V. razdelek bilance stanja je sestavljen iz šestih vrstic. Ta razdelek mora odražati informacije o obveznostih organizacije z zapadlostjo manj kot 12 mesecev po datumu poročanja. Zlasti v vrsticah oddelka V odražajo znesek kratkoročno izposojenih sredstev, znesek dolga, znesek odloženih prihodkov in druge kratkoročne obveznosti.
Upoštevajte vrstni red izpolnjevanja vrstic oddelka V bilance stanja.
vrstica 1510, vrstica 1520, vrstica 1530, vrstica 1540, vrstica 1550
Vrstica 1510 je namenjena izposojenim sredstvom. Pravzaprav bi se morali tukaj odražati isti podatki kot v vrstici 1410 - izpolni se samo za kratkoročna posojila in posojila (z zapadlostjo največ 12 mesecev po datumu poročanja). V bilanci stanja je treba prikazati ne le znesek posojila (kredita), temveč tudi obresti, ki jih mora organizacija plačati nanj v skladu s pogoji pogodbe.
V vrstici 1510 se prenese dobroimetje računa 66 "Poravnave kratkoročnih posojil in posojil", ki niso odplačani na dan 31. decembra poročevalskega leta.
V vrstici 1520 je treba prikazati podatke o vseh kratkoročnih obveznostih organizacije. Se pravi, to so dolgovi:
Če je znesek katerega koli dolga pomemben, ga je mogoče dodatno dešifrirati. Da bi to naredili, se bilanca stanja dopolni z ustreznimi vrsticami (na primer 1521 "Dolg do dobaviteljev in izvajalcev", 1522 "Dolg za davke in pristojbine" itd.).
V vrstici 1530 je treba prikazati znesek cilja, zagotovljenega za obdobje največ 12 mesecev po datumu poročanja, vrednost premoženja, prejetega brezplačno, ki ni vključeno v druge dohodke organizacije in druge prihajajoče prejemke ( na primer razlika med zneskom, ki ga je treba izterjati od krivcev za pomanjkanje, in knjigovodsko vrednostjo izgubljenega premoženja).
Če želite izpolniti vrstico 1530, morate vzeti dobroimetje računa 98 "Odloženi prihodki" in ga dodati dobroimetju računa 86 "Ciljno financiranje" (v smislu donacij, tehnične pomoči itd., Prejetih za obdobje največ 12 mesecev po datumu poročanja).
V vrstici 1540 je treba prikazati podatke o kratkoročnih ocenjenih obveznostih organizacije. Na primer za regres ali plačilo za delovno dobo. Ta vrstica bilance stanja mora biti izpolnjena po enakem principu kot vrstica 1430. Razlika je v tem, da se dobro stanje konta 96 »Rezerve za prihodnje stroške« prenese v vrstico 1540 glede obveznosti z zapadlostjo največ kot 12 mesecev po datumu poročanja.
V vrstico 1550 se vpišejo podatki o drugih kratkoročnih obveznostih organizacije. Tukaj lahko prikažete informacije o nebistvenih obveznostih podjetja, ki se ne odražajo v vrsticah 1510-1540 oddelka V bilance stanja.
Na primer ciljno financiranje, ki ga razvijalci prejmejo od vlagateljev. V tem primeru mora razvijalec zgrajeni objekt prenesti na investitorje v enem letu ali manj. V skladu s tem se kreditno stanje kontov 86 "Ciljno financiranje" (v smislu omenjenih sredstev) in 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" (v smislu, ki se ne odraža v drugih vrsticah obveznosti bilance stanja) vnese v vrstico 1550 bilanca stanja.
Skupni dolg pravne osebe po prejetih posojilih in kreditih za obdobje do enega leta oziroma enega bilančnega obdobja.
Izpolnjevanje teh obveznosti se izvaja izključno na račun obratnih sredstev družbe. Razlika med zneski sredstev in obveznosti do virov sredstev je obratna sredstva pravne osebe.
Vodstvo večine podjetij rešuje pereče težave s privabljanjem tujih virov financiranja. Praviloma gre za posojila in kredite, omejene na kratko (ne več kot 12 mesecev) odplačilno dobo. Izhajajoč iz te okoliščine, so plačila kratkoročnih dolgov naloga izjemnega pomena, saj zneski kratkoročnih kreditov (posojil) tudi po vknjižbi na račun ne postanejo last podjetja. Posojilojemalec jih lahko uporablja le omejeno časovno obdobje. Pravzaprav je to navaden izposojeni kapital.
Za časovno omejene obveznosti so kot ena od znanih oblik kreditnih sredstev značilne naslednje značilnosti:
Poročanje o dolgovih prikazuje vsa izposojena sredstva podjetja. Registracija kratkoročne obveznosti se izvaja z nepogrešljivim upoštevanjem naslednjih sestavin:
Kratkoročne obveznosti so pogojno razvrščene v tri glavne kategorije.
Kandidat ekonomije, profesor na oddelku za računovodstvo
Moskovska univerza za potrošniško sodelovanje
Kratkoročno in dolgoročno obveznosti predstavljajo zbrani kapital podjetja in so možne prihodnje izgube gospodarskega dohodka ob prisotnosti preteklih zavez za prenos materialnih vrednosti v prihodnosti ali za opravljanje storitev nekemu subjektu.
Kachalin V.V. poudarja naslednje značilnosti obveznosti podjetja:
Hendriksen E.S. in Van Breda M.F. poleg zgornjih lastnosti označujejo obveznosti kot predmeti računovodstvo računovodstvo, katerega rok je mogoče določiti, in »...predmet, za katerega je obveznost, mora biti prepoznaven kot posameznik ali skupina posameznikov.
Obveznosti se evidentirajo v računovodstvu, ko nastanejo, in se merijo z zneskom denarja ali blaga, potrebnim za njihovo poplačilo.
