Kdo spada v konsolidirano skupino davkoplačevalcev. Pravice in obveznosti članov društva. Likvidacija konsolidirane skupine

V spodnjem članku bomo takšen pojav obravnavali kot konsolidirano skupino davkoplačevalcev. Opisali bomo koncept in cilje ustanovitve takega združenja ter ugotovili, kako koristen je za podjetnike.

Koncept konsolidirane skupine

Verjetno le neumni poslovnež ne poskuša s pravnimi sredstvi zmanjšati svojih obveznosti do države, pri čemer najde različne vrzeli v sedanji zakonodaji.

Pred nekaj leti je bil uveden izraz konsolidirana skupina davkoplačevalcev. Primer take združitve je mogoče opaziti na tako velikih deležih, kot sta Rosneft in Gazprom. Zakaj oni? Ker je priročno, donosno in popolnoma zakonito.

Tako je konsolidirana skupina davkoplačevalcev zelo specifično združenje, za katero so značilni prostovoljni dogovori plačnikov dohodnine. Tak sindikat je zelo zanimiv, saj lahko dejavnosti porazdelijo obveznosti tako glede na njihovo vsebino kot tudi združijo v enotno celoto in tako ponovno ustvarijo eno samo podružnico. Izrazit primer slednjega je konsolidirana skupina davkoplačevalcev Rosneft.

Prav tako ne pozabite, da imajo v takšnih združenjih imperativna oblika upravljanja in njegovo izvajanje kot celoto pomembno vlogo. To pa vključuje tudi pravno subjektivnost pravnih postopkov v obliki območja odgovornosti enega ali drugega udeleženca takšne organizacije kot konsolidirane skupine davkoplačevalcev. Plusi in minusi so vedno prisotni, zato je nemogoče nedvoumno reči, da so takšna združenja vedno dobra, saj je veliko pasti, ki jih bomo poskušali odkriti.

Konsolidirana razvrstitev skupin

Za več let izvajanja tega projekta je skrajni čas za bolj vsebinski pristop, da ga obravnavamo kot takega. Zato lahko varno rečemo, da ima konsolidirana skupina davkoplačevalcev kot finančna institucija določene sorte, ki imajo določene lastnosti.

Med seboj se razlikujejo tako po razvrstitvi davčnih obveznosti kot po panogah in celo po tipologiji sodelujočih plačnikov. Kot kaže praksa, pa bo naši realnosti najbližje razporeditev skupin glede na vrste obveznosti do proračuna. Nedvomno je dobiček najpomembnejši in najbolj priljubljen med konsolidiranimi podjetji.

Na drugem mestu med združenimi plačniki državnih obveznosti lahko izpostavimo organizacije s kompleksno strukturo upravljanja (konsolidirana skupina davkoplačevalcev "Gazprom"), v kateri sedež prevzame odgovornost za delno ali delno plačevanje obveznosti podrejenih podružnic. poln. Najpogosteje v tem primeru v skupino spada davek od dohodka, saj je med drugimi plačili najpomembnejši.

Konsolidirana skupina davkoplačevalcev - kaj je v ciljnem segmentu?

Če so se ustanovitelji podjetij odločili za združitev, morajo, kot pravijo, vse radosti in žalosti deliti enako. Tako bo na primer osnova za plačilo dohodnine običajna aritmetična vsota vseh dohodkov članov skupine, zmanjšanih za njihove sodelovane stroške. Hkrati, če se izkaže, da je osnova v končnem računu negativen znesek, se šteje, da je združitev v tem poročevalskem obdobju delovala z izgubo. Z drugimi besedami, če bo katero od skupin podjetij zasedlo pomemben delež svojega obratnega kapitala in hkrati nimalo dobička, potem lahko to dejstvo igra odločilno vlogo pri izračunu davčne osnove.

Zato je treba razumeti, da je konsolidirana skupina davkoplačevalcev neposredna pot k optimizaciji načinov obračunavanja in odplačevanja lastnih obveznosti do državne blagajne.

Dodaten in zelo prijeten bonus na seznamu ciljev združitve je dejstvo, da noben član sodelujoče organizacije davčnim organom ne predloži ločenih deklarativnih podatkov, razen če ima v konsolidaciji druge dohodke. Ta kategorija lahko vključuje prihodke po drugih stopnjah in druge prihodke, ki izhajajo iz odtegljaja ali prenosa neposrednega davka na dohodek.

Zato je poenostavljen sistem davčnega poročanja precej dober razlog za združitev v konsolidirano skupino. V tem primeru se bo stopnja napak pri sestavljanju deklaracij zmanjšala tolikokrat, kolikor število poslovnih subjektov sodeluje v določeni organizaciji. Strinjam se, da je v poročanju veliko lažje prikazati rezultate dejavnosti podružnic, ne pa ločenih struktur s polno administrativno odgovornostjo.

Pogoji za ustvarjanje

Dejstvo je, da se lahko konsolidirana skupina davkoplačevalcev ustvari pod precej osamljenimi pogoji, ki jih sestavljajo povečane zahteve za poslovne subjekte. Zato lahko zdaj opazimo dejstvo, da sodelujočih organizacij kot takih kljub različnim željam podjetnikov ni toliko. Po veljavni zakonodaji, in sicer čl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije so glavne omejitve za ustanovitev konsolidiranih skupin naslednje:

• Če je takšno matično podjetje del zadružne skupine - odgovornega člana konsolidirane skupine davkoplačevalcev, ki ima v lasti impresiven delež v pooblaščenem kapitalu drugih članov (trenutno je minimalni prag za delnico 90% skupna masa sklada).
• Skupni znesek različnih trošarin in dajatev, plačanih v državno blagajno, pa tudi davek na dodano vrednost mora znašati najmanj 10 milijard ruskih rubljev, medtem ko ta agregat ne vključuje različnih obveznosti, prenesenih v sklad davčnih organov za različne izvoze -uvozne transakcije.
• Skupni znesek prihodkov, ki jih prejme skupna organizacija, ne sme biti manjši od 100 milijard ruskih rubljev.
• Kratkoročna in nekratkoročna sredstva je treba skupaj oceniti na več kot 300 milijard ruskih rubljev.

Poleg vsega drugega se lahko v konsolidirane enote združijo le tisti davkoplačevalci, ki niso oproščeni dohodnine, ne delujejo v posebnih gospodarskih conah in svoje obveznosti do države plačujejo na splošno sprejetih razlogih, brez posebnih režimov in poenostavitev. skupina ....

Postopek ustvarjanja

Ker je konsolidirana skupina davkoplačevalcev v celoti pod nadzorom države, postopek za njeno ustanovitev ureja veljavna zakonodaja, in sicer čl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Praviloma je z odobrenim seznamom udeležencev v organizaciji sklenjen sporazum o njenem nastanku in mora veljati najmanj dve koledarski leti.

Odgovorni poslovni subjekt je izbran med člani skupine, ki imajo dodeljene vse obstoječe pravice in obveznosti za plačilo natečenega skupnega zneska davkov in pristojbin, medtem ko ima ta oseba enaka pooblastila, kot je običajno, da se najbolj standardnemu izplačevalcu dohodka podeli davek. Sestavljeni dokument je registriran pri davčnem organu na kraju registracije ločenega podjetja.

