Kot je navedeno v glavnih smernicah davčne politike Ruske federacije za leto 2014 in za obdobje načrtovanja 2015 in 2016, je za poenostavitev davčnega računovodstva in njegovo približevanje računovodstvu predvidena uporaba naslednjih ukrepov:
21. aprila 2014 je na uradnem spletnem portalu pravnih informacij (http://www.pravo.gov.ru) objavljen zvezni zakon z dne 20. 4. 2014 N 81-FZ "O spremembah drugega dela davčnega zakonika Ruska federacija" (v nadaljnjem besedilu - zakon), ki je namenjen izvajanju vseh teh ukrepov. Poleg tega zakon predvideva spremembe v zvezi z DDV. Postopek za uveljavitev zakona ureja čl. 3 zakoni. Spodaj bodo navedeni datumi vnosa vsakega amandmaja. Oglejmo si spremembe podrobneje.
Od 1. januarja 2015 sta pojem "vsote razlik" in poseben postopek za njihovo obračunavanje izključena iz davčnega zakonika Ruske federacije. Višinske razlike v trenutnem razumevanju bodo postale del tečajnih razlik in bodo obračunane po enakih pravilih. To velja tudi za občasno ponovno presojo terjatev. Upoštevajte, da v skladu s 3. delom čl. 3 zakona se razlike v zneskih, ki so nastale zavezancu pri poslih, sklenjenih pred 1. januarjem 2015, upoštevajo za namene obdavčitve dobička organizacij na način, določen pred dnem uveljavitve zakona. zakon. Zato bodo nova računovodska pravila veljala za razlike v zneskih, ki nastanejo v zvezi s posli, sklenjenimi od 1. januarja 2015 dalje.
V skladu z novo izdajo 11. člena, 2. del čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije, tečajna razlika, ki izhaja iz prevrednotenja premoženja v obliki valutnih vrednosti (razen vrednostnih papirjev, denominiranih v tuji valuti) in terjatev, katerih vrednost je izražena v tuji valuti, ali ob razvrednotenju obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti, se pripozna kot pozitivna.
V skladu s tem se tečajna razlika, ki izhaja iz amortizacije določenega premoženja in terjatev ali prevrednotenja navedenih obveznosti, prizna kot negativna (5. odstavek 1. člena 265. člena Davčnega zakonika Ruske federacije v novi izdaji).
Ta pravila določajo, da se ta pravila uporabljajo, če je določeno prevrednotenje ali znižanje izvedeno v zvezi s spremembo uradnega menjalnega tečaja tuje valute do ruskega rublja, ki ga določi Centralna banka Ruske federacije, ali s spremembo tečaja tuje valute (konvencionalnih denarnih enot) proti ruskemu rublju, določene z zakonom ali sporazumom strank, pod pogojem, da je vrednost terjatev (obveznosti), plačljivih v rubljih, izražena v tej tuji valuti (konvencionalne denarne enote), določena po tečaju določeno z zakonom oziroma s sporazumom strank.
Opozoriti je treba, da se pojasnilo o uporabi teh pravil v zvezi s prevrednotenjem terjatev, denominiranih v tuji valuti ali konvencionalnih denarnih enotah, ki jih je treba plačati v rubljih, nanaša na tiste razlike, ki so v veljavni izdaji davčnega zakonika Ruske federacije. se štejejo kot vsota.
Postopek pripoznavanja tečajnih razlik kot prihodkov in odhodkov iz leta 2015 bo praviloma ostal enak. Razlike so v tem, da v 8. odstavku čl. 271 in 10. člen čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije v novi izdaji bo navedlo naslednje: terjatve (obveznosti), katerih vrednost je izražena v tuji valuti, premoženje v obliki valutnih vrednosti se preračunajo v rublje na uradni menjavi stopnja, ki jo določi Centralna banka Ruske federacije, zlasti na zadnji dan tekočega meseca in ne za zadnjo številko poročevalskega (davčnega) obdobja, kot zdaj.
Opozoriti je treba, da v skladu s pod. 7 str. 4 art. 271 in pod. 6 str. 7 art. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije s spremembami se pozitivne in negativne tečajne razlike pripoznajo kot prihodki oziroma odhodki na zadnji dan tekočega meseca. Tako je od leta 2015 nova različica člena 8 čl. 271 in 10. člen čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije v tem delu ni v nasprotju. 7 str. 4 art. 271 in pod. 6 str. 7 art. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Upoštevajte, da je Ministrstvo za finance Rusije zlasti v dopisu z dne 17. 10. 2012 N 03-03-06 / 1/556 pojasnilo, da so tečajne razlike (pozitivne in negativne) posledica prevrednotenja neporavnanega zneska dolžniške obveznosti v obliki posojila, izdanega v tuji valuti, obračunava ruska organizacija - posojilojemalec in se določi na dan prenehanja (izpolnitve) dolžniške obveznosti za odplačilo posojila ali na zadnji dan poročanja. (davčno) obdobje, kar se je zgodilo prej. Ta pristop je sporen. Obstaja stališče, da ima davčni zavezanec pravico, da samostojno določi, kdaj bo upošteval ustrezni dohodek - ob koncu vsakega meseca ali ob koncu poročevalskega (davčnega) obdobja. Za več informacij si oglejte Enciklopedijo sporov o dohodnini.
V zvezi s preračunavanjem vrednosti terjatev (obveznosti), ki jih je treba plačati v rubljih, izraženo v tuji valuti (konvencionalne denarne enote), ugotavljamo naslednje. V skladu z novimi pravili, ki bodo v veljavi od 1. januarja 2015, se takšne zahteve preračunajo v rublje po menjalnem tečaju, določenem z zakonom ali po dogovoru strank, na dan prenosa lastništva, prenehanja (izpolnitve). ) zahtev (obveznosti) in (ali) na zadnji dan tekočega meseca, kar se zgodi prej. Takšna pravila za obračunavanje prihodkov in odhodkov bodo predvidena v 8. odstavku čl. 271 in 10. člen čl. 272 davčnega zakonika Ruske federacije s spremembami.
Od 1. januarja 2015 veljajo posebna pravila za obračunavanje razlik v znesku, določena v členu 11.1, del 2 čl. 250, pod. 5.1 str.1 čl. 265, 7. člen čl. 271, 9. člen čl. 272, 4. del čl. 316 Davčnega zakonika Ruske federacije itd.
Organizacije bodo s 1. januarjem 2015 lahko samostojno določale postopek priznavanja materialnih stroškov iz pod. 3 str. 1 art. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. Spomnimo, da navedeni pododstavek navaja stroške nakupa orodja, napeljave, inventarja, instrumentov, laboratorijske opreme, kombinezonov, drugih sredstev za individualno in kolektivno zaščito, ki jih predvideva zakonodaja Ruske federacije, in drugega premoženja, ki se ne amortizira. Novo pravilo velja tudi za nepremičnine nizke vrednosti.
V skladu s trenutno različico navedenega normativa so stroški takšne nepremičnine v celoti vključeni v sestavo materialnih stroškov, ko se začnejo uporabljati.