Glede na dobo odplačevanja nastalih obveznosti se dolgovi delijo na kratkoročne in dolgoročne.
Dolgovi, za katere se pričakuje, da bodo zapadli v plačilo v enem letu ali enem poslovnem ciklu, so kratkoročne obveznosti. Poleg tega je najpomembnejši znak kratkoročnih obveznosti njihovo poplačilo s sredstvi, ki bi jih lahko porabili za tekoče dejavnosti podjetja. Glavne vrste kratkoročnih obveznosti tujih podjetij so: obveznosti do dobaviteljev, izdane zadolžnice, dolgovi za dividende, plačila davkov (davek na dobiček, davek na nepremičnine, trošarine in drugi), odloženi prihodki, tekoči del dolgih obveznosti. -ročni dolg in drugo.
Obveznosti za obveznosti, za katere se pričakuje, da bodo poravnane ob koncu leta, ki sledi datumu dolžnikove zadnje bilance stanja ali običajnega poslovnega cikla, so razvrščene kot dolgoročne obveznosti. Med njimi so dolgoročne obveznice, zastave, dolgoročne menice, hipoteke (hipotekarni kredit), dolgoročni najem, pokojninske obveznosti.
Kratkoročne obveznosti (obveznosti) so dejansko ko so bili oblikovani v skladu s pogoji pogodbe, sporazuma, zakonskih norm. Znesek dolga na njih je natančno izračunan.
Obveznosti do dobaviteljev blago, dela, storitve, izdelki se odražajo v bilanci stanja pod postavko »Obveznosti« v skladu z računi, prejetimi od dobaviteljev.
Kratkoročne menice uporabljajo za plačilo blaga in storitev v dejavnostih podjetja ter za poplačilo tekočega dela dolgoročnega dolga. Značilnost obtoka računov je njihova oskrba s posebno lastnino podjetja, ki daje račune. Dodeli obresti in brez obresti računi.
Za obrestonosne menice je značilna navedba obrestne mere za blagovno posojilo v menici. Brezobrestni menični zapisi imajo obrestno mero, ki ustreza tržni oziroma povprečni stopnji donosnosti kratkoročnih finančnih naložb.
Obresti na izdane menice se lahko izkazujejo v menici ločeno od meničnega zneska ali pa se plačajo vnaprej.
Če se obresti na menici odražajo ločeno od menice, se pri izdaji menice v zameno za blago izvede računovodski vpis za znesek menice in obresti nanjo:
Debetni račun "Blago"
Dobropis računa "Izdane zadolžnice",
in pri plačilu dolgovanega zneska po menici:
Dolg na računu se bo odražal:
Debetni račun "Blago"
Bremenitev računa "Obresti za vnaprej plačan račun"
Dobropis računa "Izdane zadolžnice".
Po plačilu menice se v knjigovodstvu izvedejo naslednji vpisi:
- za znesek celotnega dolga na računu, njegovo poplačilo:
Debetni račun "Izdane zadolžnice"
Kreditni račun "Denar";
- za znesek obresti:
Bremenitev konta "Odhodki za obresti na izdane menice"
Dobroimetje računa "Obresti za vnaprej plačan račun".
Brezobrestni menici posojilojemalca vsebuje njegovo nominalno vrednost, vključno z zneskom obresti na menici. Posojilojemalec prejme na menici v odstotkih razliko med nominalno vrednostjo menice in zneskom obresti (eskonta).
Dolg za dividende na navadne delnice nastane od trenutka, ko upravni odbor delniške družbe objavi namero za njihovo izplačilo, do trenutka, ko je dolg do delničarjev v celoti poplačan. Plačljiva je v obračunskem obdobju ali poslovnem ciklu podjetja in se zato odraža v računovodskih in računovodskih izkazih kot kratkoročna obveznost.
Prednostne delnice ne objavljajo dividend, ker so razmeroma stabilne, vendar so razkrite v pojasnilih k računovodskim izkazom. Vir dividend je del dobička družbe, ki se razdeli med delničarje po sklepu upravnega odbora.
Kratkoročni del dolgoročnih obveznosti družbe, ki je predvidena za odkup v enem poslovnem ciklu družbe oziroma v enem letu po datumu zadnje bilance stanja iz gibljivih sredstev. Znesek dolgoročnih obveznosti se popravlja za znesek tistih, ki postanejo kratkoročni.
prihodkov prihodnjih obdobij(predplačniški dohodek) nastanejo, ko podjetje na podlagi pogodbenih določil od njega prejme predujem za bodoče storitve, dela in blago, dostavljeno kupcu. Prejem predujma ali celotnega stroška storitve ali dela lahko nastane zaradi organizacijskih značilnosti dejavnosti podjetij - plačilo stroškov potovanja v prevozu, plačilo stroškov turističnega bona, plačilo stroškov bivanje v hotelu in drugo, ali pogoji pogodbe - plačilo najemnine, predujmi kupcev pred začetkom oddaje naročila, opravljanje dela in drugo.
Ker je eno od načel oblikovanja izkaza poslovnega izida v svetovni praksi načelo korelacije prihodkov in odhodkov v enem poročevalskem obdobju, se prejeti prihodki v računovodstvu odražajo kot povečanje denarnih sredstev () in povečanje kratkoročnih obveznosti. . Za obračun vnaprej plačanih prihodkov se lahko odprejo pasivni računi z naslednjimi imeni: »Odloženi prihodki«, »Nezasluženi dohodki«, »Nezasluženi dohodki, gradbeništvo«, »Nezasluženi dohodki, dolgoročni najem«, »Prejeti vnaprej dohodki«. Po opravljenih storitvah, dobavi blaga, izdelkov se ti računi zaključijo s konti prihodkov (prihodkov) od prodaje.