Ker je običajno, da se od začetka novega poročevalskega leta ustanovi konsolidirana skupina davkoplačevalcev, morate poskrbeti, da se vnaprej seznanite z dokumenti: v skladu z veljavno zakonodajo jih je treba predložiti ustreznim davčnim organizacijam pred oktobrom. 30 prejšnjega obdobja. Pravilno pravilno izvedeno pogodbo je mogoče predložiti pred 1. januarjem, torej pred datumom, od katerega namerava društvo začeti s skupnimi dejavnostmi.

Obveznosti udeležencev do države

Kot smo že omenili, se obdavčitev konsolidirane skupine davkoplačevalcev izvaja z interakcijo odgovornega udeleženca z davčnimi organi na kraju pravne registracije. Hkrati zapadlo rezervo, namenjeno prenosu sredstev v državni proračun, člani združenja izplačajo izbranemu gospodarskemu subjektu v skladu z vnaprej določeno pogostostjo. Hkrati se v skladu z veljavno zakonodajo, in sicer členi 251 in 270 Davčnega zakonika Ruske federacije, finančni prejemki, ki jih je prejel odgovorni udeleženec, ne štejejo za dohodek iz dejavnosti, ki jih določa listina.

Ista osnova za dobiček pri izračunu obdavčitve ima pravico določiti ločen poslovni subjekt za druge člane skupine. Ta izračun je narejen na podlagi povprečnih podatkov o številu zaposlenih in skupnih stroških osnovnih sredstev ob upoštevanju amortizacijskih stroškov.

Pri neposrednem plačilu davkov in dajatev mora izbrani poslovni subjekt upoštevati naslednja načela:

• prenos sredstev v fazi predplačila se izvede na podlagi lokacije odgovornega udeleženca, kar pomeni, da se na noben način ne razdelijo med člane skupine;
• če obstaja dejanska osnova za obdavčitev dobička, se sredstva prenesejo v zakladnico davčnih organov na lokaciji vsakega od članov sodelovanja z izračunom deleža vseh udeležencev v skladu za sodelovanje, ki je naveden po konceptu konsolidirane skupine davkoplačevalcev kot takih.

Če obveznosti niso bile v celoti poplačane, se zbiranje manjkajočih sredstev izvede najprej iz prostih sredstev izvoljenega člana društva, nato od drugih udeležencev in nazadnje v ustreznih način na račun obstoječega premoženja.

v združenih skupinah

Kar zadeva običajno revizijo pisarn, se ne razlikuje od tistih, ki se izvajajo v drugih podjetjih. Predložene poročevalske izjave in drugi pojasnjevalni dokumenti so vzeti kot osnova. Če pa za popolnost preučenih informacij ni dovolj aktov o potrditvi določenih poslovnih transakcij, jih predloži odgovorni član konsolidirane skupine davkoplačevalcev na zahtevo davčne oblasti. Samo izvoljeni član združenja odgovori na vsa vprašanja in poda različne vrste pojasnil.

Kar zadeva davčno revizijo na kraju samem konsolidirane skupine davkoplačevalcev, jo ureja veljavna zakonodaja - čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije. V tem regulativnem pravnem aktu je mogoče razlikovati naslednje ključne vidike:

• postopek se izvaja na absolutno katerem koli ozemlju enega od članov združenja;
• samo davčni organ, ki se nahaja na lokaciji odgovornega člana organizacije, lahko sproži davčno revizijo na kraju samem, vse poslovne subjekte, vključene v skupino, pa je mogoče brez izjeme revidirati;
• ni prepovedano izvajati vzporednih enakih postopkov glede drugih udeležencev, namenjenih tistim davkom, ki niso del združenja;
• rezultati preverjanja so poslani izvoljenemu članu organizacije, on pa ima tudi vso pravico, da v roku, določenem z zakonom, poda različne vrste ugovorov.

Konsolidirana skupina davkoplačevalcev: prednosti in slabosti

Kot smo razpravljali zgoraj, konsolidacija davkoplačevalcev ni vedno dobra stvar, kljub temu pa poudarimo pozitivne vidike tega pojava:

1. Podjetnik ima koristi od dejstva, da je pri združevanju v skupine izključen kakršen koli nadzor države v odnosu do nje same.
2. Na splošno želja po uporabi v praksi med poslovnimi subjekti izgine, ker se usklajeno davčno poročanje več podjetij predloži davčnim organom.
3. Zato sledi še ena pozitivna lastnost - čas za izvajanje različnih vrst upravnih postopkov se skrajša.
4. Tudi stanje je dobro - na ta način je mogoče zmanjšati stroške za nadzor nad določanjem tržnih cen za izdelke.

Vendar moramo razumeti, da so nekatere prednosti utopija, zato obstajajo tudi številne negativne strani:

1. Če podjetje nima prakse oblikovanja konsolidirane skupine, je to precej zapleten zapleten postopek in obstaja precej veliko tveganje, da naredijo nekaj narobe.
2. Takšne organizacije lahko delujejo veliko dlje, kot bi si želeli. In če gre kaj narobe, ne pozabite: v skladu z veljavno zakonodajo lahko konsolidirane skupine davkoplačevalcev v Rusiji delujejo vsaj dve leti.
3. Pogodbo o združitvi je mogoče odpovedati (če rok veljavnosti še ni potekel) le s sodno odločbo, za to pa morajo obstajati pomembni razlogi.

Kdo se lahko konsolidira

Kot je navedeno zgoraj, je konsolidirana skupina davkoplačevalcev precej zapletena struktura, ki je ni tako enostavno ustvariti in tega ne zmore vsak poslovni subjekt. Prej smo našteli tudi številne finančne pogoje, ki jih morajo podjetja izpolniti, da se združijo v organizacijo, da olajšajo svoje dejavnosti v zvezi z obdavčitvijo.

Med drugim velja omeniti tudi, da lahko samo tista podjetja, ki trenutno niso podvržena pomembnim reorganizacijskim spremembam in niso v postopku popolne ali delne likvidacije, lahko ustvarijo konsolidirane skupine in v njih sodelujejo. Prav tako se poslovni subjekti ne smejo sprožati v kazenskih zadevah kakršne koli narave, višina njihovega čistega dohodka pa ne sme biti manjša od velikosti odobrenega kapitala, prijavljenega v poročanju.

Osredotočiti se je treba tudi na dejstvo, da je treba vse zgoraj navedene pogoje upoštevati skozi celotno obdobje obstoja konsolidirane skupine davkoplačevalcev. V nasprotnem primeru bo pogodba na pobudo davčnih organov v skladu s sodno odločbo odpovedana.

Kdo se ne bo mogel konsolidirati

Tako smo ugotovili, da je konsolidirana skupina zavezancev združenje poslovnih subjektov, od katerih vsak član izpolnjuje navedene zahteve.

Med drugim veljavna zakonodaja Ruske federacije razlikuje tudi številne predstavnike podjetij, ki nikoli ne bodo postali takšna organizacija. To so:

• poslovni subjekti, ki so registrirani in opravljajo svoje glavne dejavnosti na ozemlju posebnih gospodarskih con;
• podjetja, za katere dejavnosti veljajo ločeni davčni režimi;
• tisti predstavniki podjetij, ki so že vključeni v drugo konsolidirano skupino davkoplačevalcev;
• organizacije, ki nimajo obveznosti do države za plačilo dohodnine;
• tiste pravne osebe, katerih dobički so predmet ničelne stopnje, z drugimi besedami - zdravstvene in izobraževalne ustanove;
• poslovni subjekti, ki se ukvarjajo z igrami na srečo;
• podjetja, ki opravljajo klirinške dejavnosti.