Od 1. januarja 2015 bo zavezanec lahko odpisal vrednost imenovane nepremičnine za več kot eno poročevalsko obdobje. Ta pravica mu bo podeljena v skladu z novo izdajo pod. 3 str. 1 art. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. V tem primeru bo treba upoštevati obdobje uporabe nepremičnine ali druge ekonomsko upravičene kazalnike.
Od 1. januarja 2015 bodo organizacije lahko v davčno obračunavanje vzele brezplačno prejeto premoženje, ki se ne amortizira, po tržni vrednosti, določeni na dan njenega prejema. Od tega datuma bo nova izdaja vsebovala odst. 2 str. 2 art. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. Določa, da se vrednost tega premoženja določi kot znesek dohodka, ki ga davčni zavezanec upošteva na način, določen z 8. členom 2. člena. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije. Naj spomnimo, da so ustrezni prihodki obračunani na podlagi tržnih cen.
V zvezi s temi spremembami se bo razrešila sporna situacija, ki je povezana z zmanjšanjem prihodkov od prodaje drugega brezplačno prejetega premoženja. Takšen dohodek se lahko zmanjša za znesek dohodka, obračunanega za namene davka od dohodka, ob brezplačnem prejemu premoženja v skladu z 8. členom 2. člena. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Glede na pod. 2 str. 1 art. 268 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko dohodek od prodaje drugega premoženja (razen vrednostnih papirjev, proizvodov lastne proizvodnje, kupljenega blaga) zmanjša za nakupno (ustvaritveno) ceno tega premoženja in za znesek izdatki iz odst. 2 str. 2 art. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ker trenutno ni določeno, kako določiti vrednost brezplačno prejetega premoženja, nastajajo spori. Za več podrobnosti si oglejte Enciklopedijo sporov o dohodnini.
Določbe davčnega zakonika Ruske federacije, ki predvidevajo uporabo metode LIFO za določitev zneska stroškov, bodo s 1. januarjem 2015 postale neveljavne. Ustrezna pravila so izključena iz točke 8 čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije, pod. 3 str. 1 art. 268 Davčnega zakonika Ruske federacije, podp. 2 str. 2 art. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Spomnimo se, da se ta metoda v računovodstvu ne uporablja od 1. januarja 2008 (glej Odlok Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 26. marca 2007 N 26n "O spremembah regulativnih pravnih aktov o računovodstvu").
Od 1. januarja 2015 bodo organizacije lahko upoštevale izgubo iz odstopa terjatve, ki je bila storjena tretji osebi po dnevu zapadlosti plačila, določenem v pogodbi o prodaji blaga (dela , storitve) hkrati na datum te dodelitve. Ustrezne spremembe so bile narejene v členu 2 čl. 279 Davčnega zakonika Ruske federacije. Spomnimo, da se v skladu z veljavno različico te klavzule taka izguba obračunava postopoma: 50 odstotkov zneska izgube se pripozna na dan prenosa pravice do terjatve, preostanek pa je vključen v odhodke po 45. koledarskih dni od dneva odstopa pravice do terjatve.
Od 1. januarja 2015 zavezanci za DDV ne bodo dolžni voditi evidence prejetih in izdanih računov. Ustrezne spremembe bodo izvedene v 3. odstavku čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kot izhaja iz načrta za izboljšanje davčne uprave (potrjenega z Odredbo vlade Ruske federacije z dne 10. februarja 2014 N 162-r), je ta sprememba namenjena zmanjšanju prekomernega delovnega toka, saj se informacije, ki se odražajo v revijah, podvajajo. v nabavni in prodajni knjigi. Obveznost vzdrževanja teh knjig bo ostala.
Zaradi te spremembe se s 1. januarjem 2015 spremeni 6. odstavek čl. 145 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kopija dnevnika prejetih in izdanih računov bo izločena s seznama dokumentov, ki potrjujejo pravico do oprostitve obveznosti zavezanca za DDV (podaljšanje obdobja oprostitve).
O vprašanju, ali bi morale organizacije in samostojni podjetniki, oproščeni obveznosti zavezanca za DDV, voditi register prejetih in izdanih računov, glej Enciklopedijo spornih situacij o DDV.
Pozornost je treba nameniti protislovju, ki lahko nastane v zvezi z začetkom veljavnosti sprememb tretjega odstavka čl. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije.
1. januarja 2015 sta 5.1 in 5.2 čl. 174 Davčnega zakonika Ruske federacije. Uvedeni so bili z zveznim zakonom z dne 28. junija 2013 N 134-FZ. Za uporabo teh norm mora zavezanec imeti omenjeno računovodsko knjigo.
Torej, v skladu z odstavkom 5.1 čl. 174 Davčnega zakonika Ruske federacije v primeru izdaje in (ali) prejemanja računov, ko davčni zavezanec opravlja podjetniško dejavnost v interesu druge osebe na podlagi provizij, provizij ali zastopniških pogodb, davčna izjava vključuje podatke, navedene v dnevniku prejetih in izdanih računov v zvezi s to dejavnostjo.
Protislovje je v tem, da po eni strani davkoplačevalci ne bodo dolžni voditi tega dnevnika (nova različica 3. člena 169. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), po drugi strani pa izpolnjevati iz deklaracije je treba vzeti podatke iz tega časopisa (člen 2. 5.1, člen 174 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Odstavek 5.2 čl. 174 Davčnega zakonika Ruske federacije določa obveznost davčnih zavezancev, da v določenem primeru predložijo omenjeno revijo, ki so oproščeni obveznosti davčnega zavezanca za DDV v zvezi z obračunavanjem in plačilom davka, hkrati pa niso priznani kot davčni zastopniki. Revija se predloži davčnemu organu, če ti davčni zavezanci izdajajo in (ali) prejemajo račune pri opravljanju podjetniške dejavnosti v interesu druge osebe na podlagi pogodb o odstopu, pogodb o proviziji ali zastopniških pogodb. V takšni situaciji je protislovje v tem, da davkoplačevalci ne bodo dolžni voditi tega dnevnika (nova različica 3. člena 169. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), hkrati pa so davkoplačevalci oproščeni plačila dolžnosti davčnega zavezanca za DDV bodo v določenih primerih morali predložiti tak dnevnik davčnemu organu (člen 5.2 člena 174 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Osnova za DDV se ne prilagodi v primeru spremembe menjalnega tečaja tuje valute (konvencionalne enote), če je v skladu s pogoji pogodbe plačilo za prodano blago (dela, storitve, lastninske pravice) določeno v rubljih. znesek, ki je enak določenemu znesku v tuji valuti ali konvencionalnih enotah (člen 4 člena 153 Davčnega zakonika Ruske federacije). Razlike, ki izhajajo iz spremembe menjalnega tečaja, so se imenovale "skupne davčne razlike". S 1. julijem 2014 se preimenujejo v »davčne razlike«. Ustrezna sprememba je bila narejena v odst. 5, 1. čl. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Kot doslej se pri obračunu davka od dobička kot del prihodkov iz poslovanja (odhodkov) upoštevajo razlike v zneskih. Za razlike v zneskih so bile določene posebne določbe v 11.1. 250 in pod. 5.1 str.1 čl. 265 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki so od 1. januarja 2015 priznani kot neveljavni. Poleg tega člen 7 čl. 271 in 9. člen čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa trenutek priznavanja vsote razlik v dohodkih (odhodkih). V zvezi s tem se postavlja vprašanje: kako se bodo razlike v višini DDV, ki izhajajo iz spremembe tečaja tuje valute, upoštevale v davčni osnovi za dobiček? Možnih je več pristopov.
