčnem računovodstvu se prihodki od prodaje pripoznajo kot prihodki od prodaje blaga, tako lastne proizvodnje kot predhodno pridobljenega (člen 249 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V tem primeru se prihodki pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali, ne glede na dejanski prejem sredstev.
Datum prejema dohodka je datum prodaje blaga, ne glede na dejanski prejem sredstev za plačilo zanj (člen 271 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odhodki, sprejeti za davčne namene, se kot taki pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo, ne glede na čas dejanskega plačila sredstev in (ali) drug način plačila (člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). .
V praksi obstajata dve možnosti plačila za dobavljeno blago.
Kupec samostojno izpolni obveznost plačila blaga v skladu z dobavno pogodbo, pri čemer se bančna garancija odpiše. Oglejmo si to možnost s primerom.
Poplačilo dolžnikovih obveznosti za plačilo blaga na račun bančne garancije se odraža v breme računa in v dobro računa 62 »Poračuni s kupci in kupci«.
Primer 2
Uporabimo pogoj primera 1 in predpostavimo, da Organizacija ni izpolnila svoje obveznosti plačila blaga v času, določenem v dobavni pogodbi.
LLC je banki poroka predložila zahtevek za plačilo 586.000 rubljev. na bančno garancijo. Garant je to zahtevo izpolnil.
V računovodske evidence LLC je treba opraviti naslednje vpise:
Debet računa Kredit 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" - 586.000 rubljev. - so sredstva prejeta od banke garanta po vložitvi terjatve do nje;
Debet računa Kredit na računu - 586.000 rubljev. - odpis dolga Organizaciji za plačilo blaga na račun bančne garancije;
Kredit na računu - 586.000 rubljev. - je bila bančna garancija odpisana.
Včasih ima računovodja vprašanje – kako je mogoče vse to dokumentirati? Seveda so računi in računi na voljo skupaj s samo bančno garancijo, včasih pa je garancija podana v obliki elektronske pošte. Kaj storiti s to možnostjo zagotavljanja bančne garancije?
Dejstvo je, da je v skladu s členom 3 sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 14 "O nekaterih vprašanjih prakse reševanja sporov ... ." bančna garancija, izdana v obliki elektronskega sporočila s pomočjo telekomunikacijskega sistema SWIFT je identična pisni bančni garanciji.
In če pri izdaji bančne garancije niso bile izpolnjene določene zahteve, ki jih včasih postavi upravičenec ali porok za obliko garancije, potem to ni razlog, da je ne bi upoštevali. Zainteresirani lahko povsem zakonito predložijo različna dokazila, ki lahko potrdijo to transakcijo.
Banka, kreditna institucija ali zavarovalnica vedno nastopa kot porok. Bančna garancija se naročniku seveda ne izda brezplačno, kar pomeni, da bo moral računovodja upoštevati opravljene transakcije na računih. Bančna garancija ne more biti odvisna od osnovne obveznosti. Poleg tega te garancije ni mogoče preklicati, torej je nepreklicna. Pravic iz bančne garancije ni mogoče prenesti na drugo osebo, razen če je v samem dokumentu seveda drugače določeno.
V bančni garanciji je nujno navesti obdobje, za katerega je izdana. Če rok ni določen, potem njena (bančna garancija) v skladu s čl. 432 Civilnega zakonika Ruske federacije se šteje, da ni nastala. V tem primeru je lahko garancijski rok enak, daljši ali krajši od roka za izpolnitev obveznosti.
Običajno je v garanciji navedeno, kdo je upravičenec, vendar se zaradi ustaljene prakse reševanja sporov bančna garancija še vedno šteje za veljavno, če v dokumentu ni naveden upravičenec.
Če porok izda bančno garancijo upravičencu brez predhodnega pisnega dogovora med glavnim zavezancem in porokom, se garancija ne šteje za neveljavno. Naročitelj pa lahko pred izdajo bančne garancije upravičencu sklene pogodbo z porokom, v kateri bodo navedeni pogoji, pod katerimi bo bančna garancija sklenjena. V pogodbi lahko porok predpiše zlasti pravico, da od naročitelja zahteva regresno plačilo, če upravičencu izplača določen denarni znesek v zvezi z uveljavljanimi terjatvami.
