1. Zavezanec za namene tega poglavja zmanjša prejete dohodke za nastale stroške (razen odhodkov, določenih s tem zakonikom).
Kot odhodki se priznajo razumni in dokumentirani stroški (in v primerih, ki jih določa ta zakonik, izgube), ki jih ima (nastane) davčni zavezanec.
Upravičene stroške razumemo kot ekonomsko upravičene stroške, katerih ocena je izražena v denarju.
Dokumentirani stroški so stroški, potrjeni z dokumenti, sestavljenimi v skladu z zakonodajo Ruske federacije, ali dokumenti, sestavljeni v skladu s poslovnimi običaji, ki veljajo v tuji državi, na ozemlju katere so bili ustrezni stroški narejeni, in (ali) dokumenti posredno. potrdilo o nastalih stroških (vključno s carinsko deklaracijo, nalogom za službeno potovanje, potnimi listinami, poročilom o opravljenem delu v skladu s pogodbo). Kot odhodki se pripoznajo vsi stroški, če nastanejo za izvajanje dejavnosti, namenjene ustvarjanju dohodka.
2. Odhodki se glede na njihovo naravo ter pogoje za izvajanje in področja delovanja zavezanca delijo na odhodke, povezane s proizvodnjo in prodajo, ter neposlovne odhodke.
Odstavek je izključen. - Zvezni zakon z dne 29. maja 2002 N 57-FZ.
2.1. Za namene tega poglavja se odhodki novoustanovljenih in reorganiziranih organizacij priznajo kot nabavna vrednost (preostala vrednost) premoženja, premoženjskih in nepremoženjskih pravic, ki imajo denarno vrednost, in (ali) obveznosti, prejete z dedovanjem med reorganizacija pravnih oseb, ki so jih pridobile (ustanovile) reorganizirane organizacije pred datumom zaključka reorganizacije. Vrednost premoženja, premoženjskih in nepremoženjskih pravic, ki imajo denarno vrednost, se ugotavlja po podatkih in davčnih knjigovodskih listinah prenosnika na dan prenosa lastninske pravice na navedenem premoženju, premoženjskih in nepremoženjskih pravicah.
Odhodki novoustanovljenih in reorganiziranih organizacij se priznajo tudi kot odhodki (in v primerih, ki jih določa ta kodeks, izgube) iz členov , - , - tega poglavja, ki jih naredijo (nastanejo) reorganiziranih organizacij v tistem delu, ki ni bil. upoštevajo pri oblikovanju davčne osnove. Za namene obdavčitve te odhodke obračunavajo organizacije naslednice na način in pod pogoji, ki jih določa to poglavje. Sestava teh odhodkov in njihova ocena se določita glede na podatke in davčne knjigovodske listine reorganiziranih organizacij na dan zaključka reorganizacije (datum vpisa o prenehanju dejavnosti vsake pravne osebe, ki se združuje - v primeru reorganizacije v obliki pripojitve).
Dodatni stroški, povezani s prenosom (prejemom) premoženja (premoženjskih in nepremoženjskih pravic) med reorganizacijo organizacij, se za davčne namene upoštevajo na način, določen v tem poglavju.
3. Značilnosti ugotavljanja odhodkov, priznanih za davčne namene za nekatere kategorije davčnih zavezancev ali odhodkov, nastalih v zvezi s posebnimi okoliščinami, določajo določbe tega poglavja.
4. Če je mogoče posamezne stroške z enakimi razlogi hkrati pripisati več skupinam stroškov, ima davčni zavezanec pravico samostojno določiti, kateri skupini bo te stroške pripisal.
5. Stroški, ki jih ima davčni zavezanec, katerih vrednost je izražena v tuji valuti, se upoštevajo v povezavi s stroški, katerih vrednost je izražena v rubljih.
Stroški, ki jih ima davčni zavezanec, katerih stroški so izraženi v konvencionalnih enotah, se upoštevajo skupaj s stroški, katerih stroški so izraženi v rubljih.
Preračun navedenih odhodkov opravi davčni zavezanec glede na način pripoznavanja teh odhodkov, izbran v računovodski usmeritvi za namene obdavčitve po členih in tem zakoniku.
Za namene tega poglavja se zneski, ki se odražajo v sestavi odhodkov davkoplačevalcev, ne vključijo ponovno v sestavo njegovih odhodkov.