Ena temelji na dejstvu, da se ti zneski imenujejo davčne razlike, zato se obračunavajo kot davki in druga obvezna plačila. Vendar davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje določb o neposrednem navodilu, kateri davki se upoštevajo pri dohodku. Glede stroškov, davkov in drugih obveznih taks, razen tistih, ki se zaračunavajo kupcu, po čl. 1. 1. čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije se nanašajo na druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo. Ker v 4. odstavku čl. 153 Davčnega zakonika Ruske federacije se negativne razlike v višini DDV priznajo kot neposlovni odhodki, ta pristop je nezakonit.
Po drugem je treba uporabiti norme davčnega zakonika Ruske federacije, ki so uveljavljene v zvezi z tečajnimi razlikami. Vendar, prej imenovane "skupne razlike", takšne razlike v zneskih DDV niso bile preimenovane v tečajne razlike. Zato lahko domnevamo, da zakonodajalec deli te koncepte.
Končno je odprt seznam prihodkov (odhodkov) iz poslovanja, ki omogoča upoštevanje razlik v višini DDV v osnovi za davek od dobička kot drugih prihodkov (odhodkov), ki niso povezani s proizvodnjo in prodajo. V tem primeru se zdi logično določiti datum obračuna razlik v višini davka na podlagi pod. 3 str. 4 art. 271 in pod. 3 str. 7 art. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije kot datume obračunov v skladu s pogoji sklenjenih sporazumov ali kot datum predložitve dokumentov, ki služijo kot podlaga za poravnavo davčnemu zavezancu. Ta sklep izhaja iz dejstva, da ti zneski nastanejo zaradi razlike v deviznih tečajih ob odpremi in ob plačilu. Vendar pa te norme veljajo za dohodke v obliki najemnine (najemnine) in drugih podobnih prejemkov, pa tudi odhodke v obliki provizij, plačil najemnine (najemnine), plačil tretjim organizacijam za opravljeno delo (storitve). zagotovljeni) in drugi podobni stroški.
Tako Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje določb, ki jasno določajo trenutek obračunavanja razlik v višini DDV. Morda bodo pristojni organi v prihodnosti poslali pojasnila o tem vprašanju ali pa bodo v zakonodajo o davkih in pristojbinah uvedene spremembe, ki bodo odpravile nejasnosti, ki so se pojavile.
Za trenutek ugotavljanja osnove za DDV za prodajo nepremičnine od 1.7.2014 bo priznan datum prenosa tega predmeta na kupca po prenosnem aktu (drugem dokumentu o prenosu). Ustrezna določba je v novem 16. odstavku čl. 167 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Spomnimo, da je bilo do zdaj stališče pristojnih organov in arbitražnih sodišč naslednje: za trenutek ugotavljanja davčne osnove za prodajo nepremičnine je treba šteti dan registracije državne registracije kupčeve lastninske pravice na predmetu oz. dan plačila (delno plačilo), kar nastopi prej. Za pojasnila Ministrstva za finance Rusije in sodne prakse glede tega vprašanja glejte Enciklopedijo spornih situacij o DDV.
Od 1. julija 2014 ima samostojni podjetnik posameznik pravno zagotovljena možnost prenosa pravice do podpisa računa na tretjo osebo. Takšne spremembe so bile narejene v odst. 1 str. 6 art. 169 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zastopnik mora biti pooblaščen s pooblastilom. Hkrati ostaja zahteva po navedbi podrobnosti potrdila o državni registraciji podjetnika.
Treba je opozoriti, da prej to vprašanje ni bilo rešeno. Nadzorni organi so v svojih pojasnilih vztrajali, da mora račun podpisati podjetnik osebno in da tak zavezanec nima pravice dajati ustreznih pooblastil tretji osebi. Vendar so bili na sodišču spori o tem vprašanju rešeni v korist podjetnikov. Za dodatna gradiva glejte Enciklopedijo sporov o DDV.
Vse obračune PBU za leto 2019 v dejavnostih gospodarskih subjektov je treba nujno uporabljati, razen če ni drugače določeno s posebnim pravnim virom. Kateri PBU delujejo letos in katere pričakujemo v naslednjem, bomo povedali v našem članku.
Računovodske PBU na splošno izdaja Ministrstvo za finance Ruske federacije, za kreditne institucije - Banka Rusije. Vse organizacije morajo spoštovati norme, ki jih določa PBU, razen če so izjeme izrecno navedene v določeni določbi. Na primer, klavzula 3 PBU 8/2010 navaja, da organizacije, ki uporabljajo poenostavljene računovodske sheme, ne smejo uporabljati pravil, zapisanih v ustreznem viru. Sem spadajo predvsem mala podjetja, neprofitne organizacije in drugi subjekti (podatek Ministrstva za finance z dne 29. 6. 2016 št. PZ-3/2016).
Leta 2017 se v Ruski federaciji uporablja 24 različnih PBU, ki določajo računovodska pravila. Poglejmo jih podrobneje.
Računovodska pravila, ki so se uporabljala v Ruski federaciji v letu 2017, so predstavljena z naslednjim seznamom:
O PBU 9/99 in 10/99 preberite .
Ministrstvo za finance je od leta 2017 začelo globalni razvoj zveznih računovodskih standardov za obdobje 2018-2020. V skladu z odredbo Ministrstva za finance "O odobritvi programa za razvoj zveznih računovodskih standardov ..." z dne 18. 4. 2018 št. 83n se bodo razvili novi PBU in spremembe že izdanih določb narejeno. Načrt razvoja in implementacije inovacij je prikazan v spodnji tabeli.
|
Ime projekta PBU |
Predviden datum veljavnosti za obvezno uporabo |
|
|
Razvoj novih zveznih standardov |
||
|
Neopredmetena sredstva |
||
|
Nepopolne kapitalske naložbe |
||
|
Terjatve in upniki |
||
|
Dokumenti in potek dela | ||
Predavatelj je opozoril na odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. aprila 2015 N 57n, ki je začela veljati 17. maja 2015, vendar vpliva na vsa poročanja v letu 2015.
Prvič, dolgo pričakovana tehnična revizija je bila opravljena pri številnih PBU, pri čemer je bil »izkaz dobička in izgube« nadomeščen z »izkazom finančnih rezultatov«.