Poleg tega veljavna zakonodaja določa posebne pogoje za združevanje v konsolidirane skupine davkoplačevalskih poslovnih subjektov, ki jih je mogoče pripisati finančnim institucijam, zavarovalnicam, udeležencem na trgu vrednostnih papirjev, pa tudi nedržavnim pokojninskim skladom. Ti podjetniki lahko ustvarijo lastne organizacije, vendar morajo biti udeleženci vključeni v isto panogo.

Tradicionalno vsaka organizacija nosi breme odgovornosti za svoje davčne obveznosti, povezane s temi izračuni davčne osnove in samostojno pripravo poročil. Če pa govorimo o podjetju, ki dela za OSN, torej plačniku dohodnine, zakonodaja ponuja določeno alternativo, ki omogoča, prvič, da se znebi osebne obveznosti izračuna in plačila davka, in drugič, da zmanjša davčne olajšave. To je mogoče v okviru konsolidirane skupine davkoplačevalcev.

Kaj je konsolidirana skupina davkoplačevalcev

Konsolidirana skupina davkoplačevalcev ali CTG je prostovoljno združenje več organizacij, v okviru katerega se od skupne davčne osnove izračuna dohodnina. Pri njeni določitvi se upoštevajo prihodki in odhodki vseh organizacij v skupini. Ker se izgube v okviru CTG upoštevajo tudi za vse udeležence kot celoto, to na koncu omogoča znatno znižanje celotnega zneska dohodnine.

Pogoji za ustanovitev in vstop v CGN

Vrstni red dela organizacij v konsolidirani skupini davkoplačevalcev je opredeljen v poglavju 3.1 Davčnega zakonika. Tako ustvarjanje CTG s strani več organizacij predpostavlja izpolnjevanje naslednjih pogojev:

• ena od organizacij, ki jih je ustanovil CTG, neposredno ali posredno sodeluje v odobrenem kapitalu drugih organizacij skupine, njen delež v vsaki od njih pa mora biti najmanj 90%, ta pogoj pa je treba upoštevati v celotnem obdobju veljavnosti pogodbe o oblikovanju CTG;
• v letu pred ustanovitvijo konsolidirane skupine davkoplačevalcev morajo vse organizacije, ki se nameravajo združiti na ta način, plačati najmanj 10 milijard rubljev DDV, trošarin, dohodnine in davka na pridobivanje mineralov. Ta izračun ne vključuje davkov, povezanih z opravljanjem tuje gospodarske dejavnosti, torej plačanih pri premiku blaga čez carinsko mejo;
• v istem letu mora biti skupni obseg prihodkov od prodaje blaga, del in storitev za vse organizacije v skladu z računovodskimi izkazi najmanj 100 milijard rubljev;
• skupna knjigovodska vrednost sredstev vseh organizacij v skupini na dan 31. decembra prejšnjega leta ne sme biti manjša od 300 milijard rubljev.

Poleg tega člen 25.2 Davčnega zakonika opredeljuje relativno pogoje posamičnih pogojev za vstop v konsolidirano skupino davkoplačevalcev. Tako organizacija, ki se namerava pridružiti CTG, ne bi smela biti v procesu reorganizacije ali likvidacije, proti njej ne bi smelo biti postopkov v primeru insolventnosti (stečaja), višina njenega čistega premoženja pa bi morala presegati velikost odobrenega kapitala.

Hkrati so prebivalci posebnih gospodarskih con, podjetja s posebnim režimom, ki ne plačujejo dohodnine, pa tudi podjetja, ki ta davek obračunavajo po ničelni stopnji (na primer izobraževalne ali zdravstvene ustanove), zavezanci za davek od iger na srečo, klirinške organizacije in udeleženci CGN tretje osebe. Poleg tega banke, zavarovalne organizacije, zasebni pokojninski skladi in poklicni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev ne morejo oblikovati take skupine z organizacijami, ki se ukvarjajo z drugimi vrstami poslovanja. To pomeni, da je za takšna podjetja CGN mogoč le v zavezništvu s svojimi vrstami, v okviru določenega področja dejavnosti.

Sporazum o vzpostavitvi CTG

Dogovor o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev je sklenjen za najmanj dve leti. Imenuje odgovornega člana CTG, ki bo za skupino izvajal poravnave s proračunom kot celoto, podaja tudi podrobnosti vseh strank sporazuma, našteva pooblastila, ki jih druge organizacije prenesejo na odgovornega člana.

Ta sporazum mora biti registriran pri davčnem uradu. V ta namen do 30. oktobra v letu pred začetkom dela v okviru CTG odgovorni član skupine davčnemu organu predloži vlogo za registracijo sporazuma, ki so jo podpisale vse organizacije v skupini, dve kopiji sporazuma o vzpostavitev CTG, dokumenti o pooblastilih oseb, ki so podpisale pogodbo, in dokumenti, ki potrjujejo, da udeleženci izpolnjujejo pogoje za pridružitev in bivanje v skupini. Dokumenti se predložijo inšpektoratu Zvezne davčne službe na kraju registracije odgovornega udeleženca CGN, razen če spada v kategorijo največjih davkoplačevalcev. V tem primeru morate predložiti paket dokumentov IFTS na kraju registracije te organizacije - odgovornega člana CTG kot največjega davčnega zavezanca. Če bodo izpolnjeni vsi pogoji, bo IFTS pogodbo registriral v enem mesecu, delo v novonastali skupini pa bo mogoče od 1. januarja naslednjega poročevalskega leta.

Če se število članov skupine spremeni, torej v CTG vstopi novo podjetje ali se ena od organizacij odloči za likvidacijo, potem sporazum o ustanovitvi konsolidirane skupine zahteva ustrezne spremembe. Spremembe, ki jih je treba registrirati pri inšpektoratu Zvezne davčne službe, se vnesejo tudi v primeru podaljšanja roka dogovora o takem sodelovanju.

Hranjenje v CTG

Vsak član konsolidirane skupine davkoplačevalcev vodi evidenco lastnih prihodkov in odhodkov neodvisno v skladu z zahtevami Davčnega zakonika Ruske federacije, pa tudi PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb." Podatki se vodijo v računovodstvu po vseh standardnih pravilih za evidentiranje transakcij, vendar na ločenem računu 78 "Poravnave s člani konsolidirane skupine davkoplačevalcev." Nadalje se informacije o računovodskih podatkih in davčnih registrih, vseh drugih organizacijah, ki so del CTG, prenesejo na odgovornega udeleženca. Mimogrede, pogoje za prenos teh informacij jasno določa tudi sporazum o ustanovitvi CTG.

Za določitev davčne osnove in višine davka za poročevalsko ali davčno obdobje je odgovoren član skupine. Konsolidirana davčna osnova za davek od dohodka za vse organizacije v skupini se izračuna kot aritmetična vsota prihodkov, zmanjšana za aritmetično vsoto stroškov vseh udeležencev CGT. Morebitne negativne razlike se pripoznajo kot skupna izguba konsolidirane skupine davkoplačevalcev.

