Bilanca stanja organizacije vsebuje številne pomembne finančne kazalnike, ki so značilni za poslovanje družbe, vključno s stroški lastniškega kapitala. Trenutno obstajajo različni načini za izračun takega kazalnika kot lastniški kapital - to bomo upoštevali spodaj.
Eden glavnih načinov izračuna lastniškega kapitala temelji na podatkih bilance stanja in je naveden v vrstici 1300 "Skupaj za oddelek 3". Sestavljen je iz odobrenega, dodatnega kapitala (ki izhaja tudi iz prevrednotenja osnovnih sredstev), rezervnega sklada in zadržanega dobička.
V ruski zakonodaji se koncept lastniškega kapitala pogosto razume kot čista sredstva, ki nastanejo iz podatkov bilance stanja tako, da se od sredstev družbe (vrstica 1600) odštejejo vse obveznosti (vrstice 1400 in 1500), dolgovi udeležencev in dodajo odloženi prihodki. Ta metoda pomaga udeležencem in vlagateljem oceniti vrednost podjetja.
Obstaja tudi metoda za določanje lastniškega kapitala za davčne namene pri izračunu davka od dohodka in obstaja nadzorovan dolg, to je dolg posojila ali kredita, kadar je oseba, ki je izdala posojilo ali zavarovanje s premoženjem, tuje podjetje, ki ima v lasti več kot 20% odobrenega kapitala posojilojemalca (neposredno ali posredno).
Ne smemo pozabiti, da mora dolg presegati trikratni znesek lastniškega kapitala. Pri takšnih posojilih se obresti ne obračunavajo v celoti v stroških, ampak v določenih mejah (pravilo »tanke kapitalizacije«). Ko za ta primer izračunamo lastniški kapital, potem je kapital v bilanci stanja vrstica 1300 „Skupaj za sekcijo. Ш »plus zaostale davčne obveznosti posojilojemalca.
Rad bi opozoril, da pri davčnih zaostalih plačilih to ne vključuje zamud pri prispevkih v sklade (pokojninski sklad, sklad za socialno zavarovanje, sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje).
Lastniški kapital sestavljajo bilančne obveznosti - odobreni kapital, vloženi kapital in prispevki družbenikov (vrstica 1310), dodatni kapital (vrstica 1350), rezervni sklad (vrstica 1360), zadržani dobiček (vrstica 1730) itd.
Formula bilance stanja je precej preprosta. Kapital v bilanci stanja je vrstica 1300 "Skupaj" v razdelku III "Kapital in rezerve". Na primer, lastna sredstva bomo našli v bilanci stanja Soyuz LLC. Podatki na dan 31. decembra:
Odobreni kapital - 10 tisoč rubljev;
Prevrednotenje dolgoročnih sredstev - 50 tisoč rubljev;
Zadržani dobiček - 1000 tisoč rubljev.
Lastniški kapital je enak 1.060 tisoč rubljev. (10 tisoč rubljev + 50 tisoč rubljev + 1000 tisoč rubljev).
Višina odobrenega (združenega) kapitala se v bilanci stanja odraža v skladu z registrirano listino družbe, predstavlja prispevke ustanoviteljev (udeležencev, delničarjev) družbe. Za LLC je najnižja velikost osnovnega kapitala 10.000 rubljev, za delniške družbe 100.000 rubljev, za nejavna delniška podjetja pa enakih 10.000 rubljev. Prispeva se lahko tako v gotovini kot v gotovini (vrednostni papirji, lastninske pravice itd.), Pri čemer mora obstajati neodvisna ocena takega prispevka. Družbe v državni lasti imajo namesto odobrenega kapitala osnovni kapital. Velikost Združenega kraljestva najdete v vrstici 1310 tehtnice.
Ko podjetje pri prodaji delnic prevrednoti nekratkoročna sredstva, prejme znesek, ki presega nominalno vrednost, prejme brezplačno pomoč kot prispevek k premoženju družbe, se to obračuna kot dodaten kapital.
Rezervni sklad se ustvari iz dobička družbe za nadomestitev morebitnih izgub, tudi v primeru neporavnanih terjatev. Višina rezervacije se določi ločeno za vsak dvomljiv dolg. Delniške družbe so ga dolžne ustanoviti, za LLC je taka obveznost določena v listini. V bilanci stanja se rezervni kapital odraža v vrstici 1360 "Rezervni kapital".