Niti porok niti upravičenec ne plačata DDV, ko porok izpolni obveznosti iz bančne garancije. To pomeni, da vam DDV ni treba plačati pri izvajanju takih operacij, kot so plačilo pod garancijo, izdaja in preklic bančne garancije itd.
Tudi transakcije, ki se izvajajo v zvezi s poplačilom obveznosti po posojilni pogodbi, niso obdavčene z DDV, saj so v skladu z veljavno zakonodajo vse posojilne transakcije oproščene obdavčitve.
Izjema so transakcije, ki nastanejo, ko zavarovalnice izdajo bančne garancije – te storitve so predmet DDV.
Porok je dolžan pri izpolnjevanju obveznosti iz bančne garancije obračunati transakcije v računovodstvu.
Takoj ko upravičenec prejme denar od poroka (v zvezi z izpolnitvijo obveznosti), na breme računa 51 "Tekoči računi" in v dobro računa 76 "Poravnave z različnimi upniki in dolžniki", računovodja izvede ustrezno vpis v posebno knjigo. Dolg naročitelja se evidentira v računovodstvu, odvisno od vrste obveznosti. To je lahko podračun 58-3 "Dana posojila", račun 62 "Poravnave s kupci in strankami", 76 ali 58 račun "Finančne naložbe".
Računovodstvo pri upravičencu o prejemu sredstev od poroka
Upravičenec mora ob prejemu sredstev od poroka (z gotovinsko metodo) priznati izkupiček od prodaje blaga (del ali storitev), saj je bilo plačilo zavarovano z garancijo. Pri zavarovanju obveznosti plačila obresti na nepreklicno bančno garancijo upravičenec izkazuje neposlovne prihodke v obliki obresti na posojilo.
Načini odražanja obračuna s strani upravičenca pri izpolnjevanju obveznosti iz bančne garancije
Če glavni zavezanec ne izpolni glavne obveznosti (ali če je ta neustrezno izpolnjena), upravičenec od poroka zahteva izplačilo sredstev v skladu z garancijsko pogodbo (pisno). Ta zahteva mora nujno navesti, kaj točno je naročnik kršil pri izvajanju pogodbe. Bančna garancija preneha, ko upravičenec prejme znesek, ki mu pripada po pogodbi, ali če bančna garancija poteče.
Sama garancija je evidentirana na zunajbilančnem računu 008 Varščina za prejete obveznosti in plačila. Znesek na računu je enak znesku, določenemu v pogodbi.
Znesek se bremeni zunajbilančnega računa postopoma, ko se dolg odplačuje.
Poenostavljen davčni sistem - računovodske značilnosti bančne garancije
Po poenostavljenem sistemu obdavčitve je upravičenec, ki je prejel sredstva od poroka, dolžan v računovodstvu prikazati prihodke od prodaje blaga in / ali prihodke iz poslovanja v primeru prejema sredstev iz obresti posojila.
Takoj ko upravičenec prejme sredstva od poroka (skladno z izvedbo pogodbe), računovodja evidentira vpise v posebno knjigo na breme računa 51 »Tekoči računi« in v dobro računa 76 »Poravnave z različni upniki in dolžniki«. V tem primeru se dolg glavnice odraža v breme računa 76 - v dobro (58-3, 62, 76,78) računov, odvisno od vrste obveznosti. To je lahko podračun 58-3 "Dana posojila", račun 62 "Poravnave s kupci in strankami", 76 ali 58 račun "Finančne naložbe".
V tem primeru je bančna garancija evidentirana na zunajbilančnem računu 008 Varščina za prejete obveznosti in plačila. Znesek na računu je enak znesku, določenemu v pogodbi. Ta znesek se bremeni zunajbilančnega računa postopoma, kot posledica odplačevanja dolga.