Izjavo o dohodnini na splošno za vse organizacije predloži tudi odgovorni član CTG. Poročilo se predloži IFTS, v katerem je bil vpisan sporazum o ustanovitvi konsolidirane skupine.

Vendar pa obstaja tudi izjema: če ločena organizacija kot del CTG prejme dohodek, ki ni vključen v skupno davčno osnovo skupine, na primer dividende iz naslova udeležbe v odobrenem kapitalu tretje družbe, potem o teh dohodkih mora poročati neodvisno (člen 7 člena 289 Davčnega zakonika RF).

Še enkrat o prednostih in slabostih

Kot lahko vidite, lahko delo kot del konsolidirane skupine davkoplačevalcev, čeprav na začetku zahteva določene pripravljalne in registracijske ukrepe, lahko nato močno olajša naloge računovodstva in vložitve poročil ter, kar je najpomembneje, zmanjša celotno plačilo davka na proračuna. Druga pomembna prednost CTG je, da transakcije, sklenjene med njenimi udeleženci, v večini primerov niso predmet nadzora nad oblikovanjem prenosa, kljub prisotnosti dejavnika soodvisnosti v lastništvu delnic v odobrenem kapitalu med vključenimi organizacijami v skupini. Kljub temu je treba opozoriti, da precej visoke omejitve zahtev za vstop v CGN omogočajo delo v takšni skupini le za predstavnike velikih podjetij, žal pa ne za mala podjetja.

Konsolidirana skupina davkoplačevalcev je vrsta združenja, ki ga podjetja ustvarijo prostovoljno z obveznim obračunavanjem in naknadnim plačilom davka državi na skupne finančne rezultate dejavnosti (člen 25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Sodelujejo lahko samo ruske pravne osebe. obrazi. Poglejmo glavne značilnosti in prednosti te kategorije davkoplačevalcev.

Glavni pogoj za odprtje CTG je delež neposredne udeležbe v podjetjih skupine najmanj 90% odobrenega kapitala vsakega udeleženca (potrebna je dokumentarna potrditev delnice). To pravilo je obvezno za celotno pogodbeno obdobje veljavnosti - najmanj 5 davčnih obdobij v skladu s čl. 25.2 str 7. Seznam podjetij, ki jim je prepovedano sodelovati v CTG, določa stat. 25,2 str.

Obvezne zahteve za sodelujoče organizacije (odstavek 3 člena 25.2):

1. Družba ne bi smela iti v stečaj ali likvidacijo, biti v postopku obravnave primera insolventnosti (faza opazovanja - izjema).
2. Znesek NA (čista sredstva) mora presegati velikost odobrenega kapitala na zadnji dan poročanja pred registracijo CTG.

Najmanjša velikost finančnih kazalnikov udeležencev za preteklo leto (stat. 25,2 str. 3):

• Obseg naštetega davka na pridobivanje mineralov, trošarin, DDV brez carine in davka na dobiček - od 10 milijard rubljev.
• Obseg prihodkov od prodaje nepremičninskih predmetov, izdelkov, drugih vrst blaga in materiala skupaj z zneskom drugega dohodka - od 100 milijard rubljev.
• Obseg sredstev, oblikovan po računovodskih podatkih, je od 300 milijard rubljev.

Opomba! Sklenitev transakcije CTG se izvede za obdobje najmanj 2 koledarskih let. Na kraju, kjer je država registrirana pri odgovornem podjetju udeležencu, je obvezno, da se sporazum prijavi pri inšpektoratu Zvezne davčne službe - do 30. oktobra pred prvim letom poročanja (čl. 25.3).

Davčne ugodnosti konsolidirane konsolidacije

Računovodstvo vodijo stranke neodvisno v skladu s standardi ruske zakonodaje, najprej Davčnim zakonikom in PBU 18/02. Izračun obdavčljive osnove in izračun davka se izvede s konsolidacijo - seštevanjem rezultatov prihodkov / odhodkov po podatkih članov skupine. Prilagoditi je treba notranje transakcije med strankami CTG: takšni postopki so izključeni iz izračunov, pa tudi prejemki, ki niso povezani z delom CTG.

Odgovorna stranka organizira računovodstvo na posebnem računu. 78 "Poravnave s člani CTG": za to udeleženci posredujejo vse potrebne informacije v časovnem okviru, določenem v pogojih sporazuma. Izračun osnove in zneskov davčnih dajatev se matematično izvede za poročevalsko obdobje. Če je prejeta negativna vrednost (izguba), se pripozna kot kumulativna izguba skupine. Postopek za predložitev poročil, predložitev obrazložitvenih dokumentov, sodelovanje pri inšpekcijskih pregledih Zvezne davčne službe, plačilo davka je določeno v stat. 25,5 NK.

Sklepi - Uporaba pravne konsolidacije dejavnosti (v skladu z veljavno zakonodajo Ruske federacije) pomaga podjetjem pri poenostavitvi davčne uprave s prenosom širokega spektra pooblastil na odgovornega udeleženca. Poleg tega je obdavčitev podjetij optimizirana za vsa podjetja v skupini, znižani so odbitki v proračun za dobiček, poenostavljen je mehanizem plačevanja davkov in računovodski postopek. Vse navedeno pa ostaja na segmentu malih in srednje velikih podjetij nedosegljivo zaradi težav pri vstopu v CGN.

Če najdete napako, izberite del besedila in pritisnite Ctrl + Enter.

1

V tem članku avtorji analizirajo predpogoje za uvedbo konsolidirane davčne skupine v Ruski federaciji. Podana je ocena rezultatov delovanja konsolidiranih skupin davkoplačevalcev (CGT) v posameznih sestavnih enotah federacije. Udeleženec CTG velja za polnopravnega subjekta finančnih in gospodarskih dejavnosti, za katerega je na voljo možnost, da se del finančnih sredstev umakne iz obdavčitve. Začrtani so organizacijski, pravni in ekonomski vidiki oblikovanja konsolidiranih skupin davkoplačevalcev v postopku obračunavanja davka od dohodkov pravnih oseb (NNPO). Opazen je vpliv inštituta CGN na načelo uravnoteženja proračunov in možnost upravljanja davčnih obveznosti velikih gospodarstev. Izpostavljene so prednosti in ključni problemi delovanja konsolidiranih skupin davkoplačevalcev ter možni načini njihovega odpravljanja na sedanji stopnji Ruske federacije z izboljšanjem mehanizma davčne uprave ter oblikovanjem posebnega pristopa do organizacije - članice CTG.

subjekti federacije

konsolidirana skupina davkoplačevalcev

Davek od dohodkov pravnih oseb

težave pri delovanju

izboljšava

davčno osnovo

1. Zakon Nenetskega avtonomnega okrožja z dne 08.10.2013 št. 88-OZ // Zbirka regulativnih pravnih aktov Nenetskega avtonomnega okrožja. 2013. št. 38 z dne 11.10.2013.

2. Zakon Leningradske regije z dne 19.07.2012 št. 64-oz // Bilten vlade Leningradske regije. Št. 78 z dne 21.08.2012.

3. Kozenkova T.A., Zachupeiko I.A. Obdavčitev dobička pri konsolidiranih davčnih skupinah // Računovodstvo v gradbenih organizacijah. - 2012. - št. 8. - str. 12.