Ena izmed pomembnih vrst kratkoročnih obveznosti tujih podjetij je zaostala plača. Obračunane plače zaposlenih predstavljajo pomemben del stroškov, ki so predmet nadzora zaposlenih, vodstva družbe in finančnih organov.
Med obveznostmi za plače ločimo tri skupine kratkoročnih dolgov:
1) zaostala plača;
2) obveznosti za davke iz plač;
3) dolgovi za druge vrste odtegljajev od plač.
Zaostanki plač se oblikujejo glede na opravljene ure in ugotovljeno urno postavko ali pa na podlagi dejanskega obsega dela. Vodstveni delavci prejemajo plače glede na opravljene ure z določitvijo mesečne ali letne plače.
Pri nadurnem delu (nad 40 ur na teden in 8 ur na dan) je zaposleni v podjetju dodatno plačan v skladu z zakonom. Nadurno delo se plača najmanj v višini ure in pol, ob vikendih in praznikih pa dvojno. Postopek teh izplačil določajo posebni dogovori o plačah, kolektivne pogodbe, sporazumi s sindikati, pogodbe (pogodbe) o zaposlitvi z delavcem in drugo.
Tuja podjetja zadržujejo davke od plač zaposlenih v korist državnih organov. Takšni davki so na primer v ZDA davki v sklade socialne varnosti, zvezni davek na dohodek, davek na dohodek, ki ga določi vlada države. V breme sklada socialnega zavarovanja se izplačujejo starostne pokojnine, nadomestila za začasno invalidnost, nadomestila v zvezi z izgubo hranitelja družine, nadomestila za bolnišnično zdravljenje bolnikov, zagotavljanje zdravstvene oskrbe osebam, starejšim od 65 let in drugo. Poleg obveznih odtegljajev od plač zaposlenih se lahko na njihovo zahtevo sredstva nakažejo v pokojninski sklad, zavarovalne premije zdravstvenim organom in na bančne račune.
Vsi obračuni in odtegljaji od plač se evidentirajo na osebnih računih, odprtih za vsakega zaposlenega. Za izplačilo plač se sestavi plačilni list, kjer se zabeleži znesek obračuna in odtegljajev za vsakega zaposlenega ter številka čeka, za katerega so bile izdane plače. Podatki o obračunu plač se uporabljajo za sestavo računovodskih knjižb v Splošni dnevnik ali Dnevnik obračuna plač.
Skupaj z davki, odtegnjenimi od plač, podjetniki obračunavajo in plačujejo davke na izplačane plače v breme odhodkov podjetij. V Združenih državah so ti davki prispevki za socialno varnost, zvezni davek na zavarovanje za primer brezposelnosti in državni davek na zavarovanje za primer brezposelnosti. Vračunavanje odtegljajev od plač, ki so (poslovni) odhodki celotnega podjetja, se odraža v knjigovodski postavki:
Bremenitev računa "Stroški za plačilo davkov od celotnega zneska plač"
Dobropis plačila davkov na izplačane plače.
Davki zaposlenih v podjetju in njegovih lastnikov se nakazujejo mesečno ali četrtletno, odvisno od višine in vrste davka.
Dolgovi poleg dejanskih kratkoročnih obveznosti vključujejo ocenjene obveznosti. Natančnega zneska teh kratkoročnih obveznosti ni mogoče določiti, saj je izračunan iz dejanskih zneskov transakcij, ki se bodo zgodile po določenem časovnem obdobju. Vendar so nekatere od teh ocenjenih obveznosti izračunane na podlagi gospodarskih izkušenj družbe in uspešnosti v preteklih poročevalskih obdobjih. Med ocenjenimi obveznostmi so dohodnina, dolg za izpolnitev garancijskih obveznosti pri prodaji izdelkov, davek na premoženje, regres, dolg za pospeševanje prodaje in drugo.
Dolg za dohodnino se oblikuje glede na finančni rezultat dejavnosti. Višina finančnega rezultata za davčne namene se izračuna ob koncu poslovnega leta. Vendar pa se akontacije davka nakazujejo med letom. Po obračunu višine akontacije dohodnine med letom (mesečno ali trimesečno) se opravi knjigovodski vpis:
Debetni račun "Stroški dohodnine"
Dobropis računa "Dolg za dohodnino".
Po prenosu zneska davka:
Debetni račun "Dolg za dohodnino"
Kreditni račun "Denar".
Ob koncu leta poročanja in obračunu zneska dohodnine za leto se dolg na njem odplača z enakimi vnosi kot med letom.
Znesek davka na nepremičnine ob koncu poslovnega leta izračunajo davčni organi in je eden od virov dohodka občinskih organov. Davek od premoženja družba plačuje mesečno na podlagi lastnih obračunov, ob koncu leta pa znesek premalo plačanega zneska odplača po posebnem obračunu, ki vsebuje izračun davčnega organa o višini dolg za davek na nepremičnine. Za prikaz operacij nastanka odhodkov davka na nepremičnine in njihovega prenosa na občinske organe se uporabljajo evidence, ki so enake evidencam davka na dohodek, z uporabo računovodskih računov "Odhodki davka na nepremičnine", "Dolg davka na nepremičnine", "Davki na nepremičnine, plačani v vnaprej."
Prodajni garancijski dolg nastane, ko je izdelek prodan z garancijo za njegovo zamenjavo v primeru okvar v roku, določenem s pogodbo. Izračun zneska, ki ga podjetje lahko stane pri prodaji blaga z garancijo, je narejen z oceno na podlagi podatkov iz prejšnjih prodaj. Ker so znani stroški izdelkov, prodanih z garancijo za en mesec (na primer 20.000 $) in povprečni odstotek vračil na mesec (na primer 2 %) v prejšnjih obdobjih, je znesek rezerve za garancijske obveznosti v tem mesec se izračuna - 400 $ (20.000 $ x 2%). Knjižba v knjigovodskih kontih zneska oblikovane rezerve bo naslednja:
Bremenitev računa "Stroški za izpolnitev garancijskih obveznosti" 400 dolarjev.