Drugič, od 17. maja 2015 nimajo vsi NSR zapored (kot je bilo prej) pravice, da ne uporabljajo več PBU 2/2008, 8/2010, 11/2008, 16/02, 18/02, vendar le tisti, ki imajo pravico, uporabljajo poenostavljene metode računovodstva, vključno s poenostavljenimi računovodskimi (finančnimi) izkazi. Prav tako so bile spremenjene PBU 22/2010, 19/02, 1/2008.
Merila za razvrščanje organizacij kot MSP so vsebovana v členu 4 Zveznega zakona z dne 24. 7. 2007 N 209-FZ "O razvoju malih in srednje velikih podjetij v Ruski federaciji".
RAS je bil usklajen z Zakonom št. 402-FZ "O računovodstvu", ki je 16. novembra 2014 vključil seznam gospodarskih subjektov, ki niso upravičeni do uporabe poenostavljenih metod računovodstva in priprave računovodskih izkazov.
Pravice do uporabe poenostavljenih računovodskih metod, vključno s sestavo poenostavljenih računovodskih (finančnih) izkazov, od 16. 11. 2014 ne morejo uporabljati tisti SPM, katerih računovodski izkazi so predmet obvezne revizije.
Torej, če je imel prej SMP, ki je bil predmet obvezni revizije, pravico, da ne vzdržuje zgornjih PBU, je bilo treba od poročanja iz leta 2015 spremeniti računovodsko politiko, če so bile uporabljene prejšnje poenostavitve, in začeti voditi računovodstvo v skladu s splošnimi pravila (zlasti z uporabo številnih dodatnih PBU 18/02, PBU 2/2008, PBU 8/2010, PBU 11/2008, PBU 16/02 in podrobnega kontnega načrta), kot tudi sestavljanje računovodskih poročil v skladu z splošno uveljavljenih obrazcev in ob upoštevanju vseh vlog.
Seznam primerov, ko se izvaja obvezna revizija, je naveden v odstavku 1 člena 5 Zveznega zakona z dne 30.12.2008 N 307-FZ "O revizijski dejavnosti", zlasti če:
To temo smo podrobno obravnavali v našem članku.
Predavatelj je opozoril na spremembe v zvezi z najpogostejšimi pri uporabi PBU 18/02 "Obračun izračunov davka od dohodkov pravnih oseb" in 8/2010 "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva", PBU 22/2010 "Popravek napake v računovodstvu"...
PBU 18/02 SMP in NPO nista mogla uporabiti. Nova izdaja dovoljuje, da se ta PBU ne uporablja samo za organizacije, ki so upravičene do vodenja računovodstva na poenostavljen način, vključno s poenostavljenimi računovodskimi (finančnimi) izkazi. MSP, katerih poročanje je predmet obvezne revizije, in drugi gospodarski subjekti, ki niso upravičeni do poenostavljenega poročanja, morajo uporabljati PBU 18/02 (glej dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. maja 2015 N 07-01- 06 / 27524).
PBU 8/2010 SMP in NPO nista mogla uporabiti. Zdaj morda ne velja samo za organizacije, ki so upravičene do vodenja računovodstva na poenostavljen način, vključno s poenostavljenimi računovodskimi (finančnimi) izkazi. MSP, katerih poročanje je predmet obvezne revizije, in drugi gospodarski subjekti, ki niso upravičeni do poenostavljenega poročanja, morajo uporabljati RRS in odražati ocenjene obveznosti v računovodskih izkazih.
Najpogostejši primer, ko je treba odražati ocenjeno obveznost po PBU 8/2010, je oblikovanje rezervacije za prihodnje počitnice. Ta PBU velja za skoraj vsa podjetja, ki imajo na datum poročanja zaposlene, ki niso vzeli dopusta. Treba je izračunati regres zaposlenih na datum poročanja, prišteti ustrezen znesek zavarovalnih premij in v računovodstvu prikazati rezervo.
Po navedbah PBU 22/2010 SMP, z izjemo izdajateljev javno plasiranih vrednostnih papirjev, pa tudi NCO so imeli pravico popraviti bistveno napako preteklega poročevalskega leta, ugotovljeno po potrditvi računovodskih izkazov za letošnje leto, na način, predpisan s 14. odstavkom tega PBU. , torej brez retrospektivnega preračuna (z uporabo 91 računov) ...
Sedaj so SMP in drugi gospodarski subjekti, ki so izgubili pravico do vodenja poenostavljenih računovodskih evidenc in poenostavljenega sestavljanja poročil, izgubili pravico do popravljanja bistvenih napak preteklih let, ki so se razkrile po potrditvi računovodskih izkazov za zadnje leto brez retrospektivni preračun.
Predavatelj je opozoril na spremembo v PBU 19/02»Obračunavanje finančnih naložb«, ki se nanaša na odsvojitev finančnih naložb in velja za vse organizacije, ne samo za MSP. V skladu z klavzulo 2 tega PBU so za sprejem sredstev v računovodstvo kot finančne naložbe potrebni enkratni trije pogoji. Skratka, to so:
Logično je domnevati, da če vsaj eden od teh pogojev ni več izpolnjen, sredstva ne moremo več šteti za finančno naložbo. Iz do sedaj veljavne različice 25. člena PBU 19/02 je sledilo, da je le z enkratno odpravo vseh teh pogojev evidentirana odsvojitev finančne naložbe.
Sedaj je iz te določbe izključena beseda "pavšalni znesek", torej za odsvojitev finančne naložbe zadostuje, da preneha veljati vsaj eden od zgoraj navedenih pogojev.
Zdaj obstaja težnja po povečanju zahtev za računovodstvo v ozadju številnih stečajev podjetij in bank, boja proti efemernim podjetjem. V zvezi s tem se pričakuje okrepitev upravne odgovornosti za kršitve v računovodskem postopku.
Državna duma je 4. decembra 2015 v prvi obravnavi sprejela osnutek zakona št. 890123-6.»O spremembah čl. 4.5 in 15.11 upravnega zakonika". S projektom naj bi se spremenil zastaralni rok za privedbo do odgovornosti za kršitev računovodske zakonodaje, ki bo 2 leti od dneva prekrška.
Koncept hude kršitve zahtev za računovodstvo in poročanje se širi. Osnutek se nanaša na hude kršitve računovodskih zahtev, vključno z računovodskimi (finančnimi) izkazi:
Za ta dejanja se globe za uradnike povečajo v višini od 5 do 10 tisoč rubljev (zdaj z 2 na 3 tisoč). Uvaja tudi upravno odgovornost za ponavljajoče se kršitve: naložitev globe uradnikom v višini od 10 do 20 tisoč rubljev ali diskvalifikacijo za obdobje od 1 do 3 let. Trenutna različica ne predvideva odgovornosti za ponavljajoče se kršitve.
Kdo bo za ta prekršek kaznovan? Glavni računovodja ali direktor?
Predavatelj je pojasnil:
Po zakonu o računovodstvu je za vodenje računovodstva odgovoren direktor. Hkrati so direktorji in glavni računovodje celo v delovni zakonodaji ločeni v ločene kategorije. Poleg tega obstaja poklicni standard za računovodjo. Zato je v celoti velika verjetnost, da bodo računovodje kaznovani. Odvisno je seveda od tega, kako je v podjetju zgrajena finančna (računovodska) služba. Morda je odgovorna oseba finančni direktor.