Ko dobiček ostane na razpolago družbe, ni šel za davke in ni bil razdeljen med udeležence (delničarje), se odraža na računu 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)". Zadržani dobiček ima pravico porabiti le na podlagi odločitve lastnikov, lahko ga usmeri v dividende ali v povečanje odobrenega kapitala. Dobiček lahko usmerite tudi v kritje lanskih izgub.
Lastniški kapital je premoženje družbe, ki se pridobi brez uporabe posojil (kreditov). Za vlagatelje, ki kupujejo delnice, in za financerje je lastniški kapital pomembna vrednost. V računovodstvu je lastniški kapital vključen v osnovno enačbo sistema dvojnega vnosa: sredstva = obveznosti + lastniški kapital... Vlagatelji lahko hitro izračunajo neto vrednost podjetja, da jim pomagajo pri pravilni odločitvi o naložbi. Ta članek opisuje preproste in učinkovite metode za izračun lastniškega kapitala podjetja.
Če želite uporabiti to metodo, morate poznati znesek skupnih sredstev in skupni znesek obveznosti. Če razmišljate o zasebnem podjetju, je težko brez notranjih informacij. Odprte delniške družbe (javna podjetja) pa morajo razkriti finančne izkaze.
Poiščite znesek skupnih sredstev. Enaka je vsoti dolgoročnih sredstev in obratnih sredstev. Sredstva so vse, kar ima podjetje v lasti, na primer denar, zemljišča in proizvodna oprema.
Poiščite svojo popolno zavezo.Če želite to narediti, seštejte dolgoročne in kratkoročne obveznosti. Obveznosti so denar, ki ga podjetje plača upnikom, na primer odplačilo bančnih posojil in obveznosti ali izplačilo dividend.
Izračunajte svoj lastniški kapital.Če želite to narediti, od celotnih sredstev odštejte skupne obveznosti. To pomeni, da morate prepisati osnovno računovodsko enačbo (glej zgoraj): Lastniški kapital = sredstva - obveznosti.
Ugotovite, ali je to metodo mogoče uporabiti.Če želite uporabiti to metodo, morate poznati podatke v oddelku o kapitalu bilance stanja ali podobnem delu glavne knjige. Če se obravnava javno podjetje, so potrebni finančni dokumenti na njegovi spletni strani. V primeru zasebnega podjetja je težko brez notranjih informacij.
Struktura lastništva kapitala organizacije vključuje: statut (rezerva), dodatni in rezervni kapital, zadržani dobiček in druge rezerve.
Odobreni kapital ekonomska družba je ena njenih najpomembnejših gospodarskih in pravnih značilnosti. V zvezi s tem odobreni kapital odraža najmanjšo velikost premoženja družbe, ki jamči interese njenih upnikov.
Pooblaščeni kapital - je niz osnovnih sredstev, drugega premoženja neopredmetenih sredstev, pa tudi lastninskih pravic z denarno vrednostjo, ki jih v podjetja vložijo njegovi ustanovitelji in udeleženci (fizične ali pravne osebe) v sorazmerju z deleži, ki jih določijo sestavni dokumenti.
V bilanci stanja se odobreni kapital odraža v znesku, ki ga določajo ustanovni dokumenti. Povečanje (zmanjšanje) odobrenega kapitala je dovoljeno z odločitvijo lastnikov organizacije na podlagi rezultatov seje za leto z obvezno spremembo ustanovnih dokumentov.
Pooblaščeni kapital organizacije določa najmanjšo velikost njenega premoženja, ki jamči interese njenih upnikov. Za nekatere organizacijske in pravne oblike poslovanja je njegova vrednost od spodaj omejena; Zlasti najnižji odobreni kapital odprte družbe mora biti najmanj tisočkratnik minimalne plače (minimalne plače) na dan njene registracije, zaprta družba pa mora biti najmanj stokrat višja od zneska (3)
Dodatni kapital odraža povečanje vrednosti premoženja ob prevrednotenju, delniške premije, brezplačno prejetih vrednosti itd.