Dobropis računa "Rezerva za izpolnitev garancijskih obveznosti" 400 dolarjev.
Vračila artiklov, prodanih z garancijo, bodo obračunana:
Debetni račun "Rezerva za izpolnitev garancijskih obveznosti"
Dobropis računa "Blago, prodano z garancijo".
Zaostali regres nastaja v podjetju mesečno in se všteva med odhodke, saj svetovna računovodska praksa sledi načelu povezovanja prihodkov in odhodkov s knjigovodsko postavko:
Debetni račun "Stroški dopusta"
Dobropis računa "Trenutna obveznost za plačilo dopusta".
Namesto računa "Tekoča obveznost za plačilo dopustov" se lahko uporablja račun "Rezerva za plačilo prihajajočih praznikov".
Pri izplačilu zneska regresa v računovodstvu se oblikuje vnos:
Debetni račun "Tekoča obveznost za plačilo dopusta"
Kreditni račun "Denar".
Dolg za pospeševanje prodaje nastane v povezavi s širjenjem prodaje blaga s popustom v trgovinski praksi razvitih držav. Ob predložitvi kuponov, kuponov, znamk, oglasov v periodičnem tisku se blago, navedeno v njih, ali kateri koli drug izdelek prodaja kupcu s popustom. Običajna praksa je, da prodajalec ob predložitvi navedenih potrdil plača celo celotno ceno blaga.
Takšni načini privabljanja strank vodijo do nastanka in odraza v računovodskem sistemu ocenjenega zneska stroškov za spodbujanje nakupa blaga in kratkoročnih obveznosti.
Izračun višine kratkoročnega dolga temelji na podatkih o stroških prodaje kuponov, objav ipd. v preteklih poročevalskih obdobjih, obsegu prodaje preteklih let in dr.
Kratkoročna obveznost zagotavljanja popusta je ocenjena. Njegova višina bo odvisna od tega, koliko kuponov, oglasov itd. bo prikazanih ob nakupu izdelka. Natančno višino popusta in s tem kratkoročne obveznosti bomo prejeli ob koncu poslovnega leta.
Za višino obračunanih stroškov stimulativnega nakupa in iz tega izhajajoče ocenjene kratkoročne obveznosti za poplačilo popustov na kupljeno blago se knjigovodsko zapiše:
Debetni račun "Stroški pospeševanja prodaje"
Dobroimetje računa "Obveznosti vračila popustov".
Odpis popustov se bo odražal:
Debetni račun "Obveznosti vračila popustov"
Gotovina, prejeta kot plačilo za blago, prodano s popustom za spodbujanje prodaje, zmanjšana za dani popust, se obračunava z uporabo korespondence:
Debetni račun "gotovina"
Dobropis računa "Blago za prodajo v trgovini na drobno".
Poleg dejanskih in ocenjenih kratkoročnih obveznosti v svetovni praksi obstajajo tudi pogojne obveznosti. V skladu s pogoji ameriškega urada za standarde finančnega poročanja za evidentiranje obveznosti v računovodskem sistemu "... mora biti verjetno in razumno izračunano." V nasprotnem primeru taka obveznost postane pogojna in se odraža v pojasnilih k računovodskim izkazom družbe. Razlogi za nastanek pogojnih obveznosti so lahko tožbe zoper družbo; garancije, izdane tretjim osebam; likvidacija smeri (segmentov) dejavnosti in drugo
Poleg kratkoročnih obveznosti kot vir financiranja dejavnosti (izposojeni kapital) uporabljajo tuja podjetja dolgoročne dolžnosti. Oblikujejo se za obdobje, daljše od enega leta od datuma zadnje bilance stanja oziroma enega cikla družbe dolžnika. Vrste dolgoročnega dolga so izdane obveznice, dolgoročne menice, dolžniške dolžnosti, hipoteke, dolgoročni najemi, pokojninske obveznosti in druge. Najpomembnejši vir financiranja dejavnosti so obveznice.
Obveznice so varščine, po katerih bo dolžnik v predpisanem roku poplačal znesek dolga in obresti nanj. Obresti na obveznice se plačujejo periodično, enkrat ali dvakrat letno.
Postavitev dolgoročnega dolga v obliki obveznic je možna ob prisotnosti obvezniške pogodbe (obvezniške pogodbe), ki določa pravice in obveznosti, privilegije in omejitve upnika in posojilojemalca. Poleg tega so določene dolžnosti osebe, ki je neodvisni porok za interese strank, ki sodelujejo v sporazumu (sporazumu). Običajno je neodvisni skrbnik finančna institucija. Z obvezniško pogodbo se določijo pogoji dolžnikovega poplačila obveznosti, datumi plačila obresti, njihove višine oziroma relativne vrednosti ter odplačni načrti in omejitve. Omejitve vključujejo pogoje za zmanjševanje tveganja neplačila dolgov po obveznicah.
Lastnik obveznic ima potrdilo o dolgu podjetja dolžnika.
Načini plasiranja dolgoročnega dolga v obliki obvezniškega posojila v tujini so naslednji:
1) zavarovanje, ko se celoten sklop izdanih obveznic proda investicijski banki;
2) prodaja obveznic investicijskim družbam;
3) plasiranje obveznic med fizične osebe.
Prospekti so izdani za privabljanje upnikov k nakupu obveznic. Predstavljajo računovodske izkaze bodočega dolžnika, podatke o podjetju in pogoje za prodajo obveznic.
Obveznice, ki jih izdajajo podjetja in s katerimi se trguje na finančnem trgu, imajo svoje značilnosti. Med obveznicami se glede na značilnosti klasifikacije razlikujejo naslednje skupine:
1) stopnjo zavarovanja z garancijo;
2) zapadlosti;
3) lastniki.