Na vprašanje udeleženca seminarja: Ali moram potrditi poklicni standard računovodje?
Predavatelj je pojasnil:
Ne, ne To je neposreden dokument. Ni ustvarjeno, da bi nekdo šel in opravil kakšen izpit. Vsebuje nabor zahtev (veščin) za računovodjo, ki so pomembne pri prijavi na delovno mesto. Kadrovska služba bo kandidate ocenila na podlagi teh meril.
Predvidena je nadaljnja krepitev odgovornosti za kršitev zahtev za računovodstvo, računovodsko poročanje in revizorjevo poročilo.
Osnutek nove izdaje Zakonika o prekrških je bil predstavljen v javno obravnavo 23. oktobra 2015. Seznanite se lahko na rucodex.org. Pravne podlage vsebujejo besedilo osnutka na dan 26. 10. 2015, ta osnutek še ni bil predložen Državni dumi Zvezne skupščine Ruske federacije. Projekt predvideva povečano odgovornost za kršitve na področju računovodstva, zlasti so uvedeni naslednji členi:
Ob vprašanju neskladja med pravnim in dejanskim naslovom je predavateljica spomnila, da bo od 1. januarja 2016 davčni organ imel pravico preverjati točnost podatkov, vključeno ali vključeno v Enotni državni register pravnih oseb v primeru utemeljenega dvoma o njihovi zanesljivosti, tudi v primeru ugovorov zainteresiranih v zvezi s prihajajočo državno registracijo sprememb statuta pravne osebe ali prihajajočo vključitvijo informacij v Enotno Državni register pravnih oseb prek:
Državne registracije ni mogoče izvesti, če so ugotovljeni podatki, vključeni v Enotni državni register pravnih oseb.
Ustrezne spremembe so bile izvedene v točki 4.2 čl. 9 Zvezni zakon z dne 08.08.2001 N 129-FZ "O državni registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov".
Tako je bila s 1. januarjem 2016 ugotovljena možnost evidentiranja netočnosti podatkov o pravni osebi s strani registrskega organa brez izjav pravne osebe in izdaje sodnih aktov.
Podrobneje so spremembe zakonodaje v smislu zagotavljanja zanesljivosti informacij, posredovanih med državno registracijo pravnih oseb in samostojnih podjetnikov, določene v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 27. marca 2015 N CA-4- 14 / [email protected]
Predavatelj je podrobneje predstavil aktivnosti, ki jih je treba izvesti pred sestavo letnega poročila:
1. Popis sredstev in obveznosti (zlasti osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev, zalog, denarnih sredstev, finančnih naložb, obračunov z dolžniki in upniki).
Ugotovljeni presežki in primanjkljaji se ne odražajo v obdobju, ko je popis končan, temveč v obdobju poročanja, do katerega je bil opravljen popis (4. člen 11. člena zakona št. 402-FZ). Dokumenti, ki urejajo popis so:
2. Preverjanje terjatev in obveznosti zaradi poteka zastaranja ter ugotavljanje dvomljivih terjatev z namenom oblikovanja rezerv za dvomljive dolgove. Računovodske rezerve oblikujejo vsa podjetja z dvomljivimi dolgovi.
Višina rezervacije za dvomljive terjatve je ocenjena vrednost in jo določi organizacija samostojno za vsak posamezen dvomljiv dolg, odvisno od finančnega stanja (plačilne sposobnosti) dolžnika in ocene verjetnosti poplačila dolga v celoti oz. delno (člen 3 PBU 21/2008).
Slabe terjatve (s pretečenim zastaralnim rokom) se odpišejo med druge prihodke oziroma odhodke.
Pomembno je tudi uskladiti izračune s proračunom. Za te izračune puščanje nereguliranih zneskov v bilanci stanja ni dovoljeno (74. člen Uredbe št. 34n).
3. Preverjanje pravilnosti transakcij v računovodstvu, vključno s skladnostjo z določili računovodske politike organizacije. Popravek ugotovljenih računovodskih napak se izvede v skladu s PBU22/10, v davčnem računovodstvu pa v skladu s čl. 54 Davčnega zakonika Ruske federacije, ob upoštevanju pojasnil davčne službe in Ministrstva za finance.
4. Prevrednotenje osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev, pod pogojem, da je tako prevrednotenje predvideno z računovodsko politiko (člen 15 PBU 6/01, člen 43-49 Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13.10.2003 N 91n, klavzula 17-21 PBU14 / 2007, PBU 1 / 2008).
5. Preoblikovanje ravnotežja.
Preden nadaljujete s preoblikovanjem bilance stanja, se je treba nujno prepričati, da so v računovodstvo predloženi vsi dokumenti in da so vse finančne in poslovne transakcije prikazane v računovodskih izkazih, vključno z obračunavanjem davka za davčno obdobje po uporabljeni davčni sistem.
Končna evidenca decembra se znesek čistega dobička (izgube) poročevalskega leta odpiše iz konta 99 »Biček in izguba« v dobro (breme) računa 84 »Zadržani dobiček (nepokrita izguba)«.
6. Preverite, ali je bilo revizorsko poročilo (AZ) o letnih računovodskih (finančnih) izkazih za leto 2014 predloženo statističnim organom (za osebe, katerih izkaze so predmet obvezne revizije).
Po čl. 18 zakona z dne 06.12.2011 N 402-FZ "O računovodstvu" se revizorjevo poročilo predloži bodisi z letnimi poročili bodisi najpozneje v 10 delovnih dneh od dneva, ki sledi datumu revizorskega poročila, vendar najpozneje do decembra. 31. leta, ki sledi poročevalskemu letu. Tako se rok za oddajo AZ za poročanje za leto 2014 izteče 31. 12. 2015.
7. Analizirati računovodsko usmeritev glede skladnosti z določili zakonodaje ob upoštevanju sprememb, ki začnejo veljati 01.01.2016. Po potrebi ga spremenite. Še enkrat bodite pozorni na tiste, ki PBU niso uporabljali kot SMP, zdaj pa so to dolžni storiti. Če začnete uporabljati PBU, ne pozabite vnesti ustreznih dodatkov k računovodski politiki.
8. Pripravite dokumente, ki jim je potekel rok za vložitev ali uničenje.
Na vprašanje udeleženca seminarja:
Kakšni so roki hrambe dokumentov, vklj. elektronski?
Predavatelj je pojasnil:
Pred kratkim je bila objavljena informacija Ministrstva za finance Rusije z dne 11. septembra 2015 N PZ-13/2015 o času hrambe dokumentov. Dokler ni odobren zvezni računovodski standard, ki določa zahteve za računovodske dokumente in potek dela v računovodstvu, pri organizaciji hrambe računovodskih dokumentov, vključno s primarnimi računovodskimi dokumenti, računovodskih registrov, sestavljenih v obliki elektronskega dokumenta, podpisanega z elektronskim podpisom. , velja naslednje:
Pravilnik o dokumentih in poteku dela v računovodstvu, odobren z odredbo Ministrstva za finance ZSSR z dne 29. julija 1983 N 105 (v delu, ki ni v nasprotju z ustreznimi zakonodajnimi in drugimi regulativnimi pravnimi akti, izdanimi pozneje);
Pravila za organizacijo hrambe, pridobivanja, računovodstva in uporabe dokumentov iz Arhivskega sklada Ruske federacije in drugih arhivskih dokumentov v državnih organih, lokalnih organih in organizacijah, odobrena z odredbo Ministrstva za kulturo Rusije z dne 31. marca 2015 N. 526.