Dodatni kapital upošteva stanje in gibanje dodatnih sredstev podjetja, ki nastanejo kot posledica povečanja vrednosti nekratkoročnih sredstev, razkritih iz rezultatov njihove prevrednotenja. Dodatni kapital vključuje prejemke, ki izhajajo iz:
povečanje (zmanjšanje) knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev v bilanci stanja med prevrednotenjem z uporabo ustreznih indeksov ali z neposrednim preračunom (del osnovnih sredstev za proizvodne namene);
amortizacija z uporabo indeksov deflatorja glede na osnovna sredstva za proizvodne namene;
prevrednotenje (znižanje) opreme, ki je zahtevala namestitev in je namenjena za vgradnjo, ter nedokončana (proizvodna in neproizvodna) gradnja;
prevrednotenje dolgoročnih sredstev organizacije, izvedeno po ustaljenem postopku, brezplačno prejemanje vrednosti;
premikanje premoženja, ki ga je podjetje prejelo od drugih podjetij in oseb brezplačno.
Navodila za uporabo tega vira sredstev po urejenih računovodskih predpisih vključujejo: izravnavo upada vrednosti nekratkoročnih sredstev zaradi njihove prevrednotenja; povečanje odobrenega kapitala; porazdelitev med člane organizacij.
odplačilo na račun sredstev, obračunanih na podračunu "Povečanje vrednosti nepremičnine s prevrednotenjem", zneski zmanjšanja vrednosti nepremičnine, razkriti z rezultati njegove prevrednotenja, - v skladu z računovodskimi izkazi nepremičnin, za katere je bilo ugotovljeno zmanjšanje vrednosti;
usmerjanje sredstev, ki se obračunavajo na podračunu "brezplačno prejetih vrednosti" za poplačilo izgube, ki je nastala zaradi brezplačnega prenosa premoženja na druga podjetja in osebe - v skladu z računi
»Prodaja drugega premoženja«, »Prodaja in drugo odtujitev
osnovna sredstva "porazdelitev zneskov, obračunanih na računu" Dodatni kapital ",
med ustanovitelji podjetja - v korespondenci z računom
"Naselja z ustanovitelji"
Analitično računovodstvo za račun "Dodatni kapital" je organizirano tako, da zagotavlja oblikovanje informacij o usmeritvah porabe sredstev. (10)
Rezervni kapital. Ustvarjanje določenih rezerv je določeno v listini ali zakonodaji, da bi družbi ali njenim upnikom dali dodatna jamstva za zaščito pred posledicami izgub. V Rusiji je bila ustanovitev rezervnega kapitala tradicionalno priznana kot obvezna za najbolj tvegane vrste dejavnosti (tuja gospodarska dejavnost) ter organizacijske in pravne oblike podjetij JSC.
Oblikovanje rezervnega kapitala se izvede z obveznimi letnimi odbitki, dokler ne doseže določenega zneska. Višina teh odbitkov je določena tudi v listini, vendar ne sme biti manjša od 5% čistega dobička. Sredstva rezervnega kapitala so namenjena kritju izgub, pa tudi za odkup obveznic družbe in odkup njenih lastnih delnic v odsotnosti drugih sredstev. (15) Nerazporejeni dobiček
Preneseni dobiček odraža informacije o prisotnosti in gibanju zadržanega dobička, vključno s sredstvi za posebne namene, ali nepokrite izgube podjetja. Zadržani dobiček lahko vključuje:
zadržani dobiček (izguba) poročevalskega leta;
zadržani dobiček (nepokrita izguba) iz preteklih let;
vrsta posebnih namenskih skladov (sredstva za akumulacijo, socialna sfera, potrošnja)
Preneseni dobiček (nepokrita izguba) poročevalskega leta. Ta dobiček (izguba) upošteva prisotnost in gibanje zadržanega dobička poročevalskega leta. Znesek zadržanega dobička v poročevalskem letu se do zadnjega prometa v decembru odpiše na račun poslovnega izida. Dobiček se lahko uporabi za izplačilo dohodka ustanoviteljem podjetja. Dobiček, ki ga je podjetje prejelo ob koncu leta, se porazdeli z odločbo pristojnega organa za izplačilo dividend, oblikovanje rezerv in drugih sredstev, kritje izgub v preteklih letih itd. dobiček v bistvu predstavlja reinvestiranje dobička v sredstva podjetja; Odraža se v bilanci stanja kot vir kapitala in ostane nespremenjen do naslednje skupščine delničarjev. Če je delež letno reinvestiranega dobička v dinamiki konstantno visok, to pomeni, da so delničarji zadovoljni z donosnostjo lastniškega kapitala, ki ga ustvari podjetje, potem je lahko ta vir z leti v strukturi virov lastniškega kapitala zelo pomemben. (dvajset)
Načini financiranja podjetja z lastnimi sredstvi. Vir financiranja investicijskih dejavnosti, pa tudi zagotavljanja in širjenja tekočih dejavnosti je seveda dobiček podjetja. Za izvajanje strateško pomembnih projektov lahko enkratno povečanje odobrenega kapitala z dodatno izdajo delnic deluje kot vir financiranja.