Obračun bančne garancije pri naročniku
Najprej morate vedeti, da se storitev, kot je zagotavljanje bančne garancije s strani banke ali kreditne institucije, nanaša na bančno operacijo in v skladu z zveznim zakonom št. 395-1 taka storitev ni predmet na obdavčitev DDV. Če pa je bančno garancijo izdala zavarovalnica, je takšna storitev obvezna obdavčitev z DDV. V tem primeru mora zavezanec odbiti DDV, ki je to storitev predhodno odrazil v računovodskih evidencah. Toda hkrati je treba zagotoviti bančno garancijo za izvedbo transakcij, ki so obdavčene.
Naročitelj ne more odbiti vstopnega DDV, če DDV ne nastane za posle, opravljene v zvezi z izdajo garancije.
Če bančno garancijo izda banka ali kreditna institucija, se znesek davka od dobička upošteva kot del neposlovnih odhodkov. Kadar bančno garancijo izda zavarovalnica, se ta posel upošteva pri dohodnini.
Obračun prejemkov poroku
To računovodstvo bo odvisno od vrste obveznosti. Na primer, če kupec pri nakupu nepremičnine prodajalcu zagotovi bančno garancijo, se to šteje za strošek, ki je povezan s pridobitvijo nepremičnine.
Stroški v tem primeru bodo vključevali stroške pridobitve nepremičnine, plačane obresti na posojilo za nakup nepremičnine, različne pribitke (pribitke), provizije, carine in plačila itd. Zneski nadomestila poroku so vključeni v dejansko nabavno vrednost pridobljenega premoženja v primeru, da je bila garancija izdana pred prevzemom sredstev v obračun.
Objave v tem primeru so naslednje:
Znesek plačila poroku vključen v dejansko vrednost sredstva - v breme računa (01/07/08/10/41 ...) - v dobro računa 76.
Plačilo nagrade poroku:
V breme računa 76 je v dobro računa 51.
Če je bančna garancija izdana po oblikovanju dejanske vrednosti sredstev, mora računovodja odražati naslednje vnose:
V breme računa 91.2 je v dobro računa 76.
Stroški izposojanja se pripoznajo kot drugi stroški, če je poroštvo izdano za zavarovanje dolžniških obveznosti.
Dodatni stroški so po želji vključeni enakomerno v sestavo ostalih stroškov skozi celotno trajanje pogodbe. Računovodska usmeritev nujno odraža izbrani način obračunavanja dodatnih stroškov izposojanja oziroma obračunavanja enakomerno skozi celotno obdobje posojila oziroma v času v obdobju, ko so nastali.
Posledično se bodo v računovodstvu pojavile naslednje knjižbe:
Debet računa 91.2 - Dobroimetje računa 76 (odražen je znesek plačila poroku).
V breme računa 76 - v dobro računa 51 (odraža se izplačilo plačila poroku).
Bančna garancija, izdana za zavarovanje drugih obveznosti
V tem primeru je znesek obdavčitve vključen bodisi v sestavo neposlovnih odhodkov bodisi v sestavo odhodkov v zvezi s proizvodnjo in prodajo. Poleg tega se organizacija sama odloči, v katero skupino stroškov spada ta znesek plačila (plačilo za storitve poroka). Običajno v praksi med druge odhodke sodijo na primer naročnikova obveznost plačila dela (storitev), dobaviteljeva obveznost dobave izdelkov ipd.
Kot del neposlovnih odhodkov se upošteva znesek prejemkov, na primer za uporabo deklarativnega postopka za vračilo DDV, za zagotovitev plačila carin, davkov itd.
Odhodki poroštve se davčno pripoznajo od dobička, če so ti odhodki ekonomsko upravičeni in upravičeni ter jih je treba uporabiti tudi za ustvarjanje prihodkov. V tem primeru se nadomestilo za davčne namene upošteva v celoti.
- nenadomestljiv finančni instrument sodobnega poslovnega sveta. Vendar pa mora biti vsaka operacija, ki jo opravi gospodarski subjekt katere koli oblike lastništva ter organizacijske in pravne strukture, prikazana v poročevalski dokumentaciji, ki se predloži davčnim organom Ruske federacije v strogo določenih rokih. Pridobitev in izdaja garancije je finančna transakcija, zato morate skrbno pretehtati vprašanje, kaj sestavlja obračunavanje bančnih garancij.