Večino dokumentov je treba hraniti 5 let, številne dokumente (letna poročila, dokumente o prevrednotenju osnovnih sredstev, potne liste transakcij itd.) - nenehno. Rok hrambe osebnih računov zaposlenih je 75 let.
Roki za shranjevanje elektronskih dokumentov so enaki kot za papirne dokumente. Predavatelj je še spomnil, da je treba za potrditev izgube zaradi obdavčitve dobička ustrezno dokumentacijo hraniti 10 let.
V rubriki o obdavčitvi je predavatelj pregledal vrsto zanimivih pisem Ministrstva za finance v letu 2015.
Pozornost pritegne Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 09.12.2015. N 03-03-RZ / 67486. Od 1.06.2015 Prvi del Civilnega zakonika Ruske federacije je bil dopolnjen s členom 317.1. V skladu s prvim odstavkom tega člena, če ni z zakonom ali sporazumom drugače določeno, ima denarni upnik, katerega stranke so gospodarske organizacije, pravico do prejema obresti od dolžnika od zneska dolga za čas uporabe denarnih sredstev. .
Če v pogodbi ni klavzule o višini obresti, je njihov znesek določen z obrestno mero refinanciranja Banke Rusije, ki je veljala v zadevnih obdobjih (zakonske obresti). Ti zneski se odražajo v prihodkih (odhodkih) upnika oziroma dolžnika.
Zakonske zamudne obresti na denarni dolg v skladu s členom 317.1 Civilnega zakonika Ruske federacije so predmet obračuna davčnega zavezanca kot del prihodkov (odhodkov) iz poslovanja pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodka.
Hkrati ima upnik pravico zavrniti njihovo prejem. V tem primeru je treba dolg od dolžniške organizacije v obliki zneska obresti na denarno obveznost, odpisan z odpuščanjem dolga, vključiti med prihodke iz poslovanja.
Predavatelj je opozoril na dejstvo, da če sporazum navaja, da se člen 317.1 Civilnega zakonika Ruske federacije ne uporablja, ne nastanejo niti te zahteve niti prihodki (odhodki). Zato je priporočljivo, da organizacije po potrebi revidirajo svoje pogodbene obveznosti, da ne bi ustvarile »virtualnih« prihodkov/odhodkov.
Ločeno je razmišljal predavatelj popravek napak v davčnem računovodstvu (člen 1 člena 54 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ob tem spomnimo, da je po razlagi ministrstva za finance preračun davka v tekočem obdobju možen, če:
Od leta 2015 je v prilogi št. 2 k listu 02 v dohodninski napovedi predvidena posebna vrstica 400 za prikaz popravka davčne osnove.
Pritegnil pozornost občinstva Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22.7.2015. N 03-02-07 / 1/42067, kjer je pojasnjeno, da ima organizacija pravico vključiti v davčno osnovo tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja znesek ugotovljene napake, ki je povzročila prekomerno plačilo davka v prejšnjem poročevalskem (davčnem) obdobju, le v primeru, da je v tekočem poročevalskem (davčnem) obdobju dosežen dobiček.
Če se po rezultatih tekočega poročevalskega (davčnega) obdobja prejme izguba, je treba preračunati davčno osnovo za obdobje, v katerem je prišlo do napake. Ministrstvo za finance je pred tem menilo, da napake v tekočem obdobju ni mogoče popraviti le, če je bila v »ničelni« ali »nedonosni« napovedi storjena napaka pri izračunu davčne osnove za dohodnino (dopis Ministrstva za finance z dne 07. 2010 N 03-02-07 / 1-225).
Tako, če je v tekočem obdobju nastala izguba davka od dobička, se napaka popravi z oddajo posodobljene izjave za obdobje napake.
Na vprašanje udeleženca seminarja: Ali je mogoče popraviti napako pri DDV, ki je predhodno povzročila preplačilo davka v proračun v tekočem obdobju?
Predavatelj je pojasnil:
Morebitna napaka pri obračunu DDV se popravi le v času provizije, to je s predložitvijo posodobljene izjave (3., 11. člen Pravilnika o vodenju prodajne knjige, Dopis Ministrstva za finance z dne 25.08.2010 N 03-07-11 / 363).
Pozornost pritegne Dopis Ministrstva za finance z dne 15.10.2015. N 03-03-06 / 4/59102, v katerem so podana pojasnila o popravku dohodnine v zvezi s preplačanim zneskom davka na premoženje organizacij v preteklem davčnem obdobju.
Pojasnjeno je, da je treba v primeru predložitve v naslednjih davčnih (poročevalskih) obdobjih popravljenih izračunov (davčnih napovedi) za davek na nepremičnine organizacij v zvezi z ugotavljanjem preveč plačanega zneska davka, upoštevati ustrezno prilagoditev za davek od dobička. nameni kot nova okoliščina, ki vodi v nastanek prihodkov iz poslovanja trenutno poročevalsko (davčno) obdobje.
Na problematiko priznavanja odhodkov za namene dohodnine je predavatelj opozoril Pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 21.8.2015. N GD-4-3 / [email protected] (skupaj s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 27. julija 2015 N 03-03-05 / 42971).
Če je bila primarna računovodska listina, ki potrjuje transakcijo za pretekli mesec, sestavljena takoj po koncu meseca, v katerem je bila transakcija opravljena, v razumnem roku, vendar pred datumom predložitve izjave (pred 28. dnem), takšni primarni dokumenti, ki potrjujejo nastale stroške, se evidentirajo v obdobju poročanja, na katerega se nanašajo, kar je treba v dokumentu navesti.
Pogost primer so računi za komunalne storitve za marec, akti pa imajo datum 15. april. Ampak v Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 19.10.2015. N 03-07-11 / 59682 nasprotno stališče je že izraženo: za namene obdavčitve dobička se odhodki pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, na katerega se nanašajo v skladu s pogoji pogodbe. Datum pripoznanja odhodkov za namen obdavčitve dobička bo datum dokumenta, ki je nastal kot potrditev nastanka pripadajočih odhodkov.
Obravnavano je bilo vprašanje izterjave DDV pri prodaji blaga po ceni, nižji od nabavne Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 09.11.2015 N 03-07-11 / 64260... Cene, ki se uporabljajo pri poslih, pri katerih stranke niso povezane osebe, in prihodki (dobiček, prihodki), ki jih prejmejo osebe, ki so stranke v teh poslih, se pripoznajo kot tržne cene.