4. Mayburov I.A., Ivanov Yu.B. Davčne olajšave. Teorija in praksa uporabe: monografija za dodiplomske študente, vpisane na programe smeri "Finance in kredit". - M.: UNITI-DANA, 2014.- 487 str.

5. Savina O.N. Ocena učinkovitosti davčnih spodbud v sodobni davčni praksi in usmeritve za njeno izboljšanje / Davki in obdavčitev. - 2013. - št. 8 (110). - S. 579-598.

6. Shalneva M.S. Konsolidirana skupina davkoplačevalcev: značilnosti upravljanja dohodnine // Finančni bilten: finance, davki, zavarovanje, računovodstvo. - 2012. - št. 6. - str. 34–37.

7. Yurzinova I.L., Korotenkova L.V., Mukhina E.Yu., Ulitina A.V. Konsolidirana skupina davkoplačevalcev: analiza možnih prednosti in slabosti // Sodobna znanost: dejanski problemi teorije in prakse. Serija: Ekonomija in pravo. - 2013. - Št. 5-6. - S. 68.

8. Glavne smeri davčne politike Ruske federacije za leto 2014 in za načrtovalno obdobje 2015 in 2016 (odobrila vlada Ruske federacije 30. 5. 2013) [Elektronski vir] // SPS "Svetovalec Plus ": Zakonodaja: Različica Prof. - Način dostopa: http://base.consultant.ru (datum dostopa: 11. 11. 2016).

9. Milyausha R. Pinskaya, Khaibat Magomedtagirovna Musaeva. Razmejitev pooblastil med zvezno in regionalno ravnjo oblasti na področju davčnih olajšav: davčne posledice // azijske družbene vede. - 2014. - letn. 10. - št. 24.

Zaradi pomanjkanja izkušenj velikih organizacij v Ruski federaciji se tekoče reforme pogosto ne opravičujejo. V nestabilnih razmerah družbeno-ekonomskega razvoja, medtem ko velika podjetja večino davčnih prihodkov zagotavljajo v proračun, nastajajo številne težave ravno zaradi neprilagojenega davčnega sistema različnim oblikam finančne in gospodarske dejavnosti, kar vodi v zmanjšanje zneskov prejetih davčnih plačil.

1. januarja 2012 je bil v ruski davčni sistem uveden nov davčni mehanizem za lastniške strukture, ki je omogočal konsolidacijo medsebojno odvisnih zavezancev za plačilo davka od dohodkov pravnih oseb.

V skladu z odstavkom 1 čl. 25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije Konsolidirana skupina davkoplačevalcev (CTG) je prostovoljno združenje plačnikov dohodnine na podlagi dogovora za izračun in plačilo tega davka ob upoštevanju skupnega finančnega izida njihovega davka. gospodarske dejavnosti. Tako je bil uveden nov obdavčitveni mehanizem za lastniške strukture, ki dopušča možnost konsolidacije medsebojno odvisnih zavezancev za plačilo dohodnine.

Koncept „konsolidiranega davčnega zavezanca“ ni nov v davčnih sistemih tujih držav. Prvič je ta tema dobila pravno podlago na začetku dvajsetega stoletja v Avstriji, zdaj pa se pogosto uporablja v ZDA, Veliki Britaniji, Nemčiji, Franciji, Španiji, na Nizozemskem, Norveškem, Švedskem in v drugih državah. V razvitih državah je institucija konsolidiranega poročanja v bistvu orodje za davčno načrtovanje, ki omogoča ustvarjanje ugodnih pogojev za razvoj poslovanja in gospodarstva kot celote.

Davčni sistemi razvitih tujih držav so v prakso uvedli izraz »konsolidirani davčni zavezanec« in sam institut konsolidacije. Ta inštitut je dobil največjo distribucijo v zadnjih 20 letih. Te države vključujejo ZDA, Veliko Britanijo, Nemčijo, Francijo, Španijo, Nizozemsko, Norveško, Švedsko. Hkrati združevanje v državah poteka pod različnimi davki, enega ali več naenkrat, na obvezni in prostovoljni osnovi. Ta institucija je privlačna za države, saj omogoča ustvarjanje ugodnih pogojev za razvoj poslovanja in gospodarstva. V bistvu je konsolidacija v tujini orodje za davčno načrtovanje. Davčni model za CGT v Rusiji je izposojen iz Nemčije in Francije, kjer združitev organizacij poteka pod davkom na dohodek.

Obseg davčnih prihodkov v razmerju med velikimi in malimi podjetji se na svetovnem trgu in v Rusiji močno razlikuje. Tako je v ZDA razmerje 34/15, v Angliji - 30/20, v Kanadi - 43/22, medtem ko je v Rusiji razmerje davčnih prihodkov malih podjetij in velikih podjetij enako - 20/20, kar seveda ne zadošča za državo, katere gospodarstvo v preteklosti temelji na največjih industrijskih podjetjih, z velikim davčnim potencialom, ki ni v celoti izkoriščen.

Poskusi uvedbe institucije konsolidacije so bili izvedeni že leta 1997, vendar jih nikoli ni vključilo v osnutek zakona Davčnega zakonika Ruske federacije s poglavjem 7 "Konsolidirana skupina davkoplačevalcev".

V primarnem osnutku zakona so funkcije CTG vključevale zmanjšanje negativnih posledic za velike holdinge. Toda številne pomembne pomanjkljivosti, kot so opredelitev obsega davkov, ki jih zajema konsolidacija, postopek priznavanja sredstev podjetja za vstop v CTG, posebnosti prenosa izgub ali prepovedi, pomanjkanje učinkovitih ukrepov proti zlorabam je pokazalo, da pravna ureditev CTG v Rusiji še vedno močno zaostaja za dejansko gospodarsko situacijo v državi. Tako so prvi poskusi z nerazvitim načelom konsolidacije privedli do razveljavitve odločbe o uvedbi sprememb v glavni zakonodajni akt Ruske federacije na področju obdavčitve.

Velike organizacije so ob izkoriščanju nezadostne pravne sofisticiranosti izvajale svoje dejavnosti v obliki posesti, pri čemer so aktivno uporabljale polzakonite in nezakonite sheme utaje davkov z uporabo svoje soodvisnosti. V bistvu so bile takšne možnosti utaje uporabljene kot odstranitev predmeta obdavčitve v podjetju s preferencialno obdavčitvijo, ki so nato povezane z verigo gospodarskih odnosov podjetij organizacij, ki posledično prevzemajo davčna tveganja zaradi interakcije s "sivimi" "podjetja, ki letijo ponoči. Lahko pa je tudi sklepanje ponarejenih transakcij za dodatno povečanje odhodkov za davek od dohodka ali odbitkov DDV. In takšnih shem je lahko veliko.

Dinamika prejemkov davkov od dohodka organizacij v zvezi z ustanovitvijo konsolidirane skupine davkoplačevalcev v sestavnih subjektih federacije v letih 2012–2014

Aparat CGN je postal neizogiben za davčni sistem Ruske federacije po sprejetju sprememb o transfernih cenah v Davčnem zakoniku Ruske federacije. To je razloženo z dejstvom, da pridružitev CGN omogoča zakonsko zmanjšanje davčnih tveganj, določenih v Davčnem zakoniku Ruske federacije, saj so transakcije med udeleženci CGN priznane kot neobvladljive.