Določbe člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije se uporabljajo v naslednjih členih:49) drugi stroški, ki ne izpolnjujejo pogojev iz prvega odstavka 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Umetnost. 252 Davčni zakonik Ruske federacijeje vključeno v pogl. 25 "Davek od dohodka". Določbe tega poglavja so referenčna knjiga za računovodje gospodarskih organizacij s splošnim davčnim režimom. Umetnost. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije določa odhodke in predlaga njihovo razvrščanje.
Odhodki so stroški ali izgube, ki jih ima podjetje pri opravljanju svojih dejavnosti.
Pri tem je treba opozoriti, da pri obračunu dohodnine ni mogoče priznati vseh vrst odhodkov. Prvič, izpolnjevati morajo pogoje, določene v 1. odstavku čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije: to je smotrnost in dokumentarna utemeljitev. Drugič, umetnost. 270 vsebuje seznam stroškov, ki se ne upoštevajo pri znižanju davčne osnove za dohodnino. Na primer globe, kazni, prispevki v odobreni kapital organizacij, zneski drugih davkov, stroški za obnovo osnovnih sredstev (razen odstavka 9 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije) itd.
Obstaja veliko skupin odhodkov: po smereh, naravi, vrstah, stroškovnih postavkah, računovodskih namenih (na primer za upravljanje ali računovodstvo).
Za davčne namene čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije določa naslednje skupine stroškov:
Stroški, ki zmanjšujejo obdavčljivi dohodek, morajo biti ekonomsko upravičeni. To je navedeno v 1. odstavku čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije. Kaj davčni strokovnjaki razumejo pod ekonomsko upravičenostjo stroškov?
Danes je v tem vprašanju zakonodajna praznina. Prej je bil odgovor nanj vsebovan v Smernicah za Ch. 25 (Odlok Ministrstva za davke in dajatve Rusije št. BG-3-02/729 z dne 20. decembra 2002, zdaj neveljaven). Z ekonomskega vidika smotrni in upravičeni stroški so po teh usmeritvah stroški, ki so usmerjeni v ustvarjanje dohodka.
Ker pa je bil zgornji dokument preklican, bi bilo smiselno, da družba sama določi merila za upravičenost odhodkov v internih dokumentih. Upravičenost odhodkov je eden od pogojev za njihovo priznanje s strani davčne inšpekcije.
Umetnost. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije določa še enega od pogojev za priznavanje stroškov s strani davčnih inšpektoratov - to je njihova dokumentarna utemeljitev.
Vsaka transakcija mora biti dokumentirana. Hkrati izvedba dokumentov ne sme biti v nasprotju z zahtevami zakonodajnih aktov Ruske federacije. Če podjetje samostojno razvija obrazce obrazcev, morajo biti dokumenti sestavljeni v skladu z določbami njegove računovodske politike.
Kot dokumentarna utemeljitev stroškov se običajno uporabljajo primarne računovodske listine:
Posebnega seznama dokumentov ni. Vendar pa morajo potrditi nastale stroške in upoštevati zahteve zakonodaje naše države.
Za informacije o obračunavanju stroškov storitev, opravljenih v posebnih situacijah, glejte gradivo .
Proizvajalni stroški in stroški prodajanja so stroški, ki so neposredno povezani s procesom proizvodnje izdelkov in njihovo nadaljnjo prodajo.
V to skupino odhodkov sodijo odhodki, namenjeni:
Razvrstimo jih lahko v 4 glavne podskupine:
Amortizacija osnovnih sredstev se obračunava po postopku, ki ga določa 2. čl. 256-259 Davčnega zakonika Ruske federacije. Za davčno računovodstvo se za razliko od računovodstva uporabljata samo dve vrsti amortizacije osnovnih sredstev: linearna in nelinearna.
Neobratovalni stroški so odhodki, ki niso neposredno povezani s proizvodnim procesom in njegovo prodajo. Prav tako morajo biti utemeljeni in imeti dokumentarne dokaze.
Takšni stroški vključujejo na primer:
Za pripoznanje slabih posojil med neposlovne odhodke si oglejte gradivo .