Posebna sredstva. Na račun čistega dobička, ki ostane podjetju na razpolago po plačilu vseh davkov in poravnav z delničarji in ustanovitelji v skladu z določbami, je mogoče oblikovati kakršna koli sredstva, tako po imenu kot po navodilih in standardih ustanavljanja in uporaba.
Seznam in postopek oblikovanja skladov za posebne namene urejajo ustanovni dokumenti ali odločba ustanoviteljev.
Akumulacijska sredstva upoštevajo sredstva iz zadržanega dobička, rezervirana (usmerjena) v skladu z ustanovnimi dokumenti ali odločbo ustanoviteljev kot finančno podporo za razvoj proizvodnje podjetja in druge podobne ukrepe za ustvarjanje nove lastnine.
Na račun sredstev za kopičenje se lahko izdatki namenijo za naslednje namene:
nakup posameznih stanovanj v stanovanjskih objektih, tudi z lastniškim deležem pri gradnji;
nadzor nad namestitvijo, ki ga izvajajo organizacije, ki dobavljajo opremo, ali v njihovem imenu specializirane organizacije;
usposabljanje osebja za delo v novonaročeni organizaciji;
gradnja rotacijskih taborov;
do zmanjšanja akumulacijskih sredstev praviloma lahko pride v naslednjih primerih:
dodelitev sredstev iz akumulacijskih sredstev za poplačilo izgube, ki so jo razkrili rezultati podjetja za poročevalsko leto;
porazdelitev zneskov dobička, rezerviranih v akumulacijskih sredstvih, med ustanovitelji podjetja;
odpis na račun akumulacijskih sredstev stroškov, povezanih z ustvarjanjem nove nepremičnine, vendar po ustaljenem postopku niso vključeni v začetno vrednost te nepremičnine. (štirinajst)
V skladu socialne sfere upoštevajo sredstva zadržanega dobička, rezervirana (usmerjena) po ustanovnih dokumentih ali odločitvi ustanoviteljev kot finančno podporo za razvoj (kapitalske naložbe) socialne sfere in premoženje, povezano s socialno sfero, ki jih je podjetje prejelo od drugih podjetij in oseb brezplačno.
Na račun tega sklada se plačajo stroški naslednjih potreb:
izvajanje dejavnosti varovanja zdravja in rekreacije, ki niso neposredno povezane z udeležbo delavcev v proizvodnem procesu;
najem prostorov za izobraževalne, kulturne in množične športno -kulturne in športne prireditve;
prirejanje večerov sprostitve, diskotek, koncertov, srečanj z znanstveniki in umetniki, športnih prireditev;
nakup zdravil za zdravstvene in profilaktične ustanove, ki so v bilanci stanja podjetja ali so vsebovana na podlagi lastniške udeležbe, gledaliških kostumov, športnih uniform, športne opreme ali njihove izposoje;
organizacija krožkov, tečajev, studiev;
gradnjo opreme in vzdrževanje kulturnih, gospodinjskih in drugih predmetov v bilanci stanja podjetij, pa tudi delo, ki se opravlja za pomoč in sodelovanje pri dejavnostih drugih podjetij in organizacij. (24)
V potrošniških skladih upoštevajo sredstva za neposredni dobiček, dodeljena v skladu z ustanovitvenimi dokumenti ali sklepom ustanoviteljev za izvajanje ukrepov za razvoj socialne sfere in materialne spodbude za zaposlene v podjetjih ter druge podobne dejavnosti, ki ne vodijo v oblikovanje nove lastnine podjetja.