Tako je konsolidirani davčni zavezanec postal enakovreden subjekt finančne in gospodarske dejavnosti, za katerega je bila zagotovljena možnost, da se del finančnih sredstev umakne iz obdavčitve.

Organizacije, vključene v CTG, imajo pomembne prednosti pred drugimi skupinami podjetij, vključno z:

Rast gospodarske učinkovitosti celotne skupine medsebojno povezanih podjetij in vsakega njenega udeleženca posebej;

Visoka konkurenčnost skupine (zlasti na mednarodni ravni);

Zmanjšanje transakcijskih stroškov zaradi interakcije med podjetji, povezanimi z enim samim proizvodnim procesom,

Niso predmet nadzora cen transakcij podjetij, vključenih v CGN za davek od dobička,

Če pride do izgube za enega ali več članov skupine, se zmanjšajo davčne obveznosti za skupino kot celoto v primerjavi s skupnimi davčnimi obveznostmi, izračunanimi za vsakega člana posebej.

A hkrati je lestvica za vstop v konsolidirano skupino davkoplačevalcev precej visoka. Tako se je mogoče strogo združiti v CTG, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:

Prvič, ena od organizacij neposredno ali posredno sodeluje v odobrenem kapitalu drugih organizacij skupine, njen delež pa mora biti najmanj 90%.

Drugič, za preteklo leto morajo vse organizacije skupaj plačati najmanj 10 milijard rubljev. DDV, trošarine, davek na dohodek in davek na pridobivanje mineralov.

Tretjič, tudi v preteklem letu naj bi po finančnih izkazih dohodek vseh organizacij znašal najmanj 100 milijard rubljev.

Četrtič, od 31. decembra prejšnjega leta mora skupna knjigovodska vrednost sredstev teh organizacij znašati najmanj 300 milijard rubljev.

Poleg tega izobraževalne in zdravstvene ustanove, ki uporabljajo ničelno stopnjo davka na dobiček organizacije, katere neto premoženje ne presega njenega odobrenega kapitala, pa tudi organizacije, ki uporabljajo poseben režim obdavčitve za STS ali UTII, ne morejo postati člani CTG. Hkrati je mogoče trditi, da so te prednosti razumne, saj so namenjene izboljšanju kakovosti in odpravi nepotrebne davčne uprave. Ta določba je nedvomno koristna tudi za državo.

Poleg tega koristi za državo pri oblikovanju inštituta CGN vključujejo:

Zmanjšanje spodbud za uporabo transfernih cen s strani udeležencev CGN, da bi zmanjšali davek od dohodkov pravnih oseb;

Sposobnost povzeti dobičke in izgube udeležencev CGT pri oblikovanju davčne osnove za dohodnino;

Sposobnost uravnotežiti izgube nekaterih članov skupine z dobičkom drugih, kar bo zmanjšalo davčno breme;

Zmanjšanje zahtevkov davčnih organov na ekonomsko izvedljivost stroškov, ki izhajajo iz opravljanja storitev nekaterih podjetij v skupini do drugih družb v skupini.

Pri oblikovanju različnih vrst združenj pravnih oseb lahko bistveno pomanjkljivost imenujemo monopolizacija gospodarskih sektorjev in posameznih sektorjev, ki negativno vpliva na konkurenčno okolje domačega in mednarodnega trga. Poleg tega vprašanje davčnih prihodkov za sestavne subjekte Ruske federacije ni v celoti urejeno, kar je na koncu privedlo do dvoumne spremembe v ustaljenem sistemu medproračunskih razmerij.

Pomembno je razumeti, da je ustanovitev konsolidirane skupine davkoplačevalcev privedla do ekonomsko upravičene prerazporeditve dohodnine od subjektov v sorazmerju s proizvodno osnovo, tj. stroški osnovnih sredstev in število zaposlenih.

Prihodki v regije so se povečali zaradi dejstva, da se pri izračunu nanje prerazporedi delež dobička organizacij, ki ustvarjajo dohodek. Do 01.01.2012 so takšni davki v glavnem polnili proračun na kraju registracije organizacij, nato pa so se dejanski dobički začeli prerazporejati v regije, kjer se nahajajo kapitalno najbolj intenzivni udeleženci CGT z velikim številom zaposlenih. Tako je po podatkih Zvezne davčne službe Rusije delovanje CTG v prvem letu privedlo do povečanja davka od dohodkov pravnih oseb v višini 53 milijard rubljev v 65 regijah, pa tudi do zmanjšanja za 61 milijard rubljev v 18 regijah.

Zaradi ustanovitve Konsolidirane skupine davkoplačevalcev leta 2012 so se prihodki od dohodnine za celotno Rusko federacijo zmanjšali za 8 milijard rubljev. Hkrati so se povečale davčne obveznosti v zvezi z metodološkimi značilnostmi določanja davčne osnove za dohodek, ki so ga prejeli udeleženci CTG določenih skupin podjetij.

Višina dohodnine v posameznem sestavnem subjektu Ruske federacije se razlikuje glede na regionalne ugodnosti, določene za posamezne udeležence CTG, pa tudi glede izbire med kazalniki povprečnega števila zaposlenih in stroškov dela.

V obdobju priprave osnutka zakona so zakonodajalci seveda predvidevali, da se bodo zaradi uvedbe inštituta CGT zneski obračunanih davkov prerazporedili med regije Ruske federacije, vendar je celotna lestvica spremembe so postale očitne šele po začetku veljavnosti zakona CGT. Če bi torej stopnjo konsolidacije uvedli hkrati, bi moskovski proračun v enem letu izgubil 150 milijard rubljev. To je približno 10% prihodkov glavnega proračuna za tekoče leto (1,458 bilijona rubljev).

Največji padec donosnosti so poleg Moskve in Sankt Peterburga zabeležili v okrožju Hanti-Mansiisk, Krasnojarskem ozemlju, Vologdski in Tjumenski regiji. Podatki iz tabele. 1 kažejo, da je 65 regij Ruske federacije povečalo prihodke svojih proračunov, kjer se dejansko nahaja proizvodnja velikih podjetij.

Tabela 1

Dinamika prejemkov davka na dohodek zveznih okrožij Ruske federacije v zvezi z uvedbo inštituta CGT leta 2012 (milijarde rubljev)

	Izračuna NNGO	NNPO izračuna za leto 2012	Odstopanje	Vključno s konsolidiranim davkom na skupino za leto 2012.
SKUPAJ ZA RF
Osrednje zvezno okrožje
Severozahodno zvezno okrožje
Zvezno okrožje Severnega Kavkaza
Južno zvezno okrožje
Zvezno okrožje Volga
Uralsko zvezno okrožje
Sibirsko zvezno okrožje
Daljno vzhodno zvezno okrožje

V Republiki Dagestan je bilo leta 2011 registriranih 13 organizacij-udeležencev CGN, ki so vključene v naslednja velika podjetja: OJSC Megafon International, OJSC RTKKomm RU, OJSC RusHydro. Od leta 2015 jim je dodan PJSC NK Lukoil. Hkrati je največ udeležencev podjetij, specializiranih za naftno in plinsko industrijo, OJSC Transneft - 5 udeležencev, OJSC Gazprom - 6.