V praksi pogosto pride do situacij, ko je ista odhodkovna postavka lahko vključena v več skupin hkrati. V tem primeru davčni zakonik daje davčnemu zavezancu možnost, da samostojno sprejme odločitev (4. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Podjetje ima pravico, da takšne "kontroverzne" vrste stroškov pripiše tistim skupinam, za katere meni, da so najbolj pravilne možnosti.
Da bi se izognili sporom z davčnimi inšpektorati, morajo biti členi, vrste stroškov, njihova skupina določena v računovodski politiki za davčno računovodstvo. Glede na vrsto dejavnosti ima lahko vsako podjetje svoje stroške. Toda njihova opredelitev in razvrščanje v skupine ne sme biti v nasprotju z veljavno davčno zakonodajo.
Stroški, nastali v tuji valuti (pogojne denarne enote), so vključeni v skupni znesek stroškov, izražen v rubljih. Takšne stroške je treba pretvoriti v rublje po uradnem deviznem tečaju na dan, ko so bili priznani in sprejeti v davčno računovodstvo (10. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kot odhodki se priznajo utemeljeni in dokumentirani stroški, ki jih ima zavezanec za izvajanje dejavnosti, namenjene ustvarjanju dohodka.
Upravičeni stroški so ekonomsko upravičeni stroški, katerih ocena je izražena v denarju.
Dokumentirani stroški - stroški, potrjeni z dokumenti, sestavljenimi v skladu z zakonodajo Ruske federacije, ali dokumenti, sestavljeni v skladu s poslovnimi običaji, ki se uporabljajo v tuji državi, na ozemlju katere so bili opravljeni ustrezni stroški, in (ali) dokumenti, ki posredno potrjujejo nastali stroški .
Stroški zavezanca, ki se štejejo za obdavčitev, so razdeljeni v dve skupini:
1) stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo (stroški materiala za nakup surovin, materiala, zalog, goriva, komponent, znesek obračunane amortizacije, stroški dela, razvoj naravnih virov itd.);
2) neprodajni odhodki - odhodki, ki niso neposredno povezani s proizvodnjo in prodajo blaga. Sem sodijo zlasti stroški vzdrževanja premoženja, prenesenega po pogodbi o najemu (lizingu); obresti na dolžniške obveznosti katere koli vrste; sodni stroški in arbitražne pristojbine; stroški bančnih storitev; zneski slabih terjatev; izgube zaradi naravnih nesreč, nesreč in drugih izrednih dogodkov itd.
Za ugotavljanje odhodkov se lahko uporabita naslednji metodi - metoda nastanka poslovnega dogodka in metoda gotovine. Metoda nastanka poslovnega dogodka se uporablja kot splošna metoda, denarna metoda - v posebej predvidenih primerih.
Metoda nastanka poslovnega dogodka - odhodki se pripoznajo v davčnem obdobju, v katerem so nastali, to je odhodki, ki nastanejo po njihovem dejanskem plačilu.
Denarna metoda - odhodki se priznajo v davčnem obdobju, v katerem so bila sredstva dejansko prejeta na bančne račune in (ali) v blagajno organizacije, drugo premoženje in premoženjske pravice ter je bil dolg poplačan na drug način. Gotovinsko metodo uporabljajo organizacije (razen bank), ki imajo v preteklih štirih četrtletjih v povprečju znesek prihodkov od prodaje blaga (del, storitev), brez DDV, ne več kot 1 milijon rubljev. . za vsako četrtletje.
Stroški organizacije so razdeljeni na stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo blaga, ter neposlovne stroške. Stroški morajo biti utemeljeni in dokumentirani.
Odhodki se štejejo za razumne, če so narejeni za izvajanje dejavnosti, katerih cilj je ustvarjanje dohodka. Vendar vsi stroški, ki izpolnjujejo to merilo, niso v celoti priznani. Posamezni odhodki so davčno normirani.
Organizacije lahko zmanjšajo obdavčljivi dohodek na podlagi kakršnih koli dokumentov, ki tako ali drugače potrjujejo nastale stroške. Takšni dokumenti vključujejo zlasti:
- listine, izdane po običajih poslovnega prometa države, na ozemlju katere so stroški nastali;
- carinska deklaracija;
- potni nalog
– potne listine;
- poročilo o opravljenem delu po pogodbi.
Kadar je mogoče posamezne vrste odhodkov pripisati več vrstam odhodkov, ima davčni zavezanec pravico odločiti, v katero skupino jih bo uvrstil.