Na stroške tega sklada lahko nastanejo stroški za naslednje namene:
plačilo stroškov stanovanja, prenesenih v lastništvo zaposlenega, nakup stanovanj za zaposlene, tudi z lastniškim deležem;
izplačilo bonusov iz namenskih skladov in namenskih dohodkov;
zagotavljanje materialne pomoči zaposlenim za začetni prispevek za zadružno stanovanjsko gradnjo, za delno odplačilo posojila;
plačilo dodatnih počitnic, določenih v kolektivni pogodbi, zaposlenim, vključno z ženskami, ki vzgajajo otroke;
izplačilo pokojnin, enkratni dodatek za upokojence veteranov dela, dohodek iz delnic in prispevkov delovnega kolektiva podjetja;
prenos prispevkov na stroške podjetja v nedržavne pokojninske sklade;
plačilo zavarovalnih izplačil po pogodbah o osebnem, premoženjskem in drugem zavarovanju v korist zaposlenih na stroške podjetja;
Analitično računovodstvo za vsako od sredstev je organizirano tako, da zagotavlja oblikovanje informacij o usmeritvah porabe sredstev.
Za enakomerno vključitev prihodnjih stroškov v proizvodne stroške ali promet v obdobju poročanja lahko organizacija ustvari druga denarna sredstva, ki jih je mogoče pripisati lastnim sredstvom za naslednje potrebe:
prihajajoče plačilo dopusta zaposlenim
izplačilo letnega nadomestila za delovno dobo;
popravila osnovnih sredstev;
pripravljalna dela zaradi sezonske narave proizvodnje;
popravilo stvari za izposojo;
izplačilo prejemkov na podlagi rezultatov dela za leto;
gradnja začasnih zgradb in objektov;
druge, določene z zakonodajo, predpisi Ministrstva za finance Ruske federacije ali posebnostmi sestave stroškov, vključenih v stroške proizvodnje, ki jih odobrijo ministrstva in oddelki Ruske federacije v dogovoru z Ministrstvom za gospodarstvo Ruska federacija in Ministrstvo za finance Ruske federacije
Postopek rezervacije zneskov na račun stroškov proizvodnje in prometa je urejen z ustreznimi zakonodajnimi in drugimi predpisi.
Rezervacija določenih zneskov se odraža v dobropisu računa "Rezerve za prihodnje izdatke in plačila" v korespondenci z računi za obračunavanje proizvodnih stroškov ali stroškov distribucije.
"Pomožna proizvodnja" - za stroške popravila osnovnih sredstev, ki jih izvajajo delavnice podjetja itd.
Pravilnost oblikovanja in uporabe zneskov za eno ali drugo rezervo se občasno (in ob koncu leta) preverja glede na podatke ocen, izračunov itd. In po potrebi popravlja. Analitično računovodstvo za račun "Rezerve za prihodnje izdatke in plačila" se izvaja v ločenih rezervah. (22)
Lastniški kapital je skupek finančnih sredstev družbe, ki nastanejo na račun ustanoviteljev (udeležencev) in finančnih rezultatov lastnih dejavnosti. Treba je razlikovati med izrazoma "lastniški kapital" in "čista sredstva". Čista sredstva so enaka celotnim sredstvom, zmanjšana za celotne obveznosti. Predstavlja presežek tržne vrednosti nepremičnine nad neporavnanim dolgom.
Kot pokazatelj bilance stanja je:
1. odobreni kapital (vplačani osnovni kapital);
2. zadržani dobiček, ki ga je podjetje ustvarilo zaradi učinkovite dejavnosti in mu je ostalo na voljo;
3. dodatni kapital (oblikovan na podlagi rezultatov prevrednotenja sredstev na račun premije za delnice; vrednosti, ki jih je podjetje prejelo brezplačno);
4. rezervni kapital - rezervni sklad (ustvarjen iz čistega dobička); potrošniškega sklada (tudi iz čistega dobička) itd. glej obrazec št. 1 Bilanca stanja.
Lastniški kapital podjetja je vrednost (denarna vrednost) premoženja podjetja, ki je v celoti v njegovi lasti. V računovodstvu se znesek lastniškega kapitala izračuna kot razlika med vrednostjo vsega premoženja v bilanci stanja ali sredstev, vključno z zneski, ki niso bili zahtevani od različnih dolžnikov podjetja, in vsemi obveznostmi podjetja v danem trenutku .