Zato se po navedbah ministrstva za finance pri prodaji blaga po ceni, nižji od nabavne po pogodbi, ki jo sklenejo neodvisne osebe, davčna osnova za DDV ugotavlja na podlagi vrednosti, določene v tej pogodbi. Zneski vstopnega DDV, zaračunani pri nakupu blaga, ki je bilo kasneje prodano z izgubo, so na splošno odbitni.
Če se torej blago proda po ceni, nižji od nabavne, se znesek DDV, ki je bil predhodno zakonsko sprejet za odbitek, ne sme povrniti.
Zlasti pozornost pritegne Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 04.09.2015. št. 03-01-11 / 51070, kjer je pojasnjeno, da se transakcije med povezanimi osebami, pri katerih ena od strank ni davčni rezident Ruske federacije, priznavajo kot nadzorovane, ne glede na višino dohodka, prejetega od njih.
Navedeno velja tudi, če je tuje podjetje davčni rezident države članice Evrazijske gospodarske unije.
Predavatelj se je dotaknil postopka obračunavanja obresti na dolžniške obveznosti.
Po čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije za dolžniške obveznosti katere koli vrste, prihodki (odhodki) so obresti, izračunane na podlagi dejanske stopnje. Obstaja ena izjema: obresti za posojila in posojila, pripoznane kot nadzorovani posli. Za taka posojila ima davčni zavezanec pravico (odstavek 1.1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije):
V Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15.7.2015 N 03-01-18 / 40737 pojasnjeno je, da so zgornje značilnosti pripoznanja obresti za davčne namene v zvezi s posli med povezanimi strankami je mogoče uporabiti, tudi v primerih, ko takšne transakcije niso priznane kot nadzorovane.
Predavatelj je spomnil, da je 29.07.2015. spremenjeno Pravilnik o napotitvi delavcev na službena potovanja, odobreno Odlok vlade Ruske federacije z dne 13. 10. 2008 N 749. Spremembe so začele veljati 8. avgusta.
Urejene so različne možnosti za določitev dejanskega obdobja bivanja zaposlenega na službenem potovanju, vključno s primeri pomanjkanja potnih listin, dokumentov, ki potrjujejo najem bivalnih prostorov, pa tudi pri uporabi službenih in najetih vozil.
Na primer, določeno je, da se ob odsotnosti potnih listin dejansko obdobje bivanja zaposlenega na službenem potovanju potrdi z dokumenti za najem bivalnih prostorov v kraju službenega potovanja. Pri bivanju v hotelu se tako obdobje potrdi s potrdilom (kuponom) ali drugim dokumentom, ki potrjuje sklenitev pogodbe o opravljanju hotelskih storitev.
Če ni potnih listin, dokumentov za najem bivalnih prostorov, mora zaposleni predložiti memorandum in (ali) drug dokument o dejanskem času njegovega bivanja na službenem potovanju, ki vsebuje potrdilo prejemnika o času prihoda (odhoda) zaposlenega v kraj službenega potovanja (iz kraja službenega potovanja).
Zdi se, da en zapisnik, ki navaja, koliko časa je zaposleni na službenem potovanju, še vedno ni dovolj. Zato bo potreben »drugačen dokument«, ki naj vsebuje oznake podjetja (IP), kamor je bil zaposleni napoten. V zvezi s tem se nehote spomnimo potnih potrdil, v katerih so bile predhodno narejene ustrezne oznake.
Če se takšni primeri pomanjkanja potnih listin in za najem v organizaciji pojavljajo redno, je smiselno odobriti obrazec "drugega" dokumenta, podobnega potnemu potrdilu.
Poleg tega so bili ukinjeni dnevniki napotenih delavcev.
Pozornost pritegnejo tudi spremembe v 25 poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije od leta 2016 za večino organizacij:
Opomba! Od 1. januarja 2016 je vrednost obrestne mere refinanciranja enaka vrednosti ključne obrestne mere(Informacija Centralne banke Ruske federacije z dne 11. 12. 2015).
V zvezi z DDV (poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije) je pozornost namenjena spremembam za izvoznike. Od 1. januarja 2016 Odstavek 19 člena 165 Davčnega zakonika Ruske federacije bo določil pravico davkoplačevalcev pri potrditvi veljavnosti uporabe 0-odstotne davčne stopnje DDV (ali posebnosti obdavčitve) in davčnih olajšav. predložiti davčnim organom pogodbe (sporazume) ne le v obliki enega samega dokumenta, sestavljenega v pisni obliki, ki sta ga podpisali stranki, temveč tudi v obliki dokumentov, ki kažejo dogovor o vseh bistvenih pogojih posla in vsebuje potrebne informacije o predmetu, udeležencih in pogojih posla, vključno s ceno in časom njegove izvedbe.
Kot kaže, bodo zavezanci lahko izkoristili nov postopek v zvezi z dejstvi prodaj (pošiljk), ki so se zgodile v davčnih obdobjih (četrtletjih) DDV, ki so se končala pred 01.01.2016, ob upoštevanju določb iz čl. . 165 Davčnega zakonika Ruske federacije dokumente davčnemu organu po tem datumu.
Na seminarju je predavatelj obravnaval še veliko drugih aktualnih vprašanj obdavčenja in računovodstva ter odgovarjal udeležencem seminarja na njihova vprašanja.
Podroben povzetek revizorjev
PBU 5/01 Obračun zalog— dokument, ki ureja postopek ocenjevanja zalog in izdelave poročil o poslovanju z zalogami. Razmislimo o značilnostih uporabe tega pravnega akta in pravnih virih, ki ga dopolnjujejo, ki jih predstavljajo ruski standardi in MSRP.
Eden od glavnih ruskih predpisov o ureditvi obračunavanja zalog je PBU 05/01 (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 09. 6. 2001 št. 44n). V njem je zlasti podana opredelitev MPZ (2. odstavek PBU 05/01). Predstavljajo sredstva:
Enote obračunavanja zalog so lahko:
POMEMBNO! Norme PBU 05/01 ne veljajo za stanja nedokončane proizvodnje, čeprav so podatki o njih vključeni v vrstico 1210 "Zaloge" obrazca bilance.
Za informacije o tem, kako so bilanca nedokončane proizvodnje vključena v vrstico 1210, preberite članek .
Ključna vprašanja, obravnavana v PBU 05/01, so ocena zalog, ko so sprejete v obračun in odtujitev, ter pravila za odražanje podatkov o njih v računovodstvu.
Obravnavani postopek vključuje prevzem zalog v obračun po njihovi dejanski nabavni vrednosti, ki je sestavljena iz stroškov nabave ali izdelave materiala brez DDV in drugih davkov, ki jih vrne država (če ni v zakonodaji drugače določeno).
Tu so primeri stroškov, ki tvorijo dejanske stroške zalog, kupljenih od organizacije tretje osebe:
Na splošno je mogoče vse stroške, povezane z nakupom zalog od dobavitelja, pripisati povezanim stroškom.
Dejanski stroški lastno proizvedenih zalog se določijo na podlagi dejanskih stroškov, povezanih s sprostitvijo ustreznih zalog. Obračun in oblikovanje teh stroškov se izvaja na način, določen z računovodsko politiko za izračun stroškov proizvodnje.