V prvem letu po uvedbi inštituta CGN je bilo v 65 regijah Rusije zabeleženo povečanje dohodnine in hkrati znižanje v 18 regijah, ki so vključevale tudi Republiko Dagestan. To je posledica prerazporeditve davčne osnove med udeleženci CTG sorazmerno s številom zaposlenih in stroški osnovnih sredstev. Poleg tega za udeležence konsolidirane skupine izguba, ki jo je prejela ena od organizacij, zmanjšuje davčno osnovo neposredno v tekočem davčnem obdobju in se ne prenese 10 let s pravico do znižanja davčne osnove prihodnjih obdobij, kot ne za udeležence CGT. Vendar ima organizacija pravico, da izgubo, prejeto pred vstopom v CTG, uporabi šele po izstopu iz skupine ali po njeni likvidaciji.

V Republiki Dagestan se je znesek časovnih razmejitev za davek od dohodkov pravnih oseb v letu 2012 zmanjšal za 463,3 milijona rubljev v primerjavi z letom 2011, tj. znižala za 12,5%, padajoči trend pa se nadaljuje do danes.

Na izpolnitev proračunskih dodelitev davka od dobička v proračun Republike Dagestan vplivajo tudi revidirani obračuni davka od dohodkov pravnih oseb. Tako so v prvem četrtletju 2014 davek od dohodkov pravnih oseb "znižali" v višini 74,9 milijona rubljev tako velike organizacije, kot so Megafon-International CJSC, Gazprom OJSC in MTS OJSC Branch v Republiki Dagestan. Neposreden vpliv imajo tudi velika vračila, ki so jih v skladu z davčno zakonodajo izvedli člani CTG. Tovrstna dejanja povzročajo težave pri izvajanju proračunskih nalog v Republiki.

Tako je sedanji režim CTG povzročil težave pri napovedovanju proračunskih prihodkov na ravni posameznega subjekta, ustvaril pa je tudi pogoje za nenadno zmanjšanje proračunskih prihodkov subjekta, v katerem poslujejo donosna podjetja, zaradi izgub, ki so jih imeli davkoplačevalci v drugih regije, vključene v CTG.

Za bolj enakomerno porazdelitev davka od dohodkov pravnih oseb je Zvezni zakon št. 19-FZ z dne 30. marca 2012 "O spremembah 67. in 288. člena Davčnega zakonika Ruske federacije" uvedel poseben mehanizem za izračun in plačilo davka od dohodka pravnih oseb. proračune sestavnih subjektov Ruske federacije. Ta določba velja za odgovornega udeleženca CGN, ki vključuje organizacije, ki so lastniki objektov Enotnega sistema oskrbe s plinom, na primer Gazprom.

Bistvo mehanizma je uporaba korekcijskih faktorjev za formulo za izračun deleža dobička, ki ga je mogoče pripisati vsakemu udeležencu CGT in njegovim ločenim pododdelkom na ozemlju sestavnih subjektov Ruske federacije, ob upoštevanju davčne stopnje plačila organizacij, ki sodelujejo v CGT za davčno obdobje 2011.

Ta način izračuna omogoča enakomerno porazdelitev davčnih odmer po proračunih subjektov v obdobju 2012–2016, hkrati pa potrebo po zbiranju podpornih podatkov in zapletenost izračuna porazdelitve dohodnine po konsolidirani skupini davkoplačevalcev v okviru regionalnih proračunov od davkoplačevalca zahteva dodatne stroške.

V nekaterih sestavnih enotah Ruske federacije so za udeležence konsolidirane skupine davkoplačevalcev predvidene znižane stopnje dohodnine v delu, pripisanem regionalnemu proračunu. Pogoj za uporabo take ugodnosti je, da organizacija pripada določeni panogi ali vrsti dejavnosti; v številnih regijah so ugodnosti omejene. Na primer, od leta 2012 v Leningradski regiji za organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo, predelavo, prevozom nafte in plina; proizvodnje in prodaje naftnih derivatov, v Hanti-Mansijskem avtonomnem okrožju za organizacije, ki opravljajo storitve za proizvodnjo nafte in plina, pa je bila regionalna davčna stopnja znižana za 4 odstotne točke. in je 14% (ob upoštevanju 2% zvezne stopnje je splošna davčna stopnja 16%). Ista znižana stopnja davka na dobiček je določena za obdobje 2014–2017. v Nenetskem avtonomnem okrožju za organizacije, ki se ukvarjajo s pridobivanjem surove nafte in naftnega (povezanega) plina, prevozom nafte po cevovodih, skladiščenjem in skladiščenjem olja in proizvodov njegove predelave.

Delovanje CTG prispeva k selitvi davčne osnove med regijami, zlasti v letu 2012 je v 23 sestavnih subjektih Ruske federacije (28% celotnega števila regij) prišlo do zmanjšanja prihodkov od davka na dobiček pravnih oseb v višini 44,6 milijard rubljev, v 60 sestavnih subjektih Ruske federacije (72% skupnega števila regij) pa je prišlo do povečanja davka od dohodkov pravnih oseb v višini 29,1 milijarde rubljev.

Dobiček organizacij ima pomembno vlogo pri oblikovanju davčne osnove ozemelj. Več kot ducat regij je ustvarilo četrtino svojih davčnih prihodkov na račun davka od dohodkov pravnih oseb, v tretjini regij pa je ta delež znašal petino. Leta 2011 so trije sestavni subjekti Ruske federacije (Lipetska regija, Tjumenska regija in Čukotski avtonomni okrožje), leta 2012 pa sta dva sestavna subjekta Ruske federacije (Sahalinska regija, Čukotski avtonomni okrožje) ustvarili skoraj polovico svojih davčnih prihodkov od podjetij. davek na prihodek.

Inštitut CTG je v okviru horizontalne davčne konkurence negativno vplival na upravljanje davčne osnove ozemlja, saj je prispeval k nastanku naslednjih dejavnikov davčnih tveganj za regije:

Delovanje CGN vodi do erozije znatnega deleža davčne osnove regionalnih proračunov, kar zmanjšuje natančnost načrtovanja in napovedovanja obsega primanjkljajev davčnih prihodkov teritorialnih proračunov. Resna težava za regije je lahko enkraten in oster odtok znatne količine dohodka, ki se lahko pojavi kot del prerazporeditve davčnih prihodkov iz CGT;

Sestavni subjekti federacije so postali bolj dovzetni za morebitne manipulacije davkoplačevalcev, katerih cilj je premik davčne osnove iz ene regije v drugo, saj so po veljavnih pravilih ob koncu davčnega obdobja dobički in izgube CGT udeleženci so izravnani. Republika Karelija se je na primer znašla v težkem položaju, v davčnih prihodkih proračuna katerega so prevladovali dobički iz davka na dobiček JSC Severstal. Od leta 2012 je to podjetje postalo odgovorni član CGT, višina dohodnine, ki gre v proračun Republike Karelije, pa je zdaj odvisna od velikosti skupnega dobička CGN, izračunanega ob upoštevanju izravnave finančni rezultat dejavnosti vseh članov skupine. Ni naključje, da so bile leta 2012 sprejete spremembe Davčnega zakonika Ruske federacije, ki so zagotovile postopen prehod na nov sistem porazdelitve davka na dobiček, ki ga plačujejo člani konsolidirane skupine med regionalnimi proračuni. objekti enotnega sistema oskrbe s plinom (OJSC Gazprom);

Obseg davčnih prihodkov v regionalni proračun ne odraža dejanskega prispevka vsake regije k ustvarjanju ugodnih pogojev za vlagatelje in ne spodbuja regionalnih oblasti k ustvarjanju dodatnih pogojev za povečanje njihove davčne konkurenčnosti.