Glede na stopnjo jamstva se lahko izdajo zavarovane in nezavarovane obveznice. Zavarovanje je zajamčeno za upnike, saj vsa sredstva, skupine sredstev, posamezni predmeti premoženja delujejo kot zavarovanje zanje. Nezavarovane obveznice so pravzaprav navadna posojila.
Dospelost obveznic se lahko razlikuje. Kadar naj bi se hkrati odkupovale obveznice ene izdaje, so mišljene fiksne obveznice. Možno pa je unovčiti obveznice v manjših delih - serijah in takšne obveznice imenujemo serijske. Določijo roke dospelosti za celotno izdajo in posamezne dele izdaje glede na številke serije.
Sodobne izdaje obveznic v zahodnih državah imajo večinoma na obveznicah ime in naslov lastnika. To so obveznice na ime. Podjetju so primerne za vodenje evidenc o lastnikih, pa tudi o zneskih, ki so jim izplačani na podlagi obvezniškega posojila (obresti, njihova nominalna vrednost).
Poleg obveznic na ime se izdajajo tudi kuponske obveznice, ki vsebujejo odtrgalne kupone z navedbo višine obresti in datuma izplačila. Imetnikov teh obveznic družba ne šteje. Plačila nanje izvaja banka na odtrgalni kupon.
Za izdajo in plasiranje obveznic je potrebno dovoljenje oblasti. Je podlaga za računovodsko knjiženje v kontih obveznosti do dobaviteljev ali obveznic. Ti vnosi so narejeni v knjigi dolgoročnih dolgov, knjigi dolgoročnih obveznic ali knjigi obveznic. Dnevnik je zasnovan tako, da odraža znesek izdanih obveznic, obresti, obdobje njihovega plačila, čas, za katerega je bila izdana obveznica, in datum njenega končnega odkupa. Te informacije, skupaj s seznamom vseh izdanih obveznic in garancij, so prikazane v pojasnilih k računovodskim izkazom družbe upnice.
Izdajo in plasiranje (prodajo) obveznic spremljajo stroški, ki lahko vključujejo stroške naročila za izdelavo (tiskanje) obveznic, plačilo posebnih zastopnikov, ki plasirajo in prodajajo obveznice, stroške oglaševalske akcije in drugo. . Ti stroški se ne odpisujejo naenkrat, temveč se porazdelijo na celotno obdobje izdaje obveznic. Za to se odpre poseben sintetični račun, ki se zapre, ko se stroški odpišejo, da se zmanjšajo prihodki od prodaje obveznic.
Pri prodaji obveznic družba dolžnik za nominalno vrednost obveznic knjiži naslednje:
Debetni račun "gotovina"
Dobropis računa obveznosti iz obveznic.
Za obračunavanje odhodkov za obresti od obveznic, plačanih enkrat ali dvakrat letno, se v svetovni računovodski praksi lahko uporabljata konta »Odhodki za obresti« ali »Odhodki za obresti od obveznic«. Plačila obresti se bodo odražala v računih:
Kreditni račun "Denar".
Odplačilo glavnice dolga po obveznicah bo povzročilo korespondenco:
Bremenitev računa obveznosti iz obveznic
Kreditni račun "Denar".
Kljub dejstvu, da podjetja pri izdajanju obveznic poskušajo določiti obrestno mero, ki je enaka tržni ali blizu nje, v praksi delujejo z dvema skupinama obrestnih mer:
1) nominalna obrestna mera;
2) tržna obrestna mera.
Nominalna obrestna mera za obveznice se določi od nominalne vrednosti obveznic. Ves čas veljavnosti obvezniškega posojila se kreditna mera in višina obresti na obveznice ne spreminjata. Kljub temu pa mora podjetje določiti obrestno mero, ki bo zadovoljevala trenutne in bodoče finančne pogoje za delovanje izposojenih sredstev.
Tržna obrestna mera je določena glede na zneske, plačane posojilodajalcem za posojila s podobnimi pogoji, garancijami, tveganji.
Stopnje se nenehno spreminjajo, odvisno od številnih dejavnikov. Pri plasiranju obvezniških posojil torej obstaja razlika med tržno in nominalno obrestno mero. To stanje vodi do potrebe po izdaji obveznic po cenah nad ali pod nominalno vrednostjo.
Če bo tržna obrestna mera za obveznice višja od nominalne, bo plasiranje obveznic potekalo po nižji ceni od nominalne vrednosti obveznic, prodane pa bodo z diskontom. Diskont predstavlja razliko med nominalno vrednostjo obveznic in tržno vrednostjo njihove plasiranja.
Primer 1 Družba je izdala obveznice za dobo treh let v vrednosti 80.000 USD po obrestni meri 7 % letno. Stroški izdaje obveznice so znašali 77.120 $, tržna obrestna mera pa je bila 8 % na leto. Knjižba na knjigovodskih kontih plasiranja obvezniškega posojila bo naslednja:
Debetni gotovinski račun 77.120 $
Debetni račun "Neporavnani popust na obveznice" 2.880 $ (80.000 $ - 77.120 $)
Dobroimetje na računu obveznic 80.000 USD
Neodplačani diskont obveznic se odplačuje v celotnem obdobju izdaje obveznic. Njena sedanja vrednost, izračunana kot razlika med stanji na računih obveznic, ki se plačujejo, in računih neporavnanih obveznic, se bo postopoma povečevala, dokler ne bo enaka nominalni vrednosti obveznic.
Kadar je tržna obrestna mera pod nominalno vrednostjo, bodo stroški plasiranja (prodaje) izdaje obveznice presegli nominalno vrednost. Znesek presežka stroška plasiranja nominalne vrednosti obveznic je pribitek.