Eden najpomembnejših gonilnikov poslovnih odnosov v poslovanju je nedvomno pogodba (pogodba). Ta dokument vsebuje vsa osnovna pravila in zahteve, ki jih stranki postavljata druga drugi. S podpisom pogodbe subjekt avtomatsko prevzema polno odgovornost za izpolnjevanje obveznosti, ki so mu naložene. Vendar pa v takem prispevku ni mogoče vsega upoštevati. Včasih se nasprotne stranke zatečejo k uporabi različnih finančnih vzvodov, ki jih imenujemo tudi:
Za izvedbo kompetentnega računovodstva BG morate vedeti, da obstaja več vrst dokumentov bančne garancije. Organizacije se v vseh svojih razvojnih ciklih soočajo z naslednjim:
Morda ste že slišali za vsako od teh vrst, a veste, kako se knjiži bančna garancija? To je preprosto.
Ali nameravate pridobiti pravico do uporabe BG? Najprej morate izbrati verodostojno banko z dostojnim ugledom in se prijaviti za želeno storitev. Ne pozabite, da je izdaja takšne dokumentacije drag in odgovoren postopek.
Kreditna institucija vam lahko to zavrne, če iz nekega razloga ne boste opravili izbire. Poleg tega lahko znesek garancije doseže od 1 % do 30 % celotne pogodbene vrednosti pogodbe za nakup blaga ali opravljanje gradenj in storitev. Tretjina stroškov - to je lahko ogromen znesek denarja, ki ga banka naroči, da plača za vas v primeru, ki ga predvideva pogodba.
Odraz bančne garancije v računovodstvu organizacije za računovodje ni težko in nerazumljivo vprašanje. Banka ne bo nikomur dala denarja, zato bo prejemnik opravil preverjanje kakovosti. Po njegovem zaključku vam bo porok izdal končno odločitev. Če je odgovor pritrdilen, bo moral subjekt, ki zaprosi za garancije, predložiti potrebne dokumente in plačati znesek provizije za storitev.
Bančne obveznosti se uporabljajo za zagotavljanje stabilnosti pogodbenega razmerja med naročnikom in dobaviteljem. To je neke vrste zavarovalna zastava za tveganja, povezana z zavrnitvijo ene od strank, da izpolni obveznosti.
Bančna garancija je obveznost, ki jo banka ali katera koli druga kreditna organizacija izpostavi kot zavarovanje za izpolnjevanje pogodbenih (pogodbenih, nakupnih) pogojev (člen 368 Civilnega zakonika Ruske federacije). Na voljo je v elektronski in pisni obliki. Če izvajalec krši več pogojev, banka naročniku plača dokumentiran znesek denarja.
V garancijsko razmerje so vključene tri stranke:
V tem primeru kot stranki pogodbe nastopata upravičenec in glavni zavezanec, kot pri sklenitvi državne pogodbe. Delujejo strogo v skladu z veljavno civilno zakonodajo (člen 420 Civilnega zakonika Ruske federacije). Njihove medsebojne poravnave potekajo izven pristojnosti razmerja, vzpostavljenega s tretjo osebo – banko, ki je zagotovila.
Stranki sodelujeta ob upoštevanju veljavne pogodbe o bančni garanciji – dokumenta, ki opredeljuje pravno razmerje vseh treh strank: poroka, upravičenca in naročitelja. V pogodbi o zagotavljanju bančne garancije je obvezno, da banka porok plača garancijo le, če dobavitelj-naročitelj ne more izpolniti obveznosti, določenih z državno pogodbo do kupca-upravičenca. V pogodbi o bančni garanciji nastanejo okoliščine, zaradi katerih pride do plačil bančne varščine.
Poslovanje bančne garancije ureja civilna in bančna zakonodaja. V istih regulativnih pravnih aktih lahko najdete odgovor na vprašanje, ali je bančna garancija registrirana.