Če podjetje vodi računovodstvo po poenostavljeni shemi, lahko:
Če zaloge ne pripadajo podjetju, vendar z njimi razpolaga v skladu s pogodbo, se material upošteva pri oceni, ki je predvidena s to pogodbo.
Drug postopek za obračunavanje zalog, ki ga ureja PBU 05/01, je njihova ocena ob odtujitvi. Izvaja se lahko na podlagi:
Če zaloge materiala podjetje uporablja po posebnem vrstnem redu ali niso zamenljive pri običajni uporabi, se lahko njihova ocena izvede na podlagi stroška posamezne enote zaloge.
Če je v računovodski usmeritvi določen poseben način obračunavanja zalog za poročevalsko leto - se uporablja samo v ustreznem obdobju. Način obračunavanja zalog je izbran glede na njegovo uporabnost za dejavnosti, ki jih opravlja pravna oseba.
Vrednotenje zalog, ki se ne nanašajo na blago, katerega knjigovodstvo se ob koncu poročevalskega obdobja vodi po prodajni vrednosti, se izvaja na enak način, kot se uporablja za odtujitev pripadajočih zalog.
PBU 05/01 ureja tudi postopek odražanja informacij o zalogah v računovodstvu. Zaloge naj se v njej odražajo v skladu s klasifikacijo, ki upošteva način njihove uporabe v gospodarski dejavnosti.
Konec poročevalskega leta so zaloge v bilanci stanja izkazane po nabavni vrednosti, ki je določena na podlagi metod ocenjevanja pripadajočih rezerv.
Zaloge, ki so zastarele ali so izgubile svojo predstavitev, so se pocenile, se v bilanci stanja odražajo na koncu leta, zmanjšane za rezerve, predvidene za znižanje stroškov materiala. Ustrezna rezerva se oblikuje na račun finančnih rezultatov za znesek razlike med tržno vrednostjo in dejansko nabavno vrednostjo zalog, če je drugi kazalnik višji od prvega. Te določbe ne smejo izpolniti podjetja, ki vodijo poenostavljeno računovodstvo (26. člen PBU 5/01).
Tisti, ki so na poti ali preneseni na potrošnika na zavarovanje zalog, pravice do katerih so prešle na pravno osebo, se v računovodstvu odražajo na podlagi ocene, predvidene s pogodbo, z nadaljnjim pojasnilom njihove dejanske cene.
Pri obračunavanju rezerv je treba najti mesto:
Kako je organizirano vodenje zalog, preberite v članku.
Postopke v zvezi z obračunavanjem materialnih rezerv lahko urejajo ne le ruski, ampak tudi mednarodni standardi poročanja. Najprej je treba opozoriti, da je zakonodajalec poskušal prilagoditi norme MSRP finančnim in gospodarskim pravnim razmerjem v Rusiji, saj je razvil osnutek PBU 5/2012, ki naj bi vzpostavil nove računovodske standarde za rezerve - namesto tistih, ki so opredeljeni v PBU 05/01 - ob upoštevanju mednarodnih standardov.
Vendar ta projekt ni bil nikoli sprejet. Kljub temu je Ministrstvo za finance Rusije leta 2015 uvedlo enega od MSRP v Ruski federaciji, ki ureja ravnanje z zalogami.
Kaj imajo ruski in mednarodni standardi skupnega in kaj jih razlikuje, preberite v članku.
Govorimo o sprejetju mednarodnega standarda (IAS) 2 "Zaloge". Uveljavil se je z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2015 št. 217n, v ruščini pa je njeno besedilo navedeno v Dodatku 2 k tej odredbi.
V tem regulativnem pravnem aktu se rezerve razumejo kot sredstva, ki:
Zaloge v MSRP pomenijo tudi:
Po analogiji z zgoraj obravnavanimi postopki, ki jih ureja ruski PBU 05/01, razmislimo, katere norme MSRP 2 je mogoče uporabiti za oceno stroškov rezerv in ustvarjanje poročil o zalogah.
V skladu z MSRP 2 je treba zaloge meriti po nižji od naslednjih 2 količin:
Kar zadeva strošek, mora vključevati stroške:
Po drugi strani pa stroški pridobitve sredstev vključujejo:
Hkrati je treba od stroškov nakupa zalog odšteti popuste in druge razloge za znižanje stroškov.
Kar zadeva stroške obdelave, bi morali ti vključevati:
Drugi stroški, ki se upoštevajo pri ugotavljanju nabavne vrednosti zalog, so lahko predvsem stroški razvoja določenih izdelkov za določene kupce. Včasih so stroški izposojanja lahko vključeni v strukturo stroškov zalog - ta postopek urejajo ločena pravila MSRP.
Čista iztržljiva vrednost v MSRP se nanaša na ocenjeno prodajno ceno sredstva v rednem poslovanju, zmanjšano za ocenjene stroške dokončanja in prodaje.
Če so zaloge prodane, se njihova knjigovodska vrednost pripozna kot odhodek v obdobju, v katerem je podjetje prejelo prihodke iz povezane prodaje. Vsak odpis zalog na njihovo čisto iztržljivo vrednost ter izgube iz zalog je treba pripoznati kot odhodek v obdobju, v katerem je bil odpis ali izguba pripoznan. Morebitna popravila (za prejšnje odpise zalog) zaradi povečanja neto potencialne prodajne cene je treba pripoznati kot zmanjšanje nabavne vrednosti zalog v obdobju, v katerem je bila sanacija izvedena.
Za podjetja, ki opravljajo storitve, in za organizacije kmetov so v MSRP 2 določeni ločeni normativi za določanje nabavne vrednosti zalog (19., 20. člen).
Pri izračunu nabavne vrednosti blaga v skladu z MSRP se lahko uporabijo računovodske metode:
Prva metoda vključuje pregled tipičnih ravni porabe zalog, dela, učinkovitosti in produktivnosti - vendar jih je mogoče spremeniti, da odražajo tržne razmere.
Druga metoda je bolj primerna za maloprodajo - področje, za katerega so značilne pogoste spremembe v strukturi zalog, pa tudi kazalniki prihodkov od njihove prodaje ali izdelkov, izdelanih z zalogami.
MSRP od podjetij zahteva, da poročajo o zalogah:
Poštena vrednost v kontekstu MSRP 2 se nanaša na ceno, ki bi jo prejelo podjetje za prodajo zalog ali plačano za prenos obveznosti v urejenem poslu z nasprotno stranko v času, ko je bilo sredstvo izmerjeno.
O tem, kdo je v Ruski federaciji dolžan pripravljati računovodske izkaze v skladu z MSRP, preberite .
Eden glavnih normativnih aktov, v skladu s katerim ruski računovodje vodijo evidenco zalog, je PBU 05/01. Ureja postopek ocenjevanja zalog ob prevzemu/odtujitvi in poročanja o njih. Poleg tega so bili v Rusiji uvedeni standardi MSRP za uporabo pri upravljanju zalog.