Primer 2 Družba je izdala obveznice za obdobje treh let z nominalno vrednostjo 150.000 $ po tržni stopnji 10 %. Računovodski vnos bo naslednji:
Debetni gotovinski račun 158.000 USD
Dobroimetje računa "Neporavnana premija obveznic" 8.000 USD
Dobroimetje na računu obveznic 150.000 USD
Pri poplačilu stroška obvezniškega posojila se poplača le nominalna vrednost obveznic, saj je njihova obrestna mera višja od tržne. Zato bo premija odpisana, da se zmanjšajo stroški plačila obresti na obveznice v celotnem obdobju izdaje obveznic.
Izdaja obveznic z diskontom pomeni, da znesek, plačan upnikom ob izteku obvezniškega posojila, presega znesek, izračunan po nominalni obrestni meri. Stroški, ki jih ima podjetje pri izdaji obveznic z diskontom, vključujejo višino prijavljenih obresti in diskont obveznic.
Predstavljajmo si izračun stroškov obvezniškega posojila (izplačila imetnikom obveznic) z uporabo digitalnega gradiva primera 1 na glavni in alternativni način.
Primer 3
1. Glavni način.
Skupaj 99.200 $
Minus: zneski, prejeti v postavitev obvezniškega posojila 77 120 dolarjev.
22.080 dolarjev
2. Alternativni način.
Stroški obvezniškega posojila bodo:
19.200 $ (80.000 $ x 8 % x 3 leta)
Skupni stroški obvezniškega posojila (ob plačilu obresti imetnikom obveznic) 22.080 dolarjev(320.000 $ + 2.880 $)
Dobljeni znesek odhodkov za obvezniško posojilo je treba v računovodskih in računovodskih izkazih prikazati po načelu povezovanja prihodkov in odhodkov v enem poročevalskem obdobju. Razporeditev prijavljenih obresti po letih ni težavna. Porazdelitev zneska diskonta obveznic je možna na dva načina - enakomerno in odstotno . Poleg tega je diskont obveznic v računovodstvu prikazan skupaj s stroški plačila obresti na obveznice za leto, kot sledi:
Debetni račun "Stroški obresti"
Dobroimetje računa "Neporavnani popust na obveznice"
Kreditni račun "Denar".
Razmislimo o postopku za izračun stroškov obresti na obveznice z enakomerno časovno metodo kot najmanj delovno intenziven.
Za enakomerno časovno metodo je značilen odpis diskonta obveznice v enakih obrokih na dan odplačila obresti imetnikom obveznic. Z uporabo podatkov iz primerov 1 in 3 predpostavimo, da podjetje letno plača obresti na obveznice. Nato bo izračun zneska odplačila diskonta obveznice izveden na naslednji način.
Naslednji vnos se izvede letno na dan plačila obresti na obvezniško posojilo:
Debetni račun "Stroški obresti" 7.360 USD
Dobroimetje računa "Neporavnani popust na obveznice" 960 USD
Dobroimetje na gotovinskem računu 6400 $
Izdaja obveznic s premijo predpostavlja, da je nominalna obrestna mera obveznic višja od tržne obrestne mere in da so obveznice plasirane po vrednosti, višji od nominalne vrednosti. Premija obveznic bo razlika med tržno in nominalno vrednostjo obveznic. Za znesek premije se zmanjšajo obresti za plačilo obveznic, ki so strošek družbe za vezano posojilo.
Predstavljajmo si izračun stroškov plačila obresti na obveznice, ko se izvede plasiranje obveznic s premijo, z uporabo digitalnega gradiva primera 2, na glavni in alternativni način.
Primer 4
1. Glavni način.
Stroški obvezniškega posojila bodo:
Skupaj 204.000 $
Minus: zneski, prejeti ob dajanju obvezniškega posojila v višini 158.000 USD.
Skupni stroški obveznice (obresti za imetnike obveznic) 46.000 $ (204.000 $ - 158.000 $)
2. Alternativni način.
Stroški obvezniškega posojila bodo:
54.000 $ (150.000 $ x 12 % x 3 leta)
Skupni stroški obveznic (obresti, plačane imetnikom obveznic) 46.000 USD (54.000 – 8.000 USD)
Premije za obveznice se odkupijo na dva načina - enakomerno in odstotno.
Enakomerna metoda temelji na odplačilu premije obveznice v enakih obrokih ob plačilu obresti na obvezniško posojilo. Za to se izvedejo naslednji izračuni ob predpostavki, da se obresti izplačujejo enkrat letno.
Mesečno se na dan plačila obresti za vezano posojilo obračunava naslednji knjigovodski vpis:
Račun odhodkov v breme 15.333 USD
Debetni račun "Neporavnana premija obveznic" 2667 USD
Dobroimetje na gotovinskem računu 18.000 $
Med vrstami dolgoročnih obveznosti so hipoteke (hipoteke). Hipoteke predstavljajo vrsto dolgoročnega dolga podjetja, ki je zavarovan z njegovim premoženjem (sredstvi). Hipoteke se odplačujejo mesečno v obrokih, ki vključujejo del zneska hipoteke (hipotekarnega posojila) in obresti nanjo. Hipotekarna plačila v računovodstvu se bodo odražala v naslednji korespondenci:
Debetni račun "Hipotekarne obveznosti"
Bremenitev računa "Stroški obresti na hipoteke"
Kreditni račun "Denar".
Dolgoročni najem je tudi oblika dolgoročnega dolga podjetja in predstavlja "enega najučinkovitejših načinov financiranja nakupov opreme v ZDA" . To ni posledica le obročnega odplačevanja uporabljenih sredstev, temveč tudi dejstva, da je najemnina pogosto popolnoma oproščena obdavčitve. Po poteku najemne dobe postanejo osnovna sredstva last najemnika.