V civilnem zakoniku so določbe, ki urejajo takšno finančno obveznost, določene v poglavju 23 (odstavek 6, členi 168, 169, 374-379, člen 429 Civilnega zakonika Ruske federacije). Izdaja bančne garancije s strani kreditnih institucij se nanaša na poslovanje banke (člen 8, 1. del, 5. člen Zveznega zakona z dne 02. 12. 1990 št. 395-1).
Pri sklenitvi pogodbe o dobavi ni dovoljeno navesti pogoja o bančni garanciji, če ni razloga za domnevo, da bodo garancijske obveznosti prejete od garanta pod določenimi pogoji (opredelitev oboroženih sil Ruske federacije v primeru št. 305-ES16-14210 z dne 30. 1. 2017). Toda ko gre za javna naročila v skladu s predpisi zakona o Zveznem pogodbenem sistemu, je pogoj garancije, izdane kot zavarovanje za izvedbo pogodbe, obvezen. To je navedeno v čl. 96 44-FZ. Kupec je dolžan v dokumentacijo o oddaji naročila, obvestilo o naročilu, povabilo k sodelovanju pri določanju dobavitelja na zaprt način vključiti zahtevo po uveljavitvi pogodbe (1. del člena 96 44-FZ). Izjema so situacije, opredeljene v 2. delu čl. 96 44-FZ.
3. del čl. 96 določa, da je takšno zavarovanje za izvedbo pogodbe zagotovljeno v obliki bančne garancije. Izpolnjevati mora zahteve iz čl. 45 44-FZ. Dobavitelj ima možnost zagotoviti bančno garancijo kot jamstvo za izvedbo državne pogodbe in v obliki denarnih sredstev, pri čemer zahtevani znesek nakaže na tekoči (osebni) račun, ki ga določi naročnik. Način jamstva za svoje obveznosti določi udeleženec naročila sam.
2019 bodo lahko udeleženci javnega naročila zagotovili bančno garancijo kot zavarovanje aplikacije.
Odraz bančne garancije v računovodstvu je neposredno odvisen od vrste finančne obveznosti, za katero je bila izdana. Obstaja več situacij, za katere je potrebna garancija:
Transakcije za bančno garancijo v računovodstvu se oblikujejo na podlagi zapletenega sistema pravnih razmerij med naročiteljem in upravičencem. Objave se sestavljajo za pravna razmerja:
Ko upravičenec prejme bančno garancijo, se sam odloči, kako jo bo uporabil. Izbira naročnika za uveljavitev ali odpis bančnega zavarovanja je odvisna od tega, ali je naročnik izpolnil svoje obveznosti.
Obračuni naročnika in dobavitelja so urejeni s pogodbo. Upravičenec prejme ločeno ugodnost pri zagotavljanju bančne garancije, saj porok določi svoje obveznosti za plačilo organizaciji do zaključka medsebojnih poravnav (člen 1 člena 378 Civilnega zakonika Ruske federacije). Zato se za obračunavanje uporablja zunajbilančni račun 008 »Zavarovanje obveznosti in prejetih plačil«. Varščina se odpiše iz bilance stanja, če stranke izpolnijo svoje obveznosti. Analize se izvajajo za vsako prejeto zavarovanje.
Za komercialne in nekomercialne organizacije je treba uporabiti pobotane vpise. Predstavljajte si, da je Idealny Kustochik LLC kupil izdelke od Idealnye Supplier LLC v vrednosti 500.000,00 RUB. Tabela prikazuje, kako v računovodstvu upravičenca odražati zavarovanje, ki ga je zagotovila banka.
Recimo, da kupec zamuja s plačilom, dobavitelj pa se obrne na banko z zahtevo za plačilo dolga glavnice v znesku, določenem v garanciji. Računovodski vnosi bodo naslednji:
V primeru pravočasnega plačila upravičencu ni treba zaprositi poroka za poplačilo dolga. Za prevzem in kasnejši odpis zavarovanj na zunajbilančnem računu 008 se bodo v računovodstvu oblikovale računovodske evidence.
Obračunavanje poroštev v računovodstvu principala temelji na dveh pozicijah:
To je potrebno, da se odraža sprememba upniške organizacije v primeru prenosa obveznosti za plačilo dolga na poroka. Razmislek o obračunavanju zavarovanja s premoženjem v prihodnosti omogoča izvajanje operacij za naložitev kazni za dolžnika.