Ugotovljene težave resno vplivajo na načelo uravnoteženih proračunov in sposobnost obvladovanja davčnih obveznosti velikih gospodarstev, ki jih jamči Proračunski zakonik Ruske federacije. V ta namen je treba izvesti revizijo na naslednjih področjih:

Postopek za porazdelitev davka od dohodkov pravnih oseb za izračun in plačilo v proračune sestavnih subjektov Ruske federacije za udeležence konsolidirane skupine davkoplačevalcev in njihovih pododdelkov na lokaciji;

Uporaba članov CTG davčne stopnje, določene z zakonodajo subjektov Ruske federacije za nekatere kategorije davkoplačevalcev. Hkrati je treba analizirati spremembe davčne osnove za davek od dohodka, da bi pojasnili vpliv znižanih stopenj davka na dohodek organizacij, ki delujejo v sestavnih subjektih Ruske federacije, na spremembe davčnih prejemkov kot celote. za konsolidirano skupino davkoplačevalcev v primerjavi s posameznimi davčnimi plačili.

Na tej stopnji je bilo na ozemlju Ruske federacije registriranih 15 članov CTG. V skladu s členom 3 Zveznega zakona z dne 28. novembra 2015 N 325-FZ v obdobju 2016–2017. sporazumi o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev niso predmet registracije davčnih organov, sporazumi, ki so jih davčni organi registrirali v letih 2014–2015, pa se štejejo za neregistrirane. V tem primeru je treba izboljšati pogoje za oblikovanje CGT, zlasti sestavo udeležencev, pa tudi obdobje veljavnosti CGN. Ti pogoji so še posebej pomembni v ozadju razprav o znižanju praga za vstop v CGN, vključno z omejitvami glede pogostosti sprememb sestave CGN najpozneje 5 let pozneje.

tabela 2

Dinamika sprememb zneskov dohodnine organizacij v konsolidirani skupini davkoplačevalcev v zvezi z uporabo znižane davčne stopnje, določene z zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije

Na podlagi navedenega lahko sklepamo, da je uvedba konsolidirane skupine davkoplačevalcev bolj naložbene narave. Država si prizadeva spodbuditi razvoj trenutno prednostne oblike poslovanja - integriranih struktur, ki predstavljajo glavno konkurenčnost nacionalnega gospodarstva na mednarodnem trgu. Bistveno zmanjšanje davčnih prihodkov na začetni stopnji obstoja CTG bi po načrtu moralo naknadno pripeljati do pospešitve gospodarske rasti in s tem do povečanja deleža davčnih prihodkov.

Tako postane jasno, zakaj se praksa uvedbe konsolidacije trenutno uporablja le v gospodarsko zelo razvitih državah, saj si takšnih naložb v gospodarstvo ni lahko privoščiti.

Naša analiza nam omogoča, da sklepamo, da v sodobnih razmerah največje organizacije zahtevajo oblikovanje posebnega pristopa k davčni administraciji in posebnega statusa v gospodarstvu. Konsolidirana skupina davkoplačevalcev je dokaj mlada institucija v ruskem gospodarstvu, na področju davčne uprave pa je treba še veliko izboljšati.

Pravila za CTG, uvedena leta 2012, nalagajo dodatno organizacijsko breme in postavljajo nova administrativna vprašanja tako za davčne organe kot za člane samih združenih skupin.

Delo je bilo opravljeno v okviru izvajanja državne naloge Ministrstva za izobraževanje in znanost št. sedanja faza. "

Bibliografska referenca

Musaeva H.M., Abdullaeva K.M. INSTITUT KONSOLIDIRANE SKUPINE DAVČNIKOV V RUSKI FEDERACIJI: OCENA IN TEŽAVI FUNKCIONIRANJA // Temeljne raziskave. - 2016. - št. 11-4. - S. 839-845;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=41266 (datum dostopa: 06.04.2019). Predstavljamo vam revije, ki jih objavlja "Akademija za naravoslovje"

Konsolidirana skupina davkoplačevalcev (CTG) je prostovoljno združenje organizacij, ki plačujejo davek na dohodek v skupino pod določenimi pogoji, ko organizacije začnejo obračunavati in plačevati davek od dohodka od skupnega dobička organizacij, ki spadajo v takšno skupino (1. člen 25.1 Davčnega zakonika Ruske federacije) ...

Kdo lahko ustvari CTG?

V CTG se lahko združijo samo ruske organizacije in le, če je delež neposredne ali posredne udeležbe ene organizacije v drugih organizacijah 90% ali več (klavzula 2 člena 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta pogoj je treba upoštevati ves čas trajanja pogodbe CTG. Posamezne organizacije (na primer z uporabo poenostavljenega davčnega sistema ali UTII; banke; zavarovalne organizacije in zasebni pokojninski skladi) ne morejo biti člani CTG (člen 6 člena 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Dogovor in udeleženci CTG

Vsaka od organizacij, vključenih v CTG, velja za članico CTG, organizacija, ki je zadolžena za izračun in plačilo dohodnine, pa se imenuje odgovorna stranka CTG. Organizacije so združene v CTG na podlagi sporazuma o ustanovitvi CTG, ki je predmet registracije pri davčnem inšpektoratu na lokaciji odgovornega udeleženca (klavzula 5 člena 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije) . CTG se ustvari za obdobje najmanj 5 koledarskih let (člen 7 člena 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Dodatni pogoji za ustanovitev konsolidirane skupine davkoplačevalcev

Vsaka pogodbenica sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev mora izpolnjevati naslednje pogoje (klavzula 3 člena 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• organizacija ni v procesu reorganizacije ali likvidacije;
• v zvezi z organizacijo na dan registracije sporazuma o ustanovitvi CTG (od datuma pristopa take organizacije k obstoječi CTG) postopki v primeru insolventnosti (stečaj) niso bili sproženi;
• noben stečajni postopek ni bil uveden v zvezi z organizacijo (z izjemo nadzora);
• velikost organizacije na zadnji datum poročanja pred datumom registracije sporazuma o ustanovitvi ali spremembi konsolidirane skupine davkoplačevalcev presega velikost njenega odobrenega kapitala.

Zahteve za skupne kazalnike vseh udeležencev CGT

Obdobje / datum	Kazalnik (člen 5 člena 25.2 Davčnega zakonika Ruske federacije)	Količina
Koledarsko leto pred letom predložitve registracije sporazuma o vzpostavitvi CTG	Skupni znesek DDV, trošarin, davka na dohodek in davka na pridobivanje mineralov (brez carinskega DDV)	Najmanj 10 milijard rubljev.
	Skupni obseg prihodkov od prodaje blaga (del, storitev) in drugih prihodkov po računovodskih (finančnih) izkazih	Vsaj 100 milijard rubljev.
31. decembra leta, ki je pred letom predložitve registracije sporazuma o ustanovitvi konsolidirane skupine davkoplačevalcev	Skupna vrednost sredstev po računovodskih (računovodskih) izkazih	Najmanj 300 milijard rubljev.