Ker se najemnikova sredstva in obveznosti v zvezi s takim najemom povečajo, se dolgoročni najemi obravnavajo kot kapitalizirani v anglo-ameriškem sistemu US GAAP. Nato najemnik evidentira sredstva in obveznosti za plačila najemodajalcu v času trajanja najema v skladu s pogodbo. Znesek najemnine vključuje del zneska dolga za najem osnovnega sredstva in stroške obresti za obročno plačilo. Najemnik obračunava višino amortizacije za predmete dolgoročnega najema in o tem vodi evidenco.
Znesek stroškov za pokojninsko zavarovanje zaposlenih v podjetju, ki predstavljajo dolgoročne obveznosti, znaša od 5 do 10% plače. Tovrstne dolgoročne obveznosti nastanejo zaradi sklenitve pogodbe med družbo in zaposlenimi za izplačilo pokojnin po njihovi starostni upokojitvi. Zneski, ki jih podjetje obračuna na podlagi pokojninske pogodbe, gredo v pokojninski sklad. Pokojnina se izplačuje kot mesečna starostna, invalidska in posmrtnina.
Literatura
Druge obveznosti se imenujejo nepomembni kazalniki za poravnave z različnimi upniki. V tem primeru je pomembnost glavni kriterij izbire za poročanje.
Običajno je, da druge obveznosti imenujemo vse, kar ne sodi v obliko drugih postavk bilance stanja in je hkrati preveč nepomembno, da bi bilo vključeno v posebno vrstico.
Vsaka organizacija ob koncu leta poročanja mora predložiti računovodske izkaze na podlagi rezultatov svojih gospodarskih dejavnosti. To so obrazec št. 1 »Bilanca stanja« s prilogami, obrazec št. 2 »Poročilo o finančnih rezultatih« in drugi. Kaj sestavlja bilanca, je opisano v PBU 4/99.
Bilanca je razdeljena na dva dela:
Sredstva upoštevajo lastnino podjetja, obveznosti - njegove obveznosti do tretjih oseb in notranjih nasprotnih strank. Pomembni dolgovi se nahajajo v vrsticah, ki so posebej zanje določene. Nepomembni kazalniki - v drugih obveznostih, ki zbirajo različne računovodske podatke.
Opomba avtorja! Stopnja pomembnosti je določena na 5 %. To pomeni, da je kazalnik prepoznan kot pomemben, če brez njega informacije v poročilu ne bi bile razkrite. Znesek, ki je manjši od 5 % glede na bilančno vsoto, se šteje za nepomembnega.
Za poročanje se običajno uporablja podrobna bilanca, da se informacije lahko bolj popolno razkrijejo.
Po drugi strani pa lahko drugi dolgovi vključujejo:
Kot izhaja iz naslova razdelkov, je treba zamude pripisati glede na obdobje njihovega nastanka:
Pri ostalih obveznostih se podatki zbirajo ob koncu poročevalskega obdobja, ki se upoštevajo v skladu s potrjenim kontnim načrtom. Ta dokument je delovni vodnik za računovodjo. Kratkoročne druge obveznosti obsegajo dobroimetje:
Hkrati morate vedeti, da se informacije, zbrane na 76. računu, lahko nanašajo na druge vrstice poročila, odvisno od podračuna, in ne smejo preseči pomembne ravni. V nasprotnem primeru morajo biti informacije, prikazane v tem računu, vključene v obveznosti do dobaviteljev.
Kratkoročne druge obveznosti lahko vključujejo:
Zneske DDV od predujmov ni priporočljivo izkazovati v obveznostih, saj zmanjšujejo bilančno vsoto. Vračilo DDV iz predujmov naj bi za razliko od drugih podračunov prinašalo podatke v strnjeno obliko. Ker so predplačila vključena v terjatve, je treba dobroimetje povečati za znesek bremenitve 76.AB »DDV, obračunan od predujmov« in prikazati rezultat v razdelku »Kratkoročna sredstva« pod postavko »Druga kratkoročna sredstva« obrazca št. 1.
Na primer, organizacija ima ob koncu leta naslednja stanja:
| Številka računa v RAS | Analitični podkonto | Debetno stanje ob koncu leta | Stanje posojila ob koncu leta |
|---|---|---|---|
| Poravnave z različnimi dolžniki in upniki | |||
| Zavarovalniške poravnave | |||
| Poravnave terjatev | |||
| Naložene plače | |||
| Poravnave z drugimi dobavitelji | |||
| Poravnave z drugimi kupci, kupci | |||
| TOTAL strnjeno |
Če želite odražati v vrstici 1550, morate vzeti samo stanje na dobro računov nepomembnih vrednosti. Tako bo bilanca stanja pokazala:
4.000 + 5.800 + 44.000 = 53.800 rubljev.
Opomba avtorja! Ne smemo pozabiti, da so zneski vključeni v bilanco stanja v obliki tisoč, to je 54 tisoč rubljev. To okoliščino ureja Odredba Ministrstva za finance št. 66n v skladu s kodami OKEI.
Za izpolnjevanje vrstice 1450 je treba ugotoviti, katere manjše obveznosti se lahko razvrstijo med dolgoročne. Obveznosti lahko vključujejo:
Za prikaz obveznosti v bilanci stanja je na voljo posebej določena vrstica 1420. Toda v tej vrstici je treba prikazati samo kratkoročni dolg. Zato se med drugimi obveznostmi upoštevajo poravnave z upniki, ki so lahko dolgoročne (ob upoštevanju nepomembnosti). Zaostanki, ki se štejejo za dolgoročne:
Za dešifriranje podatkov bilance stanja podjetja uporabljajo pojasnila, ki so sestavljena v dodatku št. 3 k Odloku Ministrstva za finance Rusije št. 66n. Sestavo vrstice 1450 je mogoče delno razbrati v tabeli 5.3 "Prisotnost in gibanje obveznosti do dobaviteljev" v smislu dolgoročnih obveznosti.