Z vidika analitikov je odraz zavarovanja nujen, saj s tem postanejo računovodski in računovodski izkazi bolj pregledni in omogoča vpogled v nastale obveznosti glavnice v kontekstu analitičnega računovodstva.
Za odražanje garancijskih obveznosti v računovodstvu naročitelja se oblikujejo računovodske evidence:
Obračun bančnih garancij v proračunski instituciji ima nekaj posebnosti. Pri izvajanju konkurenčnih in dražbenih postopkov za dobavo blaga, gradenj ali storitev naročnik določi obvezen pogoj za zavarovanje prijav. Udeleženec javnega naročila ga lahko nakaže tako z nakazovanjem sredstev na tekoči (osebni) račun naročnika kot z bančno garancijo. Na podlagi 351. člena Navodila št. 157n se obračun bančne garancije, prejete kot zavarovanje za vlogo, opravi na zunajbilančnem računu 10 »Varščina za izpolnitev obveznosti«. V dopisu Ministrstva za finance z dne 27. julija 2014 št. 02-07-07 / 31342 je navedeno, da sredstva, prejeta kot zavarovanje za udeležbo na razpisu ali zaprti dražbi, ter zavarovanje za izvedbo pogodbe ne smejo biti se upošteva na zunajbilančnem računu 10.
V proračunski ustanovi se obračun bančne garancije v računovodstvu izvaja strogo na dan nastanka garancijske obveznosti. Znesek naj bo po vrednosti enak tistim obveznostim, katerih izpolnitev je zagotovljena. Na dan prenehanja garancije in finančnih pogojev se določen znesek zmanjša na 10. zunajbilančni račun.
Sredstva, prejeta od kreditne institucije (banke) in namenjena za izvršbo, se morajo v računovodstvu proračunske institucije odražati z vnosi:
Odraz garancije banke je treba opraviti tako v računovodskem kot v davčnem računovodstvu organizacije. Davčno obračunavanje bančnih garancij se izvaja v skladu z normami davčnega zakonika Ruske federacije. Plačilo se obračunava med drugimi stroški, povezanimi s prodajo in prodajo različnih izdelkov, ter kot drugi odhodki.
Davčni zakonik Ruske federacije predvideva predložitev poročil IFTS, vključno s stroški bančne garancije v obdobju njenega dejanskega zagotavljanja, in ne o času plačil denarnih zneskov po njej. V davčnem računovodstvu je datum prejema bančne garancije dan podpisa pogodbe (glavne pogodbe) o izdaji garancijskih obveznosti stranki.
Davčno računovodstvo bančnih garancij ima številne nianse. Nakup blaga, gradenj in storitev po pogodbi je povezan z obračunavanjem DDV, z izjemo izdelkov, ki niso zavezanci za davek na dodano vrednost. Operacije pri uporabi bančnih garancij niso predmet DDV (odstavek 3, odstavek 3, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Po prejemu plačila garancije za neizpolnjene obveznosti s strani dobavitelja od banke garanta, jo upravičenec-kupec všteva v prihodke na enak način, kot bi se upoštevalo plačilo glavnice brez uporabe bančne garancije.
Naročitelj ima pravico odhodke iz garancije (provizije poroku) za namene davčnega knjigovodstva upoštevati bodisi kot druge odhodke bodisi kot neposlovne odhodke. V vsakem od teh primerov se stroški pripoznajo skozi celotno obdobje veljavnosti bančne garancije v enakih delih (dopis Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-03-06 / 1/4 z dne 11.01.2011) .
Pogosto obstajajo situacije, ko glavni zavezanec ni imel časa izpolniti obveznosti po pogodbi, nato pa upravičenec zaprosi banko, da od poroka prejme sredstva, ki mu pripadajo po pogodbi. Garant o tem obvesti naročnika in obvesti o prenehanju garancijskih obveznosti. Naročitelj je dolžan banki povrniti znesek, ki ga je nakazal prejemniku.