Lastniški kapital podjetja sestavljajo različni viri: statut ali rezerva, kapital, različni prispevki in donacije, dobiček, ki je neposredno odvisen od rezultatov podjetja. Posebna vloga pripada odobrenemu kapitalu.
Pooblaščeni kapital je sklop sredstev (prispevki, prispevki, delnice) ustanoviteljev (udeležencev) v lastnini pri ustanovitvi podjetja za zagotovitev njegovih dejavnosti v višini, ki jo določajo ustanovni dokumenti. Pooblaščeni kapital je začetni, začetni kapital podjetja. Njegova vrednost se določi ob upoštevanju pričakovane gospodarske (proizvodne) dejavnosti in je določena v času državne registracije podjetja. Postopek oblikovanja odobrenega kapitala delniških družb (JSC) ima določene značilnosti. Osnovni kapital delniške družbe predstavlja na eni strani lastna sredstva družbe kot pravne osebe, na drugi pa znesek prispevkov delničarjev.
Poleg tega se zadržani dobiček vključi v lastniški kapital, s katerim lahko gospodarski subjekt pri poslih posluje brez zadržkov; sredstva za posebne namene in druge rezerve. Lastna sredstva vključujejo tudi brezplačne prejemke in državne subvencije. Višina odobrenega kapitala mora biti določena v listini in drugih ustanovnih dokumentih organizacije, registriranih pri izvršnih organih. Spremeniti ga je mogoče le po ustreznih spremembah ustanovnih dokumentov.
Dodatni kapital vključuje vrednost premoženja, ki so ga prispevali ustanovitelji (delničarji) nad knjižno vrednostjo odobrenega kapitala; zneski, ki so posledica sprememb v vrednosti premoženja med njegovo prevrednotenjem; druge prejemke v lastniški kapital družbe.
Rezervni kapital je del lastniškega kapitala, dodeljenega iz dobička organizacije za kritje morebitnih izgub in izgub. Višina rezervnega kapitala in postopek njegovega oblikovanja sta določena z zakonodajo Ruske federacije in statutom organizacije.
Zadržani dobiček je glavni vir kopičenja premoženja podjetja ali organizacije. To je del bruto dobička, ki ostane po plačilu dohodnine v proračun in preusmeritvi sredstev iz dobička v druge namene.
Skladi za posebne namene označujejo čisti dobiček, usmerjen v razvoj proizvodnje in širitev podjetja, pa tudi v družbene dejavnosti.
Druge rezerve vključujejo rezerve, ki nastanejo v podjetju v povezavi s prihodnjimi velikimi stroški, vključenimi v nabavno ceno in stroške distribucije. Subvencije in prihodki nastajajo kot posledica posebnih sredstev iz proračuna, izven proračuna, drugih organizacij in posameznikov.
Vsa lastna sredstva v takšni ali drugačni meri služijo kot viri oblikovanja sredstev, ki jih organizacija uporablja za dosego svojih ciljev.
Lastniški kapital lahko razdelimo na dve glavni sestavini: vloženi kapital, tj. kapital, ki so ga lastniki vložili v podjetje; in nakopičeni kapital, tj. kapital, ustvarjen v podjetju, večji od tistega, kar so prvotno povečali lastniki.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu sistema Glavbuh
Pri izračunu davka od dohodka upoštevajte obresti na nadzorovani dolg kot del odhodkov iz poslovanja (pododstavek 2, klavzula 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija uporablja obračunsko metodo, vključite obračunane obresti v stroške za zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja (odstavek 2, odstavek 2 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, dopis Zveznega davka Služba Rusije za Moskvo z dne 9. februarja 2010 št. 16-15/012742).
Če organizacija uporablja denarno metodo, vključite obračunane obresti v stroške za zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem so bili plačani (odstavek 2 drugega odstavka 269. člena, tretji odstavek 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri obdavčitvi dobička se lahko obresti na nadzorovani dolg upoštevajo le v mejah norm (klavzula 2 člena 269, pododstavek 2 klavzule 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za določitev odstotne meje uporabite naslednja pravila.