Te obveznosti zaradi nepomembnosti niso predmet finančne analize. Njihovo razmerje lahko analizirate le v primerjavi z drugimi postavkami bilance stanja. To je mogoče z naslednjo formulo:
Tako lahko vidite odstotek drugih obveznosti v primerjavi z drugimi postavkami. Hkrati pomaga ugotoviti, ali ti kazalniki res ustrezajo stopnji nepomembnosti.
Podjetje mora v poročilu prikazati vse svoje zneske in čim bolj razkriti finančne podatke, zato je treba upoštevati tudi najmanjše številke.
Glavni razlog za nastanek kratkoročnih obveznosti je zadovoljevanje potreb podjetja po denarnih sredstvih v poslovnem ciklu. Cikel delovanja si lahko predstavljamo kot proces pretvorbe gotovine v nakupe, prodaje, terjatve in nazaj v denar.
Večina kratkoročnih obveznosti izhaja iz podpiranja tega cikla: terjatve iz naslova nakupa zalog, vnaprej vračunani odhodki iz nastalih transakcijskih stroškov in odloženi dobički iz predplačil kupcev. Kratkoročna posojila se uporabljajo, ko so potrebna denarna sredstva v obdobjih presežka zalog ali pričakovanih terjatev. Včasih se denar porabi za odplačilo tekočega dela dolgoročnega dolga, vlaganje v dolgoročna sredstva ali izplačilo denarnih dividend.
Nezmožnost upravljanja denarnih tokov, povezanih s kratkoročnimi obveznostmi, ima lahko resne posledice za podjetje. Na primer, če zahtevani znesek ni plačan dobaviteljem pravočasno, lahko prekinejo dobave, potrebne za dejavnosti podjetja. Dolgotrajno neplačevanje kratkoročnih obveznosti lahko vodi v stečaj podjetja.
Za ocenjevanje sposobnosti podjetja za izpolnjevanje kratkoročnih obveznosti se pogosto uporabljajo trije kazalniki, opisani v prejšnjih poglavjih, in sicer: obratna sredstva, tekoči količnik in hitro razmerje. Kratkoročne obveznosti so glavni element teh kazalnikov. Za pravilno prepoznavanje in upravljanje kratkoročnih obveznosti je potrebno razumeti, kako nastajajo, se vrednotijo, razvrščajo in razkrivajo.
Pri prepoznavanju obveznosti je pomemben element čas. Neknjiženje obveznosti v določenem obračunskem obdobju pogosto povzroči neknjiženje odhodka. To vodi v podcenjevanje odhodkov in precenjevanje dobičkov.Obveznost se evidentira, ko na njej nastane dolg. To pravilo je težje uporabiti, kot se morda zdi. Ko se podjetje v transakciji zaveže, da bo v prihodnosti plačalo določen znesek gotovine, se ustvari in pripozna obveznost, kot v primeru nakupa blaga na kredit. Vendar pa kratkoročne obveznosti pogosto ne izhajajo iz neposrednih transakcij.
Eden od glavnih razlogov za uporabo popravkov na koncu obračunskega obdobja je pripoznavanje neevidentiranih obveznosti. Med temi vnaprej vračunanimi obveznostmi so plače in obveznosti za obresti. Druge obveznosti, ki jih je mogoče le izmeriti, kot so obveznosti za davke, je treba prav tako pripoznati z uporabo popravljalnih vnosov.
Po drugi strani pa podjetja pogosto sklepajo dogovore o prihodnjem poslovanju. Na primer, podjetje se lahko strinja, da bo administrativnemu delavcu tri leta plačevalo 50.000 na leto; ali pa se lahko komunalno podjetje dogovori za nakup nedoločene količine premoga po določeni ceni v naslednjih petih letih. Čeprav so te pogodbe zavezujoče, niso obveznosti, saj se nanašajo na prihodnje in ne na pretekle transakcije. Ker ni obveznosti, se obveznost ne pripozna.
Obveznosti se običajno merijo v smislu zneska denarja, potrebnega za plačilo dolga, ali poštene tržne vrednosti blaga in storitev, ki jih je treba zagotoviti. Pri večini obveznosti je višina znana, pri nekaterih pa jo je treba izračunati. Na primer, trgovec z avtomobili, ki prodaja osebni avtomobil z enoletno garancijo, mora dobavljati dele in servisirati eno leto.
Obveznost je gotova, saj je do prodaje prišlo, vendar je treba še izračunati, koliko le-te bo. Ti izračuni običajno temeljijo na preteklih izkušnjah in pričakovanih spremembah na poslovnem področju. V pojasnilih k računovodskim izkazom se lahko zahteva dodatno razkritje poštene vrednosti obveznosti, kot je opisano spodaj.
Klasifikacija obveznosti je v celoti skladna s klasifikacijo sredstev. Kratkoročne obveznosti vključujejo dolgove in obveznosti, za katere se pričakuje, da bodo poravnani v enem letu. V večini primerov se plačajo bodisi iz tekočih sredstev bodisi iz denarja, prejetega kot rezultat dejavnosti podjetja.
Dolgoročne obveznosti so dolgovi, ki jih je treba odplačati v enem letu ali več in se hranijo za druge namene. Uporabljajo se za financiranje dolgoročnih sredstev, kot so letala. Ta delitev je zelo pomembna, saj vpliva na oceno likvidnosti podjetja.
Morda bodo potrebna dodatna razkritja v pojasnilih k računovodskim izkazom, da se zagotovi pojasnilo za nekatere račune. Na primer, če so obveznosti podjetja pomembne, potem bi morda pojasnilo moralo odražati stanja, datume zapadlosti, obrestne mere in druge značilnosti teh dolžniških obveznosti.
Prav tako je treba razkriti vse posebne posojilne pogodbe, kot so komercialni posojilni dokumenti (komercialni zapisi) ali kreditne linije.
Kratkoročne obveznosti delimo v dve glavni skupini.