Če mora glavni zavezanec v računovodstvu pripoznati regresivno terjatev banke, se transakcije v primeru neplačila odražajo v računovodskih evidencah:
Če naročitelj ne izpolni svojih pogodbenih obveznosti, se upravičenec obrne na banko. Porok obravnava prejeto terjatev, nato pa se odloči o plačilu garancijskega zavarovanja (členi 374, 375 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Računovodja po priznanju terjatve oblikuje naslednjo evidenco: Dt 76.2 Kt 62.
Za poroka je izdaja zavarovanja po pogodbi vir dohodka, zato bo moral glavni zavezanec plačati določeno provizijo za izdajo garancije s strani banke. Takšna provizija je lahko fiksna, pa tudi obračunana kot odstotek zneska po pogodbi ali na druge načine.
V pogodbi o bančni garanciji ima banka pravico predpisati različne pogoje za plačilo obveznosti. Na primer, za naročnika se lahko vzpostavi obveznost za enkratno ali enakomerno porazdeljeno plačilo za celotno obdobje garancije.
Vrstni red refleksije provizije je odvisen od trenutka pridobitve in registracije pridobljenega premoženja.
Če se provizija prenese na banko pred registracijo kupljenih sredstev in pred prenosom sredstev s strani naročitelja, je plačilo kreditne institucije vključeno v stroške pridobitve premoženja - v njegovo ceno (člen 6 PBU 5 /01, člen 8 PBU 6/01).
Pokažimo s primerom. OOO Zarya odkupi strukturo od OOO Aktiv. Cena nepremičnine je 1.500.000,00 rubljev. LLC "Zarya" prodajalcu zagotavlja garancijo banke. Provizija poroka je 3% vrednosti nepremičnine - 45.000,00 rubljev. Nadomestilo je treba plačati v enkratnem znesku. Obveza se izda za obdobje enega meseca. Posel je bil zaključen, vse poravnave so bile opravljene pravočasno, garancijske obveznosti niso bile uveljavljene.
Če so bile garancijske obveznosti zagotovljene po oblikovanju vrednosti premoženja, potem ni več mogoče spremeniti zneska obračunanega sredstva z vključitvijo zneska nadomestila poroku v začetno vrednost nepremičnine.
Če je provizija banke, ki je bila plačana pred nastankom nabavne vrednosti sredstva, vključena med druge odhodke, lahko to vpliva na obračunani davek na nepremičnine. V letu 2019 se davek na nepremičnine obračunava po novih pravilih. Vse premičnine je izvzeto iz osnove. To pomeni, da lahko pri nakupu nepremičnine odpis prejemkov banke med druge odhodke povzroči izkrivljanje davčne osnove.
Računovodska evidenca bo naslednja: Dt 91,2 Kt 76 - obračunavanje provizije banki, katere vrednost ni všteta v nabavno vrednost kupljenega predmeta.
Nadomestilo poroku po posojilni pogodbi se mora odražati v računovodski usmeritvi organizacije. Pri sklenitvi posojilne pogodbe je lahko eden od pogojev pogodbe obvezna registracija garancijskih obveznosti. V takih primerih stroške krije posojilojemalec. Postopek je določen v PBU 15/2008 "Obračun odhodkov in posojil pri posojilih". Izbrano metodo je posojilojemalec dolžan utrditi v računovodski usmeritvi. Stroške provizij je mogoče pripisati drugim odhodkom (7. člen PBU 15/2008) ali enakomerno pripoznati dodatne stroške izposojanja kot del drugih odhodkov (8. člen). To je mogoče storiti le v času veljavnosti same posojilne pogodbe. Korespondenca računovodskih računov se ne bo spremenila od izbire metode alokacije stroškov in bo naslednja:
Metodologijo odpisa lahko predstavimo shematično:
Ko so garancijske obveznosti formalizirane kot zavarovanje za državno pogodbo, se provizija poroka obračunava kot del odhodkov za običajne dejavnosti ali kot drugi odhodki. Takole izgleda računovodski postopek na diagramu:
Ob upoštevanju plačane provizije banki garanta sestavimo korespondenco, podobno kot odraz izplačanega nadomestila v primeru posojilne pogodbe.