Za zadnji dan vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja izračunajte mejno vrednost obresti na nadzorovani dolg, ki se upošteva pri izračunu dohodnine. Pri tem se ravnajte po formuli:
Znesek obresti, obračunanih v poročevalskem (davčnem) obdobju, pomeni obresti, nastale v zadnjem četrtletju (mesecu) poročevalskega (davčnega) obdobja. Najvišjo obrestno mero tako določite ločeno na koncu vsakega poročevalskega obdobja in ne na osnovi nastanka poslovnega dogodka. Če se razmerje med zneskom neporavnanega obvladovanega dolga in zneskom lastniškega kapitala v naslednjem poročevalskem obdobju spremeni v primerjavi s prejšnjim, zneska obresti, ki se upošteva pri izračunu davka na dobiček, ni treba ponovno izračunati. Ta sklep je bil narejen v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 21. maja 2010 št. 03-03-06 / 1/343 in.
Izračunajte količnik kapitalizacije na naslednji način: *
Stopnja kapitalizacije se izračuna ločeno na podlagi zneska neporavnanega kontroliranega dolga do vsake organizacije, v zvezi s katero obstaja dolžniška obveznost. To izhaja iz določb drugega odstavka 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in je potrjeno z dopisom Ministrstva za finance Rusije z dne 3. avgusta 2010 št. 03-03-06 / 1/511.
Določeni postopek za določanje vrednosti stopnje kapitalizacije in mejne vrednosti obresti za nadzorovani dolg velja za organizacije, ki uporabljajo tako metodo nastanka poslovnega dogodka kot metodo gotovine (2. člen 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da je treba z gotovinsko metodo kazalnike izračunati tudi za zadnje število vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja, ne glede na obdobje, v katerem so bile plačane obresti (vključene v stroške) (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne avgusta 19, 2010 št. 03-03-06/1/559).
Mejna vrednost obresti, prejetih z izračunom, primerjajte z dejansko natečenim (plačanim) zneskom obresti za posojilo (kredit).
Če so dejansko natečene (plačane) obresti manjše od mejne vrednosti, jih v celoti upoštevajte pri davčnih odhodkih. Če je več, se lahko pri izračunu dohodnine upošteva le najvišja vrednost (klavzula 3 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Preostali znesek (pozitivna razlika med zneskom obračunanih (plačanih) obresti in najvišjim zneskom) se za namene davčnega računovodstva šteje za dividende. Od tega zneska mora organizacija odtegniti dohodnino po stopnji 15 odstotkov. To izhaja iz odstavka 4 člena 269, pododstavka 3 odstavka 3 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če je znesek lastniškega kapitala organizacije negativen ali enak nič, potem ni mogoče določiti stopnje kapitalizacije. V tem primeru ne upoštevajte obresti za nadzorovani dolg pri odhodkih (mejne obresti so nič) (dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 16. julija 2010 št. 03-03-06 / 1/465 in Zvezne Davčna služba Rusije z dne 10. aprila 2012 št. ED -4 -3/6008).
Zakonodaja ne vsebuje nedvoumnega odgovora na to vprašanje. Stališče nadzornih agencij o tem vprašanju je tudi dvoumno.
Lastniški kapital je opredeljen kot razlika med zneskom sredstev in zneskom obveznosti. Hkrati dolgovi za davke in pristojbine ter znesek odlog, obrokov in davčnih dobropisov za naložbe ne zmanjšujejo zneska lastniškega kapitala (2. člen 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zneske zamud pri prispevkih v obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in prispevke za zavarovanje pred nesrečami in poklicnimi boleznimi je treba upoštevati pri izračunu višine lastniškega kapitala, saj takšni prispevki ne veljajo za davke ali takse (12. člen -15 Davčnega zakonika Ruske federacije, dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 7. marca 2013 št. 03-03-06 / 1/6908).
Če ima organizacija preveč plačila davkov, jih vključite v izračun zneska kapitala. To je razloženo z dejstvom, da se preveč plačani zneski davkov v računovodstvu obračunavajo kot del terjatev in odražajo v bilanci stanja v vrstici 1230 "Terjatve do kupcev". Hkrati je v klavzuli 3 postopka, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije št. 10n in Zvezne komisije za vrednostne papirje Rusije št. 03-6 / pz z dne 29. januarja 2003, navedeno, da sredstva se upošteva pri določanju -ali izjem.
Višino lastniškega kapitala določite na podlagi računovodskih podatkov za zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja, za katerega se obračuna dohodnina. Formula lastniškega kapitala:
|
Formula lastniškega kapitala |
– |
.jpg)